MEMORANDO

Memorando de planeacin de auditoria

Es un documento en el cual queda establecido el proceso de planeacin
resumiendo todas las consideraciones de auditoria importantes, es
preparado
por el auditor independiente y sirve de base para:
Asegurar trabajo de auditoria experimentado,
Reflejar los pensamientos de los responsables de su preparacin,
Documentar el proceso de planificacin,
Reducir posibilidades de cualquier malentendido,
Facilita la planificacin de auditorias subsecuentes.
Papeles de trabajo
Para Vizcarra, J. (2007), el auditor deber documentar o mantener
adecuadamente anotado en papeles de trabajo toda la informacin obtenida
y
elaborada durante el proceso de evaluacin.
Segn Yarasca, P. y lvarez, E. (2006), en la auditora los papeles de
trabajo comprenden tanto los documentos recolectados como las cdulas
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preparadas por el auditor durante el examen. En ellos el auditor registra los
datos e informacin obtenida, los resultados de sus pruebas y la labor
realizada.
Los papeles de trabajo son de utilidad para:
1. Ayudar a planear y ejecutar la auditora
2. Ayudar a supervisar y revisar el trabajo de auditora
3. Proporcionar evidencia del trabajo de auditora llevado a cabo para
sustentar
la opinin del auditor.
El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora desempeados y
los
resultados y conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos
como:
1. La naturaleza del trabajo
2. La forma del dictamen del auditor
3. La naturaleza y complejidad del negocio
4. La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control
interno
De la entidad.
5. Las necesidades en las circunstancias particulares especificas usadas en
el
curso de la auditora.
As mismo Pea, A. (2003) presenta a los papeles de trabajo como un
conjunto de documentos donde constan las tareas realizadas, los elementos
de
juicio obtenidos y las conclusiones a las que llego el auditor. Constituyen por
lo
tanto la base para la emisin del informe y su respaldo. Su funcin es la de
ayudar al auditor a planificar y ejecutar la auditora y posteriormente a
facilitar
su revisin y supervisin ya que en ellos se encuentra la evidencia obtenida
por
el auditor en el desarrollo de su trabajo. Han de ser siempre lo
suficientemente
detallados y completos para que otro auditor sin relacin previa con la
auditora
efectuada sea capaz de identificar el trabajo realizado para soportar las
conclusiones obtenidas.
En definitiva los papeles de trabajo son el registro material que el auditor
conserva del trabajo planificado y ejecutado, donde recoge los
procedimientos de
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auditora empleados en cada rea de trabajo, la informacin obtenida y las
conclusiones formuladas, por lo que deben elaborarse a medida que se van
ejecutando cada una de las fases que componen el desarrollo de una
auditora.
De acuerdo a la NIA 230 DOCUMENTACIN, los papeles de trabajo
incluyen:
Informacin de la estructura legal y organizacional de la organizacin
 Extractos o copias de documentos legales, convenios y minutas
importantes.
Informacin del entorno econmico y entorno jurdico en los que opera la
organizacin.
Evidencia del conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y
del
control interno de la organizacin.
Evidencia de la evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y
de
las revisiones efectuadas en ellas.
Anlisis de transacciones y saldos.
Un registro de los procedimientos de auditora aplicados y de los
resultados
de aplicacin.
Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y
revisado.
Una indicacin sobre quien efectu los procedimientos de auditora y
cuando fueron aplicados.
Copias de cartas o notas referentes a aspectos de auditora comunicados
o
discutidos con la organizacin, incluyendo los trminos de compromiso y
las debilidades del control interno.
Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditora,
incluyendo la forma en que se resolvieron o trataron las observaciones y
asuntos inusuales, si los hubo, y cules fueron los procedimientos del
auditor que permitieron detectarlos.
Copia de los resultados financieros auditores y del dictamen o informe del
auditor.
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2.3.1.3.7.1 Objetivo de los papeles de trabajo
Los objetivos que se persiguen con su elaboracin son:
Servir como evidencia del trabajo realizado por el auditor y de base
para las conclusiones del mismo que posteriormente se plasmaran
en el informe de auditora
 Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisin de los
colaboradores
Constituir un precedente valioso para la programacin de
posteriores auditoras del mismo cliente o de otros de similares
caractersticas
Permitir informar al cliente sobre las deficiencias observadas
Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que este deba ser
concluido por una persona distinta de la que lo inicio.
Permitir la revisin de la calidad del trabajo efectuado a los
organismos encargados del control de calidad de la auditora.
2.3.1.3.7.2Contenido de los papeles de trabajo
ndice de papeles de trabajo
Es el documento en el que se detalla el orden de los papeles de
trabajo que se adjunta al expediente y seala el destino de los
mismos.
Anlisis de estados financieros
Contienen los estados financieros comparativos de la empresa por
el ejercicio en revisin, as como del ejercicio anterior,
determinando los porcentajes de distribucin de los saldos de las
cuentas, como procedimiento de anlisis financieros.
Requerimientos
Son los documentos que confecciona el auditor inicialmente para
solicitar documentacin e informacin necesaria, posteriormente
para hacer constar cuntos hechos o circunstancias con relevancia
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se produzcan durante el desarrollo de la auditora, as como las
manifestaciones emitidas por quienes los atienden.
Situacin legal de los libros
Contiene el anlisis de los libros requeridos y dejan constancia de
la situacin en que se encuentran. El auditor debe indicar los datos
referidos a su legalizacin, as como los dems requisitos que se
deben observar de acuerdo a ley.
 Reparos y observaciones
Contienen todos los reparos y observaciones realizadas en el
transcurrir del desarrollo del trabajo de auditora. Para el
desarrollo del trabajo de campo es importante considerar que los
procedimientos y tcnicas que se consideran en el informe de
planeamiento, no son nicos ni exclusivos, pues los auditores
aplicando su criterio profesional podrn desarrollar otros que
conlleven a determinar adecuadamente un reparo siempre que se
explique su uso en los papeles de trabajo
2.3.1.3.7.3Clases de papeles de trabajo
Segn Pea, A. (2003) se tiene:
Papeles preparados por la propia entidad auditada
Estn formados por toda la documentacin que la empresa pone al
servicio del auditor para que este pueda desarrollar su
Trabajo (estados financieros, documentos contables, escrituras, actas,
contratos, facturas, etc.)
Confirmacin de terceros
Se trata de documentos preparados, bien por la propia entidad auditada o
por el auditor, en los que se solicita a un tercero, que mantiene una
relacin econmica con la empresa (clientes, proveedores, entidades
financieras, etc.), que confirmen los saldos que aparecen en la
contabilidad de la misma, o bien se solicita a diversos profesionales con
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los que dicha empresa mantiene contratos de prestaciones de servicios
(abogados, asesores, etc.), que confirmen los posibles riesgos existentes a
una fecha determinada.
Papeles preparados por el propio auditor
Est formado por toda la documentacin elaborada por el propio auditor
a lo largo del trabajo: cuestionarios, programas, descripciones, hojas de
trabajo en las que se detallan transacciones, clculos, pruebas,
conclusiones obtenidas y ajustes o reclasificaciones propuestos.
Papeles generales
Son aquellos que tienen relacin con la auditora en general y no se
encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los
estados financieros, como por ejemplo el informe de auditora, escritura
de constitucin social y estatutos de la empresa, manual de organizacin y
funciones, plan de auditora, balance de comprobacin y saldos, etc.
Papeles especficos
Estn conformados principalmente por cdulas elaboradas por el auditor
y documentos especficos. Estos papeles son aquello que se relacionan
directamente con alguna cuenta o rubro de los estados financieros, estos
pueden ser cdulas sumarias y cdulas auxiliares.
La primera de ellas denominada cdulas sumarias es aquella que se
relaciona directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros
detallan las partidas o subcuentas o subcuentas que las conforman y las
cdulas auxiliares son derivaciones de las cdulas sumarias y contienen
fundamentalmente los anlisis de cada una de las subcuentas o partidas
que conforman la sumaria. En las cdulas auxiliares constan las tcnicas y
procedimientos de auditoria aplicadas por el auditor as como la
extensin y periodos examinados.
Dichas cdulas contienen:
1. Encabezamiento
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Se anota en la parte superior de la cdula el nombre de la entidad
auditada y nombre de la cdula, perodo.
2. Cuerpo de la cdula
Es donde el auditor de acuerdo al propsito que busca en su anlisis o
examen decide sobre la informacin que requiere para la aplicacin de sus
procedimientos de auditora que le permita obtener las evidencias
suficientes.
3. Trabajo realizado
En las cdulas de trabajo preparados por el auditor consigne un resumen
del trabajo realizado y de los resultados obtenidos, as mismo para indicar
las tcnicas o procedimientos aplicados, utilizara las marcas de auditoria.
4. Observaciones
Son deficiencias, desviacin o anormalidad encontrada por el auditor
durante el examen.
5. Recomendaciones
Son sugerencias prcticas y factibles que frmula el auditor para subsanar
las observaciones detectadas.
6. Recuadro para el ndice de referenciacin
Este recuadro puede ir en la parte inferior derecha o izquierda de la
cdula, se anotara el cdigo o ndice de referenciaran de los papeles de
trabajo de acuerdo a la estructura adoptada por los auditores.
7. Recuadro para la fecha e iniciales del auditor
En este recuadro se colocara la fecha e iniciales del auditor que elaboro la
cdula, as como del supervisor