1.

NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE

COSTOS
Para establecer la evolucin de la contabilidad de costos es necesario
considerar la evolucin de la contabilidad En este sentido se desconoce con
precisin la fecha en que surge la contabilidad como instrumento til para el
registro de operaciones, o bien como herramienta para llevar cuenta de las
actividades de una empresa. Desde la aparicin del hombre sobre la tierra y su
unin en forma organizada con otros semejantes, se emple la contabilidad en su
forma ms elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar
mtodos y en general todo aquello relacionado con el gnero humano que llev a
utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones.
Ante esta situacin, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las
investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas,
su aplicacin concreta y la utilizacin y tcnicas de registros de transacciones,
manejo de fondos e informes financieros.
Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la tenedura
de libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseo de
mtodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtencin de
informacin financiera que permita orientar a los hombres en la toma de
decisiones; en cambio, la tenedura de libros, es un recurso de la contabilidad que
se usa para llevar el registro metdico y ordenado de las operaciones para dejar
pruebas de las actividades ocurridas en un perodo.
En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de
informacin cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un
verdadero suprasistema. De ste emanan otros subsistemas de informacin
orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno,
segn sus caractersticas, tome las decisiones adecuadas a su organizacin.
El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las
necesidades de los usuarios de la informacin para satisfacer las necesidades de un
mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se
puede mencionar su divisin de acuerdo a la funcin que cumpla en la
organizacin y considerando a los usuarios de la informacin contable, es as que
podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de
costos, entre otras.
2. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general
que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e
interpretar la informacin relacionada con los costos de producir y vender un
determinado artculo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar

informacin relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopcin de

decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la
maximizacin en el uso de los recursos de la empresa.
En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la
posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar
un servicio, no al final del perodo de operaciones como lo hace la contabilidad
general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto o la
prestacin del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control
efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposicin inmediata las cifras
detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin de
cada producto.
En sntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra
informacin para uso interno de los gerentes de la organizacin, por lo que se
seala que es una contabilidad interna, tambin conocida o denominada por
algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los
informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso
administrativo de planeacin, control, evaluacin del desempeo y toma de
decisiones.
Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una
contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte
de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va ms all de la mera
determinacin del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.
3. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos tambin provee a las empresas de una
herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales,
as como tambin en la planeacin y control sistemtico de los costos de
produccin, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de
la siguiente manera:
Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
Facilita los clculos de costos para nuevos productos y diseos.
Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano
de obra y costos indirectos de fabricacin.
Permite presentar estados financieros en forma oportuna.
Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.
Permite establecer estndares y comparar los resultados reales con los
estndares establecidos.
4.

CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE

COSTOS, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL

Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del
contexto informativo empresarial, como un sistema de informacin para la
gestin.
La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado
principalmente a la elaboracin de los estados financieros relacionados con la
empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio
neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio neto, y cambios
en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios
externos que utilizan la informacin generada por la contabilidad financiera se
encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios
de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Tambin
son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades
gubernamentales, entre otros. La elaboracin de los informes financieros se
fundamenta en los datos histricos de la empresa y en los principios de
contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como
sistema de informacin para la gestin. Nos encontramos por tanto, que la
adopcin de decisiones exige una informacin diferente a la ofrecida por la
contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de
gestin o administrativa como sistema de informacin relevante, til y oportuno
(en el momento adecuado) para la adopcin de decisiones.
Dentro de la contabilidad de gestin, administrativa o gerencial una de las
partes ms desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analtica,
de explotacin o interna como tambin se le conoce, la cual se encarga de las
magnitudes relacionadas con la actividad productiva.
La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicacin
de unos medios productivos para la obtencin de bienes y servicios que se
intentan medir en unidades fsicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades
monetarias. La empresa es un mbito de transformacin de valores y la
contabilidad de costo se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados
por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los
productos obtenidos.
La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de informacin
orientado a la elaboracin de informes, relativos a las operaciones de la empresa,
para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeacin,
evaluacin, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica
dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la
acumulacin, anlisis, interpretacin y comunicacin de los costos de adquisicin,
produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno de los
gerentes de la empresa en los procesos de planeacin, control y toma de
decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad
financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la
elaboracin de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se

presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultado que refleja el
costo de los productos vendidos)
Cabe sealar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa
y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue
como fin ltimo satisfacer las necesidades de informacin de los diferentes
usuarios, tanto internos como externos.
5.

COSTO Y GASTO.

1. El trmino costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para

adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro.
Se presenta en cuentas de activos, que van al balance general.
2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden
expresarse en trminos monetarios que generan un beneficio y tienen como
caractersticas que se reflejan en el estado de resultado.
3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de
produccin y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de
recursos econmicos incurridos y aplicados en la operacin de un proceso
o fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio con la
finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base
para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeacin y
control, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales.
4. Cuando se utilizan estos bienes o servicios, es decir, a medida que se
consumen en la generacin de ingresos los costos se convierten en gastos.
Los gastos se definen como los costos que han producido un beneficio y
que han expirado, por lo que se consideran costos del periodo y se llevan al
estado de resultado en el periodo en que se incurren. Explicado de otra
forma los gastos son todos los costos, incluyendo los costos de fabricacin
de los productos vendidos que estn asociados con los ingresos del periodo
corriente en cuestin. Estos gastos se aplican en el momento en que se
venden los artculos, es decir se asocian directamente a las ventas.
5. Los costos se incorporan a los inventarios de materiales, productos en
proceso y productos terminados. Se clasifican como activos en el balance
general y se llevan al estado de resultados a medida que los productos
elaborados son vendidos.
4. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material
directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin (ilustracin 7.1).
7.1 MATERIALES

Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento

se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados
en la elaboracin de un producto; se clasifican en:
a) Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y
cuantificados en cada unidad de produccin. Integran fsicamente el producto.
Los costos de material directo son cargados directamente al costo del
producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fbrica de sillas de
madera.
b) Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar
fsicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o
cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por ejemplo la
cola utilizada en la elaboracin de sillas de madera. Tambin se incluyen
dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente conocidos como
suministros) necesarios para la produccin y que no forman parte del producto
final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las mquinas que
cortan la madera en una fbrica de sillas de madera. Los costos de material
indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin.
7.2 MANO DE OBRA
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el
proceso de transformacin del material directo en productos terminados. Se
clasifica en:
a) Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que
directamente intervienen en el proceso de transformacin de los materiales,
accionando las mquinas o mediante labores manuales, es decir que puede
identificarse, cuantificarse o asociarse fcilmente con un determinado producto
y puede ser controlada de una manera efectiva, est representada por el
personal que labora directamente en la fabricacin del producto.
b) Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que
desempean labores indirectas en la produccin, no intervienen directamente
en forma manual o mecnica en la transformacin de los materiales, es decir,
que por sus caractersticas no se consideran mano de obra directa. Entre sta,
se pueden mencionar los capataces, inspectores, chferes, empleados del
almacn, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro
de los costos indirectos de fabricacin.
7.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Tambin llamados gastos de fabricacin, carga fabril o cargos indirectos.
Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo,
distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser
aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de produccin, proceso

productivo o centro de costos, o cuya identificacin resulta inconveniente, no

obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para
mantener la fbrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos
de fabricacin se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano
de obra indirecta y otros costos indirectos.
Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos
incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehculos, etc.); cargos
fijos (depreciacin, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefaccin y
alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de
compra, recepcin, almacn, contabilidad de costos, cafetera); costos varios de
carga fabril (prdidas por materiales defectuosos, desechos de produccin, entre
otros).
Ms adelante, en el mdulo II se presentar una explicacin ms completa
y detallada de cada elemento del costo de produccin.
Ilustracin 7.1
Elementos del costo de un Producto
Material directo
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto
Mano de obra indirecta
Otros costos de fabricacin
FUENTE: rea de costo.
5. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO A:
Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el
tipo, finalidad y naturaleza define su aplicacin, en este sentido los costos se
pueden clasificar en diferentes tipos, a continuacin se mencionan los principales.
a. RELACION CON LA PRODUCCION
Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se
clasifican en costos primos (primario) y costos de conversin.
a) Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos

materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros
costos que requiere un bien.

Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa

b) Costos de Conversin. Son los costos necesarios para transformar los

materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria

de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Costos de conversin
fabricacin

Costos mano de obra directa

Costos indirectos de

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del
costo primo ms el costo de conversin, porque estaramos duplicando el costo
de mano de obra directa.
b. NIVEL DE PROMEDIO
Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y
costos unitarios.
a) Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un departamento,
actividad, producto o servicio.
b) Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos
totales entre el nmero de unidades producidas. Los costos unitarios
facilitan el clculo del inventario final y el costo de los artculos vendidos.
Supngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la
produccin manufacturada fue de 300.000 bolvares. El costo unitario se
calcula de la siguiente manera:
Costo de la produccin manufacturada
Costo unitario =
Unidades producidas
Costo unitario =

300.000 bolvares

1.000 unidades

Costo unitario = 300 bolvares por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en Bolvares por: tonelada, litro,
kilo, metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de
produccin. La unidad de produccin se escoge de acuerdo al tipo de producto y a
la cantidad mnima de stos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por
ejemplo para una fbrica de hojas de papel la unidad ms adecuada sera la resma
de papel.
c. RELACION CON EL COMPORTAMIENTO FRESNTE AL
VOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD

Los costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el

volumen de produccin dentro de un rango relevante. El rango relevante hace
referencia a un periodo especfico y a un intervalo de actividad en relacin al
volumen de produccin, y es el que se usa para designar los costos fijos y
variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del
cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes.
Segn su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en
costos variables, fijos y mixtos.
a) Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctan
en relacin directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de
produccin dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual
independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la produccin.
El ejemplo ms representativo corresponde al material directo utilizado en la
fabricacin de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a
las variaciones en la produccin, si no hay produccin no se incurre en este
costo.
Figura 8.3.1
Graficas del Costo Total y Unitario Variable
B s.

Bs. 100

100
90
80
70
60
40
30
20

90
80
70
60
50
40
30
20
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100

Volumen en unidades
Costo Total Variable

Volumen en unidades
Costo Unitario Variable

Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad Tomo 6

b) Costos Fijos: Constituyen los costos que permanecen constantes en un
periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las
operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los
aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo
dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el
volumen de la produccin aumenta, son ejemplos de estos costos: la
depreciacin en lnea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fbrica.
Los costos fijos pueden ser costos fijos comprometidos o autorizados (aquellos
que no aceptan modificaciones) y costos fijos discrecionales (son susceptibles
de ser modificados, surgen de decisiones anuales de asignacin de costos)
Figura 8.3.2

Grfica del Costo Total y Unitario Fijo

Bs.
Bs.

100

100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .100

Volumen en Unidades
Costo Fijo Total

Costo Fijo Unitario

Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6

c) Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no
obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos
se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos
semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo bsico que representa
el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el
servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del
servicio, un ejemplo de costo semivariables esta representado por los servicios
pblicos como energa elctrica, telfono, entre otros.
Volumen en Unidades
De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo
dentro de un rango relevante muy pequeo, es decir la parte fija de los costos
cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque stos son
adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de
ciertos lmites de modificacin en el volumen de operaciones de la empresa,
cambiando solamente cuando exceden aquellos lmites, dentro del rango
relevante.
Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las
modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este
tipo de costo lo representa la poltica de supervisin de una empresa,
supngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000
unidades fabricadas y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida
que aumente el nmero de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la
empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendr en el rango
desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y
3000 unidades y as sucesivamente.

Figura 8.3.3
Grfica de los Costos Mixtos
4.000
C
o
s
t
o
s

3.500
2.500

Parte variable

2.000

T
o 1.500
t
a 1.000
l
e
s 500.
(Bs.)

Parte fija

5.000

10.000

C
o
s
t
o
s

150.000
120.000
90.000

T
60.000
o
t
a
30.000
l
e
s
(Bs.)

Volumen en Unidades
Costo Semivariable

10

20

30 40 50

60

Cantidad de trabajadores

Costo Escalonado

Fuente: Contabilidad de Costos. (Polimeni)

d. POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD,
DEPARTAMENTO O PRODUCTO
Desde el punto de vista de su asociacin o identificacin con el
producto, un departamento, una orden especfica o una actividad, los costos se
clasifican en costos directos y costos indirectos.
a) Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles
directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la
materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de
administracin de la empresa es un costo directo para el departamento de
administracin.
b) Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables
fcilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la
depreciacin de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos
para el producto, el costo de vigilancia de reas externas es indirecto para
los departamentos de produccin.
e. EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN
De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos
de los departamentos de produccin y costos de los departamentos de servicios.

a) Costos de los departamentos de produccin. Son los costos que se

incurren en los departamentos en donde se efectan las operaciones de
fabricacin real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas
compuestas de mquinas y hombres, en las cuales se transforman los
materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos
causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.
b) Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se
originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente
en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia,
servicio y colaboracin son indispensables para facilitar las operaciones,
tanto de los departamentos de produccin, as como tambin de otros
departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se
incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios mdicos,
control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
f. SU RELACION CON LAS AREAS FUNCIONALES
Los costos tambin pueden clasificarse de acuerdo a las funciones
presentes en cada organizacin, en costos de administracin, costos de distribucin
o venta y costos de produccin.
a) Costos de Administracin. Son aquellos costos que se originan en el rea
de administracin de la empresa, como sueldos, energa elctrica, artculos
de oficinas, telfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los
departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorera,
entre otros.
b) Costos de Distribucin o Venta. Comprenden los costos erogados desde el
momento en que el producto terminado es situado en el almacn hasta que
es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad,
transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.
c) Costos de Produccin. Son los costos que se aplican en el proceso
productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para
transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de
produccin se encuentran integrados por los tres elementos del costo de
produccin: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin
Costos de produccin = Material directo + Mano de obra directa +Costos
indirectos de fabricacin
g. PERIODO EN QUE SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS

Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del
perodo y costos del producto.
a) Costos del Perodo. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos
de tiempo, un mes, un semestre, un ao y no con los productos vendidos o
los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de
activos sino a los gastos de administracin y venta o cuentas nominales que
se presentan en el estado de resultado No se encuentran directa ni
indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta
de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el
salario del administrador, la depreciacin del vehculo del rea de ventas,
entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administracin y venta.
b) Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la
funcin de produccin. Forman parte de los inventarios de materiales,
productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de
activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los
ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa;
es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las
condiciones de la venta, bien sea a crdito o al contado. Los costos del
producto estn conformados por la materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacin.
h. FECHA O MOMENTO DEL CALCULO DEL COSTO
UNITARIO
Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base del momento en
que se determina el costo unitario en costos histricos o reales y costos
predeterminados.
a) Costos Histricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se
causaron o se incurrieron en un determinado perodo y slo se conocen
despus que se incurrieron en ellos; son los costos de los productos
vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso y cuya cuanta es
conocida al final de las operaciones de produccin en el periodo.
b) Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la
ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados
por anticipado a la operacin en la cual se incurren. Se estiman con bases
estadsticas, de tendencias y estudios de ingeniera, se utilizan para
elaborar los presupuestos
i. CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA
PLANEACION, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES.
La contabilidad de costos, como se mencion al comienzo de la unidad,
permite identificar, resumir e interpretar la informacin necesaria no slo para

costear el producto, sino tambin para planear, controlar y tomar decisiones

gerenciales. Es indudable que la
contabilidad de costo como tcnica de
informacin ha logrado predominio absoluto y a eliminado la falsa creencia de
considerarla solo como el registro de hechos histricos. Y se ha convertido en una
herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones. Para
lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar
con un sistema de informacin relevante, oportuno y confiable generado mediante
un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos
representa el sistema de informacin
al servicio de las necesidades
administrativas, que facilita las funciones de planeacin, control y toma de
decisiones.
La planeacin es el proceso de establecer metas organizacionales
(formulacin de objetivos) y de disear estrategias (identificar mtodos) para
alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeacin de las
organizaciones, garantizar mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y
mejor administracin. El proceso de planeacin en las empresas se realiza a travs
de la elaboracin y confeccin de planes, los cuales se pueden realizar a corto
plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeacin tiene
gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalizacin, desarrollo
tecnolgico, economa cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la
disponibilidad de informacin relevante que posee la empresa. Esta planeacin se
hace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y las decisiones
organizacionales, como un medio de comunicacin, coordinacin y cooperacin
entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeacin que recibe ayuda
de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseo de
acciones cuya misin es alcanzar los objetivos de un periodo determinado,
mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un lenguaje
cuantitativo las acciones que formula la alta administracin.
La planeacin tanto operativa como estratgica se ayuda de otra
herramienta conocida como modelo costo-volumen utilidad, la cual se estudiar a
detalle en el mdulo VI .
El control se define como el proceso de revisin, evaluacin e informacin
emprendidos por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son
obtenidos y usados eficiente y efectivamente en funcin de los objetivos planeados
por la organizacin. Por lo general, este proceso se logra por medio de la
retroalimentacin a travs de la comparacin de los resultados reales con los
planeados. El control se ejecuta mediante el clculo y anlisis de las desviaciones;
los informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que
conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con
el plan original.
La toma de decisiones se define como el proceso de seleccin de una
alternativa entre varios cursos de accin. La mayora de las decisiones pueden
enfocarse de la siguiente forma:

Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en funcin del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas ms acordes y lgicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento ms ptimo.
Evaluar la decisin mediante el proceso de retroalimentacin.

La informacin que suministra la contabilidad de costos es necesaria en

estos procesos, debido a que permite realizar el anlisis financiero, el cual
constituye un elemento importante en las etapas de identificacin del problema y
aquellas relacionadas con la evaluacin y seleccin de procedimientos alternativos.
Igualmente se requiere de la informacin contable para determinar si los
procedimientos escogidos en la solucin del problema han sido los ms eficaces
para que la empresa logre los objetivos establecidos. Y, finalmente la informacin
contable y de costos representa un medio a travs del cual se mide el desempeo
de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el
proceso de toma de decisiones.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con
otros datos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones
y formula estrategias como: nivel de produccin, mezcla de productos, precio de
ventas, rentabilidad de una lnea de productos existentes, rentabilidad potencial de
adicionar una nueva lnea de productos, ampliacin de las instalaciones y
alteraciones en el proceso de produccin, entre otras.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeacin y el
control. La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y mtodos
(planeacin) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control),
con el objetivo especfico de decidir entre las diferentes alternativas que se
presenten (toma de decisiones), en funcin de optimizar los resultados econmicos
finales.
En este sentido los costos

que ayudan a la gerencia en las funciones de

planeacin, control y toma de decisiones, se clasifican a continuacin:

1) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo:
a. Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden
estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel,
por ejemplo aquellas erogaciones donde

los gerentes tienen la

autoridad de adquisicin y uso. Representan el fundamento para disear

el sistema de

contabilidad por reas de responsabilidad, ejemplo

nmero de personas a contratar por un departamento.

b. Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o

determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para
realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u
otro nivel de la organizacin, a medida que se asciende en la estructura
de la organizacin los costos son ms controlables, mientras que en los
niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un
costo no controlable es la depreciacin de equipos de produccin, no
es un costo controlable por el jefe de produccin sino por el contralor
de la organizacin de acuerdo al mtodo de depreciacin

que

seleccione.
2) De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones
a. Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que se
modifican de acuerdo al curso de accin adoptado y pueden descartarse
si se cambia o elimina alguna actividad econmica, ejemplo cuando se
analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de
obra

que se incurrirn si se acepta el pedido representan costos

relevantes.
b. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o
cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al
ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciacin (lnea
recta) representan costos irrelevantes en la decisin de aceptar un
pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o
no el pedido.
3) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
a. Costos Desembolsables: Son aquellos que

reflejan una salida de

efectivo, lo cual permite que puedan ser registrados en la contabilidad.

b. Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o
prdida) que resulta al tomar determinada decisin y que origina la
renuncia de otra alternativa de accin. Este costo se incluye a veces
como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para
mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la

capacidad de su almacn ociosa, y un comerciante le propone alquilar

dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la
oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si
conviene expandirse, en este anlisis debe considerar los Bs.
120.000,00 que dejar de ganar por no alquilar.
Ventas (adicionales, si expande)

Bs.

1.300.000,00

Costos de Producir y vender

Bs.

800.000,00

Gastos de administracin. y venta

Bs.

180.000,00

Costo de oportunidad

Bs.

120.000,00

Utilidad adicional por expandir

Bs.

200.000,00

4) De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad

a. Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el
costo total, generado por una variacin en los cursos de accin sobre
una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una
alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye
de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Ejemplo
supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000,
00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs.
150.000,00, el costo diferencial estar representado por la diferencia en
costo de una accin a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial
es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.
b. Costos Sumergidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los
cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la
depreciacin de los activos fijos.
5) De acuerdo a su utilidad para planear:
Costos Estndares y Costos Presupuestados. Los costos estndares son
aquellos costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin que deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en
condiciones normales; cumplen el mismo propsito de un presupuesto. Los costos
estndares y presupuestados se utilizan para planear el desempeo futuro y luego,
para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones.

6. METODOS DE COSTEO
El mtodo representa las fases que van a ser utilizadas en la determinacin
del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos mtodos para
costear los productos: Costeo Absorbente o Total y Costeo Directo o Variable.
Costeo Total o Absorbente. Es un mtodo de costeo que permite determinar el
costo del producto mediante la absorcin de todos los costos, tanto directos e
indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricacin del producto. En
este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la
sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin (fijos y variables).
Costeo Directo o Variable: Tambin es conocido como costeo Marginal o
Diferencial. Segn este mtodo para la determinacin del costo de una unidad de
producto terminado se debe considerar el comportamiento de los elementos del
costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de
producto terminado estar conformado por la sumatoria de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este
mtodo los costos indirectos fijos no forma parte del costo del producto, por lo
tanto los mismos se considera un gasto del periodo y como tal no se refleja en el
estado de costo de produccin y venta, ste se presenta en el estado de resultado
como un gasto del periodo.
El mtodo de acumulacin directo o variable se estudiar a profundidad en
el Mdulo VI, mientras que el sistema por absorcin ser utilizado en el desarrollo
de los Mdulos I, III , IV y V.
7. SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS
La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos
mediante un conjunto de procedimientos y tcnicas. Los sistemas contables para
determinar los costos de produccin estn condicionados a las caractersticas de
produccin de la industria de que se trate, en otras palabras el sistema contable,
deber adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un
sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos, ambos ya conocidos y
estudiado por los bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de

los inventarios y su control. El sistema de acumulacin peridico provee solo

informacin limitada del costo de los

productos porque requiere ajustes

peridicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque

solo se logra conocer el costo de los inventarios despus de realizar un conteo
fsico de las cuentas de inventario (inventario

de

materiales, inventario de

productos en procesos e inventario de productos terminados)

En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo est diseado para
suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia. En ste sistema, el
costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos fluye a travs de las
cuentas de inventario

de productos en proceso hasta llegar a la cuenta de

productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulacin de

costo completo debido a que la informacin del costo de los productos terminados
y del costo de los artculos vendidos est constantemente disponible. Existen dos
tipos bsicos de sistemas perpetuos, determinados de acuerdo con el tipo de
proceso productivo: Sistema de Acumulacin por rdenes Especificas y Sistema
de Acumulacin por Proceso Continuo o departamento.
SISTEMA DE ACUMULACIN POR ORDENES ESPECIFICAS, POR
ORDENES DE TRABAJO O POR ORDENES DE PRODUCCION:
Sistema

aplicado

a aquellas industrias que producen unidades

perfectamente identificables durante su periodo de transformacin, siendo posible

localizar los elementos del costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a
cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus
operaciones para una cantidad definida de artculos terminados, los cuales pueden
estar destinados a atender un pedido especfico de un cliente o a surtir el almacn.
Entre las industrias que utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros,
talleres de obras ornamentales en metal, muebleras, jugueteras, etc. En el Mdulo
III se desarrollar este sistema.
SISTEMA DE ACUMULACION POR PROCESO CONTINUO O POR
DEPARTAMENTO:
Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamento o
centros de costo. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen

un carcter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al
proceso respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboracin. No resulta
posible identificar en cada unidad producida, o proceso de transformacin los
elementos del costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Algunas
empresas que utilizan el sistema de costeo por proceso son las alimentaras, las
cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroqumica, etc.
El sistema de acumulacin de costos por proceso continuo ser estudiado
en forma detallada en el Mdulo IV.
8. CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIN
La ilustracin 11.1

muestra el flujo de produccin a travs de los

elementos que intervienen en el proceso de fabricacin, los materiales son

enviados desde el almacn al rea de produccin para ser sometidos al proceso de
transformacin, por ejemplo en el proceso de fabricacin de sillas, la madera
representa el primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se
le aplique mano de obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo
estara representada por los carpinteros; pero los carpinteros necesitan costos
indirectos (mquinas, herramientas, energa elctrica, aceites, lubricantes, lijas
entre otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se
puede decir que los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricacin; se combinan para poder llevar a cabo el
proceso productivo y obtener el producto terminado, este caso las sillas; stas
unidades son enviadas al Almacn de Productos terminados para su posterior
venta.

Ilustracin 11.1
Flujo de produccin

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos

Productos en Proceso

Producto Terminado

Costo de Venta
(Unidades vendidas)

Inventario Final
(Unidades no vendidas)
FUENTE: rea de Costos
El ciclo tambin se puede ilustrar a travs de las tres cuentas de inventario;
tal como se presenta en la ilustracin 11.2, Inventario de Materiales y Suministros,
Inventario de Productos en Proceso y Inventario de Productos Terminados.
La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta
real, que controla todo lo relacionado con los materiales, tanto directos como
indirectos; la cuenta Inventario de Productos en Proceso, tambin es una cuenta
real, sta cuenta acumula los costos de produccin referentes a materiales directos,
mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricacin. Para garantizar un
control ms adecuado de los costos de produccin
Productos en Proceso, se

la cuenta Inventario de

trabaja a travs de tres auxiliares, uno para cada

elemento, de tal manera que se tendr: Inventario de Productos en Proceso

Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de
Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricacin.
Al enviar los materiales

directos del almacn a un departamento de

produccin, stos se deben cargar a la cuenta de inventario de productos en

proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa tambin se
cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso.

Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa,

se determinan con facilidad porque se puede hacer un seguimiento en base a la
inversin de materiales directos, fcilmente identificable y cuantificable con las
unidades producidas y la inversin en horas de mano de obra directa, en cambio el
tercer elemento, costos indirectos de fabricacin es ms complicado, debido a que
el costo de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante
el proceso productivo, sino al trmino del proceso o periodo. Lo que significa que
si un producto se termina a principio de mes no se puede determinar su costo en
ese momento sino hasta el

final de mes, lo cual puede generar retrasos en el

costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado

antes de comenzar la fabricacin del producto. La tcnica de predeterminacin de
los costos indirectos ser abordada a profundidad en el Mdulo II.
En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de
difcil asignacin y cuantificacin en el proceso, se cargan a la cuenta de costos
indirectos de fabricacin real, que representa una cuenta de control de costos del
libro mayor. Tambin se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de
obra indirecta, depreciaciones, energa elctrica, seguros y amortizaciones, entre
otros; los cuales forman parte de los costos indirectos de fabricacin.
Cuando se finaliza la fabricacin de un producto, se deben transferir los
costos acumulados en la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de
productos terminados. Esta transferencia debe corresponder a la suma de los tres
elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo indirectos
de fabricacin
Cada vez que se vendan unidades de producto terminado, se abonar a la
cuenta de Inventario de productos terminados y se cargar a la Cuenta de Costo de
Venta (cuenta nominal), que servir a la contabilidad financiera para la
determinacin de la utilidad bruta.
Ilustracin 11.2
Flujo de Produccin a travs de las Cuentas de Produccin
Inventario de Mat.

Invent. de Prod. en

Inventario de Prod.

Y Suministros

Proceso

Term.

Compras Entregas

Bs. Mat.
Terminado
Bs. MOD
Bs. C.I..F.R

Terminado vendido

Costos Indirectos de
Fabricacin Real
Mat. Ind.

Costo de Venta
vendido

MOI
O. C. I.
C.I.F.R C.I.F.R
Fuente: rea de costo
Leyenda:
Mat. Ind.:
MOI:
O.C.I.:
Mat.:
MOD:
C.I.F.R.:

Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Otros Costos Indirectos.
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin Real

11.1 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA Y SU

RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO
Una de las funciones del contador de costo es la preparacin del informe de
los bienes fabricados y vendidos, documento financiero cuya finalidad es resumir
todos los costos de produccin para un periodo contable de costo, dicho informe
se compone de varias partes.
A. Encabezado. Se encuentra ubicado en la parte superior central; el
formato consta de cuatro elementos:
Nombre de la empresa a que pertenece
Identificacin de un Estado de Costos de Produccin y Ventas
Periodo que comprende
Unidad monetaria en la que est expresado
B. Cuerpo del documento. El cuerpo del estado de costos de produccin y
ventas se encuentra estructurado por tres grupos:

Costo de la produccin procesada en el perodo

Costo de la produccin terminada


C.

Costo de los artculos vendidos

Firmas.
A continuacin se explica con detalle y por partes el contenido del cuerpo

del documento del estado de costos de produccin y ventas.

La primera se refiere a los costos de produccin del periodo, que
representan la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos. Como se necesita conocer el costo de materiales usados durante un
periodo, se puede determinar conociendo la parte de los materiales directos
comprados que fueron enviados a produccin para ser usados en el proceso de
transformacin, de igual manera el costo de mano de obra directa hace referencia a
las nminas, aportes y apartados correspondientes al periodo de costos que se est
relacionando en el informe. El elemento carga fabril representa un resumen de
todas aquellas partidas que se clasificaron como costos indirectos (materiales
indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos) y se causaron durante
el periodo.
Si la empresa posee unidades semielaboradas del periodo anterior se deben
agregar o sumar a los costos causados durante el periodo para conocer el total de
costos que se encontraban en el rea de produccin durante el periodo; esta
sumatoria se denomina Costos de Productos en Proceso Disponible. Uno de los
objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo de los productos
terminados, para establecer este costo al

costos del producto en proceso

disponible se le resta el costo de los productos que quedaron sin terminar al final
del periodo analizado, (inventario final de producto en proceso) y se obtiene el
costo de los productos terminados.
La contabilidad de costo tambin tiene como objetivo determinar el costo
de venta, es decir el costo de los artculos fabricados y vendidos, para su
determinacin
durante

se le tiene que adicionar al costo de los productos terminados

el periodo, el costo del inventario inicial de productos terminados,

obteniendo as el costo de productos terminados que estn disponible para ser

vendidos, al disponible se le resta el costo de los artculos que quedaron en
existencia al final del periodo, obteniendo de esta forma el costo de produccin y

venta. El costo de venta obtenido de esta forma es un costo real, debido a que toda
la informacin all manejada se refleja a costo real y tratado a travs del mtodo
del costeo total o absorbente.
Como se seal anteriormente el estado de costos de produccin y ventas
es un estado financiero adicional que se presenta anexo al estado de resultados, y
se relaciona con ste mediante el rengln final: costo de los artculos vendidos o
costo de ventas, el cual se deduce de las ventas netas expresadas en el estado de
resultados. A su vez, el estado de resultado se relaciona con el balance general
mediante el rengln utilidad o prdida del ejercicio expresada en la seccin
correspondiente al capital contable.
La estructura de ambos estados se presenta en la ilustracin 11.3
Ilustracin 11.3
Estado de Costo de Produccin y Venta
Anexo A
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos Usados
XXXX
Mano de Obra Directa
XXXX
Costos Indirectos de Fabricacin
XXXX
Total Costos del Produccin del Periodo
Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos
Total Costo de Productos en Proceso Disponibles
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de los Productos Terminados
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta.
Menos: Inventario Final de Productos Terminados
Costo de Produccin y Venta (informacin para el Estado de

XXXX
XXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX
XXXXX
XXXXX
(XXXX)
XXXXX

Resultado)
EMPRESA _____________________
ESTADO DE RESULTADO
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
VENTAS
XXXXXXXX
Menos: Costo de Produccin y Venta (Anexo A)
(XXXXXX)
Utilidad Bruta

Menos: Gastos Operacionales:

Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad Neta

XXXXXX
(XXXXX)

XXXX
XXXX
XXXXXX

11.2 ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Y SU

RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO.
La empresa de servicios, al igual que la empresa manufacturera a travs de
diferentes

procesos, que requieren materiales, mano de obra y costos indirectos

de fabricacin, es capaz de prestar un servicio, como se describi en puntos

anteriores, una de las diferencias que existe entre una empresa manufacturera y
una de servicio es que no existe costo del producto terminado debido a que estas
empresas no manejan inventarios de productos en procesos, porque no fabrican
bienes tangibles, de naturaleza corprea, por lo tanto solo tiene costos del periodo,
lo cual representa el costo de los servicios prestados y por lo cual el costo que se
refleja en el estado de resultado es el costo de los servicios prestados en el
periodo
Es preciso resaltar que las empresas de servicios, mantienen solo inventarios de
los materiales que se requieren para prestar el servicio, tanto directo como
indirecto.
A continuacin en la ilustracin 11.4 se presenta el Estado de Costos de los
Servicios Prestados y el Estado de Resultados, observndose que se relacionan
debido a que el Costo de los servicios prestados pasa a formar parte del Estado de
Resultados.
Ilustracin 11.4
Anexo A
EMPRESA _______________________
ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Materiales Directos Usados
XXXX
Mano de Obra Directa
XXXX
Costos Indirectos de fabricacin (MI, MOI, OCI) XXXX
Total Costo de los Servicios Prestados
XXXXX

EMPRESA __________________
ESTADO DE RESULTADO
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
VENTAS
XXXXXX
Menos: Costo de los servicios prestados (Anexo A)
(XXXXX)
Utilidad Bruta
Menos: Gastos Operacionales (administracin y venta)
Utilidad Neta

XXXXXX
(XXXXX)
XXXXXX

AUTOEVALUACION:
CUESTIONARIO DE REPASO
1. Qu se entiende por contabilidad de costos?
2. Explique la naturaleza y evolucin de la contabilidad de costo.
3. Cules son las ventajas que proporciona la contabilidad de costos?
4. Mencione cinco objetivos que persigue la contabilidad de costos.
5. Explique

las

diferencias

entre

contabilidad

financiera,

contabilidad

administrativa y contabilidad de costo.

6. Explique las diferencias fundamentales entre los conceptos de costos y gastos.
7. Explique las diferencias entre las empresas manufactureras, comerciales y de
servicios.
8. Cmo se clasifican los costos y seale en cada caso dos ejemplos.
De acuerdo a su relacin con la produccin.
De acuerdo a su comportamiento frente al volumen o nivel de actividad.
De acuerdo a la posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o
producto.
De acuerdo al departamento donde se incurren.
De acuerdo a su relacin con las reas funcionales.
De acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos.
De acuerdo al nivel de promedio.
Fecha o momento del clculo del costo unitario.
De acuerdo a la planeacin, control y toma de decisiones.
9. Mencione y explique los elementos que integran el costo de un producto.

10. Explique cmo se clasifican

los materiales. Cite dos ejemplos de cada

clasificacin.
11. Explique cmo se clasifica la mano de obra. Cite dos ejemplos de cada
clasificacin.
12. Qu se entiende por costos indirectos de fabricacin?. Cite tres ejemplos.
13. Explique el ciclo de produccin a travs de las cuentas de inventario que
intervienen.
14. Seale la estructura del estado de costo de produccin y venta y su relacin
con el estado de resultado.
15. Determine la diferencia entre el estado de costo de una empresa manufacturera
y una empresa de servicio.
16. Explique la relacin de la contabilidad de costos con las funciones de
planeacin, control y toma de decisiones.
17. Conceptualice los sistemas de costeo y de ejemplos de cada uno
18. Defina los mtodos de costeo.

EJERCICIOS RESUELTOS
Ejercicio integral
La empresa Industria Amrica, C.A. presenta la siguiente informacin para
el ejercicio econmico terminado el 31-12-20XX con el objeto de que usted
elabore:
a) El estado de costos de produccin y ventas
b) Estado de resultados
Inventario inicial de materiales directos
Inventario final de materiales directos
Sueldos de vendedores
Sueldos oficina administrativa
Compras de materiales directos
Fletes de compras
Gastos de importacin
Rebajas y devoluciones en compras
Gastos de publicidad
Artculos varios de oficina administrativa
Telfono oficina administrativa
Mano de obra directa

Bs.

225.000,00
164.000,00
43.000,00
35.500,00
217.000,00
21.000,00
9.000,00
53.000,00
28.000,00
9.600,00
7.200,00
70.000,00

Materiales indirectos utilizados

Mano de obra indirecta

32.600,00

Servicios bsicos de la fbrica

Depreciacin acumulada
Depreciaciones activos de la fbrica
Reparaciones de maquinaria
Gastos de limpieza oficina administrativa
Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso
Inventario inicial de artculos terminados
Inventario final de artculos terminados
Ventas
Rebajas y descuentos en ventas
Fletes en ventas

26.200,00
61.200,00
49.000,00
18.000,00
7.500,00
6.500,00
107.400,00
190.500,00
129.000,00
41.000,00
822.100,00
15.300,00
17.000,00

Se recomienda comenzar a resolver el ejercicio clasificando las cuentas

presentadas, mediante iniciales colocadas a la izquierda de cada cuenta, con la
finalidad de identificar a cul estado financiero corresponde y el

rubro al que

pertenece dentro del mismo estado.

Ejemplo:
Estado de Costo de Produccin y Venta
Estado de Resultado
Estado de Costo de Produccin y Venta

Compras de Material Directo

Gastos de publicidad
Servicios bsicos de la fbrica

Una vez clasificadas las cuentas se elabora primero el formato para despus
llenar los espacios con las cifras proporcionadas. Se comienza preparando el
estado de costos de produccin y ventas resumido, cualquier detalle adicional
obligara a presentar un anexo, como es el caso de la relacin de materiales y el
anexo correspondiente a la relacin de costos indirectos de fabricacin; luego el
estado de resultados y finalmente el balance general, de ser requerido.
a) Estado de costos de produccin y ventas
INDUSTRIA AMERICA, C.A.
Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolvares)
ANEXO A

217.000
28.000
61.200

Materiales directos (anexo 1)

ms: Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricacin (anexo 2)
Costo de produccin procesada en el perodo
ms: Inventario inicial de produccin en proceso
Produccin en proceso disponible
menos: Inventario final de produccin en proceso
Costo de la produccin terminada
ms: Inventario inicial de artculos terminados
Artculos terminados disponibles para la venta
menos: Inventario final de artculos terminados
Costo de los artculos vendidos

255.000
70.000
145.500
470.500
107.400
577.900
(190.500)
387.400
129.000
516.400
( 41.000)
475.400

INDUSTRIA AMERICA C.A.

Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolvares)
Anexo 1
Costo de los Materiales Directos Usados

Inventario inicial
Compras
ms: Fletes de compras
Gastos de importacin
menos: Rebajas y devoluciones en compras
Compras netas
Materiales disponibles
menos: Inventario final de materiales
Costo de materiales directos utilizados

225.000
217.000
21.000
9.000
(53.000)

INDUSTRIA AMERICA C.A.

Estado de Costos de Produccin y Ventas
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolvares)
Anexo 2
Relacin de Costos Indirectos de Fabricacin

194.000
419.000
(164.000)
255.000

Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Otros Costos Indirectos:
Servicios bsicos de la fbrica
61.200
Depreciaciones activos fbrica
18.000
Reparaciones de maquinara
7.500
Total Otros Costos indirectos
Total Costos indirectos de Fabricacin

32.600
26.200

86.700
145.500

b) Estado de resultados
INDUSTRIA AMERICA C.A.
Estado de Resultados
Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX
(en Bolvares)
Ventas
822.100
Rebajas y descuentos en ventas
(15.300)
Ventas netas
Costo de los artculos vendidos (Anexo A)
Utilidad bruta
Gastos operacionales
Gastos de ventas
Sueldo de vendedores
43.000
Gastos de publicidad
28.000
Fletes en ventas
17.000
Total gastos de ventas
88.000
Gastos de administracin
Sueldos administrativos
35.500
Artculos de escritorios
9.600
Telfono
7.200
Gastos de limpieza
6.500
Total gastos administrativos
58.800
Total gastos operacionales
Utilidad del ejercicio Antes ISLR

806.800
(475.400)
331.400

146.800
184.600

Ejercicios propuestos con soluciones

1. Indique si las siguientes partidas representan costos fijos, costos variables o
costos mixtos.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.

Servicio telefnico para un centro de comunicaciones.

Primas de seguro.
Alquiler de la fbrica.
Mantenimiento preventivo del equipo.
Costo del supervisor de la fbrica.
Lminas de acero utilizado para la fabricacin de vehculos.
Depreciacin de equipos (Mtodo de unidades de produccin).
Reparaciones de maquinaria.
Sueldo del contador de costos.
Melaza utilizada en una destilera que elabora alcohol etlico.
Depreciacin de maquinarias (Mtodo de lnea recta).
Servicio de gas.
Sueldo del gerente de planta.
Sueldo de trabajadores directos a quienes se les paga sobre la base del
nmero de piezas fabricadas.

2. Clasifique las siguientes partidas en costos del producto o costos del periodo.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.

Sueldo del laqueador en una fbrica de muebles.

Sueldo del gerente de la empresa.
Amortizacin patente de la fbrica.
Intereses sobre pagars.
Papel utilizado para envolver caramelos.
Papel utilizado para embalar los productos terminados, en el momento
de la venta.
Telfono de las oficinas administrativas.
Comisiones de vendedores.
Sueldo de los capataces de la fbrica.
Fletes de los artculos vendidos.
Prdida por cuentas incobrables.
Grafito utilizado en la fabricacin de lpices.
Costo de venta.

3. A continuacin se presentan algunos rubros para que usted clasifique en

material directo o material indirecto.
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.

Pega utilizada en una carpintera

Leche para una empresa que elabora quesos
Tinta usada en una imprenta
Azcar utilizada en la elaboracin de conservas
Papel utilizado para recubrir chocolates
Lubricantes para las mquinas utilizadas por una empresa textil
Pulpa de madera usada en la fabricacin de papel
Envases de vidrio para las mermeladas
Tinner utilizado en una fbrica de escritorios laqueados
Arcilla utilizada en la elaboracin de cermicas
Bombillos utilizados en la planta de produccin

4. Clasifique las siguientes partidas en mano de obra directa o mano de obra

indirecta
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.

Sueldo de las costureras en una fbrica de uniformes escolares

Utilidades anuales de los trabajadores indirectos
Sueldo del ingeniero de la fbrica
Sueldo del operador de mquina de produccin
Sueldo del tornero en una fbrica de muebles
Permiso remunerado concedido al mecnico en una empresa dedicada
al montaje de piezas mecnicas
Bono vacacional de trabajadores indirectos
Sueldo del almacenista
Sueldo del vigilante de la planta
Sueldo del ensamblador de bolgrafos
Tiempo utilizado por los trabajadores de produccin en el aseo de su
sitio de trabajo.

5. Indique si los siguientes elementos de costos de produccin constituyen

material directo, mano de obra directa o costos indirectos de fabricacin.
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Sueldo del ebanista en una fbrica de muebles

Troncos de madera para un aserradero
Sueldo del cortador de lminas en una planta de acero
Sueldo del supervisor de produccin
Materiales para las pruebas de laboratorios en una empresa lctea
Envases del producto

g.
h.
i.
j.
k.
l.
m.
n.

Ligas para elaborar medias

Disolvente para la limpieza de las mquinas
Sueldo del contador de costos de la fbrica
Tuercas utilizadas en una ensambladora de motores para vehculos
Lubricantes para las mquinas
Energa elctrica utilizada en la planta
Harina utilizada en la elaboracin de tortas
Sueldo de tcnicos de reparaciones en una empresa dedicada al
mantenimiento y reparacin de maquinaria
o. Cacao utilizado en la elaboracin de chocolates
p. Depreciacin de las mquinas

6. La siguiente informacin corresponde a la compaa Industrias Beta C.A.

Material directo
Material indirecto
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Otros costos indirectos
Gastos de Operacin

Bs. 50.000
Bs. 10.000
Bs. 60.000
Bs. 9.000
Bs. 30.000
Bs. 60.000

Calcule:
a)
b)
c)
d)

Costo primo
Costo de conversin
Costo del producto
Costo del periodo

7. Seale si las siguiente descripciones se refieren a la contabilidad administrativa

(CA), o a la contabilidad financiera (CF) o a ambas (AF)
a. Existen sus principales usuarios a varios niveles de la
organizacin
b. Reorienta hacia el futuro: uso de presupuestos
c. Restringida por los principios de contabilidad
d. Presenta reportes resumidos: no se preocupa por detalles
e. Se complementa con la economa, estadstica, finanzas, etc.
f. Usa informacin contable sobre ingresos y gastos
g. utiliza medidas monetaria en los reportes que presenta
8. Seale a qu norma de conducta tica, se refieren las siguientes acciones:
a. El administrador tiene la responsabilidad de rechazar

cualquier regalo o favor que pueda tener influencia sobre sus

acciones
b. Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por
medio del continuo desarrollo de sus conocimientos y
habilidades
c. Comunicar informacin con justicia y objetividad
d. No utilizar informacin confidencial para obtener ventajas,
personales o a travs de terceros
e. Preparar reportes completos

claros,

ofrecer

recomendaciones a raz del anlisis de la informacin relevante

9. La empresa Envases Varios C.A. produce envases plsticos, le presenta la

siguiente informacin para el periodo terminado el 31-12-20XX.

Los materiales usados en la produccin fueron de Bs. 200.000, de los

cuales Bs. 120.000 se considera material directo.
Los costos de mano de obra incurridos en la fbrica en el periodo
alcanzaron Bs. 150.000, de los cuales Bs. 60.000 fueron mano de obra
indirecta.
Los otros costos indirectos de fabricacin ascendieron a Bs. 50.000
Se incurrieron en gastos de operacin por un monto de Bs. 120.000
Calcule:
a)
b)
c)
d)

Costo primo
Costo de conversin
Costo del producto
Costo del periodo

10. La empresa La Musical C.A. produce diversos tipos de radio, a continuacin le

presenta la siguiente informacin al 31-12-20XX, que corresponde a su primer
mes de operacin.

Los materiales usados en la produccin fueron de Bs. 300.000; el 75%

corresponde a material directo.
Los costos de mano de obra fueron de Bs. 350.000; el 40% corresponde a
mano de obra indirecta.

Los costos indirectos de fabricacin distintos de la material indirecto y

mano de obra indirecta fueron de Bs. 300.000.
Se vendieron 95 unidades durante el mes y al 31-12-20XX quedaban en
existencia 30 unidades terminadas.
No hubo inventario final de materiales, ni de productos en procesos.
Calcule:
a)
b)
c)
d)
e)

Costo primo
Costo de conversin
Costo de los artculos manufacturados
Costo unitario
Costo del perodo

11. La empresa Manufacturas El Pacifico, fabrica calzados deportivos, le presenta

los siguientes costos del periodo terminado el 31-12-200X. La empresa tiene
como poltica no mantener inventario de productos en proceso, es decir que
todo lo que inicia lo terminar; de igual forma no mantiene inventario de
materiales.

Materiales enviados a la produccin Bs. 95.500, de los cuales Bs. 80.000 se

consideran materiales directos.
Costo de mano de obra Bs. 82.000 de los cuales Bs. 16.600 corresponden a
mano de obra indirecta.
Costos indirectos de fabricacin Bs. 60.000 (no incluye materiales
indirectos y mano de obra indirecta)
Gastos de administracin y ventas Bs. 75.800
Unidades terminadas durante el periodo: 20.000
Unidades vendidas durante el periodo: 8.000
Calcule:
a)
b)
c)
d)
e)

Costo primo
Costo de conversin
Costo total del producto
Costo unitario
Costo del periodo

RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS

1.

Costos fijos:

b, c , d, e, i , l , n

Costos variables: f, g, k, m, o
Costos mixtos: a, h
2.

Costos del producto: a, c, e, i, l

Costos del periodo: b, d, f, g, h, j, k,m

3.

Material directo: b, c, d, g, h, j
Material indirecto: a, e f, i, k

4.

Mano de obra directa: a, d, e, j

Mano de obra indirecta: b, c, f, g , h , i , l

5.

Material directo: b, f, g, j, m, o
Mano de obra directa: a, c, n
Costos indirectos de fabricacin: d, e , h , i , k , l , p

6. Solucin
a) Costo primo = material directo + mano de obra directa
Material directo

Bs. 50.000

Mano de obra directa

Bs. 60.000

Costo primo

Bs. 110.000

b) Costo de conversin = mano de obra directa + costos indirectos de

fabricacin
Mano de obra directa

Bs. 60.000

Costos indirectos de fabricacin:

Bs. 49.000

Material indirecto

Bs. 10.000

Mano de obra indirecta

Bs. 9.000

Otros costos indirectos

Bs. 30.000

Costo de conversin

Bs. 109.000

c) Costo del producto = materia prima directa + mano de obra directa +

costos indirectos de fabricacin
Materia prima directa

Bs. 50.000

Mano de obra directa

Bs. 60.000

Costos indirectos de fabricacin

Bs. 49.000

Costo del producto

Bs. 159.000

d) Costo del periodo = gastos de operacin

Costo del periodo

Bs. 60.000

7. Solucin
a) Ambas
b) Contabilidad administrativa
c) Contabilidad financiera
d) Contabilidad financiera
e) Contabilidad administrativa
f) Contabilidad financiera
g) Ambas
8. Solucin
a) Integridad
b) Competencia
c) Objetividad
d) Confidencialidad
e) Competencia
9. Solucin
a) Costo primo:
Material directo

Bs. 120.000

Mano de obra directa

Bs. 90.000

Costo primo

Bs. 210.000

b) Costo de conversin
Mano de obra directa

Bs. 90.000

Costos indirectos de fabricacin:

Bs. 190.000

Material indirecto

Bs. 80.000

Mano de obra indirecta

Bs. 60.000

Otros costos indirectos

Bs. 50.000

Costo de conversin

Bs. 280.000

c) Costo del producto

Materia prima directa

Bs. 120.000

Mano de obra directa

Bs.

Costos indirectos de fabricacin

Bs. 190.000

Costo del producto

Bs. 400.000

90.000

d) Costo del periodo

Costo del periodo

Bs. 120.000

10. Solucin
Material usado:

300.000 * 75% = 225.000 Material directo

300.000 225.000 = 75.000 Material indirecto

Mano de obra usada:

350.000 * 40% = 140.000 Mano de obra indirecta

350.000 140.000 = 210.000 Mano de obra directa

Unidades manufacturadas = Unidades vendidas + Unidades en existencia

Unidades manufacturadas = 95 + 30= 125
a) Costo primo:
Materia prima directa

Bs. 225.000

Mano de obra directa

Bs. 210.000

Costo primo

Bs. 435.000

b) Costo de conversin
Mano de obra directa

Bs. 210.000

Costos indirectos de fabricacin:

Bs. 515.000

Material indirecto

Bs. 75.000

Mano de obra indirecta

Bs. 140.000

Otros costos indirectos

Bs. 300.000

Costo de conversin

Bs. 725.000

c) Costo de los artculos manufacturados

Material directo

Bs. 225.000

Mano de obra directa

Bs. 210.000

Costos indirectos de fabricacin

Bs. 515.000

Costo de los artculos manufacturados

Bs. 950.000

d) Costo unitario
Costo unitario = costo de los artculos manufacturados / unidades
producidas
Costo unitario = 950.000 / 125
Costo unitario = 7600 bolvares por unidad
e) Costo del perodo:
Costo de venta: Unidades vendidas * costo unitario
Costo de venta = 95 unidades * 7.600 Bs./unidad = 722.000 Bs.
11. Solucin
a) Costo primo:
Material directo

Bs. 80.000

Mano de obra directa (82.000 16.600)

Bs. 65.400

Costo primo

Bs. 145.400

b) Costo de conversin
Mano de obra directa

Bs. 65.400

Costos indirectos de fabricacin:

Bs. 92.100

Material indirecto (95.500-80.000) Bs. 15.500

Mano de obra indirecta

Bs. 16.600

Otros costos indirectos

Bs. 60.000

Costo de conversin

Bs. 157.500

c) Costo de los artculos manufacturados

Material directo

Bs. 80.000

Mano de obra directa

Bs. 65.400

Costos indirectos de fabricacin

Bs. 92.100

Costo de los artculos manufacturados

Bs. 237.500

d) Costo unitario
Costo unitario = Costo de los artculos manufacturados / unidades
producidas
Costo unitario = 237.500 / 20.000
Costo unitario = 11,87 Bolvares por unidad.

e) Costo del perodo:

Costo del perodo: costo de venta + gastos de administracin y venta
Costo de venta = 8.000 unidades vendidas * 11,87 Bolvares por unidad
Costo de venta = 94.960 Bolvares
Costos del perodo = 94.960,00 + 75.800 =

170.760, 00 Bolvares