Ejercicio Práctico

14/3/2016
EJERCICIOPRCTICO.LIQUIDACINDELIMPUESTOALASGANANCIASYSOBRELOSBIENESPERSONALES
TTULO:
EJERCICIOPRCTICO.LIQUIDACINDELIMPUESTOALASGANANCIASYSOBRELOS
BIENESPERSONALES
AUTOR/ES:
Olea,MarceloE.
PUBLICACIN:
PrcticayActualidadTributaria(PAT)
TOMO/BOLETN:
XXII
PGINA:
MES:
Marzo
AO:
2016
OTROSDATOS:
MARCELOOLEA
EJERCICIOPRCTICO.LIQUIDACINDELIMPUESTOALASGANANCIASY
SOBRELOSBIENESPERSONALES
AMODODEINTRODUCCIN
Laliquidacindelimpuestoalasgananciasysobrelosbienespersonalesdenotaserunatareaanual,aunquesimiramos
enperspectivayteniendoencuentalasdiferentesaristasdedichaliquidacin,enconsonanciaconlaavanzadadelFiscoen
pos de hacer valer sus facultades de aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos, debemos estar pendientes de
cmo evoluciona, durante el transcurso del ao fiscal, la ecuacin econmica impositiva, de modo tal que no termine de
sorprendernos la cuanta del impuesto determinado. Adems, por el efecto cada vez ms nocivo de la inflacin, sin todava
reconsideracinalgunasobrelasescalasylosdiferentesguarismosdelaleyydelasnormasimpositivasdemenorjerarqua
(porej.,resolucionesgeneralesAFIP),elimpuestoescadavezmselevadoylaseventualesdiferenciasquepudieransurgir
enelfuturo,seaporevasinfiscalprovocadaoporqueloscriteriosaplicadosnoseducenniconvencenalinspector,pueden
complicar la vida y el patrimonio del contribuyente por los eventuales ilcitos tributarios de omisin de impuestos (art. 45,
LPT,t.o.1998ymodif.), porevasinodefraudacintributaria(art.46,LPT,t.o.1998ymodif.)oporloseventualesdelitos
de evasin simple o evasin agravada de la ley penal tributaria (LPT), ya que los parmetros de la misma han quedado
desactualizadosdelarealidad.
La liquidacin del impuesto a las ganancias de una persona fsica importa armar tres partes fundamentales, con el
correspondienterespaldodocumentalyconpapelesdetrabajoclarosycompletos:
1. Estado de resultados impositivo por el ao fiscal o ao calendario: necesario para determinar el resultado impositivo
antes de las deducciones personales y de la base imponible (ganancia neta sujeta a impuesto). Tener presente que las
personas fsicas no estn obligadas a llevar contabilidad. El artculo 3 del decreto reglamentario de la LIG, en su primer
prrafo,estableceque: Loscontribuyentes,ensudeclaracinjuradaanual,consignarntambinlaclaseymontodelas
gananciaspercibidasodevengadasasufavorenelaoyqueconsiderenexentasonoalcanzadasporelimpuesto.
2.Estadopatrimonialalcierredelaofiscaloaocalendario,comparativoconelaoanterior:valuadosegnlaresolucin
general(DGI)2527.Elartculo3deldecretoreglamentariodelaLIG,ensusegundoprrafo,estableceque: Asimismo,
declararnbajojuramentolanminayvalordelosbienesqueposeanal31dediciembredelaoporelcualformulanla
declaracin y del ao anterior, as como tambin las sumas que adeudan a dichas fechas, en la forma que establezca la
AdministracinFederaldeIngresosPblicos. LafinalidaddeestanormaespermitiralEnteRecaudadorestarinformado
de las oscilaciones del patrimonio operadas durante el ejercicio, las que deben tener relacin con las rentas (o
quebrantos),declaradasenelao,ascomoconlarentaolariquezaconsumidaenelperodo.Desdeelpuntodevistade
la tcnica contable y de la adoptada por las normas tributarias, el patrimonio al inicio del ejercicio y el del cierre del
anterior reflejan una misma situacin econmica, por lo que su cuantificacin debe ser unvoca y responder a la real
situacindelcontribuyente(GrasselliAsercio,ValentnTFNSalaA23/4/2003).
3.Cuadrodejustificacionespatrimoniales:respondeaunaecuacindeigualdad:
http://eol.errepar.com/sitios/ver/html/20160307092620601.html?k=
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PN(cierre)+montoconsumido+gastosnodeducibles+impuestodeterminadoalas
gananciasaoanterior+valorlocativoinmueblesderecreo,veraneoofinessemejantes
=
PN(inicio)+resultadoimpositivoantesdededuccionespersonales+amortizacionesbienesde
uso+rentasexentasonoalcanzadas+bienesrecibidosporherencia,legadoodonacin
Elcuadromuestracomoelcontribuyentejustificalasvariacionespatrimonialesenconcordanciaconlasrentasdeclaradas,
seanestasgravadas,exentasonoalcanzadas.
La liquidacin practicada y respaldada por papeles de trabajo se la debe informar en el aplicativo vigente de la AFIP. Los
papelesdetrabajodebenestarpreparadosconelmismoformatoqueexigelacargadedatosdelaplicativo.
Tenerpresentequelagananciabrutaylasdeduccionesespecialesdecadacategorasecarganenelaplicativodentrodela
pestaaDirectoriodeterminacinrentafuenteargentinay/oDirectoriodeterminacinrentafuenteextranjera.Lapestaa
delaplicativodecadacategorarespondealconceptodegananciabrutadelaLIG:sindetalleparalasgananciasdeprimera
categorayendetalleparalasrestantesganancias.ElconceptodegananciabrutadelaLIGestenlosartculos41(primera
categora), 45 (segunda categora), 49 (tercera categora) y 79 (cuarta categora) y las deducciones especiales en el
aplicativoseclasificanenaquellasqueoriginanmovimientosdefondosdelasquenooriginanmovimientosdefondos,todas
estas receptadas en los artculos de la LIG: 80 (principio general de deducibilidad del gasto), 82 (deducciones especiales
paralascuatrocategoras),83(amortizacininmuebles),84(amortizacinbienesmuebles),85(deduccionesespecialesde
la primera categora), 86 (deducciones especiales de la segunda categora), 87 (deducciones especiales de la tercera
categora)y88(deduccionesnoadmitidas).
Pasaremosaejemplificaruncasoprcticointegral .
Conclusin
Elaofiscal2015concluyeprcticamentesincambiossoloseconsideraexentoelmedioSACnetodediciembrede2015,
paraquienesobtuvieron rentas en bruto, mensual y devengada, inferiores a $ 30.000, desde julio a diciembre de
2015 (advirtase que el decreto nada dice respecto de si la remuneracin es o no la normal y habitual del perodo). Si la
interpretacinyaplicacindelanormaesapartirdelaletraescritayestricta,sindudasedejaafueraaalgunosasalariados
(los que superan el tope de $ 30.000) y, adems, se suceden algunas situaciones particulares tales como: a) cobro de
comisionesenelmesdenoviembreodediciembrede2015porrazonesdeestacionalidadyqueterminensuperandoeltope
de $ 30.000 b) cobro de sumas no habituales como lo son un premio extraordinario o un plus de vacaciones y que
terminensuperandoeltopede$30.000yc)remuneracinbrutade$30.001.
Nada ocurri respecto de la actualizacin de la tabla del artculo 90 de la LIG, ni de los guarismos en general necesarios
paralaliquidacin.Simplementeparaquequedeenlahistoria(sepiensaqueenloinmediatovendrnloscambios,yapara
el ejercicio fiscal 2016 y de manera retroactiva), repasamos todos los guarismos que requieren actualizacin, siendo esta
unameralistaplanteadasinordendeimportancia:
Gastos de mantenimiento y reparacin de automviles [basta con modificar la RG (AFIP) 94] y la amortizacin de
automviles que no constituyan el objeto principal del negocio (data para los ejercicios anuales cerrados a partir del
1/1/1998yparaelperodofiscal1998cuandosetratedepersonasfsicasosucesionesindivisas).
Intereses por prstamos hipotecarios para la adquisicin o construccin de vivienda con destino casa habitacin (data
delao2000 ).
Segurodevida(datadelao1994 ).
Gastosdesepelio(datadelao1992 ).
Crditosincobrablesdeescasasignificacineconmica(dataparaperodosfiscalescerradosapartirdel9/3/2010 ).
La escala y los mnimos no sujetos a retencin de la resolucin general (AFIP) 830: Rgimen General de Retencin de
ImpuestoalasGanancias (datadelao2000 ).
Deducciones personales artculo 23 de la LIG: las dos ltimas modificaciones dadas fueron: 1) por el decreto
1242/2013, a partir del 1/9/2013 de manera desigual, ya que no fue para todos los empleados, jubilados y
pensionadosy2)laltimaporlaresolucingeneral(AFIP)3770,convigenciaretroactiva apartirdel1/1/2015 , norma
quepretendimodificareldecreto1242/2013yreadecuarelRgimenEspecialdeRetencindeImpuestoalasGanancias
de la resolucin general (AFIP) 2437, pero el incremento no alcanz a todos los contribuyentes. Recordar que el Poder
EjecutivoNacionaltienefacultadesparamodificarlosvaloresdelasdeduccionespersonalesy sinohubiesesidoporuna
cuestin meramente recaudatoria, el Presidente de la Nacin ya habra dictado el decreto correspondiente para elevar el
montodelmnimonoimponibledelascargasdefamiliaydeladeduccinespecialdelasrentasdecuartacategorayde
ciertasrentasdelaterceracategoraparaelaofiscal2015.
Seguimoshaciendohistoria
Losparmetrosdeingresosbrutosdelaresolucingeneral(AFIP)2437 paraquedarobligadoapresentarladeclaracin
jurada de impuesto a las ganancias de manera informativa $ 144.000 y la declaracin jurada del impuesto sobre los
bienespersonalesdemanerainformativa$96.000(datanelao2008 )
Servicio domstico: sueldos y contribuciones seguridad social: hasta un importe mximo equivalente al mnimo no
imponibleesteguarismocorrilasuertedelaevolucindelosaumentosdelmnimonoimponible.
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Honorariosdedirectoresdesociedadannimaogerentesdesociedadresponsablelimitada:primertopehasta$12.500
porcadaperceptor(datadelao 1996 ).Noresultaactualizableellmitefijode$12.500porcadadirectorporcuanto,a
la fecha de incorporacin del mismo a la ley del gravamen (L. 24698 BO: 27/9/1996 ), rega desde el 31/3/1992 la
suspensindetodaactualizacinprevistaenlasleyesimpositivas(conf.art.39,L.24073BO:13/4/1992).
Etc.
Respectodelimpuestosobrelosbienespersonalesparaelaofiscal2015,elmnimoexentodelimpuestosiguesiendo$
305.000(datadelao 2008 ), con lo cual el universo de contribuyentes seguramente aument y el impuesto determinado
tambin.
EJERCICIOPRCTICO
Aclaracionespreviasalasolucindelcaso
1. Por tratarse de una persona fsica que posee participacin en una sociedad cuyo ejercicio econmico opera el 31 de
diciembre de cada ao, el vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del impuesto a las ganancias y del
impuestosobrelosbienespersonalesoperareneltranscursodelmesdemayode2016,segnsealaterminacindela
CUIT.
2. El citado contribuyente obtuvo durante el ejercicio 2015 ganancias de primera, segunda y cuarta categora adems,
obtuvogananciasdeterceracategoraporlaparticipacincomodueodeunaexplotacinunipersonal.
3. Los papeles de trabajo utilizados siguen el esquema del aplicativo vigente de la AFIP: se confeccion un Estado de
resultadosimpositivo,unaplanillaDetalledebienesydeudasal31/12/2014yal31/12/2015quecontemplalosbienesy
deudas valuados segn el impuesto a las ganancias [RG (DGI) 2527] y segn el impuesto sobre los bienes personales
(ley)yelCuadrodejustificacionespatrimoniales.
4. La AFIP, seguramente, pondr a disposicin de los contribuyentes el software que deben utilizar las personas fsicas
para confeccionar y liquidar las declaraciones anuales del impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales, de
aplicacinobligatoriarespectodelasdeclaracionesjuradasoriginalesorectificativas,perodofiscal2007enadelante.
La nueva versin del aplicativo seguramente contendr novedades, entre ellas la carga de datos necesaria para
considerarexentoelSACnetodediciembrede2015,segnloestablecidoporeldecreto152/2015.
PLANTEO/INFORMACIN
ElseorAnselmoMendoza,bioqumico,condomiciliofiscalencalleGodoyCruzN275(SanRafael,Mendoza),suministra
la siguiente informacin solicitada oportunamente por nota solicitud para clientes recurrentes de fecha 7/2/2016, a los
efectosdequeledetermineelimpuestoalasgananciaseimpuestosobrelosbienespersonales,perodofiscal2015.
Elcontribuyente desarrollalaactividadprofesionalenformaindependiente,utiliza los servicios de otros profesionales
bioqumicos,poseeuncapitalinvertidomuysignificativoytodoelloconllevaunriesgoempresario(esderesaltar
que el volumen y la complejidad de la tarea profesional justifica contratar personal calificado, el capital invertido en
equipamientoesmuysignificativoenvirtuddelvalorendlaresyporlacantidaddemuestrasqueadiarioseprocesanyel
riesgoprofesionalseencuentracubiertoconlacontratacindeunsegurodemalapraxisenunacompaadesegurosseria
y slida) adems posee un inmueble comercial en locacin, es accionista de Sojamas SA, empresa agrcola dedicada al
cultivodesoja,yesdueodeunaexplotacinunipersonal,empresadedicadaalaventadeproductosdecotillnyafines.
La informacin oportunamente solicitada, sumada a la informacin obtenida durante el transcurso del ejercicio, fue
ordenadayclasificadadelasiguienteforma:
Ingresosygastosporlocacindeinmueble
El1/12/2013alquilunlocalcomercial,portresaos,ubicadoencalleChileN53(SanRafael,Mendoza),cuyovalorde
adquisicinesde$200.000,portreintayseismeses,porunvalormensualde$7.000.Elimpuestoinmobiliariodelao$
2.950 fue abonado por el locador. Del contrato de locacin firmado surge que, adems de los servicios de agua, energa
elctrica y gas, las tasas municipales las abona el locatario estas ltimas sumaron $ 2.530. El inmueble fue adquirido el
2/4/2008. Al 31/12/2015, el locatario adeudaba el mes de diciembre/2015. De todas estas erogaciones, el seor Mendoza
poseeelcorrespondientecomprobanteylosgastosdemantenimientodelinmueblesededucenporcomprobantesreales.
Elavalofiscalalmomentodelacompraascendaa$100.000(80.000y20.000,mejorasyterrenorespectivamente)yel
avalofiscaldelao2015esiguala$250.000($150.000y$100.000,mejorasyterreno,respectivamente).
ElseorMendozaadquiriesteinmuebleconfondosprovenientesdeunanticipodeherenciaquesuspadreslehicieranen
elao2006.
Ellocatariointrodujounamejoraenelinmueble,noindemnizableporellocador,por$40.000.Lafechadehabilitacinde
lamejora(fechadelfinaldeobramunicipal)fueel1/12/2015.
Ingresospordividendos
LaempresaSojamasSA,quecierrasuejercicioeconmicoel31dediciembredecadaao,enlaAsambleallevadaacabo
el27/4/2015resolviladistribucindedividendoscuyomontoparaelseorMendozaascendia$450.000,losquefueron
puestos a disposicin el da de la Asamblea (cobrados el 6/5/2015). La empresa practic la correspondiente retencin de
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impuestoalasgananciasdel10%,concarcterdepagonicoydefinitivo.Posee1.000accionesporunvalornominaltotal
de$200.000,suscriptaseintegradasel2/7/2002.
Ingresosporhonorariosprofesionales
Porsutareadesarrolladaenformaindependientefactur$685.795,deloscualesenelao2015percibi$590.350.Los
ingresos gravados con IVA al 10,50% ascendieron a $ 42.770 y los ingresos exentos de IVA ascendieron a $ 547.580. La
informacinprecitadasurgedelLibroIVAventas.Duranteeltranscursodelao2014sufriretencionesdelimpuestoalas
gananciaspor$33.472yenelao2015por$41.258,porelejerciciodelaprofesinliberal.
Ingresosporrelacindedependencia
Por el desempeo en el Hospital Pblico de Malarge, los sueldos brutos percibidos en el ejercicio ascendieron a $
267.321,50 y los descuentos legales ascendieron a $ 49.494,50. El segundo SAC 2015 bruto fue de $ 10.900,50 y los
descuentoslegalesde$2.016,60.
Dichas rentas sufrieron retenciones de impuesto a las ganancias por $ 23.561. En el ao 2014 las retenciones sufridas
fueronde$19.950.
Nota: las remuneraciones brutas de enero/2013 a agosto/2013 fueron entre $ 15.000 y $ 25.000 mensuales. La
remuneracinmensual,normalyhabitualdelao2015super$25.000.Laremuneracinbrutamensualdejulio/2015
adiciembre/2015nosuper$30.000.
Ingresosporhonorarioscomodirectordesociedadannima
Por su cargo de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente en la Asamblea del 27/4/2015
honorariospor$150.000.Lasociedadasignhonorariosporuntotalde$150.000,deloscualespudodeducir$120.000.
La sociedad actu como agente de retencin de impuesto a las ganancias y le retuvo al director Mendoza $ 33.600 (la
empresatenaqueretener$37.240 ).Elimpuestodeterminadodelasociedadresultsermayoral35%delexcedente
dehonorariosnodeducido.
Gastosatribuiblesalaactividadprofesional
Concepto
Importe
Observaciones
Comprasygastospagadoss/LibroIVA
compras,netasdeIVA
180.791,50
Imp.sobrelosingresosbrutospagados
18.310,50
Elcitadoimpuestopagadocorrespondealos
mesesde12/2014a11/2015quefueron
abonadosenterminoenelao2015
Sueldosyjornalesnetospagados
38.199,401
AportesycontribucionesAFIPpagado
14.691,931
Comprasaresponsablesmonotributo
3.580,00
correspondeacomprasaresponsables
monotributonorecurrentes
Alquilerespagadosporlaboratorio
50.400,001
IVAajusteanualventasexentasde
IVA
9.961,001
InformadoenladeclaracinjuradaIVA
12/2015
Casahabitacin
El2/1/2012adquirielterrenoen$50.000ubicadoencalleIzuelN848(SanRafael,Mendoza)ylacasaenlaquehabita
se termin de construir el 3/9/2015 (fecha de habilitacin de las mejoras) cuyo costo de construccin fue de $ 600.000.
Las mejoras se hicieron en el ao 2015 con la ayuda de un crdito hipotecario del Banco de la Nacin Argentina de $
600.000, solicitado el 15/1/2015 y con sistema de amortizacin de deuda alemn, a cinco aos de plazo los intereses
pagadosenelejercicio2015sumaron$19.500.Elavalofiscal2015esiguala$180.000(mejoras$100.000yterreno$
80.000).
Casaderecreo,veraneoofinessemejantes
PoseeunacasaenlazonadeLosReyunosdeSanRafael(Mendoza)adquiridael14/5/2009porunvalortotalde$54.000
($4.000terrenoy$50.000mejoras),destinadaaldescansopersonalydesufamilia.Elvalorlocativoseestimaen$3.500
pormes,abarcandolatemporadalosmesesdeenero/2015,febrero/2015,marzo/2015,noviembre/2015ydiciembre/2015,
osea cincomesesderentapresuntaquedarangravados. En este ejercicio se abon la suma de $ 9.610 en concepto
de expensas, seguridad y mantenimiento. De todas estas erogaciones el seor Mendoza posee el correspondiente
comprobante.
Depsitoaplazofijo,cuentacorrienteycajadeahorro
Elda11/2/2015colocaplazofijo$150.000a180das,elcualdeveng$8.850enconceptodeinteresesyquefueron
percibidos en el ao 2015 el plazo fijo se constituy con clusula de ajuste por inflacin . Al 31/12/2015 existe una
imposicinaplazofijoconfecha14/12/2015por$90.000a60dasdeplazo.ElsaldodelacajadeahorrodelBancodela
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NacinArgentinaal31/12/2014ascendaa$24.500yal31/12/2015a$301.780ygenerinteresespor$589.Elsaldo
delacuentacorrientedelBancodelaNacinArgentinaal31/12/2014ascendaa$8.360,50yal31/12/2015$1.578,52,
segnelresumendelbanco,noexistiendopartidaspendientes.
Anticiposdeimpuestoalasgananciasybienespersonales
Se ingresaron cinco anticipos de impuesto a las ganancias de $ 5.900 cada uno y cinco anticipos de impuesto sobre los
bienes personales de $ 2.080, todos dentro de los vencimientos establecidos por la AFIP. Los anticipos pagados por el
ejercicio2014,todosalvencimiento,ascendierona$15.890.
Aportesjubilatorios
Abon en concepto de jubilacin de autnomo por el ao 2015 $ 13.398 por la actividad de director de Sojamas SA y $
9.950, en concepto de jubilacin a la Caja de Profesionales del Arte del Curar de Mendoza. En ambos casos, el importe
abonadocoincideconelimporteaingresarsegnlacategoraquecorrespondeytodosalvencimientogeneral.
Cuotasmdicoasistenciales
Abon en concepto de medicina prepaga por todo el ao la suma de $ 38.500, plan que cubre al seor Mendoza, su
esposa,susuegraysustreshijos.
Honorariosmdicos
El seor Mendoza abon al mdico cirujano la suma de $ 18.000, debidamente documentados, por no atender este en la
obrasocial,porlaintervencinquirrgicaestticaquelerealizaraasuesposa.
Empleadadomstica
Le abon a su empleada domstica, en concepto de salario y contribuciones, la suma de $ 60.677 segn el siguiente
detalle:
Meses
Sueldo
ContribucionesyART
Total
1/2015
4.186
265
2/2015
4.186
265
3/2015
4.186
265
4/2015
4.186
265
5/2015
4.186
265
6/2015ySAC
6.279
265
7/2015
4.186
265
8/2015
4.186
265
9/2015
4.186
265
10/2015
5.065
265
11/2015
5.065
265
12/2015ySAC
7.600
265
57.497
3.180
Total
60.677
Impuestoalosdbitosycrditosbancarios
Impuestoalosdbitosao2015
1.778,50
Impuestoaloscrditosao2015
4.589,36
Impuestoaloscrditosao2014
2.358
Cargasdefamilia
El seor Mendoza se encuentra legalmente casado con la seora Marcela Mancedo, abogada, la cual en el perodo bajo
anlisis,percibirentasnetaspor$458.578yunpremioenelcasinode$15.100enefectivo.Loshijos,Ezequiel,Gabriela
y Candela son estudiantes y poseen al 31/12/2015, 24 aos, 21 aos y 19 aos, respectivamente. Ezequiel estudia en
EspaaunposgradoypermanecienelejercicioenelpassolodosmesesGabrielayCandelaestudian.
JuntoconlafamiliaMendozaviveelperrolabradorChichoylaseorasuegra,queposeerentaspropiasyviveunmescon
cadahijo.ElseorMendozatienedoscuados.
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Otrosdatosdeinters
Tena dinero en efectivo al 31/12/14 $ 31.987 y al 31/12/2015 $ 30.613 . Tiene una pick up Toyota Hilux, ao
2012,adquiridael10/11/2012en$250.000 afectadaalaactividadprofesional .Ladeclaracinjuradadelosmesesde
12/2014 y de 12/2015 del impuesto al valor agregado arroj un saldo a pagar de $ 2.785 y $ 1.507, respectivamente el
impuestodeterminadoalasgananciasperodofiscal2014ascendia$82.922.
Adems,recibiel2/11/2015$250.000enefectivoenconceptodeanticipodeherenciadelospadres,segnconstadela
actuacinnotarial.
Confecha19/12/2015adquiriunlotedeterrenode1.200m2en$380.000.Elavalofiscalde2015$150.000.
El seor Mendoza y su seora esposa viajaron dos veces en el ao 2015 para visitar a su hijo Ezequiel que estudia en
Espaa.
Porlascomprasrealizadascontarjetasdecrditoenelexterior,elseorMendozasufripercepcionesporunmontototal
de$6.540,50.
ElseorMendozaposeeunautomvilmarcaAudiA42.OTDI,ao2013,dominioKIO033,adquiridoel15/11/2013en$
520.000,parausopersonal .
Detalledelosbienesdeusoafectadosalaactividadprofesionalindependiente:
Detalle
Fechaorigen
Valororigen
Amort.
ej.
Amort.acum.
Valor
residual
1armario
21/3/2005
3.000
1bancogiratorio
21/3/2005
300
300
20/3/2015
4.800
1.600
1.600
3.200
2escritorios
21/3/2005
650
650
3sillasgiratoriascon
respaldo
21/3/2005
600
600
2computadoras,con
impresora
21/3/2005
6.500
6.500
1mesa
21/3/2005
300
300
6sillassaladeespera
21/3/2005
850
850
14/9/2015
2.860
286
286
2.574
21/3/2005
320
320
20.180
1.886
14.406
5.774
1tablet
1ventiladordeaire
2bibliotecas
Total
Enelejercicio,el 12/8/2015,sevendiunequipomarcaCZI,modelo310,en$50.000 elequiposeencontraba

totalmente amortizado al 31/12/2014 y su valor de costo fue $ 80.000 el criterio de amortizacin fue ao de alta y no de
baja.Elcontribuyentenoutilizlafiguradelaventayreemplazo.
Delospapelesdetrabajodelejerciciofiscal2014,surgeelestadopatrimonialal31/12/2014.Enlaplanillaqueseadjunta
enlasolucin,sedetallanlosbienesydeudasal31/12/2014yal31/12/2015.
SOLUCIN
DETERMINACINDELAGANANCIABRUTAYLAGANANCIANETA
1.Gananciasdela1categora(art.41)
a)Gananciabruta
GravadosconIVA
Alquileresdevengados(7.000,00x12meses)=
TotalingresosgravadosconIVA
131.863,33
84.000,00
84.000,00
ExentosonoalcanzadosconIVA
Tasasmunicipales
2.530,00
Mejoraslocatario
3.333,33
ValorlocativoinmuebleLosReyunos(8.400,00x5meses)=
42.000,00
6/14
14/3/2016
TotalingresosnogravadosoexentosdeIVA
47.863,33
Menos:
b)Deduccionesespecialmenteadmitidas
19.525,29
Queimplicanerogacindefondos
Tasasmunicipales
2.530,00
Impuestoinmobiliario
2.950,00
Expensas,seguridadymantenimientodeLosReyunos
9.610,00
15.090,00
Totalgastosqueimplicanerogacionesdefondos
Quenoimplicanerogacindefondos
Amortizacininmueblelocado
3.435,29
AmortizacininmuebleLosReyunos
1.000,00
4.435,29
Totalgastosquenoimplicanerogacionesdefondos
c)Ganancianeta1a categora
112.338,04
Clculosauxiliares:
1. Valor locativo: con un criterio no fiscalista, se consider como valor presunto de locacin, la locacin presunta
correspondientealatemporadadelanodellugargeogrficodeubicacindelinmueble
2.Amortizacininmueblelocado(localcomercial)
Fecha
origen
Valor
origen
Amort.
ej.
Amort.
acum.
Tipo
2/4/2008
40.000,00
2/4/2008
160.000,00
3.200,00
1/12/2015
40.000,00
235,29
240.000,00
3.435,29
25.035,29
Totales
Valor
residual
Ao
Amortiz.ej.
terreno
40.000,00
2008
2.400,00
24.800,00
edificio
135.200,00
2009
3.200,00
235,29
mejoras
39.764,71
2010
3.200,00
214.964,71
2011
3.200,00
2012
3.200,00
2013
3.200,00
2014
3.200,00
2015
Totalamort.acum.
3.200,00
24800,00
Nota:enelejercicio2008seamortizaron3trimestresyenelao2015,4trimestres(30trimestrestranscurrieronhastael
trimestreanterioraldelahabilitacindemejora)
3.AmortizacininmuebleLosReyunos:
Fechaorigen
Valororigen
Amort.ej.
Amort.
acum.
Tipo
Valorres.
14/5/2009
4.000,00
terreno
4.000,00
14/5/2009
50.000,00
1.000,00
6.750,00
edificio
43.250,00
Totales
54.000,00
1.000,00
6.750,00
47.250,00
Nota:enelejercicio2009seamortizaron3trimestresyenelao2015,4trimestres
2.Gananciasdela2categora
a)Gananciabrutagravada
0,00
0,00
0,00
7/14
14/3/2016
Totalingresosgravados
Interesesdeplazofijoconclusuladeajuste(*)
DividendosSojamasSA
Interesesdecajadeahorro
Totalingresosnocomputablesyexentos
0,00
8.850,00
405.000,00
589,00
405.589,00
(*)Nota:sibienlaLIGestablecequelosdepsitosconclusuladeajustenogozandelaexencin,ladoctrinahacriticado
fuertementeestanorma.Enestecasoparticularseconsideraronexentoslosinteresescobradosdelplazofijo
3.Gananciasdela4categora
a)Gananciabruta
1.027.671,50
Honorariosprofesionalesmedicina
42.770,00
ResultadoventaEquipoCZImodelo310
50.000,00
92.770,00
GravadosconIVA
TotalingresosgravadosconIVA
Honorariosprofesionalesmedicina
547.580,00
Relacindedependencia
267.321,50
HonorariosdirectordeSojamasSA
120.000,00
TotalingresosnogravadosoexentosdeIVA
934.901,50
Menos:
b)Deduccionesespecialmenteadmitidas
417.314,83
Queimplicanerogacindefondos
Comprasygastospagados
180.791,50
Imp.s/losingresosbrutospagado
18.310,50
Sueldosyjornalesnetospagados
38.199,40
SUSSAFIPpagado
14.691,93
Comprasaresp.monotributonorecurrentes
3.580,00
Alquilereslaboratoriopagados
50.400,00
Descuentoslegalesrelacindedependencia
49.494,50
9.961,00
365.428,83
AjusteanualIVA12/2015
Totalgastosqueimplicanerogacionesdefondos
Quenoimplicanerogacindefondos
AmortizacinToyotaHilux
Amortizacinbienesdeuso(verdetallebienesdeuso)
Totalgastosquenoimplicanerogacionesdefondos
50.000,00
1.886,00
51.886,00
c)Ganancianeta4acategora
610.356,67
Clculosauxiliares:
a)ResultadoventaequipoCZImodelo310:gravado(art.2,ap.3,LIG)laventaseprodujoconposterioridadal23/9/2013
b) Amortizacin Toyota Hilux: los bienes afectados a la actividad gravada no solo deben ser bienes de uso por sus
caractersticas, sino tambin por su destino. Aqu se consider la amortizacin y los gastos de mantenimiento sin lmite
alguno.Lapickup noesconsideradaunautomvil,porloquenoseencontraraafectadaaningnlmite.Lapreguntaessi,
paraeldesarrollodelaactividadindependientedelaprofesin,esnecesariounapickup
c)Clculotopededuccincomprasaresponsablesmonotributonorecurrentes:
Primertope(2%sobrecomprasaresp.insc.enIVA)
8/14
14/3/2016
Proveedor
Real
Tope
Elmenor
ProveedorA
1.500,00
6.247,09
1.500,00
ProveedorB
987,00
6.247,09
987,00
ProveedorC
343,00
6.247,09
343,00
ProveedorD
Totales
750,00
6.247,09
750,00
3.580,00
24.988,35
3.580,00
Segundotope(8%sobrecomprasaresp.insc.enIVA)
Deambostopes,seeligeelmenor
24.988,35
3.580,00
50.000,00
0,00
50.000,00
d)DeterminacinresultadoventaequipoCZImodelo310
Precioventa
Menos:costocomputable(VRal31/12/2014)
Resultadoimpositivogravado
4.Gananciasdelascuatrocategoras
a)Ganancianeta1acategora
112.338,04
b)Ganancianeta2acategora
0,00
c)Ganancianeta4acategora
610.356,67
d)Participacinexplotacinunipersonal
110.564,23
833.258,94
Total
5.Ganancianetadespusdededuccionesgeneralesyantesdededuccionespersonales
a)Ganancianetadelascuatrocategoras
833.258,94
Menos:
b)Deduccionesgenerales
Serviciodomstico(CUILempleada:27218079194)
18.662,40
Aportesjubilatoriosautnomo
13.398,00
AportesjubilatoriosCajaProv.ArtedelCurar
9.950,00
4.807,48
19.500,00
66.317,88
Imp.alosdbitosycrditosbancarios[1.778,50+(4.589,36x0,66)]
Interesesprstamohipotecario
c)Ganancianetaantesdededuccionesgenerales[art.81,incs.g)yh),Ley]
766.941,06
Menos:
d)Deduccionesgenerales[art.81,incs.g)yh)]
19.250,00
Topelegal(766.941,06x5%)
38.347,05
Cuotasmdicoasistenciales(38.500/6x3)
(laesposa,lasuegrayelhijoEzequielnosoncargasdefamilia)
Honorariosmdicos(laesposanoescargadefamilia)
0,00
19.250,00
e)Ganancianetaluegodededuccionesgeneralesyantesdededuccionespersonales
747.691,06
Menos:
f)Deduccionespersonales
9/14
14/3/2016
[no corresponde aumento de la RG (AFIP) 3770 por resultar la remuneracin

mensual,normalyhabitualdelao2015,superiora$25.000,00]
137.861,82
Mnimonoimponible
18.662,40
Cargasdefamilia(doshijos)
20.736,00
Deduccinespecial4acategora[arts.23,inc.c)y79,incs.a),b)yc)](*)
98.463,42
(*)Nota:seincorporaelvalornetodel2SAC2015porcorresponderbeneficioD.
152/2015:8.883,90
g)Ganancianetasujetaaimpuesto
609.829,24
h)Determinacindelimpuesto(escalaprogresivaart.90,ley)
(28.500,00+[35%x(609.829,24120.000)])=
199.940,23
i)DeterminacindelsaldoapagaralaAFIPoafavordelcontribuyente
199.940,23
Impuestodeterminado
Menos:
Anticiposdeimp.alasgananciaspagados(5.900,00x5anticipos)
29.500,00
Retencionesdeimp.alasgananciassufridashonorariosdirectorSA
33.600,00
Retencionesdeimp.alasgananciassufridasejercicioprof.liberal
41.258,00
Retencionesdeimp.alasgananciassufridasrelacindedependencia
23.561,00
Pagoacuentaimp.aloscrditosbancarios(4.589,36x34%)
1.560,38
Percepcintarjetasdecrditoop.enelexterior.demscontrib.
6.540,50
Percepcintarjetasdedbitoop.enelexterior.demscontrib.
0,00
SaldoafavordelaAFIP
63.920,35
Clculosauxiliares:
Deduccinespecial4categora:portratarsedegananciasdelart.79,inc.b),ley,operaelincrementohastael380%en
estecasosetomahastalaconcurrenciadelaganancianetaporsermenor,msla2cuotaSAC2015porresultarexento
segndecreto152/2015
Clculoanticiposejercicio2016impuestoalasganancias
Impuestodeterminadoejercicio2015
199.940,23
Menos:retencionessufridasen2015quenotengancarcterdepagonicoy
definitivo
98.419,00
Basedecalculo
101.521,23
Anticipobase20%
20.304,25
CUADRODEJUSTIFICACIONESPATRIMONIALES
Conceptos
Otrosconceptosquenojustificanerogacionesy/oaumentos
patrimoniales
Col.I
Col.II
Impuestodeterminadoalasgananciasao2014
82.922,00
Cuotasmdicoasistencialesnodeducibles(38.500,0019.250,00)
19.250,00
Serviciodomsticonodeducible(60677,0018662,40)
42.014,60
Honorariosmdicosnodeducibles
18.000,00
0,00
42.000,00
204.186,60
589,00
Interesesprstamohipotecarionodeducibles
ValorlocativoinmuebleLosReyunos
Gananciasy/oingresosexentosogravados
Interesescajadeahorro
10/14
14/3/2016
Interesesdeplazofijo
DividendosSojamasSA
SACneto12/2015exentoporD.152/2015
8.850,00
405.000,00
8.883,90
0,00
ResultadonogravadoventaequipoZZ(ventahastael23/9/2013)
30.000,00
453.322,90
Bienesrecibidosporherencia,legadoodonacin
HonorariosdirectorSojamasSA(nocomputable)
250.000,00
Mejoraslocatarioadeclararcomoingresoen2016(40.000,00
3.333,33)
36.666,67
Gastosquenoimplicanerogacionesdefondos(amortizacininmueblesymuebles)
50.000,00
Amortizacininmueblelocado
3.435,29
AmortizacininmuebleLosReyunos
1.000,00
Amortizacinbienesdeusomuebles
1.886,00
56.321,29
Resultadoimpositivodelperiodo(antesdededuccionespersonales)
747.691,06
Patrimonionetoal31/12/2014
1.855.346,34
Patrimonionetoal31/12/2015
2.760.986,18
Subtotal
2.965.172,78
AmortizacinToyotaHilux
Montoconsumido(comprobadomediantemovimientosdefondosdelejercicio)
3.399.348,26
434.175,48
Sumasiguales
3.399.348,26
3.399.348,26
Nota:elaplicativodelaAFIPexigeladesagregacindelainformacinqueexplicalavariacinpatrimonialdel
perodoliquidadorespectodelperodoanterior.Elesquemaplanteadorespondealasexigenciasantedichas.
Todavaelmontoconsumidosecalculapordiferenciaapesardeelloserealizlacomprobacindelmismoporel
movimientodefondos
ESTADOPATRIMONIAL
Estadopatrimonialydeterminacindelimpuestosobrelosbienespersonales
Impuestoalasganancias
Detalle
BIENESDELPAS
INMUEBLES
a)Uninmuebletipolocal
comercial
Fecha:2/4/2008
Destino:alquiler
Calle:ChileN53San
Rafael(Mendoza)CP5600
Nom.catast.
Titularidad:100%
(adquiridoconrentas
propias)
Saldoal
31/12/2014
Imp.s/bienespersonales
Saldoal
31/12/2015
Valor
residual
Avalo
fiscal
Valor
parabs.
pers.
200.000,00
214.964,71
250.000,00
250.000,00
Observaciones
200.000,00
Gravadomayorvalor
entreelvalorresidual
yelavalufiscal
Mejoralocatario
(fecha:1/12/2015)
Datosdellocatario:CUITy
denominacin
0,00
40.000,00
Seamortizadesdeel
trimestrede
habilitacinyporel
plazorestantedevida
tildelbien
b)Uninmuebletipocasa
Fecha:14/5/2009
Destino:recreoveraneo
Calle:PublicaLos
ReyunosMendozaCP
5615
Nom.catast.
Titularidad:100%
(adquiridoconrentas
propias)
54.000,00
54.000,00
47.250,00
0,00
47.250,00
Gravadomayorvalor
entreelvalorresidual
yelavalofiscal(no
poseeavalofiscal)
c)Uninmuebletipocasa
Fecha:2/1/2012
Destino:casahabitacin
Calle:IzuelN848
(Mendoza)CP5600
Nom.catast.
644.000
490.000
50.000,00
650.000,00
644.000,00
180.000,00
154.000,00
(Saldode
deuda
prstamo
hipotecario
al
11/14
14/3/2016
154.000
Nom.catast.
Titularidad:100%
(adquiridoconrentas
propias)
31/12/2015)
Calculovalorresidual
delacasa
habitacin(*)
d)Lotedeterreno
Fecha:19/12/2015
Destino:Inversin
Calle:DeanFunesN2250
MendozaCP5600
Nom.catast.
Titularidad:100%
(adquiridoconrentas
propias)
0,00
TOTALINMUEBLES
304.000,00
380.000,00
380.000,00
1.324.000,00
150.000,00
380.000,00
Gravadomayorvalor
entreelVRyelavalo
fiscal
831.250,00
(*)Clculovalorresidualdelacasahabitacin
Fecha
VO
Amortiz.
ej.
Amortiz.acum
VR
2/1/2012
50.000,00
0,00
0,00
50.000,00
3/9/2015
600.000,00
6.000,00
6.000,00
594.000,00
650.000,00
6.000,00
6.000,00
644.000,00
(lacasahabitacinadquiridaoconstruidaconunprstamohipotecario,parabienespersonales,sepuededetraerelvalordelsaldode
deudaal31/12/2015)
GravadomayorvalorentreelVRyelavalofiscal
Detalle
Saldoal
31/12/2014
Saldoal
31/12/2015
Imp.s/bienespersonales
Valor
residual
Valuacin
tabla
Valorpara
bs.pers.
Observaciones
AUTOMOTORES
a)AutomvilmarcaAUDI
A4
Fecha:15/11/2013
Titularidad:100%
(adquiridoconrentas
propias)
Ao:2012Dominio:KIO
033
b)PickupToyotaHILUX
srv4X4cueroAT
Fecha:10/11/2012
Titularidad:100%
(adquiridoconrentas
propias)
Ao:2012Dominio:ISI
100
TOTALAUTOMVILES
520.000,00
520.000,00
208.000,00
502.000,00
502.000,00
Gravadomayor
valorentreelVRy
elvalorfiscalAFIP
(elvalordelaAFIP
eshipottico,ya
quenoexisteal
momentolatabla
porelao2015)
250.000,00
250.000,00
50.000,00
356.500,00
356.500,00
Gravadomayor
valorentreelVRy
elvalorfiscalAFIP
(elvalordeAFIPes
hipottico,yaque
noexisteal
momentolatabla
porelao2015)
770.000,00
770.000,00
858.500,00
356.650,12
368.901,78
368.901,78
Gravadovalor
patrimonial
356.650,12
368.901,78
368.901,78
PATRIMONIODEEMPRESAS
AnselmoMendozaexplot.
Unipersonal
TOTALPATRIMONIODE
EMPRESAS
ACCIONES/CUOTAS/PARTIC.SOC.S/COTIZ.
a)AccionesdeSojamas
SA2/7/20021.000
acciones
TOTAL
ACC./CUOTAS/PART.
SOC.S/COTIZ.
200.000,00
200.000,00
0,00
(exentalaSA
pagacomo
responsable
sustitutoel
impuesto)
200.000,00
200.000,00
0,00
0,00
CRDITOS
Alquileresacobrar
12/2015
CUIT
Importe
0,00
7.000,00
7.000,00
Gravado
correspondeal
mes12/2015
canonlocal
12/14
14/3/2016
comercial
Gravadosoloenla
partequeexcede
alimpuesto
determinado
Retencionesimp.alas
gananciasrel.depend.
CUIT
Importe
19.950,00
23.561,00
0,00
Retencionesimp.alas
gananciasprof.Liberal
CUIT
Importe
33.472,00
41.258,00
0,00
Gravadosoloenla
partequeexcede
alimpuesto
determinado
0,00
33.600,00
0,00
Gravadosoloenla
partequeexcede
alimpuesto
determinado
15.890,00
31.920,00
0,00
Correspondea
cuatroanticipos(1
a4),pagadosal
vencimiento
Retencionesimp.alas
gananciashon.Director
CUIT
Importe
Anticiposimp.alas
gananciasybs.
Personales
CUIT
Importe
Pagoacuentaimpuestoa
loscrditosbancarios
CUITbanco/titulardela
cuentabancaria
DenominacinyCBU
801,72
1.560,38
0,00
Gravadosoloenla
partequeexcede
alimpuesto
determinado
PercepcinRG(AFIP)3378
comprastarj.crd.exterior
0,00
6.540,50
0,00
Gravadosoloenla
partequeexcede
alimp.determ.
70.113,72
145.439,88
0,00
7.000,00
TOTALCRDITOS
Imp.s/bienes
personales
Detalle
Saldoal
31/12/2014
Saldoal
31/12/2015
Valor
residual
Observaciones
Valorpara
bs.pers.
DEPOSITOSENDINERO
a)Cajaahorro$
CBU:1910096455009652151700
b)Cuentacorriente$
CBU
24.500,00
301.780,00
0,00
Exentaporleyvalor
nominal
8.360,50
1.578,52
1.578,52
Gravadosaldosin
considerarpartidas
pendientes
c)Plazofijo
BancoCredicoopCoop.Ltda.CUIT:30
571421352Ndecuenta:156892
Exentoporleyal
valordelaimposicin,
sinconsiderarlos
interesesdevengados
alcierre
0,00
90.000,00
0,00
32.860,50
393.358,52
0,00
1.578,52
31.987,00
30.613,00
30.613,00
Gravadovalornominal
31.987,00
30.613,00
0,00
30.613,00
92.520,00
20.180,00
5.774,00
92.520,00
20.180,00
0,00
5.774,00
3.252.493,18
0,00
2.785,00
1.507,00
CUIT:33693450239
Importe
0,00
490.000,00
BancodelaNacinArgentina
CUIT:30500010912
Importe
2.785,00
491.507,00
TOTALDEPOSITOSENDINERO
DINEROENEFECTIVO
TOTALDINEROEFECTIVO
BIENESMUEBLESREGISTABLESOTROSBIENESDELPAIS
Bienesdeuso
TOTALOTROSBIENESDELPAIS
Gravadoalvalor
residualalcierre
TOTALBIENESDELPAISPARA
GANANCIASYBIENESPERSONALES
1.858.131,34
2.103.617,30
DEUDASDELPAIS
Otrasdeudasdelpas
Denominacin:saldoDDJJIVA12/2014
y12/2015
Prstamohipotecario
TOTALDEUDAS
13/14
14/3/2016
PATRIMONIONETOPARAGANANCIAS
1.855.346,34
2.760.986,18
Determinacindelimpuestosobrelosbienespersonales
Totalbienesgravados+bienesdelhogar
2.103.617,30
Bienesdelhogar(valuacinmnima5%)
105.180,87
Totalbienesgravados
Impuestodeterminado
Anticiposingresados
SaldoafavordeAFIP
2.208.798,17
16.565,99
10.400,00
6.165,99
Clculoanticiposejercicio2016bienespersonales
Impuestodeterminadoejercicio2015
16.565,99
Anticipobase20%
3.313,20
EditorialErreparTodoslosderechosreservados.
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14/3/2016

Enelejercicio,el 12/8/2015,sevendiunequipomarcaCZI,modelo310,en$50.000 elequiposeencontraba

[no corresponde aumento de la RG (AFIP) 3770 por resultar la remuneracin

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