GENERALIDADES DE AUDITORIA_: La Auditora es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar, con vistas alas eventuales las

acciones correctivas, el control interno de las organizaciones para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de su informacin y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestin. Otras posibles definiciones pueden ser: Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los planes y ob etivos, m!todos y controles, su forma de operacin y sus e"uipos #umanos y fsicos. $%na visin formal y sistem&tica para determinar #asta "u! punto una organizacin est& cumpliendo los ob etivos establecidos por la gerencia, as como para identificar los "ue re"uieren me orarse'. (lasificacin de la Auditora. La tipologa "ue puede dividir la auditora depende, esencialmente, de la necesidad empresarial de establecer controles o pautas en el cumplimiento de las actividades "ue se desenvuelven en el &mbito de la organizacin. La auditora administrativa u operativa se encarga de analizar los sistemas, los procedimientos, las estructuras, los recursos #umanos, los materiales y los programas de los diferentes comple os de organizacin Es decir, todas las funciones "ue integran la gestin a excepcin de la financiera, para verificar su buen funcionamiento, proponer me oras y me orar sus comportamientos disfuncionales. Lo expuesto anteriormente nos muestra "ue la auditora se puede clasificar seg)n sea el enfo"ue de su aplicacin, de la misma manera podemos decir "ue !sta se divide seg)n sus ob etivos en: *inanciera u operacional+ o seg)n algunos autores en: externa, interna o gubernamental. ,ases -ericas de la Auditor. El fundamento de la auditora moderna est& argumentado en una serie de ideas "ue determinan la base fundamental de su aplicacin. .ic#os argumentos son: / La funcin de auditora se basa en el supuesto de "ue la informacin pueda ser verificada. / 0o existe necesariamente un conflicto de larga duracin entre los auditores y los administradores de las organizaciones "ue auditan, pero si existe un posible conflicto a corto plazo. o Los administradores pueden re"uerir utilidades elevadas y otras mediciones favorables, para satisfacer el sistema de retribucin en el cual operan. o La auditora examina y eval)a las afirmaciones #ec#as por los administradores. 1uede #aber un intento de $ocultar$ afirmaciones "ue pudieran resultar embarazosas para los administradores. /%nos controles internos eficaces disminuyen la probabilidad de "ue se cometan fraudes irregularidades en una organizacin. /2alvo pruebas en contrario, lo "ue fue cierto en el pasado seguir& ocurriendo en el futuro. 0ormas de auditora. 0ormas 3enerales.

/ La auditora debe ser realizada por una persona o personas "ue cuentan con la capacitacin t!cnica adecuada y la competencia de un auditor. /En todos los asuntos relativos a un contrario, el o los auditores #an de conservar una actitud mental de independencia. / .ebe tenerse cuidado en el desempe4o de la auditora y en la preparacin del informe. 0ormas para el -raba o. / El traba o #a de ser planteado adecuadamente y los asistentes deben ser supervisados de forma adecuada. / 5a de conseguirse suficiente y competente evidencia mediante inspeccin, observacin, consultas y confirmaciones para tener as una base razonable para una opinin con respecto a la informacin o &rea "ue se est& auditando. 0ormas de la informacin. / El informe debe manifestar si la informacin o &rea auditada se presenta de conformidad con los principios o bases establecidos como gua de auditora. / Las elevaciones informativas #an de considerarse razonablemente adecuadas a no ser "ue se indi"ue lo contrario en el informe. / El informe debe contener una opinin general presentada y de los puntos "ue involucren relevancia en el contexto auditado. (uando no se pueda expresar una opinin global, deben manifestarse las razones de ello. 6 (u&ndo realizar una Auditora y por "u!7 Algunas de las razones m&s importantes para realizar una auditora pueden ser las siguientes, 8azones a9 (ambios en el marco legislativo. Externas.

La liberacin o la legislacin cambian el entorno, convirti!ndolo en menos previsible, ya "ue se sustituye una situacin perfectamente definida por unas leyes reguladoras por otra regida por las fuerzas de la competencia. La privatizacin de organizaciones cambia la orientacin de las mismas, oblig&ndolas a evolucionar desde un modelo burocr&tico a un modelo orientado al servicio al cliente y a la eficiencia de las actuaciones. La supresin de barras comerciales obliga a la apertura de #orizontes #acia unos mercados de competencia internacional en lugar de unos mercados cerrados internos. b9 *luctuaciones del mercado. Los ciclos econmicos obligan a las organizaciones a adoptar estrategias diferenciadas y, por consiguiente, a cambiar su orientacin. La innovacin tecnologa puede convertir de forma repentina en obsoletas a empresas y sectores industriales enteros. La empresa debe adaptarse a esos cambios. 8azones externas.

La planificacin de la sucesin en puestos directivos #ace posible la identificacin de nuevos valores internos o fic#a e de personal externo. La b)s"ueda de nuevos talentos con la finalidad de ubicarlos en posiciones directivas clave. La resolucin de problemas de comunicacin motiva la auditora, tamo para diagnosticar los problemas como para corregir las disfunciones. -ambi!n podemos encontrar: 8azones interno / externas, Es conveniente realizar una auditora entre la firma de los acuerdos iniciales y el final de la misma, con la finalidad de valorar la capacidad de gestin del e"uipo directivo coparticipe y analizar la posicin competitiva de la empresa. :b9 La reorganizar de la empresa. 1uede venir motivada por diversas causas: tan debilitamiento en el e"uipo directivo, un cambio en la propiedad de la empresa, un cambio de estrategia o la creacin de un nuevo producto. :c9 La emisin de ofertas p)blicas en mercados financieros. El !xito de una oferta p)blica radica en la capacidad de conviccin de la empresa cara al mercado de su potencial de crecimiento. La publicidad de los resultados de la auditora puede servir para anunciar las venta as competitivas de la empresa y el talento de sus gestores actuales. LA A%.;-O8<A E0 EL 2E(-O8 18;=A.O > E0 EL 2E(-O8 1%,L;(O. La mayora de los profesionales vinculados con la auditora consideran "ue los avances tericos e institucionales de su disciplina son v&lidos para cual"uier tipo de comple o organizativo siendo indiferente "ue sea !ste privado o p)blico. En cambio los especialistas en el an&lisis de la Administracin 1)blica consideran "ue nos encontramos ante una organizacin especial y diferenciada "ue re"uiere un tratamiento cientfico y t!cnico propio. 1ero como las organizaciones p)blicas tienen las mismas necesidades "ue las organizaciones del sector privado por lo "ue respecta a alcanzar sus ob etivos de una forma eficaz y eficiente, se acepta "ue sus zonas m&s operativas puedan y deban nutrirse de los conocimientos, #erramientas y avances de la auditora >, mis en general, de la teora organizativa Estos dos principios, necesidad de una disciplina propia y la permeabilidad #acia las proyecciones organizativas en los sectores m&s operativos, son reconocidos por la mayora de los analistas de las Administraciones 1)blicas. Es decir, el sector p)blico necesita nutrirse de las posibilidades y avances "ue ofrece la auditora pero re"uiere %na conceptualizacin y unas t!cnicas distintas y m&s elaboradas de las "ue se puedan implementar en las organizaciones de naturaleza privada. 1or lo tanto, parece bastante claro, "ue la traslacin directa de #erramientas organizativas propias del sector privado sobre el sector p)blico no es posible debido a las especificidades de este )ltimo. 1ero, en cambio, si es posible la traslacin inversa, es decir, ideas y t!cnicas pensadas especficamente para la intervencin sobre organizaciones de naturaleza p)blica transferirlas a las organizaciones propias del &mbito privado. 0o slo es posible si no tambi!n recomendable, ya "ue estamos #ablando de un tipo de #erramientas mis sofisticadas debido a "ue est&n orientadas a organizaciones extremadamente diversa, extensas y comple as. 1ero la comple idad y la diversidad son tambi!n caractersticas tpicas de las empresas prestadoras de servicios las cuales, en cierta

forma, no #an acabado de #aber visto satisfec#as sus demandas de cambio organizativo debido a "ue las t!cnicas organizativas y operativas tradicionales est&n todava demasiado apegadas a planteamientos pensados para las empresas de produccin industrial, principios "ue no son v&lidos para las modernas empresas prestadoras de servicios. 1or lo tanto, se llega a la siguiente conclusin: si es posible "ue un mismo marco conceptual y unas id!nticas t!cnicas de intervencin puedan ser utilizadas tanto en el sector p)blico como en el sector privado, siempre y amado estemos #ablando de conceptos y #erramientas pensadas, o en su caso, orientadas especficamente para las empresas prestadoras de servicios. La contraposicin entre las organizaciones p)blicas y lis organizaciones privadas. Las organizaciones p)blicas tienen unas caractersticas especficas "ue las diferencian de las organizaciones privadas: El &mbito de actuacin del organismo p)blico viene definido estatutariamente. 0o puede ser escogido en funcin de los potenciales beneficios "ue se espere obtener como sucede en las organizaciones privadas. %na organizacin privada estudia los mercados y se inserta en a"uellos donde espera obtener un beneficio, preferiblemente creciente. La organizacin p)blica se crea donde #ay una necesidad social y su creacin es fruto de una decisin p)blica consideracin la #istoria y el futuro de la unidad "ue analiza, debe relacionarla con el medio "ue la rodea, etc. 1or )ltimo las organizaciones, consideradas como creacin #umana, est&n influenciadas de valores culturales. Elaboracin de un diagnstico con una proyeccin psicosocial. ?uc#os problemas "ue se consideran t!cnicos tienen un car&cter y unos orgenes #umanos. En muc#as ocasiones las variables crticas no son la estructura, o los procedimientos o la tecnologa sino "ue son los recursos #umanos. Estos no son mas "ue sntomas de un problema en algunas de las variables psicosociales. El conocimiento de las variables psicosociales puede ser la base de tina estrategia paralela de me ora en las condiciones de los empleados, "ue permite sortear la resistencia o el blo"ue a las propuestas de me ora organizativa. Elaboracin de un diagnstico con una proyeccin poltica. Es fundamental "ue el auditor desarrolle sus #abilidades de diagnstico para identificar al poder, as como sus manifestaciones y comportamiento dentro de las organizaciones. El auditor debe trazar un mapa de fuentes de poder, de relaciones de poder y de grupos o personas clave enfrentadas, as como las razones de estas conflictivas relaciones. 1ara ello #ay "ue partir de la base de "ue #ay muc#os actores con capacidad de influencia en un proceso administrativo de los "ue al principio est&n legitimados. 5ay t!cnicas para recopilar informacin en la vertiente de poder. Las fuentes de informacin b&sicas son la entrevista, las observaciones y los datos de rutina de los arc#ivos. -ambi!n la realizacin de un mapa de actores posicion&ndolos en funcin de sus ob etivos y privilegio pueden ser unas t!cnicas "ue permitan elaborar con !xito este diagnstico. 8ealizacin do un diagnstico participativo. 2e trata de "ue el auditor realice su actividad de forma transparente e invite a los miembros de la unidad auditada a participar en el proceso de definicin de problema > de definicin de soluciones. (on este m!todo se pretende alcanzar dos ob etivos:

8educir al m&ximo la resistencia al cambio. (onseguir elaborar un diagnstico m&s preciso mediante el aprovec#amiento y la optimizacin de las distintas capacidades #umanas. *ase de la elaboracin de la propuesta de organizacin (onocida la naturaleza y las causas de las disfunciones, el auditor aporta soluciones a los problemas planteados mediante la modificacin de determinados elementos estructurales, procedimentales, personales y materiales. .ada la comple idad social y poltica de la organizacin es muc#o m&s pr&ctico presentar las propuestas de manera flexible, de tal forma "ue se pueda presentar un con unto de propuestas alternativas con sus respectivas venta as y desventa as y un posicionamiento por parte del auditor de sus preferencias personales en virtud de sus criterios t!cnicos. *ase de negociacin de la propuesta de la organizacin. Las necesidades de esta fase son las siguientes: La unidad auditada es la "ue aplica la propuesta del auditor operativo y, con o sin control de los auditores, siempre puede modificarse o blo"uear esta propuesta. La unidad auditada tiene una visin y expectativas propias respecto a como debe ser el nuevo modelo de organizacin y la manera de aplicarlo. %n sistema organizativo esta constituido por una comple a red de actores: sub unidades, grupos y personas. (ada actor tiene su propia expectativa y cierta capacidad de influencia respecto al nuevo modelo de organizacin. La negociacin es una fase tensa y din&mica, tiene como ob etivo eliminar los problemas de incomprensin, desviacin o blo"ueo durante le fase de la implementacin de la propuesta. 1or lo "ue la t!cnica de negociacin debe centrarse en los puntos de desacuerdo principales+ !stos pueden ser los #ec#os, las causas, las vas y los medios, las metas, las opiniones, los intereses y el lengua e. 8especto a las metas y a los ob etivos, #ay un punto de coincidencia entre ambas partes: la b)s"ueda de mis eficacia y eficiencia en el sistema organizativo analizado.

La t!cnica de 7 La 7 0o 7 (eder no es perder.

la negociacin negociacin #ay

se no ganador

basa

en significa ni

las

actitudes: imposicin. perdedor.

La actitud del negociador debe ser flexible, paciente, #a de mostrar inter!s por todas las opiniones y para escuc#ar. Llegar a un compromiso como resultado positivo, frmula aceptada por todas las partes. La negociacin es un proceso presente en todas las relaciones sociales. La fase de control de implementacin. Es el proceso en "ue la unidad de auditora esta en capacidad para iniciar y regular la conducta de las actividades para "ue sus resultados se a usten a las expectativas y a los ob etivos dise4ados.

%na vez aceptada la propuesta de organizacin En la administracin p)blica se #ace de la siguiente manera: 0ormativizacin: si la propuesta de organizacin varia o crea una situacin regulada normativamente, se debe elaborar o modificar un decreto reestructurador y la orden "ue lo desarrolle. ;mplementacin: significa poner en pr&ctica el programa, la norma de organizacin+ transformar materialmente la organizacin de acuerdo con el programa de accin. El auditor debe controlar el proceso de implementacin para: 7 Evitar desviaciones intencionadas "ue varan los ob etivos del programa reestructurador. 7 2olucionar los problemas "ue se presenten durante el proceso de implementacin. Es preciso seguir el procedimiento siguiente: @9 .eterminar los elementos 7 *i acin de 7 *i acin del 7 .eterminacin del plan de implementacin :ob etivos por fases9. previos: ob etivos. tiempo.

A9 ,uscar loa indicadores "ue permitan e ercer el control: 7 1revisiones para medir, apreciar y comparar ya sea cuantitativamente :volumen de produccin, volumen presupuestario, n)mero de personas9 o cualitativamente :ndice de satisfaccin/ motivacin, cambio de estilo de direccin9. B9 La t!cnica 7 La 7 0o 7 (eder no es perder. de la negociacin se negociacin no #ay ganador basa en significa ni las actitudes: imposicin. perdedor.

La actitud del negociador debe ser flexible, paciente, #a de mostrar inter!s por todas las opiniones y capacidad para escuc#ar. Llegar a un compromiso como resultado positivo, frmula aceptada por todas las partes. La negociacin es un proceso presente en todas las relaciones sociales. La fases de control de in implementacin. Es el proceso en "ue la unidad de auditora esta en capacidad para iniciar y regular la conducta de las actividades para "ue sus resultados se a usten a las expectativas y a los ob etivos dise4ados. %na vez aceptada la propuesta de organizacin. En la administracin p)blica se #ace de la siguiente manera+ 0ormativizacin: si la propuesta de organizacin varia o crea una situacin regulada normativamente, se debe elaborar o modificar un decreto reestructurador y la orden "ue lo desarrolle. ;mplementacin: significa poner en pr&ctica el programa, la norma de organizacin+ transformar materialmente la organizacin de. acuerdo con el programa de accin.

El auditor debe controlar el proceso de implementacin para: 7 Evitar desviaciones intencionadas "ue varen los ob etivos del programa reestructurador. 7 2olucionar los problemas "ue se presenten durante el proceso de implementacin. Es preciso seguir el procedimiento siguiente: @9 .eterminar los elementos 7 *i acin de 7 *i acin del 7 .eterminacin del plan de implementacin :ob etivos por fases9. previos: ob etivos. tiempo.

A9 ,uscar los indicadores "ue permitan e ercer el control: 7 1revisiones para medir, apreciar y comparar ya sea cuantitativamente :volumen de produccin, volumen presupuestario, n)mero de personas9 o cualitativamente :ndice de satisfaccin/ motivacin, cambio de estilo de direccin9. 7 .elimitacin de los mecanismos de retroalimentacin: mecanismo para obtener en cual"uier momento la informacin necesaria. B9 E ercer un 7 Observacin continuada del proceso 7 (omunicacin constante con los actores participantes. control. implementacin.

de

El ob etivo es detectar las desviaciones en cuanto al plan establecido y detectar los problemas concretos con la finalidad de encontrar la manera de rectificar las actuaciones y solucionar las contingencias. *ase de evaluacin del proceso de cambio de organizacin. Esta fase estudia los efectos reales producidos por la reorganizacin. Estos conocimientos se utilizan para efectuar, con mas solidez y experiencia t!cnica, nuevas auditoras y propuestas organizativas. .e esta manera, se configura una unidad de auditora operativa y unos auditores cada vez m&s capaces t!cnicamente. 2e eval)a todo el proceso. Es decir: la fi acin de ob etivos, el dise4o del plan de traba o, la recopilacin de datos, la presentacin del diagnstico y la propuesta, de la organizacin, la negociacin de la propuesta y el proceso de implementacin y control. Es preciso seguir el procedimiento siguiente: ,uscar los indicadores "ue muestren el grado de eficacia :en relacin con el proceso auditor9, de eficiencia :relacin costo/beneficio9, de satisfaccin de los actores e impacto sobre otro subsistema. El grado de eficacia se puede determinar si se compara el modelo dise4ado con el modelo resultante. La eficiencia de la actividad de la auditora se eval)a cuando se consideran las venta as del programa de me ora de la organizacin :si esta son cuantificables9 y el costo global del programa de auditora El grado de satisfaccin de los actores se comprueba mediante la entrevista ;dentificar los puntos d!biles :a"uellos "ue no #an resultado como se esperaba9 los puntos fuertes :los "ue #an funcionado tal y como se esperaba9 del proceso de auditora

2e debe tener en cuenta "ue todas las investigaciones de auditora no son id!nticas, como tampoco las unidades "ue se analizan. As, las t!cnicas poco funcionales en algunas investigaciones pueden ser muy )tiles en otros estudios. A#ora bien, en condiciones parecidas, el conocimiento de los puntos fuertes y puntos d!biles me ora sucesivamente la calidad de la actividad de los auditores.

Segunda consulta_:

CONCEPTO DE AUDITORIA: Auditoria, en su acepcin mas amplia significa verificar la informacin financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al m imo el aprovechamiento de los recursos. TIPOS DE AUDITORIA.

1. !. $. %. &. '. (. ).

Auditoria fiscal. Auditoria contable " de estados financieros # Auditoria interna. Auditoria e terna. Auditoria operacional. Auditoria administrativa. Auditoria integral. Auditoria gubernamental.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. *os principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases adecuadas para+

,dentificar y delimitar a las entidades econmicas, las cuales, por medio de la celebracin de operaciones generan informacin financiera. -aluar las operaciones. .resentar la informacin financiera.

/ichos principios, son pronunciados por el instituto me icano de contadores p0blicos con base en el consumo de su membresa. ENTIDAD. *as entidades a su ve1 se dividen en+

.ublicas+ empresas de participacin estatal al 2334 descentrali1ados y desconectados de otros organismos. 5i tas+ empresas de participacin estatal a menos del 2334. .rivadas+ son por personas fsicas y6o morales o colectivas.

REALIZACIN. *a contabilidad cuantifica en t7rminos monetarios a todas las operaciones que reali1a una entidad, con otros en la misma actividad econmica en la compra y venta de hechos econmicos. *as operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ellos reali1ados. a. b. 8uando se ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. 8uando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos. c. 8uando han transcurrido eventos econmicos e ternos a la entidad. PERIODO CONTABLE. *a necesidad de conocer los resultados de operacin de una situacin econmica de una entidad y que tiene una e istencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. En t7rminos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga. DUALIDAD ECONOMICA. Esta dualidad se constituye de+ 2. !. *os recursos de los que disponen la entidad para la reali1acin de sus fines y *as fuentes de dichos recursos que a su ve1, son la especificacin.

VALOR HISTORICO. *as operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registra en la moneda de circulacin o su equivalente a una fecha determinada. Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que e istan eventos posteriores que las hagan perder su significado, se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel general de precios y se reportaran en los estados financieros. NEGOCIO EN MARCHA. *a entidad se presume en e istencia permanente salva la e plicacin en contrario, por lo que las cifras en los estados financieros representan valoreshistricos o modificaciones en los mismos; estas cifras debern especificarse dentro de la informacin financiera. REVELACIN SUFICIENTE. *a informacin contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en forma clara y comprensible todos los hechos de la misma, parapoder ju1gar las operaciones y la situacin financiera. IMPORTANCIA RELATIVA. *a informacin que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos importantes susceptibles de ser cuantificadas en t7rminos monetarios, tanto para cifras de informacin como resultados en su operacin guardando un equilibrio.

COMPARABILIDAD. El uso de la informacin requiere de procedimientos de cuantificacin que permane1can en el tiempo y la informacin contable deber ser bajo los mismos principios para que sea comparable y se pueda anali1ar. 8uando e istieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la informacin debera ser justificada claramente en dicha informacin. NORMAS DE AUDITORIA. 8oncepto+ *as normas de auditoria son los requisitos minimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempe9a y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. :bjetivo+ *as normas de auditoria de estados financieros " auditoria contable # tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que debera sujetarse el 8ontador .ublico independiente que emita dictamenes " opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la informacin sujeta a e aminar. .ara ver el grfico seleccione la opcin ;/escargar; del men0 superior

TIPOS DE AUDITORIA.

Auditoria <inanciera+ 8onsiste en una revisin e ploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresareali1ada por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa. Auditoria interna+ .roviene de la auditoria financiera y consiste en+ una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organi1acin, a fin de revisar la contabilidad, las finan1as y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para laadministracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la medicion y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como+ procedimientos; contabilidad y demas registros; informes financieros; normas de ejecucin etc. Auditoria de operaciones+ =e define como una t7cnica para evaluar sistemticamente de una funcion o una unidad con referencia a normas de laempresa, utili1ando personal no especiali1ado en el area de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones+

> Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos. > ?evisin de practicas de compras.

Auditoria administrativa+Es un e amen detallado de la administracin de un organismo social reali1ado por un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organi1acin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus metodos y controles, y su forma de operar.

Auditoria fiscal+ 8onsiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fisico " =@8. #, direcciones o tesorerias de hacienda estatales o tesorerias municipales. Auditoria de resultados de programas+ Esta auditoria la eficacia y congruencia alcan1adas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacion con el avance del ejercicio presupuestal. Auditoria de legalidad+ Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables " leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc # Auditoria integral+ Es un e amen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economias, eficacia y eficiencia.

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA. *as normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, normas de ejecucin del trabajo y normas de informacin. A:?5A= .E?=:AA*E=. *as normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las e igencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. /entro de estas normas e isten cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entrenamient t!"ni" # "a$a"i%a% $r &e'i na(. El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinon profesional independiente, debe ser desempe9ado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente e pedido y reconocido, tengan entrenamiento t7cnico adecuado y capacidad profesional como auditores. C)i%a% # %i(i*en"ia $r &e'i na(e'. El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia ra1onables en la reali1acin de su e amen y en la preparacin de su dictamen o informe. In%e$en%en"ia. El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. NORMAS DE E+ECUCIN DEL TRABA+O. Al tratar de las normas personales, se se9alo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, e isten ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al minimo indispensable, de la e igencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. P(anea"i n # ')$er,i'i-n.

El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. E't)%i # e,a()a"i-n %e( " ntr ( intern . El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno e istente, que le sirvan de base para determinar el grado de confian1a que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturale1a, e tensin y oportunidad que va dar procedimientos de auditoria. O.ten"i-n %e e,i%en"ia ')&i"iente # " m$etente. 5ediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinin. A:?5A= /E ,A<:?5A8,BA. El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. 5ediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a traves de su e amen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confian1a de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. .or ultimo es, principalmente, a traves del informe o dictamen, como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la unica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance. En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o informacin financiera debera e presar de manera clara e inequvoca la naturale1a de su relacion con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su e amen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las ra1ones de importancia por las cuales e presa una opinin adversa o no puede e presar una opinin profesional a pesar de haber hecho un e amen de acuerdo con las normas de auditoria. CA=E= /E :.,A,BA =:C?E E=DA/:= <,AAA8,E?:=. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que+ a. b. c. <ueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad; /ichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y *a informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su ra1onable interpretacin.

.or lo tanto, en caso de e cepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. ETAPAS PARA FINANCIEROS. EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS

=on tres etapas a considerar en un trabajo de e amen de estados financieros a practicar por un contador publico independiente+ preliminar, intermedia y final. EDA.A .?E*,5,AA?.

a.

:bjetivo+ *a etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un e amen de estados financieros. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador publico independiente es llamado por el due9o o representante legal de una entidad para solicitarle sus servicios. /e este modo el contador publico establecera un primer contacto con la entidad a auditar y procedera, en seguida, a efectuar n estudio y evaluacin de la organi1acin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del anlisis de sus factores clave de operacin. Ena ve1 que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador publico procedera a efectuar la planeacion definitiva de su auditoria. En esta etapa se dise9aran las cedulas e auditoria a utili1ar durante la revisin, se entregaran a ola entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendaran. =e elaboraran los programas de auditoria a utili1ar.

b.

c.

.?:F?A5A= /E AE/,D:?,A+ /urante el desarrollo de la etapa preliminar conveniente que el auditor desarrolle los programas especificos de auditoria que van a ser utili1ados durante la revisin; ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos t7cnicos de que se dispondra para auditarla. d. ,,A<:?5E /E =EFE?EA8,A=+ /erivado de todos los estudios, anlisis, evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeacion en conjunto de la auditoria, ya debio de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operacin. EDA.A ,ADE?5E/,A.

a.

:CGED,-:+ Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y e plicaciones dadas por el cliente con el propsito de determinar el grado de confian1a que se puede tener en ellos. ,niciar los trabajos de auditoria de resultados de operacin y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final. b. /E=A??:**:+ En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad del control interno e istente en la entidad; pruebas que serviran de base para determinar el alcance del e amen a practicar y la oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. =e definira el plan de muestreo a seguir. Es practica comun que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisin de informacin financiera, ademas de los se9alado en el parrafo precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del e amen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de operacin. c. EH8E.8,:A+ Ao olvidar que un e amen intermedio de informacin financiera se da cuando el contador publico es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio que sera e aminado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este capitulo. En aquellos casos en que el contador publico es contratado despues de haber concluido el ejercicio fiscal a e aminar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dara la oportunidad de un e amen intermedio. =e estara ante el caso de una auditoria de estados financieros a practicar en dos etapas+ preliminar y final.

EDA.A <,AA*.

a.

:CGED,-:+ 8oncluir con el trabajo de auditoria en su conjunto. En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones "ingresos, costos y gastos#, procede en la etapa final el e amen de los meses que quedaron pendientes de revisin. En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto, independientemente del e amen reali1ado sobre todas las partidas que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerra el circulo de la revisin de este aspecto. =e llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el periodo a que corresponden. /ebido a que las transacciones mas criticas son las registradas durante los ultimos dias cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones.

b. c.

/E=A??:**:+ 8,E??E /E AE/,D:?,A.

/iscusin de ajustes y reclasificaciones. /urante el desarrollo de la auditoria el contador publico ha determinado la necesidad de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una ra1onable situacin financiera y resultados de operacin. Doca al auditor en este momento presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una ve1 aceptados, registrarlos. T/CNICAS DE AUDITORIA. a. 8:A8E.D:. *as t7cnicas de auditoria a tratar en el presente estan orientadas fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de observan que son de aplicacin general a cualquier tipo de auditoria. D7cnicas de auditoria, son los metodos practicos de investigacin y prueba que el contador publico utili1a para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional. =u objetivo consiste en proporcionar elementos t7cnicos que pueden utili1ar el auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin profesional sobre la entidad sujeta a su e amen. c. d. :CGED,-:. 8*A=,<,8A8,:A.

b.

*as t7cnicas de auditoria son las siguientes+ Estudio general+ Apreciacin sobre la fisonomia o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o e traordinarias.

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador publico que, basado en su preparacin y e periencia, podra obtener de los datos o informaciones originales de la empresa que se va a e aminar, situaciones importantes o e traordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta t7cnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras t7cnicas por lo que, generalmente debera aplicarse antes de cualquier cosa. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. a. b. 8:A8E.D:. *as referencias basicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las t7cnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria. .rocedimientos de auditoria son el conjunto de t7cnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a e amen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinin. /ebido a que generalmente el auditor no puede obtener el conicimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario e aminar cada partida o conjunto de hechos mediante varias t7cnicas de aplicacin simultanea o sucesiva. .or lo que, en la practica, la combinacin de dos o mas t7cnicas de auditoria da origen a los denominados .rocedimientos de auditoria. =u objetivo es la conjugacin de elementos t7cnicos cuya aplicacin servira de guia u orientacin sistematica y ordenanda para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser e aminados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin. c. d. :CGED,-:. 8*A=,<,8A8,:A.

*os procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos+ los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique; y los de aplicacin especifica que tendran que ser dise9ados e profeso para cada tipo de auditoria y, a su ve1, adaptarlos en funcion de las caractersticas de la entidad sujeta a intervencin. CONTROL INTERNO. El control interno por ciclos de operacin. El estudio y evaluacin del control interno se efectua con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que se requiere que ;el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno e istente, que le sirva de base para determinar el grado de confian1a que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturale1a, e tensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria; Es conveniente se9alar, con precision, los objetivos del control interno, y ejemplificar los ciclos en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. Ao es ocioso repetir y hacer hincapi7 que los objetivos bsicos del control interno son+

a.

*a proteccin de los activos de la empresa.

b. c. d.

*a obtencin de informacin financiera vera1, confiable y oportuna. *a promocion de la eficiencia operativa del negocio. Iue la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por la administracin de la empresa.

:CGED,-:= FEAE?A*E= /E 8:AD?:* ,ADE?A:. El control interno contable comprende el plan de organi1acin y los procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros. .or lo tanto, el control interno contable esta dise9ado en funcion de los objetivos, para suministrar seguridadra1onable de que todos los controles internos contables pueden considerarse como controles administrativos. .or otra parte, el plan de organi1acin y los procedimientos y registros establecidos por la gerencia para documentar o ayudar su proceso de toma de decisiones, puede incluir una serie de controles que no e isten en el sistema de contabilidad, al menos directamente. *a informacin operativa de tipo estadstico, registro de acceso a ciertas instalaciones de la empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal, pueden considerarse controles administrativos. .recisando, se puede se9alar como objetivos generales del control interno contable, los que acontinuacion se se9alan+ a. :bjetivos de autori1acin+ Dodas las operaciones deben reali1arse de acuerdo con autori1aciones generales o especificaciones de la administracin. b. :bjetivos de procesamiento y clasificacion de transacciones+ Dodas las operaciones deben registrarse, para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener en archivos apropiados datos relativos a los activos sujetos a custodia. c. :bjetivos de salvaguarda fsica+ El acceso a los activos solo debe permitirse de acuerdo con autori1aciones de la administracin. d. :bjetivos de verificacin y evaluacin+ *os datos registrados relativos a activos sujetos a custodia deben compararse con los activos e istentes a intervalos ra1onables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que e istan. Asimismo, deben e istir controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo complementa en forma importante a los mencionados anteriormente. 8onociendo los objetivos bsicos del control interno y los objetivos generales del control interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya identificar los ideales utili1ables para establecer los objetivos especificos de control interno por ciclos de transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio. .?E.A?A8,BA /E *A 8A?DA /E =EFE?EA8,A A 8*,EADE= =:C?E /E<,8,EA8,A= /E* 8:AD?:* ,ADE?A:. 8uando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al minimo

la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un serio fraude. =i se dirige al presidente, al gerente general o al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciacin de los servicios prestados. 8oncluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacion con el control interno, es aconsejable propiciar la comunicacin escrita en la que se analice el resultado obtenido a traves de tales cambios. E*E5EAD:= /E* 8:AD?:* ,ADE?A:. *os elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categoras+ a. b. c. d. :rgani1acin. .rocedimientos. .ersonal. =upervisin.