Contabilidad

Cmo contabilizar
el confirming
Ni el nuevo Plan General de Contabilidad ni las Normas Internacionales
establecen una regulacin especfica para la contabilizacin de las
operaciones de confirming desde el punto de vista del cliente. Por ello, se
debe acudir a las respuestas del ICAC para aclarar las dudas que se han
planteado
 Juan Antonio Astorga Snchez
Profesor de la Universidad Internacional de Catalua

E
l Confirming(1) es un servicio prestado, b) Inversin: si el cliente tiene excedente
fundamentalmente, por entidades de de tesorera, puede aplicarlo a la entidad fi-
crdito que consiste en la gestin de pa- nanciera, con el lmite de los pagos gestiona-
gos de su cliente. Pese a que su implan- dos, abonndosele un tipo de inters prepac-
tacin en Espaa ha sido relativamente tado en el contrato.
reciente, el Confirming se ha desarrollado rpi-
damente en el mercado, tal y como se puede Asimismo, se pueden determinar los par-
apreciar en el Grfico1 y en el Cuadro 1. ticipes de la operacin:

El Confirming se puede definir como un 1) El cliente que es el que cede la gestin

acuerdo entre una entidad de crdito(2) y una de pagos de sus proveedores. El cliente ideal
empresa (cliente), por el cual la entidad de cr- de Confirming se podra sintetizar en:
dito gestiona los pagos de la empresa a sus
proveedores, ofreciendo al proveedor la posibi- a) Cliente con un gran volumen de pro-
lidad de cobrar las facturas con anterioridad al veedores y de pagos.
vencimiento establecido a cambio de un tipo de
inters en concepto de anticipacin de la obli- b) Sistema de pagos complicados.
gacin y pago de la empresa al proveedor. Adi-
cionalmente, la entidad de crdito puede ofre- c) Elevado volumen de compras y/o inver-
cer otros servicios al cliente, como la financiacin siones.
en caso de que no disponga de fondos en el
momento del vencimiento de la deuda, o el ca- d) Dado el riesgo que puede asumir la en-
so opuesto, un depsito en caso de que tenga tidad de crdito, normalmente este producto
excedente antes del vencimiento. slo se ofrece a empresas de gran tamao y
reconocida solvencia.

INTERVINIENTES, VENTAJAS E
INCONVENIENTES
En primer lugar, conviene comentar los dos FICHA RESUMEN
servicios adicionales que puede incorporar el
Autor: Juan Antonio Astorga Snchez
Confirming y que se han incluido al final de la Ttulo: : Cmo contabilizar el confirming
definicin del epgrafe anterior: Fuente: Partida Doble, nm. 220, pginas 26 a 36, abril 2010
Localizacin: PD 10.04.02
Resumen: Existe una contestacin del ICAC de junio de 1999 a una consulta efectuada sobre
a) Financiacin: al llegar la fecha de ven- el confirming que sirve como criterio para la contabilizacin de las este tipo de servicios tanto
cimiento de la deuda, el cliente puede optar con la normativa vigente (PGC 07) como con las NIIF/NIC. Desde el punto de vista del cliente,
entre pagar o bien que se le financie a un tipo el ICAC establece el esquema de asientos de una operacin de confirming: cesin de la
gestin de pago; operaciones cuando el proveedor acepta el anticipo; cuando el cliente tiene
preestablecido en el contrato. excedente de tesorera; y, por ltimo, cuando el cliente necesita financiacin y aplaza el pago.
Palabras clave: Contabilidad. Confirming. Factoring. ICAC.
Abstract: There is an ICACs answer of June, 1999 to a consultation effected(carried out) on the
Confirming that serves as criterion for the accounting of confirming's operations both with the in
(1) El termino Confirming esta registrado por el Banco San- force regulation (PGC 07) and with the NIIF/NIC. From the point of view of the client, the ICAC
tander. Por ello, el producto se comercializa con distinto
establishes the scheme of seats of confirming's operation: transfer of the management of
nombres, como por ejemplo Factoring a proveedores, ges-
tin de pagos a proveedores, etc. payment; operations when the supplier accepts the anticipation; when the client has surplus of
treasury; and, finally, when the client needs funding and postpones the payment.
(2) El Confirming puede ser desarrollado por cualquier so-
ciedad, aunque en la prctica, son mayora las entidades
Keywords: Accounting. Confirming. Factoring. ICAC.
de crdito.

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 contabilidad n 220 abril 2010

Ejemplos de los sectores donde desarro- b) Facilita a sus proveedores una lnea de
llan su actividad los clientes de Confirming se- financiacin alternativa.
ran constructoras, grandes superficies, etc.
c) Posibilidad de obtener un beneficio al
Las ventajas que presenta la operacin de compartir con la entidad de Crdito parte de
Confirming para el cliente son, resumidamente: los ingresos que sta obtiene de los proveedo-
res. Adems, este beneficio lo obtiene sin te-
a) Una reduccin de los costes administra- ner que quemarse con sus proveedores pi-
tivos ocasionados por el proceso de pago y en dindoles descuentos por pronto pago u otras
el control de proveedores. rebajas.

GRFICO 1 d) Incrementa sus lneas de financiacin

EVOLUCIN DE LA INVERSIN DEL CONFIRMING en el caso de que al vencimiento de la deuda
60.000
no tenga liquidez para efectuar el pago.

50.000 e) Tiene una alternativa de inversin para

40.000 el caso de que tenga exceso de liquidez.

30.000
2) El proveedor sera el suministrador de
20.000 bienes y servicios del cliente. Las caractersti-
cas de los proveedores son absolutamente
10.000
variopintas, aunque se podra decir que, en
0 muchos casos, se trata de pequeas y media-
2004 2005 2006 2007 2008 2009
Millones de
nas empresas que trabajan para grandes em-
17.384 23.182 28.065 34.100 48.179 48.603
presas.
Fuente: Elaboracin propia a partir de datos de la Asociacin Espaola de Factoring

Para el proveedor, las ventajas seran

CUADRO 1 las mismas que tendran las operaciones de
CESIONES DE CONFIRMING FINANCIADAS (MILES DE ) Factoring por cuanto el Confirming, desde
el punto de vista del proveedor, no es ms
Entidad 31 dic 09 31 dic 08 Var.
que una operacin de Factoring sin recurso.
BBVA 11.667.857 12.704.411 8,16% Por esta causa, en ocasiones, se denomina
SANTANDER FACT. Y CONFIRMING 9.577.205 8.906.662 7,53% al Confirming como un Factoring a la inversa
LA CAIXA 6.433.241 5.097.725 26,20% dado que la operacin nace a partir del obli-
BANESTO 5.675.936 5.682.251 0,11% gado al pago(3).
BANCO SABADELL 4.129.213 4.165.399 0,87%
Las principales ventajas para el proveedor
BANKINTER 2.711.450 2.892.663 6,26%
se podran sintetizar:
MADRID LEASING 2.298.851 2.695.238 14,71%
CAIXA GALICIA 1.648.989 1.466.149 12,47% Evita el riesgo de fallidos por insolven-
POPULAR DE FACTORING 1.615.118 1.229.107 31,34% cia.
CAIXA CATALUNYA 783.836 1.268.107 38,19%
Proporciona liquidez inmediata financian-
CAJA LABORAL 613.476 526.186 16,59%
do el importe de las ventas.
BARCLAYS FACTORING 389.605 568.751 31,50%
BANCO GUIPUZCOANO 324.306 298.489 8,65% Posibilita una sola fuente de financiacin
CAJA DUERO 285.166 244.255 16,75% de las ventas.
BANCANTABRIA INVERSIONES 168.572 151.654 11,16%
Produce una reduccin de costes finan-
CAJA SEGOVIA 153.129 182.584 16,13%
cieros por retrasos de cobros
UBI BANCA INTERNATIONAL 109.821 75.537 45,39%
SA NOSTRA DE INVERSIONES 10.819 16.450 34,23% 3) La sociedad de Confirming. En princi-
LICO LEASING 3.632 6.279 42,15% pio, el Confirming puede ser desarrollado por
EUROFACTOR HISPANIA 3.245 581 458,52%
TOTAL 48.603.468 48.179.103 0,88%
(3) Juan Antonio Astorga: El Factoring en el nuevo Plan
Fuente: Elaboracin propia a partir de datos de la Asociacin Espaola de Factoring General de Contabilidad. Partida Doble, n 203, Octubre
2008.

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 Cmo contabilizar el confirming

cualquier sociedad, aunque en la prctica son Aunque no existe un modelo nico para el
mayora las entidades de crdito y, dada las envo de esta informacin, puesto que cada
peculiaridades del conjunto de servicios que sociedad de Confirming tiene el suyo, la mayo-
presta y por la manera en que se instrumen- ra sigue las especificaciones del cuaderno 34
tan, las operaciones, son desarrolladas princi- del antiguo Consejo Superior Bancario.
palmente por bancos, cajas de ahorro y por
unas sociedades especializadas, las Socieda- Una vez recibida la informacin, la socie-
des de Factoring que son Establecimientos dad de Confirming remite una carta al provee-
Financieros de Crdito (una modalidad de en- dor en la que se relacionan la(s) factura(s) re-
tidad de crdito) y que, en su mayor parte, son mitidas y aprobadas (confirmadas) por el
filiales de entidades de crdito mayores (ban- cliente y sealando los siguientes puntos:
cos, cajas de ahorro, etc.)(4). Concretando an
ms, el Confirming suele ser desarrollado por 1 que cuando llegue la fecha de pago de
sociedades que realizan operaciones de Fac- la(s) factura(s), la Sociedad de Confirming ha-
toring por cuanto, como se ha visto al comen- r frente a su desembolso siempre y cuando el
tar las caractersticas del proveedor, ste con- cliente le haya efectuado la oportuna provisin
sidera la operacin de Confirming como un de fondos, es decir, le haya abonado previa-
Factoring sin recurso. A lo largo del texto mente el importe de la(s) factura(s). Este pun-
hablaremos siempre de sociedad de Confir- to es muy importante tanto desde el punto la
ming para evitar equvocos terminolgicos. obligacin y del riesgo que asume la Sociedad
de Confirming como para el cumplimiento de
la normativa bancaria.
ETAPAS DE UNA OPERACIN DE
CONFIRMING
El pago al vencimiento est sealado en
En el Grfico 2 se reproduce el esquema el grfico por la flecha nmero 2, mientras
de una operacin de Confirming. Antes de em- que el cobro del cliente esta indicado por la
pezar a comentar el grfico, se debe realizar flecha 4.
una indicacin sobre el mismo. Las lneas con-
tinuas representan las transacciones que En efecto, la Sociedad de Confirming no se
siempre se producen, mientras que las que compromete a efectuar el pago por cuenta del
presentan trazos discontinuos son opcionales cliente sino que slo pagar si el cliente le paga
y dependern de la voluntad del proveedor o primero. Esto desde el punto de vista de la
del cliente como se ver a continuacin. normativa del Banco de Espaa, tiene tambin
su importancia por cuanto la operacin se tiene
En primer lugar, se produce el envo de la que registrar en cuentas de orden, ya que no
factura (puede ser cualquier otro tipo de docu- existe riesgo para la Sociedad de Confirming.
mento, como pagar, letra, etc.) por parte del Asimismo, desde el punto de vista de declara-
proveedor con el fin de cobrar las mercancas cin a la Central de Riesgos del Banco de Es-
y/o los servicios que ha entregado y/o presta- paa (CIRBE), estas operaciones no se tienen
do a su cliente. Dado que ste ha escogido la que declarar.
opcin del Confirming, remite a la sociedad de
Confirming los datos identificativos de las fac-
turas y la orden de pago a su vencimiento. GRFICO 2
1
Esto es lo que se ha sealado en el Grfi-
co con el nmero 1. Cabe destacar que el en- Proveedor Cliente
vo de esta informacin por parte del cliente a
la sociedad de Confirming se produce, mayori-
tariamente, mediante un fichero informtico
(ya sea en disquete o va telemtica). 3 1
4 5 6
2

(4) Para profundizar en los Establecimientos Financieros Sociedad

de Crdito como de sus antecesores, las ECAOL, se puede de
ver: captulo 2 de la obra de Juan Antonio Astorga: El Lea-
sing desde el punto de vista del arrendatario ASNEF. Enero
Confirming
2000.

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 contabilidad n 220 abril 2010

Pese a que su implantacin en

Espaa ha sido relativamente
clientes no tendran nada que decir por cuanto
es un acuerdo entre la Sociedad de Confirming
y el proveedor, pero esto no es as por cuanto
una de las caractersticas del Confirming, tal y
como se ha explicado al inicio de este epgra-
reciente, el confirming se ha fe, es que la Sociedad de Confirming no slo

no cobra por la gestin de pago sino que, de

desarrollado rpidamente en el conformidad a las condiciones del contrato, el

cliente, en el caso de que el proveedor acepte
anticipar el cobro de las facturas, podra tener
mercado la posibilidad de obtener una parte de los inte-
reses y/o de las comisiones.

Finalmente, indicar que en el Grfico 2

aparece la flecha discontinua 5 que recoge la
Una variacin a lo que se ha dicho en los posibilidad de invertir los excedentes que tiene
prrafos anteriores es cuando la Sociedad de el cliente que se puede considerar como un
Confirming le concede financiacin al cliente. El depsito(6). Nuevamente en el contrato se fijan
procedimiento es el siguiente: llegado el venci- las condiciones de esta colocacin (tipo, pla-
miento, la Sociedad de Confirming paga al pro- zo, modalidad, etc.). Este depsito puede re-
veedor pero no ha cobrado del cliente sino que cuperarse antes del vencimiento de la(s)
le concede financiacin segn las condiciones factura(s).
recogidas en el contrato (modalidad, normal-
mente como una cuenta de crdito, tipo, plazo,
CRITERIO DE CONTABILIZACIN
etc.). Esta variacin en el Grfico 2 esta recogi-
da con la flecha 6. Lgicamente esta operativa Para el estudio de la contabilizacin de las
slo se concede a clientes de primer nivel. operaciones de Confirming desde el punto de
vista del cliente, se deben tener en cuenta los
En esta alternativa, la Sociedad de Confir- siguientes aspectos:
ming s que corre un riesgo de impago por par-
te del cliente. Por lo que se refiere al aspecto 1) El Plan General de Contabilidad vigente
contable, en el caso de que se le conceda fi- hasta 31 de diciembre de 2007 no regulaba
nanciacin, se contabilizar como una inver- expresamente el registro de las operaciones
sin crediticia y en la declaracin a la Central de Confirming desde el punto de vista del
de Riesgos se deber declarar el riesgo, siem- cliente a diferencia de otros productos de fi-
pre que alcance los 6.000 . nanciacin especializada como es el caso del
leasing. El nuevo Plan General de Contabili-
2 Se seala al proveedor la posibilidad de dad (7) tampoco recoge el tratamiento de estas
que puede obtener, anticipadamente, el impor- operaciones.
te de las facturas. En la carta se le indica el ti-
po de inters y las comisiones que se le cobra- 2) Las Normas Internacionales de Contabili-
rn en el caso de que quiera este anticipo. De dad (NIFF/NIC)(8) tampoco ofrecen ninguna re-
hecho, lo que se le esta ofreciendo es un Fac- gulacin especfica con respecto al Confirming.
toring sin recurso al proveedor. Por ello, mu-
chas entidades venden el Confirming como un Por todo ello, se deber acudir a las res-
Factoring a la inversa por cuanto es el deudor puestas del ICAC a las cuestiones que le han
el que inicia la operacin, mientras que en planteado sobre este tema o similares.
Factoring(5) es el cliente el iniciador del Facto-
ring. Esta posibilidad est representada en el (6) Este depsito garantiza el buen fin de la operacin.
Grfico 2 por la lnea discontinua 3. (7) Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el
que se aprueba el Plan General de Contabilidad. En ade-
lante utilizaremos el acrnimo PGC 07 para referirnos al
Un aspecto que merece la pena destacar mismo mientras que usaremos PGC 90 al aludir al anterior
es el hecho de que podra parecer que los Plan general de contabilidad vigente hasta 31.12.07.
(8) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS
segn su acrnimo en ingls) se denomina actualmente
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF o
(5) Astorga Snchez, Juan Antonio: El Factoring y el Con- IFRS en su acrnimo en ingls). No obstante, las normas
firming en el nuevo Plan General de Contabilidad. Ed: AEF vigentes emitidas antes del cambio de denominacin se si-
Abril- 2009. guen llamando NIC.

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 Cmo contabilizar el confirming

La utilizacin de estas respuestas tiene su A continuacin, comenta cmo se debe re-

cobertura en el PGC07. Cabe recordar que ya gistrar la operacin desde el punto de vista del
el Real Decreto(9) que aprueba el PGC07 se- cliente:
ala en su disposicin transitoria quinta:
En relacin con la entrega de estas re-
1. Con carcter general, las adaptaciones mesas de proveedores, hay que indicar que
sectoriales y otras disposiciones de desarrollo podr realizarse la oportuna reclasificacin
en materia contable en vigor a la fecha de pu- de estos dbitos dentro de la cuenta de
blicacin de este Real Decreto seguirn apli- proveedores, debiendo figurar en cualquier
cndose en todo aquello que no se oponga a caso estos saldos en el modelo de balance
lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, Texto normal incluido en la cuarta parte del Plan
Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, General de Contabilidad, aprobado por
aprobado por Real Decreto Legislativo Real Decreto 1643/1990 de 20 de Diciembre,
1564/1989, de 22 de diciembre, Ley 2/1995, en la partida E. IV.2 Deudas por compras o
de 23 de marzo, de Sociedades de Responsa- prestaciones de servicios del pasivo, sin
bilidad Limitada, disposiciones especficas y perjuicio de que se pueda hacer una subdi-
en el presente Plan General de Contabili- visin ms detallada de esta partida cuan-
dad. do la importancia de su importe lo aconseje
para reflejar la imagen fiel.
El propio PGC07, en el apartado 16 de su
introduccin, seala que: Sobre este punto merece la pena hacer los
siguientes comentarios:
La entrada en vigor del Plan General de
Contabilidad exige una revisin de las a) Se realiza una reclasificacin del saldo
adaptaciones sectoriales y de las Resolu- de proveedores a una cuenta de acreedores,
ciones emitidas por el Instituto de Contabi- puesto que la deuda ya no es con el proveedor
lidad y Auditora de Cuentas. Sin embargo, sino con la entidad de crdito, habitualmente
hasta que se produzcan estos cambios di- una sociedad de Factoring(11), que realiza la
chas normas mantienen su vigencia salvo operacin.
que de forma expresa se opongan a los
nuevos criterios contenidos en el Plan b) No se emplea una cuenta acreedora de
entidad financiera por cuanto la sociedad de
Centrndonos en el tema que nos atae, Confirming no le est dando ninguna financia-
existe una contestacin del ICAC(10) a una cin. Esta contabilizacin presenta una serie
consulta efectuada sobre el Confirming que de ventajas para la empresa, como por ejem-
sirve como criterio para la contabilizacin de plo, no incrementar sus deudas con entidades
las operaciones de Confirming tanto con la de crdito o no aparecer en la Central de Infor-
normativa vigente (PGC 07) como con las macin de Riesgos del Banco de Espaa
NIIF/NIC. CIRBE) ya que la entidad de crdito an no ha
(CIRBE)
asumido ningn riesgo con el cliente.
Lo primero que hace la contestacin es de-
finir brevemente la operativa: c) Lgicamente, se tendr que
adoptar los epgrafes del balance y de
Confirming, que consisten en la la cuenta de prdidas y ganancias, as
entrega a una entidad financiera por parte como las cuentas a lo que seala
de una sociedad de remesas de pagos a el PGC 07. En el epgrafe 6 se
proveedores, procediendo aquel al venci- mostrarn las cuentas a utilizar.
miento a cargar en la cuenta bancaria los
pagos y transferir estos importes a los pro- La respuesta del ICAC tra-
veedores. ta el registro de las diversas
posibilidades que presentan
las operaciones de Confirming,
(9) Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre por el que se han comentado:
que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
(10) Vase Respuesta 10 publicada en el BOICAC n 38
de junio de 1999: Sobre diversas cuestiones relativas al
tratamiento contable que corresponde otorgar en ciertas
operaciones de pagos a proveedores a travs de entidades (11) En adelante la denominaremos sociedad de Confir-
de crdito. ming para evitar confusiones.

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 contabilidad n 220 abril 2010

En primer lugar, trata cmo debe contabi- los fondos al proveedor. De hecho, la opera-
lizar el cliente el hecho de que el proveedor cin entre el proveedor y la sociedad de Con-
acepte el anticipo de factura por parte de la firming es un Factoring sin recurso. Existe
sociedad de Confirming. Incluso contempla otro aspecto que se debe tener en cuenta y
la posibilidad de que la entidad de crdito es que el cliente aparecer como deudor de
entregue una parte de lo que obtiene por la la sociedad de Confirming en la declaracin
operacin (intereses, comisiones, etc.) al a la CIRBE.
cliente:
La Consulta trata dos posibilidades ms
Adicionalmente, la consulta expone que, que presentan las operaciones de Confirming.
en ocasiones, la entidad financiera adquiere a En primer lugar, sera la posibilidad de conce-
los proveedores los derechos de crdito que der financiacin al cliente, es decir, tal y como
origin la deuda, obteniendo un descuento fi- se ha comentado en el epgrafe 3, el cliente
nanciero por la operacin de adelantamiento puede tener necesidades de financiacin y no
de pago, y transfiriendo parte de este des- pagar a la fecha de vencimiento sino que pos-
cuento a la sociedad obligada al pago en con- pone el pago. La sociedad de Confirming le
cepto de cesin de parte del negocio. estar concediendo una financiacin a un tipo
y durante un plazo previamente pactado en el
En estos casos, en la medida que el pro- contrato de Confirming. Cabe recordar que es-
veedor haya vendido los citados derechos de to ocurrir solo cuando el cliente sea una so-
crdito, y por tanto hayan cambiado el acree- ciedad que le d plena confianza a la sociedad
dor para la sociedad que tiene la obligacin de de Confirming. Desde el punto de vista conta-
pago, sta desde el momento en que tenga ble, el registro es, siguiendo la respuesta del
clara constancia del cambio de titularidad, de- ICAC:
ber recoger adecuadamente clasificada esta
deuda, para lo que podr crear en el pasivo del Por otra parte, la consulta plantea una
modelo normal del balance una partida dentro modalidad de Confirming denominada de
del epgrafe E.IV. Acreedores comerciales, financiacin, por la cual la sociedad que
cuya denominacin podra ser Deudas co- ostenta la obligacin de pago al proveedor,
merciales anticipadas por entidades de crdi- a su vencimiento solicita al banco que le
to, de forma que mantenindose calificada de sea ampliado el plazo.
acuerdo con su origen, permite recoger ade-
cuadamente la circunstancia a que se ha he- En este caso, hay que indicar que en
cho referencia, logrando as la adecuada infor- tanto la sociedad est recibiendo financia-
macin de la operacin. cin de una entidad de crdito para pagar a
sus proveedores, deber registrar esta
Los descuentos que produzcan en el nomi- deuda de acuerdo con su nueva naturaleza
nal de estos dbitos y que, en definitiva supo- e incluirla en el modelo normal de balance
nen una retribucin de la entidad de crdito en el epgrafe del pasivo E.II. Deudas con
a la sociedad por posibilitarle el acceso a entidades de crdito (en la medida que
dicho negocio, debern recogerse en la sean a corto plazo).
cuenta de prdidas y ganancias en una
partida de Otros ingresos de explota- Finalmente, la contestacin trata el caso
cin, en el momento en que sean opuesto al anterior, es decir, el cliente tiene ex-
concedidos a la empresa, de acuerdo cedentes de tesorera y quiere emplearlo en la
con el principio del devengo recogi- operacin de Confirming. Caben dos posibili-
do en la primera parte del Plan Ge- dades. Ambas se dan en la prctica:
neral de Contabilidad.
1 Cancela la deuda desde el momento en
Debe destacarse que, en es- que entrega los fondos(12).
te momento, s que se recoge
la deuda en una cuenta 2 Se utiliza como un depsito que se pue-
acreedora con la sociedad de retirar antes de la fecha de pago a la socie-
de Confirming y ello es por- dad de Confirming en el caso de que el cliente
que en este momento sta tenga necesidades de financiacin y/o mante-
asume un riesgo con el
cliente al haber anticipado (12) sta no es muy habitual en la prctica.

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 Cmo contabilizar el confirming

nerse hasta el vencimiento y en ese momento

pagar la deuda menos el importe del depsito.
Se debe indicar que la remuneracin de esta
modalidad figura en el contrato de Confirming.
Las aportaciones recibidas como
consecuencia de un contrato de
El registro de ambas modalidades es el si-
guiente:
cuentas en participacin y similares
Por ltimo, se expone una modalidad que el se valorarn al coste, incrementado
consultante denomina confirming de inversin y
que consiste en un adelanto del pago al banco de o disminuido por el beneficio o la

las cantidades adeudadas a los proveedores.

El tratamiento contable que corresponde

prdida que deba atribuirse
otorgar en estos casos a la sociedad que ade-
lanta el pago, con carcter general, ser el de a los partcipes no gestores
dar de baja la correspondiente deuda con el
proveedor, siempre que aquella sociedad que-
de liberada de cualquier responsabilidad en re-
lacin con el pago ltimo al proveedor de estas
cantidades; en caso contrario, la sociedad de-
bera mantener en su pasivo la deuda comer- Los pasivos financieros incluidos en esta
cial y registrar en su activo el crdito derivado categora se valorarn inicialmente por su va-
por las cantidades adelantadas. lor razonable, que, salvo evidencia en contra-
rio, ser el precio de la transaccin, que equi-
Una vez comentados los aspectos ms im- valdr al valor razonable de la contraprestacin
portante de la respuesta del ICAC y antes de en- recibida ajustado por los costes de transaccin
trar en los esquemas contables y en los ejemplos que les sean directamente atribuibles.
numricos, conviene hacer una sntesis de la
normas de registro y valoracin de los prstamos No obstante lo sealado en el prrafo ante-
y cuenta a pagar que realiza el PGC07 ya que rior, los dbitos por operaciones comerciales
servirn de base para el registro de las operacio- con vencimiento no superior a un ao y que no
nes de Confirming. Se debe destacar que los cri- tengan un tipo de inters contractual, as como
terios han cambiado con respecto al PGC 90. los desembolsos exigidos por terceros sobre
participaciones, cuyo importe se espera pagar
De una manera sinttica se puede indicar en el corto plazo, se podrn valorar por su va-
que el PGC07 trata el tema de los instrumen- lor nominal, cuando el efecto de no actualizar
tos financieros en su segunda parte cuando los flujos de efectivo no sea significativo.
desarrolla las normas de registro y valoracin,
en concreto en su norma novena. En las valoraciones posteriores, este tipo de
instrumento se valorar por su coste amortiza-
En esta categora se clasifican, fundamen- do. Los intereses devengados se contabilizarn
talmente: en la cuenta de prdidas y ganancias, aplican-
do el mtodo del tipo de inters efectivo.
a) Los dbitos por operaciones comercia-
les: son aquellos pasivos financieros que se Las aportaciones recibidas como conse-
originan en la compra de bienes y servicios por cuencia de un contrato de cuentas en partici-
operaciones de trfico de la empresa, y pacin y similares, se valorarn al coste, incre-
mentado o disminuido por el beneficio o la
b) los dbitos por operaciones no comer- prdida, respectivamente, que deba atribuirse
ciales: son los pasivos financieros que, no a los partcipes no gestores.
siendo instrumentos derivados, no tienen ori-
gen comercial. No obstante lo anterior, los dbitos con ven-
cimiento no superior a un ao que, de acuerdo
Como se puede apreciar, esta categora con lo dispuesto en el apartado anterior, se va-
incluye conceptos como proveedores, acree- loren inicialmente por su valor nominal, conti-
dores comerciales, prstamos bancarios, etc. nuarn valorndose por dicho importe.

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 contabilidad n 220 abril 2010

ESQUEMA DE CONTABILIZACIN b) El otro aspecto a destacar es qu tipo de cuenta se utiliza.

Existen autores que prefieren utilizar una cuenta del grupo 41:
A continuacin se va a desarrollar el esquema de asientos Acreedores varios por cuanto entienden que, si bien la deuda es
de una operacin de Confirming desde el punto de vista del con una entidad de crdito, sta no le ha facilitado financiacin sino
cliente. Se exponen las distintas variantes que se han explica- que ha asumido la deuda que tena con el proveedor original.
do en los epgrafes anteriores, lgicamente adaptadas al
PGC07. La numeracin de las cuentas sigue el Plan General Si bien este razonamiento nos parece coherente, nos hemos
de Contabilidad vigente a partir de enero 2008 (PGC07). decantado por una cuenta del grupo 520 por el siguiente motivo:
cuando una entidad de crdito anticipa fondos al proveedor est
a) Operaciones de confirming realizando una operacin de Factoring sin recurso(13) y, por tan-
to, cuando realiza la declaracin la declaracin a la Central de
1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar Riesgos del Banco de Espaa(14), informa como titular del riesgo
X al cliente. Por ello, si se compara los riesgos de un cliente en la
(400) Proveedores a (4005) Proveedores.Confirming citada declaracin, cosa que hacen muy a menudo los bancos al
analizar los balances de sus clientes, y las deudas que estos pre-
sentan en sus cuentas anuales existira una disparidad si estuvie-
Esta reclasificacin no es obligatoria pero s puede resultar inte- ran registrados en una cuenta de acreedores.
resante para reflejar que los proveedores se han cedido en gestin
de pago. En todos los ejemplos se utilizar esta reclasificacin, aun- 3) Cuando la entidad de crdito le cede parte de los bene-
que si se mantiene la cuenta originaria, 400, tambin es correcto. ficios obtenidos por la anticipacin del pago al proveedor.

2) Cuando vence la factura y paga a la entidad de crdito Como se ha explicado en epgrafes anteriores, en muchas
X ocasiones, las entidades de crdito no slo no cobran comisio-
(4005) Proveedores. Confirming nes a sus clientes por el servicio de la gestin de pago, sino
(626) Servicios bancarios y similares que existe la posibilidad de que se les abona parte de los in-
a (572) Bancos e instituciones gresos que obtienen por el anticipo que efecta al proveedor.
de crditos
En la prctica las bonificaciones cedidas pueden ser por varios
conceptos: intereses financieros, comisiones, etc. En el ejemplo,
En este ejemplo de asiento se ha incluido el registro de la comi- para simplificar, se ha utilizado una nica cuenta. No obstante,
sin que puede cobrar la entidad de crdito por el servicio de Con- dado el hecho econmico, se entiende que no es recomenda-
firming. En todos los dems desarrollos y en los casos prcticos se ble la utilizacin de varias cuentas.
supone que no se les cobra ninguna comisin al cliente por la ges-
tin de los pagos ya que entidad de crdito obtiene su beneficio de 1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar
los anticipos que concede a los proveedores, tal y como se ha ex-
puesto en los epgrafes anteriores. No obstante, si existiera alguna X
(400) Proveedores a (4005) Proveedores.Confirming
comisin, aqu est un ejemplo del asiento a realizar.

b) Operaciones de Confirming cuando el proveedor acepta 2) Cuando la entidad de crdito informa de que el provee-
el anticipo dor ha aceptado el anticipo
X
1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar (4005) Proveedores. Confirming
a (5207) Deudas por operaciones
X de Confirming
(400) Proveedores a (4005) Proveedores.Confirming

3) Cuando la sociedad de Confirming le cede parte de sus

2) Cuando la entidad de crdito informa de que el provee- ingresos
dor ha aceptado el anticipo X
(572) Bancos e instituciones de crditos
X a (756) Otros ingresos de gestin
(4005) Proveedores. Confirming
a (5207) Deudas por operaciones
de Confirming 4) Cuando vence la factura y el cliente paga a la entidad de
crdito.
Sobre este asiento cabe hacer los siguientes comentarios:
(13) Astorga Snchez, Juan Antonio: El Factoring y el Confirming en el nuevo Plan
a) Se realiza una reclasificacin del saldo de proveedores General de Contabilidad. Ed.: AEF Abril- 2009 y Visin general y aspectos conta-
bles del Factoring. Harvard Deusto Finanzas y Contabilidad, n 75, Marzo 2007.
a una cuenta de acreedores, puesto que la deuda ya no es con
(14) Es una declaracin mensual que efectan la entidades de crdito al Banco
el proveedor original sino con la entidad de crdito. de Espaa en la que declaran los riesgos que tienen a partir de 6.000 .

pg
34
pd
 Cmo contabilizar el confirming

X Los asientos son:

(5207) Deudas por operaciones
de Confirming 1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar
a (572) Bancos e instituciones de crditos
X
(400) Proveedores a (4005) Proveedores.Confirming
c) Cuando el cliente tiene excedente de tesorera

ste es el caso en el que el cliente tiene excedente de te- 2) Al vencimiento de la deuda cuando se pide la financia-
sorera y opta por anticipar el importe de su deuda. Cabe sea- cin
lar que este adelanto no significa que se anticipe el pago al X
proveedor(15) sino que con esto la empresa cliente obtiene una (4005) Proveedores. Confirming
rentabilidad para sus excedentes. a (5201) Deudas a corto plazo
con entidades de crdito
Los asientos sern:
3) Cuando se liquidan los intereses con cargo a su deu-
1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar da(17)
X
X (6623) Intereses de deudas
(400) Proveedores a (4005) Proveedores.Confirming con entidades de crdito
a (5201) Deudas a corto plazo
con entidades de crdito
2) Cuando entrega el excedente a la entidad de crdito(16)
X
(574) Bancos e instituciones de 4) Cuando liquida su deuda con la entidad de crdito
crdito, cuentas de ahorro.
a (572) Bancos e instituciones de crditos
X
(5201) Deudas a corto plazo
con entidades de crdito
3) Cuando paga su deuda y cobra los intereses. a (572) Bancos e instituciones
de crdito

X
(4005) Proveedores. Confirming
(473) Hacienda Pblica, retenciones EJEMPLOS NUMRICOS
y pagos a cuenta
a (769) Otros ingresos financieros Se ceden unos saldos de proveedores por valor de 100.000 .
(574) Bancos e instituciones de crdito, A continuacin se presentan cuatro casos con respecto a esta
cuentas de ahorro cesin:
(572) Bancos e instituciones de crditos

a) En el primer caso, el proveedor no quiere el anticipo y co-

En este esquema hemos supuesto que la cantidad del ex- bra a su vencimiento.
cedente era inferior a la deuda con los proveedores por eso
aparece un pago mediante su correspondiente salida de teso- b) En el segundo caso, el proveedor acepta el anticipo. La so-
rera. Con respecto a la cuenta 769, la hemos utilizado por ciedad recibe 300 en concepto de participacin en los be-
cuanto se trata de una inversin financiera (depsito, crdito, neficios de la operacin.
etc.) que realiza el cliente para colocar sus excedentes. La
remuneracin de esta inversin son intereses. Existen autores c) La sociedad tiene un excedente de tesorera de 80.000 .
que utilizan la cuenta (756) Otros ingresos de gestin. Creo Los coloca en la entidad de crdito durante 2 meses a un
que no es correcta por cuanto su naturaleza es distinta. 4,69%. Su vencimiento coincide con el momento de su obliga-
cin de pago. El total de intereses que cobra es de 625,33.
d) Cuando el cliente necesita financiacin y aplaza el pago
d) Llegado el vencimiento de su deuda necesita financiacin
Como se indica al inicio de esta parte, uno de los servicios durante 20 das a un 5,1%.
que puede conllevar la operacin de Confirming es la de facili-
tar financiacin al cliente como si fuera una cuenta de crdito. e) El total de intereses que paga es de 283,33.

(15) Como se ha indicado en el epgrafe 5, esta inversin se considera un de-

psito vinculado a la operacin principal. (17) Si el pago de intereses fuera a un plazo superior al mes, se debera proce-
(16) Se ha utilizado una cuenta de ahorro para reflejar el depsito (574) que der a la periodificacin de los intereses devengados de conformidad con un cri-
realiza el cliente. Otros autores utilizan la 576 inversiones a corto plazo de gran terio financiero basado en el tipo efectivo de la operacin. No obstante, los audi-
liquides e incluso otros utilizan la 574 como un crdito que se concede a la so- tores estn permitiendo la simplificacin de una periodificacin lineal siempre
ciedad de Confirming. que la diferencia con la periodificacin financiera no sea significativa (inmaterial).

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pd www.partidadoble.es 35
 contabilidad n 220 abril 2010

SOLUCIN X
80.000,00 (574) Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro
Asientos: a (572) Bancos e instituciones de crditos 80.000,00

Caso 1 3) Cuando paga su deuda y cobra los intereses.

X
100.000,00 (4005) Proveedores. Confirming
1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar.
112,56 (473) Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta
X a (769) Otros ingresos financieros 625,33
100.000,00 (400) Proveedores a (4005) Proveedores. Confirming (574) Bancos e instituciones de crdito,
100.000,00 cuentas de ahorro. 80.000,00
(572) Bancos e instituciones de crditos
2) Cuando vence la factura y paga a la sociedad de Confirming. 19.487,23

X
100.000,00 (4005) Proveedores. Confirming Caso 4
a (572) Bancos e instituciones
de crditos 100.000,00 1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar.
X
En este caso, tal y como indica el supuesto, se ha considerado 100.000,00 (400) Proveedores a (4005) Proveedores. Confirming
que no existen comisiones por el servicio de gestin de pagos. 100.000,00

Caso 2 2) Al vencimiento de la deuda cuando se pide la financia-

cin.
1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar. X
X 100.000,00 (4005) Proveedores. Confirming
100.000,00 (400) Proveedores a (4005) Proveedores. Confirming a (5201) Deudas a corto plazo con entidades de crdito
100.000,00 100.000,00

2) Cuando la sociedad de Confirming informa de que el pro- 3) Cuando se liquidan los intereses con cargo a su deuda.
veedor ha aceptado el anticipo. X
X 283,33 (6623) Intereses de deudas
100.000,00 (4005) Proveedores. Confirming con entidades de crdito
a (5207) Deudas por operaciones de a (5201) Deudas a corto plazo con
Confirming 100.000,00 entidades de crdito 283,33

3) Cuando la sociedad de Confirming le cede parte de los 4) Cuando liquida su deuda con la sociedad de Confirming.
beneficios obtenidos por la anticipacin del pago al proveedor. X
100.283,33 (5201) Deudas a corto
X plazo con entidades de crdito
300,00 (572) Bancos e instituciones de crditos a (572) Bancos e instituciones de crditos 100.283,33
a (756) Otros ingresos de gestin 300,00

BIBLIOGRAFIA
4) Cuando vence la factura y el cliente paga a la sociedad
de Confirming. Astorga Snchez, Juan Antonio
X El Factoring y el Confirming en el nuevo Plan General de
100.000,00 (5207) Deudas poroperaciones de Confirming Contabilidad. Ed.: AEF Abril- 2009
a (572) Bancos e instituciones El Factoring en el nuevo Plan General de Contabilidad. Partida
de crditos 100.000,00 Doble, n 203, Octubre 2008,
El Leasing desde el punto de vista del arrendatario Ed.: ASNEF Enero
2000.
Caso 3 El registro de las operaciones de Confirming Harvard Deusto
Finanzas y Contabilidad, n 76, marzo - Abril2007,
1) Cuando el cliente remite la remesa de facturas a pagar. Garca Sol, Fernando en la obra colectiva El contrato
de Factoring. McGraw Hill y AEF, Madrid 1.999.
X Fernndez Fraga, Antonio: Problemtica contable del
100.000,00 (400) Proveedores a (4005) Proveedores. Confirming Confirming. Revista Estudios Financieros. N 196. Julio 1999
100.000,00 Respuesta 10 publicada en el Boicac n 38 de junio de 1999:
Sobre diversas cuestiones relativas al tratamiento contable que
corresponde otorgar en ciertas operaciones de pagos a
2) Cuando entrega el excedente a la sociedad de Confir- proveedores a travs de entidades de crdito.
ming.

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