INTRODUCCIN

Los tributos, son prestaciones dinerarias exigidas por el estado en virtud de su

poder de imperio, estos son destinados a la satisfaccin del gasto pblico en pro de
las mejoras socioeconmicas de la colectividad. Un tributo es una modalidad de
ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los
particulares, que presenta los siguientes rasgos: legales, pecuniarios y contributivos,
en virtud de que todo ciudadano est en la obligacin de coadyuvar al gasto pblico.
Dentro de los tributos se ubican los impuestos, tasas y contribuciones, generados por
un hecho imponible, calculados sobre una base imponible, donde actan el sujeto
pasivo/contribuyente (quien se encarga de pagar el tributo) y el sujeto activo/estado
(el ente acreedor).
Dentro del incesante incremento del dficit fiscal tanto a nivel nacional como a
nivel municipal, se presenta cada vez de manera ms prominente la necesidad de
hacer ms eficiente la gestin administrativa y fiscal de los gobiernos, especialmente
de los locales, con el fin de encontrar soluciones de fondo al agudo problema por los
que atraviesan en relacin a la dependencia del Situado Constitucional.
A si lo seala Ruiz (1998) cuando afirma que Administraciones Municipales han
decidido gerenciar sus gestiones tributarias de una forma ms eficiente, conscientes
de que la Autonoma Municipal slo es posible en la medida en que se es capaz de
generar recursos propios. (Pg. 756)
Es por eso que se debe examinar la significacin que tiene para los municipios la
recaudacin municipal y la gestin para el logro de la misma. De all la importancia
de esta investigacin, en el cual se analizar el sistema tributario del Municipio
Zamora del Estado Miranda para el periodo 2015, con el objetivo de conocer el
conjunto de leyes que se aplica en esa jurisdiccin, de estudiar la eficacia de su
estructura organizativa y de los procedimientos utilizados para el logro de la

autonoma financiera necesaria para alcanzar el xito del desarrollo de los programas
comprometidos y la eficiencia en la prestacin de los servicios a la comunidad.
El presente trabajo de investigacin est enmarcado dentro de la modalidad
descriptiva de tipo documental. El presente trabajo se desarroll conforme a los
lineamientos establecidos para la elaboracin de un proyecto de grado estructurado
como se seala a continuacin:
Captulo I: En esta parte s especfica el tema que ser objeto de estudio, donde se
le da planteamiento al problema a investigar y se elaboran las interrogantes que van a
permitir la definicin de los objetivos, sea el caso del objetivo general y los objetivos
especficos, as como la justificacin y alcance que tendr la investigacin.
Captulo II: Comprende todo lo que se refiere a los antecedentes de la
investigacin, el basamento terico del problema, las diferentes bases legales que son
el pilar fundamental para su desarrollo as como la colocacin de un glosario de
trminos que se consideren necesarios para hacer entender al lector el tema planteado.
Captulo III: Se especifica de manera sencilla y bien detallada todo lo concerniente
a la metodologa empleada para lograr los objetivos planteados, igualmente se
describe el tipo de investigacin, diseo, tcnicas e instrumentos de recoleccin de
datos.
Captulo IV: En este captulo se proceder a realiza el anlisis de los resultados
obtenidos a travs de la aplicacin de la encuesta y sern plasmados para ser
analizados pudiendo as dar paso a las conclusiones.
Captulo V: Dentro de este captulo se dan las respectivas conclusiones y
recomendaciones a que haya lugar.

CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento Del Problema
En consideracin a lo establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela (2000), y segn el sistema tributario y sus competencias, es de hacer
notar que existen impuestos, tasa y contribuciones que se aplican a nivel nacional y
otros que se aplican a nivel municipal, segn corresponda su cumplimento.
El sistema tributario venezolano, viene desarrollndose progresivamente en estos
tiempos, al respecto Blanco (2008), comenta: el impuesto en Venezuela tuvo su
origen antes de 1830, inicindose con el proceso de colonizacin, donde el trueque se
hizo presente, y la economa se orient hacia la agricultura y la ganadera. De igual
manera se imponen varios impuestos entre ellos la tafia (p.20). Es por ello que el
sistema tributario es considerado como un recurso que el estado adquiere en los
municipios por medio de su poder de imperio para el mejoramiento del mismo.
La relacin jurdica tributaria entre el Estado y el contribuyente da origen a la
obligacin tributaria, desarrollndose un sistema tributario con una estructura fiscal
de derecho que se encarga de la regulacin de la relacin jurdico-tributaria. Por ello
la (CRBV), en sus artculos 316 y 317, se desarrolla la justa distribucin de las cargas
publicas atendiendo al principio de progresividad, evaluando as el nivel de vida del
contribuyente y que por lo tanto no podr existir ni cobrarse impuesto, tasa o
contribucin alguna, que no se encuentre establecida en la ley atendiendo en ste
caso, al principio de legalidad, resaltando el carcter autnomo del cual goza la
administracin tributaria, para elevar el nivel de vida de la poblacin.
En otro orden de ideas, la carta magna en su artculo 180, consagra las bases del
sistema de autogobierno municipal, autonoma poltica, tributaria y administrativa;

donde los tributos municipales, son establecidos en ordenanzas, no pudiendo el Poder

Nacional intervenir en estas regulaciones tributarias locales.
Por otra parte, la actual Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
(1999), consagra en su Artculo 168 a los municipios como la unidad poltica
primaria de la organizacin nacional que deben procurar el bienestar de los
habitantes de la comunidad, por eso, cada Alcalda debe llevar a cabo polticas
administrativas y jurdicas con el fin de fomentar el desarrollo significativo y
armnico en su jurisdiccin tal como lo establece en sus artculos 178 y 184 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Es por ello, para cumplir a cabalidad sus deberes, que los Municipios ejercen
competencia tributarias, las cuales le han sido atribuidos por la Constitucin y las
leyes, como nica garanta del ejercicio de una autonoma municipal autentica, ya que
estos gobiernos locales, necesitan financiamiento, lo cual en el caso venezolano,
segn Palacio (1999), implica la precisin de las fuentes de ingresos y la
redistribucin de la materia imponible siempre bajo las premisas de coordinacin y de
existencia de un sistema tributario con objetivos y funciones propias y consagratoria
de amplia operatividad en cuanto a la creacin de especies tributarias y la gestin en
cuanto a recaudacin y fiscalizacin de las mismas.
De all que la Gerencia Municipal juega un papel vital en los gobiernos locales, por
cuanto debe establecer estrategias que le permitan alcanzar el logro de un estado de
avance, en funcin del cual sea posible adquirir niveles aceptables de calidad de
gestin para servir a la comunidad. En funcin de ello, los Municipios cuentan con
una serie de tributos, que para su instrumentacin y aplicacin requieren de la
formulacin y aprobacin de Ordenanzas, as como de procedimientos y mtodos
administrativos eficientes en la recaudacin de impuestos y administracin del erario
pblico.

En este sentido se hace necesario, examinar en rgimen tributario de los gobiernos

locales, en este caso del Municipio Zamora Estado Miranda. De all se hace necesario
analizar el ordenamiento jurdico tributario del municipio, determinar si la estructura
organizativa y los procedimientos administrativos existentes son lo suficientemente
funcional para la recaudacin y control de las obligaciones fiscales por parte de los
contribuyentes, ya que de la verificacin efectuada a el presupuesto de ingresos
correspondientes al perodo 2015 se desprende que la recaudacin total por concepto
de tributos apenas equivale al monto de Bolvares trescientos cincuenta y cinco
millones quinientos cincuenta y cinco mil (Bs. 3555.555.000,00) es decir un 13.81%
del total de los ingresos pautados para el ejercicio fiscal.
El anlisis del Rgimen Tributario en el Municipio Zamora del Estado Miranda,
puede contribuir a incrementar la eficiencia en l agestin de recaudacin de los
ingresos tributario municipales necesarios para el logro de los objetivos planificados
conservando la calidad deseada, por cuanto permitir examinar el ordenamiento
jurdico tributario que rigen en el municipio, as como conocer las caractersticas
operativas y administrativas de los procedimientos de gestin actualmente utilizados,
con la finalidad de detectar posibles fallas y procurar plantear soluciones a las
mismas, de manera de lograr una mayor eficiencia en la gestin fiscal municipal del
Municipio Zamora del Estado Miranda.
En virtud de la baja recaudacin propia que presenta el Municipio y que trae como
consecuencia la alta dependencia del Situado Constitucional, con sus demoras y
limitaciones de destinacin, (tal como lo indica la memoria y cuenta del ltimo ao),
aunado a la prctica evasiva de los contribuyentes, se plantean las siguientes
interrogantes:Cules son los lineamientos en el cual se encuadra la gestin
administrativa, econmica y fiscal del Rgimen Tributario en el Municipio Zamora
del Estado Miranda?, Sobre qu bases legales se sustenta los impuestos que rigen en
el Municipio Zamora?, Qu son las polticas de fiscalizacin tributaria del Rgimen
Tributario del Municipio Zamora?

Objetivos De La Investigacin
Objetivo General
Analizar el Rgimen Tributario del Municipio Zamora Estado Miranda y su
Autonoma, segn lo establecido en la normativa legal vigente periodo 2015.
Objetivos Especficos
Identificar las normativas jurdicas aplicables al Rgimen Tributario del
Municipio Zamora.
Definir las bases legales de la autonoma del Rgimen Tributario del
Municipio Zamora.
Describir las polticas de fiscalizacin tributaria del Rgimen Tributario del
Municipio Zamora.
Justificacin de la Investigacin
La investigacin encuentra su justificacin, por cuanto va a permitir analizar el
rgimen tributario sobre la cual se recaudan ingresos fiscales en el Municipio Zamora
del estado Miranda, determinar si la estructura organizacional y las caractersticas de
los procedimientos vigentes son lo suficientemente funcional, para el logro de los
objetivos planificados, detectar posibles fallas en los mismos con el fin de procurar
plantear alternativas que permitir optimizar y estandarizar los ya existentes, y as
lograr una mayor eficiencia en la gestin fiscal municipal por va gerencial y no por
un incremento en la creacin de nuevos impuestos, que ocasionara es decir, un
aumento de la presin tributaria.
Adems podra estimular una mayor voluntad evasora dentro de los
contribuyentes, afectando con ello el presupuesto del gobierno local.
En este sentido, Moreno (1997) seala que la aplicacin de planes intensivos de
fiscalizacin y control tributario, as como proyectos de divulgacin orientados a la
siembra de una cultura tributaria permitir reducir los niveles de evasin, con
incrementos adicionales de recaudacin.
6

La importancia del presente trabajo de investigacin tiene un basamento

constitucional, en este sentido la Carta Magna, en su artculo 168, primer aparte,
refirindose a que los Municipios gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro
de los lmites establecidos en la Constitucin y la Ley; De igual modo, en la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal creada el 20 de abril de 2009 en Gaceta oficial
39.163, se desarrolla los principios constitucionales relativos al Poder Pblico
Municipal, su autonoma, organizacin y funcionamiento, gobierno, administracin y
control. Por otra parte, la Ordenanza como Ley local, basada en la Constitucin y la
ley antes comentada, regula el impuesto urbano de la Alcalda del Municipio Zamora
del Estado Miranda.

Los resultados que se obtengan beneficiarn no solo al Municipio Zamora, sino

que tambin, aportarn una aproximacin perfectible para amoldar la realidad a las
normativas vigentes, as como tambin lograr una mayor eficiencia en los entes
ejecutores municipales en sus diferentes gestiones, especialmente en la tributaria, ya
que permitir la conformacin en toda la poblacin de una cultura contribucionista en
el sentido de la necesidad del pago de impuestos para que la gestin de la alcalda sea
eficiente y cubra las expectativas de la poblacin dentro de los patrones de la
participacin cooperativa, solidaria y autnoma de las comunidades.La investigacin
fortalecer el avance de la cultura tributaria, lo que se traduce en la disminucin del
incumplimiento tributario y por consiguiente en el mayor cubrimiento de las
necesidades del estado. As como tambin servir de gua para que el estudiante que
realice futuras investigaciones tenga un punto de referencia sobre el tema, y que el
mismo pueda ser de utilidad para alcanzar una mayor y mejor Administracin
Tributar

Finalmente desde el punto de vista prctico, los hallazgos de esta investigacin

contribuyen a proporcionar caractersticas esenciales de este tributo, lo cual sirve de
apoyo para documentar al Municipio y a los funcionarios, sobre cuya responsabilidad
descansa el progreso local de sus ciudadanos. De igual manera ayuda a los
estudiantes, investigadores y profesionales que se desempean en el rea, interesados
en el estudio de la materia municipal, conocer el Rgimen Municipal y proporcionar
informacin sobre la estructura de la Ordenanza analizada.

CAPITULO II
MARCO REFERENCIAL
En esta parte del trabajo de investigacin, se rene informacin documental donde
se proporcionan conocimientos profundos que le dan significado a la investigacin y
es ac donde se generan nuevos conocimiento y aportes al objetivo en estudio. Para
Jacqueline Hurtado (1998) es una integracin dinmica del conocimiento, referida al
tema estudiado, presentado bajo una comprensin nueva y diferente por cada
investigador. (p.95).
Antecedentes de la Investigacin
Este captulo presenta la revisin bibliogrfica realizada a estudiosos del rea, los
cuales se encuentran relacionados con la propuesta que se est desarrollando; a
continuacin se presentan algunos estudios previos relacionados con la investigacin
lo cual contribuir a la interpretacin de los resultados obtenidos ms adelante.
Estanga y Gonzlez (2011), presentaron un Trabajo de Grado titulado
Importancia de la creacin de una oficina Municipal de ayuda al contribuyente, en la
alcalda del Municipio Zamora del Estado Miranda (caso: Direccin de Rentas
Municipales, ao 2011), en el Instituto de Tecnologa Rufino Blanco Fombona para
optar la Titulo de Tcnico Superior Universitario en Administracin Tributaria.
Teniendo como objetivo especfico, diagnosticar los mtodos utilizados actualmente
de ayuda al contribuyente, determinar el proceso de la entrega de informacin al
contribuyente, estudiar los beneficios que los contribuyentes tendran por parte de la
Oficina Municipal.
La investigacin fue realizada, con un diseo de campo, apoyado en fuentes
documentales, a su vez conto con un nivel de investigacin de tipo descriptiva, para

obtener resultados ms relevantes se utilizaron las 2 poblaciones tanto finita como

infinita, teniendo una muestra probabilstica estratificada, que es la sub-divisin de la
poblacin. Para la recoleccin de los datos se utilizaron las siguientes tcnicas, una
observacin directa, con un alista de cotejo como instrumento y una entrevista
teniendo como instrumento un cuestionario.
Obteniendo como conclusin que los contribuyentes del Municipio Zamora que si
es necesaria la creacin de una oficina Municipal de ayuda al contribuyente, debido a
que la gran mayora no cuenta con una entidad donde pueda dirigirse de forma
inmediata y as poder asesorarse o aclarar cualquier duda que se pueda presentar en
cuanto a la obligaciones tributarias del Municipio. Por tal motivo se recomienda:
tomar en cuenta la posibilidad de crear una oficina Municipal de ayuda al
contribuyente, para que el mismo cuente con una entidad pblica que lo asesore y
motive cumpliendo de sus obligaciones tributarias. Esta investigacin sirve de apoyo
debido a que es un precedente sobre la problemtica que se pretende investigar y
sirve de referencia para el estudio a realizar.
Ruiz (2011), en su trabajo de grado para optar al ttulo de Tcnico Superior
Universitario en Administracin Tributaria Anlisis de los factores que incidieron
en la variacin de los ingresos por reparos fiscales en el Municipio Zamora Estado
Miranda perodo 2011-2012), en el Instituto de Tecnologa Rufino Blanco Fombona
para optar la Titulo de Tcnico Superior Universitario en Administracin Tributaria.
As mismo como objetivos especficos identificar los procedimientos llevados a
cabos por los funcionarios de la Direccin de Hacienda Pblica para formular los
reparos fiscales, como segundo objetivo relacionar la correspondencia de los
procedimientos de fiscalizacin aplicado con la normativa legal vigente para el
perodo 2011-2012, y por ultimo especificar las causas que originaron la variacin de
los ingresos por reparos fiscales, durante el perodo en estudio. El estudio se embarca
en una investigacin de campo con aporte documental tipo descriptivo con una

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poblacin finita integrada por 5 auditores de hacienda pblica. Como tcnica de

recoleccin se emple la observacin directa, la entrevista estructurada y semi
estructurada se disearon dos instrumentos el primero dicotmico cerrado SI/NO, y el
otro instrumento de mltiples opciones.
Posteriormente se hizo el anlisis de los resultados y el anlisis de estadstica de
donde se extrajeron las conclusiones. En cuanto a los resultados se pudo observar que
en la Direccin de Hacienda Pblica entre las causas que generaron los reparos
predominaron en gran escalas la omisin o falta absoluta de la declaracin y
liquidacin de ingresos brutos obtenidos por el impuesto sobre patente de industria y
comercio, seguida a esta se encontraron los reparos por diferencias encontradas entre
lo declarado, con la realidad econmica del contribuyente. La situacin antes descrita
representa un precedente para la investigacin actual ya que muestra un panorama de
desaprovechamiento de los ingresos propios de la alcalda proveniente de los
impuestos municipales.
La Investigacin culmin con una serie de recomendaciones en las que destaca:
evaluar por completo la gestin y planificar, organizar y controlar el proceso de
recaudacin. Esta investigacin representa un aporte para la que se est
desarrollando, ya que evidencia la deficiencia administrativa dentro de las alcaldas,
lo que no permite el cobro efectivo de los impuestos municipales y dificulta la labor
de obtener ingresos propios
As mismo, Crespo (2014), en su trabajo Anlisis de la importancia del cobro de
impuestos sobre actividades econmicas, de acuerdo a la ordenanza establecida por la
Alcalda del Municipio Zamora del Estado Miranda), en el Instituto de Tecnologa
Rufino Blanco Fombona para optar la Titulo de Tcnico Superior Universitario en
Administracin Tributaria.

11

En esta investigacin se destaca lo trascendente que es cumplir con esta

obligacin, ya que los mismos se utilizan para mejorar servicios pblicos tendientes a
una ptima calidad de vida para la poblacin de esta regin; destacando que el pago
de tributos es un deber ciudadano y que toda su regulacin est contenida en las
Gacetas Municipales del Municipio Autnomo Zamora nmeros 001-7 de fecha 27 de
Enero de 1997 y la 207-2007 emitida el 14 de diciembre de 2007.
Se hizo de una investigacin de campo con un nivel descriptivo, como instrumento
se aplic un cuestionario aplicado a veinte (20) personas de la Direccin de Hacienda
del Municipio Autnomo Zamora, obteniendo como resultado datos e informaciones
pertinentes al tema tratado, concluyendo que en Venezuela existe un sistema
tributario con bases jurdicas a Nivel Nacional, Regional y Local; siendo las
ordenanzas las que regulan estas materias en los Municipios, adicionalmente se
especifican cules son las actividades econmicas y el monto que le corresponde
cancelar por su desempeo que es el objeto de la naturaleza de la presente
investigacin, por lo que se recomienda mayor difusin sobre el contenido que en
esta materia se establece en el Municipio Zamora.
Dicha investigacin brinda un aporte a la actual puesto que otorga una descripcin
de la situacin del impuesto municipal y propone un cambio en las ordenanzas.
Meza (2013), en su tesis de grado Determinar la incidencia de la administracin
de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos en las finanzas pblicas del Municipio
Libertador del Estado Mrida perodo 1995-1999 en este trabajo se observa en la
administracin de este impuesto, la carencia de una base de datos confiables en
cuanto a catastro de inmuebles, falta de actualizacin de la base peridicamente, falta
de inscripcin por parte del contribuyente en catastro, existe tambin la ausencia de
un sistema adecuado de informacin tanto para catastro como para hacienda
municipal, la gerencia de hacienda municipal no ejerce presin para que el
contribuyente del impuesto sobre inmuebles urbanos cancele sus deudas, es por esto

12

que la administracin del impuesto sobre inmuebles urbanos genera bajos ingresos e
inclusive con valores desactualizados.
Por lo que recomienda de forma general: la modernizacin del procedimiento
existente para la recaudacin del impuesto, analizar la base de datos o base catastral
del municipio libertador, en funcin al crecimiento urbanstico, implantar un
mecanismo de conexin entre el registro y la oficina de catastro con el fin de
actualizar y controlar el fin de los inmuebles, realizar operativos de fiscalizacin para
determinar el cumplimiento de este tributo.
Esta investigacin representa un aporte a la actual en el sentido que da
informacin de los mecanismos utilizados por el municipio para la recaudacin del
Impuesto Sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de
ndole similar, y sirve de base para conocer las caractersticas y formas de
recaudacin del municipio.
Morret (2014), en su trabajo Analizar las debilidades y fortalezas de los
Impuestos Municipales en cuanto a su aplicacin en el periodo 2001-2004, en el
Municipio Panamericano del Estado Tchira. Para ello se plantearon como objetivos
especficos: Diagnosticar la situacin actual de los Impuestos en el Municipio
Panamericano del estado Tchira, indagar acerca del sistema de recaudacin que se
lleva a cabo en el Municipio Panamericano del Estado Tchira, describir los aspectos
tericos

legales relacionados con los Impuestos Municipales y determinar las

fortalezas y debilidades de los Impuestos Municipales en cuanto a su aplicacin en el

Municipio Panamericano del estado Tchira, en Latinoamrica y especficamente en
Venezuela, los poderes que integran el Estado, se encuentran afectados por la poltica,
en muchos casos, anteponindose a cualquier otro inters con el fin de mantener el
poder; este poder poltico no ha permitido que las diferentes regiones y
especficamente los Municipios tomen medidas impositivas que les permitan
autogestionarse, ya que muchos de estos entes poltico-territoriales dependen del
Situado Constitucional, que en la mayora de los casos no es suficiente para cubrir los

13

gastos y existen impuestos que generan costos de captacin superiores a los montos
recaudados y al no obtener recursos suficientes no pueden cumplir con todas las
competencias que la Constitucin le asigna a estas unidades polticas, incumpliendo
adems con la autonoma administrativa, poltica, financiera y tributaria que establece
la Carta Magna para los Municipios.
Con lo anteriormente sealado se puede decir que el Municipio Panamericano del
estado Tchira no escapa a ello, tenindose como una barrera que no permite su
desarrollo,

evidencindose

en

observaciones

informales

realizadas

por

la

investigadora la conformacin de una cultura no contributiva; fallas en la

administracin del recaudo por tener estructuras administrativas arcaicas e
ineficientes; inexistencia de penalidad fiscal; ausencia de conciencia tributada entre
los ciudadanos y entre los propios agentes del gobierno local; y obsolescencia de las
ordenanzas tributaras en conclusin, se dice que existe la necesidad de actualizar las
ordenanzas existentes y elaborar las que no se estn aplicando, mediante la
introduccin de incentivos fiscales que acten como fuente de atraccin del
contribuyente hacia el pago de los tributos, pues si estos procesos son adecuadamente
conducidos puede darse un mayor acercamiento de la poblacin a sus lderes y un
mejor manejo de la administracin de los recursos del Estado venezolano.
Finalmente se recomienda; elaborar un censo de contribuyentes en el Municipio
Panamericano, para verificar que todos los establecimientos estn inscritos en el
registro de contribuyentes e instar a los que an no forman parte de dicho registro al
cumplimiento de su obligacin tributaria como miembro de la comunidad.
Lo antes expuesto constituye un gran aporte, derivado de las herramientas de
polticas fiscales establecidas por los municipios. Referente a las recomendaciones, se
puede decir que la administracin tributaria del municipio, debe implementar
jornadas de actualizacin tributaria con otros Municipios, donde puedan adoptarse
medidas que vayan en beneficio tanto del municipio, como de los contribuyentes.

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Todos estos antecedentes tienen una estrecha relacin con el presente trabajo de
investigacin, porque tratan lo referente a la recaudacin de tributos municipales,
buscando en la medida de lo posible, soluciones a los problemas de cada gobierno
local presente, y as lograr la eficiencia en la gestin de los mismos.
Fundamentacin Terica
Hernndez, Fernndez y Batista (2007) la fundamentacin terica es un
compendio escrito de artculos, libros y otros documentos que describen el estado
pasado y actual del conocimiento sobre el problema de estudio. Nos ayuda a
documentar cmo nuestra investigacin agrega valor a la literatura existente. (p.64)
Sistema tributario
La administracin tributaria plantea un sistema tributario que se encargue de
regular y fiscalizar en determinado territorio los distintos tributos que se aplican, para
as poder garantizar la satisfaccin de las necesidades de una colectividad. Para
Villegas (1999), El sistema tributario est constituido por el conjuntos de tributos
vigentes en un pas en determinada poca. (p.513), el autor hace referencia en este
tema a las siguientes limitaciones en cuanto al sistema tributario.
Limitacin espacial; el sistema tributario debe estudiarse en relacin a un pas
concreto.

Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios pases, pero

siempre existen peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el resultado

de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la
magnitud de sus recursos, de la forma de distribucin de ingresos, de su sistema
econmico, etc.
Limitacin temporal; debe limitarse el estudio de un sistema tributario a una
poca circunscrita. La evolucin social y econmica general necesita la adecuacin
de las normas legales. Se dice con razn que el derecho debe seguir a la vida, ya que

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de lo contrario se convierte en algo hueco y carente de significado humano. En alto

grado, las normas tributarias se distinguen por su multiplicidad, variabilidad e
inestabilidad. Es necesario, por lo tanto, dar estudios relativos al sistema tributario un
contenido temporal completo.
Importancia del estudio; segn el principio de legalidad que rige en los estados de
derecho, el tributo solo surge de la ley, desprendindose de ello que en esos pases el
sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente.

De ah la gran

importancia que tiene el estudio del sistema tributario, o sea, el derecho tributario.
Es por ello que se estudia especficamente la parte espacial, es decir, la consideracin
de los tributos en particular, es necesario conocer los lineamientos generales del
sistema tributario, entonces es necesario examinar cuales son los problemas que
derivan de la tributacin considerada como un todo.
Un buen sistema tributario debe poseer, equidad vertical y horizontal es decir;
debe distribuir los costos entre la sociedad, o sea, entre personas del mismo grupo e
igual condiciones y as promoverse al crecimiento econmico, a la estabilidad y a la
eficiencia del mismo, en un estado y/o Municipio.
Los Municipios
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000) y la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009), definen al Municipio como, la unidad
poltica primaria de la organizacin nacional, especificando que gozan de
personalidad jurdica y ejerce sus competencias de manera autnoma dentro de los
lmites de la ley. Es por ello que al gozar de personalidad jurdica y ser autnomo
tiene la facultad de crear, recaudar e invertir sus ingresos, por lo tanto este posee un
sistema tributario propio.
Es all donde se expone el principio de legalidad, ya que, la ley es la que establece
la obligacin tributaria; as lo expresa Evans (1997), solo la ley puede establecer la

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obligacin tributaria y, por lo tanto, solo la ley debe definir cules son los supuestos y
los elementos de la relacin tributaria.
Este principio est consagrado en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, en su artculo 317; segn el cual no podrn cobrarse impuestos, tasa y
contribuciones que no estn establecidas en la ley, ni concederse exoneraciones ni
rebajas que no se encuentren expresadas en la ley, es por ello que los municipios a
travs de les ordenanzas y basado en la principal ley, establece las tributos que dentro
de su territorio deban cancelar los contribuyentes.
La Autonoma Municipal
El municipio es caracterizado por la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, como un ente poltico que goza de personalidad jurdica

y autonoma

dentro de los parmetros de la ley, este es participe del poder pblico en el sistema de
distribucin vertical del poder que posee la constitucin. Un ente autnomo es aquel
que tiene la potestad de crear normas y de actuar con forme a derecho generado por
este. Por otra parte Evans (1997), menciona que;
Nuestra Constitucin establece el alcance de esta autonoma
municipal, la cual abarca el poder municipal de elegir sus propias
autoridades, gerenciar y disponer de los asuntos que componen su
competencia y la creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos.
De manera que podemos referirnos a la existencia de una autonoma
exteriorizada en facetas diversas, a saber: autonoma poltica,
autonoma administrativa, autonoma financiera. (p.56)
De acuerdo a la autonoma la financiera, el municipio tiene la potestad de regirse
por sus propias normas a travs de ordenanzas contenidas con rango de ley local y la
autonoma financiera, establece la capacidad que tienen los municipios de crear,
recaudar, administrar e invertir sus recursos, entre los que se destaca la asignacin
que reciben por medio del situado constitucional, la ley de asignacin especial y la
recaudacin de tributos propios de la entidad. Es por eso que todos los municipios
tienen la potestad de invertir sus recursos para la satisfaccin del ente colectivo.

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Por otra parte, Moya (2006) menciona que:

La antigua Corte Suprema de Justicia ha sealado la autonoma y el
alcance del poder tributario de los entes locales, lo siguiente: la
autonoma municipal que es una autonoma relativa, ya que emana de
la constitucin y las leyes, no se trata de un gobierno dentro del
gobierno, sino de un poder regulado por la constitucin y las leyes
(p.23), es decir las leyes del municipio son netamente locales en las
cuales no debe interferir el poder nacional, pues sus actos son de
ndole netamente local y no de trascendencia nacional.
Los Municipios a travs de su poder de imperio, tienen la potestad de crear sus
propias ordenanzas, que han sido asignadas por la constitucin as lo expresa la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal, en su artculo 159.
Artculo 159. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear,
modificar o suprimir los tributos que le corresponden por disposicin
constitucional o que les sean asignados por ley nacional o estatal.
Asimismo, los municipios podrn establecer los supuestos de
exoneracin o rebajas de esos tributos. La ordenanza que crea un
tributo, fijara un lapso para su entrada en vigencia. Si no lo
estableciera, se establecer el tributo una vez vencidos los sesenta das
continuos siguientes a su publicacin en Gaceta Municipal.
Hacienda Pblica Municipal
La hacienda pblica, es el rgano encargado de la recaudacin e inversin de la
renta del estado, la hacienda pblica, es tambin denominada administracin fiscal,
esta se encarga de controlar los recursos econmicos del estado y evaluar los
instrumentos con los que dicho estado gestiona y recauda los tributos. Porque si bien
es cierto, este es el ente encargado hacer cumplir las medidas financieras que un
estado toma para la administracin de sus ingresos ya sean estos ordinarios o
extraordinarios.
En los municipios se le da el nombre de hacienda pblica municipal, est
constituida por los bienes, ingresos y obligaciones que forman su activo y pasivo, as

18

como los dems bienes y rentas cuya administracin le corresponda conforme a lo

dispuesto en la constitucin y dems leyes de la Repblica, as lo expone Moya
(2006).
Por ende este es un rgano nacional encargado de la administracin de los ingresos
y gastos que del municipio se deriven con la finalidad de satisfacer las necesidades de
la colectividad. Para afianzar un poco ms esta teora, la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, tambin lo expresa en su artculo 124; en otras palabras es de
carcter autnomo y el responsable es el alcalde o alcaldesa da cada municipio,
supeditado al rgano control como lo es la contralora municipal, actuando esta como
agente de control externo aplicado a la hacienda pblica municipal.
Ingresos Municipales
Los ingresos desde el punto de vista financiero, son entradas de dinero para el
cumplimiento de las necesidades o de un fin comn. Cualquiera que sea su naturaleza
econmica o jurdica, los ingresos que percibe el estado son destinados para la
satisfaccin de necesidades en una colectividad en pro del bienestar social.
Moya (2006) los ingresos pblicos son los recursos que obtiene el estado en
forma coactiva, voluntaria, etc. para satisfacer las necesidades colectivas, (p.89) en
otras palabras los ingresos pblicos son obtenidos a travs de los tributos, donaciones,
ventas o arrendamientos, con la finalidad de cubrir las necesidades de una
colectividad, por medio de los servicios pblicos (educacin, salud, vivienda, entre
otros).
Los ingresos municipales; son entradas de dinero a la tesorera del municipio, y se
consideran que son obtenidos comnmente en dinero, por el municipio, mediante la
ley de presupuesto, con la finalidad de sufragar gastos que demanda la colectividad
en beneficio del inters general. Cualquier ingreso que el estado pretenda obtener ya
sea tributos, multas o sanciones de tipo pecuniaria deber estar prevista en la ley, este

19

es un principio de legalidad y as est establecido en el artculo 317, de la CRBV y

los artculos 137 y 139 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones
que no estn establecidas en la ley, ni concederse exenciones o rebajas,
ni otra forma de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Considerando los artculos 137 y 139 de la LOPPM, los ingresos municipales, se
clasifican en ingresos ordinarios y/o ingresos extraordinarios.
Ingresos ordinarios son:
Los procedentes de la administracin de su patrimonio, incluido el producto
de sus ejidos y bienes.
Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones, los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios de ndole similar con limitaciones establecidas
en la constitucin, los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos,
espectculos pblicos, juegos, apuestas ilcitas, propaganda y publicidad
comercial, entre otros que se asignen por ley.
Los derivados del situado constitucional y otras transferencias nacionales o
estatales.
El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias.
Los intereses o dividendos por suscripcin de capital.
Los provenientes del Fondo de Compensacin Internacional.
Los dems que determinen los decretos y ordenanzas.
Ingresos extraordinarios son:
El producto del precio de venta de los ejidos y dems bienes muebles e
inmuebles municipales.
Los bienes que se donaren o legaren a su favor.
Las contribuciones especiales.

20

Los aportes especiales que le acuerden organismos nacionales o estatales, y.

El producto de los emprstitos y dems operaciones de crdito pblico
contratados, conforme con la ley.
Los ingresos extraordinarios, solo podrn usarse previa autorizacin del Concejo
Municipal (Cmara Municipal) en las siguientes condiciones; catstrofe o
calamidades pblicas para atender emergencias presentadas en el mbito municipal.
Los Tributos.
Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines, as lo expresa Villegas (1999). Es una caracterstica del
tributo, que este sea en dinero, ya que el Cdigo Tributario as lo exige y norma que
la prestacin sea pecuniariamente variable y as pueda constituir un tributo. Este es
exigido por el estado en virtud de su poder de imperio, es decir la ley coacciona al
contribuyente para la extincin de la obligacin tributaria, ya que no existe ningn
impuesto que no est establecido por ley, lo cual significa que tienen un lmite formal
para el cumplimiento del mismo.
En otro orden de ideas, los tributos son prestaciones pecuniarias coactivas,
regidas por los principios de legalidad y de capacidad contributiva es el medio por el
cual un estado se sirve para obtener los ingresos y lograr satisfacer las necesidades
colectivas.
De acuerdo a la Universidad Nacional de Educacin a Distancia (UNED), (2006):
El Tributo puede definirse como una obligacin pecuniaria, exigida,
en virtud de la cual el Estado o cualquier otro ente pblico se
convierten en acreedor de un sujeto pasivo, como consecuencia de la
realizacin por este de un acto o hecho indicativo de capacidad
econmica. (pg. 75)

21

De los conceptos antes mencionados y por consiguiente, un tributo es una

obligacin que tiene un origen legal donde actan el estado que es el ente recaudador
y el sujeto pasivo como lo es el contribuyente, y su cumplimiento segn la ley es
econmica en otras palabras la cancelacin es en dinero.
Los tributos se clasifican en; impuestos, tasas y contribuciones especiales,
entonces se puede entender que los tributos son especies de un mismo origen ya que
se fundamentan en la ley, pero no solo depende de la ley sino de la obligacin que los
origine segn el espacio donde se aplique teniendo en cuenta que este es de carcter
individual.
As lo expresa Villegas (1999); los tributos se dividen en impuestos, tasas y
contribuciones especiales. Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero,
y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas (p.69).
Partiendo de esta pequea clasificacin el autor expone lo siguiente acerca de la
misma.
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda
actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del
estado materializada en la presentacin de un servicio individualizado en el obligado.
Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad estatal que es
generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. De los antes
expuesto, se entiende de manera general que los impuestos, las tasa y las
contribuciones tienen las siguientes caractersticas; son de carcter individual,
originadas por un hecho y obligadas por el estado para su cumplimiento, dependiendo
del espacio donde se originen y/o apliquen.
Por lo tanto Valds (1996), expresa que la clasificacin ms admitida o acertada de
los tributos es, impuestos, tasas y contribuciones.

22

Impuestos: segn Villegas (1999), lo define como la prestacin en dinero fijada

exclusivamente por el Estado con carcter obligatorio a todos aquellos individuos
cuya relacin est vinculada con la normativa legal. Es el hecho generador del
crdito fiscal y es el tributo tpico por excelencia.
Tasas: estas estn obligadas segn el servicio y el espacio donde se apliquen, la
cual tiene relacin directa con el contribuyente, por lo tanto est obligado al pago de
la misma. Esto lo seala Valds (1996) es un tributo cuya obligacin est vinculada
jurdicamente a determinadas actividades del estado, relacionadas directamente con el
contribuyente. (p.143)
Contribucin: estas son carcter benfico, ya que de ellas depende la realizacin
de una obra pblica o algn servicio, destinado a satisfacer necesidades.

Para

Villegas (1999) son tributos de razonamiento benfico individual, derivados de la

realizacin de alguna obra o gastos pblicos o alguna actividad especial del Estado.
(p.104).
Autonoma Tributaria Municipal
Los municipios, como se ha dicho; son entes polticos territoriales, de acuerdo
con el artculo 168 de la Constitucin; gozan de autonoma, dentro de los lmites de
esta constitucin y de la Ley. As mismo el artculo 2 y la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal, dispone que los municipios ejerzan su competencia de manera
autnoma, conforme a la Constitucin y a la Ley.
Es por ello que los municipio gozan de autonoma tributaria, ya que estos poseen
la potestad de: crear, recaudar e invertir sus propios ingresos, as lo expresa la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal en su artculo 3, la autonoma es la facultad
que tiene el Municipio para elegir sus autoridades, gestionar las materias de su
competencia, crear, recaudar e invertir sus ingresos

23

Al respecto, Evans (1997) refiere que; la facultad que tiene el municipio de elegir
a sus autoridades es por medio del sufragio universal , directo y secreto por lo tanto
se le atribuye la autonoma poltica, el municipio se rige por medio de sus propias
normas las cuales se encuentran enmarcadas en la ley principal y de ordenanzas con
rango de ley local, y por ultimo menciona la autonoma financiera, que es la facultad
que posee el municipio de crear, recaudar, administrar e invertir sus recursos, esta
ltima permite la recaudacin de los impuestos asignados por el constituyente dentro
de las limitaciones previstas en el orden constitucional y legal del estado as como la
inversin de los recursos que de all se obtengan.
Potestad Tributaria Municipal
Es necesario hacer mencin en esta parte de la investigacin de poder o soberana
tributaria, que no es ms que la capacidad del estado de exigir el tributo, es por ello
que existen dos poderes diferentes como lo son el poder tributario originario y el
poder tributario derivado.

Donde el poder tributario originario, es de ejecucin

inmediata, es decir directa de la Constitucin y el poder tributario derivado, es

cuando, el establecimiento y la recaudacin de los tributos estn regidos por parte del
poder nacional.
En otro orden de ideas la potestad tributaria es delegada al municipio por un ente
originario como lo es el poder nacional, quien no establece un tributo sino que otorga
la potestad al municipio como ente poltico-territorial, para la creacin, recaudacin y
fiscalizacin de sus tributos.
Es por esto que la Ley del Poder Pblico Municipal, establece diferencia entre el
poder tributario y la potestad tributaria del municipio, ya que el poder se refiere a la
facultad de los poderes pblicos de crear tributos, es decir, de elevar algunos hechos
a tributos regulando sus elementos y el origen por cual se crea, todo esto por medio
de la promulgacin de un acto legal. Y la potestad tributaria hace relacin a la
facultad y deber que la ley asigna a la administracin para la recaudacin de los

24

tributos, tales como la realizacin de las fiscalizaciones o la determinacin de la

obligacin tributaria.
Como se puede ver, ambas figuras operan en planos distintos; el poder tributario,
es nacional, lo limita la constitucin y se identifica por el poder de legislar, mientras
que la potestad tributaria, se refiere a competencia de la administracin legalmente
conferida por la ley.
Para Moya (2006); la potestad tributaria, es la facultad de un ente o estado para
crear tributos y exigirlos a aquellas personas sometidas al mbito espacial de esa ley.
Este autor cita a, Villegas (1992), el cual expone que la potestad tributaria es la
capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los
individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios
para la obtencin (p.37).
Al interpretar estas definiciones, se entiende que la Potestad Tributaria Municipal,
es la capacidad que posee los niveles del estado para la creacin, recaudacin y la
administracin de los tributos, siempre que esta, este enmarcada en el mbito de la
ley para la obtencin de los mismos.
La potestad tributaria posee las siguientes caractersticas; abstracta, permanente,
irrenunciable e indelegable. Es abstracta, porque el poder se materializa en un sujeto
y se realice en un acto administrativo. Es permanente, porque perdura a travs del
tiempo y no extingue. Es irrenunciable, porque el estado no puede desprenderse ni
delegar la potestad, no puede renunciar a su poder de imposicin. Es indelegable, es
semejante a la irrenunciable, ya que el estado no puede renunciar ni desprenderse en
su totalidad de esta potestad.
Limitaciones de la Potestad Tributaria Municipal
Como anteriormente hemos comentado la autonoma tributaria la establece la
Constitucin, la potestad la consagra el poder nacional por medio de la ley y del

25

mbito de aplicacin, por ende la potestad tributaria municipal no es absoluta ya que

la misma se halla limitada, as lo expresa Moya (2006) cada una de las ramas del
poder pblico (Nacional, Estatal o Municipal) tiene funciones determinadas, la
potestad tributaria no es absoluta (p.43).
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), en los artculos
156 y 183 establece las prohibiciones y limitaciones a la potestad tributaria
municipal, con el objeto de evitar que otro ente del poder pblico nacional incurra en
cuanto a la toma de decisiones tributarias del municipio, aceptando as que el
municipio goza de autonoma tributaria. En cuanto a las limitaciones a la potestad
tributaria, el artculo 183 de la Constitucin en los numerales 1, 2, 3 expresa lo
siguiente:
Artculo 183. Los Estados y Los Municipios no podrn:
1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de
trnsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems
materias rentsticas de la competencia nacional.
2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin
dentro de su territorio.
3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni
gravarlos en forma diferente a los producidos en l.
Los Estados y Municipios solo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la
actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley.
Existen otros artculos vinculados con las limitaciones a la potestad tributaria uno
de los que se pueden mencionar es el 317 de la Constitucin, que consagra, No
podr cobrarse, impuesto, tasa o contribucin que no estn establecidos en la ley as
mismo, el articulo 133; expresa el deber de los ciudadanos a coadyuvar al gasto
pblico por medio del pago de los tributos que establezca la ley, este articulo aplica a
nivel nacional y en cuanto al mbito municipal aplica el artculo 162 de la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal. Es por ello que los tributos se encuentran
limitados para los municipios de acuerdo a cierto principios como los son.

26

Principio de legalidades tambin conocido como el de reserva legal, es por ende

que todo tributo debe estar establecido dentro de la ley, as como lo expresa el
artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, es entonces
que por medio de la ley surge la relacin jurdico-tributaria, dicho de otro modo es
solo la ley quien define el tributo, la tarifa, el hecho imponible y el contribuyente,
fundamentndose este principio en el artculo en el artculo 115 de la Constitucin,
donde se expresa la garanta a la propiedad en conjunto con el uso, goce, disfrute y
disposicin de sus bienes.
El artculo 3 del Cdigo Orgnico Tributario, hace mencin, que solo la ley es la
encargada de regular la creacin, modificacin o suprimir un tributo, otorgar
exenciones y rebajas.
Principio de generalidad; este principio aplica a todos los ciudadanos del
Municipio y se encuentra relacionado con el artculo 133 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (2000), donde expresa que toda persona tiene el
deber de coadyuvar al gasto pblico por medio del pago de los tributos que establezca
la ley.
Principio de igualdad; este principio aplica a la justa distribucin de las cargas, as
se encuentra enmarcado en el artculo 316 de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, donde se expresa que el sistema tributario debe procurar a
la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad del contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad.
Principio de capacidad econmica; este evala la capacidad econmica del
contribuyente, y se encuentra vinculado con el principio de igualdad, es decir, este
acta en la relacin jurdico-tributaria, evitando que se graven hecho que puedan
afectar la capacidad contributiva del sujeto pasivo de la obligacin.

27

Principio de progresividad; este principio se relaciona con la capacidad econmica

del contribuyente, ya que se vincula con la justa distribucin, en cuanto a que a mayor
riqueza mayor ser la alcuota del impuesto a pagar. Y es as como la administracin
tributaria, segn los diferentes principios limitan la potestad tributaria municipal, de
acuerdo al mbito de aplicacin y a la ley en general.
Tributos Municipales
Segn lo descrito anteriormente, los tributos son prestaciones de dinero exigidas
por el estado en virtud de su poder de imperio, aplicados en una jurisdiccin
establecida, los tributos, son establecidos por ley, la autonoma la tiene el estado para
la creacin, recaudacin y fiscalizacin de los mismos, en cuanto a los municipios el
poder nacional delega la potestad para que ellos por medio de la mxima ley, creen,
recauden, y fiscalicen los ingresos que ellos perciben, establecidos

por las

ordenanzas.
Segn Moya (2006) Los Tributos Municipales consagrados en la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000) como medios de obtener fuentes de
ingresos de los entes locales, le da un carcter Constitucional y una potestad
originaria ya que emana directamente de la Carta Fundamental. (p.93), y se basa en
la Ley del Poder Pblico Municipal (2009) en el artculo 159 donde establece:
Que los Municipios a travs de ordenanzas podr crear, modificar o
suprimir los tributos que le corresponda por disposicin constitucional
o que le sean asignado por ley estatal o nacional.
Es as como se considera que el poder nacional le concede la potestad al municipio
para la administracin de sus ingresos dicho de otro modo de sus tributos como
fuente de ingreso.
En cuanto a la potestad tributaria, la mxima ley en conjunto con la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal delega la a los municipio la administracin de ciertos

28

tributos, como lo son; impuestos sobre actividades econmicas de industria comercio,

servicios, o de ndole similar los impuestos inmuebles urbanos, vehculos,
espectculos pblicos, juegos y apuestas ilcitas, propagandas y publicidad comercial.
Ingresos Tributarios Municipales
La fuente principal de los tributos municipales son los ingresos tributarios
municipales, obtenidos por medio de impuestos atribuidos a ciertas actividades
econmicas, estos con el fin de satisfacer necesidades sociales. Los ingresos
tributarios municipales, son aquellos que el municipio establece por medio de
ordenanzas y exigidos por ley a los contribuyentes. Segn el artculo 162 de la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009), establece; no podr cobrarse
impuesto, tasa ni contribucin municipal alguna que no est establecido en
ordenanza.
La constitucin dispone que los municipios y dems entes locales en cuanto a la
organizacin, se regirn por medio de la constitucin, de las normas y de las leyes
orgnicas nacionales que dicte el estado, para desarrollar las leyes y normas en cuanto
a organizacin y funcionamiento de los municipios y el alcancen de la autonoma
municipal en materia de tributos.
El artculo 179 en los ordinales 2 y 3 establece los siguientes ingresos para los
Municipios:
Artculo 179. Los Municipios Tendrn los siguientes ingresos:
2 Las tasas por el uso de sus bienes o servicios, las tasas
administrativas por licencias o autorizaciones, los impuestos sobre
actividades econmicas de industrias, comercios, servicios, o de
ndole similar, con las limitacin es establecidas en esta
Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos,
espectculos pblicos, juegos y apuestas ilcitas, propaganda y
publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvala de
las propiedades generadas por cambio de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de
ordenacin urbanstica.

29

3 El Impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la

participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estatales, conforme a las leyes de creacin
de dichos tributos.
En esta parte de la investigacin haremos referencia muy particularmente al
Impuesto sobre inmuebles urbanos, este se caracteriza, porque recae sobre todo aquel
contribuyente que posea alguna propiedad u otro derecho real sobre bienes inmuebles
ubicados en el municipio as lo establece el artculo 173 de la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal(2009), donde expresa; que el impuesto sobre inmuebles urbanos
recae sobre toda persona que tenga derechos de propiedad, u otro derecho real, sobre
bienes inmuebles urbanos ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate o los
beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos bienes.
La creacin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto es obligacin y
responsabilidad del municipio el cual se regir por medio de una ordenanza
establecida para tal fin.
Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos
Este es el ms antiguo de todos los impuestos directos, ya que la tierra ha sido
desde la antigedad una de las principales fuentes de riquezas por ende ofrece una
base estable para la recaudacin de los tributos. Evans (1997) hace mencin acerca
de este impuesto, como el ms antiguo de la colonia, y que anteriormente se le
denominaba derecho de frente o impuesto sobre puertas y ventanas, en la mayora de
los municipios, la recaudacin de los ingresos por razn de este impuesto es muy
bajo, ya que este no se encuentra debidamente regulado.
Por otra parte el Cdigo Civil Venezolano, publicado en Gaceta Oficial 2.990 del
26 de julio de 1982 define, que existen bienes muebles e inmuebles que pueden ser
objeto de propiedad ya sea pblica o privada, y se clasifican en inmuebles por su
naturaleza, por su destinacin u objeto a la que se refieren.

30

El Cdigo Civil Venezolano (1982), define el inmueble como las edificaciones y

toda aquella construccin adherida a la tierra de modo permanente o sea parte de un
edificio, estos son considerado inmuebles por su naturales, los inmuebles por su
destinacin; son todos aquellos que el propietario ha destinado a un trmino para que
permanezcan en el constantemente, y son inmuebles por el objeto a que se refieren
los derechos del propietario sobre los predios sujetos a cesin, los derechos de
provecho y de uso sobre las cosas inmuebles y tambin el de habitacin, las
hipotecas, entre otros; as lo establecen los artculos 527, 528, 529 y 530 del Cdigo
Civil, es as como se observa que el sujeto pasivo de la obligacin del impuesto
sobre inmuebles urbanos no es solo el propietario sino tambin todo aquel que sobre
el recaiga la responsabilidad del inmueble en uso o destino.
La LOPPM (2009), en su artculo 175 hace mencin a lo que considera inmuebles
urbanos, y lo describe en la forma siguiente;
Artculo 175. El suelo urbano susceptible de urbanizacin, las construcciones
ubicadas en suelo apto de urbanizacin, las instalaciones asimilables a los mismos,
tales como diques, tanques, cargaderos, muelles.
El Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos poseen las siguientes caractersticas:
1. Es un impuesto local, sea se aplica en una jurisdiccin determinada.
2. Es un impuesto real, aplica segn el inmueble y su ubicacin, no
aplica por la capacidad contributiva del contribuyente.
3. Es un impuesto aplicado al patrimonio del contribuyente, por lo tanto
es el nico impuesto en materia municipal, es de excepcin ya que
el patrimonio del contribuyente se grava nicamente a nivel
nacional.
4. Es un impuesto proporcional, ya que el clculo de la alcuota
determina el valor del impuesto a pagar.
Es as como la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal con base en el Cdigo
Orgnico Tributario establece una relacin jurdico- tributaria entre el origen del
impuesto y el sujeto pasivo, esta relacin nace por un hecho imponible, el cual es el
generador de la obligacin y es la situacin del propietario o titular de un derecho real

31

que permite el disfrute de la renta siempre y cuando el inmueble este ubicado dentro
del municipio. La base imponible de este impuesto ser el valor de los inmuebles el
cual es calculado partiendo del valor catastral de los mismos, este se fija tomando
como referencia el precio corriente en el mercado, ajustndose as a la economa en la
actualidad.
En el Municipio Zamora del Estado Miranda, el impuesto sobre inmuebles
urbanos se encuentra asentado en la Ordenanza de Impuestos Sobre Inmuebles
Urbanos, la cual fue publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria N 8, de fecha 30
de octubre de mil novecientos noventa y ocho (1998), se crea con la finalidad de
aplicar en la jurisdiccin del Municipio Zamora, basndose en las normativas
tributarias exigidas en el Cdigo Orgnico Tributario y, es Hacienda Pblica
Municipal la encargada de la liquidacin de este impuesto, en conjunto con la oficina
de catastro municipal quien realiza los clculos del mismo.
El pago de este impuesto es realizado por los contribuyentes o en su defecto por
los responsables del hecho, es por ello que la administracin tributaria tiene la
potestad de realizar fiscalizaciones de acuerdo a procedimientos establecidos tanto en
la constitucin como en la ordenanza de hacienda pblica municipal con el fin de
verificar el cumplimiento de la obligaciones previstas en la ordenanza y as las
declaraciones que se han realizado debidamente, para analizar la situacin de quienes
no han cumplido con la obligacin.
La ordenanza en el artculo 2 ordinal 1 y los artculos 4, 5, 6 y 7; define los
aspectos siguientes:
Artculo 2. A los efectos del Impuesto regulado en esta ordenanza se entiende por:
1.- Inmuebles: los definidos como tales en el primer aparte del
artculo 527 del Cdigo Civil Venezolano y, en consecuencia se
entendern por tales, todos los terrenos, edificaciones y, en general,
toda construccin adherida de modo permanente a la tierra o que
sea parte de una edificacin.

32

Artculo 4. El hecho generador del impuesto es el estar en ejercicio de la

titularidad de la propiedad sobre inmuebles ubicados en reas urbanas del Municipio
Zamora, a la fecha de inicio del ao fiscal respectivo.
Artculo 5. El impuesto sobre inmuebles urbanos se causara el 1 de enero de
cada ao, se liquidara por anualidades y se har exigible en la forma, plazos y
condiciones establecidas en esta Ordenanza.
Artculo 6. La base imponible para la liquidacin y determinacin del impuesto
inmobiliario urbano ser el valor fiscal de los metros cuadrados (m2) del inmueble.
Artculo 7. El impuesto sobre inmuebles urbanos consistir en un porcentaje del
valor fiscal de los metros cuadrados (m2) del inmueble.
Superintendencia de Administracin Tributaria (SATMIR)
La misin de ste servicio es encargarse de; coordinar, planificar y promover una
gestin tributaria municipal eficaz, eficiente, transparente, siendo.
Su visin la de ser un organismo modelo en materia tributaria municipal, basada
en una eficiente y eficaz recaudacin, para la construccin de un municipio humanista
y socialista.
El SATMIR es quien otorgar las correspondientes licencias sobre actividades
econmicas, licores, permisos de pequeos comerciantes, comercios ambulantes,
comercios eventuales, espectculos pblicos, publicidad y propaganda, juegos y
apuestas lcitas y cualquier otro permiso o solvencia que tengan conexin con una
actividad que se encuentre gravada como materia municipal por la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, el Cdigo Orgnico Tributario, Ley Orgnica

33

del Poder Pblico Municipal, as como por cualquier otra Ordenanza del Municipio
Zamora, una vez que se cumpla con el ordenamiento jurdico del Municipio.
El impuesto sobre inmuebles urbanos se encuentra plasmado en la Constitucin de
la Repblica Bolivariana de Venezuela y en una ordenanza, la cual especifica de
manera general el proceso de clculo y liquidacin del impuesto sobre inmuebles
urbanos. Es de hacer notar que el Municipio Zamora del estado Miranda, se rige por
sus propias leyes u ordenanzas, basadas en la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Todo ente encargado de la recaudacin de impuestos debe crear estrategias
orientadas al buen funcionamiento de los procesos administrativo que permitirn
alcanzar los objetivos a los que se desea llegar, mostrando as como llegar a los
mismos. Toda estrategia se debe adaptar a un sistema de planeacin que se cumplir
segn la necesidad de dirigir la conducta adecuada de los agentes econmicos, en
situaciones diferentes y hasta opuestas. En otras palabras constituye la ruta a seguir
por las grandes lneas de accin contenidas en las polticas nacionales para alcanzar
los propsitos, objetivos y metas planteados.

En los municipios, la asistencia ciudadana en materia fiscal municipal como

funcin de la administracin tributaria municipal, debe forma parte de las estrategias,
donde el cumplimiento voluntario juega un papel relevante a la hora de ejercer sus
funciones. As pues, la administracin tributaria municipal debe incluir la asistencia
ciudadana como eje central de su funcionamiento para que de este modo se puedan
mejorar los niveles de recaudacin y as poder contar con ms recursos econmicos
no solo para cubrir gastos de funcionamiento, sino tambin para invertir en proyectos
mejorando la calidad de vida de la colectividad.

34

Una de las estrategias que debe aplicar la administracin tributaria en materia de

impuestos son procedimientos de fiscalizacin y determinacin de la obligacin
tributaria.
Determinacin; es un proceso mediante el cual las autoridades tributarias cobran a
los causantes y contribuyentes todo tipo de impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos, y contribuciones establecidos por ley;

no cabe duda que la

aplicacin de la ley en lo que respecta a los procedimientos de determinacin y

fiscalizacin trae

ventajas como lo es: evitar la dispersin normativa de

procedimientos que tienen el mismo objeto.

As mismo la aplicacin supletoria del COT a los municipios les permite seguir
dictando disposiciones en materia procedimental. Uniformara las garantas y
derechos del contribuyente en este procedimiento, cualquiera fuere el sujeto activo
acreedor del tributo.

Simplificara el estudio y anlisis de la actividad de

fiscalizacin y determinacin que ejerce las distintas administraciones tributarias.

La determinacin es un acto dirigido a precisar en cada caso en particular; si en
realidad existe una deuda tributaria, quien es el obligado a pagar el tributo al fisco y
cul es el importe de la deuda, por lo que, el objetivo principal es justamente es el de
llegar a conocer si el sujeto pasivo mantiene o no una deuda por concepto de
tributos, con esto se puede identificar quien es el deudor, ya que no siempre el
realizador del hecho imponible es el obligado al pago del tributo.
Fiscalizacin; en un sentido amplio incluye el conjunto de acciones tendientes a
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a travs de la inspeccin,
control o verificacin de todas las operaciones econmicas y actos administrativos
del sujeto obligado o de algunas de sus actividades, a fin de comprobar con exactitud,
la procedencia y la adecuacin de sus declaraciones, a las leyes y reglamentos
vigentes.

35

El proceso de fiscalizacin tributaria, se inicia con una providencia, ya que la

administracin tributaria se encuentra facultada para ejercer su potestad de
fiscalizacin frente a determinado sujeto pasivo, la potestad de fiscalizar conlleva al
poder de investigar todos los hechos y datos declarados y no declarados o que
debieron serlo, as como para indagar todos los elementos que directa o
indirectamente revelen la existencia de hechos o situaciones que puedan calificarse
como hechos imponibles.

Es por esto que el COT otorga a la administracin tributaria la facultad de

fiscalizar e investigar, as esta expresado en el artculo 127:
Exigir la exhibicin de la contabilidad y dems documentos
relacionados con la actividad del contribuyente o responsable.
Exigir la comparecencia ante sus oficinas a responder a las preguntas
que se le formulen o a reconocer firmas.
Requerir copia de la totalidad o parte de los soportes magnticos, as
como informacin relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, sin
importar que el procesamiento de datos se desarrolle con equipos
propios o de terceros.
Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la
destruccin, desaparicin o alteracin de la documentacin que se
exija, incluido el registro en medios magnticos o similares, as como
cualquier otro documento de prueba relevante para la determinacin
de la administracin tributaria, cuando se encuentre este en poder del
contribuyente, responsable o tercero.
Requerir el auxilio del resguardo nacional tributario de cualquier
fuerza pblica cuando hubiere impedimento en el desempeo de sus

36

funciones y ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de

fiscalizacin.

As pues la fiscalizacin, es el conjunto de operaciones destinadas a recolectar

datos pertinentes al cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias. Esta se
trata de una actividad administrativa cuyo presupuesto en sentido tcnico-jurdico es
la atribucin de una potestad de comprobacin, es decir la comprobacin tributaria,
la bsqueda de hechos y datos que ignora la administracin, o de criterios que le
permitan a la autoridad establecer la correccin de lo aportado u ocultado por los
contribuyentes.

El ejercicio de fiscalizar est sometido a ciertas limitaciones, referidas al periodo

de tiempo que debe emplearse, el mbito territorial en el cual pueden desempearse
sus funciones de fiscalizacin, el funcionamiento publico autorizado al efecto, el
contribuyente o responsable sobre el cual puede recaer la investigacin y a los
tributos y/o elementos de la base imponible segn el perodo fiscales a investigar.

La ley no dispone de plazos en el cual se deba practicar la fiscalizacin, por lo que

no existe limitacin temporal al ejercicio de esta facultad, la nica limitacin viene
dada por la prescripcin de la obligacin tributaria como modo de extincin de la
misma, prescripcin sta que opera a favor de la administracin, frente a la
inactividad del sujeto activo de la relacin, como a favor de la administracin
tributaria, en aquellos casos en que esta se ubique en la posicin deudora del
administrado.

37

El lugar donde se lleva a cabo la fiscalizacin deber ser el ms adecuado a los

fines de precisar la realizacin del hecho imponible y la exacta cuanta de la
obligacin tributaria, en todo caso el lugar debe atender principalmente a criterios
que faciliten al sujeto pasivo el cumplimiento de los requerimientos

formulados

por la administracin tributaria, los cuales se materializan a travs de los actos

administrativos de tramites preparatorios al acta de reparo

fiscal o acta de

conformidad denominada tambin acta de requerimiento, la cual se utiliza para dejar

constancia de la informacin y documentacin solicitada al contribuyente o
responsable sometido a una fiscalizacin y que tiene como contra partida un acta de
recepcin de documentos.

Control; este constituye un instrumento fundamental en la planificacin de las

actuaciones de control tributario se realiza anualmente. Este plan detalla la cuanta y
cualidad de las actuaciones de control a desarrollar tributariamente y que van a
permitir alcanzar los objetivos fijados del ejercicio. El control de los incumplimientos
tributarios y la lucha contra el fraude constituye una de las lneas de actuacin bsicas
en materia tributaria, para el cumplimiento de la misin que tiene encomendada de
aplicacin efectiva del sistema tributario estatal, as como de aquellos recursos de
otras Administraciones Pblicas cuya gestin se le atribuye por ley.

Fundamentacin Legal
La actividad financiera y tributaria de la gestin municipal se sustenta en los preceptos
establecidos en las siguientes leyes.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999). Establece entre sus
aspectos ms importantes, lo siguiente:

38

Los municipios constituyen la unidad poltica primaria y autnoma dentro de

la organizacin nacional. Son personas jurdicas, y su presentacin la
ejercern los rganos que determinen la ley.
La organizacin de los municipios ser democrtica y responder a la
naturaleza propia del gobierno local.
La ley podr establecer diferentes regmenes para la organizacin, gobierno y
administracin de los municipios, atendiendo a las condiciones de poblacin,
desarrollo econmico, situacin geogrfica y otros factores de importancia.
La autonoma del municipio comprende entre otros aspectos, la creacin,
recaudacin e inversin de sus ingresos.
Tambin la Ley Orgnica de Administracin Financiera del Sector (2000), que
regula la administracin financiera, el sistema de control interno del sector pblico
as como los aspectos referidos a la coordinacin macroeconmica, al Fondo de
Estabilizacin Macroeconmica y al Fondo de Ahorro Intergeneracional. El Captulo
III de la presente Ley, en su artculo 62, establece que el proceso de los estados,
distritos y municipios se regir por la Ley Orgnica de rgimen Municipal, las leyes
estadales y las ordenanzas municipales respectivas, pero que se debern ajustar, en
cuanto sea posible, a las disposiciones tcnicas que establezca la Oficina Nacional de
Presupuesto.
Sin embargo la Ley Orgnica de Rgimen Municipal (19989) desarrolla los
principios bsicos referentes al gobierno local, constituyndose como el marco legal
fundamental en esta materia. La cual, determina lo atinente a la estructura y
organizacin del Municipio, sus competencias y funciones.
Establece los documentos que formalizan los catos que sancionan los
Consejos para establecer normas de aplicacin general sobre asuntos
especficos de inters local y aquellos que refieren los catos administrativos
de efectos particulares que dicten al Alcalde, Sindico procurador, Controlador,
Directores y dems funcionarios competentes, denominados Ordenanzas y
Resoluciones, respectivamente.

39

Refiere los ingresos de los cuales puede disponer, con el fin de cumplir el
objetivo de prestacin de servicios pblicos para el cual se constituye.
Establece que la gestin municipal debe regirse por la Constitucin Nacional,
las Leyes Orgnicas y Ordinarias que les sean aplicables, por las leyes que
dicten las Asambleas Legislativas, Ordenanzas y dems instrumentos jurdicos
locales.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2000)
La obligacin de los venezolanos para la contribucin del gato pblico, por medio
del pago de los tributos, establecido por la Constitucin de la Repblica de Venezuela
en su Artculo 133. Por lo que a su vez establece por medio de los artculos 168 la
autonoma municipal, entendiendo de este modo que todo municipio goza de
personalidad jurdica, permitiendo de esta forma la creacin, recaudacin e inversin
de sus ingresos.
Artculo 168. Los Municipio constituyen la unidad poltica primaria de la
organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los
lmites de esta Constitucin y de la ley. La autonoma municipal comprende:
1.- La eleccin de sus autoridades.
2.- La gestin de las materias de su competencia.
3.- La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos. (p.111)
En relacin con este artculo, la ley especfica en el artculo 179 en el numeral 2 y
el artculo 180, los ingresos que el municipio debe administrar segn la potestad
delegada por el poder nacional.
Artculo 179. Los Municipio tendrn los siguientes ingresos. Las tasa por el uso
de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los
impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole
similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin; los impuestos sobre
inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas licitas,
propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvala de las
40

propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con

que se vea favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. (p.114)
Artculo 180. La Potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta
y autnoma de las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan
al Poder Nacional o Estatal sobre determinadas materias o actividades. (p.114)
Es en esta parte donde la constitucin, es donde establece los ingresos que el
municipio debe administrar, atendiendo al principio de legalidad y la potestad que el
poder nacional atribuye a los Municipios para la administracin de los ingresos que
ellos perciben, es por ello que a pesar de poseer potestad tributaria los municipios,
deben tener presente artculos 316 y 317, que establecen los principios de igualdad y
la no retroactividad, dicho de otro modo; establece la justa recaudacin de los
tributos, segn la capacidad econmica del contribuyente, entendido tambin que no
existe tributo alguno que no est establecido por ley.
Artculo 316. El sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, as como la proteccin de la econmica nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, para ello se sustentara en un sistema eficiente para la
recaudacin de tributos.
Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o

rebajas ni otras formas de

incentivos fiscales, sino en los casos previstos en las leyes. Ningn tributo debe tener
efecto confiscatorio. (p.150)
Cdigo Civil Venezolano (1982)

41

El ttulo I, captulo I de esta ley establece lo relacionado a los bienes inmuebles,

comprendido desde el articulo 526 al 530, donde haremos mencin de los ms
relevantes en cuanto a clasificacin, uso y destinacin de los inmuebles, esto como
base fundamental para poder entender el impuesto Sobre Inmuebles Urbanos.
Artculo 526. Los bienes son inmuebles por su naturaleza, por su destinacin o
por el objeto a que se refieren.
Artculo 527. Son inmuebles por su naturaleza: los terrenos, las minas, los
edificios y, en general, toda construccin adherida de modo permanente a la tierra o
que sea parte de un edificio. Se considera tambin inmuebles: los acueductos, canales
o acequias que conducen el agua a un edificio o terreno y forman parte del edificio o
terreno a que las aguas se destinan.
Artculo 528. Son inmuebles por su destinacin: las cosas que el propietario del
suelo ha puesto en el para su uso, cultivo y beneficio, tales como: los animales
destinados a su labranza, los instrumentos rurales, las simientes, los forrajes y
abonos, (p.135)
Artculo 529. Son tambin bienes inmuebles por su destinacin, todos los objetos
muebles que el propietario ha destinado a un terreno o edificio para que permanezca
en el constantemente, o que no se pueda separar sin romperse o deteriorarse la parte
del terreno o edificio a que estn sujetas.
Artculo 530. Son inmuebles por el objeto a que se refieren: los derechos del
propietario y los del enfiteuta sobre los predios sujetos a enfiteusis, los derechos se
usufructo y de uso sobre las cosas inmuebles y tambin el de habitacin, (p.135)
Cdigo Orgnico Tributario (2001)
Los impuestos municipales, no solo se rigen por la constitucin sino adems
tienen su fundamento en el Cdigo Orgnico Tributario, quien establece en forma

42

general y a nivel nacional la normativa que deben cumplir los municipio, el artculo 1
expresa. Las Normas de este Cdigo se aplicaran en forma supletoria a los tributos
de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder
tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin y las leyes
atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y
dems incentivos fiscales (p.1).
Adems el Cdigo Orgnico tributario expresa en el artculo 3 las leyes y los actos
con fuerza de ley, en materia de tributos.
Artculo 3. Solo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas
generales de este cdigo las siguientes materias:
1.

Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, fijar

la cuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos
del mismo.

2.

Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3.

Autorizar al poder ejecutivo para conceder exoneraciones y otros

beneficios o incentivos fiscales.

4.

Las dems materias que le sean remitidas por este cdigo.

Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacionales, estatales y municipales,

al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems
incentivos fiscales o autoricen al poder ejecutivo para conceder exoneraciones
requerirn la previa opinin de la administracin tributaria respectiva, la cual
evaluara el impacto econmico y sealara las medidas necesarias para su efectivo
control fiscal.
Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de
los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como
de reserva legal por este articulo No obstante, cuando se trate de impuestos
generales la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que

43

anualmente en la ley de presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre

el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca.
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal (2009)
Por otra parte, esta ley desarrolla los principios constitucionales
relacionados al Poder Publico Municipal, en cuanto a la facultad tributaria de
los municipios se refiere.
Artculo 159. El Municipio a travs de ordenanzas podr crear, modificar o
suprimir los tributos que le corresponden por disposicin constitucional o que les
sean asignados por ley nacional o estatal.

Asimismo, los municipios podrn

establecer los supuestos de exoneracin o rebajas de esos tributos.

La ordenanza que crea un tributo, fijara un lapso para su entrada en vigencia. Si
no la estableciera, se aplicara el tributo una vez vencido los sesenta das continuos
siguientes a su publicacin en Gaceta Municipal.
As como crea y regula los tributos segn las ordenanzas, la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal, establece que ningn impuesto, tasa o contribucin se
podr cobrar sin que antes este establecido en una ordenanza para que surja la
relacin jurdico-tributaria, determinando en ella el hecho imponible, el sujeto pasivo
de la obligacin, la base imponible, el plazo y la forma de declaracin del hecho
imponible, entre otras ms que las leyes nacionales y estatales transfieren al tributo, a
esto se refiere el artculo 162 de la ley (p.58), es de esta forma que en los artculos
172 y 173 de esta ley, seala sobre la competencia del municipio en cuanto al
impuesto sobre inmuebles urbanos.
Artculo 172. Es competencia de los municipios la fiscalizacin, gestin y
recaudacin de sus tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan
otorgar a favor de otras entidades locales, de los estados o de la repblica. Estas
facultades no podrn ser delegadas a particulares.

44

Seccin tercera: Ingresos tributarios de los municipios

Subsuncin primera: Impuesto sobre inmuebles urbanos.
Artculo 173. El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que
tenga derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles
urbanos ubicados en la jurisdiccin municipal de que se trate o los beneficios de
concesiones administrativas sobre los mismos bienes.
Definicin de Trminos Bsicos
Autonoma: Es la capacidad para darse normas a uno mismo sin influencia de
presiones externas o internas. Adems es la capacidad de valerse por s mismo.
Base imponible: Es el hecho generador de la obligacin, es donde se cuantifica el
tributo.
Contribuciones: Aportaciones obligatorias e impersonales establecidas
legalmente y pagaderas peridicamente, para repartir entre las personas afectadas por
el pago la carga de los gastos pblicos
Fiscalizacin: Accin o efecto de fiscalizar, inspeccionar, revisar, vigilar, cuidar,
estar al tanto, seguir de cerca.
Hecho imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo
y cuye realizacin origina el nacimiento de la obligacin, es decir, presupuesto de la
obligacin tributaria substancial y tiende a demostrar las caractersticas de contenido
de dicho presupuesto a la luz de los fundamentos que presiden a su eleccin por el
legislador.

45

Impuesto: Es un tributo directo que le permite al estado lograr un fin o un

propsito, esto lo lleva a cabo por su poder soberano, estableciendo leyes especiales
que adoptadas a la realidad socioeconmica del pas, se pueda obtener un equilibrio
en la distribucin de la riqueza y el desarrollo integral de la nacin.
Ingresos extraordinarios: Estos tienen carcter espordicos, siendo provocados
por excepcionales necesidades; por eso estn; por lo general, frente a los gastos
extraordinarios.

Estos se provocan generalmente por medio de donaciones y/o

contribuciones especiales
Ingresos ordinarios: Son los que se forman regular y continuamente para ser
destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente
frente a los gastos ordinarios.

Inmuebles: Todos aquellos bienes, como casas o edificios que son imposibles de
trasladar, porque se encuentran adheridos a un terreno.

Inmuebles urbanos: Son aquellos bienes como casas o edificios que se

encuentran dentro de una jurisdiccin urbanstica.

Ordenanzas: Es un tipo de norma jurdica, que se incluye dentro de los

reglamentos, y que se caracteriza por estar subordinada a la ley, ya que su base es la
Constitucin.

46

Potestad tributaria: Es la facultas que tiene el estado para crear unilateralmente

tributos cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria
especial.
Recaudacin: Es la cobranza de rentas pblicas. Percepcin de pagos por parte
del estado en cualquiera de sus manifestaciones.
Tasa: Es un tributo cuyo hecho generador est integrado en una actividad del
estado divisible e inherente a su soberana hallndose esa actividad relacionada
directamente con el contribuyente.
Tributos municipales: Estn consagrados en la Constitucin como medios de
obtener fuentes de ingresos de los entes locales, se les atribuye potestad originaria
que emana directamente de ella, son exigencia que el municipio establece en virtud
de su poder de imperio.
CAPTULO III
MARCO METODOLOGICO

Diseo de la Investigacin
La investigacin es de tipo documental y de campo, dado a que las estrategias
empleadas consisten en la revisin de bibliografa, anlisis e interpretacin de textos,
consultas personales a expertos y especialistas en el tema.
Segn la Universidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL (2008) Se
entiende por investigacin documental, el estudio de problemas con el propsito de
ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza, con apoyo, principalmente, en
trabajos previos, informacin y datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o
electrnicos. La originalidad del estudio se refleja en el enfoque, criterios,
conceptualizaciones y, en general, en el pensamiento del autor (p.20)
47

Se trata de una investigacin documental ya que se aplic el enfoque cualitativo al

Analizar el rgimen tributario en el Municipio Zamora del Estado Miranda y su
autonoma segn establecido en la normativa legal vigente periodo., en este caso la
informacin se obtuvo de los documentos bibliogrficos relacionados con los
instrumentos legales que regulan las obligaciones tributarias, en materia de anlisis de
las estrategias implementadas hasta ahora por el Municipio Zamora para la
recaudacin del Impuesto.
Segn la Universidad Pedaggica Experimental Libertador UPEL (2008)
Se entiende por investigacin de campo, el anlisis sistemtico de
problemas en la realidad, con el propsito bien sea de describirlos,
interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes,
explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia, haciendo uso
de mtodos caractersticos de cualquiera de los paradigmas o enfoques
de investigacin conocidos o en desarrollo. (p.18)
Se ubic dentro de una investigacin de campo, ya que parte de los datos se
obtuvieron directamente de la realidad, es decir, a travs de una entrevista estructurada,
con el propsito de determinar el anlisis de las estrategias aplicadas por la
administracin tributaria, para incrementar la recaudacin del en el Municipio Zamora,
del Estado Miranda, por medio del marco legal, el cual regula el pago de este
impuesto, de acuerdo a la necesidad que demanda la administracin tributaria,
Es as como se procede a analizar el grado de cumplimiento de los contribuyentes
con la obligacin del pago del impuesto aplicado en el Municipio Zamora del Estado
Miranda, en conjunto con una evaluacin realizada al proceso de recaudacin del
impuesto en el Municipio Zamora. De acuerdo con el objetivo general de la
investigacin, el tema se ubica en un nivel analtico, definido por Hurtado (2000), en la
forma siguiente:

48

Indica una aproximacin inicial al evento, en la cual apenas se

alcanzan a percibir los aspectos ms evidentes del mismo. (p.12)
Tomndose en cuenta el anlisis de las estrategias aplicadas por la administracin
tributaria, para incrementar la recaudacin del Impuesto en el Municipio Zamora, del
Estado Miranda con el objeto de, analizar la base legal aplicada a estas estrategias, el
grado de cumplimientos que poseen los contribuyentes con respecto al pago del
impuesto y el procesos que hasta ahora ha venido aplicando la administracin
tributaria en el Municipio Zamora del Estado Miranda, en cuanto a la recaudacin del
Impuesto Urbanos.
Tipos de Investigacin
Dado a que la investigacin pretenda analizar las estrategias aplicadas por la
administracin tributaria del Municipio Zamora, en cuanto al pago del impuesto del
Municipio antes mencionado, con la finalidad de obtener un conocimiento profundo de
dicho evento, se ubic en una investigacin de tipo descriptivo. Para Silva (2006), de
acuerdo a su criterio este tipo de investigacin utiliza el mtodo de anlisis:
Se preocupa por describir algunas caractersticas fundamentales de
conjunto homogneos de fenmenos, utilizando criterios
sistemticos para destacar los elementos esenciales de su naturaleza
(p.21).
Poblacin y Muestra

La poblacin para esta investigacin estuvo representada en la Alcalda del

Municipio Zamora del Estado Miranda, especficamente en la oficina de catastro
municipal la cual est conformada por trece funcionarios representando esta la
poblacin y a su vez la muestra a evaluar. Lugar que se a avocado a las normas y las
obligaciones que la Ley de Rgimen Municipal, donde se identifica y se le exige al
contribuyente la cancelacin del impuesto.

49

Es por esto que la oficina de catastro municipal, se encarga de realizar el clculo y

la liquidacin del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos y el Servicio Autnomo
Municipal de Administracin Tributaria Socialista del Municipio Zamora, es el
encargado de velar por el cumplimiento del pago de los impuestos que se encuentran
plasmados en la Constitucin y decretados por ordenanzas en cada uno de los
municipios, este servicio se encarga de controlar, fiscalizar y recaudar los impuestos,
en conjunto con la direccin de Hacienda municipal.
Segn Balestrini (2007); la muestra se define como, una parte o subconjunto de
la poblacin (p.30) esta podr representar en buena forma a la poblacin y su tamao
depender del tipo de estudio que se debe realizar en la que hay que considerar varios
factores entre ellos el tipo de distribucin y el nivel de significacin estadstica , es
por esto que dado que la poblacin es muy pequea se clasifica como finita y
manejable, en la cual no se requiere trabajar con una tcnica de muestreo ni
seleccionar alguna de muestra por lo tanto en esta investigacin la muestra empleada
para realizar la investigacin se halla en la misma poblacin.

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Tcnicas
La recoleccin de informacin, son fuentes que permitan obtener conocimiento de
los hechos, en los cuales se realizan anlisis, revisiones documentales, entrevistas,
entre otras; Arias (2006); seala que las tcnicas para la recoleccin son las distintas
formas o maneras de obtener informacin.
La encuesta en sus modalidades oral o escrita, la entrevista (p.99). Es por esto
que debo mencionar que las tcnicas empleadas para el desarrollo de esta
investigacin, se basa en una revisin documental y una entrevista estructurada, con
la aplicacin de estas tcnicas se logra cumplir con el objetivo general de la

50

investigacin, basada en las estrategias utilizadas por la administracin para la

recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbanos en el Municipio Campo Elas del
estado Mrida.
Instrumentos
Los instrumentos empleados son diseados y presentado en funcin de los objetivos
planteados en la investigacin. En este orden fue necesario en primer lugar el hacer uso
de la observacin documental, realizando de esta forma un resumen analtico y un
anlisis crtico en el campo del manejo de las fuentes documentales, por medio de
documentos, libros e informacin electrnica, permitiendo de esta manera dar
cumplimiento al objetivo de la identificacin del marco legal que regula el impuesto en
el Municipio Zamora del Estado Miranda.
En segundo lugar se aplico una gua de entrevista, la cual estaba conformada por
(14) tems, de preguntas cerradas, ordenados de la siguiente manera del tem 1 al tem
6, se analizo el proceso de liquidacin y pago del impuesto, permitiendo dar
cumplimiento al objetivo sealado como el de describir el procedimiento que se lleva a
cabo para la recaudacin del impuesto. En otro orden, del tem 7 al tem 14, estaba
dirigido a examinar la eficacia del procedimiento de recaudacin del impuesto sobre
inmuebles urbanos, dando as cumplimiento con el ltimo objetivo planteados en esta
investigacin.
Validez y Confiabilidad del instrumento
A travs de la aplicacin de la entrevista estructurada se busc conocer las
estrategias utilizadas por la administracin tributaria del Municipio Campo Elas en
cuanto a la recaudacin del Impuesto, es por ello que dicho instrumento de recoleccin
de datos fue validado por tres (3) expertos.

51

Un experto en metodologa, un experto en lengua y literatura y un experto en

contenido. Estos expertos evaluaron los siguientes aspectos:
1

Si el instrumento se ajusta a los objetivos de la investigacin.

2. Si el instrumento vala las caractersticas que se pretenden medir.

3. Si el instrumento permite verificar lo que indica la teora.
La confiabilidad de los datos se asegur mediante la aplicacin directa de
instrumento a

Contadores, administradores, economistas y tcnicos superiores

universitarios y dems personal que labora en las oficinas encargadas de la

recaudacin, control y fiscalizacin.
Sistema de Variables
En la presente investigacin las variables y su operacionalizacin se
establecen tomando en cuenta los objetivos especficos del estudio, delimitndolas
para evitar que la investigacin se desve. El sistema de variables es la manera ms
explcita de resaltar los aspectos que provienen de las fuentes primarias o secundarias,
lo que permite medir claramente los indicadores cuando estn bien definidas las
variables.
El aspecto o dimensin de un fenmeno que tiene como caracterstica la
capacidad de asumir distintos valores, ya sea cualitativa o cuantitativamente. Dicho
esto, se procede a determinar al factor que se conoce como dimensin. Detectados los
mismos, se sobrellevan a un proceso de descomposicin que permite establecer los
indicadores, que segn Ramrez (1999), es un referente emprico, concreto, tangible,
cuya presencia en la realidad nos releva la presencia de la dimensin de la cual se
desprende, y por ende, de la variables en estudio. En este sentido, son los puntos ms
determinantes que definen una dimensin.
A continuacin se presenta el cuadro del sistema de variables

52

53

Cuadro de variables
Objetivo General: Analizar el Rgimen Tributario del Municipio Zamora Estado Miranda y su Autonoma, segn lo establecido
en la normativa legal vigente periodo 2015.
Objetivos Especficos
Identificar las normativas
jurdicas
aplicables
al
Rgimen Tributario del
Municipio Zamora.
Definir las bases legales de
la autonoma del Rgimen
Tributario del Municipio
Zamora.
Describir las polticas de
fiscalizacin tributaria del
Rgimen Tributario del
Municipio Zamora.

Variable
Normativas

Definicin Nominal

Bases Legales

Polticas

Fuente: Jorneidy Rojas (2015)

53

Dimensiones
Leyes de carcter. Impositivo.
Doctrina tributaria y jurdica.

Indicadores
Estructura legal que rige al
Impuesto Municipal.

Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.

1. Proceso de liquidacin del

impuesto.
2. Pago del impuesto.

Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela.
Cdigo Orgnico Tributario.

1. Estrategias Utilizadas para

la recaudacin del impuesto.
2. Nivel de recaudacin del
Impuesto.
3.Eficacia del procedimiento
utilizado en la recaudacin
del Impuesto.
4. Fiscalizacin y control de
los ingresos originados de la
recaudacin del impuesto.

Items
1
2
3
4
5
6
7

CAPTULO IV
PRESENTACIN DE DATOS Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS

Procedimiento que se lleva a cabo para la recaudacin del Impuesto, en la Alcalda

del Municipio Zamora del Estado Miranda. En esta parte del captulo se presentan los
resultados obtenidos del instrumento aplicado, mediante la entrevista estructurada, una vez
analizada la informacin aportada por los instrumentos aplicados a los funcionarios de la
Oficina de Catastro Municipal del Municipio Zamora, la cual consta de catorce (14) tems,
y aplicado con la finalidad de analizar el rgimen tributario en el Municipio Zamora Estado
Miranda y su autonoma segn establecido en la normativa legal.
Grfico 1. El nivel de recaudacin del Impuesto Sobre Inmuebles Urbano es malo,
bueno, excelente.
Escala
1
2
3
Total

Alternativas de

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

Respuestas
Malo
Bueno
Excelente

3
2

100%
0%

100%

Desconocen 7,6%

Bueno 38,46%
No 30,76%

Bueno

No Respondieron

Anlisis e Importancia

54

Desconocen

Este tems pretende evaluar que nivel de recaudacin posee en la actualidad la

administracin en cuanto al impuesto sobre

inmuebles urbanos, es necesario hacer

mencin que el nivel de recaudacin es bueno, ya que de la muestra entrevistada existe

38,46% responden que es bueno, mientras que 30,76% no respondieron por no tener
conocimiento acerca de este impuesto y solo 7,6% desconocen en la actualidad cual es el
nivel de recaudacin de este impuesto.
En conclusin, se puede decir que los niveles de recaudacin de este impuesto, son
buenos segn las respuestas suministradas

por los funcionarios

vinculados con este

impuesto, pero el mismo se pudiera aumentar si se realizaran fiscalizaciones a cada uno de

los contribuyentes encargados del pago del impuesto.
Grfico 2. Fija la administracin tributaria, metas para la recaudacin del impuesto
sobre inmuebles urbanos del Municipio Zamora.
Escala
1
2
Total

Alternativas de

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

3
2
5

100%
0%
100%

Respuestas
Si
No

No 38,46%

Si 38,46%

Si

No

Anlisis e Importancia

55

De los 10 funcionarios entrevistados, el 38,46% responde que la administracin

tributaria si fija metas para la recaudacin del impuesto, pero desconocen que existe un
Plan Operativo Anual POA a travs del cual se establecen metas, slo saben que esa meta
es anual y 38,46% restante manifiesta no tener conocimientos al respecto. Los funcionarios
que respondieron, manifestaron que; a la oficina de catastro municipal, recauda un veinte
por ciento de los impuestos municipales correspondiente al impuesto sobre inmuebles
urbanos, porcentaje este que debe cumplir anualmente.
En conclusin se puede decir que la administracin tributaria si se fija metas para la
recaudacin de este impuesto, meta que solo alcanza y que no excede, ya que no realiza
ningn tipo de seguimiento a los contribuyentes para que paguen el impuesto sobre
inmuebles urbanos, es por esto que en algunas oportunidades la administracin tributaria
solo alcanza a cubrir parte del gasto pblico, debido a que sus ingresos son solo los
planificados.
Grfico 3. Supera la administracin tributaria las metas que se plantean en cuanto a
la recaudacin del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos del Municipio Zamora?
Escala

Alternativas de

1
2
Total

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

3
2
5

100%
0%
100%

Respuestas
Si
No
No 1,69%

No respondieron 38,46%

Si 30,76%

Anlisis e Importancia

Si

No

Las metas son pasos que se plantean con el fin de lograr los objetivos propuestos,
obteniendo de esta manera resultados positivos ante situaciones presentadas. De la cantidad
56

de personas entrevistadas, 38,46% desconoce si esta administracin supera o no las metas

planteadas ya que no posee conocimientos al respecto, mientras que 30,76% a firman que si
se superan las metas en algunos momentos y solo 1,69% niegan que estas metas se
superen, ya que la administracin no tiene una meta definida para tal fin.
En conclusin, se puede apreciar, que los funcionarios no tienen una informacin clara
sobre si logran alcanzar o no las metas trazadas, poniendo en evidencia, la poca
coordinacin, planificacin de la administracin tributaria.
Grfico 4. La administracin tributaria ejecuta operativos de control, fiscalizacin y
verificacin del cumplimiento de la obligacin en la recaudacin del impuesto sobre
inmuebles urbanos.
Escala
1
2
Total

Alternativas de

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

3
2
5

100%
0%
100%

Respuestas
Si
No

Desconocen 38,46%

No 30,76%

Si 1,69%

Si

No

Anlisis e Importancia
Segn la ordenanza, la administracin tributaria tiene la facultad de verificar cuando lo
desee, el cumplimiento del impuesto por medio de las declaraciones de los contribuyentes y
los funcionarios que realicen las fiscalizaciones efectuaran los procedimientos conforme a
lo dispuesto en la ordenanza de hacienda pblica municipal.

57

38,46% de los funcionarios entrevistados desconoce si esta administracin ejecuta

operativos para dar cumplimiento al pago de este impuesto, un 30,76% responde que no
realizan operativos de recaudacin y solo un 1,69% responde positivamente, ya que en
algunas ocasiones realizan cronogramas de recaudacin. Los operativos de control,
fiscalizacin y verificacin de cumplimiento del impuesto sobre inmuebles urbanos no se
realizan peridicamente, ya que los funcionarios que laboran en la oficina de catastro
municipal y hacienda municipal desconocen los procedimientos administrativos tributarios,
para determinar el cumplimiento de las obligaciones.
Grfico 5. La informacin proporcionada a los contribuyentes sobre la obligacin de
pagar el impuesto sobre inmuebles urbanos, es considerada como: suficiente,
insuficiente o no se informa?
Escala
1
2
3
Total

Alternativas de

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

Respuestas
Suficiente
Insuficiente
No se informa

3
2

100%
0%

100%

No Respondieron 30,76%

Informacin Insuficiente 46,15%

No Respondieron

Insuficiente

Anlisis e Importancia
Todos ciudadano est en la obligacin de coadyuvar al gasto publico as lo establece la
constitucin, por lo tanto la administracin tributaria debe proporcionar informacin a los
contribuyentes, acerca de la obligacin de pagar. Del 76,92% entrevistado el resultado
58

obtenido fue el siguiente; 46,15% aclara que la informacin es insuficiente, debido a que
no se realiza ningn tipo de jornada de divulgacin e informacin acerca del cumplimiento
de este tributo, mientras que 30,76% no responde a la pregunta por no tener

algn

conocimiento acerca del tema en cuestin.

En conclusin, se puede apreciar que tanto el ente recaudador como el contribuyente, no
poseen la informacin necesaria en materia tributaria

para el cumplimiento de la

obligacin. Es por esto que el nivel de recaudacin en algunas oportunidades solo se

cumple pero no se excede
Grfico 6. La administracin tributaria del Municipio Zamora del Estado Miranda,
proporciona informacin a los contribuyentes, sobre la obligacin de pago del
Impuesto sobre Inmuebles Urbanos?
Escala
1
2
Total

Alternativas de

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

3
2
5

100%
0%
100%

Respuestas
Si
No

No 23,07%

Si 23,07%
Si

Desconocen 30,76% 23,07%

No

Anlisis e Importancia
Al momento de realizar esta pregunta solo 30,76% desconoce del tema, 23,07% afirman
que la administracin tributaria si proporciona informacin al contribuyentes pero que es
muy poca y 23,07 restante niegan que esta no da informacin al contribuyente a cerca del
impuesto sobre inmuebles urbanos.

59

La administracin tributaria, solo informa a los contribuyentes acerca del clculo y la

liquidacin del impuesto sobre inmuebles urbanos, mas no imparte informacin clara de
cmo, cuando, donde y para que se debe pagar este impuesto es por esto que tanto el
contribuyente con los funcionarios encargados de los tributos en el Municipio Zamora, les
falta informacin en materia tributaria.
Grfico 7. Cree usted que si se mejora la estrategia de recaudacin del impuesto
sobre inmuebles urbanos del Municipio Zamora, se puede obtener mayores ingresos y
se mejora la calidad de vida de la colectividad?
Escala
1
2
Total

Alternativas de

Frecuencia Absoluta

Frecuencia Relativa

3
2
5

100%
0%
100%

Respuestas
Si
No

No 38,46%

Si 38,46%
Si

No

Anlisis e Importancia
Las estrategias son instrumentos que se deben implementar para obtener mejores
resultados, estas son implementadas para cumplir los objetivos trazados. De los 10
entrevistados, 38,46% afirmo que si se pueden obtener mayores ingresos y 38,46% restante
no respondieron la entrevista.

60

Las estrategias aplicadas por la administracin tributaria, no han sido las ms acertada
ya que no se logra incrementar el nivel de recaudacin del impuesto sobre inmuebles
urbanos, es por esto que se puede concluir que si se mejoran o se plantean estrategias ms
acertadas se lograra de una manera eficiente el mejoramiento de la calidad de vida de la
colectividad, acertando as en una gestin de gobierno positiva y eficaz.
En esta parte de la investigacin, se hace necesario aclarar que el impuesto de
inmuebles urbanos es calculado y determinado por la oficina de catastro municipal, quien
segn el ordenamiento territorial del municipio y la ubicacin del inmueble, realiza el
clculo del impuesto sobre los inmuebles urbanos y rurales, la direccin de hacienda
municipal acta como ente recaudador de los impuestos municipales, y las disposiciones de
cmara municipal le dan la debida utilizacin a los impuestos recaudados.
Al tener los anlisis del instrumento aplicado, a los funcionarios vinculados con el
impuesto sobre inmuebles urbanos se puede dar respuesta a los objetivos planteados al
inicio de la investigacin de la siguiente manera. Describir el procedimiento que se lleva a
cabo para la recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbanos en el municipio Zamora del
Estado Miranda; el cumplimiento de este objetivo se desarrollo en los seis primeros tems
de la entrevista estructurada que se aplico, a los funcionarios del SATMIR y de la oficina de
catastro municipal.
Toda administracin bien constituida ya sea pblica o privada debe poseer manuales y
procedimientos de trabajo para llevar a cabo los objetivos planteados y poder tener claro el
funcionamiento de la administracin.
CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
La investigacin realizada permiti analizar el procedimiento que lleva a cabo la
administracin tributaria en materia de Impuesto en el Municipio Zamora del Estado
Miranda, obteniendo segn el anlisis las siguientes conclusiones.
61

Es importante mencionar que los funcionarios adscritos a la oficina de catastro

municipal, encargados del clculo del impuesto, no poseen conocimientos tributarios. En la
actualidad slo se rigen por la ordenanza para el clculo del impuesto, ordenanza esta que
emana del ao 1998.
Se observ que la oficina de catastro es dependiente del despacho del alcalde.
Existe un Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria Socialista de
Zamora SATMIR, que se encarga de la recaudacin de los tributos a nivel municipal.
El impuesto sobre inmuebles urbanos posee un nivel de recaudacin bueno, debido a la
falta de cultura tributaria existente en el Municipio Zamora. Las metas que se plantea la
administracin tributaria no se cumplen a cabalidad, algunas veces solo las cumplen. No se
realizan operativos de fiscalizacin y control en materia de impuesto sobre inmuebles
urbanos. La informacin que posee el contribuyente en materia de tributos es muy vaga, ya
que la administracin tributaria no la proporciona.
Pagar impuestos y contribuir con las cargas pblicas es un deber de todo ciudadano. Este
debe ser el norte del pensamiento de los venezolanos si se quiere alcanzar un maana
distinto. Este es un asunto de conciencia, es un aporte a una vida en Democracia.
Sin embargo, el Estado est obligado a reformar sus instituciones y su marco legal, al
mismo tiempo que procurar una formacin cvica en los ciudadanos que no sea transitoria y
circunstancial. El Estado debe arrancar desde la temprana edad, con el nio escolar
venezolano, para consolidar sus fines. Inculcar hbitos capaces de formar al ciudadano
responsable, al hombre responsable para con el Estado y con su familia.
Lo fundamental es que la Administracin Tributaria debe promocionar e incentivar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes,
brindndole un amplio abanico de servicios gratuitos en los que se busque acercar
62

herramientas e informacin, aprovechando al mximo los recursos disponibles y, en este

caso, los tecnolgicos, que sin duda redundan en un beneficio mutuo para el contribuyente
y la Autoridad Fiscal, con la sencillez y la simplificacin de los procesos de cumplimiento.
La estrategia para fomentar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes debe
apoyase en la vigencia de un sistema tributario simplificado y en una organizacin interna
dinmica, cuyo objetivo sea disminuir los costos administrativos y de cumplimiento tanto
para los contribuyentes como para la Administracin Tributaria, a travs de mejores
facilidades tecnolgicas y de infraestructura, mayor informacin, orientacin y educacin.
Todo ello sin dejar de estimular al contribuyente cumplido mediante una eficaz labor de
recaudacin y fiscalizacin.
Todos los ciudadanos debemos realizar un esfuerzo patritico por cambiar la cultura
tributaria evasora en el pas. Es por eso que la Administracin Tributaria debe promover
entre la ciudadana una participacin activa en el control y la denuncia de prcticas
delictivas de evasin fiscal.
En definitiva, fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones e incentivar la
casi inexistente cultura tributaria en el pas, deber ser una tarea permanente de la
Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria debe asumir ese compromiso
como su principal prioridad.

RECOMENDACIONES
Para concluir esta investigacin se pueden hacer las siguientes recomendaciones.
Impartir a todos los funcionarios encargados de los tributos, cursos relacionados con la
materia tributaria y as poder prestar mejor calidad de servicio.

63

Crear un manual de funcionamiento para mejorar la recaudacin del impuesto sobre

inmuebles urbanos.
.-Actualizar la ordenanza sobre inmuebles urbanos.
.- Que los funcionarios tengan claro el procedimiento para la recaudacin del impuesto.
.-Integrar todos los tributos municipales a una sola dependencia o servicio, con el fin de
mejorar la recaudacin de los mismos, ya que ac debe laborar personal capacitado en
materia tributaria.
.-Plantear, organizar y definir las metas que la administracin tributaria se traza, con el fin
de aumentar los niveles de recaudacin para mejorar la calidad de vida de la colectividad.
.-Divulgar informacin a los contribuyentes acerca de tributos, por medio de charlas.
.-Realizar jornadas de cobranza del Impuesto Sobre inmuebles urbanos, en cada una de las
comunidades.
.-Trabajar en conjunto con el registro principal, para tener registros aproximados de la
cantidad de inmuebles de la jurisdiccin.
.-Realizar censos para actualizar los datos de los contribuyentes y as incrementar el nivel
de recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbano.
.-Analizar y actualizar la ordenanza aplicada al impuesto sobre inmuebles urbanos.

BIBLIOGRAFA
Arias, Fidias. (2004). Introduccin a la Tcnica de Investigacin en la Ciencia de la
Administracin. Editorial Trillas. Mxico, D.F.

64

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1982. Caracas, Venezuela.
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Bolivariana de Venezuela, 39.163 del 20 de abril de 2009. Caracas, Venezuela.
Meza (2013), en su tesis de grado Determinar la incidencia de la administracin de
Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos en las finanzas pblicas del Municipio Libertador
del Estado Mrida periodo 1995-1999
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en Administracin Tributaria Anlisis de los factores que incidieron en la variacin de
los ingresos por reparos fiscales en el Municipio Zamora Estado Miranda periodo
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Moreno, J. (1997). El Seniat como Proyecto de Reingeniera del Sector Pblico. Revista de
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Moya, E. (2006). Derecho Tributario Municipal. Caracas: Mvil-libros.
Universidad Pedaggica Experimental Libertador (2008). Manual de Trabajos de Grado y
Especializacin y Maestra y Tesis Doctorales. (4 ed.) Caracas: FEDUPEL.

66

67

ANEXOS

ANEXO A
(Modelo: Carta de Presentacin de Instrumentos de Recoleccin de Datos para la
Validacin / Ud. debe reemplazar datos.

68

Guatire, xx de xxxx de 2015

Seores
Instituto Universitario de Tecnologa
Rufino Blanco Fombona
Guatire, Estado Miranda
Atencin: Prof.(a) Myriam Rodrguez
Coordinadora de la Especialidad
Administracin Tributaria
Sra. Coordinadora:
Me permito presentar a su consideracin la validacin del (de los) instrumento(s) de
recoleccin
de
datos
correspondiente
al
trabajo
de
grado
titulado:
... Los objetivos de esta tesis son:
Objetivo General:
Objetivos Especficos:
Agradecindole su inters al respecto,
Atentamente,
Adjunto:
Anexo A. Carta de presentacin para la validacin de instrumento
Anexo B. Instrumento(s) de Recoleccin de Datos.
Anexo C. Cuadro de Validacin N 1
Cuadro de Operacionalizacin de Variables

69

ANEXO B
REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN
UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA
RUFINO BLANCO FOMBONA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Estimado Seor(a): Me dirijo a usted como estudiante del Instituto Universitario
de Tecnologa Rufino Blanco Fombona, con la finalidad de recolectar datos par mi
Trabajo de Grado para optar al Ttulo de Tcnico Superior Universitario en
Administracin Tributaria.
Instrucciones:
Lea detenidamente cada una de las preguntas que se presenta a continuacin.
Marque con una equis (X) la respuesta que considere correcta. De su sinceridad
dependen los resultados de esta investigacin. Agradeciendo atentamente su
colaboracin.
CUESTIONARIO
1.- El nivel de recaudacin del Impuesto Sobre Inmuebles Urbano es:
Malo ____
Bueno ____
Excelente _____
2.- Fija la administracin tributaria, metas para la recaudacin del impuesto
sobre inmuebles urbanos del Municipio Zamora.
Si____
No____
3.- Supera la administracin tributaria las metas que se plantean en cuanto a
la recaudacin del Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos del Municipio Zamora?
Si___
No___

84

4.- La administracin tributaria ejecuta operativos de control, fiscalizacin y

verificacin del cumplimiento de la obligacin en la recaudacin del impuesto
sobre inmuebles urbanos.
Si___
No____
5.- La informacin proporcionada a los contribuyentes sobre la obligacin de
pagar el impuesto sobre inmuebles urbanos, es considerada como: suficiente,
insuficiente o no se informa?
Si___
No___
6.- La administracin tributaria del Municipio Zamora del Estado Miranda,
proporciona informacin a los contribuyentes, sobre la obligacin de pago del
Impuesto sobre Inmuebles Urbanos?
Si___
No___
7.- Cree usted que si se mejora la estrategia de recaudacin del impuesto sobre
inmuebles urbanos del Municipio Zamora, se puede obtener mayores ingresos y
se mejora la calidad de vida de la colectividad?
Si___
No___

85

ANEXO C
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIN UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA
RUFINO BLANCO FOMBONA
Tipo de
Instrumento:

Cuestionario

Evaluador:

Autor (es):

Jorneidy Rojas

Especialidad:

Administracin
Tributaria

Propsito: Estimar la validez del contenido del instrumento mediante la evaluacin de

expertos en los siguientes aspectos:
A. Congruencia de las preguntas con las variables de estudio.
B. Coherencia de las preguntas al ser consistentes con la temtica, entendibles y
armnicas en su secuencia, es decir, va de lo general a lo particular y de lo
sencillo a lo ms complejo.
C. Autenticidad, que produzcan resultados vlidos y confiables.
D. Accin. Instruccin que deber seguir el o los investigadores con respecto a la
pregunta o tem revisado.
NOTA: Redaccin de cada pregunta. Deben cumplir con los atributos de precisin,
objetividad y viabilidad.

86

ANEXO C
CUADRO DE VALIDACION N 1

Aspectos:
A. Congruencia. Formulacin de preguntas convenientes. Ni menos de lo que se
necesita, ni ms de lo estipulado en el objetivo de investigacin.
B. Coherencia. Formulacin de preguntas consistentes con la temtica, entendibles y
armnicas en su secuencia, es decir, va de lo general a lo particular y de lo
sencillo a lo ms complejo.
C. Autenticidad. Preguntas que produzcan resultados vlidos y confiables.
D. Accin. Instruccin que deber seguir el o los investigadores con respecto a la
pregunta o tem revisado.
E.
N
Pregunt
a
o tem

A.
Congruenci
a
S

No

B.
Coherenci
a
S

No

C.
Autenticida
d
S

No

D. Accin

Deja
r

Quita
r

Observacin

Modifica
r

1
2
3
4
5
6
7

Nombre y Apellido del

Evaluador:

Nombre y Apellido del

Evaluador:

Nombre y Apellido del

Evaluador:

Firma:

Firma:

Firma:

Cdula de Identidad N:

Cdula de Identidad N:

Cdula de Identidad N:

87