2

S ECCIN

TRIBUTARIA
INFORME
Reintegro del Crdito Fiscal del IGV: cundo es aplicable? ..........................................................................

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Situaciones que se presentan en el cumplimiento del pago del ITAN....................................................................

Cmo se deben declarar las ventas en el PDT 621? - Primera Parte ...................................................................

11

Retenciones de Rentas de Quinta Categora Mayo 2010 .................................................................................

13

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Impuesto de Alcabala: Aspectos a tener en cuenta .............................................................................................

15

PRCTICA TRIBUTARIA
Tratamiento de las Mejoras ................................................................................................................................
Cmo se sustentan los gastos de movilidad? .....................................................................................................

18
19

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Cul es el procedimiento para presentar un Recurso de Apelacin? ..................................................................

22

LEGISLACIN COMENTADA AL DA ...................................................................................................................

24

SUMILLAS DE INFORME SUNAT ..........................................................................................................................

25

SNTESIS JURISPRUDENCIAL................................................................................................................................

26

INDICADORES TRIBUTARIOS ..............................................................................................................................

27

Informe Tributario
Reintegro del Crdito Fiscal del IGV: cundo es aplicable?
1. CUESTIONES PREVIAS
Sabido es que en nuestro pas, el legislador
del Impuesto General a las Ventas (IGV)
ha optado como mtodo de imposicin al
consumo, el denominado mtodo de sustraccin sobre base financiera de tipo impuesto contra impuesto, segn el cual, el
monto de impuesto a pagar al fisco resulta
de restar al impuesto cobrado por las operaciones de venta (dbito fiscal), el impuesto abonado en las operaciones de compra
destinadas a operaciones gravadas (crdito
fiscal).
Este procedimiento tiene sentido, pues se
presume que toda adquisicin que genera un crdito fiscal (incluyendo bienes de
consumo y bienes depreciables), originar
en un momento posterior, una venta y por
tanto, un dbito fiscal. Sin embargo, existen
situaciones en las que determinadas adquisiciones que en un momento generaran
dbito fiscal, no lo van a ser, o que implican
un aprovechamiento indebido del crdito
fiscal. Ejemplo de lo anterior, lo constituyen
la desaparicin, destruccin o prdidas de
bienes o la venta de un bien depreciable a
un precio menor al de su adquisicin, entre
otros supuestos similares.
Es esta la razn para que el legislador haya
contemplado en nuestra legislacin la figura del Reintegro del Crdito Fiscal, como
una forma de devolver el crdito inicialmente utilizado. No obstante lo anterior,
tambin ha sealado situaciones que an
cuando en principio deberan originar la

devolucin del IGV de compras, no conllevan a la misma.

Considerando lo anteriormente expuesto,
en el presente informe, presentamos los
supuestos sealados en la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto selectivo al
Consumo1 (en adelante, Ley del IGV), que
originan el reintegro del crdito fiscal as
como aquellas que se exceptan de la misma. Asimismo, se presenta el tratamiento
contable que le corresponde, para lo cual
se muestran diversos casos prcticos.
2. QU SE ENTIENDE POR REINTEGRO
DEL CRDITO FISCAL?
En lneas generales, podemos considerar
que el Reintegro del Crdito Fiscal, es aquella figura contemplada en la Ley del IGV
que obliga al contribuyente del impuesto,
que hubiera utilizado como crdito fiscal el
IGV de adquisicin de un bien, a devolverlo (reintegrarlo), por la ocurrencia de una
serie de supuestos, que imposibilitaran generar el dbito fiscal que corresponda por
el bien adquirido.
3. EN QU SUPUESTOS SE CONFIGURA?
De acuerdo a lo previsto por el artculo
22 de la Ley del IGV, existe la obligacin
de efectuar el Reintegro del Crdito
Fiscal cuando se producen los siguientes
supuestos:

Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado en el Diario

Oficial El Peruano, el 15 de abril de 1999.

a)

Venta de bienes depreciables

Tratndose de la venta de bienes depreciables, la Ley del IGV ha sealado que slo
genera que el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin de dichos bienes deba reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de
precio, s los mismos son vendidos:
Antes de transcurrido el plazo de dos (2)
aos de haber sido puestos en funcionamiento; y,
En un precio menor al de su adquisicin.
Lo anterior significa que si un bien de este
tipo, es vendido despus de los dos (2) aos
de haber sido puesto en funcionamiento,
ello no genera que se deba reintegrar el
crdito fiscal de adquisicin, aun cuando
el valor de la transferencia sea mayor o
menor al de su adquisicin. Asimismo, si un
bien es transferido a un precio superior al
de su adquisicin, igualmente ello no genera que se deba reintegrar el crdito fiscal
de adquisicin, independientemente que la
transferencia se produzca dentro de los dos
(2) aos o no.
Para graficar estas afirmaciones, supongamos lo siguiente. Con fecha 01.12.2008
una empresa adquiere una mquina para
su produccin, por S/. 100,000 ms IGV.
Sin embargo, por razones de liquidez, decide venderla el 01.08.2010 por S/. 80,000
ms IGV.
En este caso, el bien depreciable se est
vendiendo antes de los dos (2) aos de su

SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2010

SECCIN TRIBUTARIA
adquisicin, y a un precio inferior, por lo que ocasionar que se determine el reintegro del
crdito fiscal, el cual se determinar de acuerdo a lo siguiente:
Detalle
Valor Compra/Venta
IGV 19%
Total

Adquisicin Activo
Fijo (01.12.2008)

Venta Activo Fijo

(01.08.2010)

100,000
19,000
119,000

Reintegro de Crdito
Fiscal (Agosto 2010)

80,000
15,200
95,200

20,000
3,800

Proporcin del IGV en

diferencia de precio:
20,000 x 19%

No obstante lo anterior, es preciso indicar que la referida ley seala una excepcin a este
reintegro. En efecto, segn el segundo prrafo del artculo 22 de la Ley del IGV se ha
sealado que tratndose de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor a los dos (2)
aos, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.

VENTA DE
BIENES
DEPRECIABLES

b)

Antes de los dos (2) aos y en un

precio inferior a su adquisicin

Reintegro del
Crdito Fiscal

Despus de los dos (2) aos o en un

precio mayor al de su adquisicin

No Reintegro del
Crdito Fiscal

Antes del ao desde que fueron

puestos en funcionamiento (bienes
tecnolgicos, debidamente sustentados)

Reintegro del
Crdito Fiscal

Desaparicin, destruccin o prdida

de bienes

Otro de los supuestos que tambin genera

el reintegro del crdito fiscal, es la desaparicin, destruccin o prdida de bienes. En
efecto, segn el tercer prrafo del artculo
22 de la Ley del IGV, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la
de bienes terminados en cuya elaboracin
se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito fiscal,
determina la prdida del crdito, debiendo
reintegrarse el mismo.
c)

Nulidad, anulacin, rescisin o

resolucin de contratos

El numeral 5 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV2, seala que tambin
se reintegrar el Crdito Fiscal, en casos de
nulidad, anulacin, rescisin o resolucin
del contrato de venta. El reintegro en estos
casos se efecta en el mes en que se produzca tal hecho.
A efectos de verificar los supuestos de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin, es
preciso remitirnos a las normas del Cdigo
Civil. As tenemos que de acuerdo al artculo 219 del mismo, un contrato es nulo:

- Cuando su fin sea ilcito.

- Cuando adolezca de simulacin absoluta.
- Cuando no revista la forma prescrita
bajo sancin de nulidad.

- Cuando su objeto es fsica o jurdicamente imposible o cuando sea indeterminable.

2

Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado en el Diario

Oficial El Peruano, el 29 de marzo de 1994.

ASESOR EMPRESARIAL

No obstante los supuestos sealados anteriores, existen otros a los que la Ley del IGV
los ha excluido expresamente de efectuar
el Reintegro del Crdito Fiscal. As tenemos
los siguientes:
a)

De otra parte, las causales de anulabilidad

estn sealadas en el artculo 221 del mismo cdigo. Dicho artculo seala que un
contrato es anulable:

Desaparicin, destruccin o prdida

por caso fortuito o fuerza mayor

Si como producto de un caso fortuito o

fuerza mayor3, se produce la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes, dicha situacin no genera la obligacin de reintegrar el crdito fiscal previamente utilizado.
Para estos efectos, el contribuyente deber:
Acreditar el hecho con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser
el caso, y con el respectivo documento
policial, el cual deber ser tramitado
dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT,
por ese perodo.
Contabilizar la baja de los bienes, la que
deber realizarse en la fecha en que se
produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se
tome conocimiento de la comisin del
delito.
b)

- Cuando la ley lo declare nulo.

Desaparicin, destruccin o prdida

por delitos de dependientes o terceros

- Por incapacidad relativa de una las partes.

Tampoco genera la obligacin de reintegrar

el crdito fiscal, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros.

- Por vicio resultante de error, dolo, violencia o intimidacin.

Al igual que en el caso anterior, el contribuyente deber:

- Por simulacin, cuando el acto real que lo

contiene perjudica el derecho de tercero.

Acreditar el hecho con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser

el caso, y con el respectivo documento
policial, el cual deber ser tramitado
dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT,
por ese perodo.

- Cuando la ley lo declare anulable.

Finalmente, el Cdigo Civil tambin regula
los supuestos de rescisin y resolucin de
contratos. As seala que, por la rescisin
se deja sin efecto un contrato por causal
existente al momento de celebrarlo. En
tanto, por la resolucin, se deja sin efecto
un contrato vlido por causal sobreviniente
a su celebracin.

CASOS EN LOS QUE SE PRODUCE EL

REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL
Venta de bienes depreciables, antes de un plazo (1 2 aos) y a un
precio menor al de su adquisicin.

- Cuando falta la manifestacin de voluntad

de una de las partes.
- Cuando se haya practicado por persona
absolutamente incapaz.

4. QU SUPUESTOS ESTN EXCEPTUADOS DEL REINTEGRO?

REINTEGRO
DEL CRDITO
FISCAL

Desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, as como la de
bienes terminados.
En casos de nulidad, anulacin,
rescisin o resolucin del contrato
de venta.

Contabilizar la baja de los bienes, la que

deber efectuarse en la fecha en que se
produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
c)

Venta de Activos totalmente depreciados

La venta de Activos totalmente depreciados es otro de los supuestos en los que no

se produce la obligacin de reintegrar el
IGV. En relacin a este tema, cabe indicar
3

Se entiende por Caso Fortuito o Fuerza Mayor, en atencin a lo

sealado por el artculo 1315 del Cdigo Civil, aquella causa no
imputable, consistente en un evento extraordinario, imprevisible e
irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.

SECCIN TRIBUTARIA
que un activo est totalmente depreciado,
cuando el cargo por depreciacin es igual al
costo de adquisicin del activo.
d)

Mermas y desmedros

Otro de los supuestos contemplados por la

Ley del IGV para que no proceda el reintegro del crdito fiscal, son las mermas y
desmedros de bienes debidamente acreditados, de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta.
Debe recordarse que de acuerdo al inciso
c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, se entiende por
Mermas y Desmedros a:
Prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada
MERMAS
por causas inherentes a su naturaleza o
al proceso productivo
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
DESMEDRO
inutilizables para los fines a los que
estaban destinados

Para tal efecto, el Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta, seala como condicin para la acreditacin de las mermas
que el contribuyente acredite las mismas
mediante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente, debiendo contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas.
De otra parte, tratndose de los desmedros,
es preciso indicar que la SUNAT aceptar
como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez
de Paz, a falta de aqul, y siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Cabe precisar que dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de
las existencias o la actividad de la empresa.
4. EN QU MOMENTO SE EFECTA
EL REINTEGRO?

ENFOQUE CONTABLE

APLICACIN PRCTICA

a) Adquisicin del vehculo (01.02.2009)

CASO N 1
ARRASTRE DE REINTEGRO
DEL CRDITO FISCAL
El 1 de Febrero de 2009, la empresa SAN
JUDAS TADEO S.R.L. adquiri un automvil, por un valor de S/. 90,000 ms
IGV. Sin embargo, con fecha 02 de agosto de 2010, dicha unidad ha sido vendida
al accionista mayoritario por un monto de
S/. 10,000 ms IGV (valor de mercado del
bien). Al respecto, el contador de la empresa nos consulta cules son las obligaciones
que genera dicha operacin. Considerar las
siguientes operaciones del mes:
Ventas
Agosto 2010
100,000
19,000
119,000

Detalle
Valor Compra/Venta
IGV
Total

Compras
Agosto 2010
50,000
9,500
59,500

SOLUCIN:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
De acuerdo a lo expuesto por la empresa
SAN JUDAS TADEO S.R.L. observamos
que en este supuesto existe la obligacin
de reintegrar el crdito fiscal del IGV pues:
El automvil se est vendiendo antes del
plazo de los dos (2) aos previsto por la
norma del IGV, ya que han pasado slo 18
meses desde la fecha de su adquisicin.
El automvil se est vendiendo a un
monto menor al de su adquisicin.
En tal sentido, la empresa SAN JUDAS
TADEO S.R.L., debe efectuar el reintegro
del crdito fiscal en el mes de ocurrido el
hecho, vale decir agosto de 2010, y en
caso el reintegro exceda el crdito fiscal del
perodo, arrastrar el exceso a los perodos
siguientes hasta agotarlo.
Detalle
Valor Compra/
Venta
IGV
Total

XX
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
333 Maquinaria y otras
unidades explotacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin del vehculo
XX

10,000

17,100
107,100

1,900
11,900

15,200

17,100
107,100

b) Venta de la maquinaria industrial (02.08.2010)

XX
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS
169 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
762 Enajenacin de Inm.,
maqu. y equipo
x/x Por la venta del vehculo al accionista mayoritario de la empresa.
XX
66 CARGAS EXCEPCIONALES
662 Costo neto de enajenacin IME
39 DEPREC. Y AMORTIZ
ACUMULADA4
393 Depreciacin IME
33 INM. MAQUINARIA Y EQUIPO
335 Unidades de transporte
x/x Por la baja contable de la unidad de
transporte, producto de su venta.
XX

10,000
1,900
10,000

63,000

27,000
90,000

c) Reintegro del Crdito Fiscal (02.08.2010)

XX
64 TRIBUTOS
641 IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
x/x Por el reintegro del Crdito Fiscal como consecuencia de la
venta del automvil adquirido
en Febrero de 2009.
XX

15,200
15,200

Liquidacin IGV de Agosto 2010

Detalle
Importe
Dbito Fiscal
19,000
Crdito Fiscal
S/. 9,500
(-) Reintegro CF
(S/. 15,200)
Exceso a arrastrar (S/. 6,300)
(00)
Impuesto a pagar
19,000

Adquisicin
Venta
Reintegro de
Activo Fijo
Activo Fijo Crdito Fiscal
(01.02.2009) (02.08.2010) (Agosto 2010)
90,000

90,000

La depreciacin se calcula de la siguiente forma: 90,000 / 60 =

1,500 x 18 meses = 27,000.

El reintegro del crdito fiscal debe efectuarse en la fecha en que corresponda declarar
las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los
hechos que originan el mismo.
En ese sentido, para efectos de la declaracin
y pago, el reintegro que se determine deber
ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce
dicha venta. Sin embargo, s el monto del
reintegro excede el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en
los perodos siguientes hasta agotarlo. Cabe
anotar que la deduccin, deber afectar las
columnas del Registro de Compras donde
se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.

Declaracin de las
ventas del perodo

SEGUNDA QUINCENA - MAYO 2010

SECCIN TRIBUTARIA

Al ser el monto del reintegro, mayor al del crdito fiscal,

no se consignar monto alguno en la casilla N 107.

Ventas del perodo

El monto del IGV a pagar por la empresa ser el total de su Dbito Fiscal, pues no tendr derecho a deducir monto alguno por Crdito Fiscal.

Consignar el total de las compras del mes

menos la proporcin correspondiente al
Reintegro del Crdito Fiscal del mes anterior

CASO N 2
ARRASTRE DEL SALDO NEGATIVO
Imaginando que en el mes de Setiembre de 2010, la empresa
SAN JUDAS TADEO S.R.L. tenga la siguiente informacin, realizar el procedimiento de arrastre del reintegro del crdito fiscal del
mes anterior.
Detalle
Valor Compra/Venta
IGV
Total

Ventas
Setiembre 2010
150,000
28,500
178,500

Compras
Setiembre 2010
110,000
20,900
130,900

SOLUCIN:
Considerando los supuestos planteados, debemos considerar en
principio que la liquidacin del IGV del mes de Setiembre de 2010,
ser la siguiente:
Liquidacin IGV de Setiembre 2010
Detalle
Importe
Dbito Fiscal
28,500
Crdito Fiscal
S/. 20,900
(-) Reintegro CF
(S/. 6,300)
Exceso a arrastrar
S/. 14,600
(14,600)
Impuesto a pagar
13,900

ASESOR EMPRESARIAL

El monto del IGV a pagar por la empresa ser la diferencia

entre el dbito fiscal y el crdito fiscal, al cual se habr
deducido el Reintegro del Crdito Fiscal.