AUDITORIA I

AUDITORIA
Rene RojasI
reneroja@gmail.com

Introduccin a la Auditoria de Estados

Financieros
AUDITORIA I

TEMA 1: INTRODUCCIN A LA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS

DEFINICIN DE AUDITORIA
La palabra auditora segn el Diccionario de la Real Academia de la
lengua espaola (DRAE) indica que significa Revisin de la
contabilidad de una empresa, de una sociedad, etc., realizada por un
auditor.
Para algunos autores el enfoque es parecido, veamos:

William Thomas Porter y John C. Burton: examen de la informacin por

una tercera persona distinta de quien la prepar y del usuario, con la
intencin de establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de
este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal informacin para
el usuario. [Porter,1983]

Montgomery: es un examen sistemtico de los libros y registros de un

negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos
relativos a las operaciones financieras y los resultados de estas, para
informar sobre los mismos.

Arthur W. Holmes: "examen crtico y sistemtico de la actuacin y los

documentos financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de
averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos."
[Holmes,1984]

La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de

cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de un individuo,
firma o corporacin, con el propsito de determinar la exactitud e integridad
de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin financiera y las
operaciones, y certificar los estados e informes que se rindan.

El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA):

examen que pretende servir de base para expresar una opinin sobre la
razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una
empresa o por otra entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes
interesadas. [AICPA,1983]

La "American Accounting Association" [AAS, 1972] la define como

un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le
dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado
observando principios establecidos para el caso.

Un proceso sistemtico comprende una serie de pasos o procedimientos

lgicos, estructurados y organizados.

Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las
declaraciones (representaciones) y evaluar los resultados juiciosamente sin
prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad) que
hace las declaraciones.

Declaraciones acerca de acciones econmicas o eventos son las hechas

por la entidad o por la persona. Comprenden la esencia de la auditora.

Las afirmaciones incluyen informacin contenida en estados financieros,

reportes internos de operacin y declaraciones de impuestos.

Grado de correspondencia se refiere a la cercana en que las afirmaciones

pueden vincularse con criterios establecidos.

La expresin de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de

faltante dentro del fondo de caja chica, o podr ser cualitativa, como el grado
en que los estados financieros son razonables.

Criterios establecidos son los estndares contra los cuales se juzgan las
afirmaciones o representaciones. Los criterios podrn constituir reglas
prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o dems medidas de
desempeo establecidas por la administracin o principios de contabilidad
generalmente aceptados establecidos por el Financial Accounting Standards
Board (FASB) y dems rganos autorizados.

La comunicacin de los resultados se realiza mediante un informe escrito

que indique el grado de correspondencia entre las declaraciones y los
criterios establecidos. Este tipo de comunicacin puede incrementar o
debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.
 Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confan en ) los
hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas,
administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y pblico en
general. [Kell,1995]

La gua Internacional de Auditora No. 3 [IFAC,1983] Principios

bsicos que Rigen una Auditora, establece (prrafos 2-4):

Una Auditora es el examen independiente de la informacin de cualquier

entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamao o forma legal,
cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinin sobre
dicha informacin ...

El cumplimiento de los principios bsicos requiere la aplicacin de

procedimientos de auditora y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados
a las circunstancias particulares.

Utilizando las anteriores definiciones, la auditora puede conceptualizarse

entonces como:

El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo

del sistema de informacin de una empresa o parte de ella, realizado con
independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de emitir
una opinin profesional sobre la misma, que permitan la adecuada toma de
decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema examinado.

Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra

detallado sin la connotacin del enfoque de la auditora de examinar
minuciosamente todas y cada una de las operaciones relacionadas con el
respectivo sistema de informacin, sino que se refiere al examen de las
operaciones ms representativas del sistema y que ofrecen una mayor
probabilidad de ofrecer una visin de la totalidad del mismo. Para lograr ste
cometido el auditor utiliza el muestreo selectivo basado en tcnicas
estadsticas, que le brinden la confianza necesaria para la emisin de su
diagnstico. (Fuente: http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html)

DESARROLLO HISTRICO DE LA AUDITORIA

Las primeras manifestaciones de auditora se ubican muy atrs en el
tiempo, por lo que podemos sealar que es tan antigua como la propia
historia de la humanidad.

La palabra auditor proviene del latn (audire=oir), significa el que oye.

Era apropiada en una poca en que los documentos contables del gobierno
eran aprobados solo despus de una lectura pblica, parecido al acto pblico
que se realiza actualmente en congresos y asambleas legislativas,
denominados presentacin y rendicin de la memoria y cuenta.

Desde la Edad Media hasta la Revolucin Industrial se realizan las primeras

auditorias, con la finalidad de determinar si los funcionarios pblicos o
comerciantes operaban con honestidad y sus informes financieros eran
veraces (Whittington y Pany:2004: p.7).

Como se puede ver, la Auditora nace efectivamente en Europa despus de

la Revolucin Industrial, la primera sociedad de auditores se crea en
Edimburgo (Escocia), pero no de forma oficial, la primera con este rango
surge en Inglaterra, en 1880.

La mayor parte de los antecedentes de la auditoria, los encontramos en el

siglo XIX, por el ao 1862 donde aparece por primera vez la profesin de
auditor o de desarrollo de auditora bajo la supervisin de la ley britnica de
Sociedades Annimas, para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era
necesaria una correcta inspeccin de las cuentas por parte de personas
especializadas y ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin
sumarse o participar en el desfalco.

Durante la Revolucin Industrial, conforme aumentaban el tamao de las

fbricas, los propietarios contrataban los servicios de administradores, con
esta separacin de los dueos de las empresas y el encargo de las mismas a
los gerentes, los propietarios ausentes recurren a los auditores externos para
protegerse del peligro de errores involuntarios y fraudes. En esta poca los
primeros en pedir y utilizar los informes de estados financieros auditado, para
la toma de decisiones, fueron los banqueros, especficamente analizaban el
balance general, y se incluan todas a casi todas las transacciones de las
cuentas.

La auditora como profesin se introdujo en los Estados Unidos de Amrica

hacia 1900 y aos ms tarde a Amrica Latina, en esta poca que la
ubicamos en la segunda mitad del siglo XIX, los objetivos de la auditora eran
fundamentalmente dos: la deteccin y prevencin de fraudes, y la deteccin
y prevencin de errores. En Amrica, aparece tambin el antecedente de la
auditora interna o auditoria de gobierno que en 1921 fue establecida de
manera oficial mediante la construccin de la Oficina general de contabilidad.
 CLASES Y TIPOS DE AUDITORIA
Clases de auditoria:

Segn el objeto: financiera, operacional, administrativa o de gestin.

Social, medioambiental, laboral o de RRHH, de sistemas.

Segn el sujeto: interna y externa

Segn la naturaleza o campo de aplicacin: pblica, privada o social.

Segn el alcance: total o parcial

Segn la motivacin: de cumplimiento, legal, (voluntaria u obligatoria).

Tipos de auditoria:

Auditora de los estados financieros: es el examen que realiza el

contador pblico independiente y que ofrece el mximo nivel de seguridad
de que los estados financieros se ajustan a los PCGA o a otro criterio
establecido (NIF o normas de entes reguladores).

Auditora operacional; anlisis de un departamento o de otra unidad de

negocios o empresa gubernamental para medir la eficiencia y eficacia de las
operaciones.

Auditora de cumplimiento: es el examen practicado por el ente

regulador, o por auditores internos para determinar el grado de cumplimiento
y apego de la empresa o institucin auditada a las leyes, reglamentos y
polticas establecidas.

OBJETIVOS Y VENTAJAS DE LA AUDITORIA DE EF

Las Normas Internacionales de Auditora, que son las guas fundamentales
para el ejercicio independiente de la profesin de la contadura pblica,
dentro de la codificacin del tramo comprendido entre las secciones 200 a
299 relativo a los principios y las responsabilidades generales de la auditora,
enmarca diferentes pronunciamientos, relacionados todos con los preceptos y
las obligaciones fundamentales de la funcin inherente a un contador pblico
en el ejercicio liberal de su carrera.
 Este aparte relacionado con los principios y responsabilidades contiene un
conjunto de NIAs, de las cuales interesa resaltar cuatro de ellas, a saber:

1. NIA - 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora

de estados financieros;

2. NIA - 210: Trminos de los trabajos de auditora;

3. NIA - 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una

auditora de estados financieros, y la

4. NIA - 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de

estados financieros.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA SEGN LA NIA 200

1. El objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los
usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresin, por
parte del auditor, de una opinin sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco
de informacin financiera aplicable. En la mayora de los marcos de
informacin con fines generales, dicha opinin se refiere a si los estados
financieros expresan la imagen fiel o se presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco. Una auditora realizada de
conformidad con las NIA y con los requerimientos de tica aplicables permite
al auditor formarse dicha opinin. (Ref: Apartado A1)

2. Los estados financieros sometidos a auditora son los de la entidad,

preparados por la direccin bajo la supervisin de los responsables del
gobierno de la entidad. Las NIA no imponen responsabilidades a la direccin
o a los responsables del gobierno de la entidad y no invalidan las
disposiciones legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No
obstante, una auditora de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la
premisa de que la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno
de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades
que son fundamentales para realizar la auditora. La auditora de los estados
financieros no exime a la direccin o a los responsables del gobierno de la
entidad de sus responsabilidades. (Ref: Apartados A2-A11)

3. Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor
obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Una
seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el
auditor ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir
el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una
opinin inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones
materiales) a un nivel aceptablemente bajo. No obstante, una seguridad
razonable no significa un grado absoluto de seguridad, debido a que existen
limitaciones inherentes a la auditora que hacen que la mayor parte de la
evidencia de auditora a partir de la cual el auditor alcanza conclusiones y en
la que basa su opinin sea ms convincente que concluyente. (Ref: Apartados
A28-A52)

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR

11. En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos
globales del auditor son:

(a) la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros

en su conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error,
que permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros
estn preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un
marco de informacin financiera aplicable; y

(b) la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento

de los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.

OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA

Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o
funciones especiales de una institucin, a fin de emitir un dictamen
profesional sobre la razonabilidad de sus operaciones y resultados.

Hacer una revisin especializada, desde un punto de vista profesional y

autnomo, del aspecto cantable, financiero y operacional de las reas
de una empresa.

Evaluar el cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y

lineamientos que regulan la actuacin de los empleados y funcionarios
de una institucin.
 Dictaminar de manera profesional e independiente sobre los resultados
obtenidos por una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de
sus funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones.

Informar independientemente sobre la situacin financiera y los

resultados de las

operaciones de una empresa

Tener una autoridad independiente que actu como consejera y

representante de

los propietarios y de la gerencia

Descubrir errores e irregularidades.

VENTAJAS Y BENEFICIOS DE LA AUDITORIA

Existen varias ventajas o beneficios para los inversionistas, los
propietarios, la administracin y en general para todos los usuarios de los
Estados Financieros al contratar los servicios de auditora, entre estos se
tienen los siguientes:

Proporcionar informacin confiable acerca de la entidad auditada para

la toma de decisiones.

Determinar la correcta aplicacin de los impuestos.

Proveer a las organizaciones los medios necesarios para cumplir con los
requisitos legales o crediticios.

Asesorar y proponer mejoras en materia de polticas y procedimientos

de control interno.

Detectar fraudes o errores en la preparacin y presentacin de los

Estados Financieros.

Conocer los rendimientos y la situacin financiera de la compaa.

 Generar confianza, viso de transparencia y certeza del uso de los
recursos.

Ayuda a seleccionar y aplicar polticas contables importantes.

Proteccin para los intereses de los accionistas y acreedores.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

Las normas relacionadas con los principios y responsabilidades contienen
un conjunto de NIAs especficas y ms detalladas que las antiguas DNA,
nuestros antiguos boletines sobre Declaracin de Normas y Procedimientos
de Auditoria, como lo son: la NIA - 240: Responsabilidad del auditor de
considerar el fraude en una auditora de estados financieros, y la NIA - 250:
Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados
financieros.

Considerando que el trabajo fundamental del Contador Pblico

Independiente (CPI) o Auditor es emitir una opinin sobre la razonabilidad de
las cifras presentadas en los estados financieros de una entidad (compaa,
organismo, institucin) que lo ha contratado para ello, las NIAs indicadas
anteriormente indican una serie de aspectos que se deben seguir para la
ejecucin del trabajo, los trminos del convenio, as como los puntos
relacionados con la responsabilidad de los CPI ante la deteccin de fraudes, y
la evaluacin de aspectos legales antes de emprender un trabajo de
auditora.

El CPI o auditor externo no es responsable de prevenir la inobservancia de

disposiciones legales y reglamentarias, pero si debe estar atento del
incumplimiento de las leyes y reglamentos que puedan derivar en multas u
otras consecuencias para la entidad o que puedan tener un efecto material
sobre los estados financieros que examina.

Que se entiende por incumplimiento legal?

Debe entenderse los actos intencionales o la omisin por inadvertencia,

que contraran las leyes y regulaciones que rigen la entidad empresarial. En
este sentido, es la Administracin de la empresa la garante de la gestin, con
la supervisin de los encargados del gobierno corporativo, para asegurar que
se llevan a cabo las operaciones de la entidad de conformidad con el mbito
jurdico que la regula, incluyendo el cumplimiento de las disposiciones de las
leyes y reglamentos que determinan los montos y revelaciones reportadas en
los estados financieros de la organizacin.

En sntesis, el incumplimiento de las leyes y reglamentos podra generar

multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que puede ocasionar un
efecto material sobre los estados financieros. Si el contador pblico
independiente llega a la conclusin de que el incumplimiento tiene un efecto
importante en los estados financieros y ello no se ha reflejado
adecuadamente en las notas revelatorias, el auditor deber expresar una
opinin calificada o una opinin adversa sobre los mismos.

La Fe Publica.

La profesin de Contador Pblico en Venezuela, es la nica facultada por

ley para der fe pblica de terceros sin ms requisitos que los establecidos en
la ley y su reglamento. El CPI al emitir un dictamen, le aade o da
credibilidad a los estados financieros que ha auditado, lo que permite y
facilita las relaciones comerciales entre la entidad auditada (empresa,
organismo o institucin) y los usuarios de dicha informacin (bancos, socios,
potenciales inversionistas, entes fiscalizadores, sindicatos, entre otros).

Las relaciones comerciales se apoyan en el entendimiento y la buena fe,

por ello es importante el manejo de informacin oportuna y razonable, la cual
de ser elaborada por la gerencia y trasmitida a entes externos, previamente
auditada por CPI.

Una auditora aumenta la confianza de los usuarios cuando los estados

financieros no contienen errores significativos, porque el auditor es un
experto independiente y por ende, es conocedor de la entidad.

El principal valor agregado de los CPI es darle credibilidad a los estados

financieros de las empresas a las cuales examina mediante la emisin de un
dictamen u opinin sobre la razonabilidad de los mismos, tambin se debe
estar consciente de que la labor desplegada por ellos, en caso de realizarse
de manera inadecuada, puede traer importantes consecuencias negativas de
distinta naturaleza, para el contador pblico. Esta actuacin profesional
incorrecta puede que sea por negligencia o impericia en el trabajo ejecutado,
o inclusive de manera deliberada para falsear la informacin que se refleja en
estados financieros auditados mediante el maquillaje de las cifras que se
muestran en los mismos o en sus notas revelatorias.
 Los contadores pblicos cuando ejercen su carrera tienen, como toda
actividad profesional, responsabilidades de variada ndole por la labor que
desarrollan. Estas responsabilidades podran identificarse en dos principales
espectros; por un lado la responsabilidad propiamente profesional regida por
el marco y principios fundamentales que guan el trabajo de los auditores
externos y que estn contenidos en las normas de auditora de general
aceptacin, las cuales son emitidas por los organismos rectores que a tales
fines tiene la profesin. El otro espectro de responsabilidad del contador
pblico es el mbito legal, mbito en el cual existen diversas
responsabilidades, como son los casos de la responsabilidad civil, la penal y
la disciplinaria.

Ciertamente la actividad profesional del CPI debera realizarse de la mejor

manera posible, de la forma ms idnea, sin embargo, a pesar de contar con
un cdigo de tica profesional, y leyes que regulan la actividad profesional,
observamos casos de desapego e incumplimiebto por parte de algunos CPI
que han afectado la confianza del publico en los profesionales de contaduria.

La actividad profesional del CPI es una actividad civil, por tanto,

acarrea responsabilidad civil, veamos lo que expone Anzola (1986, p. 57):

La responsabilidad civil del Contador Pblico, es decir su

obligacin de reparar patrimonialmente el dao que haya sufrido
otra persona a consecuencia de la actividad que realiza, tiene que
estudiarse tomando en cuenta la modalidad bajo la cual se realiza
esta prestacin de servicio, es decir, si se hace bajo una relacin de
dependencia o bajo una actividad independiente de la profesin.
Sobre lo anterior el artculo 7 del Reglamento de la Ley del Ejercicio
de la Contadura Pblica dispone: Por actividad profesional del
Contador Pblico se entiende tanto el ejercicio independiente de la
profesin, como los servicios prestados bajo una relacin de
dependencia.

Todo quehacer humano se halla subordinado al dominio del orden jurdico,

ello como manera de amparo de derechos ciudadanos y por principios de
justicia y de seguridad, debindose sealar lo que a ese respecto indica el
artculo 1.185 del Cdigo Civil de Venezuela (1982): El que con intencin,
o por negligencia o por imprudencia, ha causado un dao a otro,
est obligado a repararlo.
 Como se menciono anteriormente la responsabilidad civil se origina
cuando un individuo practica alguna actividad que genera cierto dao a un
tercero, siendo dicha responsabilidad civil el resultado esencial del
incumplimiento de las obligaciones.

La responsabilidad civil por mala praxis, ya bien sea por dolo o

negligencia, tiene como sancin el resarcimiento econmico del afectado. En
este sentido Porteles (1986, p. 92) precisa lo siguiente:

La responsabilidad civil tiene un contenido eminentemente patrimonial, ya

que siempre est referida a la persecucin del resarcimiento o indemnizacin
del dao causado, y ello se logra mediante la prestacin a cargo del agente
del dao, la cual puede estar representada con la entrega de una suma de
dinero, o de cosa de otra especie.

Por su parte en la responsabilidad penal la sancin, la ms frecuente,

es la imposicin de una pena, la cual se constituye por la privacin de un
bien jurdico de acuerdo al delito de que se trate, teniendo dicha sancin
penal una funcin primordialmente punitiva y represiva.

La rama del Derecho que se encarga de estudiar los delitos y las penas es
el Derecho Penal, teniendo como principal instrumento legal al Cdigo Penal
de Venezuela (2005), en cuyo primer artculo respecto a la aplicacin de la
Ley Penal, seala que: Nadie podr ser castigado por un hecho que no
estuviese expresamente previsto como punible por la ley, ni con penas que
ella no hubiere establecido previamente. Los hechos punible se dividen en
delitos y faltas.

Sobre el artculo citado resulta importante precisar lo expuesto por

Grisanti Aveledo (2010, p. 78) al definir el delito como un concepto jurdico
en los siguientes trminos: El delito es una acto tpicamente antijurdico,
culpable e imputable a un hombre y castigado con una pena, ms
ampliamente, castigado con una sancin penal. Definido el delito, cabra
preguntarse qu distincin tiene ste en relacin a las faltas, y segn
respetables estudiosos penalistas, no hay diferencias cualitativas entre estas
figuras legales, entendindose las faltas como delitos veniales, esto es, ms
leves, menos graves, de la misma esencia y clase. Las penas tienen
diferentes gradaciones, y las mismas pueden ir desde la privacin de la
libertad, aplicacin de multas (sancin de naturaleza pecuniaria) o la
inhabilitacin o privacin de ejercer una actividad.

De acuerdo al Cdigo Penal de Venezuela, las penas se dividen

principalmente en corporales y no corporales, identificndose como penas
corporales aquellas restrictivas de la libertad, siendo estas penas de presidio,
prisin, arresto, relegacin a una colonia penal, as como confinamiento y
expulsin del territorio de la Repblica.

El artculo 9 del Cdigo Penal de Venezuela seala una buena cantidad de

penas no corporales, 11 en total, pero para este estudio interesan
resaltar las atinentes a las multas y las de inhabilitacin para
ejercer algn oficio. Respecto a las multas el artculo 30 del precitado
Cdigo seala que:

La pena de multa consiste en la obligacin de pagar al Fisco del respectivo

Estado, o a las Rentas Municipales del Distrito Metropolitano de Caracas en
sus casos o al Fisco Nacional si el juicio se inicio en un Territorio Federal, la
cantidad que conforme a la ley determine la sentencia.

Si el juicio ha sido por falta, la multa ser en beneficio del respectivo Fisco
Municipal.

En lo atinente a la inhabilitacin para el desempeo de una actividad, el

artculo 25 del Cdigo Penal dispone: La inhabilitacin para el ejercicio
de alguna profesin, industria o arte no puede ser perpetua ni
absoluta, sino temporal y limitada a determinada o determinadas
profesiones, industrias o artes. Puede imponerse como principal o
como accesoria.

Otras responsabilidades del CPI

Una vez abordados los conceptos bsicos del delito y las penas, y sin
pretender que esto sea un estudio jurdico pormenorizado sobre la materia,
seguidamente a ttulo de muestra, se har referencia a algunas leyes en el
mbito legal de venezolano, donde se identifican las responsabilidades
penales de los contadores pblicos en el ejercicio independientes de la
profesin, siendo stas la Ley de Instituciones del Sector Bancario, la Ley de
Mercado de Valores y la Ley de la Actividad Aseguradora.

Normas relativas a las funciones y responsabilidades del auditor

externo, de las auditoras y los informes auditados de las
instituciones bancarias

En Gaceta Oficial N 40.484 del 27/08/2014, el Ministerio del Poder Popular

de Economa, Finanzas y Banca Pblica y la Superintendencia de las
Instituciones del Sector Bancario public la Resolucin N 067.14 del
19/05/2014, mediante la cual establecen las normas generales relativas a las
funciones, responsabilidades del auditor externo, de las auditoras y de los
informes auditados de las instituciones del sector bancario.
Para mayor informacion visitar:
https://issuu.com/juankly/docs/revista_expertos

Responsabilidad disciplinaria

Del contenido de la Ley de Ejercicio de la Contadura se deduce, segn sus

Artculos 27 y 28, que el Tribunal Disciplinario tendr facultad para
suspender en el ejercicio profesional a un Contador Pblico, o bien para
cancelar la inscripcin en el Colegio, dependiendo de la gravedad de la
falta.

El artculo 27 de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica determina las

causales de suspensin del ejercicio de la contadura pblica hasta por un
ao, sealndose en el artculo 28 las causales de cancelacin de la
inscripcin en el Colegio. Sobre este ltimo punto llama la atencin, que, si
bien en el ordenamiento jurdico de nuestro pas no existen penas perpetuas,
a un contador pblico se le pudiese impedir de manera definitiva pertenecer
activamente a su gremio al momento de que su inscripcin le fuere
cancelada.

Respecto al Reglamento de la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica

(1975), en su artculo uno, adems de reiterar que la Ley y este mismo
Reglamento regirn el ejercicio profesional, aade un Pargrafo nico, el cual
establece que: Las normas del Cdigo de tica Profesional y de los
reglamentos internos

Fuente: Andrs, Grisanti B. Responsabilidad del contador pblico en

el ejercicio independiente...

Actualidad Contable FACES Ao 17 N 29, Julio - Diciembre 2014.

Mrida. Venezuela (18-48)
 RESUMEN DEL TEMA

SE PUEDE RESUMIR LA CONCEPTUALIZACIN MODERNA

DE LA AUDITORA AS:
1. La Auditora es un examen de un sistema de informacin financiero
(contabilidad, polticas, EF y Notas)
2. Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este
debe ser realizado por una persona diferente del elaborador de la
informacin y el usuario (CPI)
3. El examen es realizado en forma crtica, sistemtica y detallada (apego
a las NIA)
4. El propsito del examen es determinar la autenticidad, integridad y
calidad de la informacin que produce el sistema. (para ello debe
obtener evidencia suficiente y adecuada para formarse una opinin)
5. Para evaluar y valorar el sistema de informacin se deben poseer
conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la
entidad auditada, del medio ambiente y las normas legales que la
rigen, (entendimiento del negocio, y poseer experiencia y capacidad
como auditor)
6. La opinin del auditor sobre los EF es emitida de manera
independiente, (para darles credibilidad)
7. El examen requiere de la utilizacin de tcnicas profesionales
determinadas (Tcnicas de auditoria - NIA)

RESEA HISTRICA DE LA AUDITORIA EXTERNA

Podemos encontrar varios puntos de inflexin en la evolucin del servicio
profesional del auditor:

1. Reconocimiento: La auditora como profesin fue reconocida en Gran

Bretaa por la Ley de Sociedades en 1862, que estableca: las empresas
llevarn un sistema contable y, la necesidad de que efectuarn una revisin
independiente de sus cuentas.

2. La profesin del auditor: se introdujo en los Estados Unidos de

Amrica hacia 1900 y aos ms tarde a Amrica Latina. En esta poca que la
ubicamos en la segunda mitad del siglo XIX,
 3. Primeros objetivos: inicialmente los objetivos de la auditora eran
fundamentalmente dos: la deteccin y prevencin de fraudes, y la deteccin
y prevencin de errores.

4. Alcance del trabajo: Hasta inicios del siglo XX el trabajo de los

auditores se concentraba principalmente en el balance que los empresarios
tenan que presentar a sus banqueros en el momento que decidan solicitar
un prstamo.

5. Nuevos objetivos: Fue a partir de 1900 cuando la auditora o

contadura pblica como se le llamaba en los Estados Unidos de Amrica se
le asign el objetivo de analizar la rectitud de los estados financieros.
Despus de esta fecha la funcin del auditor como detective fue quedando
atrs y el objetivo principal del trabajo pas a ser la determinacin de la
rectitud o razonabilidad con la que los estados financieros reflejan la
situacin patrimonial y financiera de la empresa, as como el resultado de las
operaciones; tales actividades a cargo de la auditora financiera que fue la
pionera en este campo.

6. Otras tendencias de la auditoria: Con el devenir del tiempo y en

una poca ms reciente surge la auditora operacional o de gestin; la
auditora gubernamental; y la auditora administrativa. En los ltimos
tiempos surgen ya auditoras ms especficas, como la auditora social, la
auditora informtica y auditora ambiental

CLASES Y TIPOS DE AUDITORIA

La auditora se puede clasificar segn el objeto o finalidad que se persigue;
segn el sujeto que la realiza; segn el mbito de aplicacin segn el
alcance, y desde el punto de vista que la motiva

Los tipos de auditoria: son la auditoria de estados financieros, la auditoria

operacional y la auditoria de cumplimiento.

OBJETIVOS Y VENTAJAS DE LA AUDITORIA DE EF

Objetivos de la auditoria segn la NIA 200

1. El objetivo de una auditora es aumentar el grado de confianza de los

usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante la expresin,
por parte del auditor, de una opinin sobre si los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un
 marco de informacin financiera aplicable (NIF u otro marco de
referencia).

2. Los estados financieros sometidos a auditora son responsabilidad de la

entidad. La auditora de los estados financieros no exime a la direccin o a
los responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.

3. Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor
obtenga una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Una
seguridad razonable es un grado alto de seguridad. No obstante, una
seguridad razonable no significa un grado absoluto de seguridad.

4. Liberar implcitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestin.

En el entendido de que una gestin auditada frecuentemente se presume
o da viso de trasparencia.

NOTA: El consentimiento implcito aparece en algunas ramas del derecho

en referencia a una autorizacin que no es concedida de manera
directa, aunque puede inferirse de las acciones de una persona, de las
circunstancias que rodean a una situacin particular o hasta de la
inaccin.

(Disponible en: http://definicion.de/implicito/#ixzz4IX15eQp4)

VENTAJAS Y BENEFICIOS DE LA AUDITORIA

Proporcionar e Informar independientemente a la Junta Directiva y a los
Accionistas sobre la situacin financiera y los resultados de las
operaciones de la empresa.
Asesorar a la direccin y a la gerencia sobre el desarrollo de sus
funciones y el cumplimiento de sus objetivos y operaciones.
Asesorar en materia de prevencin de fraudes, errores e
irregularidades. Mediante la evaluacin del riesgo y el informe de
control interno discutido y entregado a la gerencia.
Conocer los rendimientos y la situacin financiera de la compaa.

Generar confianza, viso de transparencia y certeza del uso de los

recursos.

Ayuda a seleccionar y aplicar polticas contables importantes.

Proteccin para los intereses de los accionistas y acreedores.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR
Los contadores pblicos cuando ejercen su carrera tienen, como
toda actividad profesional, responsabilidades de variada ndole por
la labor que desarrollan.

Estas responsabilidades podran identificarse en dos principales:

La responsabilidad derivada del marco y principios fundamentales

que guan el trabajo de los auditores externos y que estn
contenidos en las normas de auditora.

o En este caso al aceptar un trabajo el CPI debe tener capacidad

e independencia para realizarlo. El auditor deber realizar el
trabajo con apego a las normas de auditoria, cumplir con el
cdigo de tica, mantener la objetividad e imparcialidad en su
trabajo, actuar con diligencia, planificar y supervisar
adecuadamente a sus asistentes, guardar y custodiar de
manera segura y ordenada los papeles de trabajo. Comunicar
a la alta direccin sobre errores y fraudes. Cumplir de manera
oportuna y diligente con el contrato o carta compromiso.

La responsabilidad del contador pblico en el mbito legal, mbito

en el cual existen diversas responsabilidades, como son los casos de
la responsabilidad civil, la penal y la disciplinaria.

o La responsabilidad civil

o El Contador Pblico, tiene la obligacin de reparar

patrimonialmente el dao que haya sufrido otra persona a
consecuencia de la actividad que realiza, tiene que estudiarse
tomando en cuenta la modalidad bajo la cual se realiz la
prestacin de servicio, es decir, si hizo un trabajo bajo una
relacin de dependencia o bajo una actividad independiente de la
profesin.

o La responsabilidad penal

o La sancin, la ms frecuente, es la imposicin de una pena, la

cual se constituye por la privacin de un bien jurdico de acuerdo
al delito de que se trate.
 o Las penas tienen diferentes gradaciones, y las mismas pueden ir
desde la privacin de la libertad, aplicacin de multas (sancin de
naturaleza pecuniaria) o la inhabilitacin o privacin de ejercer
una actividad.

o En lo atinente a la inhabilitacin para el desempeo de una

actividad, el artculo 25 del Cdigo Penal dispone: La
inhabilitacin para el ejercicio de alguna profesin,
industria o arte no puede ser perpetua ni absoluta, sino
temporal y limitada a determinada o determinadas
profesiones, industrias o artes. Puede imponerse como
principal o como accesoria.

o Se identifican las responsabilidades penales de los contadores

pblicos en el ejercicio independientes de la profesin, siendo
stas la Ley de Instituciones del Sector Bancario, la Ley de
Mercado de Valores y la Ley de la Actividad Aseguradora.

o Responsabilidad disciplinaria

o Del contenido de la Ley de Ejercicio de la Contadura se deduce,

segn sus Artculos 27 y 28, que el Tribunal Disciplinario tendr
facultad para suspender en el ejercicio profesional a un
Contador Pblico, o bien para cancelar la inscripcin en el
Colegio, dependiendo de la gravedad de la falta.

o El artculo 27 de la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica

determina las causales de suspensin del ejercicio de la
contadura pblica hasta por un ao, sealndose en el artculo
28 las causales de cancelacin de la inscripcin en el Colegio.
Sobre este ltimo punto llama la atencin, que, si bien en
el ordenamiento jurdico de nuestro pas no existen penas
perpetuas, a un contador pblico se le pudiese impedir de
manera definitiva pertenecer activamente a su gremio al
momento de que su inscripcin le fuere cancelada.

PREGUNTAS DE REPASO
1. En qu consiste una auditoria de estados financieros, cules son las
responsabilidades del auditor, y de la gerencia en esta?
2. Por qu se dice que la auditoria es un examen sistemtico?

3. Quines pueden ser auditores externos en Venezuela, y cules son los

pasos para obtener ese nivel?

4. Por qu cree Ud. que los auditores deben conocer y alcanzar un

entendimiento del negocio que se va a auditar?

5. Qu significa obtener y evaluar evidencia?

6. Qu significa la expresin criterios establecidos?

7. Qu son manifestaciones, aseveraciones (afirmaciones) y

declaraciones de la gerencia?

8. En una auditoria el auditor debe evaluar el grado de correspondencia

entre los saldos presentados en los estados financieros, los criterios
establecidos y las aseveraciones de la gerencia, cmo describira esta
afirmacin?

9. El trabajo de auditoria externa tiene como objetivo para el auditor

expresar una opinin, para ello debe realizar un examen. Una vez
culminado el trabajo qu le entrega al cliente (ente auditado)?

10. En qu ao se reconoce la auditoria como profesin y en qu lugar?

Cmo fue ese reconocimiento, un acto administrativo o una
legislacin?

11. Cules aspectos, criterios e informes financieros eran considerados

inicialmente en el trabajo e auditoria, y cules son los actuales?

12. Qu diferencias existen entre los diferentes tipos de auditoria?

13. Qu es responsabilidad en auditoria?

14. Describa los tipos de responsabilidad en que incurren los auditores

(civil, penal y administrativa o disciplinaria)

15. En el derecho la inhabilitacin para el ejercicio de alguna profesin,

industria o arte no puede ser perpetua ni absoluta, sino temporal y
limitada a determinada o determinadas profesiones, industrias o artes.
Sin embargo Pueden los CPI perder su colegiatura de forma
permanente?
16. Qu se entiende por actividad profesional?

17. Qu diferencias existen entre actuacin profesional y ejercicio

profesional?

18. Qu significa la expresin presentan razonablemente o

presentacin razonable de los estados financieros?

19. Ud. trabaja de forma independiente como contador, y le lleva la

contabilidad a varios clientes, resulta que varios de ellos estn
solicitando crditos a los bancos, y le piden que le prepare unos
estados auditados. Como Ud. tiene la informacin de todos ellos
procedi de forma inmediata a preparar dichos informes. Esos
informes son objetivos? Podra Ud. como CPI estar incurriendo en
algn tipo de responsabilidad? estara violando lo establecido en la
NIA 200? Razone su respuesta.

20. Una de las ventajas de la auditoria externa de los estados financieros

es que proporcionan una seguridad razonable sobre los EF para los
usuarios de dicha informacin, igualmente se dice que libra
implcitamente a la gerencia de responsabilidades. De acuerdo a la
NIA 200 se puede decir que ambas afirmaciones son vlidas? Razone
su respuesta.