PARTE 1 AUDITORIA FINANCIERA

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DEFINICIN La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.

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DEFINICIN
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno"
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ELEMENTOS PARA OBTENER CERTEZA RAZONABLE

1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros. 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos. 3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
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OBJETIVO GENERAL La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas

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OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes. 3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
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MANUAL AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

OBJETIVOS ESPECIFICOS
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora. 6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.
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MANUAL AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL CARACTERSTICAS Objetiva, hechos reales sustentados en evidencias comprobables. Sistemtica, su ejecucin es adecuadamente planeada. Profesional, es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario, con capacidad, experiencia y conocimientos en auditora financiera. Especfica, cubre la revisin de las operaciones financieras. Normativa, verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, compara las operaciones con indicadores financieros y evala el control interno. Decisoria, concluye con la emisin del informe que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros, incluye comentarios, conclusiones y recomendaciones.
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PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

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PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA PLANIFICACION EJECUCION DEL TRABAJO COMUNICACIN DE RESULTADOS

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PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO

Fase f Comunicacin Resultados Total

PLANIFICACIN Preliminar 10 % 30% Espeficica 25 % 5% 35%

EJECUCIN DEL TRABAJO COMUNICACIN DE RESULTADOS TOTAL

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50%

10%

60%

0% 80%

5% 20%

5% 100%

ORDEN DE TRABAJAO

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad - Obtencin informacin - Evaluacin preliminar Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIN ESPECIFICA

Memorando Planeacin

- Determinacin Materialidad - Evaluacin de Riesgos - Determinacin enfoque de auditora - Determinacin enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIN

Programas de Trabajo

- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento - Aplicacin de Pruebas Analticas - Aplicacin Pruebas Sustantivas - Evaluacin resultados y conclusiones

Aseguramiento de Calidad

Papeles de Trabajo
FASE III DEL INFORME

Archivo Cte.

Archivo Perm.

- Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Elaboracin Borrador del Informe

Archivo de planif

Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada

Emisin del Informe de Auditora

Implantacin Recomendaciones

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FIN

PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

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DEFINICIN La planificacin de una auditora, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin. Debe recaer en los miembros ms experimentados del grupo.
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OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificacin es un proceso dinmico, que si bien se inicia al comienzo de las labores de auditora, puede modificarse durante la ejecucin de la auditora
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PLANIFICACION PRELIMINAR

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PROPOSITO PLANIFICACION PRELIMINAR

La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin general sobre la entidad y las principales actividades, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditora. La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo, contina con la aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la emisin de un reporte para conocimiento del Director de la Unidad de Auditora.
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ORDEN DE TRABAJO
a. Objetivo general de la auditora. b. Alcance de la auditora. c. Nmina del personal que integra el equipo. d. Tiempo estimado para la ejecucin. e. Instrucciones especficas para la ejecucin.
(Determinar si se elaboran la planificacin preliminar y especfica o una sola que incluya las dos fases).

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ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR

Conocimiento de la entidad o actividad a examinar; Conocimiento de las principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir; Identificacin de las principales polticas y prcticas: contables, presupuestarias, administrativas y de organizacin; Anlisis general de la informacin financiera: Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas de los estados financieros. Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin producida;

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ELEMENTOS DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR

Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los sistemas de informacin computarizados;

Determinacin de unidades operativas; Riesgos Inherentes y Ambiente de Control; Decisiones de Planificacin para las Unidades Operativas; Decisiones preliminares para los componentes; y, Enfoque preliminar de Auditora.
Apendice A: Programa para la recopilacin de la informacin, pg. 41 MAFG.

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CONOCIMIENTO DEL ENTE O REA A EXAMINAR Y SU NATURALEZA JURDICA

Como desarrollan sus actividades, los funcionarios que la operan y los factores que pueden influir para su xito o fracaso. El conocimiento adquirido en trabajos de auditora anteriores. Concentrar su atencin en aquellas partes, transacciones o actividades que pueden representar mayor riesgo o presentar caractersticas inusuales.
Por Ejemplo: Hechos o transacciones individualmente significativos. Nuevas actividades Incertidumbres o contingencias importantes Existencia de litigios importantes a favor o en contra de la Entidad. Base legal y sus modificaciones Plan operativo institucional Estructura del presupuesto especfico de inversiones y operaciones
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CONOCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES, OPERACIONES, INSTALACIONES, METAS U OBJETIVOS A CUMPLIR.

Caractersticas de los bienes o servicios que vende o presta la

entidad. Filosofa y mtodos de comercializacin de los bienes o servicios. Plazos de crdito y contratacin, garantas, etc. Procedimientos de produccin Procedimientos de distribucin y almacenamiento Naturaleza de compras de bienes y servicios Existencia de contratos colectivos, incluyendo incentivos o acuerdos de compensacin. Existencia de proyectos de construccin o desarrollo a largo plazo. Naturaleza y alcance de las actividades de investigacin y desarrollo. Evaluacin de los presupuestos operativos, de inversiones y financieros. Nuevas tecnologas. Reestructuraciones de la entidad.
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IDENTIFICACIN DE LAS PRINCIPALES POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES, PRESUPUESTARIAS, ADMINISTRATIVAS Y DE OPERACIN.

Los manuales existentes relacionados con el sistema contable; Los cambios en las polticas contables; Procedimientos para definir el corte de compras y recepcin de bienes y materiales; adquiridos; Transferencias de fondos; Grado de autonoma o centralizacin de unidades operativas; Funcionamiento del sistema de registro de las actividades operativas, administrativas y financiero contable. Forma como se procesan las transacciones, los registros existentes y el proceso de los reportes financieros

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ANLISIS GENERAL DE INFORMACIN FINANCIERA

El anlisis general permitir identificar las reas de alto riesgo que pueden requerir mayor nfasis en auditora, o reas de bajo riesgo en que podemos minimizar nuestros esfuerzos. Los procedimientos analticos generales se disearn para realizar cambios importantes esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de rentabilidad o relaciones financieras. Determinar variaciones y porcentajes que van a servir para establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento. Peso porcentual de cada rubro dentro de los activos, pasivos y patrimonio o como han variado en los ltimos aos los rubros del balance general y el estado de resultados.
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DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD E IDENTIFICACIN DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Materialidad: es una estimacin hecha durante la planeacin inicial. Se utiliza para planear el alcance general de los procedimientos de auditora. (errores y diferencias de juicio) Con relacin a los estados financieros en conjunto, a la que se denomina materialidad preliminar (MP); y, A nivel de cuentas o grupos de cuentas individuales, determinando error tolerable (ET). El Apndice C, Pg. 51 MAFG, contiene orientacin detallada sobre la determinacin de la materialidad y el error tolerable en la planeacin.
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DETERMINACIN DEL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA, ORGANIZACIN Y RESPONSABILIDADES

En la estructura orgnica y funcional considerar entre otros los siguientes aspectos: Estructura y tamao de las unidades de administracin financiera de la entidad a fin de calificar la integridad y confianza de la informacin financiera producida; Organizacin y responsabilidades del jefe de la unidad financiera as como de las reas de competencia relacionadas con la planificacin y la administracin financiera; Grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades financieras y contables; y, Responsabilidades de informacin financiera definidas para las unidades operativas.
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COMPRENSIN GLOBAL DEL DESARROLLO, COMPLEJIDAD Y GRADO DE DEPENDENCIA DEL SISTEMA DE INFORMACIN COMPUTARIZADO

Es necesario conocer el ambiente del sistema de informacin de la entidad o rea examinada. Debe ser suficiente para determinar en trminos generales, hasta qu punto est computarizado el procesamiento de transacciones y la informacin relacionada, la complejidad de los sistemas y el grado en que las operaciones de la entidad dependen de los sistemas computarizados.

Organizacin del rea informtica institucional;

Plataforma tecnolgica (Equipos y programas base); Aplicaciones principales relacionadas con el objetivo y
alcance de la auditora;

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DETERMINACIN DE UNIDADES OPERATIVAS

Debemos identificar las principales unidades operativas que tienen importancia para la auditora y tomar las decisiones que sean necesarias respecto al alcance de nuestra auditora en cada una de estas. Entre los temas que se pueden considerar para su identificacin estn los siguientes: Divisiones importantes; Unidades en distintas reas geogrficas; y, Principales unidades administrativas u operativas que puedan ser identificadas por funcin.

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RIESGOS INHERENTES Y AMBIENTE DE CONTROL

En las evaluaciones se considerar:

Naturaleza de cada actividad; Estado actual de los problemas observados en aos anteriores; Si los hechos recientes produjeron una evaluacin que indica mayor riesgo en una unidad operativa en particular; Cambios recientes en la administracin de una unidad operativa; Cambios en las actividades de la auditora interna; Forma en que cada unidad operativa reacciona o anticipa ante los problemas; y, Actitud de la administracin en cada unidad operativa.
En el Apndice D pg. 58 MAFG Cuestionario sobre control interno y fraude: Cinco componentes de control interno.
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APENDICE D CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CUESTIONARIOS: FACTORES DE RIESGO

Entorno del control Conciencia de control de la Administracin y estilo operativo Valores de Integridad y Etica Participacin de la Junta de Directores y/o Comit de Auditora Estructura Orgnica y Asignacin de autoridad y responsabilidades Polticas y prcticas de recursos humanos y compromiso de aptitudes

Proceso de evaluacin de riesgo del administrador

Actividades de control, informacin y comunicacin Evaluacin y Monitoreo.
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DECISIONES DE PLANIFICACIN PARA UNIDADES OPERATIVAS

Se considerar: Informacin financiera y estructura operativa de la organizacin; Importancia relativa de cada unidad operativa; Riesgos inherentes de cada unidad operativa y la naturaleza y alcance del trabajo de auditora para manejar las reas de mayor riesgo; Ambiente de control de cada unidad operativa; Confianza en la auditora interna; Requerimientos especiales de los administradores con respecto al trabajo de auditora; Importancia y estado actual de los problemas identificados en auditoras anteriores.
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DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES

Un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en los estados financieros, y est constituido por los siguientes conceptos: Un rubro de los estados financieros; Una cuenta de los estados financieros; Un grupo de transacciones que afectan diversas cuentas de los estados financieros; y Una transaccin o evento expuesto en nota a los estados financieros.
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DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES

Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes se incluyen los siguientes: Naturaleza de las cuentas o grupos de transacciones;

Valor monetario del tem; Naturaleza del riesgo relacionado con las cuentas
individuales o grupos de cuentas;

Inters de los administradores

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DETERMINACIN DE COMPONENTES: Pg. 38 MAFG

Ingresos por Ventas y Cuentas a Cobrar: Ingresos por Ventas, Cobranzas de Deudores, Cuentas a Cobrar por Ventas. Existencias y Costos de Produccin: Costos de Produccin, Costo de Ventas, Existencias. Compras y Cuentas por Pagar: Compra de Bienes y Servicios, Desembolsos por Bienes y Servicios, Cuentas a Pagar.

Activo Fijo: Reexpresin.

Adquisiciones

Retiros,

Depreciacin,
...

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DETERMINACIN DE COMPONENTES: Pg. 39 MAFG

Disponibilidades: Saldo de Caja y Bancos

Inversiones: Inversiones, Resultados de Inversiones

Emprstitos y Patrimonio: Emprstitos, Patrimonio, Intereses.

Otros activos: Cargos Diferidos e Intangibles, Gastos Pagados por Adelantado, Otros Activos.
Otros pasivos: Provisiones y Otros Pasivos, Crditos Diferidos. Consolidaciones
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ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORA: Pg.39

Divididos los estados financieros en componentes, se debe definir para cada uno la estrategia o enfoque de auditora a aplicar, con el anlisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes.

El ambiente de control permitir: Determinar qu grado de confianza se puede depositar en los controles existentes en los sistemas de informacin y contabilidad del ente. Confiar en los controles mientras que un ambiente de control dbil requerir la realizacin de procedimientos de auditora no vinculados con pruebas de controles. (sustantivos)
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ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORA

Un anlisis del ambiente de control y del riesgo inherente permitir concentrar la labor de auditora total en aquellas reas que presenten mayor riesgo. En la planificacin preliminar se evala el riesgo global de la auditora relacionado con la informacin financiera, administrativa u operativa. Se evala tambin en forma preliminar el riesgo inherente y el riesgo de control de cada componente. En la planificacin especfica en cambio, se evala el riesgo inherente y de control en forma especfica (veracidad; clculo y valuacin; contabilizado y acumulado) por cada afirmacin en particular dentro de cada componente
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INSTRUCCIONES PARA LA PLANIFICACIN ESPECFICA

Una vez concluida la planificacin preliminar e identificadas las operaciones que requieren de mayor revisin y anlisis para el diseo adecuado del enfoque de la auditora, ser necesario considerar, entre otras, las siguientes instrucciones: Aclaracin o informacin adicional sobre polticas contables aplicadas por la entidad; Verificacin de la informacin gerencial importante;

Procedimientos de diagnstico que sern ejecutados; y,

Obtencin de informacin adicional de algn sistema.

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CONTENIDO DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR: Pg. 31

Antecedentes Motivo de la auditora Objetivos de la auditora Alcance de la auditora Conocimiento de la entidad y su base legal Principales polticas contables Grado de confiabilidad de la informacin financiera Sistemas de informacin computarizados Puntos de inters para el examen Transacciones importantes identificadas Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores.
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CONTENIDO DE LA PLANIFICACION PRELIMINAR

Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la siguiente fase Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora.- inherente y de control Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas Identificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.
Apndice B pg. 47 MAFG CONTENIDO ESQUEMATICO DEL MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR

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CONTENIDO MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR Apndice B pg. 47 MAFG CONTENIDO ESQUEMATICO DEL MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR

Antecedentes Motivo de la auditora Objetivos de la auditora Alcance de la auditora Conocimiento de la entidad y su base legal Base Legal Principales disposiciones legales Estructura orgnica

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CONTENIDO MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR Misin y objetivos institucionales

Principales actividades, operaciones e instalaciones Principales polticas y estrategias institucionales Financiamiento Funcionarios principales Principales polticas contables Grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y operacional Sistema de informacin automatizado Principales polticas contables Grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y operacional
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CONTENIDO MEMORANDO DE PLANIFICACION PRELIMINAR

Sistema de informacin automatizado Puntos de inters para el examen Transacciones importantes identificadas Estado actual de observaciones en exmenes anteriores Carta de dictamen Seguimiento en la aplicacin de recomendaciones Identificacin de los componentes importantes a examinarse en la planificacin especfica. Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora.
CASO PRACTICO pg. 71 MAFG revision

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MATRIZ DE EVALUACION PRELIMINAR DEL RIESGO DE AUDITORIA

COMPONENTE

RIESGO Y SU FUNDAMENTO INHERENTE CONTROL

ENFOQUE PRELIMINAR DE AUDITORIA

ESTRUCTURA PARA EL PLAN DETALLADO

DISPONIBLE

VERACIDAD

Riesgo Inherente

CONTABILIZADO Y ACUMULADO

Riesgo Inherente

CALCULO Y VALUACION

Riesgo Inherente

FIN
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