EL ERROR Y FRAUDE

Entender la diferencia entre fraude y error con ejemplos simples es til en el

mbito de la auditora porque ambos, fraudes y errores son comunes. Todos
cometemos errores.

Los errores no son intencionales.

El fraude es intencional. Los errores de hecho ocurren de dos formas, bilateral y

unilateral. Al error bilateral se le llama mutuo porque ambas partes,
especficamente en un contrato, cometen el error. Pedro y Luis son amigos.
Pedro se encontr un anillo de oro con un diamante y se lo quiere vender a
Luis. Ambos creen que ese es oro de excelente calidad y que el diamante es
genuino. Cuando ambos determinan que la piedra no es un diamante y el oro
es de bajos kilates y por consiguiente ese anillo no tiene valor comercial,
cualquiera de los dos puede anular el contrato de compra-venta del anillo.

Un error es unilateral, cuando solamente una de las partes en un contrato

comete un error con respecto a un hecho material. La diferencia entre estas
dos clases de errores es que un contrato puede rescindirse por cualquiera de
las partes cuando existe un error bilateral pero en el error unilateral, la regla
general es que ello no libera a la persona errada de la responsabilidad que
haba contrado. Por ejemplo, Juan Prez acord vender un computador marca
DELL a su amigo Manuel Gmez por $850.000 pero al escribir el valor para
enviar el fax a Manuel, Juan coloc $580.000, ese error unilateral obliga a Juan
a mantener el precio de $580.000 aunque el precio en realidad era $850.000.

Cuando se trata de contratos, el fraude afecta el consentimiento genuino de

quien contrata. Si una de las partes es inducida a entrar en un contrato
fraudulentamente, el contrato puede ser anulado porque la parte defraudada
no consinti voluntariamente a los trminos del contrato. Hubo un caso famoso
en la Corte de Apelacin de Florida, explicado en detalle en el Wests Business
Law, 10th Edition. Arthur Murray es una academia de baile muy reconocida y
una de sus clientas fue una viuda que deseaba volverse una excelente
bailarina para encontrar un nuevo inters en la vida despus de la muerte de
su esposo. El instructor de baile alab el desempeo de esta viuda durante una
prctica y le hizo creer que ella efectivamente podra ser una excelente
bailarina. Como resultado, la viuda termin comprando material y videos para
aprender a bailar que totalizaron 2,302 horas de clases por un valor total de
US$31.090.45. Cuando fue evidente que ella no tena ni las habilidades ni el
potencial para volverse la bailarina excelente que la viuda quera ser, ella
entabl una demanda contra la escuela de baile Arthur Murray. La corte neg la
demanda pero la viuda apel a la instancia superior y la viuda gan el caso.

La mejor forma de prevenir fraude o hechos intencionales dentro de las

organizaciones es a travs de un riguroso sistema de control interno. El auditor
externo necesita tener el conocimiento necesario del control interno de una
organizacin para poder planear la auditora y para determinar el tiempo, la
naturaleza, y las pruebas que deben efectuarse. Particularmente con respecto
a reporte de informacin financiera, un auditor debe obtener conocimiento
sobre el sistema de informacin de la organizacin porque ello le permite
entender:

1. Las clases de transacciones que son significantes.

2. La forma en la cual las transacciones son iniciadas, registradas, procesadas, y

reportadas.

3. Los rcords de contabilidad y los documentos soporte de cada transaccin

4. Los procesos de contabilidad involucrados, especficamente, aquellos procesos

relacionados a la preparacin de estados financieros incluidos estimados significantes.

El auditor siempre debe hacer preguntas a los directivos de la entidad referente a los
sistemas de control interno que tienen establecidos para mitigar los riesgos especficos
de fraude que la entidad haya identificado. El propsito de la evaluacin de riesgo es
contribuir a la evaluacin de riesgo de que errores materiales puedan existir en los
estados financieros.

Fraude y errores se mencionan en conjunto todo el tiempo, pero existe una gran
diferencia entre un error que es intencional y un fraude que es intencional.

El Fraude y El Error

El Fraude y El Error

INTRODUCCIN

El fraude, una manera muy antigua de conseguir beneficios mediante la utilizacin de la

inteligencia, viveza y creatividad del ser humano, considerado como un delito, el informe muestra la
manera en que son afectados diversos sectores empresariales mediante el mismo, los medios ms
vulnerables, y como mediante la auditoria podemos conseguir un control y chequeo del campo para
evitar tipos de fraudes que pueden ser muy dainos a una corporacin o empresa, fraudes hay
muchos tipos, algunos de los cuales resaltamos con una breve descripcin, cabe destacar que
aunque se puede controlar de cierta manera es casi imposible terminar con el fraude por su
manera de evolucionar en nuevos fraudes y estrategias de la mente que al crea. Pero su deteccin
a tiempo puede ahorrarnos un mal rato e inclusive prdidas muy generosas econmicamente. Al
efecto la Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) Seccin 240 Responsabilidad del Auditor de
Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros, pretende regular esta
materia, definiendo el fraude y el error e indicando su prevencin .
Fraude:
El fraude es el delito ms creativo: requiere de las mentes ms agudas y podemos decir que es
prcticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien inventa
algo nuevo.
Esta NIA define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la prevencin de los mismos
radica en la administracin. El auditor deber planear la auditoria de modo de que exista una
expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el error. Se
sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que
existe fraude o error.
Propsito de la Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) Seccin 240 Responsabilidad
del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros.
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar
la existencia de fraude o error en una auditoria.
Esta NIA tambin establece la responsabilidad que pueda existir:

Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la gerenciaque
debe implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados.
Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores.
Evaluacin del Riesgo:
Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o
error pueda producir en los estados financieros, y debera indagar ante la gerencia si existe fraudes
o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Deteccin:
Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear procedimientos de auditoria para
obtener seguridad razonable que sea detectada las distorsiones producidas por fraude o error
material en los EE.FF.
Limitaciones Inherentes a una Auditoria:
Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores materiales de losestados
financieros no sean detectados.
Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error:
El auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree
que dicho fraude o error podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el
auditor debera desarrollar los procedimientos modificados o adicionados apropiados.
Informe sobre Fraude o Error:
A la administracin; respecto al fraude el auditor evaluara la responsabilidad de la administracin,
si esto conlleva a que estn inmersos buscara a los socios o accionistas, o sino el auditor buscara
asesora legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF; si la empresa impide que obtenga
suficiente evidencia, el auditor hace una observacin o una abstencin de opinin sobre los EE.FF.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras.
El Fraude (Definicin)
 Definicin.- Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza,
dolo,simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto intencional de
la Administracin,personal o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de
los estados financieros, pudiendo implicar:
Manipulacin, falsificacin o
alteracin de registros o documentos. Malversacin deactivos Supresin u omisin de los
efectos de ciertas transacciones en los registros odocumentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicacin de polticas contables.

Tipos de fraude:
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intencin financiera
clara de malversacin de activos de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto
intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de
una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias personas
para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos,clientes, proveedores, etc.
El Porqu de los Fraudes:
Se considera que hay fraudes por:
Falta de controles adecuados.
Poco y mal capacitado personal.
Baja / alta rotacin de puestos.
Documentacin confusa.
Salarios bajos.
Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc.
Legislacin deficiente.
Actividades incompatibles entre s.
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello,
es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada
por la falta de controles.
Cmo se evita un fraude:
La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar practicas
y polticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible,
bien remunerada y motivada.
Cmo se detecta un fraude:
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms comunes son:
Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los ms importantes y
vigilar constantemente su adecuada administracin.
Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.
Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.
Errores e irregularidades
La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se
encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de las
estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente
desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la adecuacin y
validez de las operaciones y saldos.
Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades se
producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las irregularidades que
los errores.
Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos
pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la siguiente forma:
A) Desfalcos:
1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al contado
o cobros de cuentas a cobrar no registrados)
2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla registrado,
(ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de fondos
fijos o cuentas bancarias)
3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desve de su
destino correspondiente.
B) Distorsiones:
Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.
Los errores
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los registros
contables, aplicacin errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes.
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretacin u
omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los
registros contables bsicos.
Errores ms comunes:
En la clasificacin del activo que no seria material en cuanto a su cantidad, si esta afectada a dos
categoras de la planta o el equipo.
Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el principio
contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el efecto decambio esta en
conformidad con los PCGA.
Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada.
El problema de los errores
El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos.
Tipos de Errores:
Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los ms numerosos y costosos
en la industria, pues contribuyen en ms al gasto o la falta de beneficio.
Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
El Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable
incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65
anotando en su lugar 78, 65.
 A diferencia del atacante externo, los empleados de una empresa poseen conocimiento y disponen
de mayores oportunidades para explotar vulnerabilidades existentes. Por esta razn, el fraude
interno sigue siendo altamente costoso y difcil de identificar, el ambiente de control interno, la
cultura organizacional de prevencin y la ejecucin rpida de acciones asertivas al presentarse
situaciones de este tipo, son fundamentales para su minimizacin.

Acciones de mitigacin del riesgo de Fraude Interno

En trminos prcticos, existen dos acciones fundamentales en la mitigacin del fraude interno,
prevencin y deteccin.

Prevencin
Consiste en desarrollar controles para impedir que las situaciones de fraude interno ocurran y
reducir las oportunidades de uso sin autorizacin de los recursos de la organizacin.
Dentro del espectro de controles de prevencin de fraudes se incluye la revisin de referencias en
procesos de reclutamiento de personal, establecer polticas, procedimientos y segregacin de
funciones claramente definida, mantener supervisin constante, entrenamiento en prevencin de
fraudes y cultura corporativa de gestin de riesgos.
Deteccin
Dado que los sistemas de control pueden ser tarde o temprano evadidos, detectar actividades
irregulares tan pronto como sea posible es extremadamente importante. Para ello, la deteccin
aplica controles diseados para alertar al personal apropiado cuando se presentan circunstancias
asociadas con actividades fraudulentas. Esto incluye desde mecanismos de auditoria interna hasta
canales directos para reportar fraudes de manera annima.
Existen herramientas de deteccin computarizada que son capaces de revisar grandes volmenes
de datos, identificando patrones sospechosos en la data, aislando los casos que requieran de una
investigacin ms detallada.
Adems, existen metodologas y herramientas informticas que ayudan a los auditores a identificar
posibles situaciones de fraude interno, siendo el objetivo primordial el obtener evidencia suficiente
para sustentar las situaciones irregulares detectadas y realizar sus recomendaciones.
Puesta en operacin de los mecanismos de control
Una vez que la organizacin conoce y ha definido polticas respecto a los riesgos y al perfil de los
posibles perpetradores, debe implementar mecanismos que mitigarn el riesgo de fraude interno.
Entre dichos mecanismos destacan:
Definir e implantar una poltica funcional contra el fraude, que involucre a la unidad de tecnologa de
informacin (TI) con las dems unidades de la organizacin.
Establecer las definiciones de controles de acceso y seguridad informtica como parte vital de las
polticas y procedimientos asociados a la tecnologa de informacin, incluyendo la creacin de la
funcin de seguridad de activos de informacin.
Definir e implantar contratos de responsabilidad del empleado, conocidos por todo el personal de
todos los niveles de la organizacin.
Mantener al tanto a los auditores externos de todos los riesgos presentes en la organizacin,
incluyendo los proyectos en ejecucin que tengan impacto sobre el ambiente de tecnologa de
informacin y el negocio.
 Definir e implantar un esquema de segregacin de funciones y definicin de roles y
responsabilidades, donde el lineamiento principal sea que las funciones de adquisicin de
compromisos y la autorizacin de transacciones monetarias correspondientes, no descansen en un
nmero limitado de personas.
Implementar programas de induccin y entrenamiento orientados a crear una cultura organizacional
de gestin de riesgos y prevencin del fraude interno.
Mantener canales de comunicacin apropiados donde los empleados puedan reportar cualquier
sospecha de manera annima.
Es recomendable seguir ciertos lineamientos para fomentar la integridad y la tica de los empleados
de la organizacin. Entre dichas acciones destacan:
Definir y elaborar cdigos de conducta debidamente divulgados, que involucren al personal de
todos los niveles.
Evitar la presin para cumplir con metas de rendimiento no realistas, por ejemplo situaciones en las
que la presin est relacionada con resultados a corto plazo y donde la compensacin est basada
en lograr dichos objetivos.
Descripciones de trabajo formales o informales que definan las tareas que comprenden trabajos
especficos, debidamente comunicadas a los empleados, definiendo claramente las
responsabilidades de cada individuo.
Anlisis del conocimiento y destrezas necesarios para realizar trabajos de manera adecuada, el
cual es particularmente importante en el actual ambiente de tecnologa de informacin, que cambia
constantemente de manera vertiginosa.
Ms all de reforzar el ambiente de control interno, es primordial fomentar una cultura
organizacional de altos estndares de integridad y tica, lo cual maximiza la accin de los
mecanismos orientados a mitigar el riesgo de fraude. En ese sentido, acciones como las siguientes
son recomendables:
Puesta en operacin de mecanismos de control apropiados en niveles ejecutivos
Introduccin de un cdigo de conducta corporativo
Aplicacin pblica de polticas de cero tolerancia y no excepciones
Impulsar una investigacin oportuna de fraudes e irregularidades
Aplicar medidas disciplinarias de acuerdo al grado de la falta
Casos de estudio
En esta seccin se expondr dos eventos de fraude interno ocurridos en el pas. Para guardar la
confidencialidad de la informacin no se revelarn fechas u organizaciones donde se presentaron
estas situaciones, las cifras se presentars en Dlares Norteamericanos (USD).
Fraude en ventas y cobranzas de empresa manufacturera y distribuidora
Durante un tiempo considerable, un vendedor de una empresa manufacturera y distribuidora,
desvi una serie de pagos efectuados por sus clientes, aprovechando vulnerabilidades que existan
en la estructura organizacional, ambiente de control interno y sistemas informticos.
Cuando sucedi este hecho, la empresa en sus polticas y sistemas informticos defina dos
formas de pago para sus clientes: dinero en efectivo y cheque. Adems, exista una poltica de
descuento por pronto pago.
El principal mecanismo empleado por el vendedor consista en registrar pagos parciales de
facturas canceladas en cheque, utilizando el monto restante para cancelar otras facturas por
 montos menores, pertenecientes a clientes que pagaban en efectivo. Al recibir el pago en efectivo
de estas ltimas facturas, el vendedor se apropiaba del dinero.
Los saldos restantes en las facturas cuyos pagos eran desviados, eran cubiertos utilizando nuevos
pagos en cheque o mediante el registro de ajustes de descuentos por pronto pago fraudulentos. De
esta manera el vendedor no permita facturas pendientes por mucho tiempo, ocultando sus
acciones del departamento de cobranzas y de contralora.
Utilizando este esquema, el vendedor ocasion prdidas por el orden de los 370.000 Dlares. Sus
actividades fueron detectadas cuando cometi un error y permiti el envejecimiento excesivo de
una factura no cancelada.
Entre las principales razones que permitieron la ocurrencia de este evento podemos mencionar:
1. La funcin de venta de productos y recepcin de pagos estaba centralizada en una nica funcin
(el vendedor).
2. El sistema permita ingresar pagos fraccionados, asociados a mltiples clientes.
3. El sistema permita registrar pagos en cheque pertenecientes a clientes cuya modalidad de pago
es efectivo y viceversa.
4. El sistema no aplicaba lmites razonables para los ajustes de descuento por pronto pago.
Fraude en pedidos, despachos y facturacin de empresa manufacturera
Una compaa manufacturera, dispona de sistemas de informacin, pero mantena otros procesos
de forma manual, como la elaboracin de notas de entrega y algunos procesos de facturacin.
Actividades importantes como la elaboracin de facturas comenzaban manualmente, siendo
registradas en el sistema al ocurrir el despacho de mercanca.
Ciertos miembros del personal implementaron un mecanismo de fraude interno que consista en el
registro de empresas de su propiedad, para luego proceder al registro de pedidos, emisin manual
de la factura, elaboracin manual de la nota de despacho, despacho de mercanca y omitiendo al
final el registro de la factura correspondiente en el sistema.
Para lograr esto, exista complicidad con el personal encargado del registro de las facturas en el
sistema, lo que les permita omitir el registro de ciertas facturas, evadiendo as la cobranza de los
despachos de mercanca realizados.
Para el momento en que fue detectada la irregularidad, el dao patrimonial a la organizacin
rondaba por el orden de los 550.000 Dlares y slo fueron detectados despus del cierre de un
ejercicio cuando ya era demasiado tarde.
En resumen:
Las estadsticas sobre las incidencias de fraude demuestran que actualmente un importante
enemigo est en casa, por lo cual, las organizaciones deben mantener sus mecanismos de
prevencin y deteccin enfocados a combatir al enemigo interno.
Personas ajenas a la organizacin no poseen el grado de conocimiento ni tienen tan amplias
oportunidades para explotar las vulnerabilidades de los sistemas de control como los empleados,
quienes conviven diariamente con el ambiente de control, con amplio conocimiento de cules son
sus fallas y cmo aprovecharlas sin ser detectados.
Adems, el riesgo de fraude interno se incrementa significativamente en ambientes automatizados,
ante la ausencia de controles implcitos y estadsticos. Una vez que una falla es detectada por un
intruso, puede ser utilizada indefinidamente, sobre todo si no existe monitoreo de las transacciones
en sistemas informticos.
 Dado que los sistemas de control eventualmente sern vulnerados, las organizaciones necesitan
implantar controles de monitoreo y mecanismos de diagnstico de actividades indebidas, con la
finalidad de detectar las irregularidades tan pronto como sea posible y tomar las medidas
requeridas para solventar la situacin y prevenir que ocurra de nuevo.
Para lograr esto, las organizaciones cuentan con metodologas y herramientas de auditora que
pueden emplear para diagnosticar la eficiencia y efectividad de los controles en operacin y
corregir las situaciones potencialmente riesgosas. Conducir una auditoria constante, orientada a
detectar debilidades en los procesos, adems de verificar la validez y exactitud de las cifras es
clave para mitigar el riesgo de fraude interno.
Para lograr estos objetivos, se hace necesario involucrar a todo el personal de todos los niveles de
la organizacin, pues son ellos quienes estn involucrados diariamente en las operaciones y
probablemente sern los primeros en notar cualquier situacin irregular. Por lo tanto es
extremadamente importante invertir recursos en crear una cultura de gestin de riesgos, que
permita niveles mximos de mitigacin.
La introduccin de una poltica contra el fraude interno puede influir sobre muchos aspectos claves,
inclusive puede perturbar el ambiente organizacional durante algn tiempo. Sin embargo, debido a
los daos significativos que situaciones de este tipo pueden generar, se trata de un problema que
no puede ser ignorado.

CONCLUSIN

Queda demostrado que el fraude est presente en todos los ambientes empresariales y mas donde
los mtodos usados son de manera automatizada, el fraude es un problema el cual si no se tiene
un mnimo de control y observacin puede llevar al desfalco mediante la extraccin de dinero
causante de problemas legales, se tiene que tener un especial control sobre los trabajadores de
determinada empresa puesto que al conocer el movimiento de las cuentas, valindose de los
errores cometidos y de los huecos o fallas en las facturas utilizan el fraude como medio de
beneficio propio. Queda de parte de la organizacin involucrar a los trabajadores al conocimiento
de este problema y crear normas especiales para enfrentarlo.

Excepciones, deficiencias e inconsistencias comunes de Control

Interno

auditoracontrol interno

Como valor agregado, por parte delauditor, debe prepararse un

memorando de control interno o una carta de recomendaciones, con
base en los resultados de la evaluacin de control interno, donde se
detectan situaciones inconvenientes, deficiencias, errores,
inconsistencias y posibles excepciones de control interno, las cuales
deben ser informadas ya analizadas en borrador inicialmente, para
lograr una seguridad plena de su deteccin y as no indicar aspectos
que puedan ser fcilmente refutables, perdiendo peso profesional el
auditor y por tanto credibilidad.
No hay distincin de parte de los auditores en el uso de los trminos
en auditoria entre inconsistencia, excepcin de control interno y
deficiencia. Para el efecto, se exponen las definiciones de dichos
trminos:

Inconsistencia: Los errores matemticos, erradas clasificaciones

contables, errores de codificacin, de registro, inadecuados o falta de
soportes contables, etc., que afectan los estados financieros
histricos, reexpresados, informacin estadstica, econmica y
tributaria representan inconsistencias.

Excepciones de Control Interno: Existen principios de control interno

generales y especficos, as como procedimientos internos
preestablecidos y disposiciones legales, enmarcadas dentro de las
denominadas de cumplimiento, que deben cumplirse. Cuando
existen desviaciones o violaciones de ellas, se puede considerar como
excepciones de control interno.

Deficiencias de Control Interno: Cualquier falla encontrada, situacin

indelicada, aspecto administrativo, inconveniente u otra situacin que
afecte la salvaguarda de activos, que no enmarque dentro de las
definiciones de inconsistencias o excepcin, se considera deficiencia
de control interno.

En el caso de encontrarse irregularidades, que puedan convertirse en

fraudes, no se deben incluir en un memorando global, sino en un
informe especial, done se explique la profundizacin dada a la
investigacin, incluyendo documentos revisados de manera interna y
externa, con base en las tcnicas de auditora que se requieran
tratando de asegurar las conclusiones a que se llegue y determinar las
posibles responsabilidades de los ejecutantes de la operacin.

Con base en la experiencia personal y la de muchos auditores y

autores, se efecto una recopilacin de inconsistencias, excepciones y
deficiencias de control interno, que fueron agrupadas por ciclos de
transaccionales y aquellas de aspectos generales y administrativos.

Deficiencias, inconsistencias y excepciones de control

interno clasificadas por ciclos transaccionales para entidades
comerciales, manufactureras y sin nimo de lucro.

Ciclo Financiero

1. Registros inadecuados

2. Contabilidad atrasada
3. Informacin insuficiente

4. Carencia de formas impresas para informes

5. Catlogo de cuentas desactualizado

6. Falta de conciliaciones peridicas

. Cmo se malversa el patrimonio pblico?

Los procedimientos utilizados para malversar caudales y patrimonio

pblicos se resumen en cuatro principales y en la mayora de los
casos se apoyan en la falta de baremos objetivos, transparentes,
claros y pblicos en el proceso de licitacin (reconstruidos a partir de
A-10,14,18, 19,20,21 y P-8). El primero (1) consiste en el desmontaje
de facto de la accin del mercado y de la competencia (CNMV 2015).
Esto se puede hacer o bien manteniendo las formas por ejemplo
cumplimiento formal de los pliegos de condiciones, calendarios, topes
presupuestarios, o fraccionando presupuestos, etc. o bien sin ni
siquiera reunir estos ltimos requisitos o reunindolos
epidrmicamente (por ejemplo recurriendo al uso deliberado de datos,
plazos, condiciones y argumentos deliberadamente insuficientes o
imprecisos). El segundo (2) consiste en utilizar dinero pblico para
pagar bienes y servicios que no se han prestado nunca o slo en
parte, casi siempre con la emisin de facturas falsas, o aprovechando
la falta de control de dichos servicios por parte de los ayuntamientos
y CC.AA. El tercero (3) consiste en romper la proteccin jurdica del
patrimonio pblico inmobiliario por medio de recalificaciones e
infracciones contra la disciplina urbanstica, vendindolo luego por
debajo de su precio de mercado. El resultado de todas estas prcticas
es la disminucin de los bienes y servicios prestados por las
instituciones pblicas por cada unidad monetaria pagada por los
ciudadanos, la degradacin de la integridad del sistema poltico e
institucional y la destruccin de patrimonio inmaterial propiedad de
todos los ciudadanos, a veces de toda la humanidad. Por partes: