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Contabilidad Bsica.

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ndice del Documento ________________________________________

Introduccin. Conceptos bsicos.
Masa Patrimonial.
Principios contables.
Normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Representacin de hechos contables.
Libros de Contabilidad.
Cuentas Anuales:
1. Documentos que integran las cuentas anuales.
2. Formulacin de cuentas anuales.
3. Presentacin de las cuentas anuales.
4. Requisitos de la informacin.
5. Balance.
6. Cuenta de prdidas y ganancias.
7. Estado de cambios en el patrimonio neto.
8. Estado de flujos de efectivo.
9. Memoria.
Grupos contables. (Definiciones y relaciones contables). Clasificacin.

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Introduccin. Conceptos bsicos ______________________________
Hasta la aparicin de los primeros sistemas de registro, la gestin de la empresa fue meramente
intuitiva, basada en el conocimiento individual de tcnicas de produccin/comercializacin, muy
limitada en mbitos tecnolgicos, espaciales y de obtencin de informacin.
Como aproximacin al concepto de contabilidad, podemos decir que es la ciencia que constituye
un sistema informativo que emite datos estructurados de las partidas que componen la realidad
econmica. Estos datos, son analizados e interpretados por los operadores econmicos para
gestionar los recursos con los que cuentan y tomar las decisiones oportunas para optimizar su
funcionamiento y evitar una situacin deficitaria que ponga en peligro su existencia.
La contabilidad estudia el Patrimonio y las distintas variaciones que en un determinado momento
tiene. Su objeto es la obtencin de datos adecuados sobre el comportamiento esttico, dinmico,
cuantitativo, cualitativo, econmico y financiero del Patrimonio.
El patrimonio est formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a
una entidad, fsica o jurdica, que constituyen los medios econmicos y financieros a travs de los
cuales puede cumplir con sus fines. El concepto de patrimonio empresarial es esttico, sin embargo,
no hay que olvidar que el patrimonio en s es dinmico, y que en una empresa est cambiando
continuamente a travs de todo tipo de operaciones que hacen variar su composicin.

Elementos patrimoniales. tems o partidas que se integran en el patrimonio de una entidad (dinero
existente en entidades financieras, edificios y construcciones propiedad de la empresa, derechos de
cobro sobre clientes, deudas contradas con proveedores/acreedores, etc.). Estos elementos van a
ser representados a travs de un instrumento denominado cuenta.
Mediante la normalizacin contable se unificar la descripcin, criterios, nombres, funcionamiento y
codificacin de esas cuentas para ser utilizados por todas las empresas.

Masa Patrimonial ____________________________________________

Masa patrimonial es un conjunto de elementos patrimoniales agrupados por la misma funcionalidad
econmica o financiera.
Clasificacin general:

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a) Activo. Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos

propiedad de la empresa. Por tanto, el activo est constituido por todos los elementos
patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su
disposicin. Representa la materializacin, o el empleo de los recursos financieros.

a. Activo no corriente. Bienes y derechos que atendiendo a su naturaleza, no es

previsible que se conviertan en lquido a corto plazo (antes de un ao). Se puede
dividir en:
1. Intangible. Gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa, pero
que no tienen valor de realizacin en el mercado.
2. Material. Elementos patrimoniales de carcter tangible. Sobre ellos recae
intencin de permanecer en el ciclo de funcionamiento de la empresa.
3. Inmobiliario. Inversiones inmobiliarias. No existe intencin de permanecer en
el ciclo de funcionamiento de la empresa.
4. Financiero a largo. Inversiones financieras externas, en empresas del grupo o
asociadas a largo plazo.
b. Activo corriente. Bienes y derechos que previsiblemente se convertirn en liquidez
en un perodo de tiempo inferior a un ao. Se puede dividir en:
1. Existencias. Productos en curso, terminados y comerciales de disposicin y
liquidez inmediata.
2. Deudores. Derechos de cobro propiedad de la empresa sobre clientes,
deudores, personal accionistas.
3. Financiero a corto. Inversiones en financieras externas y en empresas del
grupo o asociadas a corto plazo.
4. Tesorera. Dinero efectivo o depositado u otros activos equivalentes de
liquidez inmediata.
b) Patrimonio Neto y Pasivo: Recoge aquellos elementos que significan para la empresa
deudas u obligaciones pendientes de pago. Se conoce tambin como fuentes de
financiacin ajenas, al representar recursos financieros ajenos a ella.

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a. Patrimonio Neto. Capital aportado por los propietarios de la empresa, Reservas,

Remanente, Activos financieros destinados a la venta, etc. Refleja el valor terico
de la empresa.
1. Fondos. Valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidad
econmica, as como los beneficios generados por la empresa que no
son distribuidos, sino que permanecen en el seno de la misma.
2. Ajustes por cambio de valor. Activos financieros disponibles para la venta
valorados por su valor razonable, sin deducir los gastos de transaccin
en que se pudiera incurrir en su enajenacin.
3. Subvenciones y Donaciones. Subvenciones y similares, que a partir del
nuevo plan forman parte del patrimonio neto, y que en el modelo anterior
figuraban en el balance una categora de ingresos a distribuir en varios
ejercicios (ahora inexistente).
b. Pasivo no Corriente. Provisiones y deudas a largo plazo con entidades financieras,
acreedores comerciales, empresas del grupo o asociadas.
c. Pasivo Corriente. Provisiones y deudas a corto plazo con entidades financieras,
acreedores comerciales, empresas del grupo o asociadas y personal.

Principios contables _________________________________________

La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos de las
cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican
a continuacin:
1. Empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de
la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y
criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos
de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.
2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando
ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los
ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan,
deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros

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eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que
motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado
en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria.
4. Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos
patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
5. No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no
podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se
valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
6. Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y
criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de
la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no
altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea
escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o
funcin.
En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que
las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa.

Normas de contabilidad generalmente aceptadas _________________

Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:
1. El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
2. El Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas.
3. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
4. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
5. La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.

Representacin de hechos contables ___________________________

1) Cuenta contable. Instrumento de representacin y medida de los movimientos econmicos que
sufre un bien, un derecho, obligacin, gasto o ingreso. Describe la situacin inicial y las
variaciones que se vayan produciendo a lo largo del ejercicio econmico. Su representacin
grfica es una T. Se divide en dos partes; parte izquierda DEBE (D) y parte derecha HABER (H).
Existe la necesidad de que todas las empresas homogenicen sus operaciones contables para
que cualquier entidad externa pueda definir su situacin econmica.
Atendiendo a su naturaleza y funcionamiento las cuentas contables se clasifican en:

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a) Cuentas de Activo. Representan elementos patrimoniales que supongan bienes o

derechos para la empresa. Funcionamiento: aumentan por el debe y disminuyen por
el haber.
a. Cuentas de Activo no corriente.
b. Cuentas de Activo corriente.
b) Cuentas de Pasivo. Recogen las fuentes de financiacin ajenas de la empresa,
obligaciones y deudas pendientes de pago. Funcionamiento: disminuyen por el debe
y aumentan por el haber.
a. Cuentas de Pasivo no corriente.
b. Cuentas de Activo corriente.
c) Cuentas de Patrimonio Neto. Agrupan los fondos que el empresario ha aportado a la
empresa o los beneficios generados por sta y no distribuidos, las subvenciones y los
Ajustes por cambio de valor. Funcionamiento: disminuyen por el debe y aumentan por
el haber.
d) Cuentas de Gestin. Las destinadas a obtener el resultado del ejercicio de las
operaciones continuadas e interrumpidas. No reflejan un elemento contable, sino los
gastos e ingresos que se producen en el desarrollo de las actividades de la empresa.
No figuran en el Balance de Situacin al tratarse de ingresos y gastos.
Las cuentas de ingresos se crean y aumentan por el haber y las cuentas de gastos se
crean y aumentan por el debe.
Terminologa de las cuentas.
Abrir. Aperturar y definir su ttulo.
Abonar. Hacer una anotacin en el Haber.
Adeudar. Hacer una anotacin en el Debe.
Saldo. Diferencia entre las sumas del Debe y las del Haber.

Si Debe > Haber tiene saldo deudor.

Si Debe < Haber tiene saldo acreedor.

Si Debe = Haber Saldo cero.

Liquidar. Obtencin del saldo de una cuenta.

Cerrar. Colocar el saldo en el lado que sume menos.
Ejemplos de cuentas:
100 Capital social. Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil,
salvo cuando atendiendo a las caractersticas.
101 Fondo social. Capital de las entidades sin forma mercantil.
102 Capital. Corresponde a las empresas individuales.
112 Reserva legal. Esta cuenta registrar:

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1. En todo caso, una cifra igual al 10 % del beneficio del ejercicio se destinar a
la reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el 20 % del capital social.
2. La reserva legal, mientras no supere el lmite indicado, solo podr destinarse a
la compensacin de prdidas en el caso de que no existan otras reservas
disponibles suficientes para este fin.
129 Resultado del ejercicio. Resultado, positivo o negativo, del ltimo ejercicio cerrado,
pendiente de aplicacin.
280 Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible. Correccin de valor por la
depreciacin del inmovilizado intangible realizada de acuerdo con un plan
sistemtico.
281 Amortizacin acumulada del inmovilizado material. Correccin de valor por la
depreciacin del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistemtico.
282 Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias. Correccin de valor por la
depreciacin de las inversiones inmobiliarias realizada de acuerdo con un plan
sistemtico.
400 Proveedores. Deudas con suministradores de mercancas y de los dems bienes
definidos en el grupo 3. En esta cuenta se incluirn las deudas con suministradores
de servicios utilizados en el proceso productivo.
410 Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con suministradores de servicios
que no tienen la condicin estricta de proveedores.
430 Clientes. Crditos con compradores de mercaderas y dems bienes definidos en el
grupo 3, as como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa,
siempre que constituyan una actividad principal.
440 Deudores. Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta
de clientes y con otros deudores de trfico no incluidos en otras cuentas de este
grupo. En esta cuenta se contabilizar tambin el importe de las donaciones y
legados a la explotacin concedidos a la empresa, que se liquiden mediante la
entrega de efectivo u otros activos financieros, excluidas las subvenciones que deben
registrarse en cuentas del subgrupo 47.
470 Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos. Subvenciones, compensaciones,
desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones
sean debidas por motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones
Pblicas, excluida la Seguridad Social.
472 Hacienda Pblica, IVA soportado. IVA devengado con motivo de la adquisicin de
bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga
carcter deducible.
477 Hacienda Pblica, IVA repercutido. IVA devengado con motivo de la entrega de
bienes o de la prestacin de servicios y de otras operaciones comprendidas en el
texto legal.
570/571 Caja. Disponibilidades de medios lquidos en caja.

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572/573/574/575 Bancos e instituciones de crdito...Saldos a favor de la empresa, en

cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e
Instituciones de Crdito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y
Cooperativas de Crdito para los saldos situados en Espaa y entidades anlogas si
se trata de saldos situados en el extranjero.
Se excluirn de contabilizar en este subgrupo los saldos en los Bancos e instituciones
citadas cuando no sean de disponibilidad inmediata, as como los saldos de
disposicin inmediata si no estuvieran en poder de Bancos o de las instituciones
referidas. Tambin se excluirn los descubiertos bancarios que figurarn en todo
caso en el pasivo corriente del balance.
600/601/602/607. Compras de... Aprovisionamiento de la empresa de bienes incluidos en
los subgrupos 30, 31 y 32. Comprende tambin los trabajos que, formando parte del
proceso de produccin propia, se encarguen a otras empresas.
Estas cuentas se cargarn por el importe de las compras, a la recepcin de las
remesas de los proveedores o a su puesta en camino si las mercaderas y bienes se
transportasen por cuenta de la empresa, con abono a cuentas del subgrupo 40 57.
En particular, la cuenta 607 se cargar a la recepcin de los trabajos encargados a
otras empresas.
623 Servicios de profesionales independientes. Importe que se satisface a los
profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de
economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de
agentes mediadores in dependientes.
624 Transportes. Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando no
proceda incluirlos en el precio de adquisicin del inmovilizado o de las existencias. En
esta cuenta se registrarn, entre otros, los transportes de ventas.
625 Primas de seguros. Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros,
excepto las que se refieren al personal de la empresa y las de naturaleza financiera.
640 Sueldos y salarios. Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. Se
cargar por el importe ntegro de las remuneraciones devengadas:
a) Por el pago en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.
b) Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.
c) Por compensacin de deudas pendientes, con abono a las cuentas
254, 460 y 544 segn proceda.
d) Por las retenciones de tributos y cuotas de la Seguridad Social a
cargo del personal, con abono a cuentas del sub grupo 47.
641 Indemnizaciones. Cantidades que se entregan al personal de la empresa para
resarcirle de un dao o perjuicio. Se incluyen especficamente en esta cuenta las
indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.
642 Seguridad Social a cargo de la empresa. Cuotas de la empresa a favor de los
organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que stos realizan.

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649 Otros gastos sociales. Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una
disposicin legal o voluntariamente por la empresa. Se citan, a ttulo indicativo, las
subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones
de formacin profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre
la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.
670/671/672 Prdidas procedentes del inmovilizado... Prdidas producidas en la
enajenacin de inmovilizado intangible, material o las inversiones inmobiliarias o por
su baja del activo, como consecuencia de prdidas irreversibles de dichos activos.
680/681/682. Amortizacin deExpresin de la depreciacin sistemtica anual efectiva
sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicacin al proceso
productivo, y por las inversiones inmobiliarias. Se cargarn por la dotacin del
ejercicio, con abono a las cuentas 280, 281 y 282.
700/705. Ventas de.Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto
de trfico de la empresa, mediante precio. Estas cuentas se abonarn por el importe
de las ventas con cargo a las cuentas del subgrupo 43 57.
Cuentas del Grupo 8 y 9. Todas las cuentas de estos dos grupos no son recogidas ni en
Balance de Situacin ni en Prdidas y Ganancias, son recogidas en el Estado de
cambios en el patrimonio neto.
2) El libro Diario. Inscripcin de anotaciones, por el mismo orden en el que se realizan los hechos
contables. A cada anotacin del Diario se las llama asiento. En todo asiento la suma de las
cantidades anotadas en el Debe tiene que ser igual que la suma de las cantidades del Haber.
Los asientos sern numerados consecutivamente.
El primer asiento que se realiza en el libro diario es el asiento de apertura. Despus se
interpretarn, valorarn y representarn todas las transacciones que la empresa realice a lo largo
del ejercicio econmico.
3) Balance de sumas y saldos. La representacin contable de la realidad econmica y financiera
de la empresa se realiza en el libro Diario, en el que, de acuerdo con los fundamentos de la
partida doble, tiene que producirse la igualdad de que las sumas del Debe sean iguales a las del
Haber. Su finalidad es ver si han existido errores en la anotacin de asientos.
4) Cuentas Anuales.

Libros de Contabilidad _______________________________________

(Cdigo de Comercio. Ttulo III de la contabilidad de los Empresarios. Seccin I de los Libros de los
libros de los Empresarios. Artculos 25, 26 y 28).
Artculo 25.
1. Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su
empresa que permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones, as como la
elaboracin peridica de balances e inventarios. Llevar necesariamente, sin perjuicio de lo

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establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro
Diario.
2. La contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente
autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aqullos. Se presumir concedida la autorizacin,
salvo prueba en contrario.
Artculo 26.
1. Las sociedades mercantiles llevarn tambin un libro o libros de actas, en las que constarn, al
menos todos los acuerdos tomados por las juntas generales y especiales y los dems rganos
colegiados de la sociedad, con expresin de los datos relativos a la convocatoria y a la constitucin
del rgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que se haya solicitado
constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones.
2. Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la Junta general en
representacin de los socios no asistentes, podrn obtener en cualquier momento certificacin de
los acuerdos y de las actas de las juntas generales.
3. Los administradores debern presentar en el Registro Mercantil, dentro de los ocho das
siguientes a la aprobacin del acta testimonio notarial de los acuerdos inscribibles.
Artculo 28.
1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrir con el balance inicial detallado de la empresa.
Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas y saldos los balances de comprobacin (Para
determinar si se han producido errores en el proceso contable de la no aplicacin de los principios
de la partida doble). Se transcribirn tambin el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas
anuales.
2. El libro Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa.
Ser vlida, sin embargo, la anotacin conjunta de los totales de las operaciones por perodos no
superiores al mes, a condicin de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes,
de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.

Cuentas Anuales ____________________________________________

1. Documentos que integran las cuentas anuales ______________________
Las cuentas anuales comprenden:
Balance.
Cuenta de prdidas y ganancias.
Estado de cambios en el patrimonio neto.

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Estado de flujos de efectivo (voluntario, solo obligatorio para empresas que cumplimentan el
modelo normal de balance).
Memoria.
Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el
Cdigo de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, en la Ley de
Sociedades de Responsabilidad Limitada y en el Plan General de Contabilidad.
La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y criterios contables deber conducir
a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de
los resultados de la empresa.
Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos
en este Plan General de Contabilidad no sea suficiente para mostrar la mencionada imagen fiel, se
suministrarn en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar este
objetivo.

2. Formulacin de cuentas anuales __________________________________

Periodicidad.
Las cuentas anuales se elaborarn con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos
de constitucin, modificacin de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucin.
Quin y cundo?
Las cuentas anuales debern ser formuladas por el empresario o los administradores,
quienes respondern de su veracidad, en el plazo mximo de tres meses, a contar desde el
cierre del ejercicio. A estos efectos, las cuentas anuales expresarn la fecha en que se
hubieran formulado y debern ser firmadas por el empresario, por todos los socios
ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la
sociedad; si faltara la firma de alguno de ellos, se har expresa indicacin de la causa, en
cada uno de los documentos en que falte.
Identificacin.
Debern estar identificados; indicndose de forma clara y en cada uno de dichos
documentos su denominacin, la empresa a que corresponden y el ejercicio al que se
refieren.
Valoracin.
Se elaborarn expresando sus valores en euros; no obstante, podrn expresarse los
valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de las cifras as lo aconseje,
debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales.

3. Presentacin de las Cuentas Anuales ______________________________

Atendiendo a las circunstancias que concurran al cierre del ejercicio de la cifra de Activo total, al
importe neto de la cifra de negocios y al nmero medio de trabajadores, existen tres tipos de
cuentas anuales:
a) Normales.

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b) Abreviadas.
c) Pymes:
1. Microempresas.
2. Resto de Pymes.

Con objeto de normalizar el cumplimiento de la obligacin legal de depsito de cuentas anuales en

los registros mercantiles, la informacin a presentar en el modelo normal ser:
a. Instancia de presentacin de las cuentas.
b. Hoja de datos generales de identificacin.
c. Certificacin de la aprobacin de las cuentas anuales, conteniendo la aplicacin de
resultados.
d. Las cuentas anuales:
Balance.
Cuenta de prdidas y ganancias.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
Memoria.
e. Informe de gestin.
f. Informe de auditora, cuando la sociedad est obligada a auditarse o si la minora lo
solicitase.
g. Certificacin acreditativa de que las cuentas depositadas se corresponden con las
auditadas.

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4. Requisitos de la informacin______________________________________
La informacin ser relevante y til para la toma de decisiones econmicas, es decir, debe ayudar a
evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y
claridad.
Comparabilidad. Deben extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en
el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo
periodo de tiempo, debe permitir contrastar la situacin y rentabilidad de las
empresas, e implica un tratamiento similar para las transacciones y dems sucesos
econmicos que se producen en circunstancias parecidas.
Claridad. Sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades
econmicas, la contabilidad y finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas
anuales, -mediante un examen diligente de la informacin suministrada-, puedan
formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

5. Balance _______________________________________________________
El balance comprende, con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la
empresa. Recoge todas las cuentas de los grupos 1, 2, 3, 4, y 5.
Se formular teniendo en cuenta que:
1. La clasificacin entre partidas corrientes y no corrientes se realizar de acuerdo con los
siguientes criterios:
El activo corriente comprender:
Los activos vinculados al ciclo normal de explotacin que la empresa espera vender,
consumir o realizar en el transcurso del mismo.
Con carcter general, el ciclo normal de explotacin no exceder de un ao.
A estos efectos se entiende por ciclo normal de explotacin, el periodo de tiempo que
transcurre entre la adquisicin de los activos que se incorporan al proceso productivo y la
realizacin de los productos en forma de efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo
normal de explotacin no resulte claramente identificable, se asumir que es de un ao.
Los dems elementos del activo se clasificarn como no corrientes.
El pasivo corriente comprender:
Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacin sealado en la letra anterior que
la empresa espera liquidar en el transcurso del mismo.
Las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca en el corto plazo,
es decir, en el plazo mximo de un ao, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio;
en particular, aquellas obligaciones para las cuales la empresa no disponga de un derecho
incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se
reclasificarn en corrientes en la parte que corresponda.

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Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados
financieros cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao.
Los dems elementos del pasivo se clasificarn como no corrientes.

ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
1. Desarrollo
2. Concesiones
3. Patentes, licencias, marcas y similares
4. Fondo de comercio
5. Aplicaciones informticas
6. Investigacin
7. Otro inmovilizado intangible

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)

II. Prima de emisin

III. Reservas
1. Legal y
2. Otras reservas

II. Inmovilizado material

1. Terrenos y construcciones
2. Instalaciones tcnicas y otro inmovilizado material
3. Inmovilizado en curso y anticipos

III. Inversiones inmobiliarias

1. Terrenos
2. Construcciones

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas

a largo plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Crditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
6. Otras inversiones.

V. Inversiones financieras a largo plazo

1. Instrumentos de patrimonio
2. Crditos a terceros
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados 5. Otros activos financieros
6. Otras inversiones

VI. Activos por impuesto diferido

VII. Deudas comerciales no corrientes

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio

propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente
2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI. Otras aportaciones de socios

VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Activos no corrientes y pasivos vinculados,
mantenidos para la venta
IV. Diferencia de conversin
V. Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo

B) ACTIVO CORRIENTE

1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal

2. Actuaciones medioambientales
3. Provisiones por reestructuracin
4. Otras provisiones

II. Deudas a largo plazo

I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias

1. Obligaciones y otros valores negociables

2. Deudas con entidades de crdito
3. Acreedores por arrendamiento financiero
4. Derivados
5. Otros pasivos financieros

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a

largo plazo

1. Comerciales
2. Materias primas y otros aprovisionamientos
3. Productos en curso
4. Productos terminados
5. Subproductos, residuos y materiales
6. Anticipos a proveedores

IV. Pasivos por impuesto diferido

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

V. Periodificaciones a largo plazo

1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios

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2. Clientes empresas del grupo y asociadas

3. Deudores
4. Personal
5. Activos por impuesto corriente
6. Otros crditos con las Administraciones
7. Accionistas (socios) por desembolsos

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VI. Acreedores comerciales no corrientes

VII. Deuda con caractersticas especiales a largo
plazo

C) PASIVO CORRIENTE
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas
a corto plazo
1. Instrumentos de patrimonio
2. Crditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
6. Otras inversiones

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes

mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Deudas con entidades de crdito
3. Acreedores por arrendamiento financiero
4. Derivados
5. Otros pasivos financieros

V. Inversiones financieras a corto plazo

1. Instrumentos de patrimonio
2. Crditos a empresas
3. Valores representativos de deuda
4. Derivados
5. Otros activos financieros
6. Otras inversiones

VI. Periodificaciones a corto plazo

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a

corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
1. Proveedores
2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
3. Acreedores varios
4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
5. Pasivos por impuesto corriente
6. Otras deudas con las Administraciones Pblicas
7. Anticipos de clientes

VI. Periodificaciones a corto plazo

1. Tesorera
2. Otros activos lquidos equivalentes

VII. Deuda con caractersticas especiales a corto

plazo

TOTAL ACTIVO (A + B)

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes

6. Cuenta de prdidas y ganancias ___________________________________

La cuenta de prdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por las operaciones de
explotacin, financieras y otras de carcter espordico o excepcional, (excepto cuando proceda su
imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y
valoracin). No se cie a mostrar el excedente global generado durante el ejercicio, sino que ha de
informar de cmo intervinieron en dichas operaciones.
Se recogen todas las cuentas de los grupos 6 y 7. Los ingresos y gastos se clasificarn de acuerdo
con su naturaleza. La presentacin de la cuenta se realizar en forma de lista en lugar de una
estructura de cuenta o cuadro.
Se trata de una estructura sinttica que distingue dos grandes apartados:

Operaciones continuadas.
Operaciones interrumpidas.

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(DEBE) / HABER
A) Operaciones Continuadas
1.

2.
3.
4.

5.
6.

7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.

Importe neto de la cifra de negocios.

a. Ventas.
b. Prestaciones de servicios.
Variacin de existencias de productos terminados y en curso de
fabricacin.
Trabajos realizados por la empresa para su activo.
Aprovisionamientos.
a. Consumo de mercaderas.
b. Consumo de materias primas y otras materias
consumibles.
c. Trabajos realizados por otras empresas.
Otros ingresos de explotacin.
Gastos de Personal.
a. Sueldos, salarios y asimilados.
b. Cargas sociales.
c. Provisiones.
Otros gatos de explotacin.
a. Servicios exteriores.
b. Tributos
d. Otros gastos de gestin corriente.
Amortizacin de inmovilizado.
Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero.
Exceso de Provisiones.
Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
Diferencia negativa de combinaciones de negocio.
Otros resultados.

A.1) Resultado de explotacin (1+/.+13)

14.
15.
16.
17.
18.

Ingresos financieros.
Gastos financieros.
Variacin de valor razonable en instrumentos financieros.
Diferencias de cambio.
Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.

A.2) Resultado Financiero (14+15+16+17+18)

A.3) Resultado antes de impuestos (A.1 + A.2)
19.

Impuesto sobre Beneficios.

A.4) Resultado del ejercicio procedente de

operaciones continuadas (A.3 + 19)
B.) Operaciones interrumpidas
20.

Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto

de Impuestos.

A.5) Resultado del ejercicio (A.4 + 20)

7. Estado de cambios en el patrimonio neto ___________________________

Recoge todas las cuentas de los grupos 8 y 9.
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes.
1. La primera, denominada Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el
patrimonio neto derivados de:
El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias.
Los ingresos y gastos que, segn requerimientos de las normas de registro y valoracin, deban
imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa.
Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto por este Plan
General de Contabilidad.

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2. La segunda, denominada Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los
cambios habidos en el patrimonio neto derivados de:
El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos.
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o
propietarios de la empresa cuando acten como tales.
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.
Tambin se informar de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y
correcciones de errores.

8. Estado de flujos de efectivo ______________________________________

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de los activos monetarios
representativos de efectivo y otros activos lquidos equivalentes, clasificando los movimientos por
actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio.

9. Memoria _______________________________________________________
La memoria ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las
cuentas anuales. Se formular teniendo en cuenta que:
El modelo de la memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en
aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se
cumplimentarn los apartados correspondientes.
Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea
necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividad de la empresa en el
ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de presentacin, con el
fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de
los resultados de la empresa; en particular, se incluirn datos cualitativos correspondientes
a la situacin del ejercicio anterior cuando ello sea significativo.
La informacin cuantitativa requerida en la memoria deber referirse al ejercicio al que
corresponden las cuentas anuales, as como al ejercicio anterior del que se ofrece
informacin comparativa.

Grupos contables. (Definiciones y relaciones contables).

Clasificacin _______________________________________________
GRUPO 1 - FINANCIACIN BSICA.
Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo de la empresa, destinados en
general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye
tambin situaciones transitorias de financiacin.
GRUPO 2 - ACTIVO NO CORRIENTE.

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Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa,
incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de
producirse en un plazo superior a un ao.
GRUPO 3 EXISTENCIAS.
Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, en proceso de
produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de servicios.
GRUPO 4 - ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES.
Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el trfico de la empresa, as como las
cuentas con las Administraciones Pblicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento
superior a un ao.
GRUPO 5 - CUENTAS FINANCIERAS.
Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al trfico
cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo no superior
a un ao y medios lquidos disponibles.
GRUPO 6 - COMPRAS Y GASTOS.
Aprovisionamientos de mercaderas y dems bienes adquiridos por la empresa para revenderlos,
bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de
adaptacin, transformacin o construccin. Comprende tambin todos los gastos del ejercicio,
incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variacin de existencias
adquiridas y otros gastos y prdidas del ejercicio.
En general todas las cuentas del grupo 6 se abonan, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta
129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del Suplemento del grupo slo
se har referencia al cargo. En las excepciones se citarn los motivos de abono y cuentas de
contrapartida.
GRUPO 7 - VENTAS E INGRESOS.
Enajenacin de bienes y prestacin de servicios que son objeto del trfico de la empresa;
comprende tambin otros ingresos, variacin de existencias y beneficios del ejercicio.
En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta
129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, slo se har referencia al abono. En
las excepciones se citarn los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.
GRUPO 8 - GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.
GRUPO 9 - INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.
Los grupos 8 y 9 son una nueva categora de cuentas, no son cuentas de balance como las
integradas en los grupos 1 a 5, ni tampoco cuentas de gestin como las de los grupos 6 y 7, sino
que nacen con la finalidad de reflejar gastos o ingresos que se integran en el patrimonio neto,

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aunque no en la cuenta de Prdidas y ganancias, para lo cual su saldo al cierre del ejercicio se
regularizar contra cuentas del subgrupo 13 (integrante del patrimonio neto de la empresa) y
constituyen un elemento esencial en la formacin del Estado de cambios en el patrimonio neto.

BIBLIOGRAFA CONSULTADA:
Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para la presentacin en el Registro Mercantil de las
cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicacin.
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas
y los criterios contables especficos para microempresas.
(Cdigo de Comercio. Ttulo III de la contabilidad de los Empresarios. Seccin I de los Libros de los libros de los Empresarios. Artculos
25, 26 y 28).

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