Introduccin

En el desarrollo profesional de todo Contador Pblico y Auditor es probable que

se encuentre con informacin incompleta, poco clara o que parte de ella este
destruida. As el presente trabajo muestra una rama del anlisis contable que
puede realizar como ayuda para completar la informacin que no posee o que
desea relacionar a su encargo sin necesidad de solicitarlo, a travs del anlisis
de los estados financieros obtener los resultados que desea alcanzar.

La elaboracin de estados financieros a travs de datos incompletos muestra a

travs de este trabajo una gua para poderlos elaborar y la forma adecuada de

ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS.

La Ecuacin Patrimonial

La condicin o posicin financiera de un negocio est representada por la

relacin que existe entre los activos y los pasivos, ms el capital.
Activo: Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos
econmicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones,
cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancas que se tienen para la
venta, Etc.
Pasivo: Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en l se incluyen las
cantidades que se deben a los proveedores y acreedores por la compra de
mercancas y servicios adquiridos al crdito, salarios y sueldos por pagar a los
empleados, impuestos, hipotecas, documentos por pagar, Etc.
Capital: Cuando se habla de capital, se refiere a la participacin que tiene el
propietario del negocio en sus activos.
El Balance General recibe ese nombre ya que la suma de ambos lados debe coincidir;
la suma de los activos debe ser igual a la suma del pasivo, ms el capital. Si se
representa esa igualdad en una ecuacin sta sera:
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL

A esta ecuacin se le denomina ecuacin contable, la cual representa el

equilibrio entre el activo, por una parte, y los derechos de los acreedores y
propietarios por otra.

El Sistema De Partida Doble

El sistema de partida doble consiste en que toda transaccin que se registra afecta
dos o ms cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha cuenta
con el total de los abonos de las mismas. Los creadores de la contabilidad por partida
doble basaron ese sistema en la ecuacin contable: A = P + C. Y acordaron registrar
los aumentos de los activos en el lado del debe de las cuentas de activo; y para
igualar dbitos y crditos se deberan registrar los aumentos de los pasivos y capital
en el lado opuesto o lado del haber de las cuentas de pasivo y capital.
En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan dbitos para ellas.
Las disminuciones, por su parte, debern representar crditos o sea se deben abonar.
En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las disminuciones se
cargan.
En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son las
cuentas del Mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada
tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios
de ese valor.
Ideas Fundamentales

Las ideas fundamentales del sistema de partida doble son:

a) Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo. b) Cada cuenta del
mayor tiene dos lados o columnas:

La de la izquierda que se llama Debe.

La de la derecha que se llama Haber.

Reglas Fundamentales

Cmo se Registran las partidas

Los activos e incrementos de activo:

Se registran como partidas positivas (+) en el Debe de las cuentas y se

denominan dbitos o adeudos.

Los pasivos e incrementos de pasivo:

Se registran como partidas negativas (-) en el Haber de las cuentas y se llaman

crditos o abonos.

Las disminuciones en activo:

Se registran como partidas negativas (-) en el Haber y se llaman crditos.

Las disminuciones en pasivo:

Se registran como partidas positivas (+) en el Debe y se llaman dbitos.

Relaciones Entre las Partidas

De la definicin de activo y pasivo resulta que:

Cualquier cambio en una cuenta debe ir acompaado de un cambio de signo opuesto

en otra cuenta, o sea, a todo dbito le corresponde un crdito (no hay deudor sin
acreedor), es decir toda anotacin en el debe de una cuenta debe ir acompaada de
una anotacin en el haber de otra.

CASO PRCTICO

CASO No. 1
Ac tivo

31 de Dic. de 2013

31 de Dic. de 2012

Efectivo

52,960.00

40,580.00

Cuentas por cobrar mercancas

48,000.00

51,800.00

Provisin de Cuentas Dudosas

(700.00)

(800.00)

Inventario de Mercancas
Alquileres pagados por adelantado

62,900.00
600.00

62,300.00
-

Inversiones

24,000.00

30,000.00

Muebles y Enseres

36,000.00

40,000.00

Depreciacin Acumulada

( 9 , 20 0. 00 )

(11,200.00)

214,560.00

212,680.00

17,800.00
1,200.00
5,500.00
840.00
3,600.00

18,320.00
1,600.00
5,000.00
4,800.00

20,000.00
240.00

20,000.00
280.00

110,000.00
8,000.00

100,000.00
8,000.00

Pasivo y Capital
Cuentas por pagar Mercancas
Comisin de vendedores a Pagar
Dividendos a Pagar
Depsitos de Clientes
Impuestos varios por Pagar
Obligaciones, 5% a
Pagar
Prima sobre obligaciones
Capital en
Accs.Comunes
Prima sobre Accs. de capital
Reserva para contingencias
Utilidades Retenidas

10,000.00

47,380.00

44,680.00

214,560.00

212,680.00

Movim iento de Efectivo,

Ingresos
Cobros a Clientes
Cobros por Intereses

422,940.00
800.00

Por ventas de Terrenos

Por ventas de
Inversiones
Egresos

19,000.00

Por cuentas a Pagar Mercancas

312,120.00

Por comisin de Vendedores

Por Alquiler

25,200.00
7,800.00

Otros Gastos de Operacin

Por Intereses
Por Impuestos Varios

63,840.00
1,000.00
4,800.00

Por compra de Terrenos

Por compra de
Inversiones

16,000.00

7,800.00 450,540.00

2,400.00

Por Dividendos

5,000.00 438,160.00

Total de Efecto Producido en la Cta. de Efectivo

12,380.00

Resolviendo por el mtodo Analtico

Paso No. 1
Determinar Ventas al (contado y al crdito)
Ventas al Contado
Ventas al Crdito
Cuentas por Cobrar Mercanc. S Final
Cuentas por Cobrar Mercanc. S Iniciar
Depsitos de Clientes
Ctas. Incobrables durante / Perodo
Cobros a Clientes
Total de Vtas. Al Contado y al Crdito

48,000.00
(51,800.00)
(840.00)
1,700.00
422,940.00

420,000.00
420,000.00

Paso No. 2
Determinar Com pras (al contado y al crdito)
Compras al contado
Compras al Crdito
Cuentas por pagar Mercanc. S Final
Cuentas por pagar Mercanc. S Iniciar
Pago de Ctas. A Pagar Mercancas

17,800.00
(18,320.00)
312,120.00
311,600.00
311,600.00

Paso No. 3
Determinar Gastos por Ctas. Incobrables
Provisin Ctas. Dudosas S. Final
Provisin Ctas. Dudosas S. Inicial
Ctas. Dudosas dadas de baja
Cuentas incobrables del periodo

700.00
(800.00)
1,700.00
1,600.00

Paso No. 4
Determinar Gasto por Alquileres
Alquileres pagados por adelantado S. Final
Pago de Alquileres Durante el Perodo
Alquileres Pagados por Adelantado S. Inicial
Total Alquiler Gasto del Perodo

(600.00)
7,800.00
7,200.00

Paso No. 5
Determinar Ganancia o Prdida en Vta. De Inversiones
Inversiones Saldo Final
Inversiones Saldo Inicial
Compra de Inversiones
Disminucin Neta en Inversiones
Ingreso por Vta. De Inversiones
Perdida en Venta de Inversiones

(24,000.00)
30,000.00
2,400.00
8,400.00
(7,800.00)
600.00

Paso No. 6
Determinar Depreciacin Gasto S/Mubles y Enseres
Depreciacin Ac. Muebles y Enseres S. Incial
Depreciacin Ac. Muebles y Enseres S. Final
M y Enseres Dados de Bajo Durante el Periodo
Depreciacin Gasto del Perodo
Paso No. 7
Determinar Com isiones Pagados a Vendedores
Comisiones de Vendedores a Pagar S. Final
Comisiones de Vendedores a Pagar S. Inicial
Comisiones de Vend. Pagadas en el periodo
Total Comisiones de Vendedores del Periodo

(11,200.00)
9,200.00
4,000.00
2,000.00

1,200.00
(1,600.00)
25,200.00
24,800.00

Paso No. 8
Determinar Im puestos Varios por Pagar
Impuestos Varios por Pagar S. Final
Impuestos Varios por Pagar S. Inicial
Total de Impuestos Varios durante el Perodo
Total Impuestos Varios del Perodo
Paso No. 9
Determinar Am ortizacin Prima S/Obligaciones
Prima sobre Obligaciones S Inicial
Prima sobre Obligaciones S Final

3,600.00
(4,800.00)
4,800.00
3,600.00

280.00
(240.00)
40.00

Paso No. 10
Determinar Ganancias o Perdidas en Venta de Terrenos
Egreso por Compra de Terrenos
Ingreso por Venta de Terrenos
Ganancia en Vta de Terrenos
Paso No. 11
Determinar Intereses Producto
Ingreso por Intereses
Total Intereses Producto

Paso No. 12
Determinar Inters Gasto
Egreso por Intereses
Total Intereses Producto

(16,000.00)
19,000.00
3,000.00

800.00
800.00

1,000.00
1,000.00

Paso No. 13
Determinar otros Gastos de Operacin
Egreso por Otros Gastos
Total Otros gastos de Operacin

63,840.00
63,840.00

COMPAA ALPHA, S.A.

Estado de Resultados
Periodo del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2,013
(Cifras en Quetzales)
Ventas Netas
Ventas Brutas
(-) Dev. Y Rebajas
S/Ventas
Total Ventas Netas
Costo de lo Vendido
Inventario Inicial de
Mercancas
Com pras Netas
Compras Brutas
Gastos sobre compras
(-) Dev. Y Rebajas
S/Compras
Mercadera Disponible
p/Venta
(-) Inventario Final de
Mercancas
Ganancia Bruta en
Ventas
Gastos de
Adm inistracin
Ctas incobrables del
Perodo
Alquileres Gasto
Depreciaciones Muebles y
Enseres
Impuesto Gasto
Gastos de Venta
Comisiones a
Vendedores
Otros Gastos de
Operacin
Ganancia Bruta en
Operacin
Gastos y Productos
Financieros
Productos Financieros
Intereses Producto
Ganan. en Vta. Terrenos
Amortizacin Primas
S/Obligaciones
Gastos Financieros
Intereses Gasto
Perdida en Venta de
Inversiones
Ganancia Financiera

420,000.00
420,000.00

62,300.00
311,600.00
-

311,600.00
373,900.00
(62,900.00)

(311,000.00)
109,000.00

1,600.00
7,200.00
2,000.00
3,600.00

14,400.00

24,800.00
63,840.00

88,640.00

(103,040.00)
5,960.00

800.00
3,000.00
40.00

3,840.00

1,000.00
6 00 . 0 0

(1,600.00)
2,240.00

2,240.00

Compaa ALPHA, S.A. Balance de Situacin General Al 31 de

Diciembre de 2013 (Cifras en Quetzales)

Activos
Activos No Corrientes
Muebles y Enseres
Depreciacin Acumulada
Activos Corri entes
Inventario de Mercancas
Alquileres Pagados por Adelantado
Ctas por Cobrar Mercancas
Provisin Ctas Dudosas
Efectivo
Inversiones

26,800.00
36,000.00
(9,200.00)
187,760.00
62,900.00
600.00
48,000.00
(700.00)
52,960.00
24,000.00
214,560.00

Total Activo
Pasivo y Patrimonio (Neto)
Capital y res er vas
Capital en acciones comunes
Prima sobre Acciones de Capital
Utilidades Retenidas
Pasivo C orriente
Cuentas por Pagar Mercancas
Comisiones de Vendedores a Pagar
Depsitos de Clientes
Impuestos varios por Pagar
Dividendos a Pagar
Pasivo N o corri ente
Obligaciones 5% a Pagar
Prima sobre obligaciones
Suma Pasivo y Capital

165,380.00
110,000.00
8,000.00
47,380.00
28,940.00
17,800.00
1,200.00
840.00
3,600.00
5,500.00
20,240.00
20,000.00
2 40 . 0 0
214,560.00

COMPAA ALPHA, S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(Cifras expresadas en Quetzales
Conceptos
Saldos al 31 de Diciembre de
2002
Capitalizacin de la
reserva
Dividendos
decretados
Ganancia del
periodo

Capital en Accin-

Prima Sobre

Reserva para

Utilidades

mes comunes

Accs. De Capital

Contingencias

Retenidas

100,000.00

8,000.00

10,000.00

10,000.00

44,680.00

(10,000.00)

8,000.00

162,680.00
-

(5,500.00)

110,000.00

Total

(5,500.00)

8,200.00

8,200.00

47,380.00

165,380.00

CASO No. 2
ESTADOS FINANCIENROS CON DATOS
INCOMPLETOS CASO No. 2
EMPRESA: GRUPO 1
PERIODO: DEL 01 DE JULIO 2012 AL 30 DE JUNIO
2013

DETERMINACION DE LAS VENT AS

I VENT AS AL CONT ADO
DEPOSITOS
(-) CHEQUES RECHAZADOS
(-) CUENTAS COBRADAS
(-) VENTA DE SOLARES
II VENT AS AL CREDITO
SALDO FINAL DE CUENTAS POR COBRAR
(+) CUENTAS COBRADAS
(+) CUENTAS DADAS DE BAJA
SUBTOTAL
(-) SALDO INICIAL DE CLIENTES
TOTAL VENTAS

318,240.00
735,480.00
2,600.00
344,640.00
70,000.00
362,080.00
95,360.00
344,640.00
6,480.00
446,480.00
84,400.00
680,320.00

DETERMINACION DE LAS COM PRAS

I. COMPRAS AL CONTADO
II. COMPRAS AL CREDITO
TOTAL COMPRAS

DETERMINACION DEL COST O DE VENT AS

INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS
(+) COMPRAS
(-) DEVOLUCIONES S/COMPRAS
MERCADERIA DISPONIBLE
(-) INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS
COSTO DE LO VENDIDO

GAST OS GENERALES

16,640.00
462,320.00
478,960.00

130,400.00
478,960.00
11,280.00
598,080.00
143,200.00
454,880.00

(+) SALDO FINAL DE GTOS.ACUM.

2,320.00 (-) SALDO INICIAL DE GTOS.VARIOS PAG. X
ANT.
2,400.00
SUBTOTAL
6,080.00
(-) SALDO INICIAL DE GTOS.VARIOS ACUM.
3,200.00
(-) SALDO FINAL DE GTOS. VARIOS PAG.X ANT.
0.00
TOTAL GASTOS ACUM.
2,880.00

CUENT AS INCOBR ABLES

SALDO FINAL DE CUENTAS INCOB.
(+) CUENTAS DADAS DE BAJA
SUBTOTAL
(-) SALDO INICIAL DE ESTIMAC.CTAS.MALAS
TOTAL CUENTAS INCOBRABLES

5,600.00
6,480.00
12,080.00
6,400.00
5,680.00

SUM INIST ROS

PAGO DE SUMINISTROS
(-) INVENTARIO FINAL SUMINISTROS
TOTAL SUMINISTROS

4,960.00
1,880.00
3,080.00

DEPRECIACIONES
32,000.00 X 20%

6,400.00

OT ROS
IMPUESTOS VARIOS
AGUA, LUZ Y TELEFONO
RENTA
SUELDOS

8,160.00
3,200.00
28,800.00
87,200.00

OT ROS INGRESOS
VENTA DE SOLARES

70,000.00

EMPRESA: GRUPO 1
BALANCE GENERAL AL
30 DE JUNIO DE 2013
(CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)
ACT IVOS
NO CORRIENT ES
SOLARES
MOBILIARIO Y EQUIPO
(-) DEP.ACUM.
BONOS DEL TESORO

73,600.00
50,000.00
32,000.00
-18,400.00
10,000.00

CORRIENT E
CUENTAS POR COBRAR
(-)
ESTIM.CTAS.MALAS
INVENTARIO
MERCADERIAS
INVENTARIO
SUMINISTROS
BANCO DEL AGRICULTOR

349,200.00
95,360.00
-5,600.00
143,200.00
1,880.00
114,360.00

TOTAL ACTIVO

422,800.00

PASIVO Y PAT RIM ONIO

CAPIT AL
CAPITAL
(-) RETIROS SR.PEREZ
PERDIDA DEL EJERCICIO

330,520.00
209,600.00
-29,120.00
150,040.00

PASIVO
NO CORRIENT E
PRESTAMOS X PAGAR

40,000.00

CORRIENT E
CUENTAS POR PAGAR
DOCS.X PAGAR
GASTOS VARIOS ACUM.

34,000.00
16,000.00
2,320.00

40,000.00

52,320.00
SUMA PASIVO Y CAPITAL

422,840.00
DIF.

40.00

PRUEBA
CAPITAL INICIAL
(-) RETIROS

209,600.00
29,120.00

180,480.00