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Principios Constitucionales Del Derecho Financiero

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, fruto del alto grado de consenso alcanzado

durante su elaboracin, representa una norma esencialmente abierta, que recoge principios, resultado de intereses econmico-sociales diversos, posibilitando por ello el establecimiento real, no solo juridificado, de la libertad, la igualdad y la justicia. 1.- Legalidad. 2.- Capacidad de pago (equidad y Justicia). 3.- Igualdad. 4.- Generalidad. 5. Proporcionalidad.

1.- Principio de legalidad. (Reserva de ley). Puede enunciarse mediante una frase latina que inspira el Derecho Tributario nullum tributum sine lege. (Es nulo encuentra previamente establecido en la ley). Tiene su esencia en la primaca de la ley, es decir, que toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creacin, aplicacin y procedimientos a aspectos legales en su regulacin, sin contravenir el principio de la jerarqua constitucional, adems debe haber cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de creacin de la ley. (Reserva de ley). Dnde encontramos el Principio de Legalidad? El principio de Legalidad, bsicamente lo encontramos en dos el tributo que no se

disposiciones constitucionales: Art. 171 y 239. Adems en los Tres Primeros Considerandos del Cdigo Tributario. Asimismo el Cdigo Municipal, Decreto nmero 12-2002 del Congreso de la Repblica en su Artculo 101 regula acerca del principio de legalidad lo siguiente: La obtencin y captacin de recursos para el fortalecimiento

econmico y desarrollo del municipio y para poder realzar las obras y prestar los servicios que se necesitan, debe ajustarse al principio de legalidad que fundamentalmente descansa en la equidad y justicia tributaria. Es prohibida la percepcin de ingresos que no estn autorizados. Cualquier cobro que se haga en este criterio, debe ser devuelto al contribuyente, previa solicitud al Concejo Municipal el que antes de autorizar la devolucin comprobar el extremo del cobro indebido. Se puede concluir que tambin las tasas deben sujetarse al principio de legalidad. Art. 41 Const. Limitaciones a la potestad tributaria.

2.- Principio de Capacidad de pago (equidad y Justicia). Este principio hace referencia a que los tributos deben ser establecidos en funcin de la capacidad econmica de cada contribuyente a quien va dirigido. Este principio conocido como el principio de Justicia de Adam Smith: conforme sus ingresos los sbditos del Estado deben contribuir a su sostenimiento mediante el pago de tributos que se establecern en funcin de su capacidad econmica. Art. 243 Const. Tambin es conocido como de CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO y al analizar la norma constitucional, se desprende que la misma inspira proteccin hacia los contribuyentes con menor capacidad contributiva, ya que como claramente se expresa, el sistema tributario debe ser justo. La palabra justicia tiene una amplia acepcin: virtud que inclina a dar a cada uno lo que le corresponde. En sentido jurdico equivale a lo que es conforme a derecho.

El Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en su parte conducente precepta: El sistema tributario debe ser justo y equitativo. El trmino sistema tributario seala que en Guatemala, no es cada una de las leyes tributarias consideradas por separado la que debe cumplir con la

equidad y la justicia, sino el conjunto de todas ellas consideradas en un sistema, el cual debe ser justo y equitativo, dichos valores han sido mencionados en el Principio de Legalidad, tanto el Artculo 239 como el Artculo 243, ambos son poco interpretativos, ya que s no se tiene en parmetros concretos para la interpretacin de los mismos, estos se quedan como leyes en blanco, es decir que no llegarn realmente a aplicarse o quedaran sujetos a interpretaciones subjetivas y arbitrarias, tanto por parte de los contribuyentes, del fisco, de los tribunales y de la Corte de Constitucionalidad.

3.- Principio de igualdad

Al ser aplicado al campo tributario, debemos entenderlo en el sentido que todos debemos pagar los tributos, pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y en la economa ya que dentro de la igualdad todos somos desiguales. El Artculo 4 de la Constitucin Poltica de la Repblica, establece que en Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos. El Estado al establecer tributos, no puede establecer discriminaciones subjetivas. El sentido de igualdad en el campo tributario es garantizar a las personas la igualdad de trato frente a la imposicin de las cargas pblicas independientemente de sus condiciones subjetivas. Este principio no prohbe las exenciones de carcter personal cuando ellas estn inspiradas en el bien comn como son las exenciones a favor del Estado, de las Municipalidades y de las organizaciones de beneficencia. Ral Rodrguez Lobato, en su obra de Derecho Fiscal: El principio de igualdad, en iguales circunstancias y consecuentemente, que deber

tratar en forma desigual a los desiguales o que estn en desigualdad de circunstancias. En el mbito tributario es frecuente considerar que el principio de igualdad se traduce en forma de capacidad contributiva. La igualdad, as concebida, exige que situaciones econmicamente iguales sean tratadas de la misma manera, atendiendo a que la capacidad econmica que se pone de relieve es la misma. Ello no significa que el principio de igualdad agote su

contenido con el de capacidad de pago, conforme el principio de igualdad agote su contenido con el de capacidad econmica, ser mayor su aplicacin, esto en sentido que la igualdad no incluye nicamente el derecho de igualdad ante la Ley, sino tambin la igualdad en la aplicacin de la misma.

4.- Principio de generalidad

Este principio se encuentra enunciado de conformidad con el Artculo 135, de la Constitucin Poltica de la Repblica, inciso d), que establece: son deberes de los guatemaltecos, entre otros, el contribuir con los gastos pblicos, en forma prescrita por la ley y a obedecer las leyes. Este principio, indica que todos han de contribuir al financiamiento de los gastos pblicos, lo que se matiza con el principio de capacidad de pago y el de igualdad. Este principio prohbe la existencia de privilegios fiscales, lo que no impide las exenciones justas. Ver artculos, 46,135, de la Const. Derechos Humanos. Artculo 24. Igualdad ante la Ley. Todas las personas son iguales ante la ley. En consecuencia, tienen derecho, sin discriminacin, a igual proteccin de la ley. CONVENCIN Ade los DH 24 de la Convencin Americana de los

5.- Principio de proporcionalidad

En la Constitucin Poltica de la Repblica, se establece la obligacin del Estado a orientar la economa nacional para lograr la utilizacin de los recursos naturales y el potencial humano, para incrementar la riqueza y tratar de lograr el pleno empleo y la equitativa distribucin del ingreso nacional. Esta argumentacin est basada en la consolidacin del principio de justicia social, contemplando dentro de esta distribucin la carga del gasto pblico. El principio de proporcionalidad, tambin llamado principio de

progresividad, realiza una determinacin concreta de la prestacin tributaria de cada persona mediante las tarifas correspondientes, gravando

con mayor intensidad la mayor capacidad econmica, sin que en ningn caso el tributo pueda tener alcance confiscatorio. Para cumplir este principio se debe combinar y tener en cuenta la naturaleza real o personal del tributo, la estructura proporcional o progresiva de los tipos de gravamen y el carcter objetivo o subjetivo del impuesto. Este principio tiene mucha relacin con el Principio de Capacidad de Pago, y puede en determinados momentos llamar a confusin con el mismo. El principio de proporcionalidad establece que el deber de contribuir a los gastos del Estado de la poblacin, no debe interferir con el derecho de propiedad y que por lo tanto los tributos no deben ser confiscatorios de los bienes de los contribuyentes, cada contribuyente cumplir con el deber constitucional de pagar tributos sin que estos atenten contra su derecho de propiedad, por lo que cada guatemalteco debe pagar tributos en forma proporcional a su riqueza. Art. 243 y 39 Const.

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