NIAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA

NIA 210. Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditora Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel ms bajo de seguridad que el que proporciona la auditora. La carta o acuerdo del compromiso de la auditora debe ser enviada al cliente al comienzo del trabajo, de manera de evitar malos entendidos respecto de las cuestiones claves del compromiso. El contenido vara segn el tipo de cliente pero, en general, incluye: objetivo del trabajo; responsabilidad del cliente por la preparacin de los estados contables; alcance del trabajo; forma que pueden asumir los informes del auditor; riesgo de la auditora por limitaciones al alcance o cuestiones inherentes a las cuentas o al control interno establecido; acceso irrestricto a la documentacin por parte del auditor; cuestiones relativas al planeamiento, expectativas del cliente; honorarios pactados y modalidad de cobro; apoyo del personal del cliente a la auditora; etc. En las auditorias repetitivas, el auditor deber considerar si existen circunstancias que requieran revisar los trminos del compromiso. Finalmente, si al auditor le fuera solicitado disminuir el alcance del trabajo luego de ponerse de acuerdo en los trminos de un compromiso de auditora completa, debera considerar, segn los elementos de juicio que proporciona esta NIA, si es apropiado aceptar el pedido y, si no fuera adecuado, decidir si corresponde renunciar al compromiso. En tal caso deber comunicar los hechos a la direccin de la empresa o a la asamblea de accionistas, segn corresponda. NIA 220. Normas sobre control de calidad El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad del trabajo de auditora. Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular. Respecto de las firmas profesionales, las polticas y procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que todas las auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y competencia;
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asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas; aceptacin y retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y prcticas establecidas. En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccin del compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico. NIA 230. Documentacin del trabajo (papeles de trabajo) La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos. La norma que se comenta trata sobre la forma y contenido de los papeles de trabajo; su confidencialidad; la custodia segura de tales papeles; la retencin de ellos por parte del auditor y, finalmente, la propiedad de los papeles reconocida al auditor. NIA 300. Planeamiento del trabajo La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor. NIA 310. Conocimiento del negocio Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditora. NIA 315. Comprensin del ente y su ambiente y evaluacin del riesgo de errores significativos El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener
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el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen. NIA 320. Significacin relativa El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor. NIA 330. Procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de qu modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados. NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus interrelaciones y su impacto en las pequeas auditoras. Finalmente, establece la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.

NIA 500. Elementos de juicio en la auditora El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de j uicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control. En la norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditora para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros y documentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los re clculos aritmticos; g) el reproceso de la informacin y h) las revisiones analticas sustantivas. NIA 501. Elementos de juicio en la auditora Consideraciones para tems especficos La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos y sus efectos en el alcance del trabajo. Esta norma trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en los estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que atienden tales asuntos. Finalmente, la norma se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor debe obtener: 1) sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estados contables son objeto de auditora y 2) sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin vigentes.

NIA 505. Confirmaciones externas La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditora
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planeados pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que sea aceptable. La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio. NIA 510. Primera auditora. Saldos iniciales Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que: 1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del perodo corriente; 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados; 3) las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos. La norma detalla, adems, los procedimientos para cumplir estos propsitos y los efectos en las conclusiones y en el informe de auditora. NIA 520. Procedimientos analticos La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas. NIA 530. Muestreo de auditora y otras pruebas selectivas La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora. La norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los muestreos con base estadstica como los denominados a criterio. Define los elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de
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controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error. La norma establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor. Trata en particular 1) la manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el tamao de la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyeccin de los errores y 6) la evaluacin de los resultados del muestreo. NIA 610. Consideracin del trabajo de la auditora interna: La norma establece guas para el auditor en relacin con la auditora interna del ente. En efecto, el auditor externo debera considerar las actividades de la auditora interna y sus efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditora externa. Ciertas partes del trabajo de los auditores internos podran ser de utilidad para el auditor externo. La norma describe el alcance y objetivos de la auditora interna; las relaciones entre el auditor interno y el externo; la comprensin del trabajo del auditor interno y la evaluacin preliminar que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el planeamiento de la auditora para que sta resulte ms efectiva. Finalmente, la norma trata de la evaluacin y prueba por parte del auditor externo de los trabajos especficos del auditor interno que podran ser adecuados para propsitos de auditora externa.