DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA

Y PRESUNTA

Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar

la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:

Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan

conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y
la cuanta de la misma.

Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin

normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA

1. La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los

procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:

2. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del

plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.

3. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria

o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o
no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.

4. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin

Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.

Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad

sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.

5. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes,

pasivos, gastos o egresos falsos.

6. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los

comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
7. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean
otorgados sin los requisitos de Ley.

8. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la

Administracin Tributaria.

9. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o

registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de micro formas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.

10. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros

exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros.

11. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de

pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para
sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago
o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.

12. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos

que se establezcan mediante decreto supremo.

13. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el

correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la
materia.

14. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas

tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados;
explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no
autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como
cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la Administracin Tributaria o
que no cumple con la implementacin del sistema computarizado de
interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.

15. Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral,

son aqullas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo
dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
 16. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores
por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de
quinta categora.

PRESUNCIONES

1. La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base,

entre otras, a las siguientes presunciones:

2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o

libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.

3. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras,

o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.

4. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones

gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control
directo.

5. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes

registrados y los inventarios.

6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o

no registrado.

7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas

abiertas en Empresas del Sistema Financiero.

8. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre

los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y
prestaciones de servicios.

9. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.

10. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos

negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.

11. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de

coeficientes econmicos tributarios.

12. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la

explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.
 13. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno
o ms trabajadores.

14. Otras previstas por leyes especiales.

EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin

tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el
procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas,
ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta:

a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas
o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o

registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.

En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a

cmputo de crdito fiscal alguno.

b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de

tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.

No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto

a la Renta. Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se
refieren los numerales 2. y 8. del artculo 65 se deducir el costo de las
compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas

de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se
considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:

i. Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones

exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o
Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos
impuestos.
ii. Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas
operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.
iii. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se
presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda
y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.

Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda

y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez,
obtengan rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este artculo, cuando
corresponda.

Tratndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas

tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
se considerarn como renta neta de la tercera categora.

c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin

de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del
Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,

registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.

Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de

aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo.

e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas
que regulan dicho rgimen.

f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas,

los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto
Mensual.

En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones,

deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el
Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al
e) del presente artculo.
 EFECTOS DE LA APLICACIN DE LA PRESUNCIN

1. PARA EFECTOS DEL IGV E ISC

Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos

declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.

En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o

registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento. La omisin de las ventas no da derecho a
crdito fiscal alguno.

Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas

y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha
realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones
internas gravadas.

2. PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta

de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la
deduccin del costo computable

En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda

y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.

En el caso de los deudores tributarios que perciban las rentas mencionadas

anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o
ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera
categora.

En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas

tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta
de la tercera categora.

En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o

ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a
la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.