IMPUESTOS EN COLOMBIA

Presentado Por: Eduardo Andrs Meja Rivera

Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos los nacionales estn en el deber de
contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad
(artculo 95, numeral 9 de la Constitucin Poltica de Colombia)
Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en
el rgano legislativo del poder pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional,
que enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la
administracin, determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales, en los casos y
condiciones que establezca la ley.
El art. 338 de la Constitucin Nacional seala: En tiempos de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y parafiscales.
Slo en casos de excepcin, como el referido en el art. 215 de la Carta, es decir, cuando sobrevengan estados que
perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del pas, o que
constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con
fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensin de sus efectos. En estos casos el
gobierno, si a bien lo considera, previa la declaratoria de perturbacin podr mediante decretos legislativos y propone
establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbacin econmica. Las
medidas dejarn de regir al trmino de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el aos siguiente, le
otorgue carcter permanente.
La iniciativa para la expedicin de normas en materia fiscal no es absoluta e ilimitada a favor del Congreso de la
repblica, porque las leyes referidas a exenciones de impuestos, contribuciones y tasas nacionales slo se pueden
decretar por iniciativa del ejecutivo. Es decir, para la creacin de impuestos tasas y contribuciones, la iniciativa puede
provenir del Congreso o del Gobierno, pero para decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa legislativa es
exclusiva del Gobierno.
Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo
y el de los gobernadores de presentar proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo municipal y las
asambleas departamentales son inconstitucionales si, en dicho acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto
del orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello.
El numeral 9 del art. 95 de la Constitucin Nacional estipula los deberes y obligaciones de todas las personas y
ciudadanos ante la Constitucin y la ley concretamente contribuir al funcionamiento de los gastos e inversin del
Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad, es decir, como fuente de la obligacin tributaria y, por ende,
cuando una persona natural o jurdica presenta una declaracin tributaria, est simplemente cumpliendo con lo
preceptuado por la Constitucin.

Los tributos son tan antiguos como el hombre, su origen se remonta a los albores de la humanidad y su aparicin
obedece a la religin y/o a la guerra y el pillaje.
El aspecto religioso, es al parecer, el ms remoto de los orgenes de los tributos, sus motivaciones no son otras que la
necesidad del hombre paleoltico de atenuar sus temores, calmar a los dioses o manifestarle su agradecimiento
mediante ofrendas en especie y sacrificios de seres humanos o animales.
En las diferentes organizaciones sociales de la antigedad surge la clase sacerdotal y cada uno de sus miembros
no trabajaba como el resto del grupo. Viva de las ofrendas que el pueblo haca a sus divinidades.
Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase sacerdotal se volvi fuerte y poderosa,
llegando a ser la principal latifundista del mundo medieval, ejerciendo gran influencia sobre las monarquas
conjuntamente con la clase de los guerreros o militares con la cual en ocasiones se confunda, como el caso de las
huestes guerreras promovidas por la iglesia conocidas como las cruzadas a la Orden de los Templarios, organizacin
fundada en 1119 para defensa y proteccin de los peregrinos que viajaban a Jerusaln, despus en Europa llegaron a
conformar uno de los poderes econmicos ms importantes por sus posesiones, convirtindose en un centro
financiero dedicado al prstamo de capital hasta el ao 1311 cuando fue abolida por el concilio de Viene, se
condenaron sus dirigentes y empezaron a expropiarse sus bienes por las coronas de Francia y Castilla.
En Colombia hacia 1820 bajo el gobierno de Francisco de Paula Santander se toma el modelo ingls y se establece la
contribucin directa, pero no fue viable en la prctica debido a las continuas guerras civiles y solo hasta 1918 se logra
establecer el impuesto a la renta. Hacia 1887 en vigencia de la Constitucin anterior a la vigente el presupuesto
estimado de los impuestos para el pas sumaba 19 millones y medio. Nuestros impuestos han sufrido mltiples
reformas a lo largo de los aos, antes y despus de la recopilacin de las normas tributarias contenidas en el Estatuto
Tributario o decreto 624 de 1989, al punto de existir periodos presidenciales en los cuales se han dado hasta 4
reformas tributarias. La ultima que tenemos es la ley 863 DE 2003.
Hablando de la relacin de los tributos con otras normas, tenemos que mencionar que tiene concordancia con el
derecho constitucional, administrativo, internacional pblico, penal, laboral, civil y comercial y con otras ciencias como
la contable, la hacienda pblica, la economa, la poltica, la sociologa, la informtica, la administracin, la historia, la
geografa, la cronologa y la tica. Como se puede apreciar tal vez con la que ms cercana guarda es con el derecho,
ya que este en el plano constitucional define las competencias para establecer los tributos, los rganos encargados de
ejecutarlo y los encargados de dirimir las controversias entre Estado y contribuyentes. El derecho administrativo define
la manera como se resuelven los conflictos Estado ciudadanos, los rganos del poder pblico, las competencias, las
ritualidades de los procesos y las relaciones econmicas con los particulares. Con el derecho internacional pblico por
los tratados que puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carcter de supranacionales de obligatorio
cumplimiento y en general la relacin entre Estados en materia tributaria y aduanera.

HISTORIA DE LOS IMPUESTOS

Presentado Por: Eduardo Andrs Meja Rivera
Impuestos en la antigedad
La historia de los impuestos es casi tan antigua como la historia del hombre pensante. Desde las primeras sociedades
humanas, los impuestos eran aplicados por los soberanos o jefes en forma de tributos, muchos de los cuales eran
destinados para asuntos ceremoniales y para las clases dominantes. La defraudacin de impuestos teniendo el
carcter y destino que se les daba eran poco comunes, debido al control directo que de la recaudacin hacan
sacerdotes y soberanos.
Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia. Textos muy antiguos en escritura cuneiforme
de hace aproximadamente cinco mil aos, sealaban que se puede amar a un prncipe, se puede amar a un rey, pero
ante un recaudador de impuestos, hay que temblar. En el nuevo testamento, aparece la figura de recaudador de
impuestos en la persona de mateo, siendo este puesto algo detestable y poco santo como lo manifestaban los
primeros discpulos de Jess cuando iba a comer en casa de ste.
En Egipto, una forma comn de tributar era por medio del trabajo fsico (prestacin personal), para lo cual tenemos
como ejemplo la construccin de la pirmide del rey Keops en el ao 2,500 A. C. misma que duro veinte aos,
participando aproximadamente unas 100,000 personas que acarreaban materiales desde Etiopia. Tambin se
encuentra en una inscripcin de una tumba de Sakkara con una antigedad de aproximadamente 2,300 aos A. C. la
que trata de una declaracin de impuestos sobre animales, frutos del campo y semejantes. Por otra parte, en este
mismo reino el pueblo tena que arrodillarse ante los cobradores de impuestos del faran, quienes adems de
presentar su declaracin, tenan que pedir gracias. Las piezas de cermica en ese entonces se usaban como recibos
de impuestos. En la isla mediterrnea de Creta, en el segundo milenio A. C. el rey Minos reciba hasta seres humanos
como tributo.
Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en sus relaciones con otras naciones tomaron a los
impuestos como una forma de sujecin y dominio sobre los pueblos vencidos. Como ejemplo tenemos al Imperio
Romano, el cual cobraba fuertes tributos a sus colonias, situacin que permiti que por mucho tiempo los ciudadanos
romanos no pagaran impuestos.
Los babilonios y asirios despus de victoriosas campaas militares, levantaban monumentos indicando a los vencidos
sus obligaciones econmicas contradas.
Augusto en Roma, decret un impuesto del uno por ciento sobre los negocios globales llamado Centsima. En China,
Confucio fue inspector de hacienda del prncipe Dschau en el estado de Lu en el ao 532 A. C. Lao Tse deca que al
pueblo no se le poda dirigir bien por las excesivas cargas de impuestos.
En el Mxico precolombino, se acostumbraba entregar a los aztecas bolas de caucho, guilas, serpientes y
anualmente mancebos a los que se les arrancaba el corazn como parte de sus ceremonias religiosas. El cobro de
impuestos y tributos, tuvo tambin sus cosas chuscas, se tiene noticia que el rey Azcapotzalco en una ocasin, pidi a
los aztecas que aparte de la balsa sembrada de flores y frutos que le entregaban como tributo, le llevaran tambin una
garza y un pato echado sobre sus huevos, de tal manera que al recibirlos estuvieran picando el cascarn.
Los aztecas mejoraron su tcnica de tributacin, utilizaron a los calpixquis los cuales llevaban como signo distintivo o
credencial una vara en una mano y un abanico y con la otra se dedicaban al cobro de tributos. Imponan fuertes
cargas a los pueblos vencidos, situacin que qued asentada en los cdices pre y post cortesianos, mismos que
muestran la infinidad de objetos, productos naturales como el algodn y los metales preciosos que eran utilizados
como tributos. El Cdigo Mendocino nos dice que se pagaban tributos tambin con artculos procesados como las
telas, adems de la existencia de un registro (matrcula de tributos). Posteriormente el tributo en especie de los
aztecas, fue sustituido por el cobro de impuestos en monedas por el gobierno Espaol.
El cobro de tributos para los incas en Per, consista en que el pueblo ofreca lo que produca con sus propias manos
al dios rey, mismo que a cambio les daba lo necesario para su subsistencia, apoyado claro por un ejrcito de
funcionarios. Para hacer sus cuentas los Incas utilizaban unas cuerdas anudadas por colores (dependiendo del
impuesto) llamadas quipos, las cuales se anudaban conforme a su cuanta. Eran tan complicados los procesos, que
se tena que solicitar la asistencia de asesores fiscales llamados quipos-camayos.

Como se puede observar, en la antigedad, la forma de pagar y cobrar tributos no era del todo equitativa y ms bien
obedeca a situaciones de capricho, mandato divino o sojuzgamiento de un pueblo por otro. Tambin podemos ver que
los mismos seres humanos eran parte de los tributos y eran destinados a sacrificios ceremoniales u obligados a
realizar trabajos fsicos. Algunas declaraciones de impuestos eran humillantes, ya que al presentarlas, el contribuyente
tena que arrodillarse y pedir gracia.
Impuestos en la edad media
En la edad media los vasallos y siervos tenan que cumplir con dos tipos de contribuciones: las primeras eran
prestaciones de servicios personales y otras de tipo econmico, liquidables en dinero o en especie. Las primeras, de
servicios personales radicaban en prestar el servicio militar, que consista en acompaar a la guerra al seor feudal,
obligacin que se fue reduciendo con el paso del tiempo hasta que en el siglo XIII, slo era necesario acompaarlo
hasta los lmites de determinada regin, no muy lejana y por cuarenta das nicamente.
Los vasallos tenan la obligacin de prestar guardia en el castillo del seor feudal y de alojar en su casa a los
visitantes del mismo. Este tipo de contribucin disminuyo y devino en la obligacin de recibir slo cierto nmero de
visitantes durante un determinado tiempo u ocasiones al ao. Otro tipo de contribucin de los vasallos era la de
asesorar al seor en sus negocios, de tal manera que tenan que asistir a las audiencias, las que con el tiempo se
redujeron a tres en el ao durante la pascua, el pentecosts y la noche-buena.
Los siervos como parte del tributo en servicios personales, cultivaban las tierras de su seor ciertos das a la semana,
para lo cual, participaba con sus manos o con la fuerza de trabajo de sus animales de carga o con ambos. En esta
poca, los obligados a pagar tributo pagaban tasas de rescate, que consistan en el pago de determinadas cantidades
con el propsito de suprimir servicios personales o en especie, as con el tiempo se fueron sustituyendo los servicios
personales por prestaciones en dinero, con lo que nacieron los diferentes tipos de impuestos.
Los impuestos en especie consistan en la participacin de los productos de la tierra como gallinas, cera. Tambin se
reciban derechos en metlico o en granos por cada cabeza de ganado, buey, carnero, puerco o cabra. Otro derecho
en especie consista en que los labriegos estaban obligados a cocer pan en el horno del seor, a moler su trigo en el
molino seorial, y a pisar las uvas en su lagar, lo que generaba ganancias al patrn en derechos por el uso de sus
instalaciones. A estas contribuciones se le denomin Banalidades, porque se instituyeron por medio de Bando, Pregn
o Edicto. El clero reciba un impuesto en especie en forma de vino.
Un impuesto muy comn fue el de la talla o pecho, que era pagado por cada familia de campesinos en forma de
dinero o especie; se le llamaba de tal forma porque al pagarlo se haca una talla con cuchillo en un pedazo de madera.
Al principio el impuesto se estableci en forma arbitrara y posteriormente se logro fijar con cierta regularidad. Lo
recaudado era destinado a diversos fines, como el casamiento de la hija del seor feudal, armar caballero al hijo,
pagar el rescate del seor, adquirir equipo para las cruzadas, etc.
Adems exista un impuesto que gravaba la propiedad territorial que tambin consista en una talla en madera. Se
dice que en Languedoc, el tributo gravaba solamente el inmueble sin importar la situacin econmica del propietario.
Para tal fin, slo se contaba como base un catastro que se iba renovando cada treinta aos, el cual tomaba tres tipos
de tierra segn su fertilidad. Todo contribuyente saba de antemano lo que tena que pagar, pero si no estaba de
acuerdo en el reparto, tena derecho a que se le comparara su cuota con la del otro vecino de la parroquia, elegido por
el mismo, lo que se llama ahora derecho de igualdad proporcional.
Otro impuesto era el de la mano muerta, que consista en el derecho que tena el seor feudal de adjudicarse de los
bienes de los difuntos cuando estos moran sin dejar hijos o intestados. Los colaterales podan pedir la herencia con el
permiso del seor feudal, pero siempre y cuando pagaran un rescate muy elevado que se le llamaba derecho de
relieve. El seor tambin se adjudicaba de los bienes de los extranjeros que moran dentro de su territorio.
El diezmo formaba parte de los impuestos de la iglesia, mismo que consista en pagar el contribuyente la dcima parte
de todos sus productos. El impuesto de la barba era comn en la Rusia de Pedro El Grande. En tiempos de Felipe III
de Espaa, existan los impuestos de nobleza, que fueron extendidos a ttulos y rdenes. Haba un pago por el
derecho del servicio de imparticin de justicia, que pagaban los siervos y los villanos cuando comparecan ante los
tribunales para solicitar justicia. Como parntesis, es importante recalcar que nuestra Constitucin en su artculo 17,
nos da como garanta individual la gratuidad del servicio de justicia, que a la letra seala: Los tribunales estarn
expeditos para administrar justicia en los plazos y trminos que fija la Ley; su servicio ser gratuito quedando en
consecuencia, prohibidas las Costas Judiciales.

El impuesto de peaje, se cobraba al transitar por determinados caminos o por cruzar algn puente. El derecho por
pasar los puentes se llamaba pontazgo.
Algunos autores nos mencionan que los seores feudales, cobraban derechos por el trnsito de mercancas, por
pasar muelles, por pasar las puertas de las poblaciones. Las mercancas tenan una tarifa dependiendo de la calidad
de las personas y se cobraban los derechos en dinero o en especie. Un ejemplo es que en el ao de 1218 todo
mercader forneo que cruzar por San Owen o sus alrededores para vender especias en Inglaterra tena que pagar al
castellano una libra de pimienta; el juglar que ingresaba a Paris por la entrada de Petit Chatellet, tena que cantar una
cancin y los que traan monos sabios tenan que hacer trabajar a sus animales delante del recaudador. Actualmente
los peajes y las alcabalas, se han convertido en impuestos de importacin o exportacin.
En la Edad Media las contribuciones que se cobraban llegaron a ser humillantes, indignos e intolerables, por ser
impuestas obligatoria y arbitrariamente. Un ejemplo lo constituye derecho de toma, que consista en que el seor
feudal poda obtener todo lo necesario de sus siervos para condicionar su castillo pagando por ello el precio que el
mismo fijara. Tenemos tambin el Derecho de Pernada, que consista en el derecho que tena el seor feudal sobre la
virginidad de la mujer antes de contraer matrimonio.
Otros ejemplos que sucedieron alrededor del ao 1500 en Europa, consistan en presentar sus impuestos en efectivo
a los Kammerer (tesoreros). Actualmente en Alemania, los encargados de la administracin financiera municipal,
llevan el ttulo citado en aquella poca.
Los castigos que se infringan en la edad media por la omisin del pago de los impuestos, consistan en encarcelar a
los infractores en la torre del castillo, en algo parecido a un calabozo hmedo, oscuro, sucio, con animales e insectos;
tambin utilizaban cmaras de tormento. Otro castigo para quien no pagara impuestos lo constitua el tener que
pasarse el resto de sus das como galeote, es decir, forzado a trabajar en las galeras. Las personas que no podan o
se negaban a pagar el diezmo tambin eran recluidas en la torre.
Colbert, quien funga como ministro financiero del rey-sol, estableci que el sistema fiscal deba estar tan
sencillamente organizado que todos lo pudieran entender y pocos dirigir.
Durante los 300 aos del sistema de gobierno colonial, hubo mucha confusin en el sistema recaudatorio, lo que
provoc que la Nueva Espaa no alcanzara los niveles de desarrollo deseados, debido a que los tributos recaudados
eran muy pocos.
Entre Espaa y la Nueva Espaa hubo un gran intercambio de mercancas, lo que ahora llamamos importacinexportacin. Los productos importados de Espaa consistan en vino, aceite, lencera, vajillas, jarcias, papel, objetos
de hierro, vinagre, aguardiente, jabn, entre otros. La Nueva Espaa exportaba oro, plata, grano o cochinilla, azcar, y
cueros sin contar una gran diversidad de productos ms.
Por su parte Espaa estableci que la colonia, slo poda exportar y negociar con la metrpoli, lo que limit su
capacidad de realizar comercio y restringi su desarrollo econmico.
Cuando se fund la villa de la Veracruz, se establecieron varios impuestos como el quinto real, con el que se
beneficiaban en primer trmino el rey de Espaa, al que le corresponda un quinto del botn conquistado por los
espaoles, otro quinto le corresponda al conquistador Corts y el sobrante del botn se reparta entre los soldados
que acompaaban al conquistador. Esto posteriormente provoc que el rey de Espaa nombrara como tesorero real al
espaol Alonso de Estrada y a los miembros de la hacienda pblica como veedores, factores, contadores y ejecutores.
Un impuesto implantado con el propsito de sufragar los gastos que los barcos reales tenan al escoltar las naves que
venan o salan de Veracruz a Espaa, se llamaba de avera y lo pagaban de una forma prorrateada los dueos de las
mercaderas llegando hasta el 4%. Dicha erogacin dio trmino a mediados del siglo XVIII.
Haba un impuesto denominado de altamirantazgo, en honor del Almirante de Castilla y a favor del mismo, el cual era
implantado a todos los buques, as como a las mercaderas, tanto por la entrada como por la salida, de igual manera
que por la carga y descarga de stas. Este impuesto se implant tanto en los puertos de Espaa como de sus
colonias y alcanz hasta un quince por ciento.

En 1679 se impuso una contribucin llamada de lotera, la cual gravaba la venta total de la lotera, con una tasa del
14% sobre la misma. Anteriormente, en el ao de 1573, se pagaba un impuesto que gravaba el paso de las
mercancas de una provincia a otra, llamado alcabala y posteriormente el pago de un derecho de trnsito llamado
peaje. Los nativos deban cargar su carta de tributos ya que de lo contrario tenan la obligacin de pagar otra vez.
Un gravamen que ha perdurado hasta ahora pero con otro nombre, es el impuesto de caldos, denominado en la
actualidad Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS). En la colonia solamente gravaba a los vinos y
aguardientes. En el Mxico actual, este impuesto grava una cantidad mucho mayor de productos.
En la colonia se cobraban con frecuencia impuestos extraordinarios, los cuales se implantaban de manera arbitraria,
como era el caso del impuesto que se cobr por construir un enorme muro en el puerto de Veracruz y que se le
denomin Impuesto de Muralla.
El conde de Revillagigedo, virrey de la Nueva Espaa deca respecto a la recaudacin destinada a la real hacienda,
que para evitar la complicacin y confusin de su manejo, deba llevarse con mejor orden y mayor claridad. Que era
imposible que el contribuyente tuviera noticia de cada uno de sus derechos, saber claramente lo que debe contribuir,
cmo y por qu razn debe hacerlo, si no se le informaba y orientaba en tal accin.