Modelos de informes de auditoría y otras opiniones del auditor

Índice

Presentación

Capítulo 1

Informe del auditor (NIA 700)

1.1 Generalidades

1.2 Naturaleza de la información comparativa

1.3 Modelo de informe del auditor, Estados financieros comparativos

1.4 Modelo de informe del auditor, Cifras correspondientes de periodos anteriores

1.5 Informe del auditor sobre estados financieros consolidados (trabajos de otros auditores)

1.6 Informe del auditor sobre estados financieros individuales de una compañía tenedora

Capítulo 2

Asuntos clave de la auditoría (NIA 701)

Capítulo 3

Consideraciones de negocio en marcha-empresa en funcionamiento

3.1 Generalidades

3.2 Ejemplo de modelo cuando existe una incertidumbre material, respecto al supuesto de negocio en marcha y ha sido revelado adecuadamente en los estados financieros

Capítulo 4

Incorrecciones materiales o desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas (NIA 705)

4.1 Generalidades: salvedades y opinión desfavorable (adversa o modificada)

4.2 Valuación de inventarios

4.3 Cuentas por cobrar en litigio

4.4 Pasivos no registrados

4.5 Falta de revelación o revelación inadecuada

4.6 Cambios no justificados en la aplicación de las Normas de Información Financiera mexicanas

4.7 Falta de reconocimiento de los efectos de la inflación

4.8 Inversiones permanentes y consolidación

4.9 Políticas contables inadecuadas – Deterioro en el valor de los activos

Capítulo 5

Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada (NIA 705)

5.1 Generalidades

5.2 Opinión con salvedades y denegación (o abstención) de opinión

5.3 El auditor no presenció los recuentos físicos de las existencias de inventarios iniciales y finales

5.4 Cuentas por cobrar no confirmadas

5.5 Falta de información y documentación suficiente y adecuada

5.6 Confirmaciones de abogados no obtenidas

5.7 Debilidades importantes en la estructura del control interno

5.8 Limitaciones en el alcance del examen del ejercicio actual y los anteriores

5.9 Limitaciones en el alcance por el efecto del trabajo de un experto contratado por la administración

5.10 Estados financieros de la subsidiaria no proporcionados por la administración de la entidad

5.11 Declaraciones de la administración de la entidad no proporcionadas

5.12 Compras no revisadas

5.13 Limitación sobre dos o más elementos de los estados financieros

Capítulo 6

Comparabilidad de los estados financieros (NIA 710)

6.1 Generalidades

6.2 Cambio en una regla particular utilizada cuyos efectos de periodos anteriores es impráctico determinar (falta de comparabilidad)

6.3 Cambio contable sin reformular los estados financieros de periodos anteriores

6.4 Eliminación de una salvedad del ejercicio anterior por corregir retrospectivamente una desviación en la aplicación de las NIF

6.5 Eliminación de una salvedad al resolverse en el ejercicio actual una limitación al alcance del ejercicio anterior

6.6 Reformulación de cifras del ejercicio anterior por un error descubierto en el ejercicio actual

6.7 Reformulación de cifras del ejercicio anterior por un error descubierto en el ejercicio actual sin ser los auditores del año anterior

6.8 Se descubre un error en las cifras del ejercicio anterior auditado por otro auditor y el cual la Administración de la Compañía ha decidido corregir en el ejercicio actual

6.9 Corrección de un error sin afectar ni reformular los estados financieros de ejercicios anteriores

Capítulo 7

Responsabilidades del auditor con respecto a otra información

7.1 Generalidades

7.2 Modelo de informe del auditor de cualquier entidad, cotizada o no, con una opinión no modificada (favorable) cuando el auditor ha obtenido toda la otra información antes de la fecha del informe de auditoría y no ha detectado ninguna incorrección material en la otra información

7.3 Modelo de informe del auditor de una entidad cotizada, con una opinión no modificada (favorable) cuando el auditor ha obtenido parte de la otra información antes de la fecha del informe de auditoría, no ha detectado ninguna incorrección material en la otra información y espera obtener otra información después de la fecha del informe de auditoría

7.4 Modelo de informe del auditor de una entidad que no es una entidad cotizada, con una opinión no modificada (favorable) cuando el auditor ha obtenido parte de la otra información antes de la fecha del informe de auditoría, no ha detectado ninguna incorrección material en la otra información y espera obtener otra información después de la fecha del informe de auditoría

7.5 Modelo del informe del auditor de una entidad cotizada, con una opinión no modificada (favorable) cuando el auditor no ha obtenido ninguna otra información antes de la fecha del informe de auditoría pero espera obtener otra información después de la fecha del informe de auditoría

7.6 Modelo de informe del auditor de cualquier entidad, cotizada o no, con una opinión no modificada (favorable) cuando el auditor ha obtenido toda la otra información antes de la fecha del informe de auditoría y ha concluido que existe una incorrección material en la otra información

7.7 Modelo de informe del auditor de cualquier entidad, cotizada o no, con una opinión con salvedades cuando el auditor ha obtenido toda la otra información antes de la fecha del informe de auditoría y existe una limitación al alcance con respecto a un elemento material de los estados financieros consolidados que también afecta a la otra información

7.8 Modelo del informe del auditor de cualquier entidad, cotizada o no, con una opinión desfavorable (adversa) cuando el auditor ha obtenido toda la otra información antes de la fecha del informe de auditoría y la opinión desfavorable (adversa) sobre los estados financieros consolidados también afecta a la otra información

Capítulo 8

Informes especiales (NIA 800, 805 y 810)

8.1 Generalidades

8.2 Informe sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas de contabilización, emitidas por un organismo gubernamental

8.3 Informe de auditoría sobre estados financieros de entidades reguladas

8.4 Informe de auditoría sobre estados financieros preparados por la administración de la entidad de acuerdo con las disposiciones de información financiera de un contrato

8.5 Informe de auditoría sobre un solo estado financiero

8.6 Informe de auditoría sobre un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financiero

Capítulo 9

Informe del comisario

9.1 Antecedentes del informe del comisario

9.2 Modelo de informe del comisario

Presentación

A la profesión independiente, auditores

y usuarios de los reportes del auditor

El entorno de globalización actual en el que se desarrollan los negocios llevaron a la profesión a la adopción de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) en el año 2012; desde entonces, este cambio aunado al desarrollo de estándares de transparencia y rendición de cuentas ha hecho que la profesión a nivel mundial se preguntara acerca de la relevancia de los informes de auditoría al respecto.

Derivado de lo anterior, las mejoras y emisiones de NIA se han desarrollado de tal forma que en 2016 se realizaron los cambios más trascendentales en el reporte del auditor de los últimos 30 años.

Por lo anterior, esta edición de Modelos de informes de auditoría y otras opiniones del auditor incorpora una actualización profunda para conformarlos a esta nueva normatividad, además de que presenta guías y ejemplos ilustrativos que deben ser utilizados a la luz de las Normas Internacionales de auditoría, ya que solo se presentan a manera de ejemplo para ayudar a la profesión en la aplicación de estas normas.

Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

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1.1 Generalidades

De conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), los estados financieros con fines generales son aquellos preparados de conformidad con un marco de información con fines generales; esto es, un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios. El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.

El término marco de imagen fiel se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además:

i)Reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de los estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele información adicional a la específicamente requerida por el marco; o

ii)reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estados financieros. Se espera que esto sea necesario solo en circunstancias muy poco frecuentes.

El término marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados (i) o (ii) anteriores.

En este sentido se considera como marco de imagen fiel a las Normas de Información Financiera (NIF) aplicables en México, emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), y a las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board).

1.2 Naturaleza de la información comparativa

La naturaleza de la información comparativa que se presenta en los estados financieros de una entidad depende de los requerimientos del marco de in- formación financiera aplicable. De conformidad con la NIA 710, Información comparativa-Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos, existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha información comparativa:

•Cifras correspondientes de periodos anteriores.

•Estados financieros comparativos.

El enfoque que debe adoptarse, a menudo viene establecido por las disposiciones legales o reglamentarias, pero también puede especificarse en los términos del encargo.

Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditoría son las siguientes:

a)En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión del auditor sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo actual; mientras que,

b)en el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.

En este capítulo se describen y presentan ejemplos relativos al informe del auditor, de acuerdo con las NIA para estados financieros combinados, consolidados e individuales cuya opinión sea favorable o no modificada.

Los ejemplos incluidos en este libro se presentan sobre estados financieros comparativos, excepto cuando el ejercicio anterior fue dictaminado por otra firma o auditor, o cuando no fue dictaminado.

Los pies de página incluidos en este capítulo son aplicables a todos los modelos de informes incluidos en este libro.

El párrafo Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios se deberá evaluar si es aplicable a otros modelos de informes incluidos en este ejemplar.

1.3 Modelo de informe del auditor, Estados financieros comparativos

Modelo de informe del auditor

Estados financieros comparativos

A los accionistas Compañía X, S.A. de C.V. (o destinatario apropiado)

Informe sobre la auditoría de los estados financieros¹

Opinión

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía X, S.A. de C.V. (la Compañía), que comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5, y los estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, así como las notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X6 y 20X5, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera aplicables en México (NIF). [O Marco Contable aplicable]

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más a adelante en la sección "Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros" de este informe. Somos independientes de la Compañía de conformidad con el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (Código de Ética Profesional), junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestras auditorías de los estados financieros en México, y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética Profesional Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

(La sección siguiente es obligatoria para compañías listadas y para aquellas que así lo decida el auditor)

Cuestiones clave de la auditoría (ver capítulo 2)

Las cuestiones clave de la auditoría son cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido más significativas en nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre estas cuestiones.

[Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA 701].

(La sección solo se aplica cuando el informe del auditor se incluya dentro de un informe anual; ver capítulo 7)

Otra información

Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno de la entidad en relación con los estados financieros²

La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros, de conformidad con las NIF (Marco Conceptual Aplicable) y del control interno que la Administración consideró necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material debida a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la Administración es responsable de la evaluación de la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha, revelando, en su caso, las cuestiones relativas al negocio en marcha y utilizando el principio contable de negocio en marcha excepto si la Administración tiene la intención de liquidar la Compañía o de cesar operaciones, o bien no exista otra alternativa más realista. (Véase NIA 570).

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del proceso de información financiera de la Compañía.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de desviación material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una desviación material cuando existe. Las desviaciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

•Identificamos y valoramos los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una desviación material debida a fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

•Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la Compañía.³

•Evaluamos lo adecuado de las políticas contables aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información revelada por la Administración.

•Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la Administración, del principio contable de negocio en marcha y, con la evidencia de auditoría obtenida, concluimos sobre si existe o no una desviación material relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en marcha. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de· auditoría sobre la· correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditora. Sin embargo; hechos o condiciones futuros pueden ser causa de que la Compañía deje de ser un negocio en marcha.

•Evaluamos en su conjunto, la presentación, la estructura y el contenido de los estados financieros, incluida la información revelada, y si los estados financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo que logran la presentación razonable.

Comunicamos a los encargados del gobierno de la entidad, entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría y los hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría.

(El siguiente párrafo es obligatorio cuando se emita una declaración de independencia por parte del auditor)

También proporcionamos a los encargados del gobierno de la entidad una declaración de que hemos cumplido los requerimientos de ética aplicables en relación con la independencia y comunicado con ellos acerca de todas las relaciones y demás cuestiones de las que se puede esperar razonablemente que pueden afectar a nuestra independencia y, en su caso, las correspondientes salvaguardas.

(El siguiente párrafo es obligatorio cuando se incluyan cuestiones clave de la auditoría)

Entre las cuestiones que han sido objeto de comunicación con los encargados del gobierno de la entidad, determinamos las que han sido más significativas en la auditoría de los estados financieros del periodo actual y que son, en consecuencia, las cuestiones clave de la auditoría. Describimos esas cuestiones en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión o, en circunstancias extremadamente poco frecuentes, determinemos que una cuestión no se debería comunicar en nuestro informe porque cabe razonablemente esperar que las consecuencias adversas de hacerlo superarían los beneficios de interés público.

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios

(La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variarán dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de información del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarías o por normas de auditoría nacionales). La cuestiones tratadas por otras disposiciones legales o reglamentarias o normas de auditoría nacionales (denominadas otras responsabilidades de información) se tratarán en esta sección salvo si las otras responsabilidades de información tratan de los mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de información requeridas por las NIA como parte de la sección Informe sobre la auditoría de los estados financieros. La información relativa a otras responsabilidades de información que tratan los mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de información requeridas por las NIA se puede combinar (es decir, incluir en la sección Informe sobre la auditoría de los estados financieros con los subtítulos adecuados) siempre que la redacción del informe de auditoría diferencie claramente las otras responsabilidades de información de la información requerida por las NIA cuando existe esa diferencia. (Ver informe de Comisario)

(Nombre y rúbrica del Auditor)

(Nombre de la Firma a la que pertenece el Auditor)

[Lugar de jurisdicción del Auditor]

[Fecha]

(1)El subtítulo Informe sobre la auditoría de los estados financieros no es necesario en aquellas circunstancias en las que no sea procedente el segundo subtitulo, Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios.

(2)En estos ejemplos de informes de auditoría es posible que los términos de dirección y encargados del gobierno de la entidad tengan que ser sustituidos por otro término que sea adecuado en el contexto del marco legal de la jurisdicción de que se trate.

(3)Esta frase se modificaría, según corresponda, en circunstancias en las que el auditor tenga, asimismo, la responsabilidad de emitir una opinión sobre la eficacia del control interno junto con la auditoría de los estados financieros.

1.4 Modelo de informe del auditor, Cifras correspondientes de periodos anteriores

Modelo de informe del auditor

Cifras correspondientes de periodos anteriores

A los Accionistas de la Compañía X, S.A. de C.V. (o al destinatario apropiado)

Informe sobre la auditoría de los estados financieros¹

Opinión

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía X, S.A. de C.V. (la Compañía), que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X6, el estado de resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, así como las notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan, razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Compañía X, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 20X6, así como sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera aplicables en México (NIF). [O Marco Contable aplicable]

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas normas se describen más a adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de este informe. Somos independientes de la Compañía de conformidad con el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. (Código de Ética Profesional), junto con los requerimientos de ética que son aplicables a nuestras auditorías de los estados financieros en México, y hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos y con el Código de Ética Profesional. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

(La siguiente sección es obligatoria para compañías listadas y para aquellas que así lo decida el auditor)

Cuestiones clave de la auditoría (ver Capítulo 2)

Las cuestiones clave de la auditoría son cuestiones que, según nuestro juicio profesional, han sido más significativas en nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto, y en la formación de