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Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica

Plan Contable General Revisado y las NIIFs

Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I)
Acreedoras, y de otro lado, Cuentas de Orden Deudoras y Cuentas de Orden Acreedoras. 6. Las Cuentas Contingentes Deudoras representan los derechos eventuales que tendra la empresa frente a sus clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que stos han contrado, por cuyo cumplimiento la empresa se ha responsabilizado. 7. Las Cuentas Contingentes Acreedoras representan las responsabilidades eventuales que tendra la empresa frente a terceros, en caso de tener que asumir las obligaciones que stos han contrado, por cuyo cumplimiento se ha responsabilizado. 8. Las Cuentas de Orden Deudoras comprenden los valores y bienes propios de la empresa entregados en custodia, en cobranza, Cuentas Incobrables Catigadas, valores y bienes otorgados en garanta, entre otras cuentas de orden deudoras. 9. Las Cuentas de Orden Acreedoras comprenden los valores y bienes de terceros recibidos en cobranza, en garanta, en custodia, en consignacin, entre otras cuentas de orden acreedoras. 10. Las Cuentas de Orden,deudoras y acreedoras, suelen ser mostradas en el Balance General simltaneamente a continuacin del Activo y Pasivo sin integrarlos, cuyos importes necesariamente tienen que ser iguales. 11. Para los nes del ajuste por inacin, en su caso, los saldos de las Cuentas de Orden de la Clase 0 no precisan ser actualizadas por no tener incidencia en la determinacin del Resultado por Exposicin a la Inacin REI.

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Ttulo : Plan Contable General Revisado y las NIIFs. Apreciaciones a las Cuentas de Orden (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

Apreciaciones previas
1. Las cuentas de la Clase 0 no han sido normadas de manera oficial; por consiguiente, ser el usuario del Plan Contable General Revisado, quien habr de establecer la estructura de cuentas en atencin a sus propias necesidades de control y registro contable. La Clase 0 estar conformada, por lo general, de dos grandes grupos de cuentas, ya sea que se trate de cuentas de Contingencias; o de cuentas de orden propiamente dichas. 2. Las Cuentas de Contingencias registran aquellas operaciones por las cuales la empresa ha asumido, fundamentalmente, riesgos crediticios, que dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en crditos directos y generarle obligaciones frente a terceros; as como aquellas operaciones en las que la obligacin de la empresa est condicionada a que un hecho se produzca o no, dependiendo de los factores imprevisibles que puedan resultar en la prdida de un activo o en la acumulacin de un pasivo. 3. Las Cuentas de Orden son destinadas para el control interno de la empresa; as como, para la contabilizacin de operaciones con terceros, que por su naturaleza no integran el activo y pasivo, no inuyen en el patrimonio de la empresa, ni afectan a sus resultados. 4. La Clase 0 agrupa las cuentas que representan compromisos o contingencias que dan origen a una relacin jurdica con terceros sin aumentar ni disminuir el patrimonio de la empresa ni gravitar en sus resultados; empero, su ejecucin eventual podr significar una modificacin en la situacin nanciera de la empresa. 5. De considerarlo necesario, la empresa podr subdividir las cuentas de la Clase 0; de un lado, Cuentas Contingentes Deudoras y Contingentes

Listado de Cuentas de Orden

Listado de Cuentas de Orden
A modo de ejemplo se describe a continuacin en la Clase 0 una estructura de Cuentas de Orden, con su correspondiente dinmica bsica.
01 CRDITOS Y OPERACIONES CONTINGENTES 0101 Avales 0102 Cartas - Fianzas 0103 Lneas de Crdito no utilizadas 0104 Cartas de Crdito 0105 Aceptaciones Bancarias 0106 Litigios y Demandas Pendientes 02 DOCUMENTOS EN DESCUENTO Y COBRANZA 0201 Letras en Descuentos 0202 Efectos en Descuentos 0205 Letras en Cobranza 0206 Efectos en Cobranza 03 BIENES Y VALORES EN CUSTODIA 0301 Existencia en Custodia 0302 Maquinaria y Equipo en Custodia 0303 Valores en Custodia 04 CONTRATOS SUSCRITOS 0401 Contratos en el Pas 0402 Contratos en el Exterior 06 GARANTAS POR CRDITOS OTORGADOS 0601 Hipotecas Recibidas en Granta 0602 Maquinaria y Equipo Recibidos en Garanta 0603 Valores Recibidos en Garanta 0604 Existencias Recibidas en Garanta 0607 Avales Recibidos en Garata 0608 Cartas Fianza Recibidas en Garanta 07 GARANTAS POR CRDITOS OBTENIDOS 0701 Hipoteca Otorgada en Garanta 0702 Maquinaria y Equipo Entregados en Garanta 0703 Valores Entregados en Garanta 0704 Existencias Entregadas en Garanta 08 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO 0801 Bonos y Otros Ttulos Emitidos 0802 Impuestos en Reclamo 0803 Multas Apeladas 0804 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Depreciados 0805 Cuentas Incobrables Castigadas 0806 Otros Activos Castigados 0807 Existencias Recibidas en Consignacin 0808 Intereses en Suspenso 0809 Benecios Sociales - CTS 09 CUENTAS DE ORDEN POR CONTRA 0901 Crditos y Operaciones Contingentes 0902 Documentos en Descuentos y Cobranza 0903 Bienes y Valores en Custodia 0904 Contratos Suscritos 0906 Garanta por Crditos Otorgados 0907 Garanta por Crditos Obtenidos 0908 Otras Cuentas de Registro

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Instituto Pacco

N 161

Segunda Quincena - Junio 2008

rea Contabilidad y Costos

Dinmica contable de las Cuentas de Orden
A continuacin, se describe la dinmica bsica de las Cuentas de Orden de la Clase 0: Por el Aval Obtenido (1er da)
DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0101.1 Avales 50,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes 50,000

VI

Por Carta Fianza (1er da) (US$ 10,000 x S/. 3.40)

DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas - Fianzas 34,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 34,000

01. Crditos y Operaciones Contingentes

NOMENCLATURA DE LAS SUB CUENTAS 0101 0102 0103 0104 0105 0106 Avales Cartas - Fianzas Lneas de Crdito no Utilizadas Cartas de Crdito Aceptaciones Bancarias Litigios y Demandas Pendientes

Por la Comisin del Servicio (1er da) (Nota de Cargo del Banco)
DEBE HABER 63 SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 632.1 Honorarios, Comisiones y Corretajes 800 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 152 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco)

Por la Comisin de Servicio (1er da)

US$ T.C. Equipo Soles

Saldo: Deudor, representa el importe de los crditos indirectos a favor de la empresa otorgados por las entidades bancarias, de otros intermediarios nancieros, en sus diferentes modalidades; y contingencias por litigios y demandas. Apreciaciones 1. De ser necesario, se podr crear cuentas divisionarias para diferenciar, segn el criterio monetario, la operacin en moneda nacional y en moneda extranjera. 2. La cuenta tiene correspondencia contable con la cuenta de orden por contra 0901 Crditos y Operaciones Contingentes. 3. La comisin por el servicio de la entidad nanciera que interviene en la operacin ser registrada en la cuenta 632. 4. La empresa de no honrar los compromisos registrados en estas cuentas, en las condiciones y plazos convenidos con los agentes de crditos, puede ver comprometido su patrimonio. 5. La obligacin que asume la empresa derivada del incumplimiento del compromiso ser registrada en la cuenta 462 de no cubrir la deuda. 6. El saldo no precisa ser ajustado por inacin. Aplicaciones

Comisin de Serv. 350.00 3.40 1,190.00 IGV 19% 66.50 3.40 226.10 416.50 1,416.10

952

DEBE HABER

Al Vencimiento del Plazo (da 10)

DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes 50,000 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0101.1 Avales 50,000 (para saldar las ctas.)

63 SERV. PREST. POR TERC. 632.2 Honorarios, Comisiones y Corretajes 1,190.00 (US$ 350 x S/. 3.40) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.2 IGV por Pagar 226.10 (US$ 66.50 x S/. 3.40) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes 1,416.10 (Nota de Cargo del Banco por US$ 416.50)

Notas: a) El ltimo dgito UNO (1) identica la operacin en moneda nacional. b) En caso de incumplimiento, la entidad nanciera afrontar el compromiso ante la entidad del Estado por la totalidad del aval; por consiguiente, para resarcir el gasto har el cargo respectivo en la cuenta corriente de la empresa, como cliente avalado. c) En la Clase 9 se har el asiento por destino del gasto incurrido empleando la cuenta especca creada con abono a la cuenta 791.

Nivelacin en Tipo de Cambio (da 8) (US$ 10,000) x (S/. 3.40 - S/. 3.42)
DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas Fianzas 200 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes

200

Al Vencimiento del Plazo (da 8) (US$ 10,000 x S/. 3.42)

DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 34,200 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0102.2 Cartas Fianzas 34,200 (para saldar las ctas.)

Caso Prctico N 2
Empresa Constructora solicita a su Banco extender Carta Fianza a ocho das por U$ 10,000 a favor del Club Unidos por el Deporte relacionada con la construccin de la Villa Deportiva en el Distrito de Santa Anita. Se gir cheque por U$ 350 por comisin de servicio ms 19% de IGV. A la fecha de la operacin el tipo de cambio es de S/. 3.40 por Dlar (supuesto); en tanto que a la fecha de vencimiento el tipo de cambio es S/. 3.42 por Dlar (supuesto).

Caso Prctico N 1
Empresa de confecciones solicita a su Banco otorgar Aval a favor del Ministerio del Interior por S/. 50,000 en el plazo de diez das a n de respaldar licitacin nacional para la confeccin de uniformes para los efectivos de la Polcia Nacional. Por el servicio la entidad bancaria cobr comisin de S/. 800 ms 19% de IGV.
N 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Notas a) El ltimo dgito DOS (2) identica la operacin en moneda extranjera. b) La variacin en el tipo de cambio, por tratarse de Cuentas de Orden, no tienen incidencia en los resultados de la empresa. c) El destino del gasto se har en la cuenta especca de la Clase 9 abonando la cuenta 791.
Actualidad Empresarial

VI-5

VI

Aplicacin Prctica
Caso Prctico N 3
(Ordenes de Pago de Establecimiento Comerciales)
1 DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes 3,927 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Lneas Crditos no Utilizadas

e) Con la regularizacin efectuada a n de mes la lnea de crdito restituye su saldo de S/. 5,000 disponible para el prximo mes.

Empresa solicit al Banco Moderno la apertura de Tarjeta de Crdito por operar con su cuenta corriente en Nuevos Soles. Banco Moderno aprob utilizacin de lnea de crdito mediante el empleo de la Tarjeta de Crdito hasta S/. 5,000 con renovacin anual y liquidaciones cada n de mes. Asimismo, la entidad bancaria afectar la Cuenta Corriente de la empresa en S/. 100 por la Tarjeta de Crdito ms 19% de IGV. Por Apertura de Lnea de Crdito (1er da)
DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Lneas de Crdito no Utilizadas 5,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes

3,927

Caso Prctico N 5
La empresa local PERUANITA est interesada en adquirir mercaderas de la empresa norteamericana GRINGA por US$ 200,000. Para eso, la empresa GRINGA requiere la liquidacin de la operacin mediante una Carta de Crdito emitida a su favor por entidad bancaria autorizada. La empresa PERUANITA solicita y obtiene de su banco local PERUBAN el da 1 de julio del Ao 1 la emisin de Carta de Crdito a favor de la empresa GRINGA, actuando como Banco conrmador USABANK, quien a su vez es corresponsal en Estados Unidos de Norteamerica del Banco peruano PERUBAN. El Banco PERUBAN, por el servicio, cobrar a la empresa PERUANITA una comisin de US$ 500 ms 19% IGV. El Banco USABANK comunica a la empresa GRINGA que, luego de la recepcin y anlisis de la documentacin de la exportacin de las mercaderas solicitada por la empresa PERUANITA, proceder a su pago al cabo de treinta das de la fecha de presentacin. La empresa norteamericana GRINGA presenta el 15 de agosto del Ao 1 la documentacin sealada, siendo considerada de conformidad por USABANK, quien a su vez comunica a PERUBANK su aceptacin de la referida documentacin de importacin. El tipo de cambio es S/. 3.40 por Dlar a la fecha de la operacin, en tanto que a la fecha de presentacin de los documentos el tipo de cambio es S/. 3.45 por la divisa norteamericana. Por Apertura de Carta de Crdito (1 Jul. Ao 1) (US$ 200,000 x S/. 3.40)
DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0104.2 Cartas de Crdito 680,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Crditos y Operaciones Conting. 680,000

Por los Consumos Efectuados (Comprobantes de Pago de Establecimientos Comerciales)

DEBE HABER 60 COMPRAS 606 Sumnistros Diversos 500 63 SERV. PRESTADOS POR TERC. 630 Transporte y Comunic. 1,250 631 Correo y Telecomunic. 800 636 Electricidad y Agua 750 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 464.1 Acreedores por Tarjeta de Crdito (Cuenta Sugerida)

627

5,000

3,927

Recepcin de Tarjeta de Crdito

DEBE HABER

65 CARGAS DIV. DE GESTIN 659.1 Otras Cargas Diversas de Gestin 100 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 19 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco)

Por Recepcin de Liquidac. del Bco. (Estado de Cuenta y Nota de Cargo a n de mes)
DEBE HABER 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 464.1 Acreedores por Tarjeta de Crdito 3,927 (para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.1 Cuentas Corrientes (Nota de Cargo del Banco)

119

Nota: En la Clase 9 se efectuar el asiento por destino del gasto incurrido con abono a la cuenta 791.

3,927

Restitucin de Lnea de Crdito (A la cancelacin con el Banco)

DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0103.1 Lneas de Crdito no Utilizadas 3,927 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.1 Crditos y Operaciones Contingentes

Caso Prctico N 4
La empresa del caso anterior, en el transcurso del mes, hizo uso de la Tarjeta de Crdito por diversos consumos ascendente a S/. 3,927, segn detalle:
- tiles de Escritorio - Pasajes ereos - Recibo de Luz - Recibo de Agua - Recibo de Telfono IGV 19% 500 1,250 600 150 800 3,300 627 3,927

3,927

A n de mes, el Banco Moderno remite Estado de Liquidacin de la lnea de crdito utilizada; y adjunta Estado de Cuenta Corriente bancaria. Por Uso de la Tarjeta de Crdito
Instituto Pacco

Notas a) El cuarto dgito UNO (1) identica la operacin en moneda nacional. b) Conforme se efecte el consumo se afectar la Cuenta de Orden con la copia de la Orden de Pago que entrega el proveedor aliado al Sistema de Tarjeta de Crdito. c) Simultneamente se registrar la obligacin en la cuenta sugerida 464 con el original del Comprobante de Pago proporcionado por el establecimiento comercial aliado al sistema citado. d) En la correspondiente cuenta especca de la Clase 9 se har el asiento por destino del consumo efectuado con abono a la cuenta 791.

Por Comisin de Banco Local (1 Jul Ao 1) (US$ 595 x S/.3.40)

DEBE HABER

2 63 SERV. PREST POR TERC. 632.2 Honorarios, Comisiones y Corretajes (US$ 500 x S/. 3.40)

1,700

.....va

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Segunda Quincena - Junio 2008

rea Contabilidad y Costos

...viene 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.2 IGV por Pagar (US$ 95 x S/. 3.40) 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes (US$ 595 x 3.40) DEBE HABER 323

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tipo de cambio es S/. 3.50 por la divisa norteamericana. Por la Aceptacin Bancaria (15 Agost. Ao 1) (US$ 200,000 x S/. 3.45)
DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptac. Bancarias 690,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 690,000

2,023

adems, se registrar los desembolsos vinculados con el costo de la citada importacin: derechos aduaneros, seguros, agente de aduana, flete, entre otros costos incurridos; para su consiguiente transferencia a su cuenta denitiva de la Clase 2, en este caso, la 20 Mercaderas.

A la Presentacin de Documentacin (15 Agt. Ao 1) (Remitida por USABANK a PERUBAN) Nivelacin de Tipo de Cambio (US$ 200,000) x (S/. 3.45 S/. 3.40)
1 DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0104.2 Cartas de Crdito 10,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 10,000

Caso Prctico N 7
Una empresa del sector de telecomunicaciones est involucrada en un litigio con una empresa competidora en el negocio de telfonos celulares, la que alega que ha trasgredido sus derechos de patente; y, por ello, reclama daos y perjuicios por dos millones de nuevos soles, iniciando la demanda por la va judicial. Los asesores legales de la empresa demandada considera que podra haber a futuro mediato una posible obligacin con la empresa demandante; sin embargo, estando la demanda en su etapa inicial, no descartan que el reclamo planteado pueda ser contrarrestado con xito. Por la Contingencia
DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0106.1 Litigios y Demandas Pendientes 2000,000 009 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0906.1 Crditos y Operaciones Contingentes 2000,000 x

Por Nivelacin de Cambio (15 Set. Ao 1) (US$ 200,000) x (S/. 3.50 S/. 3.45)
DEBE HABER 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptac. Bancarias 10,000 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 10,000

Liberacin de Carta de Crdito ( US$ 200,000 x S/. 3.45)

2 DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 690,000 01 CRD. Y OPERAC.CONTING. 0104.2 Cartas de Crdito 690,000 (para saldar las ctas.)

Por Pago al Proveedor Extranjero (15 Set. Ao 1) (A la recepcin de documentacin)

DEBE HABER 60 COMPRAS 601.1 Mercad. por Recibir 700,000 10 CAJA Y BANCOS 104.2 Cuentas Corrientes 700,000 (Nota de Cargo del PERUBAN)

Notas a) El ltimo dgito DOS (2) identica la operacin en moneda extranjera. b) Por la obligacin de pago a la GRINGA y el consiguiente compromiso con PERUBAN se emplear la cuenta 0105. Aceptaciones Bancarias. c) La Carta de Crdito emitida representa para el Banco los derechos eventuales que tiene con sus clientes (cuando se trata de una operacin de importacin); y frente a los Bancos emisores por las conrmaciones de Carta de Crdito (cuando se trate de una operacin de exportacin), los que se tornarn ciertos en el momento de negociarse la misma.

Liberacin de Compromiso al Cumplimiento

DEBE HABER 09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA 0901.2 Crditos y Operaciones Contingentes 700,000 01 CRD. Y OPERAC. CONTING. 0105.2 Aceptaciones Bancarias 700,000 (para saldar las cuentas)

Caso Prctico N 6
Prosiguiendo con la operacin de importacin de mercaderas, partiremos de la informacin procesada del caso anterior. Es as que, el 15 de agosto del Ao 1, la empresa GRINGA remiti, por intermedio de su Banco USABANK, la documentacin de las mercaderas solicitada por la empresa PERUANITA a travs del Banco PERUBAN por US$ 200,000. El tipo de cambio es S/. 3.45 por Dlar a dicha fecha. Siendo la fecha de cancelacin el 15 de setiembre del Ao 1, momento que el
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Notas a) El empleo de la cuenta 0105 es secuencial e inmediata luego haber saldado la cuenta 0104 Cartas de Crdito. b) La aceptacin Bancaria representa para la entidad de crdito los derechos que tiene originados en el momento de la negociacin de la Carta de Crdito frente a su importadora local (cuando se trate de una operacin de importacin) y del Banco corresponsal en el exterior (cuando se trate de una operacin de exportacin). c) El importe de la factura del proveedor extranjero registrado en la cuenta sugerida 601.1 ser transferido a la cuenta respectiva del grupo 28 Existencias por recibir; cuenta en la cual,

Notas a) Si la empresa estima conforme se desarrolle el proceso judicial que el litigio puede generar prdidas en el futuro, habr necesidad de efectuar la provisin pertinente debitando la cuenta 689 y abonando la cuenta 483. Adems, se regularizar la Cuenta de Orden. b) En concordancia con lo estipulado por la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, la provisin ser registrada a su valor actual o presente, es decir, el importe que la empresa tendr que pagar por la demanda a la fecha del Balance General y no el importe que espera pagar a lo largo de todo el Proceso Judicial. c) Crear la provisin citada puede generar diferencia temporal con motivo de determinar la utilidad imponible segn las normas tributarias que regulan el impuesto a la renta; por lo que habr de tenerse en cuenta el procedimiento contable previsto en la NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participacin de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido sobre la provisin creada.
Continuar en la siguiente edicin ....

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