Clculo de retencin de ISLR en Venezuela

Para el clculo de retencin de ISLR (Impuesto Sobre La Renta), aqu tenemos

una pequea gua para realizar varios clculos y retenciones varias de ISLR en
Venezuela.

Sobre que se retiene

Honorarios Profesionales
Comisiones
Ejecucin de Obras y Servicios
Arrendamientos
Fletes
Publicidad y propaganda
Intereses ganados
Premios de Lotera

Retencin a servicios
Servicio es cualquier actividad independiente donde sea el objeto principal las
obligaciones por hacer, tambin se considerarn servicios los contratos de obras.

Para la base de retencin de ISLR, se incluye la mano de obra y bienes, sin IVA.

Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos de

suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario.

Cuando una empresa fabrique exclusivamente para una determinada empresa un

producto, el cual es elaborado de acuerdo a instrucciones, especificaciones y
diseos preparados para fabricar ese nico producto la empresa fabricante est
prestando un servicio sujeto a retencin.
Ejemplo: El estampado de logotipos, nombres o emblemas en franelas o
uniformes, a solicitud del cliente.

Aqu aclaramos algunas dudas:

En el caso de venta de un producto que amerite la prestacin del servicio de

flete, la retencin se har por la totalidad de la factura o sobre el flete?

La retencin deber realizarse solo sobre el monto correspondiente al flete, ya que

no se trata de un servicio como negociacin principal, la negociacin principal es
la venta del producto.

Cundo se realiza la venta de un boleto areo por parte de una agencia de

viajes, se debe hacer retencin de ISLR?

En el caso de venta de boleto areo realizado por una agencia de viajes, no se

debe realizar retencin de Impuesto sobre la Renta, cuando el adquirente es una
Persona Natural. En los casos en que la compra la realice una persona jurdica se
deber retener a cada prestador de servicios lo que corresponde.

En aquellos casos en los cuales se facture la prestacin de un servicio (mano de

obra) y se le incorporen bienes (venta de bienes) de manera separada, como debe
hacerse la retencin?

Se considera gravable la prestacin de servicios en su totalidad, en consecuencia

se debe aplicar la retencin sobre el monto total de la factura.

Un ejemplo, que permite ilustrar la situacin sera la factura que hace una
empresa de pintores de inmuebles, el mismo facturara por la pintura que tuvo que
utilizar para prestar el servicio contratado, desglosando el precio de la mano de
obra, en este caso la retencin se realiza sobre el total de la factura, ya que sin la
pintura es imposible prestar el servicio de pintar cada pared del inmueble.

Ahora bien, si la venta que se documenta en la misma factura, no tiene ninguna

relacin con el servicio gravado, la venta de tales bienes no estar sujeta a
retencin de ISLR.
AR-I

El AR-I debe ser presentado nicamente por las personas naturales residentes en
el pas que sean beneficiarias de sueldos, salarios o remuneraciones similares y
estimen obtener de uno o ms deudores un enriquecimiento neto anual superior a
1.000 U.T.

El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada

ejercicio gravable, es decir antes del 15 de enero de cada ao civil, y en todo caso
antes de hacerse efectiva la primera remuneracin del ao.

CALCULO DEL FACTOR

UT % factor Deducible
65,00 x 3,00% x 83,3334 = Bs.F. 162,50

UT % factor Deducible
65,00 x 1,00% x 83,3334 = Bs.F. 54,17

- El monto base para retener el ISLR es el monto sin IVA

- Unidad tributaria: Bs.F. 65,00 (ao 2010)

1- PERSONA NATURAL (Honorarios, Comisiones, Intereses, Alquileres,

fondos de comercio, Publicidad y Propaganda)

- Factura mayor a Bs.F. 6.067,00 (Incluye IVA)

- Para retener la base debe ser superior a Bs.F. 5.416,67 (Monto sin IVA)
- Porcentaje de retencin ISLR Persona Natural 3% - deducible Bs.F. 162,50

2- PERSONA JURDICA (Honorarios, Comisiones, Intereses, Alquileres,

fondos de comercio, Publicidad y Propaganda)

- Factura mayor a Bs.F. 25

- Porcentaje de retencin ISLR Persona Jurdica 5% (No tiene deducible)
3- PERSONA NATURAL (Ejecucin de obras y Servicios, Gastos de
transportes flete)

- Factura mayor a Bs.F. 6.067,00 (Incluye IVA)

- Para retener la base debe ser superior a Bs.F. 5.416,67 (Monto sin IVA)
- Porcentaje de retencin ISLR Persona Natural 1% - deducible Bs.F. 54,17

4- PERSONA JURDICA (Ejecucin de Obras y Servicios)

- Factura mayor de Bs.F. 25

- Porcentaje de retencin ISLR Persona Jurdica 2% (No tiene deducible)

5- PERSONA JURDICA (Gastos de transportes Flete)

- Factura mayor de Bs.F. 25

- Porcentaje de retencin ISLR Persona Jurdica 3% (No tiene deducible)

Nota importante: toda la informacin aqu suministrada fue de fecha 01 de mayo

del 2010, se debe tener en cuenta que la Unidad Tributaria cambia todos los aos,
modificando los montos a deducir, estar pendiente de cualquier modificacin o
nueva providencia administrativa que realice el SENIAT, en su pgina web:
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT

Preguntas frecuentes - Tributos Internos (SENIAT)

http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CONTENIDO_SENIAT/
03TRIBUTOS/3.7PREGUNTAS_FRECUENTES/PFTI_03_RETENCION_ISLR.pdf
Impuesto sobre la Renta en Materia de Retenciones
El impuesto es un tributo caracterizado por hacer surgir obligaciones pecuniarias
en favor del acreedor tributario regido por Derecho pblico. No requiere
contraprestacin directa por parte de la Administracin, y surge exclusivamente
como consecuencia de la capacidad econmica del contribuyente. De esta
manera, se puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa
para los que estn en el hecho imponible.

El Impuesto sobre la Renta (Impuesto a la Ganancia) es generalmente un

impuesto progresivo. Algunos crticos caracterizan este impuesto como una forma
de castigo a la actividad econmica. Otros crticos acusan que es inherentemente
una intrusin social ya que su aplicacin requiere que el Estado junte grandes
cantidades de informacin sobre negocios y asuntos personales, muchas de las
cuales podran ser considerados personales.

Todo impuesto define un tipo impositivo, o valor generalmente porcentual que

aplicado sobre una base imponible resulta en una liquidacin, o importe especfico
que el contribuyente que se ajuste al supuesto del impuesto est obligado a
satisfacer al rgano administrativo competente.

Primero que todo es importante tener claro el concepto de Agente de Retencin.

Agente de Retencin: Es el encargado de retener el impuesto, es como un

anticipo que se hace, para que el pago no se haga muy fuerte luego.

Designacin de los agentes de retencin:

Artculo 1:Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en
calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya
calificado como especiales.

Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al

valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de
proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.

Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a

los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes
muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas.

Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal:

Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el

agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del
impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la
Ley que establece dicho impuesto.
Emisin del comprobante de retencin:

Artculo 12: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los

proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen.
El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el perodo de
imposicin en que se practica la retencin, conteniendo la siguiente informacin:

a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que

sta supere los ocho (8) dgitos.
b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF)
del agente de retencin.
c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal
(RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos
por el propio agente de retencin.
d) Fecha de emisin del comprobante.
e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF)
del proveedor.
f) Nmero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y
montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e impuesto
retenido.

El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al proveedor y

el original lo conservar en su poder el agente de retencin. El comprobante de
retencin debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los
Libros de Compras y de Ventas, en el mismo perodo de imposicin que
corresponda a su emisin y entrega.

Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin

mensual con el mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante
que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho perodo de imposicin. En
estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los
primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente.

Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en

medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin.

Registros contables del agente de retencin:

Artculo 13: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante
medios electrnicos, cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al
efecto el Servicio nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
establezca en su pgina Web

Registros contables del proveedor:

Artculo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma

discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los
agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto el Servicio
Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su
pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores
presenten una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de
servicios efectuadas a los agentes de retencin, para lo cual utilizar la aplicacin
disponible en la referida pgina web.

Actualizacin de los datos del RIF:

Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos
en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses
contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin
perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran.

Principios

Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica,

residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de
ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o
jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela
estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la
causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no
tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de
Venezuela.

Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero

que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn
exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de
sujetos pasivos, los cuales son:

1. Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en

Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin
al territorio nacional.
2. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el
pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta
la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento.
3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el
pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la
gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser
atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

Retenciones y Anticipos del ISLR:

Algunos ingresos percibidos por el contribuyente durante su ejercicio anual, estn

sujetos a retenciones a ser realizadas por aquel que entrega el pago, al momento
de efectuarlo. Esta retencin se considera, en la mayora de los casos, como un
pago anticipado o anticipo que ser deducido del impuesto sobre la renta anual
que deber pagar la persona que recibe el ingreso.

En algunas otras circunstancias, sobre todo en aquellas relacionadas con ingresos

obtenidos en Venezuela por personas con domicilio en el exterior, la retencin
equivale al impuesto definitivo a pagar por dicha persona, ya que la ley presume
que el enriquecimiento neto es igual a un porcentaje fijo del ingreso bruto. Es decir
que las personas jurdicas o naturales residenciadas o n en Venezuela, que
reciban pagos de empresas constituidas o registradas en Venezuela, por servicios
prestados, pagarn el impuesto sobre la renta derivado de estas operaciones.
Para el caso de personas que no tienen domicilio fiscal en Venezuela, las
empresas pagadoras retienen la totalidad del impuesto (34%) al momento del
pago (Artculo 3).

Se consideran personas naturales no residentes, aquellas que durante el perodo

de un ao calendario hayan permanecido en el pas durante al menos 183 dias.

Quines estn obligados a declarar?

Estos sujetos se dividen en dos grupos:

a) Personas Naturales y Asimilados:

Estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias

yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico
un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o
ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias
(2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas,
pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el
Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000.

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn
obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las
personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber
formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
b) Personas Jurdicas y Asimilados:

Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se
dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar
declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan
durante el ejercicio. Estos son:

Compaas Annimas.
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.
Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.
Comunidades.
Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.
Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.
Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.

Aplicacin de las Multas por Ilcitos Formales a los Contribuyentes del ISLR:

En lo que concierne a las multas estas slo son manifestadas y otorgadas nica y
exclusivamente por el Servicio Nacional Integrado deAdministracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT), ms especficamente son elaboradas y controladas por la
Divisin de Fiscalizacin. Por otra parte la liquidacin de las multas pertenece al
rea de Liquidacin suscrita a la Divisin de Recaudacin, que en este caso se
encuentra en el SENIAT Regin Guayana ubicado en Ciudad Bolvar Edo. Bolvar.

Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes:

1. Inscribirse en losregistros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Anlisis de los Procedimientos para la Aplicacin de Multas por Ilcitos de

Deberes Formales del ISLR.

Primero y principal, se debe tener un conocimiento claro de lo que es un

procedimiento, el cual se define generalmente de la siguiente manera;

Un procedimiento es un sistema o manera de hacer algo, es una seccin de un

programa general, en las que se realizan operaciones bien definidas, para lograr
un fin determinado.

Existen muchas clases de procedimientos, sin embargo, el ms utilizado es el

Procedimiento Administrativo, el cual se define como un mtodo fundamental
mediante el cual una organizacin coordina o regula sus acciones.

En general, todo el proceso de las resoluciones comienza a partir de las bases de

datos del SENIAT y de la fecha que esta institucin otorga a los contribuyentes
para el pago oportuno de los impuestos que en este caso es del ISLR. El cual es
un impuesto que se cobra anualmente, especficamente el 31 de Marzo de cada
ao.

En teora todos los contribuyentes del ISLR deberan pagar este impuesto ese da,
sin embargo, debido a muchos problemas, entre ellos la Desinformacin, la
Evasin y la Elusin fiscal, no es posible concretar esta meta. Debo aclarar que
segn recientes charlas y seminarios elaborados por el mismo SENIAT y a los que
he asistido, en estos momentos la prdida fiscal del pas, esta constituida por
entre un 40 al 50 por ciento, es decir, que ese mismo porcentaje, es el de aquellos
contribuyentes que no pagan u omiten el Impuesto Sobre La Renta.

Una vez que se determina que cierto contribuyente sin motivo alguno y que en un
lapso de 1 mes, o en el tiempo en que la Administracin Tributaria lo decida, el
contribuyente afectado no se presentara a declarar, pagar o que se determine que
esta violando alguno de los deberes formales del contribuyente, se proceder a
consultar al rea Jurdica, segn sea el caso para determinar que accin se debe
ejecutar y la cual termina en la mayora de los casos en sanciones o multas.

Debido a que en Venezuela existen altos ndices de evasin y elusin fiscal, el

SENIAT recopila en lotes o reas todas los datos de los contribuyentes morosos
y/o sancionados que se vayan a aplicar, para entonces despus mediante planes
basados en Operativos Anti-Evasin Fiscal, determinar fechas estratgicas, para
proceder a fiscalizar mediante providencias otorgadas por la gerencia regional o
nacional, con los funcionarios correspondientes, apoyados por el resguardo
nacional o Guardia Nacional e Instituciones Policiales, segn sea el caso.

En primer lugar el funcionario o fiscal tributario deber verificar y comprobar que el

contribuyente esta cometiendo una falta con respecto a la Adm. Tributaria, y que
en este caso seran, la omisin, tardanza u otra violacin de los Deberes Formales
del contribuyente.

Luego si se determina que la causa o la magnitud de la falta es verdica, se

proceder a aplicar la multa respectiva al caso, dicha multa luego ser
almacenada en la base de datos de la Divisin de Fiscalizacin y luego enviada a
la Divisin de Recaudacin, especficamente al rea de Liquidacin, rea en la
cual estoy realizando actividades correspondientes a la pasanta y en donde estas
multas tambin son almacenadas en archivos manuales y bases de datos
electrnicas como son los software (Programas Informticos) de Base de datos
S.A.G.O.T.I., SIVIT-UNIX, Microsoft Office ACCES XP y Microsoft Office
EXCEL XP , programas utilizados bajo una plataforma de red, conectando entre
s a todas las computadoras de la institucin.

Lapsos de declaracin y pago:

Tanto para las personas jurdicas como para las naturales, las declaraciones se
presentan dentro de los primeros (3) meses siguientes el cierre del ejercicio fiscal,
sea, que el plazo es hasta el 31 o ltimo de marzo de todos los aos, el pago
para las personas jurdicas se debe hacer junto con la presentacin de la
declaracin, y el pago para las personas naturales puede ser fraccionado segn
como lo estipula la Providencia N SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial
N 37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta que el pago puede ser nico o
fraccionado slo en tres partes as:

La primera parte con la presentacin

La segunda parte 20 das continuos despus del vencimiento del plazo para
presentar la declaracin.
La tercera parte 40 das continuos despus del vencimiento del plazo para
presentar la declaracin.

Formularios para declarar:

Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma
Administracin Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas
de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma administracin. A
continuacin se mencionan los existentes:

Para las personas naturales:

DPN-R-25 Para personas naturales residentes en el pas

DPN-NR-25 Para personas naturales no residentes en el pas

Para las personas jurdicas:

DPJ-26 Para personas jurdicas, comunidades, sociedades de personas
incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.

Estn exentos de impuesto:

1.Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela y

Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems
Institutos Autnomos que determine la Ley;
2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la
Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos.
Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por
las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad
de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionario
venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus
funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales
suscritos por Venezuela.
3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o
miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su
patrimonio.
4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a
la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de
pensiones.
5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en
razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos
aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.
6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de
retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a
sus herederos, conforme a la legislacin que las regula.
7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados
que perciban.
8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a
un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate,
mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes
de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos
derivados de tales fondos.
9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses
generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras
Instituciones Financieras o en leyesespeciales, as como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta
pblica.
10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas,
cientficas de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas,
culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que
no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para
lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier
ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros
de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el
desarrollo de las actividades que les son propias.
Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las
educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de
las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas
cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes
que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale
en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel
primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T.).
Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas,
comunidades y dems entidades sealadas en los literales c) y e) del artculo 7,
debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas,
cualquiera sea el monto de los mismos.
Exclusiones:
Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia en los
siguientes casos:
1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor
agregado, o cuando estn exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan
sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor
agregado. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de
retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de la liquidacin
correspondiente.
3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con
cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de la
operacin no exceda de diez unidades tributarias (10 U.T.).
4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo
titular sea el agente de retencin.
Retenciones practicadas indebidamente:
Artculo 8: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el
monto correspondiente no sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin
en contra del agente de retencin para recurrir la devolucin de lo indebidamente
retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar.
Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la Repblica, el
proveedor podr solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los
artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.

Oportunidad para practicar las retenciones:

Artculo 9: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta.
Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los
compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en
sucontabilidad o registros, mediante asientos nominativos, a favor de sus
proveedores.
Oportunidad para el enteramiento:

Artculo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su

totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios:

1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles
siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme al cronograma
previsto en el pargrafo nico de este artculo.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del
mes inmediato siguiente, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico
de este artculo.
Procedimiento para enterar el impuesto retenido

En los casos en que el pago no se efecte electrnicamente, el agente de

retencin proceder a pagar el monto correspondiente en cheque o efectivo.

Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio

Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los
agentes de retencin mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela,
efecten el pago a que se refiere el numeral 2 de este artculo, nicamente a
travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga
la Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos,
la Intendencia Nacional de Tributos Internos, deber notificar previamente, a los
agentes de retencin, la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma
sealada en este pargrafo. El Banco Central de Venezuela informar diariamente
al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, en la forma que ste le
seale, las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el
encabezamiento de este Pargrafo.

Sanciones por incumplimiento:

Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser

sancionado conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos
en que el agente de retencin entregue con retardo el comprobante de retencin
exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el
proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan
segn lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de
esta Providencia, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del
Cdigo Orgnico Tributario.
Sanciones:

Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurdica que incumpla lo
estipulado en ley, en este caso para el clculo, declaracin y pago del Impuesto
Sobre la Renta, las cuales estn contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario, y
entre las que podemos citar estn las siguientes:

Por no presentar declaraciones que determinen tributos: Se sancionar con el

pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta llegar a 50 U.T., por cada
nueva infraccin cometida.
Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones: Se sancionar con el
pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta llegar a 50 U.T., por cada
nueva infraccin cometida.
Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de forma
incompleta o fuerza de plazo: Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada
en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar de forma incompleta o extempornea otras declaraciones o
comunicaciones: Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T.
hasta ms por cada infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva fuera del plazo previsto en la ley: Se sancionar con pago de 5 U.T.
incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida hasta llegar a 25
U.T.
Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administracin Tributaria: Se sancionar con el pago de 5 U.T.
incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada infraccin cometida hasta llegar a 25
U.T.
Por no presentar o presentar extemporneamente las declaraciones sobre
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal: Se sancionar con el pago
de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no presenta la declaracin respectiva y de 250 U.T. a
750 U.T. por presentarla con retardo.
A manera de conclusion se puede decir que:

Al originarse los Ilcitos de Deberes Formales para efectos del Impuesto Sobre La
Renta, ocurre una serie de procedimientos aplicados por la Administracin
Tributaria, entre los cuales estn el clculo y aplicacin de las multas
correspondientes. Aclarando que todos estos procedimientos estn amparados en
las leyes correspondientes, lo cual obliga a los infractores a cumplir con las
disposiciones impuesta por el SENIAT. Por otra parte una vez que se realiza la
operacin de sancionar a los infractores, los documentos utilizados o requeridos
se deben organizar y controlar de modo que quede una constancia histrica del
procedimiento llevado a cabo en esas ocasiones.
Finalizo no sin antes recalcar, que todos debemos instruirnos e informarnos en
mayor medida de las leyes y dems deberes que como contribuyentes debemos
cumplir, ya que si no lo hacemos, nos estaremos perjudicando en el futuro. Por
ello espero siempre que este resumen sirva para dar a entender y a crear
conciencia cierta parte de nuestros deberes como ciudadanos de esta repblica.