UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

HERRAMIENTAS PARA LA EVALUACIN DEL PASIVO Y FONDO PATRIMONIAL, EN AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS HISTRICOS REALIZADA EN UNA ONG

Trabajo de Investigacin Presentado por: ANA PATRICIA ALVARADO HERNNDEZ KATYA MARCELA GARCA YESSICA PATRICIA GUZMN PIMENTEL

Para optar al grado de: LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA

Febrero de 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamrica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector Secretario Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas Secretario de la Faculta de Ciencias Econmicas Director de la Escuela de Contadura Pblica Coordinador de Seminario Asesor Director Asesor Metodolgico Jurado Examinador

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Mster Rufino Antonio Quezada Snchez Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez

Mster Roger Armando Arias Alfaro

Mster Jos Ciriaco Gutirrez

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Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel Licenciado Jose Javier Miranda Licenciado Luis Felipe Gutirrez Licenciado Abraham de Jess Ortega Chacn Licenciado Jos Javier Miranda

Febrero de 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamrica

AGRADECIMIENTOS

A Dios todo poderoso, por permitirnos alcanzar esta etapa de nuestras vidas, por brindarnos entendimiento, as como fortaleza en el camino a este logro.

A nuestros padres, por su amor, comprensin y apoyo mostrado una vez ms, en el transcurso de nuestra carrera.

A nuestras familias por su nimo, consejos y fuerzas para continuar en los momentos ms difciles.

A nuestros amigos por su ser un sostn y su confianza en nosotras.

Ana Patricia Alvarado Hernndez Katya Marcela Garca Yessica Patricia Guzmn Pimentel

NDICE

CONTENIDO RESUMEN EJECUTIVO INTRODUCCIN CAPTULO I MARCO TERICO 1 1.1 1.2 1.3 1.3.1 1.3.1.1 SUSTENTACIN TERICA, TCNICA Y LEGAL MARCO CONCEPTUAL ANTECEDENTES MARCO LEGAL Y TCNICO REGULACIONES LEGALES Y TCNICAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES BASES LEGALES QUE RIGEN LAS

PG. i iii 1 1 1 1 3 3 3 3 4 4 6 12 12 12 24

1.3.1.2 BASES TCNICAS 1.4 1.4.1 1.4.2 DESARROLLO DE LA PROBLEMTICA GENERALIDADES RELACIN DE LEYES CON NORMATIVA TCNICA APLICADAS A LAS ONGS

CAPITULO II DESARROLLO DEL CASO PRCTICO 2.1 2.1.1. 2.1.2 DESCRIPCIN DEL CASO PRCTICO MEMORNDUM DE PLANEACIN DESARROLLO DEL CASO PRCTICO

CONTENIDO 2.1.2.1 HECHO ECONMICO 1: PROVISIONES 2.1.2.2 HECHO ECONMICO 2: FONDO PATRIMONIAL / ACTIVO FIJO 2.1.2.3 HECHO ECONMICO 3: DETERIORO DE LOS ACTIVOS / AFECTACIN A RESULTADOS 2.1.2.4 HECHO ECONMICO 4: PRSTAMOS BIBLIOGRAFA

PG. 24 26 30 35 41

ANEXOS ANEXO 1: METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN ANEXO 2: EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

RESUMEN EJECUTIVO

Esta investigacin est orientada a la creacin de herramientas para que el auditor de estados financieros histricos evalu la razonabilidad de las aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de una ONG, utilizando los criterios presentados en la NIIF para la PYMES, cuando la contabilizacin de sus hechos econmicos no sean tratados en la NCF 21, con la finalidad de ampliar el marco de referencia aplicable donde sustentar su opinin y a la vez minimizar errores. El tipo de estudio utilizado es analtico, descriptivo y explicativo, en el cual se describe las posibles causas, caractersticas y elementos que contribuyen a un anlisis ms detallado de los elementos en estudio. Adems es necesario realizar un anlisis explicativo que nos permita obtener un mayor entendimiento del objeto en estudio. Los instrumentos de investigacin utilizados en la recoleccin de datos fueron las entrevistas, cuestionarios con preguntas cerradas y abiertas, recoleccin de informacin financiera de importancia para el anlisis. Obteniendo diversidad de respuestas con las cuales concluimos que las herramientas o procedimientos que el auditor pueda utilizar en su trabajo como evaluador, merecen la divulgacin por parte de las entidades correspondientes, debido a que estas no son consideradas por los encargados de la emisin y evaluacin de los estados financieros por no considerarlas un marco de referencia aplicable. Esto afecta directamente al auditor porque es su responsabilidad opinar sobre podr referirse de tal forma si su conocimiento es suficiente y fundamentado. si la

contabilizacin de los hechos econmicos ha utilizado las bases o tcnicas adecuadas, y solo

Es por ello que consideramos necesario poner a disposicin herramientas, para que el auditor realice su trabajo partiendo de bases concretas, pueda emitir una opinin ms certera y razonable junto con la iniciativa del Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica, los profesionales y usuarios de la informacin se pronuncien con la divulgacin de las mismas para que sean tomadas en cuenta como parte fundamental en el desempeo del trabajo de los mismos principalmente al auditor, de esta forma ampliar los criterios sobre las aseveraciones de la informacin contenida en los estados financieros.

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INTRODUCCIN

En el desarrollo del trabajo de graduacin, se plantea la problemtica sobre la falta de una herramienta para el auditor de estados financieros histricos en una ONG, cuando la contabilizacin de los pasivos y fondo patrimonial no es tratada con base en NCF 21, representa riesgos de una inadecuada opinin sobre la razonabilidad de sus aseveraciones para la cual se hace necesario conocer lineamientos que ayuden a identificar estos eventos, como lo son los aspectos tericos y contables, por ello se decide escribir sobre determinado tema, el cul ser de utilidad para los auditores de los Estados Financieros. El captulo I proporciona un abordaje sobre aspectos tericos, tcnicos y legales a conocer sobre los hechos econmicos derivados del pasivo y fondo patrimonial en una organizacin sin fines de lucro, vistos desde la perspectiva de la Norma de Contabilidad Financiera 21 y las Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES de manera que sea posible conocer su forma de registro hasta llegar a la evaluacin del auditor de las cifras de los Estados Financieros. Asimismo, en este captulo se establecen lineamientos tericos y legales que aportan al andamiaje de los estados financieros razonables y que el auditor se forma para la evaluacin. El captulo II muestra el caso prctico o la propuesta que se plantea para poder apoyarse al evaluar estos hechos econmicos, en el que se aborda desde la determinacin de reas riesgosas del objeto en estudio (ONG); contabilizacin actual por parte de la ONG, procedimientos de auditora basados en NIIF para PYMES, registros segn las mismas; y las posibles afectaciones a la razonabilidad de los saldos de los estados financieros. Se detalla el material bibliogrfico consultado para la realizacin de este trabajo de investigacin. Por ltimo estn los anexos, en el primero se incluye la metodologa de la investigacin, que es la razn de ser del trabajo; se plasma adems los objetivos de la investigacin, es decir cul ha sido la gua a seguir para llegar hasta la culminacin del instrumento planteado; los instrumentos de
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recoleccin de la informacin que permitirn hacer el anlisis tanto de la situacin actual al problema planteado como de las posibles soluciones al mismo, la unidad de anlisis. Adems es presentado el anlisis e interpretacin de cada una de las preguntas que se les hizo a los auditores en la encuesta realizada. Finalmente, es incorporada la matriz de riesgo realizada sobre la entidad en estudio, que revela la prioridad en los hechos econmicos considerados de mayor vulnerabilidad y que necesitan un tratamiento diferente.

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CAPTULO I MARCO TERICO 1. SUSTENTACIN TERICA, TCNICA Y LEGAL 1.1 MARCO CONCEPTUAL
ONG: Organizacin No Gubernamental. Entidades que contribuyen directa o indirectamente al desarrollo humano sostenible, independientes, sin fines de lucro, y que promueven los objetivos sociales. PROYECTO: En el sector de las entidades sin fines de lucro, se conoce con este trmino a cierto conjunto de actividades que conllevan la consecucin de un fin, especficamente a la satisfaccin de necesidades de los beneficiarios1. PASIVO: Es una obligacin presente, derivada de eventos pasados, cuyo pago se espera resulte de un egreso de activos de la empresa 2. FONDO PATRIMONIAL: Monto neto de recursos en activo fijo y excedente.

1.2 ANTECEDENTES
Las Organizaciones No Gubernamentales, Fundaciones y Asociaciones aparecieron por primera vez en Polonia, ms o menos en el mismo momento que en los pases de Europa Occidental, (19181939), en sus inicios se ocupaban principalmente de actividades corporativas, culturales, educativas y cientficas, adems de insistir en la idea del desarrollo de la sociedad y la justicia social. La dcada de los 60 y 70 se caracteriz por el surgimiento de ONGs promovidas por la iglesia catlica, las que ejercieron un papel importante al prestar servicios y asistencia a los grupos poblacionales de escasos recursos. Estas entidades se convirtieron en las receptoras de las
1 Prrafo 3, Norma de Contabilidad Financiera 21, Registro de las operaciones financieras en las ONGs 2 Seccin 2, Norma de Informacin Financiera para PYMES.

demandas de servicios tcnicos, apoyo material a necesidades concretas, apoyo al desarrollo organizativo e institucional, en la gestin de recursos financieros externos. Definidas como las entidades que contribuyen directa o indirectamente al desarrollo humano sostenible, que son independientes, sin fines de lucro, y que no promueven los objetivos de miembros o individuos sino de la sociedad en general o de sectores en desventaja en particular. En El Salvador las Organizaciones No Gubernamentales surgen en los aos de 1940 y 1955 al crearse los organismos especializados patrocinados por los Estados Unidos. En la dcada de los 60s las reas de accin de las ONG atendan principalmente los servicios de salud, beneficencia y asistencia social, modernizacin de la agricultura y promocin de la cultura, siendo la Cruz Roja Salvadorea considerada desde entonces la primera organizacin no gubernamental en surgir, fundada el 13 de Marzo de 1885 por Don Rafael Antonio Zaldvar, Presidente de la Repblica de El Salvador. Esta organizacin quiso ser reconocida internacionalmente, por lo que solicit a la Federacin de Sociedades de Cruz Roja y de la Media Luna Roja establecida en Ginebra, el permitirle ser miembro de la misma, afilindose a sta en 1906. Despus de la Cruz Roja Salvadorea, ya no surgi de manera inmediata otra ONG en el pas, sino hasta que en los 40s se crean otras, con el objetivo de satisfacer las necesidades bsicas de la poblacin salvadorea, de escasos recursos econmicos, a travs de la implementacin de proyectos. Entre ellas se pueden mencionar: Asociacin Nacional Pro infancia (ANPI) 1940; Fundacin Dr. Manuel Gallardo (FMG), 1948; Obra Filantrpica y Asistencia Social Adventista (OFASA), 1950; Fundacin Benjamn Bloom, 1955. Pero es a partir de la dcada de los 80s que las ONG tiene su mayor participacin en El Salvador, debido al conflicto armado. En el ao 1996 en el pas se propuso el proyecto de ley para ONG, en la que por parte del Estado intervino el Ministerio del Gobernacin con el objeto de evitar que estos organismos puedan servir para lavado de dinero, para desviacin de fondos, campaas polticas entre otros. Fue en diciembre, que se expidi una Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, que sustituy a las viejas disposiciones del Cdigo Civil y otorg un fuerte control a travs del que era entonces Ministerio de Gobernacin.

Al mismo tiempo colaboraron efectuando presin ante el Gobierno, para que diera cumplimiento y garanta a los derechos humanos. Es as como para 1998 estaban registradas 189 ONG.

1.3 MARCO LEGAL Y TCNICO 1.3.1 REGULACIONES LEGALES Y TCNICAS QUE RIGEN LAS ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES
En El Salvador las ONGs como toda organizacin, estn sujetas al cumplimiento de leyes y normas que rigen su accionar dentro del marco que establece este pas, referenciadas como entidades especiales. En este contexto, el marco regulatorio y tcnico al cual estn sujetas estas entidades se presentan a continuacin:

1.3.1.1 BASES LEGALES

Constitucin de la Repblica de El Salvador. Convenios con cada uno de los financiadores. Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro. Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. Ley del Seguro Social y su Reglamento. Ley del Sistema de Pensiones. Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica. Cdigo de Trabajo. Cdigo Tributario.

1.3.1.2 BASES TCNICAS

Norma de Contabilidad Financiera No. 21. Normas Internacionales de Auditora. Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades.
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1.4 DESARROLLO DE LA PROBLEMTICA 1.4.1 GENERALIDADES

El pas est compuesto por diversas entidades, pblicas y privadas, lucrativas y no lucrativas; dentro de este universo, se encuentran las denominadas Organizaciones No Gubernamentales (ONG), reconocidas como importantes y dinmicos actores sociales que, en definitiva son expresin de la participacin ciudadana en la sociedad, hacia el logro de objetivos sociales o de inters pblico, a travs de esfuerzos cooperativos, vnculos verticales o contratos de servicios. Incorporadas dentro del amplio universo de las organizaciones del sector Sin Fines de Lucro, las ONG han sido definidas en trminos de aquello que no son o respecto de quines pretenden distinguirse, las caracteriza el no pertenecer al Gobierno y el no tener fines de lucro; a la vez, actan dentro del mbito privado para la satisfaccin de intereses pblicos o sociales. No existe un consenso sobre la definicin de ONG, as como existen importantes divergencias sobre su papel y los efectos de su accin. No obstante, se puede concluir que el trmino ONG trasciende el mbito meramente jurdico y aborda una rica problemtica de carcter social y hasta poltico. Las ONG son entidades basadas en una ideologa solidaria y altruista que preside todas sus actuaciones y, en consecuencia, su gestin. Uno de sus rasgos ms caractersticos y a la vez diferenciadores es su sistema de financiacin, que no proviene del beneficiario como contraprestacin por el servicio que constituye su finalidad social. Existen diferencias en el anlisis y evaluacin financiera de una ONG y una empresa lucrativa; stos varan debido a que los fines que cada una de ellas persigue son muy diferentes. La empresa es orientada a alcanzar objetivos mercantiles para la maximizacin de las ganancias, mientras que la ONG se dirige por objetivos sociales y su eficiencia se mide por su capacidad en el manejo de los recursos. Esto exige que estas entidades utilicen bases contables diferentes a los establecidos para empresas lucrativas emitidas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica de El Salvador, razn por la cual, la norma de contabilidad financiera No. 21 Registro de las operaciones financieras en las organizaciones no gubernamentales sin
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fines de lucro (ONG) es creada para el tratamiento contable, pero sta establece la utilizacin de otras normas de contabilidad en casos necesarios, para el caso, la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), teniendo el cuidado de no aplicarla de la misma forma que se hara en una empresa que persigue fines lucrativos, pues se tendera a tergiversar o a confundir el fin ltimo y principal de la organizacin, causando inconvenientes para la interpretacin de la informacin financiera por parte de los usuarios. La consecuencia de la indebida contabilizacin de estos hechos econmicos es de gran impacto negativo para las ONG a nivel general, amenazando el negocio en marcha de sta. En referencia a la informacin financiera y de resultados a terceros y las decisiones q stos tomen de acuerdo a ella. La garanta de que la informacin financiera de una ONG es razonable, viene dada por la opinin de un experto en auditora, confirindose una enorme responsabilidad a los auditores, pues la incorrecta evaluacin de las transacciones de una ONG limitara a expresar certeza de razonabilidad en la opinin, en cuanto a la vigilancia a cargo de los auditores. En ese sentido, las Normas Internacionales de Auditoria establecen que la opinin del auditor deber declarar si cada componente de los estados financieros est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable o con la base de contabilidad identificada. Por lo que, es importante definir un marco de informacin financiera para estas organizaciones, que le permita al auditor evaluar eficazmente y proporcionar una opinin ms confiable a la vista de la entidad y los financiadores. Es por ello la clarificacin de aspectos contables no contenidos en la NCF No. 21, que pueden retomarse a travs de las NIIF para PYMES.

1.4.2 RELACIN DE LA LEYES CON NORMATIVA TCNICA APLICADAS A LAS ONGS

La constitucin de la Repblica de El Salvador declara en su Art. 7 expresa que los habitantes de El Salvador tienen derecho a asociarse libremente y a reunirse pacficamente y sin armas para cualquier objeto licito. Nadie podr ser obligado ni impedrsele pertenecer a una organizacin para el ejercicio de cualquier actividad lcita, para ello Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, los Arts. 11 Y 18 literalmente manifiestan que se consideran asociaciones, todas las personas jurdicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupacin de personas para desempear por tiempo indefinido cualquier actividad licita, por otra parte se entendern por fundaciones, las entidades creadas por uno o ms personas para la administracin de un patrimonio destinado a fines de utilidad pblica, que los fundadores establezcan para la consecucin de tales fines. Ambas se constituirn por escritura pblica en la cual los miembros fundadores establezcan la nueva entidad, desde los estatutos que la regirn y la forma como se obtendr el aporte del patrimonio, esta misma ley en su Art. 22 nos expresa que en cualquier momento el fundador podr aumentar su patrimonio fundacional y las entidades podrn recibir donaciones de terceras personas para incrementar su patrimonio, siempre que no lo haya prohibido el fundador en sus estatutos y tales donaciones sean destinadas al fin para el cual la entidad fue creada. En el Art. 34 de La Ley de Asociaciones y Fundaciones encontramos tambin algunas normas generales sobre el patrimonio, el cual aclara que este, no pertenece ni en todo ni en parte a las personas naturales y jurdicas que las integran y recprocamente, las deudas de las mismas, no generan a nadie derecho a reclamarlas en todo o en parte, a ninguno de sus integrantes, ni dan accin sobre los bienes propios de ellos, sino sobre los bienes de la persona jurdica, como lo recalca La Norma de Contabilidad Financiera 21, en cuanto a la pertenencia retomando como ejemplo el concepto que esta define sobre lo que debe considerarse como donaciones en administracin, y estas ocurren cuando se entregan recursos a la organizacin sin fines de lucro, con el objetivo de beneficiar a otros grupos de personas y sobre los cuales existe una decisin de
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colaboracin por parte del donante. En estos casos la organizacin no puede decidir el destino de los recursos, debido a que se han entregado para un fin especfico y se genera una doble obligacin para el ente administrador, la primera con el donante y la segunda con los beneficiarios, por lo que es considerado dentro de los pasivos de la entidad. Otro de los componentes de los estados financieros a considerar para nuestro estudio es el fondo patrimonial, que segn la NCF 21 el concepto de fondo patrimonial debe incluirse en los estados financieros de la entidad , ocupando en ellos el mismo lugar del Capital y estar constituido por: el fondo patrimonial- activos fijos, tiene que representar el monto neto de los recursos en activo fijo que la entidad ha recibido para ejercer sus actividades mientras que el fondo patrimonialexcedente debe reflejar las cifras del excedente obtenido al medir el resultado de los periodos contables. No debe usarse el trmino capital, debido a que el mismo supone que existen titulares que tienen derechos sobre este y que se generan rendimientos que pueden ser repartidos; as tambin no es coherente el trmino utilidad por razones anlogas. En cuanto a la obligacin de llevar contabilidad formal las ONGs tendrn que cumplir con las siguientes condiciones, de acuerdo al Art. 40 de la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro. Las asociaciones y fundaciones quedan obligadas a llevar contabilidad formal de su patrimonio, de acuerdo con algunos de los sistemas contables generalmente aceptados y conforme a las leyes sobre tributos aplicables vigentes. El 2do. Inciso dicta as: las asociaciones y fundaciones debern llevar los registros contables exigidos por la tcnica contable y necesidades propias de la entidad, por tal razn la NCF 21 plantea que el registro de los hechos econmicos debe apoyarse en otras normas de contabilidad financiera para efectos de complementar los requerimientos que no se han considerado en esta norma siempre que llenen los requisitos establecidos por la ley, luego en el 3er. Inciso, reza sobre las presentaciones formales de la siguiente manera: Las entidades cuyo activo en giro sea inferior a diez mil colones solamente estn obligadas a llevar un libro encuadernado y legalizado, en el que asentarn separadamente

los gastos, compras y ventas. En dicho libro harn al final de cada ao un balance general de todas las operaciones, con especificacin de los valores que forman el activo y pasivo. En el Art. 41 La Ley establece cual ser la funcin del auditor en cuanto a la vigilancia requerida para el cumplimiento de sus estatutos, en su primer Inciso establece: Las asociaciones y fundaciones contarn con los organismos de vigilancia de la administracin del patrimonio que sealen sus estatutos. En el 2do. Inciso, en todo caso, los miembros y fundadores tendrn siempre la facultad de exigir a los administradores de estas entidades informes de su actuacin y situacin patrimonial. Si tales informes no son rendidos en un plazo prudencial, los interesados podrn acudir a la va judicial. Y en ltimo Inciso del Art. 41, dicta as: Los auditores de las entidades sujetas en esta ley, estn obligados en caso de que notaren cualquier irregularidad en la administracin del patrimonio de la entidad que auditen, a hacerla saber por escrito a sus miembros en Asamblea General, para que resuelvan sobre el caso y a la Corte de Cuentas de la Repblica si manejaren fondos pblicos. Leyes tributarias El Cdigo Tributario contiene los principios y normas jurdicas, aplicables a todos los tributos internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria, dentro de los que se rige su aplicacin a las ONG. En el Art. 50, inciso 1, del cdigo se establece que El representante legal o titular de las entidades a que se refiere el artculo 6 literal c) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, ser solidariamente responsable con el sujeto pasivo, del pago del impuesto determinado a este ltimo, proveniente de los valores deducidos indebidamente en concepto de donacin, cuando a nombre de dichas entidades se documenten valores superiores al costo del bien o servicios donados, o mayores a las sumas de dinero recibidas, y ello posibilite la deduccin de tales
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montos para efectos del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar. Esto con respecto al informe de donaciones recibidas que declaran las organizaciones citado en el Art. 146 de este cdigo, incluyendo las donaciones en administracin definidas por la NCF 21, estas ocurren cuando se entregan con el objetivo de beneficiar a otros grupos de personas y sobre los cuales existe una decisin de colaboracin por parte del donante o recursos donados a la organizacin en s. En el Art. 100 se expresa la obligacin de presentar la declaracin de impuesto sobre la renta para las ONG, aunque stas se encuentren excluidas del pago del mismo. As mismo en el Art. 119 es establecida la necesidad de consignar datos en los documentos que se reciban de sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes en el impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios. Por lo que, el Art. 56 les obliga a retener el 10% en concepto de anticipo de impuesto sobre la renta sobre cualquier tipo de remuneracin que realice. La ley del ISR hace referencia a los sujetos pasivos obligados a pagar el impuesto; en la cual se estipula la exclusin de los mismos considerndose dentro de este grupo a las ONGs, a pesar de esta exclusin de impuesto, estas instituciones tienen obligaciones formales con la Administracin Tributaria. Asimismo las ONGs. Estn comprendidos entre los sujetos pasivos del impuesto a la transferencia de bienes y servicios y podrn obtener exenciones sobre los servicios crediticios y asistencia tcnica que proporcionan a sus clientes, siempre que atendiendo a su calidad de instituciones de utilidad pblica, obtengan la calificacin correspondiente de la Direccin General de Impuestos Internos, no obstante debern cumplir con las obligaciones formales y sustantivas sealadas por la ley como se mencion anteriormente. Este tipo de organizaciones deben informar las donaciones recibidas de parte de los financiadores, segn los establece el cdigo tributario, pero debe de advertir tambin el tratamiento contable que se le dar a esta donacin, expresado en la NCF 21, la cual expresa diferentes tipos de donaciones, as estn las donaciones en administracin, que bsicamente representan los montos de proyectos a ejecutar.

Leyes laborales El cdigo de Trabajo tiene por objeto armonizar las relaciones entre patronos y trabajadores, estableciendo sus derechos, obligaciones y se funda en principios que tiendan al mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores, especialmente en los establecidos en la Seccin Segunda Captulo II del Ttulo II de la Constitucin, con respecto a la seguridad social de la persona. As mismo del tratamiento contable de las remuneraciones por el trabajo realizado y pagos adicionales otorgados, tomando en cuenta que la NCF 21 los considera bajo el mtodo del efectivo, esto con relacin a las deducciones de ley correspondientes por los pagos devengados. Las ONGs, deden cumplir con leyes laborales por contar con personal remunerado para el cumplimiento de sus fines, le son aplicables las disposiciones legales establecidas en el Art. 50 de la constitucin inciso I, II, IV; en ella establece que la seguridad social constituye un servicio pblico de carcter obligatorio. Segn el Artculo 7 del Reglamento de la Ley del ISSS establece que: El patrono deber inscribir a la entidad dentro del plazo de cinco das de haber asumido la calidad de patrono, deber inscribir o afiliar al personal contratado dentro del plazo legal de diez das, a partir de la fecha de ingreso del empleado o trabajador. De igual forma estas instituciones estarn obligadas a darle cumplimiento al Art. 7 inciso 1 y 2 y a los artculos 16, 190, y 192; que establecen los lineamientos de las tasas de cotizaciones. Estas leyes adems de ser su aplicacin de carcter obligatorio, estn en concordancia con lo exigido en los convenios firmados para la ejecucin de proyectos entre las ONGs y cooperantes financieros. Se debe de considerar lo establecido en la NCF 21 sobre el concepto de gasto, y que no contempla las provisiones como gastos, para el caso provisiones laborales, razn por la cual se debe de establecer mecanismos que coadyuven al cumplimiento de las leyes y de la normativa tcnica.

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Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica La Ley tiene por objeto, regular el ejercicio de la profesin de la Contadura Pblica, la funcin de la Auditora y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurdicas que las ejerzan. Entre las responsabilidades del Contador Pblico, contenidas en el Art. 17 de esta Ley, se seala la de dictaminar, basados en normas y principios de auditora internacionalmente aceptados y aprobados por el Consejo; sobre los estados financieros bsicos de sociedades o empresas de cualquier clase, asociaciones cooperativas, instituciones autnomas, sindicatos y fundaciones o asociaciones de cualquier naturaleza; lo que nos remite a la utilizacin de las Normas Internacionales de Auditora en el cumplimiento de la misma. Dentro de las NIAs se expresa la necesidad de determinar un marco de referencia de informacin financiera aceptable, que sustente los criterios del auditor en las evaluaciones realizadas para el trabajo de auditora en una organizacin, y apoyados en la Norma de Contabilidad Financiera No 21, establecida para el tratamiento contable de las ONGs, en cuanto al uso de otra normativa para el procesamiento de hechos econmicos no contemplados en ella, citamos las NIIF para PYMES como propuesta de complemento a la norma, para sistematizar estos hechos econmicos y especificar un marco de referencia de informacin financiera aceptable, para su adopcin por parte de la administracin. La Ley adems cita que en todos aquellos casos no previstos en la presente Ley, el Consejo resolver de conformidad a los principios de contabilidad y auditora reconocidos a nivel internacional. Por lo que se podra optar por solicitar la uniformidad de un marco de informacin financiera aceptable para dichas entidades.

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CAPITULO II - CASO PRCTICO 2.1 DESCRIPCIN DEL CASO PRCTICO

Con el objetivo de examinar aspectos importantes sobre el tratamiento contable y procedimiento de anlisis que se le da hechos econmicos correspondientes al pasivo y fondo-patrimonial no contemplados en la NCF 21 y para los cuales se cuenta con otras normas de referencia como lo son las NIIF para PYMES, consideramos oportuno y beneficioso crear herramientas donde el auditor pueda evaluar la razonabilidad de las aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de una ONG generando opiniones ms certeras, el desarrollo de este ejemplo prctico estar basado en las transacciones de la ONG Corporacin de la Pasin, se retomar los hechos econmicos en conjunto, Proponiendo as una serie de tcnicas para el anlisis e interpretacin de los Estados Financieros. Se presenta un esquema de los elementos ms relevantes a considerar para el desarrollo y la comprensin de herramientas a considerar en la aplicacin de los de los hechos econmicos generados en el pasivo y fondo patrimonial, basados en la NIIF PYMES. La estructura est dividida por tres elementos relacionados entre s: Conocimiento de la Entidad, memorndum de planeacin de la entidad, con lo cual se determinarn las reas de riesgo. Anlisis de las transacciones financieras. Procedimientos de auditora.

2.1.1 MEMORNDUM DE PLANEACIN

1. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS HISTRICOS OBJETIVO GENERAL Determinar si los estados financieros de Asociacin Corporacin de la Pasin, presentan razonablemente su situacin financiera, rendimiento econmico, flujos de fondos de acuerdo a las polticas, procedimientos, principios, marco legal y normas de contabilidad, en los rubros de
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pasivo y fondo patrimonial, que ayude a la direccin a obtener la seguridad razonable referente al logro de objetivos y en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. OBJETIVOS ESPECFICOS Evaluar la confiabilidad de las cifras de los Estados Financieros. Comprobar el cumplimiento de leyes y reglamentos aplicables a la entidad. Validar la efectividad de los sistemas de control interno de la entidad. Verificar la eficacia y eficiencia de las operaciones del sistema de control interno segn ERM. 2. ALCANCE DE LA AUDITORA Para lograr el cumplimiento del servicio de auditora se desarrollar un examen y evaluacin del cumplimiento formal y sustancial; para encontrar las deficiencias y posibles errores, riesgos y hallazgos que afecten al logro de los objetivos estratgicos de la entidad. 3. PLANEACIN Se realizar la proyeccin de la auditoria en Asociacin Corporacin de la Pasin con el propsito de obtener el conocimiento necesario sobre la organizacin, efectuando pruebas que determinen los aspectos que se encierren en la misma. ESTUDIO Y EVALUACIN DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PASIVO Y FONDO PATRIMONIAL Se estudiar y evaluar la razonabilidad de las cifras financieras de la organizacin, como un reflejo del resultado de las actividades y decisiones realizadas dentro de la estructura, para determinar las posibles deficiencias, as como las reas crticas para nuestro estudio, respectivas al pasivo y fondo patrimonial. Del resultado de esta evaluacin emitiremos un informe de la situacin financiera del despacho.
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EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO LEGAL Se verificar que la organizacin cumpla con todos los aspectos legales aplicables, de manera oportuna y adecuada. ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA GESTION ADMINISTRATIVA Se analizar la gestin de la administracin de la organizacin, en lo correspondiente a la eficacia en el desarrollo de las actividades, eficiencia en el funcionamiento y economa en la administracin de los recursos. EXAMEN DE LAS REAS En detalle, el trabajo se desarrollar por reas las cuales se indican a continuacin: PASIVOS: Comprobar la existencia real de los pasivos y su adecuada contabilizacin. Los controles aplicados sobre sus cuentas y la presentacin razonable en los Estados Financieros. FONDO PATRIMONIAL: Se realizar un anlisis de los ingresos, verificacin de los hechos econmicos que han incurrido en la existencia del mismo, as como tambin un anlisis de los gastos y su aplicacin contable. 4. CONOCIMIENTO DEL CLIENTE DATOS GENERALES Nombre: ASOCIACIN CORPORACIN DE LA PASIN SERVICIO SOCIAL PASIONISTA (SSPAS) Domicilio: Finalidad: Col. Delicias del Norte, pje. Cantizano, No. 4-A, Mejicanos. La institucin se preocupa por la prevencin primaria de la violencia juvenil e infantil y de gnero, y apunta por un abordaje integral que responda a la multicausalidad del fenmeno de las diferentes expresiones de violencia. La
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Asociacin Corporacin de la Pasin se dedica a potenciar el capital social, desde el desarrollo local; prevencin y atencin de la violencia con enfoque de derechos; facilitacin de servicios sociales y desarrollo de capacidades, para y con la poblacin vulnerabilizada, colectivos en riesgo, excluidos de los beneficios a los cuales tienen derecho. ANTECEDENTES DE LA ORGANIZACIN La Corporacin de la Pasin fue fundada en la ciudad de San Salvador, sus estatutos fueron aprobados por Acuerdo Ejecutivo nmero 1911 el 28 de septiembre de 1964, y publicados en el Diario Oficial nmero 208, Tomo 205 de fecha 13 de noviembre del mismo ao. Sus nuevos estatutos, previa derogacin de los anteriores, fueron aprobados el 24 de junio de 1997. Naci desde la preocupacin y sensibilidad del carisma pasionista por la realidad de violencias que vive a diario la poblacin de El Salvador, en particular la mujer de la microrregin del Municipio de Mejicanos. La actual Junta Directiva de la Corporacin de la Pasin, cuya vigencia es del 24 de marzo de 2008 hasta el da 23 de marzo de 2011, fue elegida el 23 de noviembre de 2007, quedando constituida por un presidente, un secretario, un tesorero y dos vocales. La personera jurdica de la CP es la sombrilla de todas las gestiones que del Servicio Social Pasionista y el Centro de Formacin y Orientacin P. Rafael Palacios. El Centro de Formacin y Orientacin, es miembro de la Coalicin Centroamericana para la Prevencin de la Violencia Juvenil desde el ao 2006, que es una iniciativa intersectorial e interdisciplinaria por organismos del rea Centroamericana y Mxico, que busca contribuir a la comprensin del fenmeno de las pandillas e incidir en la formulacin de polticas integrales e inclusivas que incorporen la prevencin y rehabilitacin como ejes relevantes en el abordaje del fenmeno.

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Asimismo, el Centro de Formacin y Orientacin, es miembro del Parlamento Juvenil Centroamericano, espacio de discusin, reflexin y propuestas a medidas y polticas que impulsan los diferentes gobiernos de los pases participantes. El Servicio Social Pasionista (SSPAS) naci en una primera instancia como el Centro de Formacin y Orientacin P. Rafael Palacios, el cual ahora forma parte sustancial de SSPAS. Ya se tienen ms de 21 aos funcionando. A partir del 2009 El CFO funciona como SSPAS en el municipio de Mejicanos, desde el 01 de Junio; su funcionamiento legal es a travs de la Asociacin Corporacin de la Pasin En el Salvador. Este esfuerzo naci para dar un salto de calidad en su desarrollo institucional como en el impacto de trabajo gerencial, tcnica, monitoreo y seguimiento que se implemente en la estrategia de planificacin institucional. Esta nueva etapa de trabajo institucional fue enriquecida con la experiencia previa de la direccin en la temtica de pandillas. Con el nuevo enfoque, se trascendi de un centro de formacin a un abordaje integral de formacin y, adems, un centro de orientacin en trminos humanos (personales, laborales, de gnero, entre otros). Ahora se busca una perspectiva de desarrollo humano y no de asistencialismo. MISIN, VISIN Y VALORES Misin: Somos el Servicio Social Pasionista, de la Corporacin de la Pasin en El Salvador, organizacin de la sociedad civil, sin fines de lucro. Nos dedicamos a potenciar el capital social, desde el desarrollo local; prevencin de la violencia, con enfoque de derechos; y facilitacin de servicios sociales y desarrollo de capacidades para y con la poblacin vulnerabilizada. Visin: Ser una organizacin de inspiracin pasionista, comprometida con los y las crucificadas/os de hoy por la injusticia socio poltica. Aspiramos a ser reconocidos por nuestra defensa y promocin de la vida, desde un enfoque de derechos.
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VALORES Vida como valor fundamental Respeto Justicia Tolerancia Solidaridad OBJETIVOS Objetivos General: Contribuir a la construccin de la cultura de paz con justicia en El Salvador. Objetivos Estratgicos: Potenciar el capital social, desde el desarrollo local Facilitar servicios sociales y desarrollo de capacidades, a poblacin vulnerabilizada. Fortalecer la prevencin y atencin de la violencia. Fortalecer la institucionalidad del Servicio Social de la Asociacin Corporacin de la Pasin FACTORES ESTRATGICOS Poblacin objeto Cooperantes financiadores Voluntarios Recurso Humano Gobiernos locales

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ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LA INSTITUCIN

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PERSONAL CLAVE DEL CLIENTE Administradora: Licda. Marta Patricia Melndez de Escobar. Contador: Erick Daniel Hernndez. FACTORES ECONOMICOS GENERALES Financiamiento Las formas en las cuales la Asociacin Corporacin de la Pasin se ha financiado son por los siguientes medios: Donaciones restringidas: Sea en especie o en efectivo, por medio de financiadores, las cuales son para un sector o poblacin beneficiaria especfica. Donaciones no restringidas: sea en especie o en efectivo. PRINCIPALES SISTEMAS, POLTICAS Y PRCTICAS FINANCIERAS CONTABLES Dentro de las principales polticas de la sociedad se encuentran: Solicitud de fondos La solicitud deber ser aprobada con firma autentica de Coordinacin General de la C.P. posterior a su aprobacin se elaborar la programacin de gastos, la cual incluir el programa que ejecutar el gasto, fecha, descripciones, titulares en caso de emitirse cheque (slo si esta cantidad superase los cincuenta dlares) adems deber incluirse la fuente de financiacin con su respectiva codificacin de partidas y conceptos presupuestarios. Compras Toda compra de bienes o servicios se gestionar dos semanas antes de solicitar el fondo correspondiente. Pagos Los gastos menores de $50.00 dlares, sern por medio de Caja Chica. Los gastos de $50.01 dlares en adelante sern por medio de Cheque.

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Los cheques sern revisados contra documentos los das viernes, para verificar que todos los soportes cumplan con los requisitos establecidos. Documentacin Cada coordinador o coordinadora de programa deber presentar: Un informe de ejecucin de actividades; Fuentes de verificacin. Las fuentes de verificacin se almacenarn en un archivo permanente, teniendo acceso a ste nicamente el personal administrativo de proyectos. POLTICAS CONTABLES Las Polticas Contables por definicin son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la sociedad en la preparacin y presentacin de sus Estados Financieros, cubriendo las disposiciones de los cooperantes con respecto a la liquidacin requerida en los convenios establecidos para cada uno de los proyectos. Entidad Contable La organizacin es una entidad contable, ya que posee el control y administra de forma eficiente y responsable los recursos recibidos, con los cuales cumple el compromiso y obligacin adquirida en el convenio. Negocio en Marcha La asociacin es una entidad constituida para un plazo indefinido y se pretende que como organizacin no gubernamental para que contine funcionando a lo largo del tiempo, siempre y cuando cumpla con las obligaciones a las que est sujeta con los financiadores y la poblacin meta. Objetividad La informacin contenida en los Estados Financieros que se presenten, estar a disposicin de los interesados, para efectos de ser verificada en forma independiente y en cualquier momento, y
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dichos interesados podrn ser privados o estatales, por lo que cada hecho que se realice o registre, deber estar sustentado y documentado de manera adecuada. Uniformidad en la presentacin Toda documentacin, para efectos de presentacin y clasificacin de las partidas dentro de los Estados Financieros, deber ser conservada de un perodo a otro, teniendo en cuenta cualquier cambio que se produzca y que se pueda demostrar que este cambio dar lugar a una modificacin en la presentacin para que sea ms apropiada, o en el caso que sea por adopcin de un marco de referencia de informacin financiera diferente. 5 MBITO LEGAL Y TCNICO En El Salvador las ONGs como toda organizacin, estn sujetas al cumplimiento de leyes y normas que rigen su accionar dentro del marco que establece la ley de este pas, referenciadas como entidades especiales. En este contexto el marco regulatorio y tcnico al cual estn sujetas estas entidades se presentan a continuacin: Convenios con cada uno de los financiadores. Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro. Leyes Tributarias Leyes Laborales Norma de Contabilidad Financiera No. 21. Normativa Internacional de Contabilidad Normas Internacionales de Auditora 6 SISTEMA CONTABLE DEFINICIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la Asociacin, as como mantener la
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contabilizacin del activo, pasivo, patrimonio, operaciones de costos y gastos e ingresos que le son relativos El sistema contable comprende El catalogo de cuentas y manual de aplicacin, as como la presente descripcin del sistema. Los registros contables, documentos de soporte y registros auxiliares. El procesamiento contable involucrado desde la iniciacin de una transaccin, hasta su inclusin en los estados financieros, incluyendo el uso de computadoras para el procesamiento de los datos. El proceso de informacin financiera empleado para preparar los estados financieros de la Asociacin, incluyendo las estimaciones y revelaciones de polticas contables importantes. OBJETIVO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD El presente Manual de Contabilidad, tiene como objetivo que el proceso contable de recopilar, clasificar, registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera contable uniforme de las operaciones que realice la Asociacin, se efecte con base en las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y de acuerdo con las Leyes y Regulaciones aplicables, a fin de que los estados financieros reflejen la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo y los cambios en la situacin del patrimonio, y constituyan un instrumento til para el anlisis de la informacin y la toma de decisiones por parte de los usuarios interesados en la informacin financiera contable. PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros bsicos, que deben presentarse como mnimo, con base en la informacin financiero contable del Sistema de Contabilidad, son: Balance General Estado de Ingresos y Egresos
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Estado de Flujos en Efectivo y Estado de Cambios en el Patrimonio Asimismo, se emitirn las notas a los estados financieros. Los Estados Financieros debern presentar las firmas del Representante Legal y del Contador; los cuales deben ser dictaminados y/o certificados por el Auditor Externo. APROBACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros anuales derivados del cierre de cada ejercicio fiscal, debern ser incluidos en la agenda a realizar anualmente en la Asamblea General de Miembros, para su correspondiente aprobacin, teniendo en cuenta los plazos legales establecidos. Asimismo, los estados financieros anuales deben remitirse a las diferentes instituciones gubernamentales, conforme a las disposiciones legales pertinentes. DISPOSICIONES GENERALES A continuacin se establecen algunas normas generales, cuya aplicacin debe observarse al registrar las operaciones, no obstante, la Asociacin debe siempre guardar el cumplimiento de las Leyes y Reglamentos aplicables: Normas contables aplicables Para efecto de registro, presentacin y divulgacin de la informacin financiero contable, se aplicar lo dispuesto en la Norma de Contabilidad Financiera 21, de conformidad con las Leyes y Regulaciones aplicables. Registro y archivo de documentacin contable La Asociacin est obligada a llevar todos los libros de contabilidad, administrativos y los que determinen como necesarios las leyes y reglamentos aplicables. Las operaciones que se registren en los mismos debern estar respaldadas con la documentacin sustentadora correspondiente y suficiente, as tambin en todo momento debe darse cumplimiento a las normas contables.
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Las operaciones deben ser asentadas a medida que se vayan efectuando, tanto en los libros contables, como administrativos, y otros de exigencia legal. Aprobacin de modificacin del sistema contable Deber solicitarse la aprobacin de modificacin del sistema contable, cuando se efecte reestructuracin total o parcial de la descripcin, catlogo de cuentas y/o manual de aplicacin de cuentas autorizado en este manual, as como por la incorporacin, modificacin o supresin de grupos de clasificacin de cuentas (activo, pasivo, patrimonio, etctera), rubros de agrupacin (circulante y no circulante) y cuentas de mayor (caja, bancos, cuentas por pagar). 6 EVALUACIN DE CONTROL INTERNO Evaluando los hechos econmicos considerados vulnerables al riesgo, se determina la prioridad de cada uno para la entidad con respecto al impacto, probabilidad de ocurrencia y nivel de riesgo de la misma. Ver anexo IV. 2.1.2 DESARROLLO DEL CASO PRCTICO 2.1.2.1 HECHO ECONMICO 1: PROVISIONES CONCEPTUALIZACIN El 18 de julio de 2009, la Asociacin Corporacin de la Pasin, recibe una demanda laboral; debido a un despido que sta considero con causa justa; la persona fue despedida el 30 de junio de 2009, desde ese momento la institucin entr en litigio. La demandante exiga una indemnizacin por $4,000.00. Al 31 de diciembre an no se haba resuelto el caso, sin embargo la abogada representante de la institucin present un avance, en el cual se inclinaba una probable prdida del caso; ofreci un porcentaje de probabilidad de entregar la indemnizacin a la demandante del 70%, basada en todos los documentos probatorios. La institucin no hizo ningn registro ni notas a sus estados financieros.

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DISPOSICIONES NIIF PYMES Segn la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequea y Mediana Empresa, en la seccin 21; la Asociacin Corporacin de la Pasin deber considerar provisin cuando: a) tenga una obligacin al 31 de diciembre del perodo, como resultado de un suceso pasado; b) exista mayor posibilidad de que sta, tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar dicha obligacin; y c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.

Partida N X FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER NIIF/PYMES 31/12/09 4104 Otros Gastos $ 2,800.00 Seccin 21, 21010210 Provisiones y contingencias prrafo 5, 2101021003 Litigio y reclamacin a favor de $ 2,800.00 $ 2,800.00 7, medicin V/ Reconicimiento de provisin por inicial demanda laboral, Caso exp. 0001

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA SEGN PYMES Verificar evidencia que origina el porcentaje de probabilidad de prdida del litigio, para validar el reconocimiento de la obligacin. Investigar con instancias necesarias el avance del caso. Indagar todas las costas procesales del caso para asegurar el valor razonable de la medicin inicial otorgada.

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AFECTACIN DE RAZONABILIDAD DE LOS SALDOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ASOCIACIN La razonabilidad de los saldos de los estados financieros se podran ver afectados si se sigue empleando la prctica de no provisionar ciertos gastos, causando las siguientes situaciones: Gastos no informados. El monto total de las provisiones de todos los proyectos puede significar un riesgo de no estimar gastos y presentar saldos errneos al cooperante con lo cual nuestra informacin no sera razonable. Generacin de estados financieros que carecen de razonabilidad.

2.1.2.2 HECHO ECONMICO 2: FONDO PATRIMONIAL / ACTIVO FIJO

CONCEPTUALIZACIN El fondo patrimonial de la corporacin lo conforman activos fijo donados y efectivo donado, stos vienen dados tanto por donaciones restringidas como no restringidas, para el caso del activo fijo se tomar el siguiente planteamiento. Al 31 de diciembre de 2008 la Asociacin Corporacin de la Pasin, finaliza la ejecucin de un proyecto, el cual consider la compra de una casa para albergue, adquirida por un valor de $54,000.00 el 09 de febrero de 2007. El convenio con el financiador estipula una clusula en donde se hace constar que se har efectiva la trasferencia de todos los activos adquiridos con fondos del proyecto a la Asociacin, el 1 de enero de 2009. Al 31 de diciembre de 2009 el activo posee el mismo valor, an cuando presenta desgaste y deterioro debido al uso permanente que se le ha dado.

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DISPOSICIONES NIIF PYMES Depreciacin La Asociacin Corporacin de la Pasin, distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar cada uno de stos por separado a lo largo de su vida til, como se refleja en este caso. Otros activos se depreciarn a lo largo de sus vidas tiles como activos individuales. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. 3 Mtodo de depreciacin La entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin.4 La Asociacin Corporacin de la Pasin utiliza el mtodo lineal en la determinacin de la cuota por sus depreciaciones. La asociacin contrat un perito valuador para determinar el valor actual del terreno y del edificio (casa), para lo cual se obtuvieron los siguientes resultados: Terreno Edificio $ 30,000.00 $ 22,000.00

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Prrafo 16, Seccin 17, Propiedades, planta y equipo de NIIF para PYMES Prrafo 22, Seccin 17, Propiedades, planta y equipo de NIIF para PYMES

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Registros: MONTO DEL ACTIVO VIDA TIL $ 22.000,00 20 aos/ 240 meses DEPRECIACIN MENSUAL $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 91,67 91,67 91,67 91,67 91,67 91,67 91,67 91,67 91,67 91,67 91,67 91,67 1.100,00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ VALOR EN LIBROS 21.908,33 21.816,67 21.725,00 21.633,33 21.541,67 21.450,00 21.358,33 21.266,67 21.175,00 21.083,33 20.991,67 20.900,00

MES/ 2009 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Partida en enero 2009

Partida N X FECHA CUENT A PARCIAL DEBE HABER 01/01/09 120101 Propiedad Plata y Equipo $ 52,000.00 12010108 Casa de albergue, ubicada en san Salvador $ 22,000.00 12010202 T erreno $ 30,000.00 530101 Patrimonio por activo fijo donado $ 52,000.00 Casa de albergue, ubicada en San 53010108 Salvador V/ Registro de donacion de casa de albergue, por cooperante por finalizacin de proyecto.

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Por depreciacin
Partida N X FECHA 31/01/09 4202 420201 42020108 120201 12020108 CUENTA Gastos Depreciacin Casa de albergue Depreciacin acumulada Casa de albergue V/ Registro de monto de depreciacin de casa de albergue correspondiente al mes de enero de 2009 PARCIAL $ $ 91.67 $ 91.67 $ 91.67 Seccin 17, prrafo 16. Depreciacin DEBE 91.67 HABER NIIF PYNES

PRESENTACIN EN EL BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 SEGN PYMES ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Terrenos Casa de Albergue Edificio Casa de Albergue (-) Depreciacin acumulada Edificio Casa de Albergue ($1,100.00) $ 22,000.00 $ 30,000.00 $ 50,900.00

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Verificar la razonabilidad del reconocimiento del activo. Constatar si los mtodos de valuacin utilizados requieren ajustes o modificaciones, y si los cursos de accin de la administracin permiten estimar racionalmente el valor razonable del activo. AFECTACIN DE RAZONABILIDAD DE LOS SALDOS DE LOS ESTADOS FIANCIEROS DE LA ASOCIACIN Los estados financieros no reflejaran saldos razonables. Sobre o subvaluacin de los activos de la institucin, resultando una opinin carecida de razonabilidad. Poca credibilidad por parte de usuarios de la informacin, en especial cooperantes financieros e instituciones bancarias si se requiere de crditos, afectando por lo tanto la credibilidad de la opinin del auditor.

2.1.2.3 HECHO ECONMICO 3: DETERIORO DE LOS ACTIVOS / AFECTACIN A RESULTADOS

CONCEPTUALIZACIN La finalidad de este apartado es brindar lineamientos y desarrollar herramientas de auditora para evaluar el registro de los resultados de valos realizados a bienes pertenecientes a la propiedad, planta y equipo de los cuales surja una prdida por deterioro de activo as como determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en los Estados Financieros. El 16 de enero de 2009 la Asociacin Corporacin de la Pasin, efecta la compra de un aparato ultrasongrafo, dicha compra se le hace a la empresa ST.MEDIC, S.A. DE C.V. por un valor de $23,856.00

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Partida N X FECHA CUENT A 16/01/09 120101 Propiedad Planta y Equipo 12010109 Aparato ultrasongrafo 110201 Efectivo y Equivalentes 11020108 Bancos V/ Adquisicin de ultrasongrafo PARCIAL DEBE $ 23.856,00 $ 23.856,00 $ 23.856,00 $ 23.856,00 HABER

Cuadro de depreciacin al 31/12/09 $ 23,856.00/ 24 meses = 994 depreciacin mensual $994/30*16 = 530.13 depreciacin proporcional

COSTO DE MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTALES ADQUISICION $23,856.00 CUOTA V/LIBROS $530.13 $23,325.87 $994.00 $22,331.87 $994.00 $21,337.87 $994.00 $20,343.87 $994.00 $19,349.87 $994.00 $18,355.87 $994.00 $17,361.87 $994.00 $16,367.87 $994.00 $15,373.87 $994.00 $14,379.87 $994.00 $13,385.87 $994.00 $12,391.87 $23,856.00 $11,464.13 $12,391.87

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Partida N X FECHA CUENT A 31/01/09 4202 Gastos 420201 Depreciacin 42020109 Ultrasongrafo 120201 Depreciacin acumulada 12020109 Ultrasongrafo V/ Registro de la depreciacin al 31/12/09 PARCIAL DEBE $ 11,464.13 $ 11,464.13 $ 11,464.13 $ 11,464.13 HABER

De acuerdo a los prrafos ( 27.5, 27.6, 27.7, 27.9 Y 27.33) de la seccin 27 Deterioro del valor de los activos y prrafos ( 17.24 ) de la seccin 17 Propiedad, planta y equipo de la NIIF PYMES, los aspectos a considerar en una prdida por deterioro, como resultado de un valo es el siguiente. La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe recuperable s, y solo s, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor. Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados. INDICADORES DEL DETERIORO Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no ser necesario estimar el importe recuperable. Al evaluar, si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo la entidad considerar, como mnimo, los siguientes indicios: Fuentes externas de informacin a) Durante el perodo, el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente ms de lo que cabra esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
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Fuentes internas de informacin a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico de un activo. b) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el rendimiento econmico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado. En este contexto, el rendimiento econmico incluye los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo. Debido al desgaste que ha tenido este aparato por ser de mucha utilidad a gran nmero de pacientes beneficiados, presenta problemas. Por lo que se debera realizar valo, segn NIFF PYMES. Valor del aparato a la fecha: $ 12,391.87

Para ilustrar, el peritaje del ultrasongrafo al sufrir deterioro, al 31 de diciembre de 2009, tuvo un valor de $ 6,750.00 Valor en Libros Valor del valo : $ 12,391.87 : $ 6,750.00

Prdida por deterioro : $ 5,641.87 DISPOSICIONES NIIF PYMES MEDICION Y RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO DEL VALOR Al 31 de diciembre de cada ao, la Asociacin Corporacin de la Pasin aplicar la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, para determinar si un elemento o grupo de elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cmo reconocer y medir la prdida por deterioro de valor. INFORMACION A REVELAR sta revelar, para cada clase de activos, la siguiente informacin: a) El importe de las prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el perodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de

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resultados, si se presenta) en las que esas prdidas por deterioro del valor estn incluidas. b) El importe de las reversiones de prdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales prdidas por deterioro del valor revirtieron.
Partida N X FECHA 31/12/09 CUENTA PARCIAL DEBE $ 5,641.87 $ $ 5,641.87 $ 5,641.87 Seccin 27, 5,641.87 prrafo 11, 21-23 HABER NIIF PYMES

Prdida por deterioro Ultrasongrafo 120101 Propiedad, Planta y equipo 12010109 Ultrasongrafo V/ Reconocimiento de la prdida por deterioro del ultrasongrafo.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Revisar el valor de compra del bien. Revisar que el valor de compra registrado en libros sea realmente el desembolsado. Revisar los clculos de depreciacin aplicados, a la fecha del valo. Verificar el valor en libros antes de aplicar el valo. Cotejar los saldos contables con los libros auxiliares (de control) del activo fijo. Comprobar que el valo competente. Corroborar que el valor establecido en el valo corresponda al del valor de mercado (valor razonable). lo haya realizado un perito certificado por un rgano

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AFECTACIN DE RAZONABILIDAD DE LOS SALDOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ASOCIACIN Los estados financieros no reflejaran los resultados reales del ejercicio. No se estara conociendo el valor real del bien en el mercado. Las aseveraciones presentadas por el auditor, sin haberse realizado el valo sera errnea, ya que el activo estara sobrevalorado. La vida til del activo disminuira significativamente.

2.1.2.4 HECHO ECONMICO 4: PRSTAMOS

CONCEPTUALIZACIN La Asociacin Corporacin de la Pasin, como toda organizacin no gubernamental depende en parte de los fondos de terceros, por lo que hay momentos en que es necesaria la realizacin de prstamos que cubran los gastos, mientras se recibe el efectivo ya convenido por parte del cooperante. El 01 de febrero de 2009, se realiza prstamo a Asociacin Corporacin de la Pasin SSPAS, por $30,0000.00; ya que es otorgado por la Parroquia San Francisco de Ass, no se le cobrarn intereses. El monto ser pagado a un plazo de dos aos, en una sola cuota. Por el cual, la Asociacin presenta el registro siguiente:
Partida N X FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER 01/02/09 110201 Efectivo y Equivalentes $ 30.000,00 11020113 Bancos $ 30.000,00 2105 Cuentas por Pagar $ 30.000,00 210513 Prstamos por Pagar - Parroquia SFA $ 30.000,00 V/ Por prstamo realizado por la Parroquia San Francisco de Asis, para su ejecucin.

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DISPOSICIONES NIIF/PYMES Segn la Seccin 25 Costos por prstamos NIIF para PYMES, en los costos por prstamos, la Asociacin Corporacin de la Pasin debe incluir: a) gastos por intereses calculados, utilizando el mtodo del inters efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos. Mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o pasivo financiero y distribucin del ingreso o gasto por intereses a lo largo del perodo correspondiente5. Contabilizndose como instrumentos financieros bsicos6: a) Efectivo b) Instrumento de deuda, donde: a. Los rendimientos sean un importe fijo, a una tasa sobre el perodo b. No haya clusulas q hagan perder el importe principal y los derechos por intereses del perodo actual o anteriores c. Cuando se permita pagar anticipadamente, no est sujeto a sucesos futuros d. No exista un rendimiento condicional. c) Compromiso de recibir un prstamo d) Inversin en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordiarias sin opcin de compra RECONOCIMIENTO La Corporacin reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos7. INFORMACIN A REVELAR Se requiere que se revelen los costos financieros, el gasto total por intereses (utilizando el mtodo del inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn al valor razonable en

Prrafo 16, Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, NIIF para PYMES Prrafos 8 y 9, Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos, NIFF para PYMES 7 Prrafo 2, Seccin 25 Costos por Prstamos, NIIF para PYMES
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resultados. La seccin referida para costos por prstamos no requiere ninguna otra informacin adicional a revelar. Por lo que para el caso sern calculados los costos los costos de intereses trayendo al presente el valor a pagar dentro de dos aos. La tasa mensual a aplicar: i = 9.76%/12 = 0.008133 Para obtener el valor presente de los $30,000.00
VP = $ VF (1+i)n 30.000,00

VP =

(1+0,008133)24 $ 30.000,00

VP =

1,214585091 24.699,79

VP = $

El prstamo ser pagado en una sola cuota, en febrero de 2011, pero se establece una cuota mensual para efectos de amortizar la deuda mes a mes y determinar el costo por intereses devengados al 31 de diciembre de 2009.

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RECONOCIMIENTO INICIAL
Partida N X FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER 01/02/09 110201 Efectivo y Equivalentes $ 30,000.00 11020113 Bancos $ 30,000.00 2105 Cuentas por Pagar $ 24,699.79 210513 Prstamos por Pagar $ 24,699.79 5103 Otros ingresos $ 5,300.21 V/ Por prstamo realizado por la Parroquia San Francisco de Asis, al 9,76% anual, a un plazo de 2 aos, para ejecucin del proyecto

NIIF PYMES

Seccin 11, prrafo 13. Seccin 23, prrafo 2 (c)

Por los intereses devengados al 01 de marzo de 2009, se realiza el siguiente registro contable:
Partida N X FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER NIIF PYMES 01/03/09 4103 Gastos Financieros $ 200.88 410303 Intereses por prstamos $ 200.88 210106 Cuentas por Pagar $ 200.88 21010602 Intereses por Pagar $ 200.88 Seccin 11, V/ Por intereses devengados al prrafo 14 01 de marzo del presente (a), perodo, en prstamo realizado por la Parroquia San Francisco de Asis, al 9,76% anual, a un plazo de 2 aos.

Se realizar este registro, por los intereses devengados cada mes, sobre el importe a la fecha. El importe sobre el cual se calcularn los intereses para el mes prximo, ser la suma del valor actual ms los intereses devengados para este mes. As sucesivamente para cada uno de los meses hasta el cierre del perodo al 31 de diciembre de 2009.

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TABLA DE AMORTIZACIN
Mes Importe inicial en libros Pago de cuota mensual 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 1.250,00 30.000,00 Pago por inters al 9,76% anual $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 200,88 202,53 204,16 205,82 207,50 209,19 210,89 212,61 214,33 216,07 217,84 219,60 221,39 223,19 225,01 226,83 228,68 230,54 232,42 234,31 236,21 238,13 240,07 242,02 5.300,21 Importe final en libros $ 24.900,68 $ 25.103,19 $ 25.307,36 $ 25.513,18 $ 25.720,68 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 25.929,87 26.140,75 26.353,36 26.567,69 26.783,76 27.001,60 27.221,20 27.442,59 27.665,78 27.890,79

03/09 $ 04/09 $ 05/09 $ 06/09 $ 07/09 $ 08/09 09/09 10/09 11/09 12/09 01/10 02/10 03/10 04/10 05/10 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

24.699,79 $ 24.900,68 $ 25.103,19 $ 25.307,36 $ 25.513,18 $ 25.720,68 25.929,87 26.140,75 26.353,36 26.567,69 26.783,76 27.001,60 27.221,20 27.442,59 27.665,78 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

06/10 $ 07/10 $ 08/10 $ 09/10 $ 10/10 11/10 12/10 01/11 02/11 $ $ $ $ $

27.890,79 $ 28.117,62 $ 28.346,30 $ 28.576,84 $ 28.809,26 29.043,57 29.279,78 29.517,91 29.757,98 $ $ $ $ $ $

$ 28.117,62 $ 28.346,30 $ 28.576,84 $ 28.809,26 $ $ $ $ $ 29.043,57 29.279,78 29.517,91 29.757,98 30.000,00

Al 31 de diciembre de 2009, el monto por intereses asciende a $2,083.97

39

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Determinar si el pasivo financiero es un instrumento financiero bsico, segn Seccin 11 de la NIIF para PYMES. Verificar la razonabilidad de los montos registrados. Evaluar el reconocimiento en los registros contables. Determinar el nivel de afectacin en los resultados del perodo. AFECTACIN DE RAZONABILIDAD DE LOS SALDOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ASOCIACIN Los estados financieros no reflejaran los resultados reales del ejercicio, ya que al momento de recibir el dinero se perciben ingresos, respecto al valor del dinero en el tiempo, y hay gastos por los intereses devengados al terminar el perodo. El monto reflejado por la deuda sera errneo. Inconsistencias en los Estados Financieros por error en los saldos.

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BIBLIOGRAFA
NORMATIVA APLICABLE: Norma de Contabilidad Financiera 21 Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) MARCO JURDICO: Asamblea Legislativa. Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro y su reglamento. San Salvador, El Salvador. Editorial Jurdica Salvadorea. Mendoza Orantes, Ricardo, Recopilacin de leyes tributarias, 25a. edicin, San Salvador. SV. Editorial jurdica salvadorea, No. feb. 2001. LIBROS: Lerma Gonzlez, Hctor Daniel. Metodologa de la Investigacin. Tercera Edicin. Bogot, Colombia. ECOE Ediciones. 2003 Chagoya Ramos, Ena. Mtodos y tcnicas de investigacin. Gestin NORSUD, La gerencia en las ONG, Gestin Norsud Inc. 1993 Jovel Jovel, Roberto Carlos, Gua Bsica para elaborar trabajos de Investigacin: ideas prcticas para desarrollar un proceso investigativo, 1 edicin, San Salvador, Editorial e imprenta Universitaria, 2008. DIRECCIONES ELECTRNICAS: www.gobernacion.gob.sv virtual.ues.edu.sv/bvues/ biblioteca.utec.edu.sv/siab/virtual/auprides/.../capitulo201.pdf wwwisis.ufg.edu.sv/wwwisis/...8.../658.8-A572d-Capitulo20I.pdf

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OTRAS FUENTES CONSULTADAS: Cuestionarios a actores implicados (Contadores ONG, auditores) Memoria de labores 2009 (Servicio Social Pasionista) Informacin contable de ONG, Servicio Social Pasionista

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ANEXO 1

METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN El tipo de investigacin y estudio La investigacin se bas en un tipo de estudio Analtico, Descriptivo y Explicativo con el objetivo de analizar normas internacionales de informacin financiera aplicables a los hechos econmicos propios de los pasivos y fondo patrimonial de las organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro. Con lo cual se logr identificar las causas, caractersticas y elementos que contribuyeron a un anlisis ms detallado de los elementos en estudio. Adems se realiz un anlisis explicativo que nos permiti obtener un mayor entendimiento del objeto en estudio. El problema observado La Falta de una herramienta para el auditor de estados financieros histricos en una ONG, cuando la contabilizacin de los pasivos y fondo patrimonial no ha sido tratada con base a NCF 21, lo cual representa riesgos al auditor para emitir una adecuada opinin sobre la razonabilidad de sus aseveraciones.
Dentro de la operatividad de las ONGs, surgen eventos econmicos que deben ser tratados contablemente con base NIIF para la PYMEs. La peculiaridad de la informacin financiera de las ONG estriba en el tratamiento de sus pasivos y patrimonio, denominado para el caso fondo patrimonial; debido a que los aportes que stas reciben para ejecutar proyectos son obligaciones y sus aportes patrimoniales son de carcter voluntario; de su control y adecuada contabilizacin dependen la aprobacin de parte de los financiadores, con lo cual representa un riesgo. La garanta de que la informacin financiera de una ONG es razonable, viene dada por la opinin de un experto en auditora, derivndose una enorme responsabilidad para los auditores, pues la incorrecta evaluacin de las transacciones de una ONG limitara a expresar una opinin razonablemente certera. En ese sentido las Normas Internacionales de Auditoria establecen que la opinin del auditor deber declarar si cada componente de los estados financieros est

preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Por tanto, para este tipo de trabajo es responsabilidad del auditor ante los cooperantes, emitir informes de auditora, que presenten la verdadera gestin de los fondos de la institucin mediante su opinin sobre la razonabilidad de las cifras expresadas en tales informes.

Objetivo de la investigacin General Poner a disposicin herramientas para que el auditor de estados financieros histricos evalu la razonabilidad de las aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de una ONG, utilizando los criterios presentados en la NIIF para la PYMES, cuando la contabilizacin de sus hechos econmicos no sean tratados en la NCF 21.

Especficos a) Determinar los diferentes hechos econmicos que se reconocern en el Pasivo y Fondo Patrimonial de la una ONG, que no son tratados en la NCF 21, utilizando criterios basados en la NIIF para la PYMEs. b) Disear el proceso de auditora de estados financieros histricos, que permita evaluar las aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de una ONG. c) Desarrollar ejemplos prcticos de evaluacin de aseveraciones presentadas en el Pasivo y Fondo Patrimonial de la ONG, en una auditoria de estados financieros histricos, tomando como marco de referencia para el reconocimiento la NIIF para la PYMEs.

La utilidad social El resultado de la investigacin es de utilidad principalmente para el auditor de estados financieros histricos en una ONG, ya que establece lineamientos en los procedimientos de auditora de estados financieros histricos, mediante el estudio de la aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades y la Norma de Contabilidad Financiera No.21, como marco de referencia de informacin financiera aplicable a los pasivos y fondo patrimonial de la Organizacin No Gubernamental, con respecto a la responsabilidad que confieren las Normas Internacionales de Auditora al auditor, para determinar si el adoptado por la organizacin es aceptable al establecer los criterios de evaluacin en estos elementos de los estados financieros, y que de igual manera presenten un punto de vista verdadero, razonable y por ende confiable para terceros. La implementacin de lineamientos administrativos, contables, de control, entre otros concernientes a los pasivos y fondo patrimonial de las ONGs, contenidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades aplicables a stas, brinda un contexto que otorga claridad en los criterios que debe utilizar en la evaluacin realizada por el auditor externo sobre el tratamiento contable de los hechos econmicos enmarcados en dichos elementos, realizados por la Asociacin Corporacin de la Pasin, y que ahora no es posible debido a la falta de adopcin de stas en las Organizaciones No Gubernamentales. Esto asiste a reducir, a un nivel aceptablemente bajo, los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y la evaluacin de los efectos de representaciones errneas identificadas no corregidas. Asimismo se proporcionan bases para los procedimientos a ejecutar en la evaluacin de informacin financiera de este tipo de instituciones, apoyando en gran manera el desempeo del auditor, considerando como lo ms importante: los fundamentos al formar sus criterios en la evaluacin de informacin financiera, un marco tcnico aplicable que abarque aspectos sobre las obligaciones y el patrimonio que hoy en da no son considerados en stas, por ejemplo Supervit por revaluacin, Excedentes, Crditos, Provisiones y Retenciones, Aplicacin de polticas

contables; entre otros, y que forman parte de un examen congruente en referencia al marco de informacin financiera, aplicado en la institucin auditada, como lo establecen las Normas Internacionales de Auditora, necesario para obtener un contexto en la evaluacin y al expresar una opinin sobre los estados financieros. Por lo que, facilita al auditor el ejercicio de su trabajo en la organizacin. Las unidades de observacin UNIDAD DE ANLISIS En la investigacin la unidad de anlisis estuvo dentro del campo de las organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro registradas en el Ministerio de Gobernacin de El Salvador. Especficamente la Asociacin Corporacin de la Pasin. UNIVERSO Y MUESTRA Actualmente hay inscritas 401 ONG en el ente competente Ministerio de Gobernacin, universo del cual se tom las Organizaciones que se encargan del rea de Desarrollo Humano con un rea geogrfica del rea metropolitana de El Salvador. Tomando una muestra de 15 organizaciones con especialidad en Desarrollo Humano, ubicadas en el municipio de Mejicanos. Debido al tipo de investigacin se demand del anlisis de casos especficos derivados de los hechos econmicos de la operatividad de una organizacin en particular, se tom en estudio la ONG Asociacin Corporacin de la Pasin, ubicada en San Salvador, municipio de Mejicanos. Las tcnicas empleadas Los instrumentos de investigacin que se utilizaron para la recoleccin de datos fueron las entrevistas, cuestionarios con preguntas cerradas y abiertas, recoleccin de Informacin Financiera de importancia para el anlisis.

Entre las tcnicas utilizadas para el anlisis de la investigacin se emplearon: Anlisis y Sntesis: El anlisis consiste en la extraccin de las partes de la informacin financiera disponible, con lo que se examin por separado los hechos econmicos derivados de la operatividad de una ONG. La sntesis se desarroll con el objetivo de dar a conocer los diferentes resultados posteriores al anlisis, que permitieron una mayor comprensin de la informacin en estudio. Recopilacin Bibliogrfica y documental: El recurso de la recopilacin bibliogrfica o documental fue un procedimiento necesario para el desarrollo de la investigacin, contribuyendo a estructurar el contenido en que se desarroll la investigacin y el informe de la misma. Entrevistas con actores claves Se realizaron entrevistas con personal de la institucin a fin de argumentar la gestin y tratamiento de la informacin derivada de los hechos econmicos objetos de estudio. Procesamiento de la informacin El procesamiento de la informacin se ejecut mediante la utilizacin de los programas Microsoft Excel y Microsoft Word, desarrollando plantillas que contribuyeron al anlisis y sistematizacin de los datos en estudio. Anlisis e interpretacin de datos Se presenta un anlisis a partir de las entrevistas realizadas y de toda la indagacin en la contabilidad y auditoras realizadas a la ONG, este anlisis se mostr en tablas de manera que facilit la elaboracin de los procedimientos de la herramienta elaborada.

ANLISIS E INTERPRETACIN DE DATOS OBTENIDOS GUA DE ENTREVISTA Objetivo: Conocer la implicacin en auditorias que tienen los aspectos tcnicos -contables en los procedimientos empleados en el desarrollo de las actividades econmicas de una ONG Dirigida a: Auditores 1. Considera que actualmente se carece de herramientas que le indique como evaluar aseveraciones de los estados financieros, cuyos hechos econmicos, no sean tratados en la NCF 21 y que supletoriamente se pueden contabilizar con la NIIF para la PYMEs?

TABLA DE RESULTADOS Frecuencias Alternativas Acumulada SI NO TOTAL 9 1 10 Relativa 90% 10% 100%

10%

Grfico de resultados expresados en porcentajes

SI 90% NO

Anlisis: A juzgar por los resultados obtenidos; se carece de herramientas que faciliten al auditor el proceso de evaluacin de hechos econmicos derivados del fondo patrimonial y pasivo de las Organizaciones No Gubernamentales, debido a que la Norma existente aplicable a este tipo de organizaciones no contempla ciertos hechos. Esta carencia se debe a la falta de iniciativa para crear este tipo de herramientas por parte de cada una de las instituciones, entidades y profesionales a quienes sirve este tipo de informacin, asimismo la norma aplicable (NCF 21) est desfasada y no ha habido inters por ninguna de las entidades o miembros del gremio de la contadura y auditoria en presentar una propuesta de esta norma, de tal manera que est actualizada segn las necesidades que se presenten a la contabilidad de este tipo de instituciones.

2. Mencione algunos ejemplos de hechos econmicos derivados del pasivo y fondo patrimonial de una ONG que puedan ser tratados con la NIIF para la PYMEs, debido a la falta de tratamiento de la Norma de Contabilidad Financiera 21 Las personas entrevistadas se refirieron a los siguientes hechos econmicos Hecho econmico Fondos rotatorios Revaluaciones Fondos en custodia Excedentes Retenciones Provisiones Total Frecuencia 4 6 3 3 1 2 19

Con lo cual se afirma que existen hechos que requieren ser tratados con otra normativa tcnica contable, la mayora de los encuestados se refiri a que las revaluaciones se dan con mucha frecuencia en este tipo de instituciones y que no estn contempladas en la normativa emitida por el Ministerio de Gobernacin y por el CVPCPA; Norma de Contabilidad Financiera 21, de igual forma los fondos rotarios no se encuentran establecidos en dicha Norma; sin embargo estos hechos pueden ser tratados con otras normas.

3. Cul es el proceso que realiza para evaluar este tipo de hechos econmicos, que no son tratados con la NCF 21? 1 2 3 4 5 6 7 Acoplar estos hechos a las NIC El proceso de auditora es el mismo, slo que se utiliza otro marco de referencia para evaluar estos hechos econmicos. Base NIIF No contestada La otra gua que se utiliza de referencia son los PCGA El proceso bsicamente se argumenta con las otras normas permitidas utilizar. Se retoman una parte de los criterios propios de acuerdo a nuestra experiencia y otra parte de la normativa actual aplicable como los PCGA y otras normas de contabilidad. Como profesionales debemos de tener la experticia de analizar este tipo de transacciones con base a otras normas establecidas por el consejo. Primero se analizan las transacciones, previamente se ha extrado la muestra si ha sido necesario; estas transacciones se evalan con base a las normas internacionales de contabilidad, y se adaptan a la operatividad de la organizacin.

8 9

10 Considerar en base a NIC

Anlisis: El proceso utilizado como alternativa para la evaluacin del pasivo y fondo patrimonial de una ONG es la utilizacin de otras normas segn sea el caso. Algunos de los entrevistados argumentaron la adopcin de criterios profesionales con base a la experiencia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, con lo cual se percibe que el proceso actual utilizado puede no ser el ms adecuado adems de no ser actualizado, para la emisin de una opinin razonablemente certera por parte del auditor.

4. Cree que la falta de una herramienta para el auditor de estados financieros histricos en una ONG, cuando la contabilizacin de los pasivos y fondo patrimonial no ha sido tratada con base a NCF 21, representa riesgos de una inadecuada opinin sobre la razonabilidad de sus aseveraciones? TABLA DE RESULTADOS Alternativas SI NO TOTAL Frecuencias Acumulada 8 2 10 Relativa 80% 20% 100%

Grfico de resultados expresados en porcentajes

20%

80%

SI

NO

Anlisis El 80% de los profesionales entrevistados considera que la falta de una herramienta para el auditor de estados financieros histricos en una ONG, cuando la contabilizacin de los pasivos y fondo patrimonial no ha sido tratada con base a NCF 21, representa riesgos de una inadecuada opinin sobre la razonabilidad de sus aseveraciones; debido a que existe la probabilidad de no tener la certeza suficiente de la opinin que se emite, considerando que la forma de acoplar con base a la experticia, los hechos econmicos a otras normas; no siempre las opiniones resultaran certeras. Slo el 20% contest que no representa riesgos a la opinin del auditor el hecho que no exista una de gua de procedimiento para estos casos especiales.

5. Qu tipo de riesgos de una inadecuada opinin sobre la razonabilidad, representa la falta de una herramienta para el auditor de estados financieros histricos en una ONG, cuando la contabilizacin de los pasivos y fondo patrimonial no ha sido tratada con base a NCF 21?

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Responsabilidad del auditor No poseer argumentos suficientes para sustentar nuestra opinin Generar incertidumbre a los clientes Que el resultado de la evaluacin se demore, al no contar con herramientas o normativa reconocida para su anlisis No identificar una mala aplicacin contable Darle otro sentido a la auditoria, que no requiere el cliente, ni el financiador Falta de credibilidad por parte de los clientes Ocasionar problemas al cliente con los cooperantes financiadores No contestada

10 Riesgo inherente

Anlisis Con base a lo anterior existen riesgos que podran afectar el trabajo del auditor, pues al haber la posibilidad de emitir una opinin no razonable el cliente no tendra informacin confiable de las cifras financieras de sus estados financieros. La emisin de una opinin no razonable puede ser el producto de una inadecuada evaluacin, provocando probables inconveniente con los usuarios principales de la informacin financiera.

6. En qu grado considera que la utilizacin de NIIF para PYMES reducira el riesgo en la emisin de una opinin razonable? TABLA DE RESULTADOS Alternativas ALTO MEDIO BAJO TOTAL Frecuencias Acumulada 0 4 6 10 Relativa 0% 40% 60% 100%

70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%

Grfico de resultados expresados en porcentajes

60% 40%

0% ALTO MEDIO BAJO

Anlisis De acuerdo a la investigacin realizada, se verifico que el 60% de los profesionales entrevistados, considera que la utilizacin de NIIF para PYMES reducira el riesgo a un nivel bajo en la emisin de una opinin razonable, el 40% cree que lo reducira en categora baja; lo cual evidencia que los auditores confan en que los hechos econmicos derivados del pasivo y fondo patrimonial en una ONG, tratados y evaluados con NIIF para PYMES, aportara a su trabajo a garantizar que su opinin estar lo ms razonable posible de acuerdo al marco de referencia establecido.

7. Cmo considera que la aplicacin de la NIIF para Pymes reducira, a un nivel aceptablemente bajo, los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y la evaluacin de los efectos de representaciones errneas identificadas? 1 2 S tendra ms divulgacin de las secciones de la norma Las NIIF solo son otro parmetro de medicin a nivel internacional antes eran las PCGA que cumplieron su papel 3 Utilizando mecanismos para su aplicacin, ayudara de una forma muy significativa ya que permitira la utilizacin de herramientas diferentes a las utilizadas normalmente 4 A travs de un marco de referencia ms amplio, donde nuestros criterios puedan ser fundamentados 5 Con la aplicacin de la NIIF para PYMES se le estara dando un adecuado tratamiento a las cuentas, disminuyendo el margen de error y generando mayor confianza al momento de evaluar los Estados Financieros 6 Estableciendo su aplicacin de forma obligatoria en la preparacin de los Estados Financieros 7 Adoptndolas obligatoriamente 8 Se tendra un marco de referencia ms fiable 9 Reducira el riesgo de representacin errnea a travs de su implementacin por la contabilidad en este tipo de organizaciones. 10 Adopcin de guas alternativas

Anlisis La mayora de los entrevistados coincide en que aplicacin de la NIIF para Pymes reducira, a un nivel aceptablemente bajo, los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y la evaluacin de los efectos de representaciones errneas identificadas, s es adoptado este mecanismo por lo contadores de estas instituciones y por lo tanto por los auditores en la evaluacin.

CUESTIONARIO A CONTADOR OBJETIVO: Conocer aspectos usuales en los procedimientos empleados en el desarrollo contable, y legal de la entidad, que sustenten los criterios utilizados para el desarrollo objetivo y veraz del trabajo de investigacin. Aspectos legales 1. Conoce las leyes que rigen el funcionamiento de las ONGs?

TABLA DE RESULTADOS Alternativas SI NO TOTAL Frecuencias Acumulada 15 0 15 Relativa 100% 0% 100%

Grafico de resultados expresado en porcentaje

si 0% no

100%

ANALISIS El total de contadores encuestados respondieron positivamente, la respuesta obtenida genera confianza, ya que el conocer el marco legal aplicable y la correcta aplicacin se evitaran multas y confusiones.

2. Si su respuesta anterior fue si, Podra mencionarlas de acuerdo a su conocimiento? Ley de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro Leyes tributarias Ley de ISR y su reglamento Ley de ISSS Reglamento de la Ley de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro Ley para el Ejercicio de la Contadura Publica Ley de AFP Cdigo Civil Ley de IVA Convenios Cdigo de Comercio Cdigo de trabajo Norma de Contabilidad Financiera No. 21 Leyes laborales ANALISIS Al ordenar los datos y extraer un resumen de la diversidad de respuestas obtenidas, result este orden de acuerdo a la frecuencia con que hicieron mencin de cada una de ellas, tomando de muestra a contadores de 15 ONGs de la zona del Municipio de Mejicanos, quedando as: los 15 tenan conocimiento de la ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, por lo tanto su respuesta es certera ya que esta ley abarca gran cantidad de consideraciones esenciales en el manejo de una ONG. bajando la escala de frecuencia nos encontramos con que 10 de ellos consideraron como mas importante las leyes tributarias, 6 de ellos mencionaron la Ley del ISR y su Reglamento y por ultimo 1 o 2 referenciaron, ( Leyes laborales, Ley de ISSS, Ley de AFP, Ley de IVA , Cdigo de trabajo, Cdigo Civil.) 15 10 6 3 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1

3. Aplica estas leyes en el funcionamiento de esta ONG?

TABLA DE RESULTADOS Alternativas SI NO TOTAL Frecuencias Acumulada 15 0 15 Relativa 100% 0% 100%

Grafico de resultados expresado en porcentaje

si 0% no

100%

ANALISIS El 100% de las ONG encuestadas, no solo tienen conocimiento de las leyes que tienen que cumplir sino, tambin ejercen su aplicacin sobre cada uno de los hechos econmicos y procesos bsicos para el funcionamiento de la Entidad, reconocen tambin la importancia de cumplirlos y las consecuencias a que se someten al no hacerlo.

4.

Cules son los procedimientos que requieren de tratamiento legal en esta ONG? Actualizacin de direccin para recibir notificaciones, Constitucin de la ONG Contabilidad formal Contrataciones formales Establecidos en el cdigo tributario Impuesto sobre la renta Informes mensuales a Hacienda: ISR, donaciones Inscripcin de la Junta Directiva en el Ministerio de Gobernacin Inscripcin de estados financieros Inscripcin de Estados Financieros en el Ministerio de Gobernacin Inscripcin de junta directiva Inscripcin de libros legales para Junta General de Socios Inscripcin de libros legales para llevar contabilidad Inscripcin de libros legales para llevar contabilidad Inscripcin de socios La aprobacin de proyectos. La mayora de procedimientos requiere de tratamiento legal Presentacin de estados financieros al Ministerio de Gobernacin Procesos de inscripcin segn lo establece la ley de asociaciones. Renovacin anual de membreca al ministerio

ANALISIS Para completar la serie de preguntas sobre, que tanto conocen los responsables de llevar la contabilidad en las ONGs del marco legal aplicable, se realiz el sondeo de si cuales de los procedimientos en su entidad requerian de tratamiento legal, al hacer un resumen de las de las respuestas se identificaron que muchos de los procesos que inicia desde la constitucion de la ONG, sus respuestas fueron constantes al mencionar procedimientos como son las inscripcion, presentacion, actualizacion, renovacion de la diferente documentacion que se emite al llevar contabilidad formal.

Aspectos tcnicos 5. El registro de los hechos econmicos en su ONG es realizado bajo un sistema contable ya establecido?

TABLA DE RESULTADOS Alternativas SI NO TOTAL Frecuencias Acumulada 15 0 15 Relativa 100% 0% 100%

Grafico de resultados expresado en porcentaje

si 0% no

100%

ANALISIS Al preguntar si contaban con un sistema contable ya establecido todos los encuestados respondieron positivamente, por lo tanto sus operaciones o hechos econmicos cuentan tambin con otro instrumento de apoyo para el buen desempeo de su trabajo, aparte de leyes y sus polticas internas.

6. En que basa el tratamiento contable del fondo patrimonial y pasivo, derivados de las diferentes transacciones?

TABLA DE RESULTADOS Frecuencias Alternativas Acumulada Relativa Norma de Contabilidad 21 14 100% NIIF/PYMES 1 0% TOTAL 15 100%

Grafico de resultados expresado en porcentaje

NCF 21 NIIF 0% 7% NIIF PYME

93%

ANALISIS La mayora de profesionales en contadura utilizan la Norma de Contabilidad Financiera 21, aunque exista la necesidad y disponibilidad de utilizar otro marco de referencia como la NIIF PYMES.

7. Cules de los siguientes hechos econmicos derivados del Pasivo y Fondo Patrimonial de la ONG, considera que no son tratados en la NCF 21?

TABLA DE RESULTADOS Alternativas Supervit por revaluacin Excedentes Crditos Provisiones y Retenciones Aporte patrimonial Intereses Otros Frecuencias Acumulada 15 4 9 10 10 9 1 58 Relativa 25.86% 6.90% 15.52% 17.24% 17.24% 15.52% 1.72% 100.00%

Supervit por revaluacin Excedentes Crditos Provisiones y Retenciones Aporte patrimonial Intereses Otros

ANLISIS Los resultados concuerdan en alto grado sobre los aspectos mencionados a tratar fuera de la normativa establecida para las ONG, NCF 21, atribuyendo stos a la frecuencia de ocurrencia de estos hechos econmicos en las diferentes organizaciones fuentes de informacin. Lo que muestra la necesidad de determinar un marco de referencia de informacin financiera que rija el tratamiento contable para los mismos, ya que todos estos aspectos poseen un alto grado de frecuencia. Estableciendo claramente los criterios a utilizar para las evaluaciones correspondientes realizadas por el auditor.

8. Cul es la base para la contabilizacin de estos hechos econmicos no tratados en la NCF 21? Respuestas obtenidas: NIIF NIC Normativa Internacional, segn el registro a contabilizar Criterios del contador Otras normas, segn sea el caso ANLISIS La mayora de las personas que brindaron la informacin, coincide en un 80% aproximadamente, que utiliza otras normas en las que se encuentran contenidas los hechos econmicos que no trata la NCF 21, algunos sealando las normas internacionales de contabilidad como apoyo para poder contabilizar los mismos. Adems otros que lo atribuyen a los criterios que tenga el contador, estn basados en normativa internacional o PCGA. Lo cual refleja la posibilidad de estandarizar un marco de referencia de informacin financiera basado en las NIIF para PYMES.

9. Cuentan con una gua de polticas y procedimientos para el registro de las operaciones?

TABLA DE RESULTADOS Alternativas SI NO Frecuencias Acumulada Relativa 9 6 15 60.00% 40.00% 100.00%

SI NO

ANLISIS Aunque la mayora cuenta con un manual, hay un porcentaje alto que no lo posee. Esto genera tambin dificultades para el registro de los hechos econmicos no contenidos en la NCF 21 y por consiguiente los criterios para poder evaluarlos en la auditora. Esto genera inestabilidad al momento de contabilizar las operaciones e inseguridad para auditarlas, ya que no se encuentran determinados los procesos y procedimientos utilizados.

10. Cules de estas polticas y procedimientos antes mencionados, considera usted ms importantes? Respuestas obtenidas: Reconocimiento del ingreso Reconocimiento de la obligacin con el donante Base de contabilizacin NCF 21 Descripcin del sistema contable Contabilizacin de pasivos Polticas del personal Manejo de recursos Aplicacin de normas contables Tratamiento fondo patrimonial

ANLISIS Entre los que si cuentan con un manual de polticas y procedimientos para el registro de las operaciones, reconocen en su mayora como muy importante el reconocimiento de los ingresos, contabilizacin de los pasivos y fondo patrimonial, adems la descripcin del sistema contable que es la base para poder determinar el tratamiento contable de los hechos econmicos, lo que contribuye a establecer mtodos y tcnicas de evaluacin por parte del auditor, de manera adecuada segn lo establecido por la organizacin de acuerdo a las normativas y leyes respectivas.

11. En alguna ocasin le han hecho alguna observacin importante o significativa, al realizar la evaluacin de los Estados Financieros?

TABLA DE RESULTADOS Alternativas SI NO Frecuencias Acumulada Relativa 9 6 15 60.00% 40.00% 100.00%

SI NO

ANLISIS Existe una pequea diferencia entre los porcentajes, pero la mayora ha tenido observaciones relevantes por parte del auditor en las evaluaciones realizadas. Esto con respecto al tratamiento de los hechos econmicos no contemplados en la NCF 21 y que puede presentar ambigedad al momento de registrar, adems de estar relacionado con la falta de procedimientos que establezcan la contabilizacin de las operaciones. Estableciendo una necesidad grande de poder superar estas observaciones mediante el establecimiento del marco de referencia de informacin adecuado.

12. Cules son algunas de estas observaciones? Respuestas obtenidas: No adopcin de NIIF para PYMES Falta de polticas Falta de manuales Falta de implementacin de NIIF, en cuanto a la recepcin de fondos del exterior Tratamiento de pasivos Tratamiento contable de algunos hechos econmicos

ANLISIS La mayora coinciden en la no aplicacin de NIIF para PYMES en los hechos econmicos no tratados en la NCF 21 y la falta de manual de control interno y otros manuales que intervienen en el tratamiento contable que se les da a estas operaciones. Es evidente la necesidad de un marco de referencia de informacin financiera definido uniformemente que contenga todas estas dificultades presentadas por la falta de uniformidad para tratarlas, la cual puede ser basada en la Normativa para PYMES.

DIAGNSTICO DE LA INVESTIGACIN. Segn los resultados de la encuesta las observaciones ms significativas van enfocadas a la adopcin de normas (NIIF PYMES) por parte de la entidad, es evidente la necesidad de que las transacciones se registren con otro marco de referencia, para aquellos hechos econmicos que no se consideran en la NCF 21. Es responsabilidad del auditor el emitir una opinin sobre si en la aplicacin de los hechos econmicos se han utilizado las bases o tcnicas adecuadas, la dificultad es que puede presentar ambigedad al momento de registrar y evaluar, adems de estar relacionado con la falta de procedimientos que establezcan la contabilizacin de las operaciones, las herramientas o procedimientos que el auditor utilizar en su trabajo como evaluador carece de divulgacin por parte de las entidades correspondientes Por lo que se identificaron hechos econmicos no considerados en la NCF a los cuales se les crearon procedimientos de auditora que aportaran criterios suficientes expresando que la preparacin de los estados financieros contienen un enfoque adecuado, en cuanto a reconocimiento y medicin, proporcionando al auditor un nivel de error aceptablemente bajo, los riesgos de la entidad en estudio, que revela la prioridad en el riego inherente y el riesgo de no cumplir con los requerimientos de los cooperantes y desde luego las representaciones errneas de importancia relativa de los hechos econmicos considerados de mayor vulnerabilidad y que necesitan un tratamiento diferente. Es necesario entonces que el consejo de vigilancia de la profesin de contadura pblica y auditoria, los profesionales y usuarios de la informacin, se pronuncien con la divulgacin de las mismas para que sean tomadas en cuenta como parte fundamental de su trabajo, y de esta forma ampliar los criterios sobre las aseveraciones de la informacin contenida en los estados financieros, y poner a disposicin las herramientas necesarias, para que el auditor realice su trabajo partiendo de bases concretas para que pueda emitir una opinin ms certera y razonable.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES CONCLUSIONES Las bases y fundamentos utilizados en la contabilizacin del pasivo y fondo patrimonial de una ONG, influyen de manera significativa en la evaluacin de la razonabilidad de los saldos de la informacin financiera, representando riesgos de una inadecuada opinin sobre las aseveraciones en una auditoria de estados financieros histricos realizada por el auditor, por lo cual se vuelve proclive a una toma de decisin errnea.

Se identific que el riesgo ms frecuente en las Organizaciones sin fines de lucro, es la generacin de saldos errneos en las cifras de los estados financieros cuando se omite el registro de los hechos econmicos pertenecientes al pasivo y fondo patrimonial, no considerados en la NCF 21. Se considera que la aplicacin de la NIIF para Pymes reducir, a un nivel aceptablemente bajo, los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros. Se determin que la carencia de herramientas que aportaran criterios suficientes para la preparacin de los estados financieros que contengan un enfoque adecuado, en cuanto a reconocimiento y medicin; se debe a la falta de iniciativa por parte de cada una de las instituciones, entidades y profesionales a quienes sirve este tipo de informacin.

RECOMENDACIONES Establecer la adopcin de NIIF PYMES de forma obligatoria en la preparacin de los Estados Financieros en las Organizaciones No Gubernamentales. Ampliar el marco de referencia aplicable en la preparacin y evaluacin de la informacin financiera de una Organizacin No Gubernamental. Considerar todos los registros necesarios en el reconocimiento y medicin de cada cuenta contable. Hacer uso de las herramientas contenidas en este trabajo, que orienten al auditor en el anlisis de las cifras presentadas en los Estados Financieros sobre hechos econmicos especiales. El consejo de vigilancia de la profesin de contadura pblica y auditoria, junto con las instituciones relacionadas deben buscar mecanismos eficientes de divulgacin de loa utilizacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en las Organizaciones No Gubernamentales.

ANEXO 2
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO PRESENTACIN DE LA MATRIZ DE DETERMINACIN DE RIESGOS ASOCIACIN CORPORACIN DE LA PASIN - SSPAS