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INVERSIONES EN ACCIONES

NIIF PARA PYMES NIIF VERSIN COMPLETAS o NIC


1 2
SUBSIDIARIA NIIF para PYMES 2105 NIC 27
Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
Una subsidiaria es una entidad controlada por Cuando se elaboren estados financieros separados, las
la controladora. Control es el inversiones en dependientes, entidades controladas de
poder para dirigir las polticas financieras y de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como
operacin de una entidad, con el mantenidas para la venta (o incluidas en un grupo
fin de obtener beneficios de sus actividades. enajenable de elementos clasificado como mantenido para
Si una entidad ha creado una la venta) de acuerdo con la NIIF 5
entidad de cometido especfico (ECE) para
cumplir con un objetivo concreto y
perfectamente definido, la entidad consolidar
la ECE cuando la esencia de la
Separadas

relacin indique que la ECE est controlada


por esa entidad (vanse los prrafos
9.10 a 9.12).

Medicin Medicin
se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas
Cuando una controladora, un inversor en una siguientes:
asociada, o un participante con (a) al coste, o
una participacin en una entidad controlada (b) de acuerdo con la NIC 39.
de forma conjunta prepare estados
financieros separados y los describe como de
conformidad con la NIIF para las
PYMES, esos estados cumplirn con todos

1
NIIF para Pymes 2015, Seccin 9, Estados financieros consolidados y separados.
2
Norma Internacionales de Contabilidad (NIC), NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
los requerimientos de esta Norma,
excepto por lo siguiente. La entidad adoptar
una poltica de contabilizar sus
inversiones en subsidiarias, asociadas y
entidades controladas de forma
conjunta en sus estados financieros
separados:
(a) al costo menos el deterioro del valor;
(b) al valor razonable con los cambios en el
valor razonable reconocidos en
resultados; o
(c) usando el mtodo de la participacin
siguiendo los procedimientos del
prrafo 14.8.

Revelacin y Presentacin Revelacin y Presentacin


Presentacin Una entidad aplicar todas las NIIF que correspondan
Esta Norma no requiere la presentacin de cuando proporcione informacin a revelar en sus estados
estados financieros separados para la entidad financieros separados, incluyendo los requerimientos de los
controladora o para las subsidiarias prrafos 16 y 17. 16 Cuando una controladora, de acuerdo
individuales. con el prrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no elaborar
Los estados financieros separados son un estados financieros consolidados y en su lugar prepare
segundo conjunto de estados estados financieros separados, revelar en esos estados
financieros presentados por la entidad, financieros separados: (a) el hecho de que los estados
adems de cualquiera de los siguientes: financieros son estados financieros separados; que se ha
(a) estados financieros consolidados usado la exencin que permite no consolidar; el nombre y
preparados por una controladora; domicilio principal donde desarrolle sus actividades (y pas
(b) estados financieros preparados por una donde est constituida, si fuera diferente) la entidad que
controladora exenta de presentar elabor y produjo los estados financieros consolidados para
estados financieros consolidados por el uso pblico, que cumplen con las Normas Internacionales
prrafo 9.3C; o de Informacin Financiera; y la direccin donde se pueden
(c) estados financieros preparados por una obtener esos estados financieros consolidados; (b) Una lista
entidad que no es una controladora, pero es de inversiones significativas en subsidiarias, negocios
un inversor en una asociada o que tiene una conjuntos y asociadas, incluyendo: (i) El nombre de las
participacin en un negocio conjunto. participadas. (ii) El domicilio principal donde realizan sus
Revelacin actividades las participadas (y pas donde estn
Cuando una controladora, un inversor en una constituidas, si fuera diferente). (iii) Su proporcin de
asociada o un participante con participacin mantenida en la propiedad de las participadas
una participacin en una entidad controlada (y su proporcin en los derechos de voto, si fuera diferente).
de forma conjunta elabore estados (c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las
financieros separados, revelarn: inversiones incluidas en la lista en el apartado (b). 16A
(a) que los estados son estados financieros Cuando una entidad de inversin que es una controladora
separados; y (distinta de una controladora contemplada por el prrafo 16)
(b) una descripcin de los mtodos utilizados prepare, de acuerdo con el prrafo 8A, estados financieros
para contabilizar las inversiones en separados como sus nicos estados financieros, revelar
subsidiarias, entidades controladas de forma este hecho. La entidad de inversin presentar tambin la
conjunta y asociadas, e identificar los informacin a revelar relativa a las entidades de inversin
estados financieros consolidados u otros requerida por la NIIF 12 Informacin a Revelar sobre
estados financieros principales con los que se Participaciones en Otras Entidades. 17 Cuando una
relacionan. controladora (distinta de una controladora contemplada en
los prrafos 16 y 16A) o un inversor con control conjunto en
una participada, o con influencia significativa sobre sta,
elabore estados financieros separados, la controladora o
inversor identificar los estados financieros elaborados de
acuerdo con la NIIF 10, la NIIF 11 o la NIC 28 (modificada
en 2011) con los que se relacionan. La controladora o
inversor revelar tambin en sus estados financieros
separados: (a) El hecho de que se trata de estados
financieros separados y las razones por las que se han
preparado, en caso de que no fueran requeridos por
estatuto. (b) Una lista de inversiones significativas en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, incluyendo: (i)
El nombre de las participadas. (ii) El domicilio principal
donde realizan sus actividades las participadas (y pas
donde estn constituidas, si fuera diferente). (iii) Su
proporcin de participacin mantenida en la propiedad de
las participadas (y su proporcin en los derechos de voto, si
fuera diferente). (c) Una descripcin del mtodo utilizado
para contabilizar las inversiones incluidas en la lista en el
apartado (b).
Los estados financieros consolidados, en Los estados financieros consolidados, en la norma solo
la norma solo se aplica el criterio de se aplica el criterio de presentacin.
presentacin.

3 4
Revelacin y Presentacin Revelacin y Presentacin
En los estados financieros consolidados En los estados financieros consolidados se revelar la
deber revelarse la siguiente siguiente informacin: (c) las razones por las que la
informacin: dominante no posee el control sobre la dependiente, a pesar
(a) el hecho de que los estados son estados de tener, directa o indirectamente a travs de otras
financieros consolidados; dependientes, ms de la mitad del poder de voto actual o
(b) la base para concluir que existe control potencial de la misma; (d) la fecha de presentacin de los
cuando la controladora no posee, estados financieros de la dependiente, cuando los mismos
directa o indirectamente a travs de hayan sido utilizados para elaborar los estados financieros
Consolidada subsidiarias, ms de la mitad del consolidados y contengan una fecha de presentacin o sean
poder de voto; de un periodo que no coincida con los utilizados por la
(c) cualquier diferencia en la fecha sobre la dominante, as como las razones para utilizar esta fecha o
que se informa de los estados este periodo diferentes; (e) la naturaleza y alcance de
financieros de la controladora y sus cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, las que se
subsidiarias utilizados para la podran derivar de acuerdos de prstamo o requerimientos
elaboracin de los estados financieros de los reguladores) relativa a la posibilidad de las
consolidados; y dependientes para transferir fondos a la dominante, ya sea
(d) la naturaleza y el alcance de cualquier en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de
restriccin significativa, (por ejemplo, como prstamos o anticipos. 41. Cuando se elaboren los estados
las procedentes de acuerdos de fondos financieros de una dominante, que haya elegido no elaborar
tomados en prstamo o requerimientos de los estados financieros consolidados porque est eximida de
reguladores) sobre la capacidad de las acuerdo con el prrafo 10, dichos estados separados
subsidiarias para transferir fondos a la debern revelar la siguiente informacin: (a) el hecho de que
controladora en forma de dividendos en los estados financieros son estados financieros separados;

3
NIIF para Pymes 2015, Seccin 9, Estados financieros consolidados y separados, Informacin a revelar en los estados financieros consolidados

4
Norma Internacional de Contabilidad, NIC, NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
efectivo o de reembolsos de prstamos. que se ha usado la 6 NIC 27 exencin que permite no
9.23A, Adems, de los requerimientos de consolidar; el nombre y pas donde est constituida o tiene
informacin a revelar de la Seccin 11, una la residencia la entidad que elabora y publica los estados
entidad controladora revelar el importe en financieros consolidados que cumplen con las Normas
libros de las inversiones en subsidiarias que Internacionales de Informacin Financiera, y la direccin
no se consolidan (vanse los prrafos 9.3A a dnde se pueden obtener esos estados financieros
9.3C) en la fecha de presentacin, en total, en consolidados; (b) una lista de las inversiones, que sean
el estado de situacin financiera o en las significativas, en dependientes, entidades controladas
notas. conjuntamente y asociadas, donde se incluir el nombre, el
pas de constitucin o residencia, la proporcin de la
participacin en la propiedad y, si fuera diferente, la
proporcin que se tiene en el poder de voto; y (c) una
descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las
inversiones incluidas en la lista del apartado (b) anterior. 42.
Cuando una dominante (diferente de la reseada en el
prrafo 41), un partcipe en una entidad controlada de forma
conjunta o un inversor en una asociada elabore estados
financieros separados, revelar en ellos la siguiente
informacin: (a) el hecho de que se trata de estados
financieros separados, as como las razones por las que se
han preparado, en caso de que no fueran obligatorios por
ley; (b) una lista de las inversiones, que sean significativas,
en dependientes, entidades controladas conjuntamente y
asociadas, donde se incluir el nombre, el pas de
constitucin o residencia, la proporcin de la participacin
en la propiedad y, si fuera diferente, la proporcin que se
tiene en el poder de voto; y (c) una descripcin del mtodo
utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista
del apartado (b) anterior. Adems, identificar los estados
financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 9 de esta Norma, y con la NIC 28 y la NIC 31, que
tambin sern de aplicacin a los mismos.
5 6
ASOCIADAS Seccin 14 NIC 28

5
NIIF para Pymes 2015, Seccin 14, Inversiones en asociadas

6
Norma Internacional de Contabilidad, NIC 28, Inversiones en entidades asociadas
Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si
forma jurdica definida tal como una frmula asociativa con posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de
fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia dependientes), el 20 por ciento o ms del poder de voto en
significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que
en un negocio conjunto. tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el
14.3 Influencia significativa es el poder de participar en las inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o
decisiones de poltica financiera y de operacin de la indirectamente (por ejemplo, a travs de dependientes),
asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada,
sobre tales polticas; salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal
(a) si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por influencia. La existencia de otro inversor, que posea una
ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20 por ciento o ms del participacin mayoritaria o sustancial, no impide
poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia necesariamente que se ejerza influencia significativa.
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que
tal influencia no existe; Usualmente, la existencia de la influencia significativa por
(b) a la inversa, si un inversor mantiene, directa o parte del inversor se evidencia a travs de una o varias de
indirectamente (por las siguientes vas:
ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20 por ciento del (a) representacin en el consejo de administracin, u rgano
poder de voto en la asociada, se supone que no tiene equivalente de direccin de la entidad participada;
influencia significativa, a menos que pueda demostrarse (b) participacin en los procesos de fijacin de polticas,
claramente que tal influencia existe; y entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y
(c) la existencia de otro inversor que posea una participacin otras distribuciones;
mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga
influencia significativa. (c) transacciones de importancia relativa entre el inversor y
la participada;
(d) intercambio de personal directivo; o
(e) suministro de informacin tcnica esencial.
Medicin Medicin
Un inversor contabilizar todas sus inversiones en asociadas Mtodo de la participacin
utilizando una de las siguientes opciones:
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una
1. el modelo de costo asociada se registrar inicialmente al coste, y se
Un inversor medir sus inversiones en asociadas, distintas de incrementar o disminuir su importe en libros para
aquellas para las que hay un precio de cotizacin publicado reconocer la porcin que corresponde al inversor en el
(vase el prrafo 14.7) al costo menos las prdidas por resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada,
deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con despus de la fecha de adquisicin. El inversor reconocer,
la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos. en su resultado del ejercicio, la porcin que le corresponda
en los resultados de la participada. Las distribuciones
recibidas de la participada reducirn el importe en libros de
2. el mtodo de la participacin la inversin. Podra ser necesario la realizacin de ajustes
Segn el mtodo de la participacin, una inversin en para recoger las alteraciones que sufra la participacin
patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la proporcional en la entidad participada, como consecuencia
transaccin (incluyendo los costos de transaccin) y se de cambios en el patrimonio neto que la misma no haya
ajustar posteriormente para reflejar la participacin del reconocido en su resultado del ejercicio. Entre estos
inversor tanto en el resultado como en otro resultado cambios se incluyen los derivados de la revalorizacin del
integral de la asociada inmovilizado material y de las diferencias de cambio al
3. el modelo del valor razonable convertir los estados financieros de negocios en el
Cuando se reconoce una inversin en una asociada extranjero. La porcin que corresponda al inversor en esos
inicialmente, un inversor la medir al precio de la transaccin. cambios se reconocer directamente en su patrimonio neto.
El precio de transaccin excluye los costos de transaccin. Cuando existan derechos de voto potenciales, las
proporciones en el resultado del ejercicio y en cambios en el
patrimonio neto de la participada se determinarn a partir de
la participacin en la propiedad que exista en ese momento,
que no tendr en cuenta el posible ejercicio o conversin de
los derechos de voto potenciales.
Revelacin y Presentacin Revelacin y Presentacin
Se revelar la siguiente informacin:
Presentacin (a) el valor razonable de las inversiones en asociadas,
Un inversor clasificar las inversiones en asociadas como para las que existan precios de cotizacin
activos no corrientes. pblicos;
Revelacin (b) informacin financiera resumida de las asociadas,
Una entidad revelar la siguiente informacin: donde se incluir el importe acumulado de los
(a) su poltica contable para inversiones en asociadas; activos, de los pasivos, de los ingresos
(b) el importe en libros de las inversiones en asociadas ordinarios y del resultado del ejercicio;
(c) el valor razonable de las inversiones en asociadas, (c) las razones por las que se ha obviado la
contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para presuncin de que no se tiene influencia
las que existan precios de cotizacin pblicos. Para las significativa si el inversor posee, directa o
inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo del indirectamente a travs de otras dependientes,
costo, un inversor revelar el importe de los dividendos y otras menos del 20 por ciento del poder de voto real
distribuciones reconocidas como ingresos. o potencial en la participada, cuando el inversor
14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas por el haya llegado a la conclusin de que ejerce
mtodo de la participacin, un inversor revelar por separado dicha influencia;
su participacin en los resultados de estas asociadas y su (d) las razones por las que se ha obviado la
participacin en las operaciones discontinuadas de estas presuncin de que se tiene influencia
asociadas. significativa si el inversor posee, directa o
14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el indirectamente a travs de otras dependientes,
modelo del valor razonable, un inversor revelar la el 20 por ciento o ms del poder de voto real o
informacin requerida por los prrafos 11.41 a11.44. Si un potencial en la participada, cuando el inversor
inversor aplica la exencin por esfuerzo o costo haya llegado a la conclusin de que no ejerce
desproporcionado del prrafo 14.10 a cualquier asociada, dicha influencia;
revelar ese hecho, las razones por las que la medicin del (e) la fecha de presentacin de los estados
valor razonable involucrara un esfuerzo o costo financieros de la asociada, en caso de que se
desproporcionado y el importe en libros de las inversiones en hayan utilizado para aplicar el mtodo de la
asociadas contabilizadas segn el modelo del costo. participacin, pero se refieran a una fecha de
presentacin o un ejercicio que sean diferentes
a los del inversor, y las razones para utilizar
esa fecha o ese periodo diferentes;
(f) la naturaleza y alcance de cualesquiera
restricciones significativas (por ejemplo, las que
se deriven de los acuerdos relativos a
prstamos o de los requerimientos regulatorios)
sobre la capacidad que tienen las asociadas de
transferir fondos al inversor en forma de
dividendos en efectivo, o bien de reembolso de
prstamos o anticipos;
(g) la porcin de prdidas de la asociada no
reconocidas, distinguiendo las que son del
ejercicio y las acumuladas, en el caso de que el
inversor haya dejado de reconocer la parte que
le corresponde en las prdidas de la asociada;
(h) el hecho de que una asociada no se ha
contabilizado aplicando el mtodo de la
participacin, en funcin de lo establecido en el
prrafo 13; e
(i) informacin financiera resumida, ya sea individualmente o
por grupos, sobre las asociadas que no se han contabilizado
utilizando el mtodo de la participacin, donde se incluirn
los importes de los activos totales, pasivos totales, ingresos
ordinarios y el resultado del ejercicio.
7 8
NEGOCIO Seccin 15 NIC 31
CONJUNTO Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
La existencia de un acuerdo contractual distingue a las
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el inversiones que implican control conjunto de las inversiones
control sobre una actividad econmica, y se da nicamente en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia
cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como significativa (vase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a
operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento los efectos de esta Norma, las actividades que no cuenten
unnime de las partes que estn compartiendo el control (los con un acuerdo contractual donde se establezca ese control
participantes). conjunto.
15.3 Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes
el cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los
que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos partcipes o mediante las actas de las reuniones mantenidas
pueden tomar la forma de operaciones controladas de forma entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los
conjunta, activos controlados de forma conjunta, o entidades estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto.
controladas de forma conjunta. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se
formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales
como las siguientes:
(a) la actividad, su duracin y las obligaciones de
informacin financiera del negocio conjunto;
(b) el nombramiento del consejo de administracin u rgano
de gobierno equivalente del negocio conjunto, as como los
derechos de voto de los partcipes;
(c) las aportaciones al capital hechas por los partcipes; y
(d) el reparto entre los partcipes de la produccin, los
ingresos, los gastos o los resultados del negocio conjunto.
Medicin Medicin
Un participante contabilizar todas sus participaciones en Mtodo de la participacin
entidades controladas
de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: Como alternativa a la consolidacin proporcional descrita en
el prrafo 30, el partcipe reconocer su participacin en una
1. El Modelo De Costo entidad controlada de forma conjunta aplicando el mtodo
Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas

7
NIIF para Pymes 2015, Seccin 15, Inversiones en Negocios Conjuntos

8
Norma internacional de Contabilidad, NIC 31, Participaciones en Negocios Conjunto
de forma conjunta, de la participacin.
distintas de aquellas para las que haya un precio de
cotizacin publicado (vase El inversor reconocer su participacin en la entidad
el prrafo 15.12) al costo menos las prdidas por deterioro controlada conjuntamente aplicando el mtodo de la
del valor participacin, con independencia de que posea tambin
acumuladas, reconocidas de acuerdo con la Seccin 27 inversiones en dependientes o de que designe a sus
Deterioro del Valor de los estados financieros como estados financieros consolidados.
Activos. Algunos partcipes reconocen sus participaciones en
entidades controladas conjuntamente aplicando el mtodo
2. El Mtodo De La Participacin
de la participacin, tal como se describe en la NIC 28. El uso
Un inversor medir sus inversiones en entidades controladas
del mtodo de la participacin es defendido por aqullos que
de forma conjunta
sostienen que es inadecuado combinar partidas propias con
por el mtodo de la participacin utilizando los procedimientos
otras de entidades controladas conjuntamente, as como por
del prrafo 14.8
aqullos que creen que los partcipes tienen influencia
(Sustituyendo en los prrafos que hacen referencia a
significativa, en lugar de control conjunto, en la entidad
influencia significativa por control conjunto).
controlada conjuntamente. Esta Norma no recomienda el
3. El Modelo Del Valor Razonable uso del mtodo de la participacin, porque considera que la
Cuando se reconoce inicialmente una inversin en una consolidacin proporcional refleja mejor el fondo y la
entidad controlada de forma conjunta, un participante en un realidad econmicos de la participacin en la entidad bajo
negocio conjunto la medir al precio de la transaccin. El control comn, es decir, el control sobre su parte de los
precio de transaccin excluye los costos de transaccin. beneficios econmicos futuros. No obstante, esta Norma
permite utilizar el mtodo de la participacin como un
mtodo alternativo al informar sobre las participaciones en
entidades controladas conjuntamente.
El partcipe dejar de aplicar el mtodo de la participacin
desde la fecha en que cese su participacin en el control
conjunto o su influencia significativa sobre la entidad
controlada de forma conjunta.
Revelacin y Presentacin Revelacin y Presentacin
Una entidad revelar la siguiente informacin: El partcipe revelar por separado del resto de los pasivos
(a) la poltica contable que utiliza para reconocer sus contingentes, salvo que la probabilidad de prdida sea
participaciones en remota, el importe total de los siguientes pasivos
entidades controladas de forma conjunta; contingentes:
(b) el importe en libros de las inversiones en entidades (a) cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el
controladas de partcipe, en relacin con sus participaciones en negocios
forma conjunta [vase el prrafo 4.2(k)]; conjuntos, as como su parte proporcional en cada uno de
(c) el valor razonable de las inversiones en entidades los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los
controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el
mtodo de la participacin, para las que existan precios de dems partcipes;
cotizacin pblicos; y (b) su parte en los pasivos contingentes de los negocios
(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados conjuntos por los que est obligado de forma contingente; y
con negocios conjuntos, incluyendo su participacin en los
compromisos de inversin de capital en los que se haya (c) aqullos pasivos contingentes derivados del hecho de
incurrido de forma conjunta con otros participantes, as como que el partcipe tenga responsabilidad contingente por los
su participacin en los compromisos de inversin de capital pasivos de los otros partcipes en el negocio conjunto.
asumidos por los propios negocios conjuntos. El partcipe revelar, por separado de los dems
15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta compromisos, el importe total relativo a los siguientes
contabilizadas de acuerdo con el mtodo de la participacin, compromisos relacionados con sus participaciones en
el participante en un negocio conjunto tambin revelar la negocios conjuntos:
informacin que requiere el prrafo 14.14 para las inversiones (a) cualquier compromiso de inversin de capital, que haya
por el mtodo de la participacin. asumido en relacin con su participacin en negocios
15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjuntos, as como su parte de los compromisos de
conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor inversin de capital asumidos conjuntamente con otros
razonable, el participante en un negocio conjunto revelar la partcipes; y
informacin requerida por los prrafos 11.41 a 11.44. Si un
participante en un negocio conjunto aplica la exencin del (b) su participacin en los compromisos de inversin de
esfuerzo o costo desproporcionado del prrafo 15.15 a capital asumidos por los propios negocios conjuntos.
cualquiera de las entidades controladas de forma conjunta, El partcipe revelar, mediante una lista con las
revelar ese hecho, las razones por las que la medicin del descripciones correspondientes, sus participaciones
valor razonable involucrara un esfuerzo o costo significativas en negocios conjuntos, as como su proporcin
desproporcionado y el importe en libros de las inversiones en en la propiedad de las entidades controladas
entidades controladas de forma conjunta contabilizadas segn conjuntamente. El partcipe que reconozca sus
el modelo del costo. participaciones en entidades controladas conjuntamente
utilizando el formato de combinacin lnea por lnea de las
partidas en la consolidacin proporcional o el mtodo de la
participacin, revelar los importes totales de activos
corrientes y a largo plazo, pasivos corrientes y a largo plazo,
e ingresos y gastos relacionados con sus participaciones en
negocios conjuntos.
El partcipe revelar el mtodo utilizado para reconocer
contablemente su participacin en las entidades controladas
conjuntamente.
9 10
COMBINACIN Seccin 19 NIIF 3
DE NEGOCIOS Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o Para cumplir las condiciones de reconocimiento como parte
negocios separados en una nica entidad que informa. El de la aplicacin del mtodo de la adquisicin, los activos
resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben
una entidad, la adquirente, obtiene el control de uno o ms satisfacer, a la fecha de la adquisicin, las definiciones de
negocios distintos, la adquirida. La fecha de adquisicin es activos y pasivos del Marco Conceptual1 para la
aqulla en la que la adquirente obtiene el control sobre la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, a la
adquirida. fecha de la adquisicin. Por ejemplo, a la fecha de la
19.4 Una combinacin de negocios puede estructurarse de adquisicin no son pasivos los costos en que la adquirente
diferentes formas por motivos legales, fiscales o de otro tipo. espera incurrir en el futuro, pero no est obligada a tener,
Puede involucrar la compra por una para efectuar su plan de abandonar una actividad de una
entidad de la participacin en el patrimonio de otra entidad, adquirida o para terminar el empleo de empleados de la
la compra de todos sus activos netos, la asuncin de sus adquirida o para reubicarlos. Por ello, la adquirente no
pasivos o la compra de algunos de los activos netos de otra reconocer esos costos como parte de la aplicacin del
entidad que formen conjuntamente uno o ms negocios. mtodo de la adquisicin. En su lugar, la adquirente
19.5 Una combinacin de negocios puede efectuarse reconocer esos costos en sus estados financieros
mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la posteriores a la combinacin de acuerdo con otras NIIF. 12
transferencia de efectivo, equivalentes al efectivo u otros Adems, para cumplir las condiciones para el
activos, o bien una combinacin de los anteriores. La reconocimiento como parte de la aplicacin del mtodo de la
transaccin puede tener lugar entre los accionistas de las adquisicin, los activos identificables adquiridos y los
entidades que se combinan o entre una entidad y los pasivos asumidos deben ser parte de lo que la adquirente y
accionistas de la otra. Puede involucrar el establecimiento de la adquirida (o sus anteriores propietarios) intercambiaron
una nueva entidad para controlar las entidades que se en la transaccin de la combinacin de negocios y no el
combinan o los activos netos transferidos, o bien la resultado de transacciones separadas. La adquirente
reestructuracin de una o ms de las entidades que se aplicar las guas de los prrafos 51
combinan. a 53 para determinar qu activos adquiridos o pasivos
asumidos son parte del intercambio por la adquirida y
1 el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros del IASC se adopt por el IASB
en 2001.
En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco
Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin
Financiera. Cules, si los hubiera, son el resultado de

9
NIIF para Pymes 2015, Seccin 19, Combinaciones de Negocios y Plusvala
10
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 3, Combinaciones de Negocio
transacciones separadas a ser contabilizadas de acuerdo
con su naturaleza y las NIIF aplicables.
Medicin Medicin
El adquirente deber medir el costo de la combinacin de La adquirente medir los activos identificables adquiridos y
negocios como la los pasivos asumidos a sus valores razonables en la fecha
suma de: de su adquisicin.
(a) los valores razonables, en la fecha de adquisicin, de los
activos Para cada combinacin de negocios, la adquirente medir
entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los en la fecha de adquisicin los componentes de las
instrumentos de participaciones no controladoras en la adquirida que son
patrimonio emitido por la adquirente a cambio del control de la participaciones en la propiedad actuales y que
entidad adquirida; ms otorgan a sus tenedores el derecho a una participacin
(b) cualquier costo directamente atribuible a la combinacin proporcional en los activos netos de la entidad en el caso de
de negocios. liquidacin:
(a) valor razonable; o
(b) a la participacin proporcional de los instrumentos de
propiedad actuales en los importes reconocidos de los
activos netos identificables de la adquirida.
Revelacin y Presentacin Revelacin y Presentacin
Para cada combinacin de negocios durante el periodo, la La adquirente revelar informacin que permita que los
adquirente revelar la usuarios de sus estados financieros evalen
siguiente informacin: la naturaleza y efectos financieros de una combinacin de
(a) los nombres y descripciones de las entidades o negocios negocios que haya efectuado, ya sea:
combinados; (a) durante el periodo corriente sobre el que se informa; o
(b) la fecha de adquisicin; (b) despus del final del periodo contable pero antes de que
(c) el porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a los estados financieros hayan sido autorizados para su
voto emisin.
adquiridos; 60 Para cumplir con el objetivo del prrafo 59, la adquirente
(d) el costo de la combinacin, y una descripcin de los revelar la informacin especificada en los prrafos B64 a
componentes de ste B66.
(tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e 61 La adquirente revelar informacin que permita que los
instrumentos de usuarios de sus estados financieros evalen los efectos
deuda); financieros de los ajustes reconocidos en el periodo
(e) los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para corriente sobre el que se informa que estn relacionados
cada clase de con las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en el
activos, pasivos y pasivos contingentes de la adquirida, mismo o en periodos anteriores.
incluyendo la 62 Para cumplir con el objetivo del prrafo 61, la adquirente
plusvala; revelar la informacin especificada en el prrafo
(f) el importe de cualquier exceso reconocido en el resultado B67.
del periodo de 63 Si la informacin a revelar especficamente requerida por
acuerdo con el prrafo 19.24, y la partida del estado del esta y otras NIIF no cumple los objetivos establecidos en los
resultado prrafos 59 a 61, la adquirente revelar cualquier
integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que informacin adicional que sea necesaria para cumplir esos
est objetivos.
reconocido dicho exceso; y
(g) una descripcin cualitativa de los factores que constituyen
la plusvala reconocida, tales como sinergias esperadas de las
operaciones combinadas de la adquirida y la adquirente,
activos intangibles u otras partidas no reconocidas de acuerdo
con el prrafo 19.15.
Para todas las combinaciones de negocios
19.26 La adquirente revelar informacin sobre las vidas
tiles utilizadas para la
plusvala y una conciliacin del importe en libros de la
plusvala al principio y
al final del periodo, mostrando por separado:
(a) los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de
negocios;
(b) las prdidas por deterioro del valor;
(c) las disposiciones de negocios adquiridos previamente; y
(d) otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para periodos
anteriores.
INVERSIONES EN BONOS

NIIF PARA PYMES NIIF VERSIN COMPLETAS

11 12
INVERSIONES Seccin 11 NIIF 9
AL COSTO Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
Una entidad solo reconocer un activo financiero o un La entidad reconocer un activo financiero o un pasivo
AMORTIZADO pasivo financiero cuando financiero en su estado de situacin financiera cuando, y solo
se convierta en una parte de las condiciones cuando, dicha entidad se convierta en parte de las clusulas
contractuales del instrumento. contractuales del instrumento en cuestin (vanse los
prrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuando la entidad reconozca por
primera vez un activo financiero, lo clasificar de acuerdo con
lo establecido en los prrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo valorar de
acuerdo con lo establecido en los prrafos 5.1.1 a 5.1.3.
Cuando la entidad reconozca por primera vez un pasivo
financiero, lo clasificar de acuerdo con lo establecido en los
apartados 4.2.1 y
4.2.2 y lo valorar de acuerdo con lo establecido en el
apartado 5.1.1.

Medicin Medicin
Inicial Inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un Excepto por las cuentas a cobrar comerciales que estn
pasivo financiero, una entidad lo medir al precio de la dentro del alcance del prrafo 5.1.3, en el momento del
transaccin (incluyendo los costos de transaccin reconocimiento inicial la entidad valorar un activo financiero
excepto en la medicin inicial de los activos y pasivos o un pasivo financiero a su valor razonable, aadiendo o
financieros que se miden posteriormente al valor deduciendo, en el caso de un activo financiero o un pasivo
razonable con cambios en resultados) excepto si el financiero que no se contabilice a valor razonable con
acuerdo constituye, efectivamente, una transaccin de cambios en resultados, los costes de transaccin que sean

11
NIIF para Pymes 2015, Seccin 11, Instrumentos Financieros Bsicos

12
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 9, Instrumentos Financieros
financiacin para la entidad (para un pasivo financiero) directamente atribuibles a su adquisicin o emisin.
o la contraparte (para un activo financiero) del
acuerdo. Posterior
Posterior Un activo financiero deber valorarse al coste amortizado si
Los instrumentos de deuda que cumplan las se cumplen las dos condiciones siguientes:
condiciones del prrafo 11.8 (b) se medirn al costo
amortizado utilizando el mtodo del inters efectivo. el activo financiero se mantiene en el marco de un
Los prrafos 11.15 a 11.20 proporcionan una gua modelo de negocio cuyo objetivo es mantener
para determinar el costo amortizado utilizando el activos financieros para obtener flujos de efectivo
mtodo del inters efectivo. contractuales; y
Los instrumentos de deuda que se clasifican como
las condiciones contractuales del activo financiero
activos corrientes o
dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de
pasivos corrientes se medirn al importe no
efectivo que son nicamente pagos de principal e
descontado del efectivo u
intereses sobre el importe de principal pendiente.
otra contraprestacin que se espera pagar o recibir
(por ejemplo, el neto del deterioro de valorvanse 13
NIC 39 CARTERA.
los prrafos 11.21 a 11.26) a menos que el acuerdo
inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se
constituya, en efecto, una transaccin de financiacin
definen en el prrafo 9, que se valorarn al coste amortizado
(vase el prrafo 11.13).
utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo

14
Revelacin y Presentacin NIIF 7
Una entidad revelar los importes en libros de cada Revelacin y Presentacin
una de las siguientes Se revelarn, ya sea en el estado de situacin financiera o en
categoras de activos financieros y pasivos financieros las notas, los importes en libros de cada una de las
en la fecha de siguientes categoras definidas en la NIIF 9:
presentacin, en total, en el estado de situacin (a) Activos financieros medidos al valor razonable con
financiera o en las notas: cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los
(a) activos financieros medidos al valor razonable con designados como tales en el momento de su NIIF 7
cambios en resultados; reconocimiento inicial, y (ii) los medidos obligatoriamente al
(b) activos financieros que son instrumentos de deuda valor razonable de acuerdo con la NIIF 9.
medidos al costo (e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en
amortizado resultados, mostrando por separado: (i) los designados como
(c) activos financieros que son instrumentos de tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los
patrimonio medidos al costo que cumplan la definicin de mantenidos para negociar de la

13
Norma Internacional de Contabilidad, NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimientos y Valoracin
14
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 7, Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
menos deterioro del valor NIIF 9;
(d) pasivos financieros medidos al valor razonable con (f) Activos financieros medidos al costo amortizado.
cambios en (g) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
resultados; (h) Activos financieros medidos al valor razonable con
(e) pasivos financieros medidos al costo amortizado y cambios en otro resultado integral.
(f) compromisos de prstamo medidos al costo menos
deterioro del valor

15 16
INVERSIONES Seccin 12 NIIF 9
AL VALOR Reconocimiento Inicial Reconocimiento Inicial
Una entidad solo reconocer un activo financiero o un La entidad reconocer un activo financiero o un pasivo
RAZONABLE pasivo financiero cuando se convierta en una parte de financiero en su estado de situacin financiera cuando, y solo
las condiciones contractuales del instrumento. cuando, dicha entidad se convierta en parte de las clusulas
contractuales del instrumento en cuestin (vanse los
prrafos B3.1.1 y B3.1.2). Cuando la entidad reconozca por
primera vez un activo financiero, lo clasificar de acuerdo con
lo establecido en los prrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo valorar de
acuerdo con lo establecido en los prrafos 5.1.1 a 5.1.3.
Cuando la entidad reconozca por primera vez un pasivo
financiero, lo clasificar de acuerdo con lo establecido en los
apartados 4.2.1 y
4.2.2 y lo valorar de acuerdo con lo establecido en el
apartado 5.1.1.

Medicin Medicin
Inicial Inicial
Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero Excepto por las cuentas a cobrar comerciales que estn
o pasivo financiero, una entidad lo medir por su valor dentro del alcance del prrafo 5.1.3, en el momento del
razonable, que es normalmente el precio de reconocimiento inicial la entidad valorar un activo financiero
transaccin. o un pasivo financiero a su valor razonable, aadiendo o
Posterior deduciendo, en el caso de un activo financiero o un pasivo
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una financiero que no se contabilice a valor razonable con
entidad medir todos los instrumentos financieros que cambios en resultados, los costes de transaccin que sean
queden dentro del alcance de la Seccin 12 al valor directamente atribuibles a su adquisicin o emisin.

15
NIIF para Pymes 2015, Seccin 12, Otros Temas Relacionados con los Instrumentos Financieros
16
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 9, Instrumentos Financieros
razonable y reconocer los cambios en el valor Posterior
razonable en el resultado Un activo financiero deber valorarse al valor razonable con
cambios en otro resultado global si se cumplen las dos
condiciones siguientes:

el activo financiero se mantiene en el marco de un


modelo de negocio cuyo objetivo se alcanza
obteniendo flujos de efectivo contractuales y
vendiendo activos financieros; y

las condiciones contractuales del activo financiero


dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de
efectivo que son nicamente pagos de principal e
intereses sobre el importe de principal pendiente.
17
NIC 39 CARTERAS
Activos financieros disponibles para la venta son activos
financieros no derivados que se designan especficamente
como disponibles para la venta, o que no son clasificados
como (a) prstamos y partidas a cobrar (b) inversiones
mantenidas hasta el vencimiento o (c) activos financieros
contabilizados al valor razonable con cambios en resultados.

Se clasifica como mantenido para negociar. Un activo o


pasivo financiero se clasificar como mantenido para
negociar si:

En el reconocimiento inicial, es designado por la


entidad para ser contabilizado a valor razonable con
cambios en resultados. Una entidad slo podr
realizar tal designacin cuando est permitido segn
lo dispuesto en el prrafo 11A, o cuando al hacerlo
se obtenga informacin ms relevante,

17
Norma Internacional de Contabilidad, NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimientos y Valoracin
18
Revelacin y Presentacin NIIF 7
Una entidad revelar los importes en libros de cada Revelacin y Presentacin
una de las siguientes Se revelarn, ya sea en el estado de situacin financiera o en
categoras de activos financieros y pasivos financieros las notas, los importes en libros de cada una de las
en la fecha de siguientes categoras definidas en la NIIF 9:
presentacin, en total, en el estado de situacin (a) Activos financieros medidos al valor razonable con
financiera o en las notas: cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los
(a) activos financieros medidos al valor razonable con designados como tales en el momento de su NIIF 7
cambios en resultados; reconocimiento inicial, y (ii) los medidos obligatoriamente al
(b) activos financieros que son instrumentos de deuda valor razonable de acuerdo con la NIIF 9.
medidos al costo (e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en
amortizado resultados, mostrando por separado: (i) los designados como
(c) activos financieros que son instrumentos de tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los
patrimonio medidos al costo que cumplan la definicin de mantenidos para negociar de la
menos deterioro del valor NIIF 9;
(d) pasivos financieros medidos al valor razonable con (f) Activos financieros medidos al costo amortizado.
cambios en (g) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
resultados; (h) Activos financieros medidos al valor razonable con
(e) pasivos financieros medidos al costo amortizado y cambios en otro resultado integral.
(f) compromisos de prstamo medidos al costo menos
deterioro del valor

18
Norma Internacional de Informacin Financiera, NIIF 7, Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

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