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Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (Codificacin No. 2004-026) Notas: - La versin de la Ley de Rgimen Tributario Interno previa a la presente codificacin puede ser revisada en la seccin histrica. - En virtud de lo prescrito por el artculo 153 de la Ley s/n (R.O. 242-3S, 29-XII-2007), la presente ley tiene jerarqua y efectos de Ley Orgnica. - La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007) que reforma esta ley, puede ser consultada en Legislacin Interna dentro de esta rea.
H. CONGRESO NACIONAL LA COMISIN DE LEGISLACIN Y CODIFICACIN Resuelve: EXPEDIR LA SIGUIENTE CODIFICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Ttulo Primero IMPUESTO A LA RENTA Captulo I NORMAS GENERALES Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establcese el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta: 1.- (Sustituido por el Art. 55 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y, 2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 98 de esta Ley. Nota: Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 478, 9-XII-2004 se modific el texto de este artculo.
Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.
Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley. Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarn el impuesto a la renta en base de los resultados que arroje la misma.
Art. (...).- Partes relacionadas.- (Agregado por el Art. 56 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para efectos tributarios se considerarn partes relacionadas a las personas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de la otra; o en las que un tercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa o indirectamente, en la direccin, administracin, control o capital de stas.
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Se considerarn partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definicin del inciso primero de este artculo, entre otros casos los siguientes: 1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes. 2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre s. 3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de tales partes. 4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos integrados en su mayora por los mismos miembros. 5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe indistintamente, directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de stas. 6) Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo. 7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo. 8) Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la sociedad. 9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos. Para establecer la existencia de algn tipo de relacin o vinculacin entre contribuyentes, la Administracin Tributaria atender de forma general a la participacin accionaria u otros derechos societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administracin efectiva del negocio, la distribucin de utilidades, la proporcin de las transacciones entre tales contribuyentes, los mecanismos de precios usados en tales operaciones. Tambin se considerarn partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones con sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor imposicin, o en Parasos Fiscales. As mismo, la Administracin Tributaria podr establecer partes relacionadas por presuncin cuando las transacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia. Sern jurisdicciones de menor imposicin y parasos fiscales, aquellos que seale el Servicio de Rentas Internas pudiendo basarse para ello en la informacin de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos - OCDE y el Grupo de Accin Financiera Internacional-GAFI. En el reglamento a esta Ley se establecern los trminos y porcentajes a los que se refiere este artculo. Nota: Mediante Resolucin NAC-DGER2008-0182 (R.O. 285-2S, 29-II-2008) se ha publicado el listado de 90 parasos fiscales y regmenes fiscales preferentes, incluidos en su caso, dominios, jurisdicciones, territorios o Estados asociados.
Art. 5.- Ingresos de los cnyuges.- Los ingresos de la sociedad conyugal sern imputados a cada uno de los cnyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo en relacin de dependencia o como resultado de su actividad profesional, arte u oficio, que sern atribuidos al cnyuge que los perciba. As mismo sern atribuidos a cada cnyuge los bienes o las rentas que ingresen al haber personal por efectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con terceros. De igual manera, las rentas originadas en las actividades empresariales sern atribuibles al cnyuge que ejerza la administracin empresarial, si el otro obtiene rentas provenientes del trabajo, profesin u oficio o de otra fuente. A este mismo rgimen se sujetarn las sociedades de bienes constituidas por las uniones de hecho segn lo previsto en el artculo 38 (68) de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Art. 6.- Ingresos de los bienes sucesorios.- Los ingresos generados por bienes sucesorios indivisos, previa exclusin de los gananciales del cnyuge sobreviviente, se computarn y liquidarn considerando a la sucesin como una unidad econmica independiente.
Art. 7.- Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. de enero al 31 de
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diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o. de enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.
Captulo II INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarn de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos: 1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario; 2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano; 3.- Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas; 4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, as como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia de tecnologa; 5.- Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el pas; 6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza; 7.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico; 8.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador; 9.- (Sustituido por el Art. 57 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y, 10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador. Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efecte todas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarn los casos especficos incluidos o excluidos en la expresin establecimiento permanente.
Captulo III EXENCIONES Art. 9.- Exenciones.- (Reformado por el Art. 10 de la Ley 2005-20, R.O. 148, 18-XI-2005 y por el Art. 63 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estn exonerados exclusivamente los siguientes ingresos: 1.- Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales, nacionales o
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extranjeras, residentes o no en el Ecuador; 2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn sujetos a impuesto a la renta las empresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, que compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas, mineras, tursticas, transporte y de servicios en general; 3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales; 4.- Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas; 5.- (Sustituido por el Art. 58 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos. Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio. Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los dems deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, esta Ley y dems Leyes de la Repblica. El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que las instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades especficas, dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin exoneracin alguna. Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de carcter pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y dems Leyes de la Repblica; 6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas; 7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado; 8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin Superior; 9.- (Derogado por el Art. 59 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). 10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra; 11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicacin del impuesto a la renta; (...).- (Agregado por el Art. 60 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones; (...).- (Agregado por el Art. 60 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros; (...).- (Agregado por el Art. 60 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O. 3922S, 30-VII-2008).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo de Trabajo. Toda bonificacin e indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el Cdigo del Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos causar el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de sus relaciones laborales, sern tambin exentos dentro de los lmites
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que establece la disposicin General Segunda de la Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 del Mandato Constituyente No. 4 publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan formarn parte de la renta global. 12.- (Reformado por el Art. 61 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 3922S, 30-VII-2008).- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley. Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS. 13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes; 14.- Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente; 15.- Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversin y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda; (...).- (Agregado por el Art. 62 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus vinculadas; y 16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante. Estas exoneraciones no son excluyentes entre s. En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern ms exoneraciones que las previstas en este artculo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepcin de lo previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generacin de Empleo y de Prestacin de Servicios. Nota: La Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generacin de Empleo y de Prestacin de Servicios ha sido derogada expresamente por la disposicin derogatoria octava de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo IV DEPURACIN DE LOS INGRESOS Seccin Primera DE LAS DEDUCCIONES (Denominacin incluida por el Art. 64 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
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Art. 10.- Deducciones.- (Reformado por el Art. 65 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos. En particular se aplicarn las siguientes deducciones: 1.- (Sustituido por el Art. 66 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; 2.- (Sustituido por el Art. 67 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 2 de la Ley s/n, R.O. 3922S, 30-VII-2008).- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador. No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s. Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio, tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos externos no deber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales. Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del crdito mismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin. 3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario; 4.- (Reformado por el Art. 68 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; 5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios; 6.- (Sustituido por el Art. 69 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones; 7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento; 8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo 11 de esta Ley; 9.- (Reformado por el Art. 70 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 3922S, 30-VII-2008).- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo
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de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; tambin sern deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra. Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicio econmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio, a la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta. Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo podr deducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratacin de trabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio econmico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional. Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales. La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que hayan sido dependientes de partes relacionadas del empleador en los tres aos anteriores. 10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros; 11.- (Reformado por el Art. 71 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos. La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones: - Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad; - Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito; - Haber prescrito la accin para el cobro del crdito; - En caso de quiebra o insolvencia del deudor; - Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operacin. No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al socio, a su cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerar defraudacin. El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de los activos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado de prdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibles hasta por el monto que la Junta Bancaria establezca. Si la Junta Bancaria estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la reversin del excedente; este
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excedente no ser deducible. Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las provisiones realizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen por crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; 12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto; 13.- (Sustituido por el Art. 72 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa; 14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y, 15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido. 16.- (Sustituido por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca el reglamento. En el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que se encuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin. Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as como los de su cnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan econmicamente del contribuyente. A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca el Servicio de Rentas Internas. Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present su declaracin de impuesto a la renta. No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros o reembolsados de cualquier forma. Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas, pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que para su actividad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en su contabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar sus cuentas de ingresos y egresos, podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de sus ingresos, que estn sometidos al numeral 1 de este artculo.
Art. 11.- Prdidas.- (Reformado por el Art. 74 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se entender como utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles. En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el pas, el saldo de la prdida acumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su
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liquidacin o se produzca la terminacin de actividades. No se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin de activos fijos o corrientes cuando la transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus propios ingresos. Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con prdidas, cualquiera que fuere su origen.
Art. 12.- Amortizacin de inversiones.- Ser deducible la amortizacin de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad. Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se deban registrar como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalacin, organizacin, investigacin o desarrollo o costos de obtencin o explotacin de minas. Tambin es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste. La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos. En el reglamento se especificarn los casos especiales en los que podr autorizarse la amortizacin en plazos distintos a los sealados. En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes pertinentes con el fin de amortizar la totalidad de la inversin.
Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios y se destinen a la obtencin de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente, si lo pagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador. Sern deducibles, y no estarn sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a retencin en la fuente, los siguientes pagos al exterior: 1.- Los pagos por concepto de importaciones; 2.- (Agregado por el Art. 5 Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- El 60% de los intereses por crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financieras del exterior a favor de instituciones financieras nacionales, registrados en el Banco Central del Ecuador, exclusivamente pagados por instituciones financieras nacionales a instituciones financieras del exterior legalmente establecidas como tales y que no se encuentren domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, siempre que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha de registro de crdito o su novacin. Sobre el exceso de dicha tasa se deber realizar la retencin, de los intereses totales que correspondan a tal exceso, para que el pago sea deducible. 3.- (Sustituido por el Art. 76 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los intereses de crditos externos, exclusivamente pagados por crditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento, el Banco Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si los intereses exceden de las tasas mximas fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, se deber efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme las disposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, determinar que no se puedan deducir los costos financieros del crdito; 4.- Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promocin del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de las exportaciones. Sin embargo, en este caso, habr lugar al pago del impuesto a la renta y a la retencin en la fuente si el pago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el exportador, o si el beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta; 5.- Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo o areo, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por su extensin en el extranjero.
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Igual tratamiento tendrn los gastos que realicen en el exterior las empresas pesqueras de alta mar en razn de sus faenas; 6.- El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador; 7.- Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de Comunicacin del Estado en el noventa por ciento (90%); 8.- El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte areo o martimo internacional; y, 9.- (Sustituido por el Art. 77 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa LIBOR vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si el arrendatario no opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado. No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil internacional o Leasing en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; b) Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante; c) Si es que el pago de las cuotas o cnones se hace a personas naturales o sociedades, residentes en parasos fiscales; y, d) Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s.
Art. 14.- Pagos a compaas verificadoras.- Los pagos que los importadores realicen a las sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de inspeccin, verificacin, aforo, control y certificacin de importaciones, sea que efecten este tipo de actividades en el lugar de origen o procedencia de las mercaderas o en el de destino, requerirn necesariamente de facturas emitidas en el Ecuador por dichas sucursales. Estas sociedades, para determinar las utilidades sometidas a impuesto a la renta en el Ecuador, registrarn como ingresos gravados, a ms de los que correspondan a sus actividades realizadas en el Ecuador, los que obtengan por los servicios que presten en el exterior a favor de importadores domiciliados en el Ecuador, pudiendo deducir los gastos incurridos fuera del pas con motivo de la obtencin de estos ingresos, previa certificacin documentada de empresas auditoras externas que tengan representacin en el pas.
Art. 15.- Rentas ciertas o vitalicias.- De las sumas que se perciban como rentas ciertas o vitalicias, contratadas con instituciones de crdito o con personas particulares, se deducir la cuota que matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio de tales rentas.
Seccin Segunda DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA (Agregada por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007) Art. ... (1).- Precios de Transferencia.- (Agregado por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Se establece el rgimen de precios de transferencia orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, en los trminos definidos por esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes.
Art. ... (2).- Principio de plena competencia.- (Agregado por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes
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de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern sometidas a imposicin.
Art. ... (3).- Criterios de comparabilidad.- (Agregado por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en esta seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos razonables. Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se tomarn en cuenta, dependiendo del mtodo de aplicacin del principio de plena competencia seleccionado, los siguientes elementos: 1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo: a) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico; b) En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales como las caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien; c) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, la forma de la operacin, tal como la concesin de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca, know-how, entre otros; la duracin y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de la utilizacin del activo en cuestin; d) En caso de enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil registrada en la ltima transaccin cumplida con estas acciones; y, e) En caso de operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo, garantas, solvencia del deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que su forma. 2. El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas. 3. Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes. 4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la fecha y hora de la operacin. 5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado, entre otras. El Reglamento establecer los mtodos de aplicacin del principio de plena competencia.
Art. ... (4).- (Agregado por el Art. 78 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La metodologa utilizada para la determinacin de precios de transferencia podr ser consultada por los contribuyentes, presentando toda la informacin, datos y documentacin necesarios para la emisin de la absolucin correspondiente, la misma que en tal caso tendr el carcter de vinculante para el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes. La consulta ser absuelta por el Director General del Servicio de Rentas Internas, teniendo para tal efecto un plazo de dos aos.
Captulo V BASE IMPONIBLE Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
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Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia.- La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando stos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deduccin alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pblica se reducirn los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para fines de retiro o cesanta. Cuando los contribuyentes que trabajan en relacin de dependencia sean contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumar, por una sola vez, el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituir la nueva base imponible para calcular el impuesto. Las entidades y organismos del sector pblico, en ningn caso asumirn el pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores. La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del pas ser igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual categora dentro del pas. Art. 18.- Base imponible en caso de determinacin presuntiva.- Cuando las rentas se determinen presuntivamente, se entender que constituyen la base imponible y no estarn, por tanto, sujetas a ninguna deduccin para el clculo del impuesto. Esta norma no afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su participacin en las utilidades.
Captulo VI CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS (Denominacin reformada por el Art. 79 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007) Art. 19.- Obligacin de llevar contabilidad.- (Reformado por el Art. 79 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo estarn las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los lmites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares. Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Nota: Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 478, 9-XII-2004 se modific el texto de este artculo, previo a su reforma.
Art. 20.- Principios generales.- (Reformado por el Art. 80 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principios contables de general aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirn de base para la presentacin de las declaraciones de impuestos, as como tambin para su presentacin a la Superintendencia de Compaas y a la Superintendencia de Bancos y Seguros, segn el caso. Las entidades financieras as como las entidades y organismos del sector pblico que, para cualquier trmite, requieran conocer sobre la situacin financiera de las empresas, exigirn la presentacin de los mismos estados financieros que sirvieron para fines tributarios.
Captulo VII DETERMINACIN DEL IMPUESTO Art. 22.- Sistemas de determinacin.- La determinacin del impuesto a la renta se efectuar por declaracin del sujeto pasivo, por actuacin del sujeto activo, o de modo mixto.
Art. ...- Operaciones con partes relacionadas.- (Agregado por el Art. 81 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con partes relacionadas estn obligados a determinar sus ingresos y sus costos y gastos deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de
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contraprestaciones que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para efectos de control debern presentar a la Administracin Tributaria, en las misma fechas y forma que sta establezca, los anexos e informes sobre tales operaciones. La falta de presentacin de los anexos e informacin referida en este artculo, o si es que la presentada adolece de errores o mantiene diferencias con la declaracin del Impuesto a la Renta, ser sancionada por la propia Administracin Tributaria con multa de hasta 15.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica. La informacin presentada por los contribuyentes, conforme este artculo, tiene el carcter de reservada.
Art. 23.- Determinacin por la administracin.- (Reformado por el Art. 82 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La administracin efectuar las determinaciones directa o presuntiva referidas en el Cdigo Tributario, en los casos en que fuere procedente. La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as como sobre la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes de informacin sea posible llegar a conclusiones ms o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo. La administracin tributaria podr determinar los ingresos, los costos y gastos deducibles de los contribuyentes, estableciendo el precio o valor de la contraprestacin en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que stas se hayan realizado con sociedades residentes en el pas o en el extranjero, personas naturales y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el exterior, as como en el caso de las actividades realizadas a travs de fideicomisos. El sujeto activo podr, dentro de la determinacin directa, establecer las normas necesarias para regular los precios de transferencia en transacciones sobre bienes, derechos o servicios para efectos tributarios. El ejercicio de esta facultad proceder, entre otros, en los siguientes casos: a) Si las ventas se efectan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que los bienes vendidos sufrieron demrito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar transferencias en tales condiciones; b) Tambin proceder la regulacin si las ventas al exterior se efectan a precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta; salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, sea porque la produccin exportable fue marginal o porque los bienes sufrieron deterioro; y, c) Se regularn los costos si las importaciones se efectan a precios superiores de los que rigen en los mercados internacionales. Las disposiciones de este artculo, contenidas en los literales a), b) y c) no son aplicables a las ventas al detal. Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas mantendr informacin actualizada de las operaciones de comercio exterior para lo cual podr requerirla de los organismos que la posean. En cualquier caso la administracin tributaria deber respetar los principios tributarios de igualdad y generalidad. La administracin realizar la determinacin presuntiva cuando el sujeto pasivo no hubiese presentado su declaracin y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo presentado la misma no estuviese respaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas que afecten sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a continuacin, no sea posible efectuar la determinacin directa: 1.- Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin; 2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas; 3.- Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificadas; 4.- Cuentas bancarias no registradas; y, 5.- Incremento injustificado de patrimonio. En los casos en que la determinacin presuntiva sea aplicable, segn lo antes dispuesto, los funcionarios competentes que la apliquen estn obligados a motivar su procedencia expresando, con claridad y precisin, los fundamentos de hecho y de derecho que la sustenten, debidamente explicados en la correspondiente acta que, para el efecto, deber ser formulada. En todo caso, estas presunciones constituyen simples presunciones de hecho que admiten prueba en
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contrario, mediante los procedimientos legalmente establecidos. Cuando el contribuyente se negare a proporcionar los documentos y registros contables solicitados por el Servicio de Rentas Internas, siempre que sean aquellos que est obligado a llevar, de acuerdo con los principios contables de general aceptacin, previo tres requerimientos escritos, emitidos por la autoridad competente y notificados legalmente, luego de transcurridos treinta das laborables, contados a partir de la notificacin, la administracin tributaria proceder a determinar presuntivamente los resultados segn las disposiciones del artculo 24 de esta Ley.
Art. 24.- Criterios generales para la determinacin presuntiva.- Cuando, segn lo dispuesto en el artculo anterior, sea procedente la determinacin presuntiva, sta se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos de juicio que, por su vinculacin normal con la actividad generadora de la renta, permitan presumirlas, ms o menos directamente, en cada caso particular. Adems de la informacin directa que se hubiese podido obtener a travs de la contabilidad del sujeto pasivo o por otra forma, se considerarn los siguientes elementos de juicio: 1.- El capital invertido en la explotacin o actividad econmica; 2.- El volumen de las transacciones o de las ventas en un ao y el coeficiente o coeficientes ponderados de utilidad bruta sobre el costo contable; 3.- Las utilidades obtenidas por el propio sujeto pasivo en aos inmediatos anteriores dentro de los plazos de caducidad; as como las utilidades que obtengan otros sujetos pasivos que se encuentren en igual o anloga situacin por la naturaleza del negocio o actividad econmica, por el lugar de su ejercicio, capital empleado y otros elementos similares; 4.- Los gastos generales del sujeto pasivo; 5.- El volumen de importaciones y compras locales de mercaderas realizadas por el sujeto pasivo en el respectivo ejercicio econmico; 6.- El alquiler o valor locativo de los locales utilizados por el sujeto pasivo para realizar sus actividades; y, 7.- Cualesquiera otros elementos de juicio relacionados con los ingresos del sujeto pasivo que pueda obtener el Servicio de Rentas Internas por medios permitidos por la ley. Para la aplicacin de la determinacin presuntiva se tendr en cuenta los casos en que los sujetos pasivos se dediquen a ms de una actividad generadora de ingresos, especialmente cuando obtenga rentas por servicios en relacin de dependencia, caso en el que necesariamente debe considerarse el tiempo empleado por el contribuyente en cada actividad.
Art. 25.- Determinacin presuntiva por coeficientes.- (Reformado por el Art. 83 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Cuando no sea posible realizar la determinacin presuntiva utilizando los elementos sealados en el artculo precedente, se aplicarn coeficientes de estimacin presuntiva de carcter general, por ramas de actividad econmica, que sern fijados anualmente por el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante Resolucin que debe dictarse en los primeros das del mes de enero de cada ao. Estos coeficientes se fijarn tomando como base el capital propio y ajeno que utilicen los sujetos pasivos, las informaciones que se obtengan de sujetos pasivos que operen en condiciones similares y otros indicadores que se estimen apropiados.
Art. 26.- Forma de determinar la utilidad en la transferencia de activos fijos.- La utilidad o prdida en la transferencia de predios rsticos se establecer restando del precio de venta del inmueble el costo del mismo, incluyendo mejoras. La utilidad o prdida en la transferencia de activos sujetos a depreciacin se establecer restando del precio de venta del bien el costo reajustado del mismo, una vez deducido de tal costo la depreciacin acumulada.
Art. 27.- (Derogado por el Art. 84 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 28.- Ingresos de las empresas de construccin.- (Reformado por el Art. 85 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Las empresas que obtengan ingresos provenientes de la actividad de la construccin, satisfarn el impuesto a base de los resultados que arroje la contabilidad de la empresa. Cuando las obras de construccin duren ms de un ao, se podr adoptar uno de los sistemas recomendados por la tcnica contable para el registro de los ingresos y costos de las obras, tales como el sistema de "obra terminada" y el sistema de "porcentaje de terminacin", pero, adoptado un
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sistema, no podr cambiarse a otro sino con autorizacin del Servicio de Rentas Internas. Cuando las empresas no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y reglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicar la siguiente norma: En los contratos de construccin a precios fijos, unitarios o globales, se presumir que la base imponible es igual al 15% del total del contrato. Los honorarios que perciban las personas naturales, por direccin tcnica o administracin, constituyen ingresos de servicios profesionales y, por lo tanto, no estn sujetos a las normas de este artculo.
Art. 29.- Ingresos de la actividad de urbanizacin, lotizacin y otras similares.- Quienes obtuvieren ingresos provenientes de las actividades de urbanizacin, lotizacin, transferencia de inmuebles y otras similares, determinarn el impuesto a base de los resultados que arroje la contabilidad. Para quienes no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales y reglamentarias, se presumir que la base imponible es el 30% del monto de ventas efectuadas en el ejercicio. El impuesto que se hubiere pagado a los municipios, en concepto de impuesto a la utilidad en la compraventa de predios urbanos, ser considerado crdito tributario para determinar el impuesto. El crdito tributario as considerado no ser mayor, bajo ningn concepto, al impuesto establecido por esta Ley.
Art. 30.- Ingresos por arrendamiento de inmuebles.- (Reformado por el Art. 86 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Las sociedades y dems contribuyentes obligados a llevar contabilidad que se dedican al arrendamiento de inmuebles, declararn y pagarn el impuesto de acuerdo con los resultados que arroje la contabilidad. Los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, provenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarn de acuerdo con los valores de los contratos si fueren escritos, previas las deducciones de los gastos pertinentes establecidas en el reglamento. De no existir los contratos, se determinarn por los valores efectivamente pactados o a base de los precios fijados como mximos por la Ley de Inquilinato o por la Oficina de Registro de Arrendamientos y, subsidiariamente, por la administracin tributaria.
Art. 31.- Ingresos de las compaas de transporte internacional.- Los ingresos de fuente ecuatoriana de las sociedades de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas areo expreso, couriers o correos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen en el pas a travs de sucursales, establecimientos permanentes, agentes o representantes, se determinarn a base de los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y dems ingresos generados por sus operaciones habituales de transporte. Se considerar como base imponible el 2% de estos ingresos. Los ingresos provenientes de actividades distintas a las de transporte se sometern a las normas generales de esta Ley. Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas con o sin domicilio en el Ecuador, estarn exentas del pago de impuestos en estricta relacin a lo que se haya establecido por convenios internacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones tributarias equivalentes para empresas nacionales y para evitar la doble tributacin internacional.
Art. 32.- Seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El impuesto que corresponda satisfacer para los casos en que la ley del ramo faculte contratar seguros con empresas extranjeras no autorizadas para operar en el pas, ser retenido y pagado por el asegurado, sobre una base imponible equivalente al 4% del importe de la prima pagada. El impuesto que corresponda satisfacer en los casos de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador, ser retenido y pagado por la compaa aseguradora cedente, sobre una base imponible equivalente al 3% del importe de las primas netas cedidas. De este valor no podr deducirse por concepto de gastos ninguna cantidad.
Art. 33.- Contratos por espectculos pblicos.- (Reformado por el Art. 87 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Las personas naturales residentes en el exterior y las sociedades extranjeras que obtengan ingresos provenientes de contratos por espectculos pblicos, pagarn el impuesto de conformidad con las disposiciones generales de esta Ley. Las personas naturales o jurdicas contratantes se constituyen en agentes de retencin y declararn su renta con sujecin
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a esta Ley. Estos contribuyentes, no podrn hacer constar como gasto deducible una cantidad superior a la que corresponda al honorario sobre el cual se efectu la retencin. Las sociedades y personas naturales que en forma ocasional promuevan un espectculo pblico con la participacin de extranjeros no residentes en el pas, previa a la realizacin del espectculo y a la autorizacin municipal, presentarn ante el Servicio de Rentas Internas una garanta irrevocable, incondicional y de cobro inmediato, equivalente al diez por ciento (10%) del monto del boletaje autorizado, la que ser devuelta una vez satisfecho el pago de los impuestos correspondientes.
Art. 34.- Lmite de la determinacin presuntiva.- El impuesto resultante de la aplicacin de la determinacin presuntiva no ser inferior al retenido en la fuente.
Art. 35.- Ingresos por contratos de agencia y representacin.- Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, que realicen actividades de representacin de empresas extranjeras, debern presentar cada ao al Servicio de Rentas Internas, copia del contrato de agencia o representacin, debidamente legalizado. Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, que importen bienes a travs de agentes o representantes de casas extranjeras, debern, anualmente, enviar al Servicio de Rentas Internas la informacin relacionada con estas importaciones. En base de esta informacin la administracin proceder a la determinacin de sus obligaciones tributarias.
Captulo VIII TARIFAS Art. 36.- Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones indivisas: a) (Sustituido por el Art. 88 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 6 de la Ley s/n, R.O. 3922S, 30-VII-2008).- Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicarn a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla de ingresos:
Impuesto a la Renta 2008 Fraccin Bsica Exceso hasta Impuesto Fraccin Bsica % Imp. Fraccin Excedente - 7,850 - 0% 7,850 10,000 - 5% 10,000 12,500 108 10% 12,500 15,000 358 12% 15,000 30,000 658 15% 30,000 45,000 2,908 20% 45,000 60,000 5,908 25% 60,000 80,000 9,658 30% 80,000 En adelante 15,658 35% Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin anual del ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de Noviembre de cada ao. El ajuste incluir la modificacin del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango. La tabla as actualizada tendr vigencia para el ao siguiente. Notas: - El Art. 2 de la Res. NAC-DGER2008-1467 (R.O. 491-S, 18-XII-2008) establece la tabla correspondiente al ejercicio econmico del ao 2009. - Las tablas correspondientes a los aos 1999-2007 pueden ser consultadas en la seccin gua prctica. b) Ingresos de personas naturales no residentes.- (Reformado por el Art. 89 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Los ingresos obtenidos por personas naturales que no tengan residencia en el pas, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, satisfarn la tarifa nica del veinte y cinco por ciento (25%) sobre la totalidad del ingreso percibido. c) (Sustituido por el Art. 90 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y similares, con excepcin de los organizados por parte de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra, debern pagar la tarifa nica del 25% sobre sus utilidades, los beneficiarios pagarn el impuesto nico del 15%, sobre el valor
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de cada premio recibido en dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada de Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo los organizadores actuar como agentes de retencin de este impuesto. d) (Sustituido por el Art. 91 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y. reformado por el Art. 6 de la Ley s/n, R.O. 3922S, 30-VII-2008).- Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con discapacidad de al menos el 30% segn la calificacin que realiza el CONADIS; as como los beneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:
Impuesto Herencias, Legados y Donaciones 2008 Fraccin Bsica Exceso hasta Impuesto Fraccin Bsica % Imp. Fraccin Excedente - 50,000 - 0% 50,000 100,000 - 5% 100,000 200,000 2,500 10% 200,000 300,000 12,500 15% 300,000 400,000 27,500 20% 400,000 500,000 47,500 25% 500,000 600,000 72,500 30% 600,000 En adelante 102,500 35% Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin anual del ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de noviembre de cada ao. El ajuste incluir la modificacin del impuesto sobre la fraccin bsica de cada rango. La tabla as actualizada tendr vigencia para el ao siguiente. En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente sern reducidas a la mitad. En el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la delacin. La exigibilidad de la obligacin se produce al cabo de seis meses posteriores a la delacin, momento en el cual deber presentarse la declaracin correspondiente. En el caso de donaciones el acto o contrato por el cual se transfiere el dominio constituye el hecho generador. Se presumir donacin, salvo prueba en contrario, para los efectos impositivos de los que trata esta norma, toda transferencia de dominio de bienes y derechos de ascendientes a descendientes o viceversa. Se presumir donacin, salvo prueba en contrario, incluso en la transferencia realizada con intervencin de terceros cuando los bienes y derechos han sido de propiedad de los donantes hasta dentro de los cinco aos anteriores; en este caso los impuestos municipales pagados por la transferencia sern considerados crditos tributarios para determinar este impuesto. Nota: - El Art. 4 de la Res. NAC-DGER2008-1467 (R.O. 491-S, 18-XII-2008) establece la tabla correspondiente al ejercicio econmico del ao 2009.
Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- (Reformado por el Art. 92 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007; y, por el Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del veinte y cinco (25%) sobre su base imponible. Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva y efecten el correspondiente aumento de capital. En el caso de instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y crdito y similares, tambin podrn obtener dicha reduccin, siempre y cuando lo destinen al otorgamiento de crditos para el sector productivo, incluidos los pequeos y medianos productores, en las condiciones que lo establezca el reglamento, y efecten el correspondiente aumento de capital. El aumento de capital se perfeccionar con la inscripcin en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia de la reinversin, y en el caso de las cooperativas de ahorro y crdito y similares se perfeccionar de conformidad con las normas pertinentes.
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Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al impuesto mnimo del veinte y cinco por ciento (25%) sobre su base imponible salvo que por la modalidad contractual estn sujetas a las tarifas superiores previstas en el Ttulo Cuarto de esta Ley. Las utilidades distribuidas en el pas o remitidas al exterior o acreditadas en cuenta despus del pago del impuesto a la renta o con cargo a rentas exentas, no estarn sujetas a gravamen adicional ni a retencin en la fuente por concepto de impuesto a la renta. Nota: El Art. 7 del Mandato Constituyente 16 (R.O. 393-S, 1-VIII-2008) dispone que estn exentas del pago del impuesto a la renta las utilidades, reinvertidas en la misma actividad, provenientes de la produccin y de la primera etapa de comercializacin dentro del mercado interno de productos alimenticios de origen agrcola, avcola, cuncola, pecuario y pisccola que se mantengan en estado natural, y aquellas provenientes de la importacin y/o produccin nacional para la comercializacin de insumos agroqumicos. Esta exoneracin estar vigente para los ejercicios econmicos 2008 y 2009.
Art. 38.- Crdito tributario para sociedades extranjeras y personas naturales no residentes.- El impuesto a la renta del 25% causado por las sociedades segn el artculo anterior, se entender atribuible a sus accionistas, socios o partcipes, cuando stos sean sucursales de sociedades extranjeras, sociedades constituidas en el exterior o personas naturales sin residencia en el Ecuador.
Art. 39.- Ingresos remesados al exterior.- (Reformado por el Art. 93 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los beneficiarios de ingresos en concepto de utilidades o dividendos que se enven, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones, o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, pagarn la tarifa nica del 25% sobre el ingreso gravable, previa la deduccin de los crditos tributarios a que tengan derecho segn el artculo precedente. Los beneficiarios de otros ingresos distintos a utilidades o dividendos que se enven, paguen o acrediten al exterior, directamente, mediante compensaciones, o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, pagarn la tarifa nica del 25% sobre el ingreso gravable. El impuesto contemplado en este artculo ser retenido en la fuente.
Captulo IX NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO Art. 40.- Plazos para la declaracin.- (Reformado por el Art. 94 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las declaraciones del impuesto a la renta sern presentadas anualmente por los sujetos pasivos, en los lugares y fechas determinados por el reglamento. En el caso de la terminacin de las actividades antes de la finalizacin del ejercicio impositivo, el contribuyente presentar su declaracin anticipada del impuesto a la renta. Una vez presentada esta declaracin proceder el trmite para la cancelacin de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o en el registro de la suspensin de actividades econmicas, segn corresponda. Esta norma podr aplicarse tambin para la persona natural que deba ausentarse del pas por un perodo que exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal.
Art. 40A.- Informacin sobre patrimonio.- (Agregado por el Art. 95 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las personas naturales presentarn una declaracin de su patrimonio. En el Reglamento se establecern las condiciones para la presentacin de esta declaracin.
Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos debern efectuar el pago del impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas: 1.- (Reformado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior deber cancelarse en los plazos que establezca el reglamento, en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos; 2.- (Sustituido por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta, debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal
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corriente de conformidad con las siguientes reglas: a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas pblicas sujetas al pago del impuesto a la renta: Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo; b) Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades, conforme una de las siguientes opciones, la que sea mayor: b.1.- Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas al mismo o, b.2.- Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros: - El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. - El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta. Para la liquidacin de este anticipo, en los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirn los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil. Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros no considerarn en el clculo del anticipo los activos monetarios. Las sociedades, las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas. Las nuevas empresas o sociedades recin constituidas estarn sujetas al pago de este anticipo despus del segundo ao de operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial. En el caso de que el proceso productivo as lo requiera, este plazo podr ser ampliado, previa autorizacin del Director General del Servicio de Rentas Internas, de conformidad a lo antes establecido. Se excepta de este tratamiento a las empresas urbanizadoras o constructoras que vendan terrenos o edificaciones a terceros y a las empresas de corta duracin que logren su objeto en un perodo menor a dos aos, las cuales comenzar a pagar el anticipo que corresponda a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que inicien sus operaciones. En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirn las retenciones en la fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo anterior. Este resultado constituye el anticipo mnimo. c) El anticipo, que constituye crdito tributario para el pago de impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, se pagar en la forma y en el plazo que establezca el Reglamento, sin que sea necesario la emisin de ttulo de crdito; d) Si en el ejercicio fiscal, el contribuyente reporta un Impuesto a la Renta Causado superior a los valores cancelados por concepto de Retenciones en la Fuente de Renta ms Anticipo; deber cancelar la diferencia; e) (Sustituido por el Art. 7 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente fuese inferior al anticipo pagado ms las retenciones, el contribuyente tendr derecho a presentar el correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago en exceso. El Servicio de Rentas Internas dispondr la devolucin de lo indebida o excesivamente pagado ordenando la emisin de la nota de crdito, cheque o acreditacin respectiva, disgregando en otra nota de crdito lo que corresponda al anticipo mnimo pagado y no acreditado al pago del impuesto a la renta, la cual ser libremente negociable en cualquier tiempo, sin embargo solo ser redimible por terceros en el plazo de cinco aos contados desde la fecha de presentacin de la declaracin de la que se establezca que el pago fue excesivo; sta nota de crdito podr ser utilizada por el primer beneficiario, antes del plazo de cinco aos, solo para el pago del impuesto a la renta. Para establecer los valores a devolverse, en caso de pago en exceso o indebido, al impuesto causado, de haberlo, se imputar primero el anticipo mnimo pagado; f) (Derogado por el Art. 7 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).http://www.impuestosecuador.com Motorizado por Joomla! Generado: 4 July, 2011, 03:32
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g) Las sociedades en disolucin que no hayan generado ingresos gravables en el ejercicio fiscal anterior no estarn sujetas a la obligacin de pagar anticipos en el ao fiscal en que, con sujecin a la ley, se inicie el proceso de disolucin. Tampoco estn sometidas al pago del anticipo aquellas sociedades, cuya actividad econmica consista exclusivamente en la tenencia de acciones, participaciones o derechos en sociedades, as como aquellas en que la totalidad de sus ingresos sean exentos. Las sociedades en proceso de disolucin, que acuerden su reactivacin, estarn obligadas a pagar anticipos desde la fecha en que acuerden su reactivacin; h) De no cumplir el declarante con su obligacin de determinar el valor del anticipo al presentar su declaracin de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas proceder a determinarlo y a emitir el correspondiente auto de pago para su cobro, el cual incluir los intereses y multas, que de conformidad con las normas aplicables, cause por el incumplimiento y un recargo del 20% del valor del anticipo; i) (Sustituido por el Art. 2 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008) El Servicio de Rentas Internas, previa solicitud del contribuyente, podr conceder la reduccin o exoneracin del pago del anticipo del impuesto a la renta de conformidad con los trminos y las condiciones que se establezcan en el reglamento. En casos excepcionales debidamente justificados en que sectores o subsectores de la economa hayan sufrido una drstica disminucin de sus ingresos por causas no previsibles, a peticin fundamentada del Ministerio del ramo y con informe sobre el impacto fiscal del Director General del Servicio de Rentas Internas, el Presidente de la Repblica, mediante decreto, podr reducir o exonerar el valor del anticipo establecido al correspondiente sector o subsector. La reduccin o exoneracin del pago del anticipo podr ser autorizado slo por un ejercicio fiscal a la vez; Nota: El Art. 11 del Mandato Constituyente 16 (R.O. 393-S, 1-VIII-2008) dispone que estn exentas del pago del anticipo del impuesto a la renta, en la parte proporcional a las utilidades reinvertidas en la misma actividad, los ingresos provenientes de la produccin y de la primera etapa de comercializacin dentro del mercado interno de productos alimenticios de origen agrcola, avcola, cuncola, pecuario y pisccola que se mantengan en estado natural, y aquellas provenientes de la importacin y/o produccin nacional para la comercializacin de insumos agroqumicos. Esta exoneracin estar vigente para los ejercicios econmicos 2008 y 2009. 3.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). 4.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). 5.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). 6.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). 7.- (Derogado por el Art. 96 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 42.- Quines no estn obligados a declarar.- (Reformado por el Art. 97 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).No estn obligados a presentar declaracin del impuesto a la renta las siguientes personas naturales: 1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente; y, 2. (Sustituido por el Art. 97 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fraccin bsica no gravada, segn el artculo 36 de esta Ley. Todas las dems personas estn obligadas a presentar declaracin an cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos.
Captulo X RETENCIONES EN LA FUENTE Art. 43.- Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relacin de dependencia.- (Reformado por el Art. 98 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los pagos que hagan los empleadores, personas naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a retencin en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artculo 36 de esta Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el reglamento.
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Art. 44.- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediacin financiera y, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarn como agentes de retencin del impuesto a la renta sobre los mismos. Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general, toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no sean bancos, compaas financieras u otros intermediarios financieros, sujetos al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, la entidad pagadora efectuar la retencin sobre el valor pagado o acreditado en cuenta. Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o compaas financieras y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y Seguros no estn sujetos a la retencin prevista en los incisos anteriores.
Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuar como agente de retencin del impuesto a la renta. El Servicio de Rentas Internas sealar peridicamente los porcentajes de retencin, que no podrn ser superiores al 10% del pago o crdito realizado. No proceder retencin en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de propsito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularizacin, realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores. Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero, estn sujetos a la retencin en la fuente del uno por ciento (1%). El banco que pague o acredite los rendimientos financieros, actuar como agente de retencin y depositar mensualmente los valores recaudados.
Art. 46.- Crdito tributario.- (Sustituido por el Art. 99 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los valores retenidos de acuerdo con los artculos anteriores constituirn crdito tributario para la determinacin del impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retencin, quien podr disminuirlo del total del impuesto causado en su declaracin anual.
Art. 47.- Crdito Tributario y Devolucin.- (Sustituido por el Art. 100 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta y/o el anticipo sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaracin del contribuyente, ste podr solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin; la opcin as escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crdito tributario a su favor, deber ser informada oportunamente a la administracin tributaria, en la forma que sta establezca. La Administracin Tributaria en uso de su facultad determinadora realizar la verificacin de lo declarado. Si como resultado de la verificacin realizada se determina un crdito tributario menor al declarado o inexistente, el contribuyente deber pagar los valores utilizados como crdito tributario o que le hayan sido devueltos, con los intereses correspondientes ms un recargo del 100% del impuesto con el que se pretendi perjudicar al Estado.
Art. 48.- Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior.- (Reformado por el Art. 101 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Quienes realicen pagos o crditos en cuenta al exterior, que constituyan rentas gravadas por esta Ley, directamente, mediante compensaciones o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, actuarn como agentes de retencin en la fuente del impuesto establecido en esta Ley. Si el pago o crdito en cuenta realizado no constituye un ingreso gravado en el Ecuador, el gasto deber encontrarse certificado por informes expedidos por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas. La certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el desarrollo de la respectiva actividad y a su cuanta y adicionalmente deber explicarse claramente por que el pago no constituira un ingreso gravado en el Ecuador. Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas auditoras, a efectos de que justifiquen los gastos realizados por las mismas en el exterior. Estas certificaciones se legalizarn ante el cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin. Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalas sern objeto de retencin en la fuente de impuesto a la renta.
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Art. 49.- Tratamiento sobre rentas del extranjero.- (Sustituido por el Art. 102 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, se excluirn de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarn sometidas a imposicin. En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la exencin y las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente. En el reglamento se establecern las normas para la aplicacin de las disposiciones de este artculo.
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retencin.- (Reformado por el Art. 103, nums. 1, 2, 3 y 6, de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relacin de dependencia, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente. As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento. El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes penas: 1.- (Sustituido por el Art. 103, num. 4, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, ms el valor que correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no exime la obligacin solidaria del agente de retencin definida en el Cdigo Tributario. 2.- (Sustituido por el Art. 103, num. 5, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad con lo previsto por el artculo 100 de esta Ley; y, 3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario. En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que procedan segn lo previsto por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario. El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la obligacin de entregarlos con los intereses de mora respectivos y ser sancionado de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario.
Captulo XI DISTRIBUCIN DE LA RECAUDACIN Art. 51.- Destino del impuesto.- (Sustituido por el Art. 104 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El producto del impuesto a la renta se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que para el efecto, se abrir en el Banco Central de Ecuador. Una vez efectuados los respectivos registros contables, los valores correspondientes se transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.
Ttulo Segundo IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Captulo I OBJETO DEL IMPUESTO Art. 52.- Objeto del impuesto.- Establcese el impuesto al valor agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley.
Art. 53.- Concepto de transferencia.- Para efectos de este impuesto, se considera transferencia: 1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio de
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bienes muebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito, independientemente de su designacin o de las condiciones que pacten las partes; 2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; y, 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o venta.
Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causar el IVA en los siguientes casos: 1. Aportes en especie a sociedades; 2. Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal; 3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo; 4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades; 5. Donaciones a entidades del sector pblico y a instituciones y asociaciones de carcter privado de beneficencia, cultura, educacin, investigacin, salud o deportivas, legalmente constituidas; y, 6. Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores. 7. (Agregado por el Art. 105 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- (Reformado por el Art. 110 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Tendrn tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes: 1.- (Reformado por el Art. 15 del Mandato Constituyente 16, R.O. 393-S, 31-VII-2008) Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarn procesamiento; 2.- (Reformado por el Art. 16 del Mandato Constituyente 16, R.O. 393-S, 31-VII-2008) Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles; 3.- Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva; 4.- (Sustituido por el Art. 106 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica; Nota: El Art. 1 del D.E. 1232 (R.O. 393-2S, 31-VII-2008) ampla la lista de transferencia e importacin de bienes que estarn gravados con tarifa cero. 5.- (Sustituido por el Art. 107 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto;
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Nota: El Art. 1 del D.E. 1232 (R.O. 393-2S, 31-VII-2008) ampla la lista de transferencia e importacin de bienes que estarn gravados con tarifa cero. 6.- (Sustituido por el Art. 108 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. Nota: El Art. nico del D.E. 1151 (R.O. 404-S, 15-VII-2008) ampla la lista de medicamentos, drogas, materia prima, insumos, envases y etiquetas, cuya importacin o transferencia estarn gravados con tarifa cero. 7.- Papel bond, papel peridico, peridicos, revistas, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros; 8.- Los que se exporten; y, 9.- Los que introduzcan al pas: a) Los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos; b) Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento; c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en favor de las instituciones del Estado y las de cooperacin institucional con instituciones del Estado; d) Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin; 10. (Agregado por el Art. 109 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciban ingresos exentos del impuesto a la renta. 11. (Agregado por el Art. 109 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Energa Elctrica; 12. (Agregado por el Art. 109 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Lmparas fluorescentes. En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones previstas en el Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes orgnicas, generales o especiales; 13.- (Agregado por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; y, 14.- (Agregado por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Vehculos hbridos. 15.- (Agregado por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos Rpidos, siempre que el valor FOB del envo sea menor o igual al equivalente al 5% de la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el mximo que establezca mediante decreto el Presidente de la Repblica, y que se trate de mercancas para uso del destinatario y sin fines comerciales.
Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendindose como tales a los prestados por el Estado, entes pblicos, sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin. Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
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1.- (Sustituido por el Art. 111 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos; 2.- (Sustituido por el Art. 112 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de medicamentos; 3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento; 4.- Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura; 5.- (Sustituido por el Art. 112 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de educacin en todos los niveles. 6.- Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos; 7.- Los religiosos; 8.- Los de impresin de libros; 9.- Los funerarios; 10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros; 11.- Los espectculos pblicos; 12.- Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos; 13.- La transferencia de ttulos valores; 14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo; Los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del pas, no causarn el impuesto al valor agregado, puesto que en su valor total estar comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios; 15.- (Derogado por el Art. 113 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). 16.- (Sustituido por el Art. 114 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes; 17.- Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra; 18.- Los de aero fumigacin; 19.- Los prestados personalmente por los artesanos; y, (sic) 20.- Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artculo 55 de esta Ley, y en general todos los productos perecibles, que se exporten as como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para elaborar aceites comestibles. 21.- (Agregado por el Art. 115 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los prestados a las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta; 22.- (Agregado por el Art. 115 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres; y, 23.- (Agregado por el Art. 115 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%.
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Art. 57.- Crdito tributario por exportacin de bienes.- (Reformado por el Art. 116 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y retenido el IVA en la adquisicin de bienes que exporten, tienen derecho a crdito tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrn por el impuesto pagado en la adquisicin de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportacin, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin correspondiente acompaando copia de los respectivos documentos de exportacin. Este derecho puede trasladarse nicamente a los proveedores directos de los exportadores. Tambin tienen derecho al crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisicin local de materias primas, insumos y servicios destinados a la produccin de bienes para la exportacin, que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalizacin, estn gravados con tarifa cero. La actividad petrolera se regir por sus leyes especficas.
Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a: 1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y, 3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
Art. 60.- Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se determinar en relacin a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que seale el reglamento de la presente Ley.
Captulo II HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO Art. 61.- Hecho generador.- (Reformado por el Art. 117 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta. En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVAse causar al cumplirse las condiciones para cada perodo, fase o etapa, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.
Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrar el Servicio de Rentas Internas (SRI). El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros
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contables, los valores se transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional para su distribucin a los partcipes.
Art. 63.- Sujetos pasivos.- (Reformado por el Art. 118, nums. 4 y 5 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Son sujetos pasivos del IVA: a) En calidad de agentes de percepcin: 1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias de bienes gravados con una tarifa; 2. Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena; y, 3. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados con una tarifa. b) En calidad de agentes de retencin: 1. Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el reglamento; 2. (Reformado por el Art. 118, num. 1, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; 3. (Reformado por el Art. 118, num. 2, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el numeral anterior; y, 4. (Agregado por el Art. 118, num. 3, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten. Los agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrn el impuesto en los porcentajes que, mediante resolucin, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda. Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta. Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crdito, estn obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de tarjetas de crdito no tramitarn los comprobantes y sern devueltos al establecimiento. El incumplimiento de estas disposiciones ser considerado como defraudacin y ser sancionado de acuerdo a lo que dispone el Cdigo Tributario.
Art. 64.- Facturacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin de emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta, segn el caso, por las operaciones que efecte, en conformidad con el reglamento. Esta obligacin regir aun cuando la venta o prestacin de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las facturas, notas o boletas de venta deber hacerse constar por separado el valor de las mercaderas transferidas o el precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA cobrado. El no otorgamiento de facturas, boletas, notas o comprobantes de venta constituir un caso especial de defraudacin que ser sancionado de conformidad con el Cdigo Tributario. En caso de los derivados del petrleo para consumo interno y externo, Petrocomercial, las comercializadoras y los distribuidores facturarn desglosando el impuesto al valor agregado IVA, del precio de venta.
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Captulo III TARIFA DEL IMPUESTO Y CRDITO TRIBUTARIO Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.
Art. 66.- Crdito tributario.- (Reformado por el Art. 122 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El uso del crdito tributario se sujetar a las siguientes normas: 1.- (Reformado por el Art. 119 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen a: la produccin o comercializacin de bienes para el mercado interno gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%), a la transferencia de bienes y prestacin de servicios a las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta, o a la exportacin de bienes y servicios, tendrn derecho al crdito tributario por la totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios; 2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin, comercializacin de bienes o a la prestacin de servicios que en parte estn gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrn derecho a un crdito tributario, cuyo uso se sujetar a las siguientes disposiciones: a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin de bienes que pasen a formar parte del activo fijo; b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes, de materias primas, insumos y por la utilizacin de servicios; c) (Reformado por los Arts. 120 y 121 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 10 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008) La proporcin del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crdito tributario se establecer relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, ms las Exportaciones, ms las ventas a las instituciones del Estado y empresas pblicas, con el total de las ventas. Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar, inequvocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con tarifas doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la produccin, comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la produccin, comercializacin o prestacin de servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrn, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinacin del impuesto a pagar. No tienen derecho a crdito tributario por el IVA pagado, salvo en la parte en la que sean proveedores de bienes o servicios con tarifa cero a las instituciones del Estado y empresas pblicas, en las adquisiciones locales e importaciones de bienes o utilizacin de servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero. En general, para tener derecho al crdito tributario el valor del impuesto deber constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones directas o que se hayan reembolsado, documentos de importacin y comprobantes de retencin. Como regla de aplicacin general y obligatoria, se tendr derecho a crdito tributario por el IVA pagado en la utilizacin de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes y servicios se destinen a la produccin y comercializacin de otros bienes y servicios gravados. En el caso de que el sujeto pasivo tenga crdito tributario originado por las ventas a instituciones del Estado y empresas pblicas, que no pueda ser recuperado hasta en la declaracin del mes siguiente, podr solicitar la devolucin a la Administracin Tributaria; siendo aplicable a esta devolucin lo establecido en esta ley para la devolucin del IVA a exportadores.
Captulo IV DECLARACIN Y PAGO DEL IVA Art. 67.- Declaracin del impuesto.- (Sustituido por el Art. 123 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los sujetos
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pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o ms para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn una declaracin semestral de dichas transferencias, a menos que sea agente de retencin de IVA.
Art. 68.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaracin efectuarn la correspondiente liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducir el valor del crdito tributario de que trata el artculo 66 de esta Ley.
Art. 69.- Pago del impuesto.- (Reformado por el Art. 124 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La diferencia resultante, luego de la deduccin indicada en el artculo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentacin de la declaracin. Si la declaracin arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo ser considerado crdito tributario, que se har efectivo en la declaracin del mes siguiente. Los valores as obtenidos se afectarn con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el crdito tributario del mes anterior si lo hubiere. Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crdito tributario resultante no podr ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto pasivo podr solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas la devolucin o la compensacin del crdito tributario originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La devolucin o compensacin de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no causarn intereses.
Art. 70.- Declaracin, liquidacin y pago del IVA para mercaderas importadas.- (Reformado por el Art. 125 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- En el caso de importaciones, la liquidacin del IVA se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente. Facltase al Director General del Servicio de Rentas Internas para disponer el pago del IVA en una etapa distinta a la sealada en el inciso anterior, para activos que se justifiquen plenamente por razones de carcter econmico, cuya adquisicin est financiada por organismos internacionales de crdito; as mismo para la nacionalizacin de naves areas o martimas dedicadas al transporte, la pesca o las actividades tursticas, siempre que no se afecte a la recaudacin y se logre una mejor administracin y control del impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo Tributario, para las facilidades de pago.
Art. 71.- Reintegro del IVA.- (Reformado por el Art. 126 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El impuesto al valor agregado IVA pagado en las transferencias e importaciones de bienes por universidades, escuelas politcnicas, Junta de Beneficencia de Guayaquil y SOLCA, ser reintegrado a travs del Presupuesto General del Estado. El reintegro no podr ser imputado a los recursos que por norma constitucional o por disposiciones legales corresponden a las entidades del rgimen seccional autnomo.
Art. 72.- IVA pagado en actividades de exportacin.- (Sustituido por el Art. 127 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago. Se reconocern intereses si vencido el trmino antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El exportador deber registrarse, previa a su solicitud de devolucin, en el Servicio de Rentas Internas y ste deber devolver lo pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal del sujeto pasivo que deber acompaar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado. De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco. El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extraccin, transporte y comercializacin de petrleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.
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Art. 73.- Devolucin de IVA.- (Reformado por los Arts. 128 y 129 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El IVA que paguen en la adquisicin local o importacin de bienes o en la demanda de servicios la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Fe y Alegra, Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas, Sociedad de Lucha Contra el Cncer -SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las universidades y escuelas politcnicas ser reintegrado sin intereses en un tiempo no mayor a treinta (30) das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque o transferencia bancaria. Se reconocern intereses si vencido el trmino antes indicado no se hubiera emitido la resolucin de devolucin del IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas deber devolver el IVA pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal. Lo previsto en el inciso anterior se aplicar a las agencias especializadas internacionales, organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de derecho privado que hayan sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno o de organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento y el Banco Interamericano de Desarrollo BID; siempre que las importaciones o adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes de tales convenios o crditos para cumplir los propsitos expresados en dichos instrumentos; y, que stos se encuentren registrados previamente en el Servicio de Rentas Internas. De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco. La Administracin Tributaria una vez resuelta la devolucin del IVA verificando la informacin reportada en los anexos de declaracin del solicitante, se reserva el derecho de verificar que el monto devuelto sea el correcto, de detectarse una diferencia a favor del fisco, se proceder a compensar automticamente contra futuras devoluciones de IVA que el contribuyente solicitare. Nota: Mediante la Disposicin General Decimosexta de la Ley Orgnica de Transporte Terrestre, Trnsito y Seguridad Vial (Ley s/n, R.O. 398-S, 7-VIII-2008) se derogan las normas y las dems disposiciones que le otorguen a la Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas atribuciones y competencias.
Art. 74.- IVA pagado por discapacitados.- El IVA pagado por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en la adquisicin de vehculos ortopdicos, aparatos mdicos especiales, materia prima para rtesis y prtesis, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago. Se reconocern intereses si vencido el trmino antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El Servicio de Rentas Internas verificar que los indicados bienes tengan las caractersticas funcionales que les califique de utilizacin exclusiva para los discapacitados y determinar los dems requisitos y el procedimiento a seguir para su devolucin. De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco.
Art. ... .- (Agregado por el Art. 130 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La Administracin Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el IVA cuando corresponda, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.
Ttulo Tercero IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES Captulo I OBJETO DEL IMPUESTO Art. 75.- Objeto del impuesto.- (Sustituido por el Art. 131 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Establcese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicar de los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82 de esta Ley.
Art. 76.- Base imponible.- (Sustituido por el Art. 132 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o bienes importados, se determinar con base en el precio de venta al pblico sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que mediante Resolucin establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta base imponible
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se aplicarn las tarifas ad-valrem que se establecen en esta Ley. Al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca una modificacin al precio, los fabricantes o importadores notificarn al Servicio de Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al pblico sugeridos para los productos elaborados o importados por ellos. La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado de incrementar al precio ex-fbrica o exaduana, segn corresponda, un 25% de margen mnimo presuntivo de comercializacin. Si se comercializan los productos con mrgenes superiores al mnimo presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base imponible con el ICE. La liquidacin y pago del ICE aplicando el margen mnimo presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos productos con mrgenes mayores, se considerar un acto de defraudacin tributaria. Se entender como precio ex-fbrica al aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se ver reflejado en las facturas de venta de los productores y se entendern incluidos todos los costos de produccin, los gastos de venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deber agregar la utilidad marginada de la empresa El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana al momento de desaduanizar los productos importados, al valor CIF de los bienes. El precio de venta al pblico es el que el consumidor final pague por la adquisicin al detal en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con este impuesto. Los precios de venta al pblico sern sugeridos por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con el impuesto, y de manera obligatoria se deber colocar en las etiquetas. En el caso de lo productos que no posean etiquetas como vehculos, los precios de venta al pblico sugeridos sern exhibidos en un lugar visible de los sitios de venta de dichos productos. Para las bebidas alcohlicas de elaboracin nacional excepto la cerveza, la base imponible por unidad de expendio y nicamente para el clculo del ICE, constituir el "valor unitario referencial", que se determinar multiplicando el valor referencial en dlares de los Estados Unidos de Amrica por litro de alcohol absoluto que corresponda a la categora del producto, establecido mediante Resolucin de carcter general emitida por el Director General del Servicio de Rentas Internas, por el volumen real expresado en litros y multiplicado por el grado alcohlico expresado en la escala Gay Lussac, que conste en el registro sanitario otorgado al producto, dividido para cien. El valor referencial por categora de producto se ajustar anual y acumulativamente en funcin de la variacin anual del Indice de Precios al Consumidor Urbano (IPCU) para el subgrupo de bebidas alcohlicas, a noviembre de cada ao, elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, INEC. Los nuevos valores sern publicados por el Servicio de Rentas Internas en el mes de diciembre y regirn desde el primero de enero del ao siguiente. El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y ser pagado respecto de los productos mencionados en el artculo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa. La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en el caso de servicios gravados, ser el valor con el que se facture, por los servicios prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.. La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de casinos, salas de juego (bingomecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
Art. 77.- Exenciones.- (Sustituido por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Estarn exentos del impuesto a los consumos especiales: el alcohol que se destine a la produccin farmacutica; el alcohol que se destine a la produccin de perfumes y aguas de tocador; el alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la produccin de bebidas alcohlicas; el alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de la rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol, desnaturalizados no aptos para el consumo humano, que como insumos o materia prima, se destinen a la produccin; los productos destinados a la exportacin; los vehculos hbridos; y, los vehculos ortopdicos y no ortopdicos destinados al traslado de personas con discapacidades, conforme a las disposiciones de la Ley sobre Discapacidades.
Captulo II HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO Art. 78.- Hecho generador.- (Sustituido por el Art. 134 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el
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fabricante y la prestacin del servicio dentro del perodo respectivo. En el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser su desaduanizacin.
Art. 79.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.
Art. 80.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE: 1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto; 2. (Reformado por el Art. 135 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y, 3. (Reformado por el Art. 135 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Quienes presten servicios gravados.
Art. 81.- Facturacin del impuesto.- (Sustituido por el Art. 136 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los productores nacionales de bienes gravados por el ICE, y quienes presten servicios gravados tendrn la obligacin de hacer constar en las facturas de venta, por separado, el valor total de las ventas y el impuesto a los consumos especiales. En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de importacin.
Captulo III TARIFAS DEL IMPUESTO Art. 82.- (Sustituido por el Art. 137 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 12 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Estn gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y servicios:
GRUPO I TARIFA Cigarrillos, productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rap). 150% Cerveza 30% Bebidas gaseosas 10% Alcohol y productos alcohlicos distintos a la cerveza 40% Perfumes y aguas de tocador 20% Videojuegos 35% Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica 300% Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100% En caso de los cigarrillos rubios nacionales o importados de ninguna manera podr pagarse, por concepto de ICE, un monto en dlares inferior al que pague por este tributo la marca de cigarrillos rubios de mayor venta en el mercado nacional. Semestralmente, el Servicio de Rentas Internas determinar sobre la base de la informacin presentada por los importadores y productores nacionales de cigarrillos, la marca de cigarrillos rubios de mayor venta en el mercado nacional y el monto del impuesto que corresponda por la misma. Adems, se establece un precio mnimo que ser igual a la marca de cigarrillos rubios de mayor venta en mercado nacional.
GRUPO II TARIFA 1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle: Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000 5% Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000 5% Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000 10% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 15% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000 20% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 25% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000 30% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 35%
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2. Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo TARIFA 15%
GRUPO III TARIFA Servicios de televisin pagada 15% Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar 35%
GRUPO IV TARIFA Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales 35%
Captulo IV DECLARACIN Y PAGO DEL ICE Art. 83.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente una declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento.
Art. 84.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE efectuarn la correspondiente liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas.
Art. 85.- Pago del impuesto.- El impuesto liquidado deber ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentacin de la declaracin.
Art. 86.- Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas.- En el caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
Art. 87.- Control.- Facltase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los mecanismos de control que sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias en relacin con el impuesto a los consumos especiales.
Art. 88.- Clausura.- Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago del impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario, requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo prevencin de clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados. Para su efectividad el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las autoridades policiales ejecuten la clausura.
Art. 89.- Destino del impuesto.- (Sustituido por el Art. 138 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El producto del impuesto a los consumos especiales se depositar en la respectiva cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores pertinentes sern transferidos, en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional.
Art. ... .- (Agregado por el Art. 139 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La Administracin Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el ICE cuando corresponda, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes. Ttulo Cuarto RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EMPRESAS PETROLERAS, MINERAS Y TURSTICAS Captulo I
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TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS DE PRESTACIN DE SERVICIOS PARA LA EXPLORACIN Y EXPLOTACIN DE HIDROCARBUROS Art. 90.- Impuesto a la renta.- (Reformado por el Art. 140 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las utilidades que obtengan los contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y, explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al pago del impuesto a la renta de conformidad con la tarifa nica del 44.4%.
Art. 91.- Ingresos gravables.- Se considerar como ingreso bruto, para efectos de la liquidacin y pago del impuesto a la renta, exclusivamente el pago que por sus servicios haga PETROECUADOR a la contratista, cuando en el rea contratada haya descubierto hidrocarburos comercialmente explotables. Los reembolsos que haga PETROECUADOR por cuenta de las inversiones, costos y gastos de la contratista no forman parte de su ingreso bruto y, por tanto, no son deducibles del mismo para efecto del pago del impuesto a la renta ni estarn sujetos a pago de tributos en el Ecuador. Igualmente, los intereses sobre las inversiones no amortizadas no forman parte del ingreso bruto gravable de la contratista, ya que constituyen el reembolso hecho por PETROECUADOR de los costos de financiamiento realizados por la contratista.
Art. 92.- Liquidacin del impuesto a la renta.- Para calcular el impuesto a la renta de la contratista se proceder de la siguiente forma: 1. Del ingreso bruto definido por el artculo 91 se deducirn nicamente los gastos imputables al ingreso que no fueren reembolsables por PETROECUADOR; 2. De este resultado se deducir el gravamen previsto en el siguiente artculo, si fuere del caso; 3. De este nuevo resultado se deducir el valor correspondiente a la participacin laboral, para obtener la base imponible sobre la que se pagar el impuesto a la renta. Adems, sobre el saldo resultante la contratista cancelar el 1%, no deducible ni reembolsable, destinado a la investigacin, conforme a lo previsto en el artculo 54 de la Ley de Hidrocarburos. En caso de que una misma contratista suscriba ms de un contrato de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, para efectos del pago de impuesto a la renta no podr consolidar las prdidas ocasionadas en un contrato con las ganancias originadas en otro.
Art. 93.- Gravmenes a la actividad petrolera.- Los contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos pagarn adicionalmente el siguiente gravamen por su actividad petrolera, utilizando como referencia el promedio de produccin diaria en gestin mensual por rea materia del contrato: Hasta treinta mil barriles de petrleo por da o su equivalente en gas, no habr gravamen. Por ms de treinta mil barriles se pagar un gravamen bsico del tres por ciento ms el uno por ciento por cada diez mil barriles adicionales a los treinta mil barriles, hasta llegar a un gravamen mximo del treinta por ciento. Exclyese del pago de este gravamen a los contratistas que descubrieren, en el rea objeto del contrato, crudos de un grado menor a 15 grados API. El rendimiento de este gravamen ingresar a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional, para el financiamiento del Presupuesto General del Estado.
Art. 94.- Liquidacin del gravamen a la actividad petrolera.- Para la liquidacin del gravamen establecido en el artculo anterior, PETROECUADOR utilizar los informes oficiales de produccin mensual suministrados por la Direccin General de Hidrocarburos, as como los valores pagados mensualmente al contratista por los servicios prestados. PETROECUADOR, en su calidad de agente de retencin, declarar y depositar en el Servicio de Rentas Internas los valores correspondientes a este gravamen, dentro del mes siguiente al de la retencin. Sin perjuicio de las declaraciones mensuales sealadas en el inciso anterior, el contratista deber presentar ante el Servicio de Rentas Internas la declaracin anual definitiva hasta el 31 de enero del ao siguiente, la misma que contendr la reliquidacin de las retenciones mensuales del ao anterior.
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Generado: 4 July, 2011, 03:32
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Art. 95.- Agente de retencin.- PETROECUADOR actuar como agente de retencin de los siguientes valores: gravamen a la actividad petrolera, cuando sea aplicable; participacin laboral; impuesto a la renta; y, el 1% de la tasa neta por los servicios destinados a la investigacin tecnolgica.
Captulo II IMPUESTO A LA RENTA DE COMPAAS DE ECONOMA MIXTA Art. 96.- Compaas de economa mixta en la actividad hidrocarburfera.- Las compaas de economa mixta definidas en el artculo 18 de la Ley de Hidrocarburos pagarn el impuesto a la renta de conformidad con las disposiciones de esta Ley.
Captulo III TRIBUTACIN DE LAS EMPRESAS QUE HAN SUSCRITO CONTRATOS DE OBRAS Y SERVICIOS ESPECFICOS Art. 97.- Contratos de obras y servicios especficos.- Los contratistas que han celebrado contratos de obras y servicios especficos definidos en el artculo 17 de la Ley de Hidrocarburos pagarn el impuesto a la renta de conformidad con esta Ley.
Ttulo ... RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007) Art. 97.1.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Establcese el Rgimen Simplificado (RS) que comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en este ttulo y opten por ste voluntariamente.
Art. 97.2.- Contribuyente sujeto al Rgimen Simplificado.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Para efectos de esta Ley, pueden sujetarse al Rgimen Simplificado los siguientes contribuyentes: a) Las personas naturales que desarrollen actividades de produccin, comercializacin y transferencia de bienes o prestacin de servicios a consumidores finales, siempre que los ingresos brutos obtenidos durante los ltimos doce meses anteriores al de su inscripcin, no superen los sesenta mil dlares de Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; b) Las personas naturales que perciban ingresos en relacin de dependencia, que adems desarrollen actividades econmicas en forma independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos obtenidos en relacin de dependencia no superen la fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%), contemplada en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno Codificada y que sumados a los ingresos brutos generados por la actividad econmica, no superen los sesenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; y, c) Las personas naturales que inicien actividades econmicas y cuyos ingresos brutos anuales presuntos se encuentren dentro de los lmites mximos sealados en este artculo. Art. 97.3.- Exclusiones.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- No podrn acogerse al Rgimen Simplificado (RS) las personas naturales que hayan sido agentes de retencin de impuestos en los ltimos tres aos o que desarrollen las siguientes actividades: 1) De agenciamiento de Bolsa; 2) De propaganda y publicidad; 3) De almacenamiento o depsito de productos de terceros; 4) De organizacin de espectculos pblicos; 5) Del libre ejercicio profesional que requiera ttulo terminal universitario; 6) De agentes de aduana;
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7) De produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales; 8) De personas naturales que obtengan ingresos en relacin de dependencia, salvo lo dispuesto en esta Ley; 9) De comercializacin y distribucin de combustibles; 10) De impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios realizadas por establecimientos grficos autorizados por el SRI; 11) De casinos, bingos y salas de juego; y, 12) De corretaje de bienes races
Art. 97.4.- Inscripcin, Renuncia y Cese de Actividades.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Los contribuyentes que renan las condiciones para sujetarse a ste rgimen, podrn inscribirse voluntariamente en el Rgimen Impositivo Simplificado y, por tanto, acogerse a las disposiciones pertinentes a este rgimen, para lo cual el Servicio de Rentas Internas implantar los sistemas necesarios para la verificacin y control de la informacin proporcionada por el solicitante. El Servicio de Rentas Internas rechazar la inscripcin, cuando no se cumplan con los requisitos establecidos en la presente Ley. La Administracin Tributaria, de oficio, podr inscribir a los contribuyentes que renan las condiciones para sujetarse a este Rgimen y que no consten inscritos en el Registro nico de Contribuyentes. Los contribuyentes, a partir del primer da del mes siguiente al de su inscripcin en el Rgimen Impositivo Simplificado, estarn sujetos a este Rgimen y al cumplimiento de sus respectivas obligaciones. Mediante renuncia expresa, el contribuyente inscrito podr separarse del Rgimen Impositivo Simplificado, lo cual surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente. En caso de que el contribuyente cese sus actividades econmicas, deber dar de baja los comprobantes de venta no utilizados y suspender temporalmente el Registro nico de Contribuyentes. La cancelacin o suspensin del Registro nico de Contribuyentes por terminacin de actividades econmicas, conlleva la terminacin de la sujecin al Rgimen Impositivo Simplificado. Los agentes econmicos que no se adhieran o no sean aceptados a este Rgimen, cumplirn con sus obligaciones tributarias y dems deberes formales, conforme lo establece el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno y dems normativa aplicable.
Art. 97.5.- Categorizacin o Re categorizacin.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes del Rgimen Impositivo Simplificado, al momento de su inscripcin, solicitarn su ubicacin en la categora que le corresponda, segn: a) Su actividad econmica; b) Los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce meses anteriores a la fecha de la inscripcin; c) Los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos; d) Para las personas naturales que trabajan en relacin de dependencia y que, adems, realizan otra actividad econmica, sus ingresos brutos comprendern la suma de los valores obtenidos en estas dos fuentes de ingresos; y, e) Las personas naturales que inicien actividades econmicas, se ubicarn en la categora que les corresponda, segn la actividad econmica, los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos, y los ingresos brutos que presuman obtener en los prximos doce meses. Si al final del ejercicio impositivo, el contribuyente registra variaciones sensibles frente a los lmites establecidos para la categora en la que se hubiere registrado, previa solicitud del contribuyente y Resolucin del Servicio de Rentas Internas, se reubicar al contribuyente en la categora correspondiente. La Administracin Tributaria, previa Resolucin, excluir del Rgimen Impositivo Simplificado a aquellos contribuyentes cuyos montos superen los sesenta mil dlares anuales (60.000 USD), sin perjuicio de que el contribuyente, una vez superados dichos montos comunique su renuncia expresa al Rgimen Impositivo Simplificado.
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Art. 97.6.- Categoras.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- De acuerdo con los ingresos brutos anuales, los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos y la actividad del contribuyente, el Sistema Simplificado contempla siete (7) categoras de pago, conforme a las siguientes tablas:
Actividades de Comercio Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 1 - 5,000 - 417 1 2 5,001 10,000 417 833 3 3 10,001 20,000 833 1,667 6 4 20,001 30,000 1,667 2,500 11 5 30,001 40,000 2,500 3,333 15 6 40,001 50,000 3,333 4,167 20 7 50,001 60,000 4,167 5,000 26
Actividades de Servicio Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 1 - 5,000 - 417 3 2 5,001 10,000 417 833 16 3 10,001 20,000 833 1,667 32 4 20,001 30,000 1,667 2,500 60 5 30,001 40,000 2,500 3,333 91 6 40,001 50,000 3,333 4,167 131 7 50,001 60,000 4,167 5,000 180
Actividades de Manufactura Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 1 - 5000 - 417 1 2 5,001 10000 417 833 5 3 10,001 20000 833 1,667 10 4 20,001 30000 1,667 2,500 18 5 30,001 40000 2,500 3,333 25 6 40,001 50000 3,333 4,167 32 7 50,001 60000 4,167 5,000 45
Actividades de Construccin Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 3 2 5,001 10,000 417 833 11 3 10,001 20,000 833 1,667 23 4 20,001 30,000 1,667 2,500 43 5 30,001 40,000 2,500 3,333 61 6 40,001 50,000 3,333 4,167 95 7 50,001 60,000 4,167 5,000 135
Hoteles y restaurantes Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 5 2 5,001 10,000 417 833 19 3 10,001 20,000 833 1,667 38
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4 20,001 30,000 1,667 2,500 66 5 30,001 40,000 2,500 3,333 105 6 40,001 50,000 3,333 4,167 144 7 50,001 60,000 4,167 5,000 182
Actividades de Transporte Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 1 2 5,001 10,000 417 833 2 3 10,001 20,000 833 1,667 3 4 20,001 30,000 1,667 2,500 4 5 30,001 40,000 2,500 3,333 13 6 40,001 50,000 3,333 4,167 27 7 50,001 60,000 4,167 5,000 49
Actividades Agrcolas Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 1 2 5,001 10,000 417 833 2 3 10,001 20,000 833 1,667 3 4 20,001 30,000 1,667 2,500 5 5 30,001 40,000 2,500 3,333 8 6 40,001 50,000 3,333 4,167 12 7 50,001 60,000 4,167 5,000 15
Actividades de Minas y Canteras Categoria Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Cuota Mensual Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 1 2 5,001 10,000 417 833 2 3 10,001 20,000 833 1,667 3 4 20,001 30,000 1,667 2,500 5 5 30,001 40,000 2,500 3,333 8 6 40,001 50,000 3,333 4,167 12 7 50,001 60,000 4,167 5,000 15 Las tablas precedentes sern actualizadas cada tres aos por el Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general que se publicar en el Registro Oficial, de acuerdo a la variacin anual acumulada de los tres aos del ndice de Precios al Consumidor en el rea Urbana (IPCU), editado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INEC) al mes de noviembre del ltimo ao, siempre y cuando dicha variacin supere el 5%. Los valores resultantes se redondearn y regirn a partir del 1 de enero del siguiente ao. Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Impositivo Simplificado podrn solicitar a la Administracin tributaria una deduccin del 5% de la cuota correspondiente a su categora, por cada nuevo trabajador bajo contrato vigente, que se encuentre debidamente afiliado en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y al da en sus pagos. El SRI autorizar luego de la correspondiente revisin, la deduccin correspondiente, cuyo valor acumulado no podr superar el 50% del total de la cuota mensual. El contribuyente cumplir con el pago de las cuotas en forma mensual, a partir del mes siguiente al de su inscripcin en el Rgimen Simplificado y hasta el mes en que se produzca la renuncia, exclusin o cancelacin. Los contribuyentes inscritos podrn cancelar sus cuotas por adelantado durante el ejercicio impositivo. Las suspensiones temporales de la actividad econmica por cualquier causa no eximen el cumplimiento de las obligaciones por los perodos que correspondan. En aquellos casos en que la fecha de inscripcin al Rgimen Simplificado por parte de contribuyentes ya registrados en el RUC no coincida con el mes de enero de cada ao, el contribuyente deber cumplir con sus obligaciones tributarias conforme lo dispuesto en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
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En aquellos casos en que la fecha de renuncia o exclusin al Rgimen Simplificado de contribuyentes ya acogidos a este sistema no coincida con el mes de diciembre de cada ao, el contribuyente deber cumplir con el pago anticipado de sus obligaciones tributarias por aquellos meses subsiguientes a la renuncia o exclusin del Rgimen Impositivo Simplificado hasta el trmino del perodo fiscal. La suspensin temporal del RUC solicitada por el contribuyente acogido al sistema, no podr aprobarse por un plazo inferior a tres meses o superior a un ao y suspende por igual plazo la obligacin de pago de las cuotas correspondientes.
Art. 97.7.- Crdito Tributario.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El IVA pagado por los contribuyentes del Rgimen Simplificado en sus compras no les genera en caso alguno crdito tributario. El crdito tributario generado como contribuyentes del rgimen general no podr ser utilizado luego de su inclusin al Rgimen Impositivo Simplificado. El IVA pagado mientras se encuentre dentro del Rgimen Impositivo Simplificado, no ser utilizado como crdito tributario luego de la renuncia o exclusin de este Rgimen.
Art. 97.8.- Retencin de Impuestos.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, no pagarn anticipo de impuesto a la Renta y en sus ventas o prestaciones de servicios, no sern objeto de retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta ni por el Impuesto al Valor Agregado IVA.
Art. 97.9.- Comprobantes de venta.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, que cumplan con sus obligaciones tributarias sern autorizados por el SRI nicamente para emitir notas o boletas de venta; o, tiquetes de mquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que deber consignar obligatoriamente y de manera preimpresa la leyenda: "Contribuyente sujeto a Rgimen Impositivo Simplificado". Los contribuyentes que se inscriban en el Rgimen Impositivo Simplificado debern dar de baja los comprobantes de venta autorizados antes de su adhesin al rgimen, que no hubieren sido utilizados. Cuando el contribuyente renuncie o sea excluido del Rgimen Impositivo Simplificado, no podr emitir los comprobantes de venta que no hayan sido utilizados. Los comprobantes de venta emitidos por contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado no darn derecho a crdito tributario de IVA a sus adquirentes o usuarios. Los contribuyentes inscritos en este rgimen solicitarn facturas por sus adquisiciones de bienes y contrataciones de servicios. Si las adquisiciones o contrataciones de servicios fueran efectuadas a otros contribuyentes sujetos al Rgimen Impositivo Simplificado, solicitarn que se les identifique en la respectiva nota o boleta de venta haciendo constar su nombre y su nmero de registro. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado mantendrn en sus establecimientos los documentos que sustenten sus adquisiciones. Los comprobantes de las compras y ventas que realicen debern ser archivados por los contribuyentes en la forma y en condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.
Art. 97.10.- Presentacin de Declaraciones y Registro.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Los contribuyentes que renan las condiciones previstas en la presente Ley debern inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), no estarn obligados a llevar contabilidad y no presentarn declaraciones de Impuesto a la Renta, ni del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Art. 97.11.- Recategorizacin de oficio.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El Servicio de Rentas Internas modificar de oficio, previa Resolucin, la ubicacin de los sujetos pasivos del Rgimen Simplificado, cuando se establezca que: a) Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes o servicios en el ejercicio impositivo anterior exceden del lmite superior de la categora en la que est ubicado; b) El valor de depsitos o inversiones, de las adquisiciones de mercaderas o insumos para la comercializacin o produccin
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de bienes o servicios, de bienes muebles o inmuebles, haga presumir que el nivel de ingresos del contribuyente no corresponde con el de la categora en la que se encuentra ubicado; y, c) La actividad econmica ejercida por el contribuyente, sea diferente con la actividad declarada en el Registro nico de Contribuyentes. Esta recategorizacin ser notificada al contribuyente, quien deber justificar objetivamente ante la Administracin sus operaciones en un plazo mximo de 20 das o pagar la cuota correspondiente a la nueva categora, a partir del mes siguiente de la fecha de notificacin.
Art. 97.12.- Exclusin.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El Servicio de Rentas Internas excluir de este Rgimen a los contribuyentes, cuando: 1) Sus ingresos brutos, acumulados en el ejercicio impositivo anterior, superen los sesenta mil (US$ 60.000) dlares; 2) Sus adquisiciones durante el ejercicio impositivo anterior exceda de sesenta mil (US$ 60.000) dlares. Lo dispuesto en el presente numeral no ser aplicable a los contribuyentes que inician actividades, durante el primer ao de operaciones; 3) Desarrollen alguna de las actividades econmicas por las que no puedan acogerse al Rgimen Simplificado; 4) Se encuentren en mora de pago de seis o ms cuotas; y, 5) Por muerte o inactividad del contribuyente. La recategorizacin o exclusin efectuada por parte del Servicio de Rentas Internas deber ser notificada al contribuyente y se aplicar con independencia de las sanciones a las que hubiere lugar. Las impugnaciones que los contribuyentes inscritos realicen, en ejercicio de sus derechos, no tendrn efecto suspensivo. Mediante la exclusin, el contribuyente ser separado del Rgimen Impositivo Simplificado, lo cual surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente.
Art. 97.13.- Auditora.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La verificacin de las operaciones de los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, proceder conforme las disposiciones del Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.
Art. 97.14.- Sanciones.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La inobservancia a los preceptos establecidos en ste ttulo, dar lugar a la aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario y en la Disposicin General Sptima de la Ley No. 99-24 para la Reforma de las Finanzas Pblicas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 181 del 30 de abril de 1999 y dems sanciones aplicables. Son causales adicionales de clausura de un establecimiento por un plazo de siete das, aplicables a los contribuyentes sujetos al Rgimen Impositivo Simplificado, las siguientes: 1) No actualizar el RUC respecto de sus establecimientos y la actividad econmica ejercida. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con la obligacin de actualizar su registro, sin perjuicio de la aplicacin de la multa que corresponda. 2) Encontrarse retrasados en el pago de tres o ms cuotas. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con el pago de las cuotas correspondientes. 3) Registrarse en una categora inferior a la que le corresponda, omitir su recategorizacin o su renuncia del Rgimen. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con su recategorizacin o renuncia de ser el caso. 4) No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones de ventas y compras aplicadas a la actividad, en las condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas. La imposibilidad de ejecutarse la sancin de clausura no obsta la aplicacin de la sancin pecuniaria que corresponda. Para la aplicacin de la sancin de clausura, se seguir el procedimiento establecido en el literal b) de la Disposicin General Sptima de la Ley No. 99-24 publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 181 del 30 de abril de 1999.
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Art. 97.15.- Normativa.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El Servicio de Rentas Internas establecer la forma, plazos y lugares para la inscripcin, pago, categorizacin, recategorizacin y renuncia del presente Rgimen.
Ttulo Quinto DISPOSICIONES GENERALES Art. 98.- Definicin de sociedad.- Para efectos de esta Ley el trmino sociedad comprende la persona jurdica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos dotados o no de personera jurdica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compaa tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros.
Art. 99.- Cobro de intereses.- Para el cobro de intereses sobre obligaciones tributarias determinadas en esta Ley, se estar a lo previsto en el artculo 20 (21) del Cdigo Tributario.
Art. 100.- Cobro de multas.- (Reformado por el Art. 142 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los sujetos pasivos que, dentro de los plazos establecidos en el reglamento, no presenten las declaraciones tributarias a que estn obligados, sern sancionados sin necesidad de resolucin administrativa con una multa equivalente al 3% por cada mes o fraccin de mes de retraso en la presentacin de la declaracin, la cual se calcular sobre el impuesto causado segn la respectiva declaracin, multa que no exceder del 100% de dicho impuesto. Para el caso de la declaracin del impuesto al valor agregado, la multa se calcular sobre el valor a pagar despus de deducir el valor del crdito tributario de que trata la ley, y no sobre el impuesto causado por las ventas, antes de la deduccin citada. Cuando en la declaracin no se determine Impuesto al Valor Agregado o Impuesto a la renta a cargo del sujeto pasivo, la sancin por cada mes o fraccin de mes de retraso ser equivalente al 0.1% de las ventas o de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo al cual se refiere la declaracin, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones sern determinadas, liquidadas y pagadas por el declarante, sin necesidad de resolucin administrativa previa. Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligacin de determinar, liquidar y pagar las multas en referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrar aumentadas en un 20%. Las sanciones antes establecidas se aplicarn sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento y, en caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que procedan segn lo previsto por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario. Para el cmputo de esta multa no se tomarn en cuenta limitaciones establecidas en otras normas.
Art. 101.- Responsabilidad por la declaracin.- (Reformado por los Arts. 143 y 144 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La declaracin hace responsable al declarante y, en su caso, al contador que firme la declaracin, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga. Se admitirn correcciones a las declaraciones tributarias luego de presentadas, slo en el caso de que tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de impuesto, anticipos o retencin y que se realicen antes de que se hubiese iniciado la determinacin correspondiente. Cuando tales correcciones impliquen un mayor valor a pagar por concepto de impuesto, anticipos o retencin, sobre el mayor valor se causarn intereses a la tasa de mora que rija para efectos tributarios. Cuando la declaracin cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el pago de un tributo mayor que el legalmente debido, el sujeto pasivo presentar el correspondiente reclamo de pago indebido, con sujecin a las normas de esta Ley y el Cdigo Tributario. En el caso de errores en las declaraciones cuya solucin no modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la administracin ste
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podr enmendar los errores, presentando una declaracin sustitutiva, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin. Cuando la enmienda se origine en procesos de control de la propia administracin tributaria y si as sta lo requiere, la declaracin sustitutiva se podr efectuar hasta dentro de los tres aos siguientes a la presentacin de la declaracin.
Art. 102.- Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores externos estn obligados, bajo juramento, a incluir en los dictmenes que emitan sobre los estados financieros de las sociedades que auditan, una opinin respecto del cumplimiento por stas de sus obligaciones como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita en relacin con lo establecido en este artculo, lo har responsable y dar ocasin a que el Director General del Servicio de Rentas Internas solicite al Superintendente de Compaas o de Bancos y Seguros, segn corresponda, la aplicacin de la respectiva sancin por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las otras sanciones que procedan segn lo establecido en el Cdigo Penal.
Art. 103.- Emisin de Comprobantes de Venta.- (Sustituido por el Art. 145 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los sujetos pasivos de los impuestos al valor agregado y a los consumos especiales, obligatoriamente tienen que emitir comprobantes de venta por todas las operaciones mercantiles que realicen. Dichos documentos deben contener las especificaciones que se sealen en el reglamento. El contribuyente deber consultar, en los medios que ponga a su disposicin el Servicio de Rentas Internas, la validez de los mencionados comprobantes, sin que se pueda argumentar el desconocimiento del sistema de consulta para pretender aplicar crdito tributario o sustentar costos y gastos con documentos falsos o no autorizados. Sobre operaciones de ms de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica USD $ 5.000,00, gravadas con los impuestos a los que se refiere esta Ley se establece la obligatoriedad de utilizar a cualquier institucin del sistema financiero para realizar el pago, a travs de giros, transferencias de fondos, tarjetas de crdito y dbito y cheques. Para que el costo o gasto por cada caso entendido superior a los cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica sea deducible para el clculo del Impuesto a la Renta y el crdito tributario para el Impuesto al Valor Agregado sea aplicable, se requiere la utilizacin de cualquiera de los medios de pago antes referidos, con cuya constancia y el comprobante de venta correspondiente a la adquisicin se justificar la deduccin o el crdito tributario. Cuando los sujetos pasivos del IVA y del ICE emitan comprobantes de venta obligatoriamente debern entrar en la contabilidad de los sujetos pasivos y contendrn todas las especificaciones que seale el reglamento. Facltase al Director General del Servicio de Rentas Internas implantar los sistemas que considere adecuados para incentivar a los consumidores finales a exigir la entrega de facturas por los bienes que adquieran o los servicios que les sean prestados, mediante sorteos o sistemas similares, para lo cual asignar los recursos necesarios, del presupuesto de la Administracin Tributaria.
Art. 104.- Comprobantes de retencin.- Los agentes de retencin entregarn los comprobantes de retencin en la fuente por impuesto a la renta y por impuesto al valor agregado IVA, en los formularios que reunirn los requisitos que se establezcan en el correspondiente reglamento.
Art. 105.- Sancin por falta de declaracin.- Cuando al realizar actos de determinacin la administracin compruebe que los sujetos pasivos de los impuestos de que trata esta Ley no han presentado las declaraciones a las que estn obligados, les sancionar, sin necesidad de resolucin administrativa previa, con una multa equivalente al 5% mensual, que se calcular sobre el monto de los impuestos causados correspondientes al o a los perodos intervenidos, la misma que se liquidar directamente en las actas de fiscalizacin, para su cobro. Cuando por otros medios la administracin identifique sujetos pasivos morosos en el cumplimiento de la obligacin de presentar declaracin por los impuestos de que trata esta Ley, les impondr una multa de ochenta centavos a veinte dlares de los Estados Unidos de Amrica, previa resolucin, la que dar lugar a la emisin de los correspondientes ttulos de crdito, para su cobro. Esta multa se graduar de acuerdo con las normas que establezca el reglamento.
Art. 106.- Sanciones para los sujetos pasivos.- (Reformado por el Art. 146 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, que no entreguen la informacin requerida por el Servicio de Rentas Internas, dentro del plazo otorgado para el efecto, sern sancionadas con una multa de 30 hasta 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, la que se regular teniendo en cuenta los ingresos y el capital del contribuyente, segn lo determine el reglamento.
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Art. 107.- Valor de la declaracin.- (Reformado por el Art. 147 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para el cobro de los impuestos establecidos en esta Ley y dems crditos tributarios relacionados, determinados en declaraciones o liquidaciones por los propios sujetos pasivos, tal declaracin o liquidacin ser documento suficiente para el inicio de la respectiva accin coactiva, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario.
Art. 107 A.- Diferencias de Declaraciones y pagos.- (Agregado por el Art. 148 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).El Servicio de Rentas Internas notificar a los contribuyentes sobre las diferencias que se haya detectado en las declaraciones del propio contribuyente, por las que se detecte que existen diferencias a favor del fisco y los conminar para que presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias, disminuyan el crdito tributario o las prdidas, en un plazo no mayor a veinte das contados desde el da siguiente de la fecha de la notificacin.
Art. 107 B.- Orden de cobro o Aplicacin de Diferencias.- (Agregado por el Art. 148 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Si dentro del plazo sealado en el artculo anterior, el contribuyente no hubiere presentado la declaracin sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas proceder a emitir la correspondiente "Liquidacin de Pago por Diferencias en la Declaracin" o "Resolucin de Aplicacin de Diferencias" y dispondr su notificacin y cobro inmediato, incluso por la va coactiva o la afeccin que corresponda a las declaraciones siguientes, sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar, si se tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Art. 107 C.- Cruce de informacin.- (Agregado por el Art. 148 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Si al confrontar la informacin de las declaraciones del contribuyente con otras informaciones proporcionadas por el propio contribuyente o por terceros, el Servicio de Rentas Internas detectare la omisin de ingresos, exceso de deducciones o deducciones no permitidas por la ley o cualquier otra circunstancia que implique diferencias a favor del Fisco, comunicar al contribuyente conminndole a que presente la correspondiente declaracin sustitutiva, en el plazo no mayor a veinte das. Si dentro de tal plazo el contribuyente no hubiere presentado la declaracin sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas proceder a emitir la correspondiente "Liquidacin de Pago por Diferencias en la Declaracin" o "Resolucin de Aplicacin de Diferencias"y dispondr su notificacin y cobro inmediato, incluso por la va coactiva o la afeccin que corresponda a las declaraciones siguientes, sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar, si se tratare de impuestos percibidos o retenidos.
Art. 108.- Accin pblica.- Se concede accin pblica para denunciar violaciones a lo dispuesto en esta Ley en relacin a la obligatoriedad de emitir facturas, notas o boletas de venta por todas las transacciones mercantiles que realicen los sujetos pasivos. As como para denunciar actos ilcitos en que incurran funcionarios del Servicio de Rentas Internas, de la Corporacin Aduanera Ecuatoriana y del Servicio de Vigilancia Aduanera.
Art. 109.- Casos especiales de defraudacin.- (Reformado por el Art. 149 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Adems de los casos contemplados en el Cdigo Tributario, para los efectos de esta Ley constituyen casos de defraudacin la falta de emisin o entrega de facturas, notas o boletas de venta, la emisin incompleta o falsa de stas y el no uso o uso parcial de los sellos o cualquier otro tipo de documento de control establecido por el reglamento de esta Ley.
Art. 110.- Facilidades de pago.- Los contribuyentes que paguen sus impuestos una vez vencidos los plazos que se establecen para el efecto, debern autoliquidar y cancelar los correspondientes intereses de mora, sin que para el pago de los impuestos atrasados, de los intereses y de las multas respectivas se requiera resolucin administrativa alguna. Los contribuyentes que estuvieren atrasados en el cumplimiento de obligaciones tributarias, cuya administracin est a cargo del Servicio de Rentas Internas, podrn solicitar facilidades de pago, de acuerdo con lo dispuesto por el Cdigo Tributario.
Art. 111.- Sanciones para funcionarios y empleados pblicos.- Los funcionarios y empleados del Servicio de Rentas Internas que en el desempeo de sus cargos incurrieren en las infracciones consideradas en el Ttulo III del Libro II del Cdigo Penal, sern sancionados administrativamente por el Director General del Servicio de Rentas Internas con una multa de 23,68 USD a 473,68 USD, sin perjuicio de las penas que establece dicho Cdigo. En caso de que el Director General del Servicio de Rentas Internas no aplique las sanciones sealadas, el Ministro de Economa y Finanzas proceder a sancionar tanto al citado Director como a los funcionarios o empleados infractores. Adems, los funcionarios y empleados que incurrieren en las mencionadas faltas sern cancelados de inmediato. Los fiscalizadores ajustarn sus actuaciones a las leyes y reglamentos vigentes, a los precedentes jurisprudenciales
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obligatorios dictados por la Sala de lo Fiscal de la Corte Suprema de Justicia y a las instrucciones de la administracin; estarn obligados a defender ante el Director General del Servicio de Rentas Internas, Ministro de Economa y Finanzas o los Tribunales Distritales de lo Fiscal, en su caso, los resultados de sus actuaciones, presentando las justificaciones pertinentes. En el ejercicio de sus funciones son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio que por su accin u omisin dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes, sin perjuicio de la destitucin de su cargo y del enjuiciamiento penal respectivo. La inobservancia de las leyes, reglamentos, jurisprudencia obligatoria e instrucciones de la administracin ser sancionada con multa de 23,68 USD a 473,68 USD, y al doble de estas sanciones en caso de reincidencia, que ser impuesta por el Director General del Servicio de Rentas Internas. La persistencia en la misma ser causa para la destitucin del cargo. Los funcionarios y empleados del Servicio de Rentas Internas que no notificaren oportunamente, en forma legal, actas de fiscalizacin, liquidaciones de impuestos, resoluciones administrativas, ttulos de crdito y dems actos administrativos sern, personal y pecuniariamente, responsables de los perjuicios que por los retardos u omisiones ocasionen al Estado. Si por estos motivos caducare el derecho del Estado para liquidar impuestos o prescribiere la accin para el cobro de las obligaciones tributarias, sern adems destituidos de sus cargos por el Ministro de Economa y Finanzas. Notas: - Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 478, 9-XII-2004 se modific el texto de este artculo. - Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
Art. 112.- Recaudacin en instituciones financieras.- Autorzase a la administracin tributaria para que pueda celebrar convenios especiales con las instituciones financieras establecidas en el pas, tendentes a recibir la declaracin y la recaudacin de los impuestos, intereses y multas por obligaciones tributarias. En aquellas localidades en las que exista una sola agencia o sucursal bancaria, sta estar obligada a recibir las declaraciones y recaudar los impuestos, intereses y multas de los contribuyentes en la forma que lo determine la administracin tributaria, an cuando tal institucin bancaria no haya celebrado convenio con el Servicio de Rentas Internas. Art. 113.- Sanciones por no depositar los valores recaudados.- Cuando realizada la recaudacin respectiva por una institucin financiera que menciona esta Ley, no se efecte la consignacin de las sumas recaudadas dentro de los plazos establecidos para tal fin, se generarn a su cargo y sin necesidad de trmite previo alguno, intereses liquidados diariamente a la tasa de mora que rija para efectos tributarios, sobre el monto exigible no consignado oportunamente, desde la fecha en que se debi efectuar la consignacin y hasta el da en que ella se produzca. Cuando el valor informado por la institucin financiera sea inferior al valor que figure en la declaracin o comprobante de pago como suma pagada por el contribuyente o sujeto pasivo, los intereses de mora imputables a la recaudacin no consignada se liquidarn al doble de la tasa prevista en este artculo. Nota: La tasa de inters por mora para obligaciones tributarias puede ser consultada en nuestra tabla que consta en legislacin interna. Art. 114.- Terminacin de los convenios.- El Director General del Servicio de Rentas Internas podr, en cualquier momento, dar por terminado unilateralmente el convenio suscrito con las instituciones financieras cuando stas incumplan las obligaciones establecidas en esta Ley, en los reglamentos o en las clusulas especiales que en tal sentido se incluyan en el convenio respectivo. El Presidente de la Repblica reglamentar las condiciones, requisitos y sanciones aplicables a las instituciones financieras suscriptoras del convenio. Art. 115.- Valor de las especies fiscales.- Facltase al Ministro de Economa y Finanzas para que fije el valor de las especies fiscales, incluidos los pasaportes. Nota: Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
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Art. 116.- (Derogado por el Art. 150 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 117.- Normas tcnicas.- (Sustituido por el Art. 14 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- El aguardiente obtenido de la destilacin directa del jugo de caa u otros deber ser utilizado nicamente como materia prima para la obtencin de alcoholes, o la fabricacin de bebidas alcohlicas de conformidad con los normas y certificados de calidad del INEN. El INEN definir y establecer las normas tcnicas para los productos y subproductos alcohlicos y conceder los certificados de calidad respectivos, para cada uno de los tipos y marcas de licores.
Art. 118.- Prohibicin.- Prohbese la venta de todo producto alcohlico que no cumpla con las normas sanitarias de calidad, seguridad y registro de marcas. El control del volmen de produccin y del grado alcohlico mnimo lo realizar el Ministerio de Economa y Finanzas. Nota: Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
Art. 119.- Residuos.- No podrn venderse para el consumo humano los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol. Se prohbe tambin a las fbricas de bebidas alcohlicas contaminar el medio ambiente con los subproductos. El INEN reglamentar el sistema por el cual se almacenarn y destruirn los residuos y subproductos, y autorizar su comercializacin para uso industrial.
Art. 120.- Entregas a consignacin.- Todas las mercaderas sujetas al impuesto a los consumos especiales, que sean entregadas a consignacin, no podrn salir de los recintos fabriles sin que se haya realizado los pagos del IVA y del ICE respectivos.
DEROGATORIAS Art. 121.- Derogatorias.- Salvo lo que se establece en las disposiciones transitorias, a partir de la fecha de aplicacin de la presente Ley, se derogan las leyes generales y especiales y todas las normas en cuanto se opongan a la presente Ley. Expresamente se derogan: 1.- La Ley de Impuesto a la Renta cuya codificacin se hizo mediante Decreto 1283, publicado en el Registro Oficial No. 305, de 8 de septiembre de 1971 y todas las reformas expedidas con posterioridad, bien sea que consten en leyes generales o especiales, decretos legislativos, decretos leyes o decretos supremos; 2.- De las leyes de Fomento: - Los artculos 21 y 24 del Decreto Supremo No. 1414, publicado en el Registro Oficial No. 319, de 28 de septiembre de 1971; - El artculo 3 del Decreto Supremo No. 1248, publicado en el Registro Oficial No. 431, de 13 de noviembre de 1973; - Los literales a, b y c del artculo 3 del Decreto Supremo No. 989, publicado en el Registro Oficial No. 244, de 30 de diciembre de 1976; - El artculo 1o. del Decreto Supremo No. 2150, publicado en el Registro Oficial No. 512, de 24 de enero de 1978; - Los numerales 7 y 10 del artculo 9, del Decreto Ley No. 26, publicado en el Registro Oficial No. 446, de 29 de mayo de 1986; - El artculo 18 del Decreto Supremo No. 921, publicado en el Registro Oficial No. 372, de 20 de agosto de 1973; - El artculo 16 de la Ley No. 71, publicada en el Registro Oficial No. 757, de 26 de agosto de 1987; - Los artculos 54 y 56 de la Ley No. 74, publicada en el Registro Oficial No. 64, de 24 de agosto de 1981;
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- El artculo 65 del Decreto Supremo No. 178, publicado en el Registro Oficial No. 497, de 19 de febrero de 1974; - Los artculos 8, 9 y 10 del Decreto Supremo No. 924-1, publicado en el Registro Oficial No. 939, de 26 de noviembre de 1975; - El literal b) del artculo 11 de la Ley No. 33, publicada en el Registro Oficial No. 230 de 11 de julio de 1989; - El artculo 8 del Decreto Supremo No. 3289, publicado en el Registro Oficial No. 792, de 15 de marzo de 1979; - Los artculos 47, 48; los literales b, c, d y e del artculo 52, el numeral l del literal a, los numerales 1 y 2 del literal b y el literal c del artculo 54 del Decreto Supremo No. 3177, publicado en el Registro Oficial No. 765, de 2 de febrero de 1979; - Los artculos 4 y 6 del Decreto Supremo No. 3409, publicado en el Registro Oficial No. 824, de 3 de mayo de 1979; - Los incisos 1 y 4 del artculo 3 del Decreto Ley No. 07, publicado en el Registro Oficial No. 255, de 22 de agosto de 1985; - El artculo 11 de la Ley No. 99, publicada en el Registro Oficial No. 301, de 5 de agosto de 1982; - El artculo 73 de la Ley No. 2347, publicada en el Registro Oficial No. 556, de 31 de marzo de 1978; - El artculo 3 de la Ley No. 86, publicada en el Registro Oficial No. 223, de 16 de abril de 1982; - El Decreto Supremo No. 606, publicado en el Registro Oficial No. 321, de 6 de junio de 1973; - El artculo 36 del Decreto Supremo No. 3501, publicado en el Registro Oficial No. 865, de 2 de julio de 1979; - Los artculos del 5 al 11 de la Ley No. 26, publicada en el Registro Oficial No. 200, de 30 de mayo de 1989; - Los artculos 33 y 35 de la Codificacin de la Ley de Compaas Financieras, publicada en el Registro Oficial No. 686, de 15 de mayo de 1987; - El literal b del artculo 103 de la Ley No. 1031, publicada en el Registro Oficial No. 123, de 20 de septiembre de 1966; - El artculo 18 de la Ley 006, publicada en el Registro Oficial No. 97, de 29 de diciembre de 1988, que sustituy al inciso final del artculo 265 de la Codificacin de la Ley General de Bancos, publicada en el Registro Oficial No. 771, de 15 de septiembre de 1987; - El artculo 28 de la Ley No. 6709-S, publicada en el Registro Oficial No. 83, de 13 de marzo de 1967; - El artculo 118 del Decreto Supremo No. 275, publicado en el Registro Oficial No. 892, de 9 de agosto de 1979; - El Decreto Supremo No. 859, publicado en el Registro Oficial No. 917, de 24 de octubre de 1975; - El Decreto Supremo No. 205, publicado en el Registro Oficial No. 45, de 16 de marzo de 1976; y, - El artculo 30 de la Codificacin de la Ley del Instituto Ecuatoriano de Crdito Educativo y Becas, publicada en el Registro Oficial No. 48, de 19 de marzo de 1976; 3.- El inciso 2o. del artculo 243 de la Ley de Compaas Codificada, publicada en el Registro Oficial No. 389, de 28 de julio de 1977; 4.- La Ley No. 83 del Impuesto a las Transacciones Mercantiles y a la Prestacin de Servicios, publicada en el Registro Oficial No. 152, de 31 de diciembre de 1981, y todas las reformas expedidas con posterioridad, bien sea que consten en leyes generales o especiales, en decretos legislativos o en decretos leyes; 5.- El Decreto Supremo No. 1880 de Impuesto a las Bebidas Gaseosas, publicado en el Registro Oficial No. 448, de 21 de octubre de 1977 y los artculos 1 y 2 de las Reformas a la Ley de Impuesto a las Bebidas Gaseosas, publicadas en el Registro Oficial No. 532, de 29 de septiembre de 1986, y todas las reformas expedidas con posterioridad, bien sea que consten en leyes generales, leyes especiales, decretos legislativos, decretos leyes o decretos supremos; 6.- La Ley del Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Productos Alcohlicos de Fabricacin Nacional publicada en el Registro Oficial No. 532, de 29 de septiembre de 1986, y todas las reformas expedidas con posterioridad;
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7.- El Decreto No. 3373, de 29 de marzo de 1979, publicado en el Registro Oficial No. 804, de 2 de abril de 1979, que contiene la Ley del Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Cigarrillos, los artculos 2, 3 y 4 de la Ley No. 63, publicada en el Registro Oficial No. 695, de 28 de mayo de 1987, y los artculos 10, 11 y 13 de la Ley No. 153, Ley de Elevacin de Sueldos, publicada en el Registro Oficial No. 662, de 16 de enero de 1984, y todas sus reformas expedidas con posterioridad; 8.- El Decreto Supremo No. 2660 publicado en el Registro Oficial No. 636, de 26 de julio de 1978, que establece el Impuesto Selectivo al Consumo de Cerveza, y el artculo 4 de la Ley 139, publicada en el Registro Oficial No. 535, de 14 de julio de 1983, y todas las reformas expedidas con posterioridad; 9.- La Ley No. 118 de Impuesto a los Consumos Selectivos, publicada en el Registro Oficial No. 408, de 11 de enero de 1983, y todas las reformas expedidas con posterioridad; 10.- El Ttulo I de la Ley de Timbres y de Tasas Postales y Telegrficas, codificada mediante Decreto Supremo 87, publicado en el Registro Oficial No. 673, de 20 de enero de 1966, y las reformas a dicho Ttulo expedidas con posterioridad; 11.- El artculo 27 y los Ttulos VI, VII, VIII, IX y X de la Ley de Control Tributario Financiero, publicada en el Registro Oficial No. 97, de 29 de diciembre de 1988; 12.- El Decreto Ley No. 28, publicado en el Registro Oficial No. 524, de 17 de septiembre de 1986, que establece tributos a los fletes martimos; 13.- El Decreto Supremo No. 756, publicado en el Registro Oficial No. 96, de 10 de noviembre de 1970, que establece el tratamiento tributario especial para el personal de la Aviacin Civil; 14.- El Decreto Supremo No. 3754, publicado en el Registro Oficial No. 3, de 15 de agosto de 1979, que establece el tratamiento tributario especial para los prcticos de las autoridades portuarias; 15.- La Ley de Impuesto a las Herencias, Legados y Donaciones, publicada en el Registro Oficial No. 532, de 29 de septiembre de 1986; 16.- La Ley No. 102, publicada en el Registro Oficial No. 306, de 13 de agosto de 1982, que contiene la Ley Tributaria para la Contratacin de Servicios para la Exploracin y Explotacin de Hidrocarburos; 17.- El Decreto Supremo No. 908, publicado en el Registro Oficial No. 116, de 8 de diciembre de 1970, que establece el Impuesto a la Plusvala; 18.- Las disposiciones legales relativas a impuestos a la produccin de cemento contenidos en: - El Decreto que crea el impuesto de 1 sucre por cada quintal de cemento para LEA, y porcentaje al producido en Chimborazo para la Municipalidad de Riobamba, publicado en el Registro Oficial No. 368, de 21 de noviembre de 1957; - La Ley No. 6909, publicada en el Registro Oficial No. 173, de 7 de mayo de 1969; - El Decreto Supremo No. 623, publicado en el Registro Oficial No. 84, de 21 de octubre de 1970; - El Decreto Legislativo No. 133, publicado en el Registro Oficial No. 500, de 26 de mayo de 1983; - La Ley Reformatoria a la Ley No. 6909, publicada en el Registro Oficial No. 436, de 15 de mayo de 1986; - El Decreto No. 41, publicado en el Registro Oficial No. 479, de 15 de julio de 1986; y, - El Decreto No. 003, publicado en el Registro Oficial No. 78, de 1o. de diciembre de 1988; 19.- Los artculos del 20 al 27 de la Ley No. 236, de Aviacin Civil, publicada en el Registro Oficial No. 509, de 11 de marzo de 1974; 20.- El Decreto Supremo No. 1538, publicado en el Registro Oficial No. 221, de 10 de enero de 1973, que establece el impuesto a los casinos que operen en el pas; 21.- El Decreto publicado en el Registro Oficial No. 83, de 9 de marzo de 1939, que crea impuestos para incrementar las rentas de los Municipios de la Repblica para obras urbanas; 22.- El Decreto Supremo No. 1137, publicado en el Registro Oficial No. 287, de 13 de agosto de 1971, que grava a los
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concesionarios en la explotacin y venta de madera; 23.- El Decreto Ejecutivo No. 11, publicado en el Registro Oficial No. 169, de 21 de marzo de 1961, que unifica los impuestos a la piladora de arroz; 24.- El artculo 13 y los literales b, c y d del artculo 52 de la Ley Constitutiva de la Superintendencia de Piladoras, publicada en el Registro Oficial No. 163, de 25 de enero de 1964; 25.- El Decreto Ejecutivo No. 31, publicado en el Registro Oficial No. 867, de 12 de julio de 1955, y el Decreto Supremo No. 113, publicado en el Registro Oficial No. 151, de 28 de enero de 1971, que crean los impuestos al algodn desmotado; 26.- El artculo 5 del Decreto sin nmero publicado en el Registro Oficial No. 686, de 12 de diciembre de 1950, y el Decreto 401 publicado en el Registro Oficial No. 103, de 3 de enero de 1953, que establecen impuestos a los aseguradores sobre el monto de las primas de seguro contra incendio; 27.- El Decreto Supremo No. 900, publicado en el Registro Oficial No. 593, de 27 de mayo de 1946, que crea el impuesto a los aseguradores suscritos con compaas de seguros de Guayaquil; 28.- El Decreto Supremo No. 1590, publicado en el Registro Oficial No. 655, de 8 de agosto de 1946, y el Decreto Ejecutivo No. 33-A, publicado en el Registro Oficial No. 585, de 6 de agosto de 1954, que establecen impuestos a los usuarios de los ferrocarriles por concepto de transporte de carga; 29.- El literal b del artculo 1o. del Decreto Ejecutivo No. 06, publicado en el Registro Oficial No. 416, de 20 de enero de 1958, que contiene el impuesto al consumo de artculos de tocador producidos en el pas; 30.- El Inciso 1o. del artculo 2 y el inciso 2 del artculo 6 de la Ley No. 69-06, publicada en el Registro Oficial No. 169 de 30 de abril de 1969, que establece el impuesto adicional a los consumidores de diesel-oil, residuos y turbo-fuel; 31.- El Decreto Ejecutivo No. 2406, publicado en el Registro Oficial No. 402, de 31 de diciembre de 1949; y, 32.- Las disposiciones legales que establecen gravmenes por concepto de matrculas, patentes y permisos, contenidos en: - El artculo 3 del Decreto Supremo No. 533, publicado en el Registro Oficial No. 93, de 3 de julio de 1972; - Los artculos 33, 36 y 105 de la Ley No. 178, publicada en el Registro Oficial No. 497, de 19 de febrero de 1974; - El artculo 2 del Decreto No. 1447 - B, publicado en el Registro Oficial No. 324, de 5 de octubre de 1971; - El artculo 11 del Decreto Supremo No. 508, publicado en el Registro Oficial No. 90, de 28 de junio de 1972; - El artculo 7 del Decreto Supremo No. 13, publicado en el Registro Oficial No. 225, de 16 de enero de 1973; - El artculo 30 de la Ley No. 679, publicada en el Registro Oficial No. 159, de 27 de agosto de 1976; y, Las reformas expedidas con posterioridad, relacionadas con las normas que constan en este numeral. 33.- El Decreto Supremo No. 49, publicado en el Registro Oficial No. 235 de 30 de enero de 1973. 34.- El Decreto No. 751, publicado en el Registro Oficial No. 888, de 12 de septiembre de 1975. Art. 122.- Compensaciones.- Con el rendimiento de los impuestos establecidos por esta Ley se compensarn los valores que dejarn de percibir los consejos provinciales, las municipalidades, las universidades y las dems entidades beneficiarias, como consecuencia de la derogatoria de las normas legales de que trata el artculo anterior, incluidas las relativas a impuestos que hasta la fecha no han generado recursos. Las compensaciones se realizarn con cargo al Presupuesto General del Estado o al Fondo de Desarrollo Seccional (FODESEC) en el caso de los Organismos Seccionales, Universidades y Escuelas Politcnicas; para lo cual el Ministerio de Economa y Finanzas tomar en cuenta el aumento de las recaudaciones y el incremento de la base imponible de los impuestos que sustituyen a los que se suprimen por esta Ley. Nota: Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
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DISPOSICIONES TRANSITORIAS PRIMERA.- Dividendos que repartan las empresas amparadas por las leyes de fomento.- Las utilidades de sociedades que, segn las leyes de fomento o por cualquier otra norma legal, se encuentren exoneradas del impuesto a la renta, obtenidas antes o despus de la vigencia de la presente Ley, no sern gravadas con este impuesto mientras se mantengan como utilidades retenidas de la sociedad que las ha generado o se capitalicen en ella. Si se reparten o acreditan dividendos con cargo a dichas utilidades, se causar impuesto a la renta sobre el dividendo repartido o acreditado con una tarifa equivalente al 25% cuando los beneficiarios de ellos sean personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador o sociedades nacionales o extranjeras con domicilio en el pas. El impuesto causado ser del 36% cuando los beneficiarios del dividendo sean personas naturales no residentes en el Ecuador, o sociedades extranjeras no domiciliadas en el pas. El impuesto causado ser retenido por la sociedad que haya repartido o acreditado el dividendo.
SEGUNDA.- Rendimientos financieros.- Durante el ejercicio de 1990, los intereses y dems rendimientos financieros continuarn siendo gravados en conformidad a lo que dispone la Ley de Control Tributario y Financiero.
TERCERA.- Eliminacin de exenciones concedidas por leyes de fomento.- A partir de 1994 quedan eliminadas todas las exenciones, deducciones, beneficios y dems tratamientos preferenciales consagrados en las diferentes leyes de fomento, respecto del impuesto a la renta.
CUARTA.- Causas de herencias, legados y donaciones.- Las causas de herencias, legados y donaciones iniciadas con anterioridad a la vigencia de esta Ley, sern tramitadas hasta su terminacin, conforme a las disposiciones prescritas por la ley vigente a la fecha de producirse el hecho generador.
QUINTA.- Tributacin de las empresas Texaco Petroleum Co. y City Investing Co..- Las empresas Texaco Petroleum Co. y City Investing Co. que han suscrito contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, pagarn el impuesto unificado a la renta del ochenta y siete punto treinta y uno por ciento. Estas compaas petroleras estarn sujetas a los dems impuestos, tasas y contribuciones que no se encuentren expresamente detallados en el inciso anterior, por lo que el Estado seguir percibiendo los tributos, regalas y ms rentas patrimoniales en la forma prevista en el Captulo V de la Ley de Hidrocarburos y sus reglamentos y dems disposiciones legales. Para la recaudacin del impuesto unificado a la renta, estas compaas petroleras se regirn por las respectivas disposiciones vigentes, emitidas por los Ministerios de Energa, Minas y Petrleo; Economa y Finanzas; y, del Directorio del Banco Central del Ecuador. El producto de la recaudacin del impuesto a la renta, ser depositado en la cuenta denominada "Impuesto a la Renta Petrolera", abierta para el efecto en el Banco Central del Ecuador, con cargo a la cual el Instituto Emisor proceder a la distribucin automtica, sin necesidad de autorizacin alguna, en favor de los beneficiarios, de acuerdo a las disposiciones vigentes. Nota: Debido a la reforma establecida por el D.E. 854 (R.O. 253, 16-I-2008) al Art. 16 del Estatuto del Rgimen Jurdico Administrativo de la Funcin Ejecutiva, la denominacin del Ministerio de Economa y Finanzas fue sustituida por la de Ministerio de Finanzas.
SEXTA.- Tributacin por cesiones o transferencias de concesiones hidrocarburferas.- Toda renta generada por primas, porcentajes u otra clase de participaciones establecidas por cesiones o transferencias de concesiones hidrocarburferas, causar un impuesto nico y definitivo del 86%. En la determinacin y pago de este impuesto no se considerarn deducciones ni exoneraciones, ni tales ingresos formarn parte de la renta global. Los cesionarios sern agentes de retencin de este impuesto y, por lo mismo, solidariamente responsables con los sujetos de la obligacin tributaria.
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Los agentes de retencin liquidarn trimestralmente el impuesto y su monto ser depositado, de inmediato, en el Banco Central del Ecuador, en una cuenta especial denominada "Banco Nacional de Fomento-Programa de Desarrollo Agropecuario", a la orden del Banco Nacional de Fomento.
SPTIMA.- Supervit por revalorizacin de activos en 1989.- Las empresas que en sus balances generales cortados al 31 de diciembre de 1989 registren valores dentro del rubro del supervit por revalorizacin de activos, tendrn derecho a emplearlos para futuras capitalizaciones luego de compensar las prdidas de ejercicios anteriores o destinarlos en su integridad a cubrir contingentes o prdidas reales sufridas dentro de un ejercicio econmico.
OCTAVA.- Exoneraciones del registro, declaracin y pago del impuesto de timbres.- Los documentos, actos o contratos en general, suscritos o realizados con fecha anterior a la vigencia de esta Ley, quedan exonerados del registro, presentacin de declaracin y pago del impuesto de timbres. Consecuentemente, todas las autoridades administrativas que tramiten documentos sometidos al impuesto de timbres darn trmite legal a aquellos, sin necesidad de exigir su registro en las Jefaturas de Recaudacin, ni la copia de la declaracin del citado impuesto.
NOVENA.- (Agregada por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Desde la vigencia de esta ley, hasta el 31 de diciembre del ao 2009, se sometern a la retencin en la fuente del 5%, los pagos efectuados por concepto de intereses por crditos externos y lneas de crdito, establecidos en el artculo 10, numeral 2, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, otorgados a favor de sociedades nacionales y establecimientos permanentes de sociedades extranjeras siempre que el otorgante no se encuentre domiciliado en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin y que las tasas de inters no excedan de las mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha de registro de crdito o su novacin. Sobre el exceso de dicha tasa se deber realizar la retencin del 25% de los intereses totales que correspondan a tal exceso, para que el pago sea deducible. En el perodo indicado en el inciso anterior, no se efectuar retencin en la fuente alguna por los pagos efectuados por las instituciones financieras nacionales, por concepto de intereses por crditos externos y lneas de crdito, registrados en el Banco Central del Ecuador, establecidos en el artculo 13, nmero 2, de la Ley de Rgimen Tributario Interno, a instituciones financieras del exterior legalmente establecidas como tales y que no se encuentren domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, siempre que no excedan de las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador a la fecha de registro de crdito o su novacin. Sobre el exceso de dicha tasa se deber realizar la retencin de los intereses totales que correspondan a tal exceso, para que el pago sea deducible.
DISPOSICIN FINAL NICA.- Vigencia.- (Reformada por el Art. 153 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las disposiciones de esta Ley que tiene la jerarqua de Orgnica, sus reformas y derogatorias estn en vigencia desde la fecha de las correspondientes publicaciones en el Registro Oficial. En adelante ctese la nueva numeracin. Esta Codificacin fue elaborada por la Comisin de Legislacin y Codificacin, de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 2 del Art. 139 (120 num. 6) de la Constitucin Poltica de la Repblica. Cumplidos los presupuestos del Art. 160 de la Constitucin Poltica de la Repblica, publquese en el Registro Oficial. Quito, 21 de octubre del 2004.
FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DE LA CODIFICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
1.- Codificacin 2004-026 (Suplemento del Registro Oficial 463, 17-XI-2004) 2.- Fe de erratas (Registro Oficial 478, 9-XII-2004) 3.- Ley 2005-20 (Registro Oficial 148, 18-XI-2005) 4.- Ley 2006-34 (Registro Oficial 238, 28-III-2006)
Impuestos Ecuador
5.- Resolucin 0003-06-TC (Suplemento del Registro Oficial 288, 9-IV-2006) 6.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 63, 13-IV-2007) 7.- Ley s/n (Tercer Suplemento del Registro Oficial 242, 29-XII-2007) 8.- Ley s/n (Segundo Suplemento del Registro Oficial 392, 30-VII-2008) 9.- Mandato Constituyente 16 (Suplemento del Registro Oficial 393, 31-VII-2008) 10.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 497, 30-XII-2008).
http://www.impuestosecuador.com
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