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Auditora I

Segunda Unidad: Tcnicas de Auditora

I.

OBJETIVOS

1. Explicar las tcnicas de auditora segn su objetivo.

2. Aplicar las tcnicas de Auditora.

Tema No. 2.1: Definicin.

Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y
prueba que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin
necesaria para poder emitir su opinin profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o
circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que
realiza la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas
para un estudio en particular.
Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales
utilizados por los auditores para obtener las evidencias
necesarias, suficientes, competentes y pertinentes que les
permitan formarse un juicio profesional y objetivo sobre la
materia examinada.
Diferencia entre tcnica y procedimiento de auditoria.
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los
procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para
un estudio particular.
Docente: Juan Lorenzo Rivas Suazo

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Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si
las tcnicas son desacertadas, los procedimientos no tendrn el efecto
esperado.
El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o
transaccin, se realiza mediante la aplicacin de tcnicas de auditora.
Las normas de auditora relacionada con la evidencia expresa que:
debe obtenerse evidencia, competente, suficiente y pertinente
mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para
proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin
sobre los estados financiero sujetos a auditoria.

Tema No. 2.2: Tcnicas de Auditoria.

Las tcnicas que se utilizan en auditora para la recoleccin de
informacin se clasifican en:
1. VERBALES.
Consiste en obtener informacin oral, mediante averiguaciones o
indagaciones dentro o fuera de la entidad, sobre los posibles puntos
dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control
interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su
trabajo.
La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica debe
documentarse adecuadamente en los papeles de trabajo preparados por
el auditor.
a.

Indagacin.

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Consiste en la investigacin mediante la aplicacin de las entrevistas
directas al personal de la entidad auditada o a terceros cuyas
actividades guarden relacin con las operaciones de estas.
Tambin consiste en obtener informacin verbal a travs de
averiguaciones y conversaciones. Las respuestas a muchas preguntas
que se relacionan entre s pueden suministrar elementos de juicio muy
satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente.
Ejemplo:
a. Indagar sobre la prdida de un activo fijo.
b. Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
b.

Encuestas y Cuestionarios

Es la aplicacin de preguntas relacionadas con las operaciones

realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos,
situaciones u operaciones.
2.

OCULARES.

Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los

responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos,
mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades de
control.
Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo
que el auditor necesita (procesos, instalaciones fsicas, movimientos
diarios, relacin con el entorno etc).

a.

Observacin.

Consiste en la contemplacin a simple vista que realiza el auditor

durante la ejecucin de una actividad o proceso. Consiste en cerciorarse

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en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias, de reconocer la
manera en que los servidores de una empresa aplican los
procedimientos establecido. Esta tcnica se aplica generalmente en
todas las fases de la auditoria.
Ejemplos:
a. Observar la toma de inventarios fsicos.
b. Observar pago de planillas.
c. Observar el proceso productivo.
b.

Comparacin o Confrontacin.

Es cuando se fija la atencin en las operaciones realizadas por la entidad

auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos,
establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y
semejanzas. Es el estudio de los casos o hechos, para descubrir igualdad
o diferencias al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplo:
Los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar
en qu meses se han producidos variaciones importantes y descubrir
porqu ocurren estas variaciones, porqu bajaron las ventas o subieron
los gastos.
c.

Revisin Selectiva.

Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes que debe

cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose una
parte de las operaciones que sern evaluadas o verificadas en la
ejecucin de la auditora. Consisten en un ligero examen ocular, con la
finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son tpicas o
normales.
Ejemplos:
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a. Revisar libro caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.
b. En ventas, revisar el paquete de facturas si coincide con el
importe cobrado.
d.

Rastreo.

Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin con el

objetivo de conocer y evaluar su ejecucin. Consiste en efectuar un
seguimiento a una transaccin o grupo de transacciones de un punto a
otro dentro del proceso contable para determinar su correcta
registracin.
Ejemplos:
a. El pase del asiento diario al mayor.
b. La liquidacin de una cobranza hasta el depsito al banco.
3.

DOCUMENTALES.

Consiste en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones,

anlisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:
a.

Comprobacin.

Se fundamenta en verificar la evidencia que apoya o sustenta una

operacin o transaccin con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
integridad, propiedad, veracidad mediante el examen a los documentos
que las justifican.
Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs de la
documentacin comprobatoria. En la revisin de la documentacin
sustenta los gastos o desembolsos, el auditor deber tener en cuenta la
legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento.

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La legalidad, se refiere a que toda operacin se sustente con su
respectivo documento que renan los requisitos legales de
comprobantes de pago (Ejm.: factura).
La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado
por las personas facultadas para ello.
La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con
la empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros.
La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser
documentos verdaderos, autnticos, que no sean fraudulentos.
b.

Computacin.

Es el anlisis de los documentos datos o hechos, asistidos por

computados y los software especializados.

c.

Revisin Analtica.

Consiste en anlisis de ndices, indicadores, tendencias y la

investigacin de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten
inconsistentes o se desven de las operaciones pronosticadas.

d.

Estudio General o estudio preliminar

Esta tcnica se aplica al inicio del trabajo del auditor sobre la base de su
experiencia y juicio profesional y generalmente requiere de la aplicacin
de otras tcnicas. Consiste en la evaluacin general de la entidad, sobre
su naturaleza jurdica, objeto social, estados contables, informacin
presupuestaria, sistemas de informacin, sistemas de control, plan
indicativo de gestin, contratacin, entre otros.
e.

Declaracin o certificacin:

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Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a los
empleados o funcionarios de la misma empresa examinada. Esto con la
finalidad de esclarecer hechos o cosas, pero an deben tenerse en
cuenta que una declaracin no constituye definitivamente la evidencia,
salvo excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para
seguir buscando la evidencia.
La certificacin consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o
nieguen hechos o circunstancias.
Ejemplo:
Declaracin del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.
Certificacin de productos recibidos en consignacin.

4.

FSICAS.

Es el reconocimiento real sobre hechos o situaciones, dadas en el tiempo

y espacio determinado y se emplea como tcnica la inspeccin.

a.

Inspeccin o examen fsico.

Consiste en el reconocimiento o conteo mediante el examen fsico y

ocular, de hechos situaciones, operaciones, activos tangibles,
transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son
la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y
comprobacin.
Tambin consiste en examinar fsicamente bienes, documentos y/o
valores con el objeto de demostrar su autenticidad.
Ejemplo:
Inspeccionar fsicamente el estado operativo del activo fijo.

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5.

ESCRITAS.

Consiste en reflejar informacin importante, para el trabajo del auditor.

Esta tcnica se aplica de las formas siguientes.

a.

Anlisis.

Se fundamenta en la separacin de los elementos o partes, que

conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso con el
propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios
de orden normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su
posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un
momento dada puede afectar la operatividad de la entidad auditada.

Anlisis Horizontal.

El anlisis horizontal es dinmico o de tendencia, consiste en tomar un

ao base y se compara con los dems. (Al ao analizados se les resta el
ao base y se busca la variacin) dentro de un mismo rubro.

Anlisis Vertical.

El anlisis vertical es de relaciones es esttico y es dentro del mismo

ao. Por lo general se utilizan las razones financieras.
Consiste en la clasificacin o agrupacin de los distintos elementos que
forman una cuenta o un todo. El anlisis aplicado a una cuenta puede
ser de 2 clases:
Anlisis de saldo.- Cuando lo separamos lo analizaremos mejor.
Ejemplo:
a. Saldo de una cuenta de activo fijo.
b. Saldo de una cuenta por cobrar.
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Anlisis de movimiento.- Analizar los cargos y abonos de una cuenta
que arroja acumulaciones (cuentas de ingresos o gastos).
b.

Conciliacin.

Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades

administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin, o
actividad a efecto de hacerla coincidir, lo que permite determinar la
validez, veracidad o idoneidad de los registros, informes y resultados
objetos de examen.
Consiste en hacer que concuerde 2 conjuntos de cifras relacionadas
separadas e independientes.
Ejemplo:
a. Conciliacin bancaria.
b. Conciliacin del inventario fsico de mercadera con registros
auxiliares de almacn.
c.

Confirmacin.

Radica en corroborar la veracidad certeza o probabilidad de los hechos,

situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin
obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros
que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
La confirmacin describe la recepcin de una respuesta oral o escrita de
una tercera parte independiente que verifica la precisin de la
informacin solicitada por el auditor. Consiste en obtener una afirmacin
escrita de una fuente distinta a la entidad bajo examen. Ejemplo: a
clientes, a bancos, a proveedores, seguros, abogados, etc.
Existen las siguientes clases de confirmacin:
Positiva, y
Negativa

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Positiva:
Directa, cuando se enva el saldo y se solicita al confirmante respuesta
sobre su conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son
significativos.
Ejemplo:
Confirmacin a clientes.
Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responda o comunique
el saldo.
Ejemplos:
a. Confirmacin a proveedores.
b. Confirmacin a bancos.
Negativa:
Cuando se enva el saldo al confirmante y se le solicita respuesta slo en
el caso de inconformidad. Este mtodo se utiliza de acuerdo a las
circunstancias que se presenten, es decir, cuando los saldos no sean
muy significativos o los clientes sean numerosos.
d.

Clculo.

Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones,

contenidas en documentos como, informes, contratos, nominas,
comprobantes, presupuestos, entre otros.
Consiste en verificar la exactitud matemtica de las operaciones o
clculos efectuados por la empresa.
Ejemplos:
a. Pruebas de clculo en los inventarios de existencias.
b. Pruebas en depreciacin de activo fijo.
c. Pruebas en la contribucin de leyes sociales.
d. Pruebas en la asignacin de costos, etc.
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e.

Tabulacin.

Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes,

obtenidos, en las reas y elementos analizados, para sustentar las
conclusiones.

f.

Anlisis documental.

Es el examen que hace el auditor a los documentos y archivos de la

entidad auditada para asegurarse de la informacin que soporta o se
incluye en los estados financieros.
g. Totalizacin:

Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales y totales verticales y

horizontales.
Ejemplos:
a. Sumas verticales y/o sumas horizontal, de una planilla de
sueldos y salarios.
b. La suma de una relacin de saldo de proveedores, etc.

LECTURA COMPLEMENTARIA
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Los procedimientos de Auditora son la agrupacin de tcnicas aplicables
al estudio particular de una operacin o accin realizada por la Empresa
o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del

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Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno
de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con
mayor experiencia definirn la estrategia que consideren la ms
adecuada para desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el
conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia
general de la especialidad, que les permita a los Profesionales
determinar los principales procedimientos de Auditora a aplicar en cada
uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los
procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican
prcticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de deber
tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz la empresa o
entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de
partidas especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o
Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un
procedimiento determina la conclusin u observacin que se puede
obtener para el anlisis al final del examen realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo
largo de un ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible
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realizarlo en un perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo
de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un ao en
registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor
disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por
lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias con
pruebas selectivas.
Los resultados que presente las pruebas selectivas deben ser valorados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos
pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o
cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente
aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo errneo.
El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de
la Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el
procedimiento de Auditora o combinacin de procedimientos ms
indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando el muestreo de
Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora
buscada, y las condiciones de error posible u otras caractersticas
relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye
un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.

II.

ACTIVIDADES DE CULMINACIN.

Los alumnos contestaran en parejas la siguiente pregunta.

1. Cul es la importancia de los procedimientos de auditora?
2. A que se le llaman tcnicas de auditora?

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3. En qu consiste la extensin y alcance de los procedimientos de
auditora?
4. En qu consiste la oportunidad de los procedimientos de
auditora?
5. A que se le llaman pruebas selectivas de auditora.
6. Porque es importante aplicar pruebas selectiva en la auditora?
I.

TAREAS.

Segn los procedimientos dados, identifique las tcnicas de auditora

que se deben aplicar.

BIBLIOGRAFIA
1. Normas Internacionales de Auditoria, 2011
2. Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua. Contralora
General de la Repblica, Managua, Nicaragua 2010
3. Manual de Auditora Gubernamental de Nicaragua, Mdulo de
Auditora Financiera, Contralora General de la Repblica, Managua
Nicaragua, 2010
CLASE PRACTICA
Jueves 31 de marzo de 2016
De los siguientes procedimientos de auditoria, escriba las tcnicas de
auditoria que debe aplicar para desarrollar cada procedimiento.

Procedimientos

Tcnicas

Conozca la forma de administracin, polticas y actividades

que desarrolla la empresa, realizando un anlisis preliminar de
la informacin obtenida para determinar los criterios de la
auditora para su examen.
Evale el control interno relacionado con los inventarios y las

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cuentas por cobrar.
Verifique que los egresos emitidos en el ao 2015 estn
adecuadamente soportados, corresponden a gastos propios de
la empresa.
Compruebe que los bienes y servicios adquiridos fueron
recibidos y asignados a las actividades planificadas.
Efecte una revisin selectiva a los activos fijos existentes en
las oficinas de la empresa.
Evale las actividades establecidas por la empresa para el
registro, control y custodia de los ingresos.
Coteje el saldo segn banco que reflejan las conciliaciones
bancarias de la cuenta corriente No. 00245687 20 del Banco
La Fise BANCENTRO a nombre de la empresa y el libro
auxiliar de banco del ao 2015.
Verifique que todos los ingresos se depositaron en el banco 24
horas despus de ser recibidos. *
Evale los procedimientos de control establecidos para la
preparacin, revisin y emisin de cheques efectuados por la
empresa durante el ao 2015.*
Seleccione 10 comprobantes de pago y verifique si contienen
firma de elaborado, revisado autorizado y la documentacin
soporte. *
EVALUACIN
1. Verifique la veracidad de los saldos de las cuentas
por pagar detalladas en el Balance General al 31 de
diciembre de 2015
2. Confirme con los proveedores (librera) la emisin de
facturas en concepto de compra de materiales de
oficina y el recibido de cheques por la cantidad de
C$78,900.00 Crdobas.

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EXTENSIN EL RAMA
CUARTO AO - CONTADURA PBLICA Y FINANZAS
AUDITORA I
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CALASE

PRCTICA

CONTESTE LA(S) TCNICAS DE AUDITORA APLICABLE A LOS

SIGUIENTES ENUNCIADOS:
1. Al practicar el Arque de Fondos Fijos, el auditor detect que los
valores auditados no concuerdan con el
El
Balance
General.
___________________________________________________________________
__
2. Segn los empleados del departamento de
Contabilidad, la
persona autorizada para la custodia de los Fondos Fijos,
permanece todos los fines semana visitando los lugares de la vida
alegre.
___________________________________________________________________
______________________
3. Se inform que hay personal ajeno a responsable de la custodia de
los Fondos Fijos que tienen acceso a la Oficina de Caja.
___________________________________________________________________
___________
4. Segn el Control Interno de Caja y Bancos, todos los ingresos del
da anterior deben ser depositados a la Cuenta Corriente No. 802400-359, que la empresa maneja en el BANCENTRO.
___________________________________________________________________
________________________
5. El gerente financiero sospecha que el Cajero toma las Monedas
Extranjeras que recibe productos de las ventas y se cambian en
moneda Nacional el Mercado Negro y posteriormente se deposita
a la Cuenta Corriente No. 802-400-359, que la empresa maneja en
el BANCENTRO. La empresa opera la Cuenta Corriente No. 558698
en
Monedas
Extranjera
en
el
BANPRO.__________________________________________________________
_____
6. El Programa de Auditora previamente elaborado para las
revisiones financieras de la Empres 3 Lunas, incluye revisiones de
las
Cuentas
Por
Cobrar.

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_______________________________________________________________________________________________________________________________
________________________
7. Segn los Estados Financieros emitidos al 30 de Junio, 2014, el
gerente solicita un revisin de cuenta de los siguientes clientes:
Helen Salazar
C$ 576,560.98
Martha Reyes
687,342.00
Denise Salazar
987,567.77
Los Clientes no estn conforme con el saldo que el balance
presenta argumentando que las mismas fueron abonadas en un
60%.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
_____________________________
8. El Anexo de Cuentas por Cobrar a Clientes, no concuerdan con las
cifras del Balance General, existen diferencias de mas en C$
345,000.00.
___________________________________________________________________
__
9. La fecha de visita de los Auditores concuerdan con la fecha cuando
la empresa estar levantando el Inventario Fsico de Mercancas y
los
auditores
deciden
participar.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
________________________________________________
10.
Una vez
finalizado el levantamiento del Inventario de
Mercancas los auditores detectaron diferencias entre el Mayor y la
Tarjeta de Karkex hasta por un monto de C$ 1,365,000.00.
___________________________________________________________________
________________________
11.
Encontraron listados
de Inventarios
de Mercancas
Obsoletas
al 30 de junio, 2014, hasta por el monto de

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C$555,777.00.____________________________________________________
____________________________
12.
El programa contempla Auditora de los Activos Fijos y las
Depreciaciones
Acumuladas
de
las
mismas
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
________________________________________________
13.
La empresa presenta saldos la Cuenta de Activos Diferidos
por la suma de C$ 3,579,554.00 y solicitan que tambin sean
auditadas.
___________________________________________________________________
________________________
14.
Las Cuentas por Pagar ascienden a C$ 7,579,001.29
clasificadas de las siguiente forma: 55% a Proveedores Nacionales
y el 45% a Proveedores Extranjeros. Se solicita
que sean
auditadas.___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
________________________________________________
15.
Segn el Banco de la Finanzas, la empresa tiene una
Hipoteca por Pagar por C$ 2,222,333.99 vencida y los Intereses
Moratorios representan el 72% de la deuda y estn otorgando 90
das para su cancelacin al contrario la empresa ser intervenida
por
el
banco.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
_____
16.
Conformidad al Responsable de Recursos Humanos, la
empresa cancel la vacaciones a todo el personal al 30 de Junio
del 2014, fecha de presentacin de los Estados Financieros, y la
Cuenta de Acumulaciones presentan saldos hasta por la suma de
C$
333,006.08.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________

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___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
_____
17.
Solicitan auditora en la Cuenta de Capital Social de la
entidad.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
________________________________________________
18.
La Junta Directiva inform que en dos diferentes perodos,
distribuyeron Dividendos en dos ocasiones pero desconoce las
fechas
y
los
montos
por
consiguiente
solita
el
auditoriaje.________________________________________________________
___________________________________________________________________
__________________________________________________
19.
El gerente solicita al Auditor Delegado de cierciorar si el
Departamento de Control de Calidad est cumpliendo con las
exigencias del Mercado Internacional para garantizar el mercado
de
los
productos
que
elaboran.
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
________________________________________________
20.
La Junta Directiva desconoce de la existencia de los
Manuales de Controles Internos que deben prevaler en la
entidad.___________________________________________________________
_________________________
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
________________________________________________
Solicitan verificar la custodia de los Recursos Financieros de la entidad
para las cuales emiten mensualmente un promedio de 245
Comprobantes de Pagos y elaboran un promedio de 167 Recibo Oficial
de Caja.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________

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_________________________________________________________________________
_____________________________

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