Costeo por rdenes de Trabajo

El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor del conjunto de bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano de obra directa e indirecta) en que se ha incurrido o se va a incurrir en el departamento de produccin para obtener como resultado un bien o producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por el sector comercial. El costo del producto que se desea fabricar debe ser similar o ms bajo, pero de buena calidad al del producto de la competencia, desde el punto de vista contable, costo es la suma de valores, cuantificables en dinero que representan el consumo de los factores de la produccin (MD, MOD, CIF) desembolsados para lograr el objetivo de obtener un producto terminado. El principal objetivo de la contabilidad de costos es contribuir al control de las operaciones, comunicar informacin financiera y ejercer un control administrativo que sirva como una herramienta de planeacin, control y toma de decisiones. El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir datos relacionados al costo de producir cada unidad de fabricacin. Al obtener estos datos la gerencia y personal de apoyo distribuyen los recursos de la empresa para cumplir con las metas organizacionales, puesto que los recursos son limitados deben basarse en datos de costos al decidir las acciones que proporcionaran rendimientos ptimos para la empresa. El control de los costos de produccin permite a la gerencia obtener informacin necesaria y tomar acciones con el fin de reducir costos, por ejemplo: usando material sustituto, proponiendo un nuevo diseo del producto sin disminuir la calidad, pero si la cantidad de material empleado, modificando los sistemas de salarios para disminuir la mano de obra ociosa y los costos de la misma, instalar maquinaria para aumentar la produccin o reemplazar maquinaria obsoleta, controlando adecuadamente las compras y salidas de materiales y suministros para reducir desperdicios. El sistema de costeo por rdenes de trabajo es aplicable a aquellas empresas manufactureras que producen de acuerdo a especificaciones del cliente. Las empresas que normalmente utilizan el sistema de costeo por rdenes de trabajo son: constructoras, productoras de videos publicitarios, muebleras, imprentas, cartoneras, plsticos, maquila, zapatera, entre otros. En este sistema es importante llevar un estricto control de las rdenes que se someten a proceso a travs de numeracin asignada a cada una de ellas y controlar el costo primo (MD y MOD) por medio de remisiones de bodega al departamento de produccin y boleta de trabajo para cada orden de produccin.

1. Elementos del Costo

ELEMENTOS DEL COSTO (MD, MOD, CIF) La fabricacin de un bien o servicio implica el uso de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. COMPRA DE MATERIALES Generalmente las empresas manufactureras cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. ORDEN DE COMPRA Una orden de compra es una solicitud escrita enviada a un proveedor, originada por una requisicin o necesidad de materiales y suministros. La orden de compra se enva cuando se ha convenido un precio, especificaciones de los trminos de pagos y entrega; la orden de compra autoriza al proveedor a entregar los materiales o suministros y a emitir la factura. Todos los materiales o suministros comprados deben soportarse con las rdenes de compra debidamente prenumeradas con el fin de garantizar el control sobre su uso. La orden de compra original se enva al proveedor, una copia es entregada al departamento de contabilidad para su debido registro y otra copia al departamento de compra para dar seguimiento al pedido. ENTRADA DE MATERIALES Y SUMINISTROS Es utilizada por el encargado de bodega, cuando recibe los materiales y suministros solicitados los desempaca y los cuenta, revisa los materiales para tener la seguridad de que no estn daados y cumplan con las especificaciones y requisitos dados en la orden de compra y cantidad solicitada, el original es manejado en contabilidad y la copia es archivada por el encargado de bodega, quien debe emitir un informe de entradas ya sea de forma semanal, quincenal o mensual. Formato de entrada de materiales y suministros

Asiento de diario para el registro de compra de materiales Inventario de materiales y suministros Impuesto pagado por anticipado IVA Cuentas por pagar Sumas iguales C$85,740 12,861 C$98,601 C$98,601 C$98,601

Para el registro de los materiales y suministros en el asiento de diario se debe hacer un dbito a la cuenta de inventario de materiales y suministros que es donde se controla las compras de materias primas y se crea la obligacin con el proveedor en caso que sea de crdito o la afectacin a efectivo en caja y bancos si es de contado. 2.

Uso de los Materiales

REQUISICIN DE MATERIALES Y SUMINISTROS La salida de materiales y suministros da inicio al proceso de produccin, consiste en hacer uso de la materia prima de la bodega de materiales y suministros. El encargado de bodega debe garantizar el adecuado almacenamiento, proteccin y salida de todos los materiales bajo su control. La salida de materiales es mediante la requisicin de materiales, elaborada por el personal de produccin y autorizada por el gerente de produccin o por el supervisor del departamento. La requisa debe especificar el nmero de orden en la cual ser utilizado el material y de esta forma controlar el costo de material de la orden de trabajo. Formato salidas de materiales

El clculo del costo total de los materiales entregados se obtiene multiplicando el costo unitario del material por la cantidad solicitada. Las salidas de materiales se asignan a cada orden y debe realizar un asiento de diario por el total entregado durante el da, o un asiento resumen al final de cada mes. Asiento de diario para el registro del consumo de materiales Inventario de produccin en proceso Materiales Orden # 0201 C$69,450 Orden # 0202 13,890 Control CIF Orden # 0201 C$2,000 Orden # 0202 400 Inventario de materiales y suministros Sumas iguales C$83,340

2,400

C$85,740 C$85,740 C$85,740

Para el registro del consumo de los materiales y suministros se debe hacer un asiento de diario debitando a la produccin en proceso o a las rdenes en proceso por el material directo utilizado, el material indirecto forma parte de los CIF y un crdito la cuenta de inventario de materiales y suministros. MANO DE OBRA Representa la labor empleada por las personas que contribuyen de manera directa o indirecta en la transformacin de la materia prima, es la contribucin fsica o mental para la elaboracin de un bien o producto. El costo de la mano de obra representa el importe o el precio que se paga por emplear recursos humanos. Es la compensacin o remuneracin al personal que trabaja en determinada orden de produccin. LA MANO DE OBRA DIRECTA es la que se emplea directamente en la transformacin de la materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fcilmente puede asociarse al producto y representa un costo importante en la produccin de dicho artculo. La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un costo de conversin. LA MANO DE OBRA INDIRECTA es el trabajo empleado por el personal de produccin que no participa directamente en la transformacin de la materia prima, como el gerente de produccin, supervisor, superintendente, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de fabricacin. El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores de produccin. Los salarios se pagan en base a las horas, das u rdenes trabajadas. Los pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina de produccin se consideran como un costo secundario y forman parte de los costos indirectos de fabricacin. REGISTRO DE LA MANO DE OBRA El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos: control de tiempo, preparacin de la nmina y registro de la nmina. Formato de tarjeta de control de tiempo o reloj

Esta es una tarjeta de tiempo de un operador de mquina de coser que es considerado como empleado directo en la produccin. Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por los empleados que estn trabajando en determinada orden, indica el nmero de horas trabajadas, descripcin breve del trabajo y la tasa salarial del empleado para ser enviadas al departamento de nmina. LA PREPARACIN DE LA NMINA Est a cargo del departamento de nmina tomando como base el control de tiempo y las boletas de trabajo, la nmina debe incluir el importe bruto y la cantidad neta a pagar a los empleados despus de las deducciones correspondientes . Este departamento distribuye la nmina y lleva el control del ingreso de los empleados, tasa salarial y clasificacin de empleo. EL REGISTRO DE LA NMINA generalmente se prepara semanal, quincenal o mensualmente. El salario bruto para un empleado se determina multiplicando las horas indicadas en las tarjetas de tiempo o boleta de trabajo por la tasa por hora, ms cualquier bonificacin o tiempo extra. Asiento de diario para el registro de la nmina Inventario de produccin en proceso - Mano de Obra Orden # 0201 C$12,333.33 Orden # 0202 2,467.67 Nmina por pagar Sumas iguales

C$14,800

C$14,800 C$14,800 C$14,800

Este es el asiento de diario para registrar la nmina y el pasivo correspondiente, se prepara en cada perodo de la nmina. Usualmente los costos de nmina del empleador y la distribucin de los mismos se registran al final del mes. El asiento de diario para el registro del pago de la nmina es como sigue: Nmina por pagar Efectivo en caja y bancos Sumas iguales C$14,800 C$14,800 C$14,800 C$14,800

Situaciones especiales de la mano de obra

La contabilizacin de la mano de obra incluye situaciones especiales que no se presentan en el registro de los materiales como son las retenciones a los empleados, prestaciones sociales (vacaciones, dcimo tercer mes e indemnizacin), das feriados trabajados, horas extras, tiempo ocioso, salario mnimo garantizado, planes de incentivos y contribucin patronal.

3. Costos indirectos de fabricacin

Los costos indirectos de fabricacin como lo indica su nombre son todos aquellos costos que no se relacionan directamente con la manufactura, pero contribuyen y forman parte del costos de produccin: mano de obra indirecta y materiales indirectos, calefaccin, luz y energa para la fbrica, arrendamiento del edificio de fbrica, depreciacin del edificio y de equipo de fbrica, mantenimiento del edificio y equipo de fbrica, seguro, inatec, prestaciones sociales, incentivos, tiempo ocioso son ejemplos de costos indirectos de fabricacin. Asiento diario para el registro de los costos indirectos de fabricacin Control CIF Orden # 0201 Orden # 0202 Nmina por pagar Otras cuentas por pagar Gastos acumulados por pagar Depreciacin Acumulada Sumas iguales C$23,889 C$19,907.5 3,981.5 C$9,000 3,090 10,716 1,083 C$23,889

C$23,889

COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN En el sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Por lo general, esta tcnica es aceptada para el registro de materiales directos y de mano de obra directa por que se les puede asociar fcilmente a las rdenes de trabajo. Los costos indirectos de fabricacin debido a su naturaleza en el costo del producto, no pueden asociarse en forma fcil o conveniente a una medida que stos se incurren con una excepcin: los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales multiplicados por una tasa

predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin, este procedimiento es necesario por que los costos indirectos de fabricacin no se incurren uniformemente en un perodo, necesitando de estimados y de una tasa para aplicarlos a las rdenes a medida que se producen las unidades. Los dos factores claves para determinar la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un perodo son: nivel estimado de produccin y los costos indirectos de fabricacin estimados. El nivel estimado de produccin para el clculo de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin para un perodo, es dividido entre el denominador de la tasa predeterminada correspondiente a los costos indirectos de fabricacin totales. El nivel estimado de produccin no puede exceder en el corto plazo la capacidad de produccin de la Compaa, la capacidad productiva de la Compaa depende de muchos factores como el tamao fsico y condiciones del edificio o del equipo de fbrica, disponibilidad de los recursos tales como fuerza laboral entrenada y diversidad de la materia prima, etc. Por lo general, la gerencia fija la capacidad productiva a partir de la demanda proyectada del mercado del producto. A los ingenieros se les asignan la tarea de diseo del producto y las especificaciones de la produccin, sin embargo, uno de los mayores problemas es que la demanda proyectada para el producto en algunos casos es desconocida o vara anualmente. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad ptima de la planta, se han desarrollado muchas tcnicas innovadoras que hacen uso de herramientas sofisticadas. Para nuestros propsitos asumimos que se dispone de instalaciones de produccin adecuadas en el lugar apropiado. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS Cuando se determina el nivel de produccin estimado, se deben desarrollar algunos procedimientos para obtener un clculo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacin. Generalmente se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin estimado para el perodo siguiente.

La base es expresada en crdobas, la tasa resulta en porcentaje y debe multiplicarse por 100. Las bases ms usuales para la aplicacin de los CIF son: Unidades de produccin % del costo de materiales directos % del costo de la mano de obra directa Horas de mano de obra directa Horas mquinas Registro de los costos indirectos de fabricacin rden de Trabajo El documento utilizado en una Compaa que utiliza el sistema de costeo por rdenes de trabajo se denomina orden de trabajo o de produccin, contiene la acumulacin de cada uno de los elementos del costo (MD, MOD, CIF). Este documento es diseado para administrar informacin requerida por la gerencia y por lo tanto vara segn las exigencias o necesidades de la gerencia, por ejemplo algunos formatos incluyen los gastos de ventas y administracin y precio de venta de manera que la utilidad puede estimarse fcilmente en la orden, normalmente el formato incluye los datos bsicos de produccin. La orden de trabajo se emplea cuando el cliente hace la solicitud de productos y permanece activa durante todo el proceso de produccin hasta que se terminen y se transfieran al almacn los productos terminados (La orden de produccin se ilustra en el anexo 4 Anexo 4: rdenes de Produccin

CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA Se emplea cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de produccin. Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la produccin. La demanda suele anticipar a la oferta. Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas. La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de unidades, o a un precio de venta acordado. Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin. La unidad de costeo es la orden. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.) El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares. La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin. Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso. La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.

VENTAJAS Posibilidad de localizar los trabajos lucrativos y los que no lo son. Uso de los costos como base para presupuestar trabajos o produccin en el futuro. Uso de los costos como base para controlar la eficiencia en las operaciones. Esto se hace ordinariamente comparando los costos reales con las estimaciones o presupuestos previos, cuando los precios se cotizan al cliente con anticipacin. Uso de los costos en los contratos con los clientes el que es decisivo para fijar el precio de venta. DESVENTAJAS Cuando los CIF reales se asignan a los productos fabricados, los costos indirectos por unidad pueden fluctuar en un perodo corto de quince das por las siguientes razones: a). La tasa salarial por mano de obra indirecta y los precios de los materiales indirectos pueden haber variado durante ese perodo. b). Variacin de la eficiencia con que se emplean los factores de los CIF, ejemplo en un perodo dado puede emplearse una cantidad excesiva de suministros o mano de obra indirecta debido a una supervisin mas eficiente. c). Variacin de los niveles de actividad de la fbrica de un perodo de quince das debido a la constancia de los costos fijos, los costos por unidad aumentan o disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de la produccin. d). La existencia de los costos extraordinarios causados por actividades desarrolladas durante el proceso. Ejemplo, reparaciones excesivas de maquinaria o fbrica. Es necesario contar con una cifra estimada de CIF para hacer las cotizaciones a los clientes y fijar los precios de ventas.

BIBLIOGRAFA http://www.wikilearning.com/monografia/sistema_de_costeo_por_ordenes_de_trabajo Polimeni, Fabozzy y Adelberg, Contabilidad de Costos Tercera Edicin. Mxico 1997. Editorial McGraw-Hill Theodore Lang, Manual del Contador de Costos, Tercera Edicin. Enciclopedia Microsoft Encarta 2003 www.google.com.ni www.ciberconta.unizar.es www.iasc.org.com www.monografias.com

Costeo Basado en Actividades (ABC)

Introduccin
Bajo la tecnologa tradicional de distribucin de costos indirectos, se realizan los prorrateos de costos de los centros de servicios a los centros productivos; sin embargo, los costos acumulados en los centros productivos son asignados a los productos o procesos normalmente con base en las horas mquina, horas hombre o unidades producidas; pero estas bases no reflejan con precisin los recursos consumidos por los diferentes productos o procesos. La metodologa de Costeo Basado en Actividades (Activity Based Costing) se basa en el hecho de que una empresa para producir productos o servicios necesita llevar a cabo actividades, las cuales consumen recursos, por lo que primero se costean las actividades y luego el costo de las actividades es asignado a los diferentes objetos de costo (producto, servicios, grupos de clientes y regiones, procesos, etc.) que demandan dichas actividades; de tal forma se logra una mucho mayor precisin en la determinacin de los costos y de la correlativa rentabilidad. Nuevas reglas para el clculo de los costos En una economa sometida a la globalizacin, el correcto clculo de los costos, a los efectos de su control y posterior reduccin, resulta fundamental a los efectos de poder competir eficazmente con los oferentes de otros lugares del planeta. Ello adems es tambin fundamental a la hora generar estrategias vlidas para el mercado interior. Ahora bien, cules son stas reglas?: * Primero: superar las barreras organizacionales en cuanto a reas o sectores, para dar preponderancia a los procesos. * Segundo: debe ayudar a detectar aquellas actividades y procesos no generadores de valor agregado para el cliente o la empresa, y por lo tanto ayuda a su eliminacin. * Tercero: concentra su atencin ms en la eliminacin de las actividades innecesarias, que en la reduccin de los costos de las actividades. * Cuarto: permitir la fijacin de precios competitivos para sus productos y/o servicios en el mercado. * Quinto: evitar que actividades superavitarias financien a otras de carcter deficitarias. Como bien afirman Eliseu y Pol Santandreu: La empresa debe hacer aquello que la haga mejor que sus competidores, y para e llo es menester contar con un buen sistema para el clculo de los costos. Qu es el ABC? El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un problema que tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el sistema tradicional de costeo, consistentes ello en: 1. La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de exactitud. 2. La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin de la empresa a los efectos del control de las operaciones. Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una variedad de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la organizacin, como la determinacin de precios, la composicin de productos y la tecnologa de procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos notoriamente inexacta e inadecuada. Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de costeo en el producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como direccionadores para asignar costos indirectos. Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de tamao o complejidad. No existiendo tampoco una relacin directa entre el volumen de produccin y el consumo de costos. Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el proceso de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose para ello en la demanda de productos para estas actividades durante el proceso de produccin. Por lo tanto, los atributos de las actividades, tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar los costos indirectos. Como el nmero de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC permite captar mejor los factores econmicos subyacentes a la operacin de la empresa, lo que permite obtener costos de productos ms exactos.

Qu dio lugar al Sistema ABC? Muchos gerentes entienden intuitivamente que sus sistemas contables distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para compensar. Sin embargo pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto de los ajustes que deberan hacer.

Cabe identificar tres factores independientes pero simultneos como las razones principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC: 1. El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios del siglo veinte, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales el 15%. Ahora, los gastos generales normalmente hacienden a cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30% y la mano de obra directa en tan slo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de asignacin tena sentido hace 90 aos, pero no tiene validez dentro de la estructura de costos actual. 2. El nivel de competencia que confronta la mayora de las firmas ha aumentado notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un clich, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva.

3. El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de procesamiento de la informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular, procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habra sido prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medicin de actividades no slo son financieramente accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la organizacin. Por lo tanto, el ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las actividades operativas. Qu beneficios y usos estratgicos pueden derivarse de esta informacin? Podemos resumir las ventajas y beneficios de la aplicacin del ABC en los siguientes puntos: 1) Permite la investigacin sobre las causas que originan las actividades y a su vez los costes. 2) No plantea dificultades de implantacin en cualquier tipo de organizacin. 3) Es compatible con el mtodo de Costes Totales, o Full Costing, ya que de hecho se fundamenta en el clculo del coste total. 4) Permite su adaptacin tanto a los costes histricos como a los costes standard. 5) Facilita la eliminacin de aquellas actividades que no generan valor. 6) Permite el clculo a priori de actividades que se deseen incorporar, as como el impacto que las mismas produciran de l levarse a trmino. 7) Facilita la toma de decisiones estratgicas, ya que pone de manifiesto el nivel real de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o fracaso frente a la competencia. En relacin al punto 5, cabe acotar que de mltiples empresas occidentales que auditan sus actividades, se ha llegado a determinar que entre un 50 y un 70 por ciento de dichas actividades no son valoradas por sus clientes. Este dato refleja la importancia que tiene el anlisis de las actividades y el valor agregado que las mismas generan.

Principios del mtodo ABC Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin son: 1) Los productos no consumen costes sino actividades. 2) Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costes son la expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades. De ello se deriva, en primer lugar, que la gestin de los costes se deber centrar, principalmente, en las actividades que los originan, llevando a que la gestin ptima de las mismas generen la reduccin de los costes que de ellas se derivan. En segundo lugar, debe establecerse una relacin causa/efecto entre las actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la imputacin de mayores costes y viceversa. Por ltimo, y en tercer lugar, tenemos la mayor objetividad en la asignacin de los costes, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por lo tanto, la imputacin al producto o servicio ser en funcin de las actividades que haya producido o consumido. El ABC concede la posibilidad de analizar la informacin no sobre los costes que se les ha imputado en funcin de un determinado criterio, sino para detectar aquellos trabajos innecesarios que deben ser origen de reduccin e incluso de eliminacin. El ABC en accin Los sistemas de administracin de costos basados en actividades (ABC) ubican los costos generales a las actividades especficas que los ocasionan, con lo cual proporcionan un costo del producto ms seguro. Cuatro conceptos clave diferencian los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades de los de contabilidad de costos tradicional, lo que permite a los sistemas basados en actividades proporcionar datos de costos del producto ms precisos: I. Contabilidad de actividad. En un sistema basado en actividades, el costo del producto es la suma de todos los costos que se requieren para fabricar y entregar el producto. Las actividades que desarrolla una empresa consumen sus recursos, y la disponibilidad y uso de recursos crean costos. La contabilidad de actividades descompone a una organizacin en una estructura de actividades que proporciona un anlisis razonado de causa y efecto de cmo los objetivos fundamentales y sus actividades asociadas crean costos y tienen como resultado productos. Un sistema ABC efectivo usa el siguiente mtodo: A. Determinar las actividades fundamentales que se deben llevar a cabo para satisfacer los objetivos de una empresa. Las actividades permiten la identificacin de cmo una compaa despliega sus recursos para lograr sus objetivos bsicos. B. Determinar las relaciones causales que permiten que los productos (resultado) se atribuyan a los insumos (recursos). Un gran nmero de estas relaciones se basar en mediciones no relacionadas con el volumen como el nmero de partes en un diseo nuevo. C. Comprobar la salida de una actividad en trminos de una medida del volumen de actividad a travs del cual los costos de un proceso de negocios varan de forma ms directa (por ejemplo, nmero de configuraciones de mquina que se requieren para un diseo complejo). D. Relacionar las actividades con los productos (u otros objetos) y determinar cunto de cada actividad se dedica a ellos. Una estructura de costos, conocida como lista de actividades, se usa para describir cada patrn de consumo de actividad del producto.

E. Determinar los factores fundamentales de xito mediante los que las actividades de la empresa se pueden alinear con los objetivos estratgicos planteados. Este paso indica qu tan efectivamente se lleva a cabo el funcionamiento que se desea a travs de las actividades que la compaa emprende. F. Tomar medidas, con la filosofa de mejoramiento continuo, sobre las oportunidades de productividad que se identifican en los pasos A-E. Como el costo de actividad es la razn de los recursos consumidos por una actividad a la medida de la produccin de la actividad, un medio para evaluar la efectividad y eficacia (es decir, productividad) est disponible para los administradores. Ahora se pueden evaluar, en forma realista, varias alternativas para realizar los cambios que se desean en los patrones de actividad, a travs de la inversin o de medios organizacionales. II. Conductores de costos. Un conductor de costos es un suceso que afecta al costo/funcionamiento de un grupo de actividades relacionadas. Los conductores de costos familiares incluyen el nmero de configuraciones de mquina, nmero de avisos de cambios de ingeniera y nmero de rdenes de compra. Los conductores de costos reflejan las demandas colocadas sobre las actividades en los niveles de actividad y produccin. Al controlar el conductor de costos, se pueden eliminar los costos innecesarios, lo que tiene como resultado una mejora en el costo del producto. III. Identificacin directa. La identificacin directa implica atribuir costos a aquellos productos o procesos que consumen recursos. Muchos costos generales ocultos se pueden identificar de forma efectiva a los productos, proporcionando de esta manera un costo del producto ms exacto. IV. Costos agregados sin ningn valor. En los procesos de produccin, los clientes pueden percibir que ciertas actividades no agregan valor al producto. Mediante la identificacin de los conductores de costos, una empresa puede determinar con precisin estos costos innecesarios. Los sistemas de costos basados en actividades identifican y colocan un costo sobre las actividades ejecutadas (que agregan valor y que no lo agregan) de modo que la administracin puede determinar los cambios esperados en los requerimientos de recursos para cada actividad. En contraste, los sistemas de costos tradicionales acumulan costos mediante partidas de lnea presupuestaria y por funciones. Estos cuatro conceptos bsicos se incluyen en los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades, y conducen a informacin de contabilidad de costos ms precisa. Adems, los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades proporcionan ms flexibilidad que los sistemas tradicionales porque producen una variedad de cifras de costos tiles para contabilidad de tecnologa, contabilidad de costos de productos y anlisis de ciclo de vida. Adems, estas cifras de costos se pueden aplicar en la toma de varias decisiones especiales, que incluyen determinacin de inventarios, presupuestar/pronosticar, anlisis de lnea de productos, decisiones tipo hacer/ comprar y diseo de costos. Conclusin Para poder competir en el ambiente de negocios de hoy, las empresas requieren contar con informacin sobre los costos y la rentabilidad total del negocio que les permita tomar decisiones estratgicas y operativas en forma acertada. Contar con este tipo de informacin de manera precisa y oportuna sirve de base a la alta direccin y a la gerencia de una empresa para buscar maximizar el rendimiento del negocio. Si bien existe una fuerte necesidad de gestionar y asignar los gastos generales, los sistemas de contabilidad de costos tradicionales ya no son eficaces. La implantacin del ABC sirve a los efectos de lograr la reduccin de costos, incrementar las utilidades, mejorar el desempeo y hacer factible la mejora continua. Bibliografa An ABC Managers Primer Gary M. Cokins Edit. John Wiley & Sons, Inc. 1992 Modelos de ABC/ABM Samuel Cogan Qualitymark Editora 1997 Activity Based Costing for Small and Mid Sized Businesses D. Hicks Edit. John Wiley & Sons 1995