PRINCIPIOS D E CONTABILIDAD

GENERi^LMENTE ACEPTADOS E N
HONDURAS
SEGÚN D E C R E T O No. 160-95
 I.B pnmoia IniiJionia HI'JO Doip'.Ol te lnipiliiil6 «j
pnmn pe'XX5-;o olkininrl
Oohimixictiiiloctui ?'j(ío
W ) ' j u c i ( p l i i i . i,r\l c u a n o l
Sriii f i;uicl».;(), to ,)ii,nui(j lujy, cvmo Di»ilQ OlirUI
ifjJJ BU t(!ijKl/nlÜ |..je u n n
p c i c l í i í t i t i Util G e n u j ü i
).\v<-^!¿n, t u í t lu t lio <S U»
a i t l u i i i ü t u do i ü 2 y .

Diario Oficial de la República de Honduras

D E C A N O DE LA PRENSA H O N D U R E N A -
• Diiecloi Licenciado: SIGFRIDO PINEDA GREEf^

AÑO CXX T J i G U C J G A L l ' A , M. D. C , ! l O N Ü U R A S . MARTES 16 L i E E N l i K O D E 1996 N U M , 27,857

CONTENJDO
ODER LEGISLATIVO PUUIÍI! L I X I S L A T I V O .

D E C I U 2 1 0 N- 160-95
'

Oclubic, 1 9 9 5

T R I M E R O S )5 P R I N C I P I O S D E C O N T A D J L I D A D .
D E C R E T O No. 1 6 0 - 9 5 . C E N E R , \ L M E N T E ACEPTADOS EN HONDURAS:

IlANCO C E N T R A L U£ IIONIIUIIAS
DAL.MN'CE D E S I T U A C I O N A L 30 D E NOV.IEMDIU; D E 1995

E l Congreso Nacional, "

A V I S O S
C O N S I D E R A N D O ; Que el S e r v i c i o A u i í í n o i n o N a c i o n a l de

Acueductos y .Mcanlarillados ( S A N A A ) . es propietario de un l e n e n o en

Dudo en la ciudad de Tcpuc'g.ilpa, Municipio del D i s i r i l o C c n l r a l ,
c¡ sitio E l Tablón, j u r i s d i c c i ó n de Danll, dcpananicnio de E l P.iiafso. s c p ú n
en el Salón de Sesiones del CoMCfcso Nacional, o los U c i n l a ^ un d í a s del
consta en E.sciilura P ú b l i c a cuyo asicnio es N ' 1 6 1 9 1 , Folio 3 1 5 , T o i n o
nics de ociubce de mil novcclenlos n ó v e n l a y cinco.
X Y l l i del Registro de la Propiedad de DanU.

C O N S I D E R A N D O ; Que es de urgente necesidad para los habilaiilcs

de DanK la c o n s t r u c c i ó n de los colectores y sub-culecioies lo m i s m o que C A R L O S RODERTO R . O R E S FACUSSU

l'iesijcillc
las lagunas de ü a l a m i e n l o de aguas negras, ya que la salud de la c i u d a d a n í a ,

se cncucnua amcnaiada. • . .

SALOMON SOUrO D E L CID R O U E R l ü M I C l l l l l . E T T l DAIN

POR TANTO,- • . • •• Secretario Secretario

D E C R E T A ;

A l Podci E j c c u l i v o .
A r t í c u l o 1 . - A u t o r i z a r al S e r v i c i o N a c i o n a l de A c u e d u c t o s y

Alcaniarillados ( S A N A A ) , el traspaso para la Municipalidad de D a n l í . Por Tamo: Ejecüicsc.

del siguiciilc inmueble: Doce manzanas de extensión supci ficial liKnlií.ado Tcgucigalpn, M . D . C , 10 de noviembre de 1995.
en el sitio de E l T a b l ó n , niunicipio de Danll, dcp,irlaiiicnin de El^Parnlsu,

y cuyos limites csián dcscriios en la Escritura P ú b l i c a oiorgada por Don

M a r c o A m o n i o S e v i l l a a favor del S e r v i c i o A u l ó n o i i i n Naci.onal de CAUTOS ROUnRIO REINA IDIAQUEZ

A c u c d u c l o s y Alcaniarillados ( S A N A A ) e inscrita en el asicnln N * 1619 1, Presidente Cunslilucionol de lo R e p ú b l i c a

Folio315dcl TomoXVlIldelDiaiiolnmobiliarioyN'50.Tumo 161 del

Registro de la Propiedad y M e i c a n l i l . . . .

• E l Sccrclario de Esuado en los Despachos de G o b e r n a c i ó n y Justicio,

A r t í c u l o 2 . - E l p í c s c n l c D c c r c l u cnlrar.-^ en vigencia a partir de la
EFRAIN M O N C A D A SILVA
fecha de su p u b l i c a c i ó n en el Diario Oficial L a G a c e l a .

REC:
 2 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D C E N C R O D E 1996

•• l'iincipio del costo h i s l ó i i c o original

: A V I S O S.^ *
Reglas de v i l u í c i ó n iplicablcj a rubros espccíficoi
Depicciación
• F I U M E R O S J5 P I U N C I J ' I O S D E C O N T A Ul L I D A D ' "' Revelaciones . •
Ouas consideraciones.
• G E N E R A L M E N T E A C E n A D Ü S E N HONDURAS í
* -' . . ' • . ,
A. En;cn\'o - . ' • •
C O N S I U L R / V t s ' D O ; Que t i A J Í . 2 i i i c i i o 2) y fj la L e y O i s , 1 n i c i i r.irnnici(''n
del Colegio de F c r i i o : M c r c « n ü l c s y C o i i U d o r c i Fúiilicos de H o n d ü i i u . , - . N'aluüCiún
cslablece: .' • ' • _. ' • D c p ó i i i o s í plazo fijo ' • .'
Fondos iritringidos
a) • Regular el ejercicio de la p r o f e s i ó n de Perito Mercantil y Contador •• " • Saldos bancarios icqueridos
P ú b l i c o y prolesioncj afines; y, . , Moneda c x u i n j c i B
Oiius fondos r e s u i n f l d o i
b) Rcguloi el cjcicicio de lo! í c i i v i d a o c s lifenicas, y los oficioi y c n i c i
Rcaiii.ación
• u . u l i a i e ; a la profesión de Contador, y picponer s su mejoramiento.
Sobieguos bancruioi
C O N S I D E R A N D C ^ : Que es de inierds gremial y naclonol la C o m p e n s a c i ó n del efectivo contra el pasivo • ',•
p t o m u i g a c i ü n , a p í o b a c t ó n y d i v u l g a c i ó n de los principios de Contabilidad
J.
C/.J.iniOS CONTABLES ' ' '
gencralnicnic acepiados de la R e p ú b l i c a de Honduras.
• Alcance
• ' Introducción
C 0 N S 1 D E P _ ' ' J ^ D 0 : Que es atribución de la Junta D i i c c l i v a , cumplir
Clases de cambios conUblcs
y hacer que se cumplan las Disposiciones Legales y las Resoluciones de
Cambio en un ¡)rinc¡pio de contabilidad
la A,samblca General, conforme lo manda ci A n . 25, inciso a) de la L e y
Cambios en u n ñ csiirnnción conlablc
Orgánica. • ' '
Cambios en un piincipio de contabilidad derivado de un c i m -
, bio en uno c s l i m a c i ó n contable.
P O R T A f f T O : L a Juma Directiva Cenital en uso de las fncullades
' - Cambio en la entidad que rcporUi
que la L e y le oloig.i, hace de conociniienlo p ú b l i c o ios ptimeios quince
C o n c c c i ó n de un error en c i u d o j rinancieroj emilJdos previa-
(15) PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
menlc.
A C E P T A D O S , que r c g i r í n el ejercicio profesional en la R e p ú b l i c a de .
Justifiención paj» un cambio en un principio de conlabilidad.
Honduras, aprobados en A s a m b l e a General E x ü a o r d i n a r i a el día 23 de
Divulgaciones.
j u n i o de 1995, y que entran en v i g e n c i a a p a i l i r de la fccIia de su
publicución. E s l o s principios se definen a c o n t i n u a c i ó n : 6. POLmCAS C O N T A B L E S
Inüoducción
• Discusión
PROyjjí^ClAMlENTO: SOURE CONTABILIDAD Opinión
FINANCIERA Conlenido

INDICE 7. [m'ENTARlOS
Definición
. 1. P R I N C I P I O S B A S I C O S D E C O N T A B I L I D A D Objetivo de la conubilidad de loj invcnurioj '
Teoría bAsica " • Base de valuación
Principios contables b-sicos ' ' " • M í l o d o s para detcrr.iinar el COSIO .. , . '
'< Entidad Regla de v a l u a c i ó n " C o j i o o m e r c a d o , el m e n o r
•j Negocio en marcha • ' Clasificación _ • ' .
' Unidad monetaria . Revelaciones
> Conscrvalismo • , ' • Casos especiales ' . -
1 Susiancla antes que forma
1 C O S Í O histórico original • g. D I V U L G A C I O N E S E N LOS ESTADOS F I N A N C I E R O S
Realización , • Alcance .
' P e r í o d o conlablc ' Initoducción
R e v e l a c i ó n suficiente • . • Conceplo , '
Importancia telativa Divulgaciones m í n i m a s
consistencia o uniformidad • . '• Divulgaciones de p o l l l i c a i conlablcj
- Divulgaciones e s p c c í f i c i j
2. CUEffTAS POR C O B R A R Balance General •"
Alcance . ' • • ' ' ' . Estado de Resultados
Definición - -.^ Estado de Flujo de Efectivo
Valuación
Clasificación • 9. CAPITAL CONTABLE ' . ..
Revelaciones " Alcance
Caso especial. Definición
Clasificación ' ' ,
.3, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Capital
Alcance Resen'as de capital
Definición • Utilidades o p í r d i d a s B c u m u l a d u
Clasificación Reglas de v a l u a c i ó n
Valuación • Reglas de p r e s c r i í c . i n y divulgación
 L A G A C E T A - I I I I P U I 3 L 1 C A D C l l Ü N O U R v X S - T L G U C I G A L P A . M . D . C .. 16 D C CNCií-O DV. 1996 3

10. C A Í M r A L i z . \ c i O N D E L C O S r o P O R ¡ m i i r m s t i s • r n O N U N C l A M I i - N I U H- 1 .St)lUtb: C ü N l ' A U I L l D A l )

' • Alcance • •• • • •• t'iNANCIKKA
ií.csumcn •• -• •
l'lNNCli'iOS UASICUS DE CONTAUILIDAU
Dgrinición y übjciivos
. A c h v o s clct^jhlc-; y no r e c i b í e s paju capiiaÜz^icióii de ¡nlcfcscs TirORlA [tASICA
MuiUü cap¡uÍ!'£:iblc dci c ü í i o poi ifueicscs D r n i i j c i ú n de cnii¡:<bn)dnd r i n : i i i r i c i fi
l'etííjJo de ca¡jiialjí..'icjüii
l.n coniniiiiid.'id rinr.nctcin c.s una (Ccnicnqur Í.C uiilij.n p:u;i p i i x i u t i r
siMcamiicn >• c M n i c i U í a l r . i c n l c i n í ü i n i n c i t i n ítiiciiclrrti c x p í c s m i n en
11. i ^ A S I V O A L A R G O i l . - U Ü ' . . - .'.*• u í i M b d c ; m o n c m i r . i de ins u a n i a c c í o n c s que i c a l i ^ a una cnlidad
Alcance ccoi.órTiica y de riC! ioi c vemos ccunórnicos ¡dcniificabici y cunni i ('icablci
lícfiniciün
que. ia aíccian, con el objciodc fücÜilaí B ios diversos i n i c i c j a J o s c! lomar
• : Vnluücion .
ü c c ) U o r c 3 en tcinción con diclia cnlidad cconóinica.
• •• • Obligaciones a cono plazo que i -spcra serán rcOnanciadas '
' Cbriinr-ición • ' •• • •. .
L.n coi:T[)Í!iiÍ3d prcrcnU i n í ü m i a c i ó n üc cniáctcr gcnctal i o b i c la
KevcJaciuncs
eniidnd c c o i i ó r n i c a mcdinnie eviados _nn;incici05. Unn picscniación
Vaijaciviii
faioiiiblcmcnlc adecuada de ia enlidad se compone del brtlancc gcncrnl,
Oblii^aciuncs a c o n o plaio que se espera serán r c r i n a n c i a d u i cii3(ío de i c i u l í a ü u s , ci csiado de utilidades iclcnidns y cJ cslado de flujo
Clrnincación de i-.cciivo.
Kevciucioiics

12. P R E S E N T A C I O N D E L O S R E S U L T A D O S D E O P E R A C I O N C a r n c l r r i s l i c . - i s de In i n f o r m a c i ó n contable
-,; Alcance . . . - ' , La dcfintción de cnnl.Tiiiliilad, coma Kícnica uiilirada para pfO<!ucir
Dduiición
i n f l a m a c i ó n q u e sirva d e base para lornai decisiones, inipiien t)ue !a
C i i i c r i o s para la d c l c r m i n a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n de panidas cxLraor- i n f c - m a e i ó n debe c u m | > l i r con u n ? , seiic de l e n u i - í l i o i paia salislocer
dinarias • adcruadamcnle las necesidades que mantienen vigente su u l i ü d a d .
C r i k r i o r i para ia d c l c n n i n a c i ó n y p r c s c n U c i ó n de ajustes de perio-
dos antcfiorcs.
Las c a í : , c i c t í ' ; l i c a s fundaiiiciilaics ijur debe Icncf la iiifiirinación
Cambios en polílicas t'..'conlabilidad c o n l a b l í son: Utilidad, confiahilidad, cslabilidad, oportunidad, objelividad,
Cambios en c5i¡macio;,cs coniabics vcrificabilidad y p r o v í s i o n a l i d a d .
EsLado de resultados
Título Y í o n n a ._ .. . • - Uliüdad
Furnia de prcscnl3i:)ón . , ., • C o m o c a i a c l c r í s l i c a de la iníormación conlablc la utilidad es la
cualid:id de adecuarse al p r o p ó s i l o del usuario. Eslos p r o p ó s i t o s son"
13. E S T A D O D E F L U J O DE E F E C n V O difcicnics c n d e i a l l e para cada lisuaiio, pero lodos tienen en c o m ú n un
Introducción ' ' •. . --
inir.rís monelario en la cnlidad e c o n ó m i c a : enire eslos inicrcsados se
Alcance • '
cncucnlran la a d m i n i s t r a c i ó n , -..iveísionislas. accionislas, trabajadores,
Propósito de un estado de flujo de efectivo
povcedorcs, acreedores, auioridadcs gubcjnamcnlales, ele. Dada la
Efectivo y equivalentes de efectivo ' : • -
Flujos de efectivo bruto y n e t o s ' ' ' impasibilidad d e preparar información q u e cumpla con las necesidades

' Clasificación de la r e c e p c i ó n y pngos de c í c c t i v o ' • 'de c a d a usuario especifico, se présenla información general por medio de
"'• ~" Flujos üc cfcclivo de actividades de rin:\nciamicnlo los estados financieros: E l balance general, el e.siadn d e resollados, estado
'•• R u j o s de efectivo de las actividades o p c í a l i v a s de ulilidades iclenidas y el estado de flujo de eíeciivo.
Flujos de efectivo en moneda c x u a n j c r a
' Contenido y forma del cslado de íiujo de c f c c l i v o E l conlenido informativo esbl basado en: La s i g n i r i t a c i ó n de la
infoiiiiación, es decir, en su~capai:idnd de tepiesiiniaf siiiibólicniiie.nls
M.PASIVO A CORTO PLAZO , • -cnn^'pal.-iGras y e a n l i d a d e s - la enlidad y su es'oluctón, su estado en
• Alcance
dilcrcnics punios en el licinpiiy los rcsull,ndos de la opcrnción; la relevancia
' •• Definición .• • . •
de la i n f o r m a c i ó n , que es la cualidad de seleccionar los elenicnlos de la
• Valuación * "
miinin que mejor permilan el usuario cnplar el mensaje y operar sobre
Clasificación ' ' • '
Kcfinanciainicnto de obligaciones . ella pnra lofirar sus fines parliculnics: la veracidad, cualidad esencial,
Revelaciones ' ' ' " • pues sin ella se d e s v i r t ú a la r c p r c s c n l a c i ó n contahlc de la entidad, que
abaica la i n c l u s i ó n de evcnliis icalincnle sucedidos y de SU c o r t c c l »
• 15. R E C O N O C I M I E N T O D E I N G R E S O S ; . . ' - i medición de acucrdocon l.is reglas aceptadas como válidas por el sistema;
. Alcance y por ú l l i m o , la c o m p a r a b ü i d a d , es decir, la cualidad de la i n f o r m a c i ó n de
Definición s e r v,ilidamenlc comparable en los difercnlcs punios de licnipo para una
Clasificación ' ' ' • •• • ' ~ cnlidad y de ser v á l i d a m c n l c compaiablcs d o s o m i s cnlidndes enln: sf,
Valuación . " '. pcrmiliendo juzgar la e v o l u c i ó n de las entidades e c o n ó m i c a s .
" • Venia üc producios '
Venia de servicios ' ' '
Conflabilidad:
Uso de bienes de la empresa por (creeros
Es l a c a r a c i c r í s l i c a de la información conlablc por la que el usuario
" Efectos de inccnidumbrc sobre el cobro
Revelaciones la accpla y uiiliza para lomar decisiones b a s á n d o s e en ella. Esta es una

Casos especiales cualidad que refleja la relación entre el usuario y la i n f o n n a c i ó n conlablc.

 4 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E ¡ 9 9 6

I;l c i í i J i u i qiic el u.suaiio da a la i n í o r i n a c i ó i i csi.1 fund.aincnudo r n 2. P n i ji que CAisln u n coinplclo cnlcndiinienlo de los eslnduj nnancicfOl
que el p i o c c s o d c c u a m i r i c a c i ú n coniable, o l e a la o p e r a c i ó n del s i i l c m a , y confianLa en ios mismos, deben ser preparado! de acuerdo a reglaj
es csiable, objcliva y v c i i n c n b l e . C.ilas l i e : e a i a c l c r l s i i c a i abaican la o normas de n c r p u c i ó n jcncral.
c a p l a c i ú n de dalos, su manejo (clasificación, rcciasificación y c í l i u l o ) , y
la p i c s c n i a c i ó n de la i n f o r m a c i ó n e n los estados financieros (forma, 3. L a c o n t a b i l i d a d y los p i i n c i p i o s que ia s u s i c n l a n deben ser
clasificación y d c s i e n a c i ó n de los concepios que los inlcgran). r a i o n a b l e m e n í c sensibles a ios cambios en el sisleiiin c c o n ó f n i c o paju
siilisínerr los ncccjidndci de los usuariol de i n f o r m a c i ó n financiera,
CiUiliilliJnil:
L H c'.lnlíilid.iil ü c ! r.iMciiia Indica que su o p c t a c i ü n no cambia en el 4. Lns fcpliis o noniins de l i cnntnbiiidnil finnnciein Imn sido conocidas
licinpo y que la i n í o r m a c i ó n que pioduce ha sido oblcniiia aplicando las como ' P R i N C l P l O S D E C O I T I A B R - I D A D " cuyos objetivos son los
m i s m a s leglas paia la c a p t a c i ó n de los dalo, su c u a i u i f i c a c i ó n y su
siguicnlcs:
p K s e n t a c i ó i i . S i n cnibaigu. U necesidad de csiaíiilidad en cl sistema no
debe ser u n freno a la e v o l u c i ó n y p e r í e c c i ü f i a n i i c n l o de ia informi'ción a) Regisuar en foniia adecuada ios activos Invenidos en la empie-
comable. Cualquier c a m b i o que se haga y que sea de efectos irnpon.inlcj sa por los mieinbios, socios, a c c i o n i s i u y por los acreedores;
debe ser dado a conocer para cviiar errores a los usuarios de la información. regisuaj todos los pasivos conocidos poro que, conjuniamenle
con el pauSrnonio, p m c n i c n raxonablcmcnte la j i i u a c i ó n finan-
Üporíuiiidad: ' ciera de la empresa.
E s cl aspecto esencial que llega a manos del usuario la i n f o r m a c i ó n
cuando í s l c iiucda usaila paia lomar sus decisiones a licmpo paja logr.v b) r^jcsentar la inversión de los propietarios sobre bases acumula-
sus f i n e s , a u n q u e d i c h a i n f o r m a c i ó n se o b t e n g a c o r l a n d o tivas.
convcncionalmcnlc la sida de ia entidad e c o n ó m i c a , y se p i c s c n l c n cifras
eslimadas de evcnlos cuyos efectos no se conocen l o u l m c n i c . c) Presentar raionnbicmcntc cl resultado de las operaciones.

Objetividad: d) Preparar informes y estados financictoj scgiln c l concepto de

Implica que IÍ. í c g l a s del sislcnia no han sido delibciadamenie la cnlidad.
dislorsionadas y que la i n f o r m a c i ó n rcptcsenla la realidad de acuerdo con
dichas reglas. E l sistema al operar objcliva c imparcialmenle y al salisfaeer 5. Se consideran de observancia obligaloria los siguienles principios
la caracicrfslica de veracidad de la i n f o n n a c i ó n obtiene la equidad de conublcs básicos:
ésla. de lal manera que no se afccicn los inlcrcscj de los usuarios de la -f Gntidnil;
información. + Negocio en inaiclia;
+ Unidad nionelaria;
Verincalidad: + Conscrvalismo;
E s la caractcristica del sistema que permilc que (<Dda o p e r a c i ó n pueda + Sustancia onlcs que fornis;
ser r e v i s a d a posteriormente, y que se puedan a p l i c a r pruebas para + Principios del C o s í o hisiórico original;
comprobar la i n f o r m a c i ó n producida, y a que sus reglas de o p e r a c i ó n son •f Realización:
cxpllcilas. • • + P e r í o d o conlablc;
4- R e v e l a c i ó n Suficicnle;
Provisionalidad: ' Importancia relativa: y,
Esla caracteríslica es una limitación a la precisión de l a inform:;ción. Consistencia o uniformidad.
Significa que la conlabilidad no r e p r é s e n l a hechos totalmente acabados
ni terminados. L a necesidad de lomar decisiones obliga a hacer c o n t s en 6. Enlidad:
la vida de -a empresa para presentar los resultados de o p e r a c i ó n y la L a actividad e c o n ó m i c a es realizada por entidades identificables. las
situación financiera y sus cambios incluyendo eventos c u y o s cfcelos no que constituyen combinaciones de recursos h u m a n o s , rccuisos
terminan a 'a fecha de los esudos financieros. naturales y c a p i t a l , coordinados por una a u l o r i d a d que toma
decisiones encaminadas a la c o n s e c u c i ó n de los fines de la entidad.
La,s ••araclcrlslicas de U i n f o r m a c i ó n contable son anieceder.ies de
la leorfade la conlabilidad financiera. Estas c a r a c t c r í s l i c a s las produce el A la conlabilidad. le inlercsa idenlificor lo enlidad que persigue fines
p r o c e s ó de c u a n l i f i c a c i ó n , cuya o p e r a c i ó n espccHlca es lo que queda e c o n ó m i c o s panicularcs y que es indepcndienic de otras enudodcs.
eslabiccida en la lee-'- m i s m a . L a teoría abarca, por lo tanto, yendo hacia • Se uiiliz-an para identificar una entidad dos erilcrios: ( I ) Conjunto de
abas, desde la i n f o r m a c i ó n hasta los dalos, pasando por el p r o c e s ó de recursos d e ü i n . i j o s a saüsíacer alguna necesidad social con cstruciur»
y o p e r a c i ó n propios; y, (2) Centro de decisiones i n d e p e n d í e n l e con
transformación que ¿slos sufren para convenirse en aquella. L a entrada
icspeclo al logro de fines específicos es decir, a la s a t i s f a c c i ó n de
de datos al sistema d e b e r á c s l a t d i s e ñ a d a en f u n c i ó n de los fines
una necesidad social. Por lanío, la personalidad de un negocio c j
informativos del mismo, lo que implica que sólo una parte de la realidad
i n d e p e n d í e n l e de la de sus accionistas o ptopicltrios y en sus estados
es de interés como objeto de estudio y se retiene para su mí.i'.ejo y
f i n a n c í e l o s s ó l o deben ineluirsc los bienes, v o l ü r c s , d c i c c h o s y
p r e s e n t a c i ó n como i n f o r m a c i ó n . obligaciones de eslc cnle e c o n ó m i c o indepcndienic. L u entidad puede
ser una persona física, un» pcnonf moral o u n í c o m b i n a c i ó n de varias
PRINCIPIOS C O N T A B L E S BASICOS de ellas".
D e f i n i c i ó n : L o s principios de conlabilidad son conceptos básicos
que establecen la d c l i m i l a c i ó n e idcnlificación de la enlidad e c o n ó m i c a , 7. " Negocio en"marcha
las bases de c u a n l i f i c a c i ó n de las operaciones y la p r e s e n t a c i ó n de la" L a cnlidad se presume en existencia permancnle. salvo e s p e c i f i c a c i ó n
información financiera por medio de los estados financieros. en c o n i r n r i o ; por lo que las cifras de sus estados finoncieios
rcpresenlarán v a l o r e s h i s l ó r i c o s . o m o d i f i c a c i o n e s de e l l o s
s i s l c m á l i c i m e n l c oblenidos. Cuando las cifras representen valores
Principios bisicos:
estimados de liquidación, deberá especificarse claramcnle y solamenle
1. L a función primordial de la conlabilidad es la de acumular dalos
acerca de las actividades financieras de una enlidad. de manera que serán aceptables para información general cuando la cnlidad caté en
permita presentarlos en forma de estados financieros. liquidación.
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C , IC D E E N E R O D E 1 9 9 6 5

8., Uiiidud n i u n t l j i r l a c o n l a l i i ü d a d empleadas debe sel una pane iniegrnnle de los cslados
L a s operaciones y cvcnio.'i cconfniiicní se rencj.an en lo cuniablliilad financíelos; eslai pólllicas normalmente-deben revelarse en noloj
eí.|Mejados en ia unidad M i i . . l a í i a d c | país en que esld cslalilccida l a ndjunlos.
en u d ad . L a u n i d a d monetaria en que se c A p t c s a n los estados
riiiancicios dcl»c revelaisc. 15. Impori-mciu iTluliva
E n la c o n l a b i l i z a c i ó n de transacciones y en la p r e p a r a c i ó n de estados
9. Cori.scrvii(is/nü f i n a n c í e l o s , debe darse a l c n c i ó n primordial n riquelios osunros
1-n cl ie>MSUii de Olicracifincs coiif.^hií;:. y e n ¡a p i c p a i . - i c i ó n de impunnnres vu;.rrpllhics de ser i itnnlificodos en k'nninos monetarios.
estados rjnancictüs, debe o u í e i v a j s e una tendencia general hacia cl E l í a c i o í de iinpoíuincia dcljc inedrisc en icincrón con ci i c s i o de las
innicdiaio r e c o n o L i m i c n r o de los cvcnios dcsfavoiafaics, e v i u n d o la uansaccioncs. pailidas o eltmenios de los estados financieros
' s o b t c v í ü u a c i ó n d e las uuÜdadcs y ios activos. E l conscrvausDio obliga
a observar lo siguiente; N o deben anuciparsc las vcnuis. los ingresos 16. C o i x s i s i c n c i u o iiiiiírjrniidüd
y la utilidad. Todo cl pasivo y las p é r d i d a s conocidas deberán L o s m í l o d o s . p i c K e d i r i i i c i i r o i y polllicos coniables dctx-n a p l i c r u i c
legisuajsc sin irnponar si se puede o no dcicrminar su exactitud. d e n i a n c i a unifoniic d c n ü o de un mismo p e r í o d o contable, y a u-avés
de los p e r í o d o s , para asegurar la compaiabilidad de los datos. L o s
10. SusUincia antes que f o r m a c a m b i e s e n la a p l i c a c i ó n de p r i c ü c E s contables de un p e r í o d o a oiro
Lis transacciones y evcnlos e c o n ó m i c o s deben conlabilií-arsc y d e b e r á n d i v u l g a r s e , a s í como cl c í c e l o de toles c a m b i o s ; su
. prescntar-c de acuerdo con su s u s u n c i t y realidad rinancieia y no d i v u i n a c i ü n hará posible efectuar comparaciones r a i o n o b l e j de los
sulainenlc de acuerdo con su forma. cslados financicios. " ^

11. COSÍO histórico original La operación del sislerna de información contable no es

:• L a s I t a n s a c c i o n c s y e v c n l o s e c o n ó m i c o s que la c o n l a b i l i d a d a u l o m á i i c a . ni sus principios proporcionan guías q u e resuelvan sin
cuanliricasc legisiran según las cantidades d e efectivo que se afecten, duda alguna cualquier dilema que pueda plantear su a p l i c a c i ó n .
su cquivaicnic, o la c s l i m a c i ó n r a í o n a b l c que de ellos se haga al
niomcnlo en que se consideren icaliz-adus coniableinenie. Estas cifras Por esta relativa incenidumhre es necesario uliliznr un j u i c i o
deberán ser modificadas en c l caso d e que ocurran cvcnios poslcriores piofcsional para operar ei sisicina y oblcncr i n f o r m a c i ó n que, en lo
que les llagan fx:rdcrsu significado, aplicando nióiodos d e .-;jsie en posible, se apegue i los r e q u i s i l o s m e n c i o n a d o s en este
forma s i s i c m á i i c a que preserven la imparcialidad y objetividad de la pronunciamienlo.
información cnniabie. ,Si se a;„sian las cifins porcrriibios en el nivel
general de precios y se aplican a lodos los ccncepius susccpiiblcs de Eslc juicio debe njusiar.sc a In prudencia ni decidir en ac)ueIlos c.isos
ser modific.ldos que integran los cslados financieros, s e c o n s i d e r . v á e n q u e no haya bases para elegir enlre las allernalivas propuestas,
que no ha habido v i o l a c i ó n d e este principio; sin embargo, esta d e b i é n d o s e uplar, c n í o n c e s , por la que menos oplimismo r e n c j c ; pero
. siluación debe quedar debidamcnle aclarada en la i n f o r m a c i ó n que observando en lodo rnomcnlo que l a d e c i s i ó n sea equilaliva paj^ los
se produica. usuarios de la ¡nformación conlablc.

12. Realización PRONUNCIAMIENTO N " 2 SOBRE CONTABILIDAD

La conlabilidad cuantifica en t é r m i n o s mondarlos las operaciones FINANCIERA
• que realiza una entidad con o í r o s participantes en la a c t i v i d a d
CUENTAS POR COBRAR
e c o n ó m i c a y c i e n o s cvcnios e c o n ó m i c o s que la afectan.
Alcance
1. Esle pronunciamienlo csinblccc los principios de contabilidad
L a s operaciones y c v c n i o s e c o n ó m i c o s que la contabilidad cuanlifica
a p l i c a b l e s a las cuentas por cobrar de empiesos c o m e r c i a l e s c
se consideran por clin realizados: ( a ) Cuando se han efectuado
induslriales. Se excluyen los aspccios iclaciondos con inslilucioncs
. transacciones con otros cnlcs e c o n ó m i c o s ; (b) Cuando han icnido
bancarias, almacenes generales de d e p ó s i t o , de seguros y fianzAS y
lugar iransformacior.es-inlcrnas que modifican la e s l r u e l u r a de
financieras.
r e c u r s o s o de sus fuentes; ( c ) C u a n d o han o c u r r i d o eventos
e c o n ó m i c o s externos a Ja_enjycíad o derivados de las operaciones de Definición
: ésla y cuyo efecto pueda cuanlificarsc razonablemcnic en l é r r i d n o s 2. L a s cuentas por cobrar representan derechos c í i g i b l c s originados
monetarios. por v e n u s , servicios prestados, olorgimienlo de p r é s l a m o s O cualquier
otro conceplo similar. • ~ .•' .
13. P e r i o d o contable
, Para efectos de informar sobre la s i l u a c i ó n financiéis y los Valuación
• j^csullados d e o p e r a c i ó n , d e b e d i v i d i r s e la v i d a d e la enudad e n 3. L . i s cuernas por cobrar deben conlabilizaise al v . i l o r . d e L ¿ c f . c c h Q
,, p e r í o d o s convencionales ( n o n , -;menic de un a ñ o ) . L a s operaciones exigible convenido origin,ln-,:.iie. Dicho valor d e b e r á modificarse
pníaT,.'r>jaj"lo que t n romin rntonable se csjxrra oblcncr; eslo requiere
y evcnlos e c o n ó m i c o s , a s í como sus cfccios derivados, susccpiiblcs
que se deduzcan los d c s c u c n í o s , devoluciones y bonificaciones
d e ser c u a n l i í i c a d o s . deben idcnlificarsc con e l período en que ocurren;
aplicables, asi como l.rs estimaciones par» cucnlos dudosas.
por Unto, cualquier i n f o r m a c i ó n conlablc debe indicar claramente ei ;
p e r í o d o correspondiente. , . • ,. : • : ,
4. ' L o s incrementos o deducciones que se l é n g a n que hacer a las
•'-
e s l i m a c i o n c s . d e b e r á n cargarse o acicditarse a los resultados del
De acucrdocon esic principio, los costos y gastos deben identificarse
c j c i c i c i o en que se efeclúen:
con cl ingleso que originaron, indcpcndlenicmcnlc de la fecha en
, que se paguen.
5. L o s inlcrcscs devengados, así como los costos y gaslos incurridos
i c c m b o l s a b l c s , que se deriven de las operaciones que dieron origen a
14. R e v e l a c i ó n suficiente
las cuentas poi cobrar, deben considcrajst como parte de los mismas.
, L a i n f o r m a c i ó n e o n u b l c presentada en los cslados financíelos debe
contener en forma clora y comprensible lodos los aspectos necesarios 6. L o s i n l c r c s c s por cobrar no devengados que hayan sido incluidos
p a r a que c l u s u a r i o de d i c h o s e s t a d o s pueda interpretarlos formando parle de las c u c n l a s por cobrar, deben p r e s e n t a r s e
adecuadamente. L a r t v c l a c i ó n de las p ó l l l i c a s s i g n i f i c a l i v a s de d c d u c i é r J o s é del saldo de la cuenta en la que fueron cargados.
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M , D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

7. Lar, c u c t u a . s | i u r cubrur en m u n c d a C í ü a n j c i a delician valuajsc a l a impuiianies a cargo de una solo persono Individuo! a j u r í d i c o , su
usa d e cambio vigente en c l mercado bancario. a la (echa de los impone d e b e r á nrostiaisc separadamcnlc.
cslados financieros.
2 1 . L a s c u c n l a s y d o c u m c n l u s poi cobrar a crugo de los funcionarios, los
Ciasifitución e m p l e a d o s o las c o m p a M a i i c l a c i o n a d i j d e b e r á n m o j i r a i s c
8. L a s cucnlas porcobiaj deben clasifica/sc de acuerdo a su c í i g i b i l i d a d separadamcnlc.
) a su origen,
22. T I al.-'indose de cucnios p o i c o b r a r a Intgu p l o r o d e b e r á n i ndrcorsc las
9. Considerando su e x i g i b i l i d a d . las cuernas por cobrar deben ser í e c h a i d e vencimienlo. gaianUu y lasa do Inloréi, en l u c a j o .
clusificadai a c o n o y a largo piaro. Se consideran como cuentaa por
cobrar a c o n o pV.-.zo, aquellas cuyo v c n c i m i c m o es dentro de un 23. Se r e q u i e r e i c v c i a c i ó n de ¡rfididas c o n l i n j c n i c ! que rcsuilen de
plaio no mayor de un a ñ o posiciior a la fecha del balance. garantías de iccompio de cucnlas por cobrar q u e han sido vendidas o
en oua forma asipnadus, L t revelación i n c l u i i á In nalurolcrji y momo
10. L a s cucnlas por cobrar o c o n o p l a i o , deben prc-cniarsc en c l balance de la g a r a n d a . Cualquier oUo gravamen sobic l i c a n c r » deberá ser
g c n c i a l c o m o n c l i v o c i r c u í a n l e d e s p u é s del e í e c i i v o y d e las revelado adtcuadamcnic.
inversiones lempo.ales. L a s cucnlas con vciiciniicnlo a m i s de un
ario, deben piescnlarsc fuera del a c l i v c c i r c u í a n l e . C a j o tspcelaJ
Los cuenlics y documcnlns p o r c o b i . - u a largo pliiío. q u e s o n derechos
11. Alcndicndo a su origen, las cucnlas por cobrar s e pueden presentaren conUacruales de recibir una suma de dinero a una f e c h o fiia o dcler-
los siguicnlcs grupos: , minablc. deben c o n l a b i l Í M - s e a su valor oclual, Eslo significa que
A caigo de clienles debe darse c o n s i d c i a c i ó , ! a los inicieses no pactados o que esIdn muy
A cargo d e otros deudores. • por ccbajo de la realidad, e x c l u y é n d o s e de esta regla las cuentas con
c o m p a ñ í a s rehieionadas.
12. Dentro del primer grupo se deben prcscnlar los docuinenlos y cuentas
' a cargo de clientes de l a cnlidad. derivados de la venia de m e r c a n c í a s PRONUNCLA^lLENTO N-3S0ÜRE CONTADILIDAD
o prcslacidn de servicios, que represenlen la actividad normal de ia FINANCIERA
misma,
PROPLEDAD, PLANTA V EQUIPO
13. L n e l .segundo grupo, dcbcr.-ln mostrarse las cucnlas y documentos
. por cobiar a caigo d e obos deudores, a g r u p á n d o l a s por conceplo y Alcance
de acuerdo con su importancia. 1. Eslc pronunciomicnlo cslablece las reglas específicas de los
principios de conlabilidad i c l a ü v o s a las propiedades, plantas y
14. Estas c u c n l i s se originan por transacciones dislintas a aquellas para equipos de una cnlidad y no cubre los bienes y activos sujelos i
las cuales fue constituida la enlidad lalcs c o m o : P i é s l a r n o s a Bgoiamicnlo y a m o n i u c i ó n , ni lo activos propiedad de empresas de
a c c i o n i s l a s , 5 .íuncioDaiiaiLjf empleados, r e c l a m o s , c o m p a ñ í a s serv;:.Í0 p ú b l i c o .
relacionadas, ele

Definición
15. L o s saldos a cargo cic p r o p i c í a n o s , accionislas o socios d e u n a e m i d a d ^
._2. L a s propiedades, plañías y equipos son bienes tangibles que tienen
que reprcscnUn c a p i u l suscrito no pagado, no d e b e r á n incluirse dentro
del rubro.iJc-«jcni£sj)OM:obrar. por objcio:
a) E l uso o usufructo de los mismos en beneficio de la cnlidad.
16. L o s saldos acreedores en l"ascirniiai422LC2bllt.-d:bcri reclasificarsc b) L a p r o d u c c i ó n de artículos para su venia o par a c l uso de la pmpia
como c u c n u s por pagar, si ; u imponancia relativa lo amerita. enlidad.
c) L a p r e s t a c i ó n de servicios a la entidad, a su clícnlcla o al p ú b l i c a
17. Cuando existan cucnlas pe rabiar y por pagar a l a misma persona en gcncrnl.
individual o j u r í d i c a , éstas p o d r á n compensarse para efectos de
p r e s e n t a c i ó n en el balance general, cuando e x i s l a alguna d e las 3. , L a J d q u i s i c i ó n de estos bienes denola rt p r o p ó s i l o de u l i l i i a r l o s y
siguientes condiciones: no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la enlidad.
a) Que exista un convenio expreso enlre las panes, de compensar
dichos saldos; o <t. En c i i c gixjpo se incluyen las adquisiciones de b i e n e s físicos que se
_b) S i e n la prácucji, la liquidación o pago de c s u s cucnlas se cfcciüan uliliriiiín en lo producción de bienes y servicios genetoirncnic en un
sobre una base compensatoria. pcrÍDílo ninyor de un ni^o y su cnslo se r e c u p c i n r á a Iravés d e los
ingresos por la rcnJiiación d é l o s artículos o producios manufaclurados
ü de los sei-vicios prcsudos. Todos los actives fijos, con e x c e p c i ó n
E n csios casos debe mostrarse el saldo rcsullanlc como a c ü v o o pasivo
dz icrtcnQi, c t t á n tujeloi K d e p r e c i a c i ó n .
según concsponda.

18. L a s eslimacioncs para cucnla.í dudosas asi como las cslim.icioncs Clasificación
para descuentos, devoluciones y bonificaciones aplicables, deben ser 5. Su clasificación en cl balance general es d e s p u é s del activocirculanic
moslradas en c l balance general como deducciones a las cucnlas por deduciendo del lotal de activos fijos el importe loüd de la d e p r e c i a c i ó n
cobrar. E n caso d e que se présenle c l saldo ncio, deben rr.cncionane acur^jladn,
en nota a los esiaocs financicios los impones de dichas eslinlaciones.
C. L a i n l e g r a c i ó n del activo fijo en inmuebles, maquinarla y equipo,
19. L o s documcnlos par cobrar descontados deben prcsenlarse en el ba- puede picscnlarsc en el balance gcncrnl o en una ñola a los estado:
lance general como deducciones a l i s cuentas por cobrar, que los financieros y debe clasificarse de acuerdo a lo siguicnic:
originaron. a) I n . c i s i o n e s r e sujelas a d e p r e c i a c i ó n . E n eslc grupo se cncucn-
lran los l é ñ e n o s en virtud que son inversiones que no sufren
Revelaciones n o i m a l n i c n l e d i s m i n i u c i ó n en su volor y desgaslcs y que
20. Cuando el saldo en cucnlas por cobrar de una cnlidad, i i i c h v ; panid;-s por cl contrario, su valor « u m c n u con cl transcurso del tiempo,

!
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S • T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 DO E N E R O D E 1996 7

debido priiicipalmcnic a la p l u s v a l í a y oiriis f e n ó m e n o s e c o n ó - K c p í a \e > a l u a c i ó n aplicubles n r u b r o s mpcciricoa

micos. Terreno,";
b) ¡nvcisioncs sujetas a d c p i e c i a c l ó n . tales como: L^dilicios, niaqui- IS. L u s tcíTcnm deben v a l u a c c al costo dc.'ieinbüisado al ndí.juiiir su
n a r i i y equipo, muebles y enseres, lienamicnta pesada, v e h í c u - p o i c s i ó n . Incluye cl piccio üc a d q u i s i c i ó n del t c n c n o . honorarios y
los, ele, ^ • s m ü noiarialcs. i n d t n i n i z a c i o n c s pagadas sobre la p r o p i e d a d ,
c) L a s c c n n r u c c i o t i c s en pruccsn se presentan p o r ',cpnrndo d e los comi'.inrics a a p c n l c í . ilnpuc^l()s de liMslacjón de dominio y ,t^Moi
edificios I c r i l U J i J i d o s > es Cünv^nicruc i c h a g a m e n c i ó n de l a c t - de ír«:\-ibí nci*'!!! AdcniA-s \ incluyen cnMuv de ilemoliciiinr.'s, limpia
fia a que aiceiidcidn los piuyccios enproccso. y d ' " \ m ü n i r , dicnajc. cnilcj y rusto de uib.ir.i/iK'ión, i C \ ' Í I I I V ( r u c c i ó n
de propiedades tíc tciccius [>ci50nas que se c n c o n ü a b a n I c K e l i w u í a i
Valuación en cíTtfrfcnO- ' ' ' " ".'"^

7, Para valuar las propiedades, planta y equipo deben observarse los

EdÜ'icios
siguicnlcs crilcriüs;
. 19. E l costo i Q l a l ü c un cdiricio f.t cl C D Ü D de adquisición o I C M J O S ¡os
Principios del Costo h i s i ó r i c o original C Ü M 0 3 de consuuccion que incluye c| de las inhalaciones y equipo
6, Las inversiones en propiedad, p l a n u y equipo deben valuarse al eoslo dcj:_an\£jcI p c r n i a n c i H c . E l pcrienjo üc c o n i u - u c c i ó n dr un edificio
de adquisición, de c o n s t r u c c i ó n o, en su case, a su valor razonable c n r i c i u y e c u a n d o ct b i e n e s t á en c o n d i c i o n e s de s e r v i c i o ,
cquivaicnie. indcpcndicnicinenie de la fecha en que sea U a i U d a d o D l i respectiva
cucnls de ptniiicdadcs, planta y equipo.
9. E i COSIO de a d q u i s i c i ó n incluye c! p- --^o rielo pagado por los bienes,
sobie la base de c f c c l i v o o su equivalcnlc, m á s lodos ¡os gastos Maquinaria y íquipo

nccesajios para Icncr el activo en lugar y condiciones que p e r m i u n 20. E l costo c o m p í c n d c cl valor de a d q u i s i c i ó n o de manufoclura

tu í u n c i o n n m i c n i o . incluyendo los gastos de ü a n s p o r l e y de i n s t a l a c i ó n .

Depreciación
10. E l c o s i ó de c o n s t r u c c i ó n incluye los costos dijcclns o indirccios
21. L a d c p i e c i a c i ó n tiene como objetivo üisUibuir de unn manera
incurridos en la m i s m a , lalcs como malcriales, mano de obra, c o s i ó
sisicmálica y raronablc cl cosió de los activo.*; fijos tangibles, menos
de plancación c ingcnicria, gaslos de supervisión y a d m i n i s t r a c i ó n , su valor de desecho (si lo hay) entre la vida úlil es limada de la unidad.
impuestos y gaslos que se devenguen duranlc el p e r í o d o efcclivo de Por lo tanlo. la d e p r e c i a c i ó n cnniabie es un proceso tí; d i s l r i b u c i ú n y
ia consirucc¡ón_c inlcrcscs Originados por prcsiamos ribicnidos no de valuación. "
espcciricamcnlc para eslc fin. Dicho período Icrmlna cuarido el bien
. cslá en condiciones de cnirar en servicio, indcpendicnlcrncnlc de la 22. Esta distribución puede hacerse confonne a dos ciitcrios generales;
fecha en que sea traspasado a las cucnlas del aclivo Tijo en o p e r a c i ó n . uno basado en licmpo y otro en unidades producidas. Dentro de cada
unn -ic los criterios generales, existen varios miílodos allcrnativos y
11. L ü s i n l c i c s c s devengados durante cl p e r í o d o de c o n s l r u c c i ó n c debe adoptrusc cl qur se considcic m á s adecuado, s e g ú n las p o í í ü c t s
i n s o l a c i ó n del aclivo, dctx:n capitalizarse c a r g á n d o s e al c o s i ó del de la cmpicsa y caraclcrfsiicas de! bien.

mismo. L a c a p i l a l i i a c i ó n de los intereses es permitida en vjnud que

el a c l i v o no produce ningijn b e n e f i c i o durante el p e r i o d o de 23. L a vida útil de un activo dcpieciabic debe cslimarsc d e s p u é s de

c o n t r u c c i ó n e instalación, pi^a cubrir los mismos. cons:ücr;u los siguicnlcs factores:

a) Uso y desgaste físico esperado;
12. E l iiiieriís devengado a paiiir de la fecha en que el aclivo eslí! en b) Olisolcsccncia:
condiciones de enlrar en servicio debe cargarse a los resultados del c) Límites cgnuaciualcs o de oLro lipo para cl uso del aclivo.
período,
24. L a d c p i e c i a c i ó n debe calcul^^sc í o b i : h^sc y m í todos consistentes a
13. Si los bienes son adquiridos pbr canje, el costo de la propiedad partii de la I^cha en que empiecen a ulilÍ7arsc los activos fijos, a
adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obicnida si los menos que laj ciicunslancias especificas de un bien justifiquen un
activos entregados a cambio hubieran sido previamente tcalizjdos cambio.
en cfcclivo. E n caso que tales activos no luvicren un valor de mercado
dcPinido, debe uiiliiarse como unidad de C O S I O el valor de mercado 25. L o s liitflDÜos de d e p r e c i a c i ó n accpublcs son:
de las propiedades recibidas. a) Linea recta;
b) N ú m e r o s dígitos o d e p r e c i a c i ó n acelerada;
14. Cuando el valor de mercado difiera del valor en libros de la propiedad c) Unidades de p r o d u c c i ó n ;
• cedida, se genera una utilidad o una pérdida en la t r a n s a c c i ó n .
d) P o i t c n i a j c fijo sobre saldos ü c c i c c i c n t c s ;

15. E n el caso de entidades lucralivns que adquieren prupicdatlcs sin c) i undo de a m o r l i z a u i ó n :

f) Otros m é t o d o s acepindo.'; en las industílns cspeciallr.adas;
costo alguno, se le d e b e r á asignar un valor delerminado por a v a l ú o ,
a c r e d i t á n d o s e dicho valor a los ingresos del periodo. g) Lx*; mejoras en propiedades ancndad.\ deben depreciarle duranlc
i : período de ancndamicnlo y no duranlc c l p e r í o d o de la v i d a
15. Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la úlil del bien.
empresa, cl costo que debe a s i g n á r s e l e es aquel que hubiere Icnido
que desembolsarse para adqu-rirlo en el mercado, en la iinsiiia fecha 26. L a d e p r e c i a c i ó n calculada en cada p e r í o d o debe cargarse a los
• que se hubiera recibido cl bien. Cualquier diferencia gcncraxá una resultados del p e r í o d o .
utilidad o perdida.
27. L a vida útil de estos activos debe revisarse p e r i ó d i c a m e n t e y las Lasas

17. L a s propiedades adquiridar, moneda CAlranjcrajicbcn [cgisiiarsc de d c p i e c i a c i ó n aplicables deben ajustaisc para cl p e r í o d o en curso y
. a los tipos de cambio h i s l ó r i c o s . o sea aquellos vigentes en las fechas los pcilodos í u t u t o s . si las expectativas son significativamcnlc
en que se hayan adquirido los bienes. diferente: de las eslimacioncs anicriorcs.
 8 L A G A C L T A - R E P U B L I C A D E l l O N D U l t A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1 996

Rcvclacjijiics P K O N U N C L V M I E N I O N-4 S O U R E CONTA U I L I D A D

2B. L:i5 s i g u i c t M c s icvcl.acionc.s deben bacer-sc: FINANCIERA
a) i i a s c (iz c v ü t u a e i ó n de ios oclivoi".
b) C l a s i f i c a c i ó n de acuerdo con la n a l u i a l e i a de los activos como EFECTIVO
se menciona en los p a n a í o s anierioies; Definición
c) M é i o j o . s y lasas.de d c p i e c i a c i ó n u l i l i . ' a d u s ; 1. r.l l é n n i n o C Í C C I Í M I se u s i pnrn huiicnr díiicio o su rquivolcnle e
d) d e t . r c c i a c i ó n eaigitda duianlc cl pcrUnlu; iricluyc lili íiindns en caja, en d e p ó s i l o n plivro f i j o , de aliono, a la
e) \'alíji de i c p o s i c i ó n del c c í i v ú : v i s i n y en lirtiisilu. A d e m á s i n c l u y e Uis fondos restringidos o
f) CorripromiíOs; dciiinados (separados) para finel especiales.
E) L o s g r a v á i n e n e ; '• rcsiriccioncs de cualquier n a i u i a l c í a :
lil L ü s activos E x r i o s c s , abandonados o no usados en el n c g c t i o , s u Los p r i n c i p a l e s problemas c o n l a b i c s r e f c i c n i e s al c f c c l i v o le
d c p i e c i a c i ó n acumulada y la cargada (luíanle cl pcilodo; e. relacionan con su cla.sificnción, l u i c a l i u i c i ó n y la d i v u l g a c i ó n de las
i) L o s cambios en e l niClodo de d c p i e c i a c i ó n . asi como cl cambio l e s l r i c c i o n e i sobre cl mismo.
la vida úlil estimada, si ei efcclo es s i g n i f i c a ü v o .
VaiuaciÓD
O i r á s consideraciones 2. E l cfcclivo en moneda cituanjera d e b e r á valuarse a la u s a de cambio
29. Las siguientes considciacioncs deben lomarse en cuenta ai conbbilirju- vigenie en c l mercado bancario a la fecha de los esLodos financieros.
loi aclivos fijos langibles.
D e p ó s i t o s a plazo fijo
30. L a s adapiacioncs. mejoras o reconstrucciones y/o leparaciones que 3. L o s dcpó.siios a plazo fijo deben prcsenlarse en c l balance general
prolonguen la vida úlil del bien deben c a n i l . T l i z a r s e . C u a l q u i e r scp.-uados del efcclivo. o divulgarse en una nota. T k m b i é n pueden
desembolso por eslos conccpios que sean normales y no aumenlcn la presenlarsc con los valores negociables.
vida úlil de los aclivos deben cargarse a los l e s u l u d o s del p e r í o d o .
4. Cuando los d t p ó s i i u s a plazo fijo eslén sujelos a restricciones, éstas
31. E n el caso de r c c o n s i r u c c i ó n . cuando lia sido p i á c l i c a m e n t c loial, cl deben di vulgar se. T a m b i é n p o d í a requerirse la c l a s i f i c a c i ó n fuera del
costo anterior debe dar.se d e h,aj,i y cl momo de l a r e c o n s t r u c c i ó n se activo c i r c u í a n l e , según la índole de las restricciones.
considera una a d i c i ó n . S I la r e c o n s l r u c c i ó n es pnrci.al. c l valor en
libros y las unidades anligüas ulilÍ7.adas se aumcnlan al c o s i ó de la 5. Puede clasificaisc como c i r c u í a n l e un c e r l i f i c n d o i largo plazo
r c c o n s i r u c c i ó n , cuidando q u e no se rerieje una s o b r e v a l u a c i ó n en el negociable, o uno no negociable que pueda redimirse en cualquier
cclivo rcconsliuido. rnomcnlo. Sin embargo, si la inlcnción formal mente documentada es
retener o icnovar ei ccrlificado por m i s de un « ñ o . M recomendable
32. L a c e l e b r a c i ó n de conlralos de arrendamiento que represenlen la clasificación como no c i r c u í a n l e .
compras a platos debe-; ..:r capilaliiados y revelados e n notas a ¡os
esUdos financieros. F o n d o s restringidos
Saldos buncnrios requeridos
33. A l moinenlo e n q u e un activo es relirado de servicio debe abonarse 6. Cuando los convenios de p r é s l a m o s y olios restringen cl uso de
su costo a l a cuerna t e l a t i v a y cancelarse la d e p r e c i a c i ó n acumulada; fondos, las canlid.ades restringidos deben segicgarse en c l balance
e l valor neto en libros m á s e l c o s i ó de r e m o c i ó n y d i s p o s i c i ó n , írtenos general o divulgarse en una nota, t a m b i é n deben divulgarse las
e l valor de r e a l i z a c i ó n o de desecho, arrojará una utilidad o p é r d i d a condiciones significalivas de la r e s i r i c c i ó n , i n c l u s o c u a l q u i e r
que debe ser reflejada en los resultados del ejercicio. c o n d i c i ó n q u e pudiera ocelerar cl vencimienlo del p r é s l o m o conexo.
a En un balance general clasificado, el saldo bancario icqueiido debe
34. Cuando ciertos aclivos csián icmporalnicnle ociosos y d e los cuales mostrarse como un aclivo circuíanle (efcclivo) si dicho p r é s i o m o se
se tiene una certeza razonable que s e r á n puestos nuevamente en clasifica como un pasivo circuíanle a cono plazo. A s i n d s m o un saldo
servicio, no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos bancario segregado que no cslá disponible para la c o m p a ñ í a en c l
en c l balance a través de una nota. • c u r s o o r d i n a r i o de las operaciones debe c l a s i r i c a r s c c o m o no
ciiculanlc.
35. Cuando una p o r c i ó n imporianie de propiedades, planta y equipo ha
estado o c i o s a por un prolongado periodo pero que a ú n l i e n c Moneda tjlrnnjcr»
posibilidades d'.. ponerse en servicio, cl nionio de esios aclivos. debe 7. E l c f e c ü v o que se tiene en otra moneda puede no ser convenido
ser moslrado en un renglón especial del balance general. E l seguir o l i b i c m c n i e debido a regulaciones de c o n l i o l de cambios u otras
nocalculando l a depreciación de eslos bienes, y acuaics tasas, depende
razones. S i los fondos icstringidos que se mantienen en otra moneda
d e si e n las c i i c u n s u n c i a s , la ociosidad afecta la vida probable d e los
son significaiivos, deben ogrcgaisc o divulgarse en una nota. S i estos
mismos.
fondos no se pueden usar o no se tiene la i n l c n c i ó n , formalmcnlc
d o c u m e n l a d a , de usarlos a corto p l a z o , d i c h o s fondos deben
36. A l abandonarse un activo fijo debe registrarse a su valor de realización
clasificarse como active no c i r c u í a n l e .
y si éslc es inferior a l v a ' - aclo e n libros, la p é i d i d a d e b e r á c a r g . v s c
a lesullados. Atendiendo a su imponancia i c l a l i v a . e l impone del
En delcmiinadas circunstancias la c o n v e r s i ó n de tales fondos puede
activo fijo abandonado debe presentarse en un r e n g l ó n especial.
producir quebranto del aclivo. E n eslos casos los mismos deben
reducirse h i s l a su valor realizable.
37. Cuando la capacidad n o uiilÍ7jda en la planta s e a significativa, debe
indicarse a t r a v é s de ñolas a los estados financieros, s e ñ a l a n d o la
razón de la sobrcinvcrsión c i i s i c n l c y los planes fuluros d e l a c o m p a ñ í a O í r o s fondos r e s l r i n g i d o s
para e l i m i n a r esa impioduelividad. E. L o s montos impononlcs de fondos que eslén restringidos deben
 L A G A C E T A - rU3PÜUL¡CA D E 1 1 0 N 1 3 U R A S - T l i G U C i C A l . P A , M . ¡3.C ., 16 D E E N C R O D C 1996 9

icgicjoiíc o d i v u l g a r s e cii una noia ( l i j c n i p l o : l-ondu; que se 5. L a cajarieríMica bá:,ica de un cambio en un princ¡|iio de c o n i a h i l i d a d ,
fnaalicncn e n d c p ó s i l c v^on un Tin determinado, produeio de piíss.amos cslá dada por la e l e c c i ó n cnlie dus o m á s principios de c o n l a b i l i d a d
con i c j t r i c c i ó n para p r o p ó s i t o s cspecrficos, e l e ) . g e n c i ñ l i n e n l e aceptados. Sin embargo, las siguicnlcs s i l u a c i o n c s no
coiisiiiuycii un cambio en un principio de contabilidad:
Si dichos fondos ser,';' uu! izados p;u-a adquiiir un aclivo no c i r c u í a n l e ,
o jjaiü liquidar pa.sivos a í a i g o plazo, deben t l a s i f i c a i s e como no a) L a adnp-:-lón inirijil de un principio de cíini.iluíidad. parn reconocer
c i r c u í a n l e . .Sin cnihai i'.o, si C A Í S I C I C M Í icciún tpic limiíc e! uso de lüs a c o n i c c i m i c n í o s o liaiisaccioncs que o c u n c n ¡xji primeto vez que
• fondos* bl pago de ir.iereses o v c n c i m i c i i l ü i c ü j í i e n l c s ó e las 0 p i r v i n m c n i c no cían importantes; y,
obligaciones, deben c l a i i f i c i u s e r o m o c i r c u í a n l e .

b) L a a d o p c i ó n o m o d i f i c a c i ó n de un principio de c o n l a b i l i d a d
Kcjíiiiacióii a consecuencia de riicunslancias que son c l a j a m f n i c dilcrcnics
9. S i una cnlidad tiene fondos d c p o s l l a ü o s en una inslilución rmanciera 8 aquellas picviarnenle consideradas. •
q u c s c c n c u c n u a c n quicbia o condiciones sirrulaies, los nusmos deben
leducirsc hasla su valor estimado de l e a l i t a c i ó n .
Los cambios en principios de conubilidad son numerosos y variados,
los mas comunes .son: - "- ' •
S u b r c g i r o s bnticurios
10. S i fueran iiiipouanies los sobicgiros bancaiins, deben i n c l u i i s c en c l
:i) C a r . i b i : rn el m é i u d o de s'aluación del in\'cnl.'uio; ejemplo; del
pasivo a corlo plazo y mosdaisc s c p a j a d á m e n l e . L o s sobicgiios n o
me iodo de c o s i ó promedio a P E P S ( P P d M E l o ^ S E N T I L A D A S ,
deben deducirse de los saldos d e efcclivo a menos que :.inbos eslén
PRIMERAS SALIDAS);
en ei m i s i n o banco (incluso s u c u i s a l e s ) y puedan compensarse
Icgairncnic.
o) C a m b i o en cl m é l o d o de d c p i e c i a c i ó n que se ha venido usando
C o m p e n s a c i ó n del e f c c l i v o contra cl jia.sivo como c l de h linca recia a d e p r e c i a c i ó n acelerada o de un m é l o -
11. E n c f c c l i v o sólo debe rompcnsaisc c n n l i a un pasivo, cuaiidu c i i s i c do Eceleiadc- s un m é l o d o de linca recia; y,
un derecho de c o m p e n s a c i ó n , o el d e p ó s i l o de fondos en una cuenta
c o n i c s U i c c i ó n c o n s i t u y claramente la liquidación del pasivo. c) Un cambio en i c g i s ü a r cosios como gaslos cuando se incurren,

pDr é l de diferidos y amortizarlos.

P R O N U N C I A M I E N T O N" 5 S O U R E CONIAÜILIÜAD Comi':los en unn csliiiinrióii conlnble

F17VANCIERA 6. L a s cambios en las estimaciones usadas en la c o n l a b i l i d a d . son
consecuencia de la p i c s c n i a c i ó n periódica de los estados financieros,
CAfvlIJIOS C O N T A B L E S la p r e p a r a c i ó n de estados financieros requiere la e s t i m a c i ó n d e los
efectos de aconlcclmicnlos fuluros. debido a que los mismos n o se
pueden predecir con c e n c í a ; p i ' Unlo, su c s l i m a c i ó n requiere la
Alcance
aplicación del juicio profesional. L a s eslimacioncs contables cambian
1., E s l e pronunciamienlo define varios lipos de c-mbios conlabics y
a medida que ocurren acontecimicnlos, s e adquiere mayor experiencia,
establece guías para dclerminar las divulgaciones aplicables a cada
o se obliene i n f o r m a c i ó n adicional.
lipo. T i a l a t a m b i é n sohic la forma de divulgar la c o n c c c i ó n a un
c n o r e n estados financieros emitidos prcviainenic. de conformidad
Ejemplos de partidas para las cuales l a s c s ü m a c i o n e s son necesarias:
con principios de conubilidad generalmente aceptados.

Introducción ' a) P r o v i s i ó n para cucnlas incobrables;

2. U n cambio en los principios d e conlabilidad aplicados por una cnlidad, b) Valor neio realizable d e inventarios; '
puede afcclar s i g n i f i c a i i v a m c n l c la p t e s c n l a c i ó n de la s i t u a c i ó n c) Vida úlil y valor residual d e activos dcprceiablcs; .'
financiera y los lesuliados de sus operaciones e n un p e r í o d o conlablc,
d) C o s í o s de garanilas; y,
asf c o m o las i c n d c n c i a s mostradas en los estados financieros
c o m p a i a i i v o s . Por lo lanío, l a d i v u l g a c i ó n del cambio debe ser de e) Periodo de a m o n i z j c i ó n de cargos diferidos.
manera lal que facilite c l análisis y enicndimienlo de los e s u d o s

financieros. C a m b i o s en un p r i n c i p i o de c o n t a b i l i d a d , d e r i v a d o de un CRmblo en
u n a c s l i m a c i ó n conl.nblc.
C l a s e s d e cambios contables 7. Algun.as veces se hace difícil d i s l i n g u i r e n ü x un cambio e n u n principio
3. E l t é r m i n o cambios contables e n eslc pronunciamiento significa u n de conlabilidad y un cambio en una cslimación contable. Por ejemplo,
c a m b i o en: una c o m p a ñ í a puede cambiar de diferir y amortizar un eoslo a

a) U n principio de conlabilidad; r c g i s l r a r l o c o m o un gasto, cuando se i n c u n a . debido a que los

b) Una estimación conL-.Dle; y, . ' i , beneficios fuluros del costo se han hecho dudosos. Por lo tanto, cl

n u e v o m é l o d o adoptado e s adaptado en reconocimicnlo. parcial o

c) L a enlidad que repona.
lotal, del cambio en la c s l i m a c i ó n d e l o s beneficios fuluros.

L a c o n c c c i ó n de un error en estados financieros de periodo anieriores,

8. E l efcclo del cambio en u n pri.ccipio de conlabilidad es inseparable
n o s e considera un cambio conlablc. ^"
• del efcclo ilel cambio en una cslimación conlablc. L o s cambios d e
este lipo e s l á n ftecuenlcmenlc iclacionado con el pioccso continuo
Cambio t n u n principio d c ' c o n t a b i l l d a d de oblcncr i n f o r m a c i ó n adicional y revisai -slimados; por l o que son
•4. U n cambio en un principio de conlabilidad resulta de la a d o p c i ó n de considerados c o m o cambios en estimaciones para l o s fines d e
' un principio de conlabilidad gencralmcnie aceptado difcrcnic de aquél a p l i c a c i ó n de eslc pronunciamienlo.
u t i l i z a d o p r e v i a m c n i c . E l l é i m i n o p r i n c i p i o de c o n l a b i l i d a d
comprende no solamenle principios y prácticas conlabics s i n o u m b i é n C a m b i o r n l a c n t i d n d q u e reporta.
los m é t o d o s para aplicarlos. 9. U n a clase especial de cambio en un principio de c o n u b i l i d a d ocurre
 10 L A G A C í : T A - K E P U D L J C A DI: I I O N U U I L - X S - T E G U C I G A L P A . M . D . C ., 16 D E E K E R O D E 1996

c u c L u d u : liiiaiiciciuL i j u c . en c l c c i ü . son de U J : ; ¡ t n ü d s d d i í c i c n l c . se clcciúa cl ciuiibiu, debe S C I incluido en la u ü l i d a U neta de! p-e-

• i-iiui Ufju c . M i ü n j i í a d o ¡•ij¡iici¡;ainicjiic a lo l i g u i c n i e : liodu del cnjiíbio; y,

a) i ^ i r s c n u i C J O n de esudos cu.'.joljdadL)'. o con")binado; en l u s ü t u c í ó n c) L c b c di^'ulgBIse el cí U o de ndopiaj ci nueso p i i n r i p i o de

de c L i j d ü s de c o i n j j a ñ U s m d i v l d u E l c i . c c n u b i l i d a d , en la u l i ü d a d aiiics dr p a i d d i j o i u r i o i d i i i a r i a j y en
la ulilid.'id iicía del [>ciíCrdo de carnbiu.
b) í a i i i b i . i i r.ubr.iüiarias c s | j c c í l i c a s que í u m i r u i ) j a i i c d e l g i u j i o tic
Ci;ni|iaíjl.í.-,, p t j a )ui cuales ac p i c a c n i a i i c i i a d o j riiiancicio; ) :!e{ lu a( u n i u i i i l h ü de un ci.i;lb!(j « un u u r T ü j J r t u e l p l ü d e CüüLabíll-
tuii-..ijtiU;jdos.

l ó . L a canlidíid n i ü s l i a d a en cl estado de i c s u i l a d o i pt)r c! efcclo

c) Cajjibjiu lili c u i n p a ñ í u i incluidiis en csLadüs financicios combi- fccurnul-júvu del cajtibio a un iiucvu principio de contribilidad es i a
nados. • • • d i í c r c i i i i t cnuc:

a) L-3 cantidad de utilidiidcs i c l c n i d u al principio del p e r í o d o del

D e s [ j u c s J e c a d : canibio. b cnlidad que icporia le c o n s ü i u y e n
ca.'nbiu; y,
un g í í j p o d j í c i c n l c de coiiipi-ilíai.

b) L a cantidad de ulilidades reieiiidns que hubicnui sido informadas

C o r r i c c l ó n dv u n e r i o r c n csuido.^ n i i u n c i e r o s c n : i l i d ü a [ K v i n i n e n l c .
í: esa fecha, ¡i c i nuevo principio de conlabilidíid hubiese sido
lü- L a c ü n t c c i o i i ü e un c i i o i en estados rinancicius crniliJos pics-i.-Lnicnlc
a p l i c a d - ' i r u o a c l i v a j n e n i c a lodos ios p e r í o d o s anieriores que iiu-
conlleva f a c i ó l e s síiiiilajcs a aquellos relacionados con cl rcgisuo de
b i c i c n sido BÍcclados.
un c a m b i o c o i u o d ' . c y es, por lo l a n í o , c o n s i d e r a d o en e s l c
pronunciamienlo. L o s errores en cslados financieros provienen lic
; 7 . E i momo dc¡ efcclo acumulalivo drlK: ser mosUado en c l cslado de
í'fofcs m a l c m i i j c o : . c r i u t c s en la aplicaciflii dt p i i n c i p i o s tíc
i c s u i l a d ü s cnuc ios rubros de panidn.s cx'.raDidin.-vriiu y la uüiidud
c o n l a b i l i d a d . pocti a n á l i s i s o mal u s o de hechos que c x i i l l a n al
ncla. E l eíccio acumulalivo no es una partida c i t r a o n d i n i r i i , pjcro
n i o m c n l o en que lo-; cslados financieros fueron preparados.
debe ser p.-cscnudo en forma similar.

11. P o i lo contrario, un cambio en cslimación conlablc proviene ' J e r.ijcs'a

CniTibins c.snrrililcs en l i n p,-|nciplo de c o n l n b l i i d n d , I n í u r m a d ü s me-
i n f o i m a c i ó n n cJcíinrrollo po.'.-^-iür y, ciinsccuciilcincnlc. de un ir.c>u; eiinnlc n p l i c n c i ú n r e í r o a c l l v i i i - _ l nuevo m é l o d o por m o d i f i c a c i ó n a
análisis o j u i c i o . Por lo lamo, un error se puede dislinguirde un cambio pcnodcs anieriores.
en c s l i m a c i ó n . E l cambiar de un principio (!'• contabilidad que no es 3 Se coT.sideran c o m o casos especiales los siguicnlcs:
gencraimcnlc a c c p u d ü hacia uno que es genciaiincnlc acepiado es
corrección de un error, para fines de a p l i c a c i ó n de eslc a) U n cambio del m ó l o d o U E P S de V i J u a c i ó n de inventarios, s Otro
pronunciamiento.
• m é l o d o ; y. '

• J u s t i T i c a c i ó n p a r a u n c a m b i o t n un p r i n c i p i o de c o n t a b i l i d a d . b) U n cambio en c l m é l o d o de reconocimiento de ingresos en la

12. E l uso consisicnlc de principios de conlabilidad de un periodo contable coniabiliz-nción de conU-alos de c o n s t r u c c i ó n a ia/go p l a i o .
a otro, realza la utilidad de los esudos financieros para los usuarios y
f a c i l i u el a n á l i s i s y cnlcndimicnlo de dalos c o n u b l c s comparalivos. c) U n c.-unbiodc m é l o d o de c o n u b i l i i a c i ó n "cosió lolaJ" en indúsDias
cj.üacbvas.
13. U n cambio en un principio de conlabilidad debe haccisc ú n i c a m c n i e
si la a d o p c i ó n de un principio eonublc es requerido por nuevas leyes, )•>. E l c f c c l o d c l cambio en la utilidad anics de partidas eju-aordinarias y
por nuevos pronunciamientos de conlabilidad financiera o si se ul;lid.--i' neta, debe ser divulgado p.-un lodos los p e r í o d o s presentados.
considera que c l caa-bio c o n d u c i r á a u n a prcseniacion más apropiada E s l a d i v u l g a c i ó n puede hacerse un c s u d o de resultados o en las ñolas
de los estados finanvicras de la cnlidad. i los cslados f i n a n c i e r o s . L o s cslados financieros de p e r í o d o s
siguientes no nccesiian repetir U d i v u l g a c i ó n .
Divulgaciones.
D i v u l g a c i o n e s p o r c a ' n b i o de u n p r i n c i p i o dt c o n l a b i l i d a d . D i v u l g a c i ó n de un cambio en una estimación c c n u b l c .

-14. L a naluiaicza y la .¡uslificación p.vu un cambio en un principio de rO. E l c í c c i o de un c a m b i o en un» c s l i m a c i ó n c o n l a b l c debe ser
• conlabi¡id,id y l u efcclo en Las ulilidades dclic ser divulgado en los conlabilidad en: • . '
cslados financieros del peí iodo en el cual se cfcciúa cl c a r . i i i o . L a
J u s t i f i c a c i ó n para c l cambio ^ - h í c i p l i c a r claramcnle la razón por ¡a :.) E l pxiríodo d t i cambio, si éste afecta ese p e r í o d o solamcnlc; o,

c u a l se prefiere c l principio de conlabilidad que se ha adoplado.

h) E n el p e r í o d o del cambio y períodos fuluros, si c l cambio a f e c u
15. L a m a y o r í a de los cambios c o n u b l c s debe ser reconocida m e d í a n s e ambos.
la i n c l u s i ó n del efcclo a c u m u l a ü v o del cambio en la utilidad n c u del
p e r í o d o ; sin embargo, en ios casos especiales mencionados en e! 2 i . U n cambio en una c s l i m a c i ó n r.o debe ser presentado por medio de la
p á r r a f o l E , deben modificarse ios cslados financieros de periodos mcdificación de r a n l i d a d c s reportadas en c s l a d o s financieros
anieriores. C o n CACcpción de eslos casos especiales, se concluye que; anieriores.

a) L o s e s u d o s financieros para períodos anieriores incluidos con 2 2 . Un cambio en una e s t i m a c i ó n conlablc que es reconocido, en lodo o
fines c o m p a r a ü v o s . deben presentarse como fueron picvjamcnle en pane, por un cambio en un principio de c o n u b i l i d a d . det'c ser
rcporudos; divulgado como un cambio en una csiiníación debido a que ei efccio
acumulativo alribuible al cambio en el principie de conlobiliflad no
b) E l efcclo a c u m u l a l i v o d c l cambio a un nuevo principio de c o n u b i - puede ser separado de los cíccios corricRics o fuluros del cambio en
lidad sobre las ulilidades retenidas al inicio del perfodo en el que , la e s t i m a c i ó n .
 L A G A C i r r A ' - R E P U B L I C A D K H O N D U R A S - T E C U C i G / M - P A ; M : . D . C ; ; iO D E E N E R O D E 1996

"23." h l CÍCCIO c!i iu ulüiiJrid liiiics-dc [ l a J i i d j i cAU.iDuiinariai y u ü l i d n d 4:-'-'Lslr p i o ii u lu. i a i n ir nlo'-s c e i n i l e c o n c f f i n d6 ' r c g 1 n r n e ni n r
n c u de! )icjít,-J\:' cuiiJcntc, dcijc :.cí divulgado paia un cambio en la • c s per ífi c a r n e m e ludo lo concernicnle a lo d i v u l g a c i ó n de las p o l í ü c a j
cLUuisciOn íjuc a l c c i c v a j i u i pciítAlos l u i u r o i . tal c o m o un c a n ¡ b i o cciiiiibles. n i ; r . , - . | . . ] . i - - i i . . : . v ü í-i. ..ri ,r.
en ,a vida údl de a c ü v c i d c p i c c i a b l c i . L a d i v u l g a c i ó n del e l c c l ü en
U s caididadcs del c j ' u ü o d c i c s u i l u d ü i no es n c c c s f u i ü JÍÍJIÜ Dlst u i l ó n , , . • . . . , ,. . . .
cstiin;ií lOlK-s íiei }:;is en í ada ¡jcíjuju en c i c u i s ü i j i ü i n a i i o de la j. L o s e s l a d u s r ¡ j i a i K i c i u i consuluycn cl lesuluido Ocl p i t K r . s ü de h
e u n u d í j ! ! ; ; ! ! iún, ¡iriin ijaiuda,'. lalc.v cunjíj tucntns H'.eolMaldes )' rLinlaijnui.ul í i i i a n c i c i a . cl cual SC ligc pul piincifiio: de coiunbilidad
<j|ilul!::.tcn.:it de i n v c n l J i J d : ; sin Cll;uai¡',il, se I c c u n i i e n ü a la I j c n r i a l l n c n l e »(r].Uidus. " •'" " " ,
. ; ; ; f : ; ' '1-1- 1 - i / , i: .::i -I ,-„m>m! <\
divuíg.-.i.ion cl c / c c i f d ; un cambio cu la t i u i i i a c i ó n es imporLanie,
6. 1.a a p l i c a c i ó n de principios de c o n u b i l i d a d gmeialmenic acoplados
D U ' u J g i i t i ó ] ! dt un cüfiiljíu t n \ÍÍ entidad. f cquicie que se j u j gue cuales son los d i f c i c n l c : principios aliemos y
24. L o s c a n i t i ü i que i c s u l u n en esudos financieios Cjuc son en c í c e l o de mciodoi de aplicfcciún icconoci .,^s: que son los inAs n[j!ü¡'indos en
(¡r iiV^'^ f ' b d a d d í í e i e u l c . deben sel divuiiiados. lo cuai se puede hacer Us c i i c u n s u n c i i s esi>ccíficas de las diversas acüs-idadcs e c u n ó n d c a s
^ j n i c - d i í i c a n d ü ios esudos í i n a i i c i c i o : piesenudos en lodos los pKrrlodos q u e . u e n e n e l c c l D eonublc.,,, .,], ,„„ j,:^iJ,d.;.-,.,-1 i|
!i- (-.í.anlenoies, con el I m de mosuar i n í o r m a c i ó n íinancicra para la nueva
•.'lA ..entidad que n-^iona ¡JÍÍI'Ú loaos los fx:iJuUoi,^, ^ • i - <, -jl - 7. L a s po!ílie.-u. de conlabilidad de una entidad s o n principios que n j u i c i o
óz la geicncia s o n l a s m á s apiopiadas en las circunslancias pata
25. Los esudos l i n a n c i c r o : contspondienlcs al pcilodo en el cual se p.eseniar l i z o n a b i c m c n i c su siluación financíela, los i c s u i i a d o i de
e í c c l u ó un c a m b i o en la cnlidad que repona, deben describir la • • ^ sus opci aciones y su flujo de e í c c ü v o . de confomiidaJ con principios
naiuraieia del cambio y ia razón p a r a el mismo. A d c m i s . el e f c c i c . dt c o n u b i l i d a d gcneizJmenic arcpUdos, y que por lo tanlo, han sido
i:7:*l • • ' . • - -. i ' i • II
•""•"de! cambio en la ulilidad ames de panidas cj-lraordinarias y u l i ü d a d adopudos p a j a la preparación de los csUdos financieros.'
' r . c u . debe ser divulgado j i a r j lodos los períodos prcsciU.idus. L o s
•• " cslados Linancicros de p e r í o d o s poslcrioie's no neccsimn ic¡->eiir las Las polflicas conlabics adüpiadas por un^ enlidad ¡lucdcn afectar en
'di lUigacíoncs.'^ " ' ^' " ' ! ' ' ' ' ' •-. ' - . la forma signiflcalíva ¡a prcscnlación de su s i l u a c i ó n financiera, los
lesullados de sus operaciones y su flujodc cfcclivo. Porconsiguicnlc,
D J v u i g t i c i o n dr la c o r r e c c i ó n de un e r r o r en csindo.s r i n a n c i c r o a " \ ia ulilidad de los eslados l i i i a n c i c i o s paio d e c i o s de l o m a de
emilidcM p r c v i a n i c n l c . • ^ , .. decisiones, dependen de manera imponanlc de i t c o m p i e n s i ó n por
25j . L a c o n c c c i ó n de un c n o r en,los esudos rinoncicros de un p e r í o d o " " ' p a n e de! usuario,' de las pólllicas conlabics sobre las que se han
u? d e i c u b i c n o poslcnonnncnlc a su emisión, debe ser d i v u l g a d o preparado tales csUdos financieros.
1,,,] -como ijn ajüslc del pcn'O'do anterior. , .• ¡ , | . ' . , ,.. , ,-,

Opinión''! ' l ' l ' . i ; ' i i - " , : .• o i -Ml.-V f ! • ' • ^

o n t i L a naluraleia de un e n o i en estados financieros emilidos p r e v i a m c n i c 9. Cuando se c m i l c n estados financicrosl de conformidad con principios
oib-j:y e l c í c e l o de: su c o r r e c c i ó n en la u l i l i d a d antes de partida; de contabilidad gencralmcnie accpUdos, se d e b e r á incluir como pane
2 R I -extraordinarias y u ü l i d a d n c U , deben divulgarse en cl p e r í o d o en c! inlcgranle de los mismos una d e s c r i p c i ó n de lodas las polfiicu
cua] cl c n o r fue dcscubicrlo y concgido. L o s estados financieros imporUnlcs de conubilidad.
poslcriores no n c c c s i u n repciir la divulgación. ... .;.,T..,i]
•: .-,11 • : "••ti -i •••i-í h '
• ; 0 , C u a n d o una c n l i d a d csid regulada o le a p l i q u e n p r i n c i p i o s de
t T | : i i r i : : •.'•!. ••:•.• •. ::\ i -..'i::''
y j . 'conubilidad e s p e c í f i c o s debido a su naiursleza, d c b c r i n divulgar
aquellas políticas c o n u b l c s que le son aplicables. .r.üoí.-i- ' '
mni¡ i ^ T R O N U N C L M s l I E N T O N" 6 S O D R E C O N T A B I L I D A D i'i
¡ • < l ñ v ' i l ¡ i b ^ . . - . , ; • : ; / . • • : . > K : ; , - . F l N A N C l E R A " r . ' . . •• -|.. • • ' • • • • ! . /
Contenido ,. • •.•>--,•.•*, 1 ',.-.-'-lM)
POLITICAS CONTABLES , i 1.1 L a divulgación de polflicas de conlabilidad dclvc idcntificai y describir
los p r i n c i p ó l o s de c o n u b i l i d a d seguidos por la cnlidad y los m í l o d o s
.Inüoducción . . • < .. •: . '
, ... de aplicación de aqucjlos principios q u e afccian m a l c i i a l m c n l e la
•h : . ^ ' P ' o n u c i a i n i c n l o sobre cunlabilid.nd fin.mcicra N ' 8 Irnia sobre
. dcicrminacion.de su s i l u a c i ó n financiera, los rcsullados de sus
7 •i.,,<íivulgacioncs.cn los e s u d o s financíelos, y en sus p i n a t o s del 12 ai
operaciones y su flujo de efectivo. - , i . .-. . . .
j', 14 indica la d i v u l g a c i ó n de pólllicas conlEblcs. . ' ' ' ' ..'

¡2. E n p a n i c u l a i debe abarcar aquello: piincipios de conubüidaii,y

2. S e han p r c s e n u d o muchas variables enlre las p r á c l i c a s seguidas por
mdiDdos de a p l i c a c i ó n en siluacioncs donde: - ,
;.la5 entidades que presenten r e s ú m e n e s de pólllicas de c o n l a b i l i d a d .
l-j n-l ••. . . -. • . -. ,•• : 1 .-.•¡I, , ,1'-. < : ' I I .'.
.-.:/)Í;I A l g u n a s p i e s c n u n el resumen de u l e s pólllicas c o m o p a n c inlcgranlc
de los cslados f i n a n c i e r o s , - o i r á s lo piescnlan como infonnación a) Se selecciona enlre a l l c m a l i v t ;
i.nu-,'.-,- .; - . i . •!;•>.-1/ ' - i ' . w i . - . i - - - . • • • .1
c o m p l e m e n t a r i a . A d i c i o n a l m e n l e , e i i s i c n diferencias tanlo en la
2:3iii;naiuralcia como'eo-la cantidad de información dada, y n o - c x i s l e n b) tAÍslcn p c c u l i a i i ü a d c s propias de )a industria c s p c c í f i c i en que
.n.hi.gulas al respecto.- ' : ; i -.•!; : - . i - - ) n - , i n i -.1. ;:-.i-,i-„.-.;', -'•• luíiciona-ia cnlidad; y.
.';II-;-JÍ;ÍI í) .-•.•.hit,,-/.-••.i: : • , , . •--,. ; • í .1 •,'.•• • - 1 . . . ., .... ,„1 v . i - . , . : :.| • • . 1 . ••- --• - . r • -VAS- -. • 1 -.i. i 1

3. T a m b i ó n han CAisudo diferencias en cuanto a la d i v u l g a c i ó n de c) E í i s i c n aplicaciones inusuales o novedosas de los principios de

p o l t ü c a s c o n u b l c s por parte de aquellas eniidades que no presentan conubilidad gencralmcnie acepudos.

,-• .-. 1 . • . . , . ; - • - , ,i..i. ff. .¡ . - . . i : . f J . '
r e s ú m e n e s separados. Algunas' incluyen descripciones de lodas las
oií'j-.poUiicas de conubilidad de imponancia en notas refctcnics a pa-nidas '-13.-- L o s ejemplos que esta s e c c i ó n conlicnc no pielcnden ser l i m i u l i v o s
r i i d r n c s p c c i n c a s - c n los esudos financieros. Sin embargo, la m a y o r í a de • • ' " sino c n u n c i a ü v o s . d c b i c ' n d o s e csludiar cada s i l u a c i ó n en particular
.irji>.:cniidadcs o m i l c n i n f o r m a c i ó n respecto a algunas p o l l l i e a í c o n u b l c s I " ' - • p a i a d e i c i m i n a r las d i v u l g a c i o n e s que sean necesarios en las
•jd-jl¡ imponanlcs;!' --d-'l ..:. ,.- .,t ,:1 . i - . , I - circunslancits. '" '
12 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E 1 l O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

M . L o s ejemplos a que se rcfieie el píijTafo anterior son los siguienles: 6. L o s siguientes son los m í l o d o s aceptables poi» determinar cl c o s i ó
de los i n v c n u r i o s :
a) Bases üe consolirJaeión.
b) C o n v e r s i ó n de moneda extranjera. a) Primeras c n ü a d a s . primeras salidas (PEPS)

c) . M í l o d o s de d e p r e e i a c i ó n de aclivos fijos. b) Ultimas entradas, primeras salidas ( U E P S )

d) A i n o n i z a c i ó n de inlangibles. c) Piomedio pondeiado o promedio m ó v i l .
c) ViiluaciOn de invcnlmios. d) Idcnlificación e.^peclfiea.
O Reconocimiento de ingicsos en c o ü t r a i o s de c o n s t r u c c i ó n a largo c) M é l o d o del invcnlario al detalle o por menor,
plazo. f) Ouos m é t o d o s de valuación reconocidos en indusuriaj e s p e c í f i -
g) C o n t a b i i i z a c i ó n de las inversiones. cas.
h) M é t o d o de reconocimicnlo de ingresos.
P r i m e r a s m i r a d a s , p r i m e r a i salldus ( P E P S )
i) M a i i i c n i m i c n l ü , reparaciones y mejoras.
E s l c m é l o d o se basa en cl supuesto que los producios q u e primero
j) C o i i l a b i l i i a c i ó n de eoslos de i n v c s l i g a c i ó n y desarrollo, inglesan a! inveniario. en csic orden son consumidos o vendidos. L a
k) C o n l a b i l i z a c i ó n de contratos de arrendamiento financiero. caracleríslica d e eslc m é l o d o . es que cl invcnlario final queda valuado al
1) Prestaciones laborales. C O S I O de las compras m á s icelcnics y al c o s i ó d e venias se aplican los

costos m.ás a n i i g ü o s . L a ulilización de esle m é t o d o es aconsejable en

e c o n o m í a s con una tendencia decreciente en los precios.
15. L a d i v u l g a c i ó n de l.vs pólllicas contables dcbcirt prcsenlarse en una
nota bajo el titulo "Resumen de PoUlica Importanlcs de Conlabilidad"
U l l l m o s e n t r a d a s , p r i m e r o s salidos ( U E P S )
• u Olio similar, precediendo las ñ o l a s a los esudos financieros o bien
Esle m é l o d o se b a s a en el supuesto que los i j l l i m o s productos
como la primera noia,
ingresados ai inveniario, son l o s que primero se consumen O venden. L a
caracleríslica d e eslc m é l o d o , es q u e ci invcnlario final quedo valuado a
16. Por ccnsiguicnic, la d i v u l g a c i ó n de pólllicas c o n u b l c s en cslados C O S I O S onligüos de compra o producción y ol c o s i ó de s e n l a s se aplican

financieros no d e b e r á duplicar detalles o ¡ n i c g r a c i o n c s de cucnlas los eoslos m i s recienics. L a utilirjicidn de eslc m é l o d o es aconsejable en
que deben ser presentados en otro lugar como parle de dichos cslados. é p o c D S de alzo d e p í c e l o s .

E n algunos casos, la i n í o r m a c i ó n divulgada sobre p o l í t i c a s conlabics

puede refeicnciarsc a d c u l l c s ptescniados en otro lugar, como pane P r o m e d i o m ó v i l o promedio pcndcrodo
de los estados financieros. E s l c m é l o d o se basa e n el supuesto que l o s producios en el inveniario
llegan a mezclarse de lal manera, q u e las unidades usadas o vendidas se
toman Unto d e l inveniario inicial como de las compras del periodo: por
P R O N U N C I A M I E N T O N* 7 S O B R E C O N T A D I L I D A . D lo que cl COSIO del invcnlario se determina sumando las Unidades y los
FINANCIERA COSIOS de las compras del periodo a las unidades y eoslos del invcnlario
inicial y dividiendo el loiol d e l o s eoslos cnuc las unidades. E l promedio
INVENTARIOS rcsulianie es el eoslo uniiario de l i s unidades del i n v c n l a r i o y de l u
• unidades vendidas o consumidas.

Definición
Idenlificación cspccíricü
1. L o s Inventarios son biches tangibles propiedad de la enlidad. que se Para la v a l u a c i ó n del invcnlario uliliza cl cosió especifico de compra
tienen para la v e n u , o para usarse en la p r o d u c c i ó n de bienes y p p r o d u c c i ó n de c a d a artículo. E s aplicable en entidades donde es fociible
servicios. disliaguit plenamenle un articulo de olro. E s l c m é l o d o es aplicable para
valuar v e h í c u l o s , j o y a s legítimas, piniutis, esculliiras, vcsiidos de discftoi
O b j e t i v o de la c o n l a b i l i d a d d ilos i n v c n l a r i o s exclusivos, etc.
2- E l objetivo básico de la coniabiliad de los inventarios es identificar
A l dcLalle o por m e n o r
sobre una base uniforme, los valores que deben incluirse en el c o s i ó
Es un m é l o d o e n q u e se cslabl:,-en los precios de venta al dclallc o
de los bienes y servicios vendidos -/jranlc cl periodo, y los que deben
por qicnor oe los a r t í c u l o s adquiridos, con base en la a p l i c a c i ó n de
llevarse como inventarios al periodo siguicnle para obtener una,
porcentajes picdcierminados de m á r g e n e s de ulilidad sobre los eoslos; y
apropiada e q u i p a r a c i ó n de los costos aplicables a las venus. ^ en que se registran y controlan las existencias > esc precio de venia al
detalle.
B a s e de v a l u a c i ó n
3. L a base primaria de valuación de los inventarios es cl costo,. E n el L a a p l i c a c i ó n d e csic m é l o d o es adecuada en aquellos negocios que
costo deben incluirse lodos los desembolsos de a d q u i s i c i ó n , de manejan dentro de sus i n v e n í a n o s una gran variedad de i n f c u l o s , Ules
como Ins superTr:rrcados. codcnns de almacenes, etc.
c o n v e r s i ó n y olios desembolsos directos e indiicclusien que se incurra
para llevar un articulo a su c o n d i c i ó n de disponibilidad.
7. Puede utilizarse una c o m b i n a c i ó n de lalcs m é l o d o s par difeienics
grupos o clasificaciones de inventarios de una c m p i c s a en particular,
•4. C u a n d o se u i i l i c c n COSIOS predeterminados para v a l o r a r los
cspccialmenie cuando existen razones práclicas válidas para hacerlo,
inventarios, dichos costos deben aproximarse al costo reáf.
aunque prcfcrihlcmenlc debe usarse un solo m é l o d o .

M é t o d o s p a r a d e t e r m i n a r el eoslo
R e g l a d e v a l u a c i ó n " c o s l o O mcrTodo el m e n o r "
' 5. E l objetivo principal para selección de un m é l o d o de v a l u a c i ó n de
8. E l valor d e r e a l i z a c i ó n d e un aclivo puede ser menor q u e el coslo
inveniario consisie en sc-eccionar aquel que. de acuerdo con las regisU^adoconiablcmcnle debido a diversos causas, toles como cambio
c i r c u n s u n c i a s , refleje de manera m i s razonable los rcsullados del en los niveles d e piecio. demonda, obsolescencio. deterioro físico,
período. ele. E n csio s i l u a c i ó n . lo base de c o n l o b i l i i o c i ó n d e l inventario debe
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C , IC DO E N E R O D E 1996 13

a p i ñ a r s e del principio del c u s i ó , reduciendo c l invcnlario ^su valor E l Articulo D debe icgisuarse en 540 pues c l c o s i ó de 5 8 0 excede
d e nieicado. ai valor de mercado, habiendo establecido éste en 540 ( l i m i l c m á x i m o ) .

9, E l p r o p ó s i l o general d e aplicar csla regla d e v a l u a c i ó n es prcscnlar E l margen de ganancia neta normal debe cslimarsc de acuerdo con
los rcsullados del ejercicio de acucidocon los principios d e icaliLarión la c o m p o s i c i ó n del precio de venia, por ejemplo.
* y conservalisino.
A M ICULO C
30. E l lórniino n i c f c a d ü asigniPica costo corricnlc de r e p o s i c i ó n , ya sea Cu.'.lQ lüÜ
por compra o r e p r o d u c c i ó n y debe csublccersc dclUro d e los siguicnlcs
Gasios dirccios de venia |0
limites.
Ca-;os fjos 10

a) L i m i t e m á i i m o : E l valor de mercado no puede exceder al precio M3-;;cn normal de ganancias 30"

normal cslirnado de venia menos ios gastos d i i c c i o s necesarios P i c c i o de venia 150

para comprar y ve: dcr.
• Clasificaeión
E s l c limilc m á x i m - j se conoce como "valor ncio de lealiiación"
y c v i l a trasladar una p é r d i d a a p e r í o d o s futuros. 16. í-os invcnLariüS se clasirican c o m o aclivos circuíanles, e*crpío eunndu
hayan canlid.atlcí e»ccsi»as que no se esperen vender o usar dcniro

b) Lliuilc míninio: í ; u valor SC dcicnnina deducJciHlu del lÍMiilc

;.'cl ciclo nonnul del negocio. E n eslc cnso las existencias e x c e s i v a s

m á i i m o l a ganancia ncla normal y evita que en p e r í o d o s fuluros :e clasiPican como aclivos no c i r c u í a n l e s .

se r c g i s i i c una ganancia superior a la normal.

Revejacioncs

11. A I reducir el coslo d e l invcnlario ai valor de iiiercaLlo e s necesario L a s siguicnic- revcl.-iciciics d e b e n hacerse
rcgisirar una p é r d i d a con cargo a l o ; rcsullndos del periodo c c n i c n l c . 17. L:s base d e v a l u a c i ó n y c l rnélodo de d e t e r m i n a c i ó n del c o s l o .

12. L a regia de v a l u a c i ó n "Coslo o mercado, el menor" puede aplicarse a 18. E l a n á l i s i s de los inveninrios s e g ú n su naluraleza, por c j c m p ( o ,

• un solo a r t í c u l o , a una clase de aniculos o al lolal riel i n v c n u i io. malcrías primas, producios en proceso y producios terminados.

19. L a s reservas d e s-aluación d e invenlarios.

13. Cuando es necesario rebajar el invcnlario de produciu terminado a
su valor de mercado, es posible que el invcnlario de ntaierias primas 20. L o s cambios en los m é l o d o s de valuación y cl efecto de los m i s m o s .
Icnga que rebajarse t a m b i é n , a menos que cslas pudieran venderse
f á c i l m e n t e en lugar de utilizarse en la p r o d u c c i ó n . ,' 21. Lo.: praváiiicncs y resiriccioncs sobre los tnvcnliirios.

2 2 . L o s compromisos de compra importanlcs y poco usuales.

IA. E n igual forma, si se requiere una rebaja de las nialcrias primas hasia
su coslo de reposición, es posible que los producios terminados tengan
23. L.-is,bajas signiHcaiivas del mercado ocunidas despulís de la fecha
que rebajarse t a m b i é n . \'
del balance general que no se tuvieron en cuenta al v a l u a r los
invenlarios.
15. A c o n l i n u a c i ó n se presenta un ejemplo n u m é r i c o de la a p l i c a c i ó n de
esta regla, expresada en lempiras. ' ' Casos c5rK:cialc5.

Culoí • E n el á i e a de invenlarios deben considerarse los siguicnlcs casos:

CoilQ de Prtcio d« Olfctloi LiinJU Limit
Arslculo Co.lo d( SVnta Mixinia Normal Minim
24. S i SC considcia q u e cl efcclo derivado de un cambio en c l m é l o d o de

.A
\t 1 valuación de los iiiveiihvios debe ser r,-conocido en fonna retroactiva,
-iOO IM
2.S0 10 I 310 60 i ISO
1
e 2M 200 JOO 280 20 1 210 los estados nnancicros deben sei ."ecstruclurados (ejemplo cambio
C 100 l¡0 150 • 20 110
MO M 1 del m é l o d o U E P S a olro m é l o d o ) .
. D • sta 3¡0 iio 540 « 1 500
. ,• 1 .
25. L a s exisleneias de producios a g r í c o l a s , ganado y oíros que por su
A l aplicar la regla de v a l u a c i ó n , los valores a que debiera regisuarsc nniuralcza son difeienics a los invenlarios corticnles, deben ser
cada a r t í c u l o son: ' I | valuados de lal manera que el valor asignado sea el c o s i ó m á s

A '.190 i raziinablc posible que refleje cl valor real o el valor m á s cercano al

D '21(1 1 misino.
C ¡IIX)
D . 540 26. Cuando se utilice el sistema de cosleu dilecto, c l coslo asignado a
los invenlarios debe incluir la parte proporcional de los gaslos fijos
I E l A r t í c u l o A se debe registrar a IVO, ya que eslc valor es menor que le conespondan.
que cl COSIO y está comprendido enlre los límilcs de 2 4 0 y 1 8 0 , ^ -
27. Los COSIOS originados por la inaclivid.ad lolal o parcial de una planta
I E l A n I c u l o ' B se debe i c g i s l r a r a 210, ya que el coslo de 2 6 0 excede y operando con una p r o d u c c i ó n baja no deben ser asignados al costo
b l valor de mercado de 200, pero eslc ú l l i m o es menor que c l limilc m í n i m o . de los invenlarios. sino en la p.inc proporcional que les corrcspondcria
\)0r lo tanlo se loma c l Umilc m í n i m o . al nivel de p r o d u c c i ó n nonnal.

I E l A r t í c u l o C , no debe m o d i n c a r s c . y a que el coslo a que cslá 28. L , \ partidas inctemenladas por a l i a lemporn! y exirauidin,-uia en el
fcgislrado es menor que cl valor de mercado. valor de b s invenlarios que afecten pedidos que se hayan coniralado

'i

l
M L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E 1 l O N D U R A S - T E G U C I G / V L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

a un píccin fijo no dchcn inciuiisc en c l c o n o de l o i invcni:jÍQs ) DIvvjlRncloiics m í n i m a s

deben reconocerse en los rcsullados del pcilodo. L o misrno debe D i s u l g a c i o n c s Generales:
hacerse cun las m e r c a n c í a s que se encuentren en t r á n s i t o . 8. Debe divulgarse toda la i n f o r m a c i ó n i m p o r u n i c que sea necesaria
. para hacer claros y comprensibles los cslados financieros.
29. C u a n d o cj.isicn utilidades i m p o r i a n i e s d e r i v a d a s de aumentos
s u b s i a n c i a l í s en los precios de odquisicidn de los i i i v c n i a i i o s . isla.. 9. D c l ^ niosliarse e l nombre de la e m p r e s a , lo íeebo y c l periodo cubieno
dchcn .ser icvetaiias. por l u í c M a i l o i nnnncicios..Debc daise una hícvc i l c s c i i p c i ó n de l a
naiuialcza d e las oclividades de la empiesa. la formo legal de ¿ i t a y
30. Cuando cxisic un .sobrecargo por no adquirir caniidadcs mínima.', la moneda en In cual se expresan los estados f i n a n c i e r a s , si estos
convenidas, íslc debe ;er reconocido c o m o parle de los resultados dalos no son evidcr. c j de otra mancra.
del p e r í o d o y no como coslo de los invcnt.-xrios.
I L . S i es necesario, las cifras y clasincaciones de panidas en los cslados
financieros d e b e n compicmeniarse con I n f o n n a c i ó n odicionol para
F R O N U N C U , M l E N T O N* S S O U R E CONTADILIDAD
aclarar su significado, Lus panidas imponanles no deben incluirse
FUSANCIERA
con otras partidas o deducirse de ellas s i n i n d c n d f i c n c i ó n separada.

DIVULGACIONES EN LOSESTADOS FlíSANCIEROS

II. L o s cslados financieros deben presentarse en forma comparativa
Alcance (como m í n i m o dos p e r í o d o s ) .
1. E s i c pronunciamienlo Iraia sobre la i n f o r m a c i ó n que debe divulgarse
en los cslados nnancicros b á s i c o s , que son: B a l a n c e General, Estado D i v u l g a c i ó n de polílicos contables
de Resollados y de Ulilidades Reicnidas, Estado de flujo de c f e c ü v o . 12. L a s p o l í t i c a s de contabilidad comprenden los p r i n c i p i o s , bases,
y cualquier otra i n f o r m a c i ó n eXplicaiiva que se identiric» como pane m é l o d o s . reglas y proccdimienlos adoptados por la a d m i n i s t r a c i ó n al
de los estados nnancicros. preparar y pieseniar eslados financicios. Existen difcrenles polflicas
contables aplicables o una mismo siluación. por lo que es necesario
2. Eslc pronunciamiento traladc la i n f o r m a c i ó n contable de entidades ulilizjir cl crilcrio para seleccionar los que mejor se adapicn y prcscnlar
una adecuada información f i n a n c i e r a de a c u e r d o con las
en marcha; per lo lanlo, no se Iralnrán aspectos relacionados con la
circunstancias.
i n f o r m a c i ó n q'jc se prepara cuando una entidad e c o n ó m i c a está en
estado de quiebra; s u s p e n s i ó n de pagos, l i q u i d a c i ó n , etc.
13. L a d i v u l g a c i ó n de las polflicas conlabics debe Idenlificar y describir
los principios y m é t o d o s de contabilidad seguidos por la cnlidad que
3. E s l c pronunciamiento no propone formatos para la p r c s c n l a c i ó n de
afecten en forma significaliva l i siluación firiincicra, los rcsullados .
los cslados financieros, en c o n s e c u e n c i a , las c l a s i f i c a c i o n e s y '
de opcr.ición y e! flujo de efectivo.
agrupaciones usadas e s l á n basadas en las panidas s i g n i n c a l i v a s que
afectan los c.-,lados financieros de la m a y o r í a d.- las empresas
• 14. L a s políticas de contabilidad incluyen.
industriales y comercia'.,.;. Una p r e s e n t a c i ó n o a g r u p a c i ó n difcrcnic
a) Bases de c o n s o l i d a c i ó n ;
puede ser apropiada para c i e ñ a s empicsas, lalcs como c o m p a ñ í a s
b) C o n v e n i ó n de moneda extranjera;
financieras y aseguradoras, servicios p ú b l i c o s , ele.
c) M é l o d o s de d e p r e c i a c i ó n de aclivos fijos;

Inlrodueción d) A i n o n i z a c i ó n de inlongibles;
4. L a información cuaniiialiva que produce la conlabilidad, es utilizada c) Valuación de invenlarios;
por los distintos interesados en la cnlidad para: O Rcconocimienlo de ingresos en conlralos de c o n s l r u c c i ó n a lar-
go plazo;
a) Observar y evaluar su componamlcnio; g) C o n l a b i l i z a c i ó n de las inversiones;
b) Comparar sus resuiiados con otros p e r í o d o s y con ouas eniidades; . h) M é l o d o de icconocimienlo de ingresos;
c) Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos; y, i) Manlenimicnio. leparaciones y mejoras;
d) Planear sus operaciones. ,1 j) C o n i a b i l l i a c i ó n de COSIOS de i n v c s i i g n c i ó n y
* dcsanollo;
j. L a información contable de una entidad es base fundamental para las k) C o n l a b i l i z a c i ó n de conlralos de arrendamicnlo
decisiones de accionistas actuales y p o l e n c i a l c s . i n s l i l u c i o n c s de financiero; y,
cródito, deudo:es. acreedores y lerccros d i l e c t a o indircciamenle 1) Picslaciones laborales.
relacionados con d i c h a c n i i d a d .
D i v i i l g a c l o n e i e s p e c i n c a i • balance ( c n c r v i
0. Cl hecho de ezislit varios inicrcsados en.Ia.s entidades, delemiina
Aclivo
que la i n f o r m a c i ó n conlablc sea de uso general y puf lo lanlo cumpla
15. Efcclivo:
con el requisiio de ulilidad para los mismos. A I r a v í s de eslados
financieros que conlcngan las divulgaciones adecuadas, los usuarios i) L o s saldos que esc encuentran resaingidos en cuijtlo i su dis-
p o d r á n formar j u i c i o s confiables para h a c e r las c v a l u a c i c n e i ponibilidad;
necesarias y lomar decisiones apropiadas de c a r á c t c r - G n a n c i e r o . • b) Los fondos que se usarán para p r o p ó s i t o s especiales;

c) L o s d e p ó s i t o s a plazo fijo; y,
Conceplo
d) E f c c l i v o en moneda extranjera.
• 7. E l p á n a f o 14, R e v e l a c i ó n s u f i c i c n l e , del pronunciannicnlo N ' 1,
Principios B á s i c o s de C o n l a b i l i d a d c s l a b l e c e : * L a i n f o r m a c i ó n
16. V a l o r e s Negociables:
contable prcscniada en los eslados financieros debe contener en forma
S i la i n v e r s i ó n en vnloies negociables ü e n e i m p o n a n c i a relativa, en
clara y comprensible los aspectos necesarios para que c l usuario de
una nota a los cslados financieros d e b e r á divulgarse:
dichos cslados pueda inlcrprciarlos adecuadamcnlc".
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E l l O N D U P v A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996 15

a) C a r a t l c i í . s l i c a s piincipalcs: 1) N o m b i c de la cniid.ad c m i s o i a , 20. I ' r o p i e d u d , planta y equipo:

2) Pecha de e m i s i ó n ; 3 ) F e c h a de v e n c i m i e n l o ; a) Dr.scs de valuación c'c los aclivos;
b) W c i o d ü de v a l u a c i ó n ; b) C l a s i f i r a c i ó n de ocucidu con la naluialcJo de los a c l i v o s ;
c) Tasa de inicies; c) M é l o d o s y lasas de d e p i c e i a c i ó n uiilizadas;
d) Valor de la prima o descuerno, si hubiera, y m é l o d o de a m o n i i a - d) D c p i e c i a c i ó n eajgada en el periodo;
ción de los mi-smos; e) M o m o de lus inieicses capiinlizados;
c) L a C A i . M c n c i a de grav.-lmcnej o restricciones s ü b i c estos activos; O CuinpitiiniMis;

O Olios d.-liQS imponanles. g) ü i a v á i i i e n c s o i c s l i i c c i n n c s de cualquier n a i u i a l c / a ;

h) A c l i v o s ociosos, abandonados o no usados en cl negocio, su dc-
17. CuentiLS y d o c u m e n t o s p o r c o b r a r : p i e c i a c i ó n acumulada y la caigada duianlc cl periodo; y,
i) L o s cambios en el m é l o d o de d e p r e c i a c i ó n asf c o m o el cambio
' . a) P i c s c n l a r separadamcnlc saldos a cobrar a:
en la vida eslimada si el efecto es signifieolivo.
+• Clientes ( c o m e r c i a l e s )
+ Entidades relacionadas 21. C a r g o s diferidos:
•¥ Funcionarios y empleados a) Clasificación por conceptos imponanles; •
Diversos. b) Naiuiaieza y lipo de los mismos;
c) Bases de v a l u a c i ó n ;
b) Indicar g r a v á m e n e s y resiricciones; d) M é t o d o de a i n o n i z a c i ó n ; e,

.. c ) Mostrar, como j n a d e d u c c i ó n a las cucnlas por cobrar, los car- • e) Imponanlc de la a m o r t i z a c i ó n del periodo.

gos nnancicros t intereses aiin no devengados que se i n c l u y e n

en las mismas; PASIVOS V PATRJMONiO D E LOS ACCIONISTAS
22. P a s i v o s B c o r l o plaz.o:
d) Prcscnlar la e s t i m a c i ó n para las cuentas dudosas;
a) Saldos de eniidades relacionadas con la empresa;
c) Saldos i m p o n :nics a cargo de una sola persona i n d i v i d u a ! o j u -
b) E n cl caso de p i é s i a n i o s : Naturaleza, fecha de c o n c e s i ó n y ven-
rídica; cimiento, lasa de i n i c r é s , garantía y otras condiciones contrac-
O E n el caso de cucnlos por cobrar a largo plazo d e b e r á ir-dicarsc luales;
la fecha de vencimiento, garandas y tasas de inicios en su c a r o . c) Proveedores impurt.inlc',.
. asf como clasiricnrsc de acuerdo con su vencimiento; d) Deuda en moneda cñiranjcro; c ,
g) . Valor de cucnlas y documcnlos por cobrar v e n c i d a s ; y c) Impucsio sobre la remo, incluyendo forma de c á l c u l o . '
h) Cucnlas y documcnlos por cobrar descornados.
23. O b l i g a c i o n e s a largo p l a z o :
18. I n v c n l a r i ü s : • a) E n cl caso de p i é s i a m o s : Naluralcza, fecha de c o n c e s i ó n y ven-
cimienlo, lasa de inicies, garanlla y oirás condiciones conlrac-
a) L a base de v a l u a c i ó n y el m é t o d o d e d d c r m i n a c i ó n del coslo;
lualcs; y,
b) E l análisis de los inventarios s e g ú n su naturaleza, por ejemplo,
b) Obligaciones por arrendamienlos capilalizablcs, lipo, plazo y
materias primas, productos en proceso y productos Icrminados;
. caraciciíslicas.
c) L a s i c s c r v a s de v a l u a c i ó n de invenlarios;
d) L o s cambios en los miélodos de v a l u a c i ó n y el efcclo de los 24. I n v e r s i ó n de los a c c i o n i s t a s ;
mismos; a) Copiial en acciones (comunes y preferentes), divulgar:
c) L o s g r a v á m e n e s y restricciones sobre lus i n v e n l a r i o s ; I d c n l i f i c a c i ó n de cada clase.
. O L o s compromisos de compra imponanles y poco usuales; y. ••• Valor nominal.
g) L a s bajas significalivas del mcicado, ocunidas d e s p u é s de la •í- i > ú m c i o de acciones aulorizadas. emilidos y e n c i r c u l a c i ó n ,
fecha del balance ficncral que no ;,e l u v i c i o n en c u c n l a al valuar •f T l l u l o y n ú m e r o de acciones rcsiringidas y su p i o p ó s i l o ;
los inventarios. * Ulilid.id por acción y valor e n libros, si s e considera apro-
< piado; y.
Í9. I n v e r s i o n e s no con.solidadas: ••• M o m o de acciones suscrilas n o pagodas.

a) Pata inversiones cohiabilizadas bajo cl mciodu del coslo. s e r á

b) Para acciones picfercnies l a m b i é n debe divulgarse:
necesario divulgai en ñ o l a s a los eslados financiero: la base de
••• N a l u i a l e r a de la picfeiencia;
v a l u a c i ó n y las caraclerislicas de la i n v e r s i ó n , si é s U fuera de
•f Derecho de p a r t i c i p a c i ó n ;
imponancia telaliva.
Convcrlibihdad;

b) Para inversiones coniabilizadas bajo c l m é l o d o de p a r t i c i p a c i ó n , T í s a de dividendos;,

•f Piefcrcncias en caso de l i q u i d a c i ó n ; y.
se d i v u l g a r á lo siguicnic;
Dividendos acumulados.
+ Dase de v a l u a c i ó n .
+ Nombre de la c o m p a ñ í a afiliada.
e) El COSIO de acciones en tesorería puede ser mostrado separada-
•t- C a r a c t c i f s l i c a s de la i n v e r s i ó n .
mente como una d e d u c c i ó n del lolal de capilal en acciones, ca-
Porccnlajc de p a n i c i p a c i ó n . ' pilal adicional aportado y ulilidades rclcnidas.
+ D c i c r m i n a c i ó n del c r c d i i o m c r c a n i i l y fonna de a i n o n i z a c i ó n .
•f De csiar disponible, el valor de la i n v e r s i ó n s e g ú n c u l i z a c i ó n Paia acciones en icsorería debe especificarse.
de mercado, caceplo cuando se trate de c o m p a ñ í a s de un mis- Base de v a l u a c i ó n ;
^ N ú i n e t o de acciones; y,
mo grupo de control.
Co.mprnmisos para iccomprar acciones.
-f S i la i n v e r s i ó n es imponanlc, presentar un i c s u i n e n de los
aclivos, pasivos y rcsullados de o p e r a c i ó n . új^lScsenL-u- separadamcnlc las dislinUs clases de Capital adicional

+ Rcslriccioncs y gravámenes. aportado.

16 L A G A C E T A - rUEPUD L i e A D E ! 1 0 N D U ; ' ^ \ - T E G U C I G A L P A , M , D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

c) I*icscnl:ir scfiaradiuiicmc las u l í l i J a J c s rclcnidas y dis'ulgar: b) Reservas de c a p i l a l .

••• Mnnlo rcsiiingido para Oncs e s p e c í f i c o s ; c) Ulilidades o p é r d i d a s acumuladas.
••• Reservas de capilal crcadii.s c u i i í u a n e [cgulacioncs y leyes
especiales (si s o n m a i c r i a l c s ) ; y, " Cupil.nl
Uesiriccioncs sobre ulilidades. 4. C l capilal social cslá rcprcscnlado por acciones o panes sociales q u e
han .sido emitidas o favor de los accionislas o socios como c o n s l a n c i a
O Mo.sliar los tanibins en las difeienics cucnlas de la p a n i c i p a c i ó n de .su p a n i c i p a c i ó n . o acrcdilaniienio de d c i c c h o s en una c n l i d a d .
<le los nccionislos.
K c s r r s i t . i de cnpilril
E s t a d o de r e s u l t a d o s 5. Eslas reservas eslán repicscnladas por aquellas panidas que se han
25. Panidiv.' de ingresos y gaslos. P r c s c n l a r separadamenic; separado o r c l c n i d o de las ulilidades de una cnlidad, por razones
a) Venas: volunlaiias o por disposiciones conlraciualcs o legales. E n t r e c s u s
b) C o i l a de vcnl.is; ú l i i m a s puede mencionarse la reserva legal.
c) C o s l o de p i o d u c c i ó n ;
d) G i i i o s de venia y su c o m p o s i c i ó n ; Ulilidades o piididas acumuladas
e) G a : los de a d m i n i s l r a c i ó n y su c o m p o s i c i ó n ; 6. Represcnlan las ulilidades generadas por los operaciones de una
O Gaslos financieros; cnlidad y que no han sido d i s i r í b u i d a s o decretadas por d e c i s i ó n de
g) Resultados de inversiones e o n l a b i l Í 7 a d a s t :.jo c l m é l o d o de par- los aecionisl.is.
cipación;
h) Rcsullados de inversiones c o n i a b i l i í a d a s bajo el mdlodo del cos- Reglas de valución
to; Deben observarse las siguientes reglas de v a l u a c i ó n :
. i) O í r o s ingresos y gaslos. Panidas significativas m.oslradas sepa- 7. E l vzíoi r.tí.onablc de las aportaciones en especie, el cfcclivo aportado
radamcnlc; o el valoi nominal de las acciones emitidos, represcnlan c l c o p i i a l
j) Partidas CAlrnordinarias y no usuales; social de la enlidad.
k) E f c c l o acumulalivo de un cambio conlablc;
I) Impuesto sobre la renta; y, 8. S i una enlidad recibe en pago las acciones c m i i i d a s por una cnnlidod
m) Ulilidad o p é r d i d a ncla. superior ai valor nominalde las acciones, d e b e r á c o n l a b í l i z a r en una
cuerna por separado esla prima como capilal pagado en e x c e s o : en
26. Participación mincrilnria en los rcsullados de entidades consolidarlas. casoconuario cl dcscucnlo oioig.tdo se nplicará contra copiial pagado
en exceso, si hubiera, o contra las u ú l i d a d c s o p í r d i d a s acumuladas.
E s t a d o (le flujo de c f c c l i v o
27. E q u i v n l c n i c s de c f c c l i v o . dcbcrií d i v u l g a r s e la p o l l l i c a para la 9. Cuando los accionistas no han pagado lolalmcnle el impone de las
d e l c r m i n a c i ó n de a q u e l l o s rubros que fueran tratados cor:o acciones suscril.\s, dicho impone pcndicnlc debe considciarsc c o m o
equivalentes de efectivo. (Ver p í n a f o s E ,a! 10 del Pronunciamienlo
cnpi;.''.! suscrito no pagado d e d u c i é n d o l o del capilal autorizado.
sobre Contabilidad F i n a n c i e r a H' 13, E S T A D O D E F L U J O D ^
EFECTT/O).
10. U n a entidad puede adquirir sus propias acciones con dos p r o p ó s i t o s :

28. T i a n s a c c i o n c s que afectan la s i t u a c i ó n fuiDncicra de la cnlidad. pero

que no afcclan dircclamcnle el flujo de efectivo duranlc el p e r í o d o . •a) D i s m i n u i r c l capilal social,
Estas u a n s : : c c i o n c s dcbcr.in divulgarse en forma narralivao lesumin-. b) Relcnerlas le.-nporalmcnlc.
en. un e s t a d o por separado.

E n c! primer caso, las acciones deben eliminarse de la c o n l a b i -

29. C o n c i l i a c i ó n de la u l i l i d a d n c l a y del Hujo ocio de efectivo lid.'id a su v r l c i '-ominal rcgislrnndo c! exceso pagado, si hubie-
proveniente de l a s .,./oraciones que g e n c r a l n i c n i c p r o p o r c i ó n . ' , ra, como una rebaja o las utilidades rclcnidas o a p l i c á n d o l o a
i n f o n n a c i ó n acerca de los efectos neitis de l.xs Iransnccinncs opcrniivas
saldf'S anleiioies de primos legislradas por vento de acciones,
y oaos evcnlos q ¿ c afeclan l a ulilidad n c l a y c l flujo de cfcclivo
sin ofeci.-u la l e s c r v a legal, de acuerdo con lo establecido por cl
provcnicnle de las operaciones en difcrenles p e r í o d o s .
C ó d i g o de Comercio,

, P R 0 N U N C W . M 1 E N T 0 N* 9 S O D R E C O N T A D I L I D A D
E n el segundo caso, el capilal en acciones que se odquicrc I c m -
FINANCIERA i
I poialmcnic se l l a m a r á "acciones en I c s o r c r í a " y se r e g i s t r a r á n
al coslo. L a s acciones en IcsorerI:. se p r c s e n l a r á n separadamcnlc
CAPITAL CONTAD L E !
como una d e d u c c i ó n del c a p i u l contable. De acuerdo a las leyes
Alcance j del país, ti las acciones en icsnierla por m á s dc Seis meses debe
1. Eslcbolelfiiesu-iblece los principios de contabilidad relalivos al capital d á r s e l e el tratamicnlo dc d i s m i n u c i ó n de copiial social.
conlablc de entidades lucrativas. *
¡ 1 . C u a n d o los accionislas deciden rcpanir acciones como dividendos,
Definición
ü i c h ü i c p a n o debe quedar reflejado en la c o n u b i l i d a d como una
2.. E l capital conlablc r e p r é s e n l a la i n v e r s i ó n de los accionislas o socios d i s m i n u c i ó n de las ulilidades retenidas y un incremcnlo en el capital
en u n a entidad e incluye b s aponacioncs, m i s l a s ulilidades retenidas
suscrilo y pagado.
o menos las p ' r d i d a s acumuladas, m á s l a s reservas u o l r o U p o de
superávit.
12. L a r c v a h i a c i ó n de activos fijos aclualmcnie no es considerada por
los pi incipios dc conlabilidad. E n ca-so que una cnlidad contabilizara
Clasificación
3. L o s princlpalcy conccpios que abarca el capital contable se clasifican una r e v a l u a c i ó n dc aclivos fijos, el impone de dicha r c v a i u a c i ó n debe
en forma general dentro de los rubros siguientes: mostrarse por separado dcniro del capital conlablc o bien rebajando
a) Capilal. cl rubro principal de aclivos fijos.
 L A G A C E T A - R E I ' U U L I C A D E H O N D U R A S - • I L G U C I G A L P A , M . D . C ., 15 D E E N E R O D E 1996 17

13. lili cl caso ele pago o iccriibülso en cfcclivo dc perdidas de l a enlidad ce, en un cslado financicio por separ ado o complcmcnliu i o d c ] c s u d o
por pane dc los accionislas. dichos pagos deben Lrala/sc como una . dc lesullados, o en uno ñ o l a a los estados f i n a n c i e r o s . S i los
rcdueciún a las p é r d i d a s acumuladas. moviinicnlos de cslas cucnlas incluyen cl pago dc d i v i d e n d o s , es
importante mencionar si t i pago se hizo en c f c c l i v o o e n especie.
14. E n general, para oUas posibles transacciones en c l capilal conlablc.
ninguna cuenta dc i s l a s debe ulilir.arsc paia icflcjar operaciones que 24. E n el caso de que existan restricciones al ciipiiat s o c i a l o a las
de otra forma deben considerarse cargos o c r é d i i o s a los i c s u l t ü d o s • Ulilidades con liiolivo d e disposiciones l e g a l e s , ncucrdüs dc
del período concspondicnie. occionisLas, c o m í a l o s dc piéstantos u olio tipo dc conven ios, d e b e r á n
mencionarse las mismas en una n o U a los cslados financieros.
R e g l a s de p r e s e n t a c i ó n y d i v t t l g a c i ó n
15. L a s e c c i ó n dc c a p i l a l c o n l a b l c en el balance general se le ha 2Í. E n el caso de q u e en el rubro de ulilidades o p é r d i d a s ' acumuladas
denominado utilizando diversos l é n n i n o s . tales como; I n v e r s i ó n de incluyan p é r d i d a s que nscalmciilc puedan aplicorsc c u n l r a ulilidades
los A c c i o n i s t a s , P a i r i m o n i o de los A c c i o n i s l a s . C a p i l a l S o c i a l y d c ejercicios fuiuios, debelan mencionarse en una ñola a los estados
Ulilidades Retenidas (o ulilidades no distribuidas), C a p i u l S o c i a l . financieros indicando su impone.
Dericii y Capilal Coniable.
26. E n el caso de q u e el c i c n c de! ejercicio conlablc se c s i a b l e z c a que la
16. L a p r c s c n l a c i ó n dc los difcrenles concepios que integran el capilal suma de la perdida del cjcicicio y' las p é i d i d a s ocuinulodas supcien
conlablc d e b e r á mostrar la s e p a r a c i ó n enlre el c a p i u l social, las el bO% del capilal papado, y no existan reservas c a p i m l i z a b l e s . d e b e
reservas y las ulilidades o p é r d i d a s acumuladas. hacerse la d i v u l g a c i ó n por medio dc una ñola o los esudos financieros,
con la in d ic a c ió n de que la enlidad dc que se trate, se encuentra en
17. L a s diferentes clases dc cap-.'.al social d e b e r á n mosü-arse en el ba- una causal dc d i s o l u c i ó n c^ nformc a lo eslablecido en e l C ó d i g o de
lance gcncial, en un cslado separado o en una ñola a los eslados Ccmercio.
financieros, que debe incluir c l monto del capilal pagado en exceso,
d e s c r i p c i ó n de los títulos (acciones ordinarias, acciones preferenles,
P R O N U N C L A M L E N T O N ' 10 S O U R E C O N T A D I L I D A D
ele), cl n ú m e r o dc acciones autorizadas, el valor n o m i n a l dc las
FINANCIERA
mismas así como cl valor de las acciones suscrilas y pagadas. E n el
caso de acciones preferenles, d e b e r á n niencionarsc los ilcicchus y
C A P I T A L I Z A C I O N DFX COSTO i'OH I N T E R E S E S
icslriccioncs imporuinics correspondienies a las mismas como pueden
ser. las c a r a c t e r í s t i c a s de c o n v e r s i ó n o dc r e d e n c i ó n , dividendo Alcance
m í n i m o garantizado, ele. 1. E s l c pronunciamienlo conlicnc nonnas dc conlabilidad financiera y
p i c s c n i a c i ó n de informes con lespcclo a la c a p i l a l i z a c i ó n del coslo
por i n l c r c s c s como parte del eoslo h i s i ó r i c o bsocindo c o n la
18. E n cl caso dc que duranlc c l periodo ocurran canihios en c l mimo del
adquisición de ciertos aclivos. P.ara los liiics dc eslc piununciamicnlo
capilal socia, en el n ú m e r o o clase dc acciuiics o en el valor nominal
se cniiende por i n l c r c s c s c o p i l a l i z a b i c s los que se d e r i v a n dc
dc las mismas es necesario informar dc eslos cambios en los eslados
oblig.aciones que llenen lasas de inicrés c x p l l c i l a s . l o s intereses
financieros. alribuibles a ciertos lipos dc deudas y los inlcrcscs relacionados con
ancndamienlos capilalizables que hayan sido determinados.
19. E l capilal social por suscribir o suscrilo no pagado dismimuye al
capilal social y debe revelarse en los cslados financieros. Resumen
2. Los COSIOS por inieicses deben capilalizarsc como pane del coslo
20. E n cl caso de dividendos acumulativos no dcciclados. es indispen- hisiórico en la a d q u i s i c i ó n dc ciertos aclivos. Para que califiquen
sable mencionar cl impone dc los mismos en los estados financieros; paia la c a p i i a l i z a c i ó n dc inlcicscs. los aclivos deben pasar pur un
estos dividendos se reflejaran en el balance general como un pasivo p e r í o d o d e licmpo para picpatailos pata c l uso al que se llenen
d e s u ñ a d o s . E j e m p l o dc éslo son los aclivos construidos por una
cuando se d e c i d e n .
cmpicsa para su propio uio ['.ales como instalaciones) y aclivos para
v e n u o ancndamicnlo que se consiruyen como proyectos dislinlos
21. Cuando se eapilalizan ulilidades sujclas ol pago dc a l g ú n impuesto ('pioycclos de c o n s l r u c c i ó n y u r b a n i z a c i ó n ) . L a c a p i t a l i z a c i ó n dc
por pane dc los accionislas, es indispensable informar c l momo de inlcrcscs se requiere, si c l efcclo dc cargar o gaslos los i n l c r c s c s . es
las mismas. dc imponancia lehillva. si cl efcclo ncio no es significolivo, no es
necesaria la c a p i i a l i z a c i ó n . S i n embargo, los inlercscs no pueden
T a m b i é n es necesario infurmar c l monto dc las ulilidades sujclas a capilalizarsc para bienes que se fabrican r u l i n a r í a m e n i c o que se
impuestos sobre dividendos cuando se distribuyen o se decrelcn a producen dc oira manera en grandes canlidadcs en forma repeliliva.
los accionislas o socios. o en aclivos elegibles adquiridos a Iravés dc donaciones.

22. E n caso dc que existan adclanlos hechos pur los accionislas p.iia 3. E n lodas las s i l u a c i o n c s , c l coslo pur i n l c i c s c s elegibles para
c a p i u l i z j c i ó n . será el coslo por iiilcrescs reconocido sobre p r é s U m o s
fuluros aumentos al capital social dc la cnlidad, é s l o s se p r c s e n l a r á n
y d e m á s o b l i g a c i o n e s . L a canlidad c a p l l a l i z a d a debe ser u n a
en un renglón por separado incluido en el ruhro dc capilal contable,
d i s i r i b u c i ó n del coslo por inlercscs incunidos durante el periodo
siempre y cuando e x i s l a evidencia formal dc que se a p l i c a r á n para
requerido para poner en condiciones de uso cl oclivo. L a lasa dc
aumcnlos al capilal social en el futuro, pues dc lo conirario estas
inicies para fines dc eapilalización debe basarse sobre las lasas de
canlidadcs d e b e r á n formar pane del pasivo a cargo dc la enlidad.
los p i é s i a m o s pcndicnlcs dc la empresa. S i la cniprcsa asocia un
p r é s t a m o nucs-o y específico con el aclivo. puede aplicar la lasa lo-
23. E s necesario mostrar en los e s u d o s financieros los movimientos lal sobie dicho aclivo. U n promedio ponderado de las tasas sobre
registrados duranlc c! p c r í d o en las cucnlas dc reservas y utilidades o los d e m á s p r é s t a m o s dehc aplicarse a los activos que no c s i á n
p é r d i d a s acumuladas. E s l a i n f o r m a c i ó n puede incluirse en cl balan- cubiertos por p i é s i a m o s específicos nuevos. E s necesario establecer
18 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C , 16 D E E N E R O D E 1996

un crilcrio en la ielcniiftcaciOn dc los p r é s l a m o s sobre los cuales se las erogaciones paro cl l i e n c n o fonna pane del c o s l o de a d q u i s i c i ó n
basa la lasa promedio. de la estructura. S i cl oclivo rcsullanlc es un terreno uibanizado. que
SC v e n d e r á por lolcs, lo c n p i i n l i z a c i ó n dc i n l c i c s c s sobre l a s
D e f i n i c i ó n y objetivos ciogaciones paro cl leneno forma pane del c o s l o dc a d q u i s i c i ó n d e l
A. E l costo h i s i ó r i c o de adquirir un a c l i v o comprende los costos i c n c n o uibanizodo.
necesarios que se i n c u r r e n para ponerlo en las c o n d i c i o n e s y
u b i c n c i ó n ncccs.-iria pata c l u s o deslinailn. f^n ci caso de nquellos Monto enpltatirnblc del eoslo por I n l c m c s
oclivus en que sea necesario disponer dc un p e r í o d o de l i c m p o p n ' = 9. El m o m o del eo.Mo pur I n l c i c s c s que puede s e r eopiiallj.ndo, con

realizar las a c l i v i d a d c s indispensables dc a c o n d i c i o n a m i e n i o y icspccio a los aclivos elegibles, es la pane del c o s l o dc los inlercscs
u b i c a c i ó n , c l c o s i ó dc los inlcrcscs incurridos di.rante esc periodo, incunidos duianlc el período dc adquisición de a c l i v o s , que en Icoría
c5 pane del coslo h i s i ó r i c o de a d q u i s i c i ó n del aclivo. se podría haber rvhado, si no se hubieran hecho ciogaciones para l a
a d q u i s i c i ó n dc lalcs oelivos (por ejemplo, e v i l o n d o p r é s l a m o s
5. L o s objetivos dc capitalizar intereses son: ( a ) Oblcncr una medida adicionales o ulilizando los fondos desembolsados paracslos acdvos
del coslo de a d q u i s i c i ó n que refleje m á s fielincnlc la i n v e r s i ó n de la en amortiuir los p r é s l a m o s c x i s i c n i e s ) .
. empresa en c l aclivo: y, (b) Cargar a las ulilid.idcs dc los periodos
, beneficiados, c l costo relativo a la a d q u i s i c i ó n dc recursos que 10. L a suma capitalizada duranlc un p e r ío d o conlablc se dcbc'dclerminor '
b e n e f i c i a r á n periodos fuluros. aplicando una lasa dc inicies (que se conoce como la laso d c
capitalización) al monlo piomedio de a c u m u l a c i ó n dc erogaciones
A c t i v o s elegibles y no elegibles p a r a c a p i m l t z n c i ú n de i n l e r c s c s del a c ú v o durante el p e r í o d o .
6.. Se deben capilalizar intereses para los siguicnlcs tipos de aclivos (a
los que se denomina " A c l i v o s E l e g i b l e s ' ) : 11. Las tasas dc eapilalización uiilizadas en un periodo eonublc deben
a) A c l i v o s que se han construido o producido para el uso propio de basarse en las lasas aplicables a los prósl.tinos pcndicnlcs dutonle e l
las empresas. p e r í o d o . S i los planes fianancicros de una empresa relacionan un
nuevo p r é s l a m o especifico con un aclivo elegible, la empresa puede
b) Aciivo.s destinados para la venia que han sido construidos o pro- uiilizar la ixsa dc ese p i é s l a m o si fuera lo tasa dc c a p iln liz ac i ó n que
ducidos como proyccios scp.vados (pur ejemplo, proyeclos de se a p l i c ó l a a l a p o r c i ó n del p r n i n c d i o de lo a c u m u l a c i ó n d c
urbanización y conslrucción). eiogacinncs del aclivo que n o c i c e d n el valor dc esc p r é s t a m o . S i el
piomedio dc la a c u m u l a c i ó n dc erogaciones del aclivo sobrepasa
c ) . Inversiones (en patrimonio, p r é s t a m o s y anticipos) contabiliza- los momos dc los nuevos p r é s la m o s específicos relacionados con el .

das s e g ú n c l m é t o d o de p a n i c i p a c i ó n en c l patrimonio durante el aclivo. la lasa dc eapilalización que se aplica a ese exceso conesponde

lapso en que la c o m p a ñ í a en que se ha i n v e n i d o lleva a cabo las al promedio ponderado dc las tasas aplicables t otros p r é s t a m o s de

aclividadcs necesarias paracomcnzai las operaciones principales la empresa.

proyectadas, siempre y cuando las aclividadcs dc esa c o m p a ñ í a ,

incluyan la utiliz a c ión de fondos para adquirir aclivos elegibles 12. A l idcnlificar los p r é s l a m o s que se incluirán en la lasa dc promedio
para sus operaciones. ponderado, c l o b j e l i v o que se persigue es una medida razonable del
C O S I O dc financiar la odt|uisición del ocliVo por l é r m i n o del inicies
7. E l coslo por inlcrcscs no debe capilalizarsc para invenlarios que se incunido que podría haberse evitado. Por consiguienle, se requiere
producen njlinariamcnlc en grandes canlidadcs en forma t c p c i i l i v á , del criterio para relacionar los p r é s u m o s que dc acuerdo con las
ya que c l beneficio dc i n f o r m a c i ó n no jusiifica c l coslo de llevarlo a circunstancias satisfacen esc objetivo en la mejor forma.
cabo. Adicionalmcn^iC, no deben c a p i l a l i z a r s c inlercscs para los
siguicnlcs lipos de aclivos: 13. E l monlo lolal del coslo por Inicies capitalizado en un p e r í o d o
a) A c l i v o s que eslán en uso o listos para c l uso destinado a las ac- contable no debe exceder al monlo l o u l de inlcrcscs incurrido por
tividades que generen ingresos dc la comp'áñfa. la empresa en ese periodo.
b) A c t i v o s que no SC eslán usando en las aclividadcs que generan
ingresos de la c o m p a ñ í a y que no esuln en la etapa de acondicio- lA. Paia los fines dc esle pionunciamicnlo. las ciogaciones a las que se
namiento necesario para su uso. a p l i c a r á n las lasas dc c a p i t a l i z a c i ó n son aquellas copiializadas
e) Inversiones que se contabilizan por el m é l o d o dc p a n i c i p a c i ó n concspondicnie al activo elegible que ha requerido dc pagos en
en cl palrimonio, d e s p u é s que h.an comcnzadu las operaciones c f e c ü v o , la transferencia de oü-os aclivos o la adquisición de un pasivo
principales dc la c o m p a ñ í a en que se ha invenido. sobic cl cual se reconocen inlcrcscs.

d) A c l i v o s adquiridos mcdianle dunaciunes.

P e r í o d o de c a p i l n l i z a c i ó n

8. L o s l é ñ e n o s que no son objeto dc a c ü n d i c i o n a m i e n i o (para uso 15. Se_dará comienzo al periodo dc e a p i u l i z a c i ó n cuando ocurran las
especifico) no consliluyen un aclivo elegible. S i se llevan a c a b o lies siguicnlcs condiciones.

-. . aclividadcs con c! p r o p ó s i l o de dcsanoll-ar el l e n c h b para un uso

a) Se han hecho las erogaciones con icspccio ol aclivo elegible,
especifico, los gaslos ¡ncu.",idos en la a d q u i s i c i ó n del l e n e n o se
(lal como se definen en c l p á n a f o anterior).
pueden c a p i l a l i z a r duranlc el lapso en que esas actividades e s l é n en
curso. E l coslo dc inlcrcscs capitalizado sobre lalcs erogaciones
. b ) E s lá n en pioccso las actividades necesarias para preparar c l ac-
consiiluyc un coslo de a d q u i s i c i ó n del aclivo resulianlc de eslas l i v o pora su uso proyectado.
aclvidadcs. S i c l aclivo rcsullanlc es una estructura, como por ejemplo
una fábrica o un centro comercial, la eapilalización de inlcrcscs sobre c) Se está incuniendo en coslo por inlcrcscs.
 L A G A C E T A - K C P U D L I C A D L H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996 19

16. L a c a p i t a í i / a c i ó n dc! inicies d e h c cuniinuar en lamo eslén p r é s e n l e s a la ícciia del balance gencinl, la l l u c l u a c i ó n d e b e r á legistrarsc c o m o
estas condiciones. E l ICrmino aclividadcs debe analiiarse en un scniido un cargo o c r é d i t o a los resultados del mismo ejercicio.
amplio. C s i c ab.-uca a d e m á s dc la c o n s l r u c c i ó n física, lodos los p,-vsos
necesarios para prcscnlar el aclivo para su uso pro/celado. A s í . por O b l i g a c i o n e s a c o r l o p l a i o que se espera s e r á n r c f i n a n c l n d a s
ejemplo, eslc l é r m i n o l a m b i é n incluye las aclividadcs a d m i n i s u a u v a s 7. Alguans obligaciones a cono plazo s e c5|->cra que serán icfinanciadas
y t é c n i c a s duranlc la ciapa previa a la c o n s l r u c c i ó n . t a l e s como c l para ser pagadas a lajgo plazo y consecuenlcmcnlc nu r e q u e n r á n c l
d c . s a i r o ü t ) dc planirs o cl proceso d c u l i l c n e i ó n dc iiermtsos dc l a s uso del capilal de liah.ajo dc In c m p i c s a duianlc cí s i g u i c n i c a ñ o .
¡luluiiüadcs gubcriiainenl.alcs; C Q t i i p i e n t l e i j i i i a l n i c n l e l a s actisidades l'ata p i i i [ % ó s i t n s lie rsie pinnunciainicnlo. i r f i n a n c i a r unn o b l i g a c i ó n
c m p i c n d l d a s d e s p u é s i | u c la c o n s l r u c c i ó n se ha i n i c i a d o con el a c t i i l n plo/.o snbic una ba.sc a laigü plazo sipnificn lecnipla/.aila c un
pioposilo dc superar o b s t á c u l o s imprevisios, u l e s c omo problemas una o b l i g a c i ó n a largo plazo o renovarla, c x i c n d c i l a o c a m b i a r l a con
l é c n i c o s , disputas laborales o litigios. obligaciones a cono plazo paia un periodo sin i n l c r r u p c i ó n que se
• extienda m á s allá dc un a ñ o o dci c i c l o normal dc operaciones a la
17. S i la e m p r e s a hace unn s u s p e n s i ó n c onside ra ble de lodas las fecha del balance geneiol. C o n s e c u c m c i n c n i c . no ohslnnlc que la
aclividadcs i cl aci o na da s con la adiiuisición del a c i i v u . no se deben o b l i g a c i ó n a c u n o p i a / o cslá iiidiciida i vencer durante el siguiente
capilalirar i n l cr cs cs hnsia que se reanuden esas aclividadcs. S i n em- a ñ o o cl ciclo normal de operaciones, la misma no r e q u e r i r á c l uso de
baigo, las inlcrrupciones dc Ins actividades que son originadas por c a p i u l dc trabajo duranlc eslc pcrfudo.
razones ex i cr n o s y las demoras que son inhcrcnics al p i o c c s o de
a d q u i s i c i ó n del activo no requieren la s u s p e n s i ó n dc la c a p i u l i i a c i ó n 8. Una o b l i g a c i ó n a corto plazo debe excluirse del pasivo a cono plazo
dc i n l c i c s c s . s ó l o si la c o m p a ñ í a licne la inlcnción dc rcfinanci.via a lojgo plazo y
si dicha i n l c n c i ó n está apoyada por una dc las siguienles condiciones:
18. E l p e r í o d o dc e a p i l a l i z a c i ó n debe Icrminar cuando cl a c l i v o c s l á
s u s i a n c i a l m c n l e concluido y listo para su uso proyectado. Ocurre A. L a c o n u a l a c i ó n o a c e p t a c i ó n del prcsialario para financiar una
que algunas panes del activo se han terminado y cada pane se puede o b l i g a c i ó n a laigo plazo con cl p r o p ó s i t o dc substituir la obliga-
utilizar indcpendlenicmcnlc mlcniras que se prosigue c l Irabajo en ción a cono plazo, obtenidos d e s p u é s de la fecha del balance ge-
o i r á s panes. U n ejemplo de lo amciior es un condominio. Para lalcs neral pero con anterioridad a b e m i s i ó n de los e s u d o s financie-
aclivos, la c a p i t a l i z a c i ó n de inlcicscs debe Iciiiiinar sobie cada parle ros.
. cuando c s l é susiancialmcnle concluido y lisio para su uso. A l g u n o s
activos deben cslar concluidos en su loialid.id ames de poder usar B. C o n anlerioridad a la e m i s i ó n de los esudos financieros la com-
una de sus parles. C o m o ejemplo puede clinrsc una instalación pañía a celebrado un convenio que le permite rcfinanciar a largo
d i s e ñ a d a para fabricar prodiiclns mcdianle ptnccsos en s e c u e n c i a . plazo una obligación u cono plazo, l^a.s condiciones del convenio
Para tales act i v o s , la c a p i t a l i z a c i ó n de inlcicscs dehc cimlinuar h a s u d e b e r á n ser claras y contener las siguientes estipulaciones:
que todo el a c l i v o e s t é susuncialmeme concluido y lisia para usar.
1. E l convenio no expira dcniro de un a ñ o O c i c l o norma! dc
opciationcs y duranlc ese p e r í o d o el mismo no es cancela-
P R O N U N C I A M I E N T O N' U SODRE CONTAfllLIDAD
ble por el pieslamisla, excepto que exista incumplimiento
FINANCIERA
de las condiciones del convenio.

PASIVO A LARGO PLAZO

2. A la fecha del balance general y a la fecha dc l a e m i s i ó n de
Alcance
los cslados financieros la c o m p a ñ í a está cumpliendo con
1. E s l e pronunciamiento traladc los principios dc conlabilidad i c f c r c n i c
las c l á u s u l a s del convenio.
al rcgisu-Q del pnsivo a largo plazo dc empresas mercantiles, originados
por obligaciones adquiridas o comraída.s por medio dc e v i d e n c i a 9. S i una o b l i g a c i ó n a c o n o plazo se e x c l u y e del pasivo a corto plazo
documcnUl o contratos escritos. Se excluyen los aspectos relacionados
conforme las condiciones indicadas en c l párrafo A . , las notas a los
, con i n s ü l u c i o n e s bancarias, almacenes generales dc d e p ó s i l o y dc
eslados financieros d e b e r á n incluir una d e s c r i p c i ó n de los a s p e ó l o s
seguro y fianzas.
relevantes del convenio de financiamicnlo y los t é r m i n o s de cualquier
nueva o b l i g a c i ó n incurrida.
2. E s l c pronunciamiento n o c e refiere a las (ihilgaciones p i u v c n i c n l c s
dc conlralos dc arrcndamieiiio. pasivos por concepto de iinpucslus
Clasincación
diferidos, planes dc pensiones ojubilaciones. indemnizaciones u otras
10. E l pasivo a largo plazo debe prcsenlarse de acuerdo a su naturaleza y
p r c s u c i o n c s a empleados por concepto de despidoi contingencias o
nuiMiaise en el balance general d e s p u é s del pasivo o corto plazo
compromisos dc importancia.
deduciendo del lolal del mismo la punrión c i r c u í a n l e , la cual d c b c r í
picscnlarsc por separado dentro del pasivo a corto p l a i o .
Deíinición
3. E l pasivo a largo p b z n cslá representado por las iiblipacinncs c u y o
Revelaciones
v e n c i m i e n l o sea p o r l c r i o r a un a ñ o . o al c i c l o n o r m a l dc las
11. E l pasivo a largo plazo debe mostrarse con el deiallc necesario para
operaciones si ¿ s i c es m a y o r L a parte del pasivo n largo plazo que
reflejar las d i f c i c n c i a s lipo? dc o b l i g a c i ó n ( p r é s l a m o s , hipoiccas,
por cl transcurso del tienipo llega a ser pagadera tic n Ir o de lo p r ó x i m o s
documcnlos. bonos, e l e ) , n o m a l m e n l e las obligaciones a largo p l a i o
doce meses odenu^o del ciclo noniiu! dc las iipcraciones si éste ú l l i m o
SC presentan en un solo rubio en cl balance general y se a c o m p a ñ a un
es mayor, se c o n v i e n e en pasivo a corto plazo.
dclallc en noia a los cslados financieros. •

4. L o s pasivos a largo plazo consislcn principalmcnlc en hipoiccas, P R O N U N C L U J I E N T O N " 12 S O D R E C O N T A B I L I D A D

p r é s t a m o s a largo p l a z o , documentos por pagar y p r é s t a m o s dc ' FINANCIERA
accionislas y dc c o m p a ñ í a s afiliadas.. ^•
PRESENTACION DE LOS RESULTADOS DE OPERACION
Vuluaciún
Alcance
5. L o s pasivos a largo plazo c o n i r a u d u s en moneda local se registran al
1. E s l c p i o n u n c i a n i i c n i o se refiere a los piincipios de conlabilid ad
v a l o r pactado en que d e b e r á pagarse.
••'aplicables a la p i c s c n i a c i ó n dc los rcsullados dc o p e r a c i ó n dc una
enlidad. asf como al ü-aiamicnlo en cl e s u d o de resuludos dc las
6. L o s pasivos pagaderos en moneda exUanjcia deberán ser convertidos
panidas extraordinarias, ajustes dc períodos anieriores y > los cambios
a moneda nacional a la tasa dc cambio vigente en cl mercado bancario en las poHlleas y estimaciones contables.
 L A G A C L ' I A - l U i P U U L l C A D ü Ü Ü N D U K A S - • I L G U C I G A L P A , M . D . C ., 10 D E E N E I Í O D E 1996

Dcflniclóii
Sin c m b j i g o , la poca fiecuencia de un evcnlo o u a n s a c c i ó n
2. Paia cl prop6.s¡lo Uc c i l c pronunciamiento se presentan los siguicnlcs
no implica pnr si misma que sus cfcelos deban ser c l a s i f i c a -
conceptos; dos como panidas extraordinarias.

a) Panitla.s CAiraordinarias. c) Importancia relativa

Son las j i a a i i l a s tlcrivadas üc sucesos o transacciones difeienics E s una dc las condiciones que deben prescnlni se a c í c e l o dc
dc las aclividadcs ordinarias dc una cnlidad y por l u lamo, no se considerar un evento o u a n s a c c i ó n como partida c x u a o n J i n a -
c::pcia que 5 c fcpiian frccucnlcmenlc. lia.

b) Ajustes dc P e r í o d o s Anteriores
A. Ciertas ganancias y p é i d i d a s nodcl>en ser consideradas como panidas
Son las parlidas que surgen en c! p e r í o d o en curso y que se rela- exuaoidin.-uias poique son usuales por naluialeza o se pude esperar
cionan con c v c n i o s o uansaccioncs que luvicton lugar e n un que o c u n a n como una eonsceucncia dc las actividades diarias. E n l r e
p e r i o d o - a n l e r i o r y c u y o s efectos contables no p u d i e r o n estas se i n c l u y e n .
ser estimados en su oporiunidad,
a) Rebajas o cancelaciones dc cucnlas por cobrar, invenlarios, equi-
c ) • C a m b i o s dc p ó l l l i c a s y eslimacioncs conlabics. po arrendado a lerccros o aclivos inungibles.
Un cambio dc política coniable sucede cuando una cnlidad ndup-
la un principio ile conliihilnlad gcncralincnlc aceptado en susli- h) P é r d i d a s o ganancias por fluctuación dc moneda c x u o n j c r a .
l u c i ó n de üliii iililÍ7.ailn previamcnic. Por olio lado, un cambio
• en una c s l i m a c i d n coiilnhle gcncrnlmcnlc icsulla poi nuevos c) Ganancias o p é r d i d a s por la venia o retiro de a c l i v o s fijos.
hechos, por condiciones caiiibianles. por mayor cuperiencia o
• •, . por i n f o r m a c i ó n adicional, que requieren la m o d i f i c a c i ó n dc d) Efcclos dc huelgas.
c s l i m r c i ó n previas.

5. L a n a i u i a l c z a y los efcclos financieros dc cada evcnlo o U a n s a c c i ó n

dj Ulilid.ad N c l a c x l r a o r d i n a r i a d e b e n r e v e l a r s e e n c l c s l a d o dc r c s u l l a d o s o
L a Ulilidad ncla dehc rcilcjar lodas las panidas dc ingicsos. cos- a l l e r n a t i v a m c n i c , en notas a los cslados financieros.
t o s y gaslos reconocidos duranlc el p e r í o d o . L a s panidas e x l r a -
oidinarias y cambios d e las polhicas y eslimacioncs conlabics, C r i t e r i o s p a r a la d e l c r m i n a c i ó n y p r e s e n t a c i ó n d e » j u s l w de periodos
deben mostrarse scgrcgad.as dc los rcsullndos dc las operaciones anieriores
del periodo. I ' o r olía parle, los .ijusles a periodos anieriores no
6. L o s ajustes relacionados con p e r í o d o s a n i c í i o r c s y por lü lanlo
deben incluirse como pane de la ulilidad ncla del a ñ o .
excluidos en.lá d e i c m i i n a c i ó n de la ulilidad ncla del periodo, están
limitados a aquellos ajustes significolivos que se relacionan con la
Crilerios para l a d e l c r m i n a c i ó n y p r e s e n l a c i ó n d c partidas c o n c c c i ó n de un error en los eslados financieros de un periodo a.nlc-
Mlraordinarias
rior.
3. Para considerar un partida como exuaordinaria deben prccnlaisc
lodas las condiciones siguienles: N o dchcn-confundirse los ajustes de periodos anieriores con las
estimaciones c o n l a b i c s q u e , por su p r o p i a n a t u r a l e z a , son
aj Naturaleza no usual. aoroximacioncs oucouedcn ncccsilar c o n c c c i ó n al Ucear a conocerse
E l evento o u a n s a c c i ó n debe ser incidcnlal y no debe eslcr i n f o r m a c i ó n adicional en p e r í o d o s poslcriores. Por ejemplo:
rccionado c o n las actividades típicas y ordinarias dc la entidad,
lomando e n cuenta c l medio ambiente en que opera la mism.r. a) L o s cambios en h vida ülil estimada del activo fijo afeclan los
impones calculados para d e p r e c i a c i ó n , pero el efecto de tales
E l medio ambiente es u n a c o n s i d e r a c i ó n primordial p a r a dcler- cambios debe reflejarse en cl estado de rcsullados del p e r í o -
minar si c l C Y c n l o o t r a n s a c c i ó n e n c u e s t i ó n es significaliva y do c o r r i c n l c y los fuluros y no debe c o n s i d e r a r s e como
diferenic d c las aclividadcs ordinarias d e l a cnlidad. E l m e d i o ajuste dc p e r í o d o s anteriores.
ambienic incluye faclorcs tales c o m o :
b) Ajusics pucti signilicnlivos dc piuvisioncs pnia pasivo consliuii-
1) C a r n c l e r í s l i c a s dc In Enlidad. Dcpcndicndii dc las c a r a c i r - dos en p e r í o d o s anteriores, dchcn C D n s i d c t a i . s c como panidas
r i s l i c a s dc la cnlidad, algunos c v c n i o s o u a n s a c c i o n c s p e r i ó d i c a s y reflejarse en los rcsullados del p e r í o d o corriente.
podran ser partidas exiraodinarias p a r a uAa enlidad e n par-
cular pudiendo n o s e r p a r a o t r a . i) A q u e l l a s panillas lel.acionadas con la i c a l i z a c i ó n de activos (co-
biahiliilad dc i.-s cuentas por cobrar, r e c u p e r a c i ó n final dc cos-
a . 2 ) L o c a l i z a c i ó n G e o g r á f i c a : E l as[íeelo geográfico e s iniportnn- / losdifcridc:.. o i c a l i z a c i ó n de invcnl.arios u o i r n a c l i v o s ) no c u m -
lantc e n l a d e t e r m i n a c i ó n dc partidas extraordinarias, pues plen con los requisilos necesarios para ser uatados como ajus-
dependiendo dc la localización dc la entidad se pueden dar tes dc p e r í o d o s anlcrioies. debido a que los a c o n l c c i m í e n l o s eco-
c v c n i o s o U a n s a c c i o n c s que afecten suslancialmcnic los re- n ó m i c o s ocunidns con poslerioridad a la fecha de los cslados
sultados d c u n p e r í o d o . financieros, deben considerarse cicmenios de la determinación
dc la ulilidad ncin del período, c o m c n l c .
a.3) R e g u l a c i ó n Gubcrnainciil.il: L o s cambios en Ita regulaciones
gubernamentales o u n a p r o h i b i c i ó n bajo una ley t e c i í n pro- 7. Cuando se p r é s e n l a csi.idn dc rcsullndos por un solo a ñ o los ajusics
mulgada, pueden dislorsionar los rcsullados del periodo, por dc p e r í o d o s anieriores deben prcsenlarse como ajustes al saldo inicial
lo que a eslos cfcelos s e les debe dar e l lialainicnlo d c p a n i - de ulilidades ( p é r d i d a s ) acumulada.s.
llas cxlraorilin,irias e n e l csindo dc rcsullados. ^' , A l picscnl.arsc cslados financieros L'oiiipaialivos dcl>c c o n c g i r s c la
i n f o r m a c i ó n que se incluye en los cslados financieros dc períodos »-
b) Que no o c u n a frccucnlcmenlc Icriorcs.
L a probabilidad dc rcpciieión dc un evento ó i r a n s a c c i ó i
en el futuro debe lomarse en c o n s i d e r a c i ó n p.-ira que se cun,- C . t m b i o s en p o l í l i c a s dc c o n L t b i l i d a d
p l a c s i e criterio. L a ocutiencia del e v c n l o o l i a n s a c e i ó n en t i g. Los c a m b i o s en pólllicas c o n l a b i c s d e b e n d i v u l g a i s e , indicando las
pas:^do p , n a u n a enlidad en particular, puede dar e v i d e n c i a razones dc los mismos. Debe cuanlificarsc cl efecto a c u m u l a ü v o el
de L>, probabilidad de r c p c i i e i ó n e n e l futuro. cambio al inicio del a ñ o por cl tiempo duianlc cl c u a l estuvo en uso
 L A G A C E T A - K E P U U L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L R A , M . D . C ., IC D E E N E R O D E 1996 21

la pullltca anici ioi. cl cual se debe mo.suar en í o r n i a segregada en cl P r o p ó s i t o i l r un fslnilo dc flujo de c f c c l i v o

csiadri dc lesullados nnics dc la ulilidad nela del periodo. A. E l p i i i p ó s i l o p r i n c i p a l dc un Fisladn dc P l u j n dc F f e c l l v o es
piopiiicinnar i n í o i m a c i í . : i c l r v n n l c n c c i r n de la l e c e p c i ó n y pagos
C a m b i o s tn cstlnracloncs conUiblcn de efcclivo de una cnlidaíi duianlc un pcrIiKJo T a m b i é n pie^enia los
9. 1-a p i c p a i a c i d n dc cslados financicios i m p l i c a cl uso dc estimaciones cambios de un periodo a ouo en la s i l u a c i ó n n n a n c i c i a d c la cnlidad.
lia.saila cii la.s c i i c u i i M a n c i a s c i i s i c n i c s en la frclia en ipie se preparan
los eslailns nn.incicfos. P<H e j c i i i p l t t : .Se rcípiinen CMiliiacinncs dc 5. 1 Ji i l l í d i iiiacion q u e p i i > | n i r i ¡ n i m r I f i ^ l a i l t i dc 1 ' l u j u di" I ; I c c l i v i i cuando
euenla imolif a b i c s . ilc n h . M t I e sccnc ia d c i n v c i i l a i í..s y i l e la vida ú l i l s e uliliza junio Cl'11 l a s e.spitsicinnos y olía n f t i t i i i n c i i M u l c los calados

dc aclivo.s dcniccinbics. Puede ser n c c e . s a r i o nnKliricar u n a e^iimacifSn (inancieius nyiiilaiá n n c i r c i l i i i r s . inversionislns. onulislni y o í r o s
e n u n periodo posterior si lian cambiado las circunslancias sohie las usuarios de la i n l u n n a c i ó n financien a:
cuales se basaron las e s t i m a c i o n e s , pnr lo que las estimaciones
comales cambian a medida q u e se presentan nuevos evcnlos. .ve a) E v a l u a r la capacidad dc la cnlidad paia geneiar fiujn.s de efec-
adipiivic mayor experiencia, o se ublienc iiiíniiitaciñii lulicíininl. I.a lis'ii n e l o K pn.^iliviis en ci
fiiltiin;
ilimlillcacir'm l i e una csliinacirtn n o cnu.sa que la cifra irsullanlc quede
dciiíin dc la dcfinicidn dc una parlida c x l r a o r d i n a r i a n i d e una panida b) E v a l u a i la cnpaciilad de la cnlidail p a i a cumplir c o n 5u.s u h l i g a -
de ajuslc dc periodos anlcrioies. Cuando e l cambio en u n a cslimacirtn cioncs. pagar dividendos y sus necesidades dc financiamicnlo
conmble icnga u n efcclo s i g n i n c a i i v o en los rcsullados de la cnlidad, exicmo;
debe divulgaisc .su efecto.
e) E v a l u a i las l a r o n r s dr las d i f c i r n r i n s cnuc l.i r e c e p c i ó n y pagos
E s u d o s dc rcsultr.dos de efcclivo asociados cnn los lesullados dc la cnlidad y la ulilidad
10. T l l u l o y f o r m a . [3slc cslado puede denominarse cslado de rcsullados, ncla; y.
de ingreso y gaslos o de ganancias y p é r d i d a s .
d) E v a l u a r los efcclos de las Iransaccioncs dc i n v c i s i ó n y financla-
11. Eorni.-í ( l e P i e s e i i l i i e l i i i i , ,Rsic e s l a i l i i i l r h c picscnlni.se de lal forma inicnln que se icnii/.nn en un perit^lii ( y a sean en c f c c i i v n o no)
i p i c se iiiiicslrcn l o s ili.slinliiv n i v e l e s d c u l i l i i l n d l . a l c s c o i n n ganancia siihrc la po.sició.-^ f l . T a n c i e r Q dc una eiilidod.
bruta en venia, utilidad en npcracinnes (pananeia brilla menos gaslos
dc o p e r a c i ó n ) , ulilidad anies de impuesto, ulilidad ames de panidas 6. Para alcaiirar c l ohjciivo dc propoicionar i n f o n n a c i ó n dlil para los
exlraordinarias. e l e , y ulilidad n c l a . invcr.einnislas. acreedores, nnali.sla.s y oíros en la e v a l u a c i ó n dc los
a«pccl(t.«; mencioniidns. un F i l a d o de I-lujo de E f c c l i v o dcl>c picscnlnr
P R ü N U N C I A M I l í N r o N" 1.1 . S O I I K R C O N l A l U l . l D A O los cfcelos ilcl e f r c l i v i i en las i i | > c i i u ¡ n n c s de una eillíililil. en las
FINANCIERA.. Itansacciiincs dc invei!.ióii y r n b s lians-accinncs dc fiiinnciniiiicnin
duianlc el periodo. Ochen icvelaise l a m h i é n la Uansaccioncs que
afeclan la siiii.-iciún financiera dc la ciilida-.l. j K U i que nu afcclan
ESTADü D E Fl.UJÜ D E E F E C T I V O
dircclamcnle cl flujo dc cfcclivo duianlc cl pciindu. A d e m á s , debe
Inlrodueción iiicluiiscun,T r o n c i l i a c i ó i i d e la ulilidad ncla y ilel I l u j i i n e i n d c efcclivo
p i o v e n i e n l e de las o p c i a c i n n c s . qiie pencraliiicnle proporciona
1. Eslc pronuiiciinicnlo de n i n l a h i l i d n d eslnhiece las nuinias p.aia la
i n f o n n a c i ó n acerca dc liisetcclns neinsilc las Iransaccioncs o|)cralivas
picscniación del E s l a d n d c Flujo dc E f c c l i v o c i n i m pane dc los cslados
y olios cvcnios que afeclan la ulilidad ncla y el fiujo dc efcclivo
finaiicieios b á s i c o s . Para eslo se rci|uicrc que las enlid.tdes privadas
p i i i v e n i c n l c de b s n|>eiacinnes en diferentes periodos.
0 p ú b l i c a s , con fines lucralivns o nn, prcscnicn un Estado dc Flujo
de E f c c l i v o , en lugar de un F.stndo dc C a i n h i n s en la Silu.arifin
EfeelÍMi y c i j i i i s n l c n l r s de c f c c l i v o
rinanctera. Requiere a d e m á s que se presente c i i forma separada la 7. U n E s l a d n ilc f l u j o dc Cfcclivo dehc cxplicni los cambios ociinidos
información especifica relacionada con .aclividadcs y irans.iccionc» ' duianlc un periodo en c l efcclivo y equivaicnles de c f c c l i v o . E l
dc inversión y financiamicnlo que no son en efecli vo y oíros c v c n i o s . l é n n i n o c f c c l i v o incluye no solamenle el dinero en caja general y
E s l c pronunciamienlosusliluye el E s l a d o d e C a m b i o s en la S i l u a c i ó n cajas chiras, sino Iniiihién Ins dcpósiliis en bancos, nslcnino dcpósilos
Financiera. en o l í a s in^liluciniics financíelas que por s i i s c a i a c l c i l s l i c a s y manejo
.i' sean s i m i l a i e s a lirpúsiliis o b visia. Tuiliis los cnipiis y ciéililns a
c^as cucnlas ciincliluycn leccpciiín o pago dc cfcclivo. lanln pain lo
2. ' Se lia cnn.eiílcmdn que la iniporiancia tic la infi'iiiniciiin nccica tic
eiiliihid pntpicliiiia dc h i cucnla ciiiiin j i a i a cl hancu que In inniicjo.
los n lijos dc cfcclivo dc una entidad lia siilii c-.,il;i vo/ m:is í c c o n i v i d n .
I'di ejemplo en la c o n r c s i ó i i de un piésiaiiui por parle de un banco,
por lo que se establece que los eslados financicins n á s i c n s para un
el acicdilar lus valor - i en la cucnla dc dcpiVsilns del clienle consiiluyc
pcifodo deben jmtislrar los m o v i i n i c n l o s de c f c c l i v o duianlc ese
un p a g o dc e í e c i i v o paia cl banco y un iiiprcsi» de c f c c l i v o paia el
pcrfinlu. M á s a ú n , cienos prolilciiins han sidn i d c n i í l i c a d n s en la
c l i c n i c euniiilo la Iransocciúii se i c a l i r a . E n cl F.sudu dc Flujo dc
prdclica corricnlc, incluyendo la a m b i g ü e d a d de algunos l é r i n i n u s E f c c l i v o se dcheirin usai lérininos descriptivos lalcs c o m o " c f c c l i v o "
como por ejemplo "fondos", la falla de cnmparnbilidad niiginada o " c f c c i i v n y equivalenles", en lugar de l é n n i n o s aniiguos como
pnr la diversidad dc los lemas de que Irala el Eslndii de Cambios en "funiliis". L a s canlidadcs dc efcclivo y equivalenles al principio y al
la.Siiuaci6n rinnnciera (cfcclivo c inversiones dc cnriii plarii. aclivos final del p c i l i K l u . iiiusliada.'; en el F.siado dc n u j o dc E f c c l i v o . deben
de c o n v e r s i ó n r á p i d a o capilal dc trabajo), las diferencias en las ser las mismas cantidades mostrados en I31nncc General a csa.s fechos.
denniciiinesdc los fiujnsdc fondos dc acliviilndcs npcialivas (efcclivo
o capilal de Irabajo), las difeiencins e n c l foiinnln del cslado y la
8. I'aia p i o p ó s i l o s dc esle prnniiiiciaiiiienln los equivalenles dc efectivo
p r c s c n l a c i ó n dc los cambios ncins en las canlidadcs de nclisos y
sun los inversiones a cono plato y los inversiones allamcnlc liquidas,
pasivos en lugar de los ingresos y egresos h n i i n s . Se ciinvidcia que
que sean:
la principal causa dc diclia diversidad lia sido In falla de ohjclivos
cl.aros para el E s l a d ü de C a m b i o s en la S i l u a c i ó n f i n a n c i e r a .
a) 1-áciliiienic c o n v e i l i b i r s en canlidadcs conticiibs en cfcclivo.
b) De v c n c i i i i i c n l o l a n c e i c a i u i q u c e l l i c s p i u l c ciiiiihios en su valor
Alcance ilcbidit n viiii.-ícinncs en ln% lasas dc inicies es inlniiiiu.
3. Una cnliilnd piivadn o p ú b l i c a , con fines l u c i n l i v n s q u e presente
estados financlTros h á s i c u s dclic p i c s c n l a r un l-.siadn dc Flujo de Se considera que sólii aquellas inversiones cun venciinienlos
E f c c l i v o para cada periodo en el c u a l p í c s c n l c los resollados de sus tirlpinales dc lies meses menos calificarán como equivalenles
operaciones. dc efectivo.
22 L A G A C O T A - R ü P U U L I C A O l i l i Ü N ü U R A S - T E G U C I G A L P A , M. U . C ., 10 D I : E N l i R O D E 1996

9. Algunos ejemplos ü e los l u b i o s que p o d r á n considerarse como C l a s i f i e a e i ó n dt la r r c e p e l ó n y pagos dc c f c c l i v o

cquivnienics d e cfccrivo . i o n ; B o n o s dc i c c í K n p r a inmediata, 14. Un e s t a d o de ílujo de cleelivo delic clasificar In i c c c p e í ó n y pngos
de c f c c l i v o que icsullen dc Ins nciiviiladcs upeinlivas. financicrns y
documentos ncgDciables. e l e . L a enmpra-vcnia de estas inversiones
de i n v c i s i ó n . Cada recepción o pago dc e í e c i i v o debe r i n s i f i c n i s c dc
gcncraliticntc constituye una pane d e las actividatles d e manejo d e
acucidp cun su naluialcra sin lotnai en cucnla si s e o r i g i n ó como un
cfcclivo dc t i n a cnlidad, en luf;nr ilc l.T^ n c l i v i d a i l c s d e npcracirtn.
piulcccirin de ulia panilla Pur cjcinpin. los vnluics p i o v c n i c i i l c s de
¡nvcí.%idn y rinanciainientn, 131 dcl;illc d e c M a s u a n s a c c i o n c s no piéMainu*. cunsliluycn una lecepción de eíeciivo de n c l i v i d n d ilc
necesita rcpuriaiac e n un Rsindu dc Pluju dc R l c c i i v o , f i n a i K ' i a n ó e n l u . sin c u n ^ i d c i . ' x i si la ilcudn es u nu la p i u l c c c i ó n tic
una inv'cisión y la coiupia o venia d e un c u n u a l n a futuro es una
actividad de invención. indc|iendicnlcmcnle de si cl eontrnio es una
10. No lodas las inversiones con 1,-LS caracicrislicns indicada.s en c l p á r r a f o
p i o l c c c i ó n de compra lle invcnlario.
8 deben irainisc ciunu equivalenles ilc c f c c l i v o . C a d a cnlidad ilebc
cslabicccr una pniílica relacionada con las tiiversiuncs allamcnlc
P'lujus dc r f e c l l v o dc nrtlvhlndc^ dc Inmersión
liquidas, que satisfaga los requisilos indicados en dicho p á n a f n . Pni
15. L a s aclividadcs de inversión incluyen la c o n c e s i ó n y c n b r a n r a de
ejemplo, u n a c o m p a ñ í a q u e Icngn upcrneioncs hancaiias puede decidir p i é ^ t a i n n s y la a d f i u í . ^ i c i ó n y d i s p o s i c i ó n dc inslrumenlos d c d e u d a o
q u e lodas las inversiones que cali Piquen, e i e c p i o aquellas cumpiadas dc c a p i l a l . así como dc propiedad, plañía y e q u i p o y oirus activos
para .sus cucnla.s comerciales, deben .ser Iraladas c n n m equivalentes p r o d u c l i v n s ; estn e s . a c l i v o s u l i l i r . n d o s en la p r o d u c c i ó n dc
en efcclivo; inicnlras Í | U C una cniiipañía cuyas n p c r a i i u n c s cnnsisian i n c i c a d c i í a s o s c i v i c i n s p u r pane dc u n a enlitind (sin considerar los
inalcfinlcs q u e cnn.sliluyen p i y l e dc u n n c u i n p a n í a ) .
liásicamcnlc c i i inversiones n c i i i l u phu.o y en inversiuncs allnmcnle
liquidas puede decidir que lodos los rubros s e r á n Halados como
16. L a r e c e p c i ó n de cfeclivos provcnicnies de aclividadcs de i n v e r s i ó n
inveisioncs, en lugar de equivalenles de e f c c l i v o . C a d a c o m p a ñ í a
incluye:
d e b e r á exponer sus polílicas parn la dclermin.acirm de miuelliis rubios
que fueran Ualadus cuino equivalenles dc efectivo. Cualíjuici camhin a) L a s C(>bran7.ns de piésiamos o v e n i a s de c a ñ e t a l e n l i l a d a s por
en eslas políticas es un cambio en Ins principios dc conlabilidad. la cnlidad; o Ins cobros dc insuuincnlos de deuda dc otras e n i i -
anic lo cual se d e b e r á n rcexpresar los eslados financieros dc a ñ o s dades (que no sean equivalenles de efectivo) que fueran c o m -
anieriores picsenlados con fines comparalivos. ptndos por la cnlidad.

b) L.as venias de in.slruiuenlus de capilal ilc n l r a s cnlidndes y los

Flujo-í dc r f c r i l v o h r u l n s y ncIns
rclornos de la Inversión leincionnda con esos inslrumcnlos,
11. Gcncialiiienic la inforniacií'iii a cerca de. l a s cnnlidnilcs Inulas ilc
efcclivu iccibido y pagado duranlc un perintlu es iná^ relevante que
c) L i s venias dc propiedad, plañía y equipo y olios aclivos pioduc-
la infcinnaciún sobre las cniUidailcs nclas. .Sin rmh.aip.n. las canlidadcs
livos.
netas de c f c c l i v o r e c i b i d o y pagado p r u p u i c i i m a n s u l i c i c n i c
infniiuaciún nu .sOlii para lus equivnlcnics d c c f c i l i v . i c u n h n n i e ni L(»s inpresus p i u v c n i c i n c s tic l a i l i s p t i . s i c i ú n i l c p i é s i a i n u s .
p á r r a f o 8, sino l.iinhién para otras c l a s e s dc Mujo de e f c c l i v o in-ilrunicnlns dc deuda, dc capilal o dc propiedad, plnnla y cquipn,
especificadas en los párrafos 12, 13 y 2 5 . incluyen diiechimenle los v a l o r e s p r o v e n i c n l c s dc seguros
conlralados, lalcs como las indeinniiacioncs sobre un edificio que

12. Para ciertos rubros la rnlacirín es rápida. Ins cnmidailcs 5<in iinpunanlcs cslá dañado o dcslrvrido.

y los venciinienlos rclalivainenic cortos. Solamcnlc l o s cnmbins ncIns

17. L a s salidas de cfcclivo relacionadas con aclividadcs dc i n v e r s i ó n
en los aclivos y pasivt-s con esas c a r a c l c i l s l i c n s durante un periodo
incluyen:
deben ser rcpnrl.tdos. ya que c l cnnociinienlu dc la i c c c p c i í í n y pagn.(
brutos tic cfcclivo iclaciunadus cun esos c a i i i h i u s nu nccesaiinmcnlc a) D r s c m h u l s u s pur p i é s i a i n u s hcclins pur la enlitind y pagos rea-
es ülil para entender las actividades opcraii.vas, financieras y dc lirados paia nili|iiiiii iiisliiimcnins ilc deuda (que no sean equi-
inversidn dc una entidad. valenles de efcclivo) dc oirás eniidades.

13. Los ruhrO! q u e deben ser reportados en forma nela debido a q u e su b) Pngos paia adquirir inslrumcnlos de capilal dc o i r i s entidades.
lolación es rápida, sus canlidadcs son importanlcs y svts venciinienlos
son cortos, consliluyen tecepcirtn y pagos dc efectivo que pcricncccn c) l'npns al inuir.cnln d e la cniupia. o poco miles o poco d e s p u é s ,
a; paia la adquisición de propiedad, plañía y equipo y otros a c l i v o s
pinduclivns.
a) Inversiones que nu sean equivalenles <lc e f c c l i v o .
b) P r é s l a m o s olorgados y rccihidns. G c n c i n i m c n i c se consitlcran c n i n n snlid.is de e f c d i v n de aclividadcs
c) Deudas lomando como c o n d i c i ó n que el vencimienlo original de i n v e i s i ó n solamenle los pagos nnlicipadns. las cuolas iniciales y
del p a s i v o o del a c t i v o dehc ser de I r c s m e s e s o m e n o s . olins cnnlidnilcs papadas a la fecha dr In cnmpia o un pocn antes o un
poco d e s p u é s ile la fecha de cunipia dc prupiedad. plañía y equipo y
Un relación con c l inciso c se c o n s i t i c i a ' i p i c las canlidadcs olins n d i v o s prududiviis. P.l hecho dc i n t u r i i i en una deuda d i i c c l a
pcnilicnics llenen v e n c i m i e n l o dc tres meses u i n r n u s . Por con el vcndcilur cun^liluyc li^ln U a n s a c c i ó n financíela, por l a n l n los
conv(:nienc¡a las cuernas por cobrar pnr i>crvicius nnnncieios. pagos siibseruenles al principal dc esa deuda c u n s l i l u i l á n salidas de
g c n c í n i m c n t e cucnlas por ciihrnr por tárjelas de e t é d i l o . o'ie cfcclivo dc ncliviil.ailcs financicins. L o s papus icalizndus para adquirir
pueden .";cr pagadas pur cl I n í j c l a - h n h i c n í c ,nl inuiiicilló tic s u aclivus p i o d u c l i v i i t incluyen cl inicrés c a p i l a l i i a d o como p a n e del
fáclur.-ición sin causar inlcrcscs y que nu se ufii;inertitle In i c n i a cnslo dc esos aclivos.
de bienes mices n servicios por parte dc la coi ..pañía. son t a m b i é n
considciadas c o ñ i o p r é s l a m o s con v c n c i i n i c n l o originales de F l u j o s d t c f f d i v o de •.cllviilades tit n i i n i i c l a i u i e n l o
Ucs meses o menos. ! ? . L a s a c l i v i d a d c ; dc financiamicnlo incluyen l a o b i c n c i ó n de r c c u i s o j
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A . M. D . C ., 16 D E H N E R O D E 1996 23

dc los pnipicl.-iiio.s o dc cu.ilquici olrn cniiil.nd que uloipuc iccui.sn^ dc efectivo. Pur ejemplo, la a d q u i s i c i ó n y venln dc un equipo que
con un propdsilos cspccllico, U s u K c i l u d dc dinero a pté.slamf y e\ seiá ulilizailn por la c u i n p a ü l a o anendadn a o l í a s , g c n c i a l m c n l e se
pago dc las canlidadcs soliciiada.s. o dc m a n c i a . la c o b c n u i a lic las
ennsidera Climn una nctividnd de i n v e r s i ó n ; sin c i u h n i g o , c l equipo
o b Ü B a c i o n c j y ouo3 recursos dc ios « c r e e d o r e s con c r í U i i o s a largo
puede SCI prinlucidu o iiilquiiido parn uliliznr c i i In c i i m p i i ñ l a o paia
plazo.
Errcndaise a tilias, por un p e r í o d o corlo de licmpo y pusiciionnenlc
ser venilidn en cslas circunslancias In a d q u i s i c i ó n o I a p i i n l u c c i ó n y
19. L a r e c e p c i ó n de c f c c l i v o dc las a c l i v i d a d c s de r i n a n c i a m i e n l o
incluyen: la v e n i a s u b s c c u c n l e debelan considciorsc como acllvidides
a) 1:1 pioduclo nelo provcnicnle de la ciiii.virtn e inslruiiienlnj dc upcialivns.
capilal.
b) E l producio nelo de la cmisidn de bonos, liipolecas. docuiiienins F l u j o s dt r f r c l h o en m o n e d a e x I r a n j t r B '
y ct.-os pristamos piovcnicnies de obligaciones a corlo plaro.
25. Un esladode flujo de c l c c l i v u de una enlidnd que ical i zji Irniisncciunes
c) L : ; s iccursos obtenidos para financiar a l g ú n proyeclo especifico.
en moneda cxlranjcrn debe musirar Ins flujos tic efecli vo en la moneda
20. L a s .salidas dc cfcclivo de las nclividnilcs del financinniienlo incluyen: que icpoila y su equivalencia en iiioncdn c i l i i m j c i n . ulilizandu las
») Pagos dc dividendos u oirás d i s u i b u c i o n r s los piopielaiios. Ursas de cnmhiii que e s l á n en vigencia a la fcclm en que el flujo de
incluyendo los desembolsos para cubrir las acciones dc b crn- e í e c i i v o luvo lugar. S i el rcsulladn es sub.slancialiiicnlc el mismo que
picsa. si se ulilizaian las lasas dc cambio vigcnic a la í c e h a en que se
b) Pago dc canlidadcs snliciladas en presiamu. reallz.arnn los flujos de cfcclivo. se puede uliliznr pai n csla iras lite ion
c) O í r o s pagos de capilal a los proveedores que han concedido
un piomedio pondcradu npiupiailii de las losas de c a m b i o del p e i í o i i o .
p e í s l a n i o a largo plazo.
E l cslado de flujo dc c f c c l i v o debela infoiinar I n n i h i é n c l efcclu de
las vaiiacinncs de los lipos de cambio sobre los saldos de efcclivo
F l u j o s dc e f c c l i v o de las a c l i v i d a d c s o p c r a l i v a s
que se r ñ a n l i c n c n c n moneda cxirnnjcia. como palles separadas de la
21. L a s actividades opcraiivns incluyen IcxJns las Iransacioncs y nlros
evcnlos que no esl.ln definidos como aclividadcs de inversiiín o de concilinción de loj cambios en cl e í e c i i v o y equivalenles de c f c c l i v o
ftnancinmienlocn los párrafos del 1 .*» al 20.1 .ns aclividadcs npci.-.livas duanle el periodo.
gencralnicnic incluyen la p r o d u c c i ó n , la entrega de i n c r c a d c l í a s y
lo p i c s i a c i ó n dc servicios. L o s flujos de efectivo provenicnlcs dc C o n t e n i d o y f o r m a del c s l a d u de flujo dr r f c r i l v o
cslas npcinciones son gcneralincnlc los cfcciiis del dinero en las
26. Un cslado de flujo de c f c c i i v n parn un perlixlu dehc prcscnlar el
Iransaccioncs y o í r o s cvcnios que participan en la d e l c r m i n a c i ó n dc
efcclivo n r l u pievislo o ulilizndo en las aclividadcs upeiolivns, dc
la ulilidad ncla.
. i n v e r s i ó n y dc nnnncininicnlii. A s i m i s m o cl efcclo n c l o d c esos (lujos
22. L a r e c e p c i ó n del cfcclivo de las aclivid:ulcs operalivas incluye: en el c l c c l i v u y equivolenic de efcclivo duianlc el periodo < manera
a) C o b r o s p i o v e n i e i i i c s dc la v e n i a de i n e r c n d c i l a s o dc la de c o n c i l i a c i ó n enlre lus saldos iniciales y finales.
p r c s i a c i ó n de s e r v i c i o s , i n c i i i y c m l o In c n h r n n / a o venia tic
documcnlos o cucnlas ptircobrar a corlo y laipn plazo a clientes.
No se icquicic la p i c s e n l a c i ó n dc exposiciones scpainiins dc los flujus
b) R e c e p c i ó n tic cfcciivn pnr rcndiniieniu siihic p i í s i n m o s , que de e f e c l i v u l e l a r i n n a d u s c i m parliilns e x i i n u i d i n n i i n s o con
no .sean insiiuincnlos de deudas de o i r á s entidades, v a l o i c s de npciaciones ü c s c o n l i n u n d a s que se clasifican en las calcgoilas de
capilal. inlcrcscs y dividendos.
i n v e r s i ó n , finniiciaiiiienlu u u | i e r a c i ó n . No uhslnnle s i una cniiipnñla
e) Oi.^os ingresos dc cfcclivo que no provcnpnn dc Iransaccioncs upla poi picscnlar ¡ n f u n i i a c i ó n separada snbic flujos de efectivo de
definidas como aclivid.nilcsde i n v e r s i ó n n funinciainicnio. c i n n o upciaciiincs dcscnnlinu.ulns. dcl>crá liaceilu asi cunsislcnlcinenlc pnia
por ejemplo cantidades recibidas p;u a cslnhlcccr juicieis o accio- todos los pciludus afeciadus, los que pueden incluir p e r í o d o s muy
nes legales, las cantidades rctjihidas cuino pagos por seguros,
poslcriores a la -.'cnla o la l i q u i d a c i ó n dc la o p e r a c i ó n .
e x e c p l ü aquellos que eslán relacionados diicctnmcnic con aclivi-
dadcs dc i n v e r s i ó n y financinmicnlo, coiiio por ejcmplu: L a dcs-
27. A l lepurlni lus flujus dc c l c c l i v u de las aclividadcs uivcrnlivas se
Irucción dc un edificio y los reeiiibolsos de los ptovccdurcs.
iccuinienda o Ins entidades repurtar las principales clases de inpresus
y papus brulus dc efcclivo y la suina nrilnicílicn tic los m i s n i u ( c l
23. L o s pagos de cfculivirpur aclividadcs npcrnlivns incluyen:
l u é i i K l i i d i i c d u ) . L a s cnlidndes que nsí lu hagan debelan r c p u n a r
a) Pngos dc efeclivu para adquirir inaicri:ilcs dc n u n u f a c l u r a o
romo m í n i m o y en fnrma scpniada I w siguienles cla.sesde ingresos
mcicndcrfn dcslinndns a la r e v e n í a incluv cniln Ins p.-igus ile c a -
y papus dc c l c c l i v u dc nrlividiiilcs upcialivos:
pilal sobre cucnlas o doctiiiieiilos a c n r i n pi:i/o o Inign plazo a
favor de los ptiivecdoies por la compra dc esos malcriiilcs. n) l'.l e l c c l i \ cuhindu a lus clienles. incluyendo d c s c u c n i t » y o í r o s .
b) Pngos dc e i c c i i v u s a itlrtts proveedores y empicados por t>lras b) Inlcicscs y dividcniius iccibidus.
incrcnilcrías o servicios. c) O l i u s iiipicsus u p c i a i i v u s . si exisicii.
e) Pagos dc efcclivo al gobierno por conceplo dc impuestos, lasas, d) Efcclivo pnpnilti n cmpicndus y piovccduics de bienes o $crvieit>s,
mullas y o l i o s . incluj-cndu papos poi seguros, publicidad u s i m i l a i c s .
c) Inleu-f-e.s pnpadiis.
d) l'.agus dc c f c c l i v o a presiaiiiislas y otros ^creedores por eoneep- O linpucsios papailo.s.
Ins lio i n l c i c s c s . p) Olios papus o | v c i n i ¡ \ u s . si existen.
c) "liiiiiis los d e m á s papos de efectivo que no piovcngnn dc linn-
sacciones definidas conin aclividadcs dc i n v e r s i ó n y financia- Se iccuiuienda a las eniidades o picscnlar mayui dclallc relacionado

m i c n l o lalcs como pagos para establecer acciones legales, dona- con los ingicsos y papus opcralivos del que se pixjrla considciar

tivos y reembolsos o lus clienles. sipnificniivo y f . i f l i h l c Por ejemplo, un coiiicrcianle iiiinnrisia o un

fahricnnle pueden luiiinr la d e c i s i ó n de dividir el e f c c l i v o pagndu a
24. C i c r l u s ingresos y pngos dc c l c c l i v u pueden l e i i n i i c n r a c i e i l s i i t a s ciiipleadus y a pniveedures, en pngtis por coslo dc inventarios, pagos
que ios clasifiquen en m á s de uno dc los grupos de flujo de c f c c l i v o . por gaslos dc venia, gasios generales y adminisuolivos.
Por ejemplo, un papo dc efectivo pucilc pcrlcneccr a u.n r u h i u que
pixlría ser considerado ya sea como i n v c n i i . r i u o cuino un a c l i v o 28. L a s cnlidndes que upien por no prcsemor i n f o n n a c i ó n acerca de las
produclivo; dc ser asi. la c l a s i f i c a c i ó n adecuada d e p e n d e r á dc la piincipalcs clasrs de ingicsus y papos dc efectivo pur c l mifliKlo
QClividud que se considere cuiiiu la fuente picduiiiinanlc dc lus flujus d i i c c l o . de oeueidu cun lo eslnblecido en el p á n o f o anterior, deben
24 L A G A C E T A - R E P U B L I C A HONDURAS - TEGUCIGALPA, M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996

üclcf mi ¡ir c iiirunnaf indiicclaim-nlc in lui.Mmi caiiiitlad dc ílujn dc^'.. I n f o r m a c i ó n a c e r c a Oc a c l l v l d a d c a ü c f i n a n c i a m i c n l o c I n v r n i l ó u q u t

e í e c i i v o f;cU) p í o v c n i c n l c dc las lacliviijatlcs npci.ativn.%, ajuMnndo'4f. no son r n efectivo
iililitl.ad ncla p a i a aclividadcs opcraiivas ( c l oiííiodu indiiccio Ü ilc 32. Debe eupuneisc la i n f o n n a c i ó n nccrrn dc lodas Ins nclivid.-idcs dc
c o n c i l i n c i ó n ) . E s l c proccdimitnio i c q u i c i c njuslar la ulilidad n c i n p a j » financiainiento c inveisión que realice una cnlidad duranlc un p e r í o d o
eliminar; N^,- y que afcclan los nclivos y pasivos reconocidos, pero que no g e n c i c n
a) L o s cfcelos dc i.-s difcrimicnlos dc la r e c e p c i ó n y pagos de efec- l e c e p c i ó n o pago: de efcclivo. Eslas exposiciones pueden presentarse
l i v u d e aclividadcs M j i c r n l i v a s r c n l i j a d a s en c l peiínd*». l.-dcs co- yn sen en fon m ,,nnniiva o rcsuiiiiise en un csindo por scpnindo.
uln c a i n l i i u s e n cl í n v n i l a i i . i d i u n n l r un }>ril,Mtii. ¡ n p i i - s i i s d i í e - C o m o e j e u i p l u de nlpunns 11 n lis ncc lu ne s i l r i i i v e i s i ó n y ilc
lidns y siniilaies y hxJas las acuiiiulnciuncs ile la icccpcii'm y finnnciaiuicnlu que nu sun en efeclivu pueden ciinise In c u n v c i s i ú n
pagos en c f c c l i v o dc aclividadcs o p c i a l i v a s que se esperan rea- de deuda a enpital. la adquisición de aclivos a u a v é s dc reconocimicnlo
lizar en el í u t u i o . lalcs como anibios en las cuentas por cobrar y
dirccio dc pasivos lelacionados (lalcs como la a d q u i s i c i ó n dc un
pnr pagar duranlc un periodo. L o s njuslcs a In utilidad ncla para
edificio a Iravés de una hipoicca a favor del vendedor, la a d q u i s i c i ó n
d c l c n n i n a r cl flujo neto dc e f c c l i v o dc las actividades opera,ivas
dc un a c l i v o a iravés del a n c n d a m i c n l o financiero y el c a m b i o dc
deben reflejar las ncuinulacioncs por inlcrcscs ganados ]>cto no
activos y pasivos no monclorios por otros a c l i v o s y p a s i v o s no
recibidos y por intereses incurridos pero no papados. E s l a s Í ^ C U -
monetarios). Cuando algunas Iransacctones tienen una pane monetaria
mulncioncs pueden icflcjarsc en cl balance general como cambios
y una pane no moneloria, ü n i c o m e n l e la palle m o n c l o r t a dc la
en aclivos y pasivos que se relacionan con actividades dc inver-
sión o ele nnnnciamicnln. lalcs como piesmnios o d e p ó s i l o - ; sin U a n s a c c i ó n debe incluirse en c l estado de flujo dc efectivo.
ciiih.irgn. cl iitleies ncrcdil.ulo ilircclninenlc a una c u c n l a de ile-
p ó s i i n s que Icnga las camcleifslicns generales dcscriins en c l pá- F l u j o dc c f e c i h o por a c c i ó n
rrafo 1, c o n s i i l u y c un egreso dc c f c c l i v o pain q u i í n paga y un 33. L o s cslndus finnncieros no deben incluii uno coniidnd dc flujo de
ingleso para q u i é n lecibc, cuando la t r a n s a c c i ó n se l e a l i i a efcclivf por a c c i ó n N i el flujo de c f c c l i v o , ni a l g u n o de sus
eomr>ortenIc5 consliluyen un reenipinzo dc la utilidad nela c o m o un
b) l . o s c f e c l i v o s tic lodos los uiliros c u y o s Muios dc c f c c l i v o pelle-
inilicnilor del icndiniicnlo dc lo cnlidnd.
n c A c n i i 11 nclividiitles dc linnneiiiiuicnlo o dc invcisirni. Inirs como
In d c f n c c i n c i ó n . n n i n r l i z a c i ó n dc créililo iiicrcniilil ) ' p é u l i d n s o
A P E N D I C E A L P R O N U N C I A M I E N T O N ' 13
ganancias en la venia de propiedad, pínula y equipo y opeic.cio-
ncr dcsconlinuadns(que s e rcincinnnn con nclividntles de inver-
s i ó n ) y p é r d i d a s o gnnnncias que se relaciunnn con c l pngo de C o n cl p i o p ó s i i o de ilu.slrnr la p r e p a r a c i ó n y p r c s c n l a c i ó n del flujo
deudas (que consliluyen nclivitlailes de financiamienlo).
dc efectivo, en l.ns p í p i n n s siguienles se picsenlan los cslados dc flujo dc
c f c c l i v o preparados por el m é l o d o d i i c c l o c indirccio.
2 9 . L a c n n c i l i n c i ó n dc la ulilidad ncln c u n c i flujo iieln de c f c c l i v o dc las
acli vidndcs n|>crnlivas, dcsciiias e n c f p , á i T a f u aiilciiur dclic picscnlarsc
indcpcndientcinenlc de utilizar el i n é l o d o ilirccio o c l intlircclo. E s l a
c o n c i l i n c i ó n debe preseiilnr por separado los piincipnics i i i h i n s ipic M E T O D O DIRF.(rro
se cnncilinn. Por cjciupio. los principales difcrimienlns tic r e c e p c i ó n
E M P R E S A A l i e , S. A.
y pagos dc efcclivo realizados en el pasado y ilc ncumulnciones dc
E s l a d o d e F l u j o de cfcclivo
ingresos y pagos dc efcclivo que sg esperan realizar en c l fuluio.
incluyendo como m í n i m o los c a m b i o s en la cuentas por cobrar A ñ o terminado cl 31 dc diciembre dc 199S
. relacionadas con aclividadcs operalivns y en c l i n v c n l a r i o duranlc el ( E n Lempiras)
p e r í o d o . Se sugiere a las e n i i d a d e s que p i i i p o r c i o n c n mayor
i n f o r m a c i ó n y detalle sobre cslas c n l c p i u í a cuando lo eimsiilcre Flujos dc c f c c l i v o pur oclividades de o p e r a c i ó n
significativo; por ejemplo, los cambios en las cuerna por cobiar a E f e c l i v o i e c i b i d o ilc clientes 5.540
clienles de una empresa que vende n i c r c a d c i í n s o servicios pueden E f c c l i v o pagado a pioveedores y empleados (-1,800)
rcponnrsc scparndnmcnlc dc los cainhios en m í a s cucnlas por cobiar Dividendo.s recibidos de cnmpaíMas afiliadas 8
operativas. Adicionalincnle, si se u l i l i z a cl mclmlo indirccio deben Ingresos por inlcicscs 22
e z p o n e r s c las c a n l i - a d c s dc i n i c r é s pngndo. nelo dc las .-^^uinas I n l c i c s c s papados (ncios de montos capilalizados) (88)
• capilalizadas y los impuestos sobre la rema pagados duranlc el Impuestos suhic la lenia pnpndii ( 130)
período. ^ Piovenienle dc rccinmns dc seguros 6
E f c c l i v o pagado por i n f i a c c i ó n de acuerdos dc
3 0 . S i se uliliza el niéloelo d i r c c i n p.ara repollar c l flujo de e f c c l i v o ile las pnlenle ( 12)
aciiviilndcs opcinlivns, In c o n c i l i a c i ó n de In iililidnd ncln con el Hujo
nelo tic cslas nclivitlndcs (Iclxn.-Í picscntnisc en un cslndii scpnindo. E f c c l i v o nelo provislo pur nclividndcs dc o p e r a c i ó n 546
S i se i-hliza cl m é l o d o liidirccio. la c o n c i l i n c i ó n pude incluirse en c l
cslado de flujo de e f c c l i v o o en un cuadro scpnrado. en c u y o caso el Flujos dc e f c c l i v o por aclis'idndcs c i n v e r s i ó n ;
estado de flujo dc c f c c l i v o rcporlnr.á snlnincnle el flujo nelo de Produelo dc la venia de ptopicd.id y equipo ( 240)
efcclivo de l a s nciividmlcs opeialivas. S i la i í u n i l i a c i i m s e fucscnln Papus iccibidus sobie documcnlos por la venia
en c l csliulo dc lii.jo lie c f c c l i v o , lodos l o s .ijiisu-s ;i | : i tiiilidnil ncln ilclapl.ai.ln ( í'<l>
pnrn ilelci minar el Ilujo nulo de e f e c l i v u ilc.l;i<ncli vidndcs o|>crnlivas, Ocscuiliolsos c;i,'»lali/iulus 4110
deben indenlificarsc c l a i a n i c n l c coiiio ruhrus'cn c o n c i l i a c i ó n . Pagus por lo coiiipia dc la c o m p a ñ í a " S " , nela
dc e f c c l i v o adquirido 370
31. EACcplo por lo escrilo en lus p.-írrnfus 12 y 13, Inni.j In r e c e p c i ó n
c o m o los egresos de efectivo dc a c l i v i d a d c s de i n v e r s i ó n y de E f e c t i v o ncln usado en actividades dc i n v e r s i ó n (t70)
finniiciniiiicnlu dclicn repunaisc scpnradniiienlc en un csindo dc Ilujo
dc e f c a i v n . Pnr cjeiiiplu. lu.s dcscinhulsus pnrn adquisiciones de
Flujos de efcclivo por actividades de financinmienlo;
propicdnd. piniiln y equipo deben prcscninrsc scpninilnnicnic dc l o s
P i é s i n i u o s b.njo acuerdos dc lincas dc c r é d i t o 120
valores piovcnicnies de l,is venins dc propicdni!,.plnnln y equipo. E l
Papus dc ublignciones ilc ntrciulainicnln financiero ( 50)
c f c c l i v o iihiciiiilo de picsiiiiiios debe prescninisc scpaimlainciilc dc
Provenicnlcs de piésiniiliis a Inig.i pinzn lf.0
lu.s dcscillliulsos pur piip.o dc deudas y l:i icccpci.'.n d c c l c c l i v u por
P i u v c n i c n l c s dc In e m i s i ó n dc acciones 200
la ciuisiúii de ncuiiiiics debe icpurinrsc por scpaindu dc lus eplesos
Dividendos pagados ( 80)
para readquiiir las acciones de la enlidad.
 L A G A C E T A - R E P U D L I G A ^ E H O N D U R A S - T E G U C I G A L P A . M. D . C 16 D E E N E R O D E 1996 25

n í c c l i v ü fic\ piovisio por o c t i v i J a ü c s üc nnanciainicnio 350 ...Jff.Eiciiivo nelo usnilo en ai'iividadei de inversión (470)

426
•0"
A u m e n t o neto en c f c c l i v o y cquiv.ilcnlcs ile efcclivo
E l e c t i v o y c q u i v a i c n i c i dc efectivo DI comienzo del « ñ o _24a > Flujos dc c f c c l i v o pOT ncliviilnilcs dc nnnncintnicnlo:
E f c c l i v o y equivalentes de efcclivo al final del afto 666 PiiÍMamoN h7i)it ncuciilox dc Unca.i dc t i é d i l o 120
Pagos dc o b Ü E ^ c i o n c s dc ancndamicnlo nnancicro ( 50)
Piovcnicnies dc pttíMamos a largo plar.o KiO
C o n c i l i a c i ó n t n i r c la U l i l i i l n i l N c l n y el F l u j o de cfcclivo n t i o l'invcnlcnlcs dc cnii.vión dc nccioiics 2(K)
p r o ' v U l o por netlvldiidcs d« o p e r a c i ó n ni\Mlcnd(i^ p.ij;iidns { 8U)
(En Lempiras) Utcclivo ncio p i u v i s l o pot scllvldftdcj dc nnnncU- 3.50
niicnio 426
U l i l i d a d ncla 304
A u m c n i o nelo en cfcclivo y c { ¡ u ¡ v a l c n l c 5 dc cfcclivo
Partidas de c o n c i l i a c i ó n enlre u ü l i d a d nela y efcclo nelo 240
E f c c l i v o y equivalenles dc cleelivo a) coinicn7,o dci ifto
provisio por aclividadcs de o p c i a c i ó n ' . 666
E f c c l i v o y equivalentes dc efectivo i l Hn»! del »fto
Dcpieciación y amortización I7fi
P i o v i s i ó n para cucnlas malas 80 I N F O R M A C I O N ADICIONAL PARA INVERSIONES Y
U l i l i d a d en venia dc planta (32) A C T I V I D A D E S F I N A N C I E R A S NO M O N E T A R I A S
Ulilidades no d i s i r í b u i d a s dc C o m p a ñ í a s afiliadas { 10)
Pagos recibidos rabie documcnlos por cobrar
L a r.iiipicsn c o m p i ó cl pnliimunio dc la C o m p a ñ í a " S " pt>r L . 3R0
oiiginndos en la . c n i a d c i n v c n l a r i ü s 40
dc acuerdo con el conlmlo dc a d q u i s i c i ó n , los pasivos se a s u m e n dc la
siguiente manera:
Cambios en aclivos y pasivos netos del efecto de
compra dc la C o m p a ñ í a "S":
Valor razonable dc^bos aclivos adquiridos 632
Efectivo pagado (380)
A u m c n l u dc cuentas por cobrar ( m
D i s m i n u c i ó n en i n v c i l l a i i u s 252
82
A u i n c n l o en gaslos pagados por anlicipado
( 10) Una o b l i g a c i ó n dc ancndamicnlo financienj dc L 340 fue c o n t r a í d a
D i s m i n u c i ó n en cucnlas pe. pagar y gaslos
• cumulados por la c o m p a ñ í a paro adqu':ir un nuevo equipo.
(100)
A u m c n i o en inlcrcscs c impuesto sobre ia
Se cmiiicrpn nccioncs comunes para convenir en capilal L . 200 dc
• Renta pur pagar 211
deuda a largo plazo. •
A u m c n i o en impuestos diferidos .., 60
A u m e n l o en oíros pasivos 20 242
REVELAC1ÜNF.S D E L PRINCIPIO C O N T A R L E :
P.ua pmpi'isiliis del cslndodc Rujo de efcclivo, la c o m p o n í a considera
E f e c t i v o neto provislo pnr aclividadcs de o p e r a c i ó n
que ludus sus documcnlos df. alia liquidez ndqulridos y con v e n c i m i e n l o
METODO INDIRECTO de tres meses o menos son equivalenles de c f c c l i v o .

E M P R E . S A A l i e , S. A .
EsUado dc finjo dc efcclivo P R 0 N U N C L \ M 1 E N 1 Ü N * 14 S O U R E C O N T A D I L I D A D
A ñ o t e r m i n a d o c l 31 dc d i c i e m b r e de 1995 FINANCIERA
(En Lempiras)
PASIVO A C O R T O P L A Z O
R u j o de e fcciivo por « c l i v i d a d e j de o p e r a c i ó n : '
Alcance
U l i l i d a d neta 1. E s l c piDnunci.nmicnlo Hala sobre lus principios de c o n l a b i l i d a d
304-
i c f c i c n i c n l i c g i s i i u dc Ins obligaciones a corlo plazo dc empresas
C o n c i l i a c i ó n ciürc la ulilidad nela y el efcclivo neto
meicnniiics. Paia efecltis de eslc pionunciainicnlo. el t é r m i n o "cono
p i n v i s l n pur las,nclividnilcs dc o p e r a c i ó n : plazo" se i c l i c i e al ciclo ntimial de tijveincionej dc una entidad, cl
Depreciación y amnnización ' I7fl cual en la m a y o r í a de los casos es de un año.
P r o v i s i ó n para cuentas maln.s 81)
U l i l i d a d en v t i la de la planta (32) Ucrmielún
Ulilidades no j i s l i i h u i d a s dc afiliadü^' ( 10) 2. L o s pasivos a cono pln;n. Ininbién^llamndns pasivos c i i c u l n n l e s . son
Pagos recibidos sobre documcnlos por cobrar obligaciones cuya liquidación icquciii,-! cl uso de aclivos c i r c u í a n l e s
originados en k venia de invenlarios 40 o la c r e a c i ó n dc otros pasivos circulantes.
C a m b í n en activos y pas^-ns n t i l o i d c l efcclo de lo
c o m p i a dc la C o m p a ñ í a "S" Valuación
3. L o s pasivos a c o r o plazo en moneda local se regislran al valor pactado
A u m e n t o en cuentas por cobrar : 8fi)
que dclicrá pagarse.
D i s m i n u c i ó n en inventarios 82
A u m c n l o s en gaslos pagados pnr anlicipado ( lU) 4. I .os snlilus por pngnr pncbiilus en muiictln exiinnicin tlcbcn njuslnisc
D i . s n u i i u c i / í n e n cticiUn^ p n r p : i p ; i r y ( l l u s . A e u i u . (llKl) ii i.t l.isn dv citMibio v i y ^ c - i i t c en cl invieiidu Inuu'iuiu n lu Icclin del
A u l i l c n l u en ¡utcicscs c iuipucslos sobre la renta hnl.ince general y la l l u c l u a c i ó n debe icgisliaise c o m o un e a r | 0 o
.por pagar 20 c i í d i l o a los resultados.
A u m e n l o en impueslos diferidos 6Ü
A u m e n t o en oíros pasivos 20 242 Clasincación
Efectivo nelo provislo por aclividadcs dc operación 5. L o s pasivos a cono plazo consliluyen un grupo de cucnlas e s p e c í f i c a s
denlio del balance gcncial. L o s saldos incluidos en c l m i s m o deben
Flujos dc c f c c l i v o por actividades dc i n v e r s i ó n : clasificnise dc acucido a su exigibilidad o vencimienlo.
Pioduclos dc la venta dc propiedad y equipo ( 240) 6. A c o n l i n u a c i ó n se picsenlan algunos conccplos que se i n c l u c n c o m o
Pagos recibidos sobre documentos por la venta
pasivus a c u n o plazo.
de la plnnln ' ( 60)
a) Ohlip.-iciuncs derivadas de clcinenins que han cnliado al ciclo
Desembolsos capilalizados (400) dc o p c i a r i ó n normal dc la enlidad, mies cnmo cuenms por papar
Pagus por la ccnipra dc la c o m p a ñ í a " S " , nela de incurlidns pnr la nihiuisiciiin tic malerins primas y sutuinislnis
efcclivo odquis-du 370 pnia ser usados en lo p r o d u c c i ó n de aniculos o en la p r r s t x i ó n
 ?
26 L A G A C E T A - RJEPUBLÍCA D E ! l O N D U R A S - T E G U C I G A L P A , M . D . C ., 16 D E E N E R O D E 1996
•

dc sciviciíK; j) Ulilidades nu lenliacns cn t i i c c x p r c s i ó n de valorea dc pasivus;

b) C u h i u s rccibidii.'i pnr anlicip.-id(i. anic.sdc la venia dc los p i o c f á P ^ y.
los 11 dc la p i c s i a c i ó i l d c los servicios; ••
c) Deudas n o íirigin.vdas p o r operaciones dii eclamenle relacionadas k) Ingresos gcncrodos por uansaccioncs no monetarias.
t o n cl ciclo dc opciacidn, tales c o m o salarios, comisiones, inlc-
icscs c impueslos; Definición
d) P i e s l a i n o s a c o n o plazo, o la porcidn c o i i i c n l c d c i p i í s l a m o s a 3. E n forma gcncial puede dcciise que el ingleso es e l incremcnlo brulo
líugo pla/.o. o b l c n i ü o s tic eniidades financíelas para la adquisi- de aclivos o l a i c i l u c c i ó n hniia cn pasivos, que i c s u l i c dc cualquier
c i ó n dc üciivos fijos o incrciiicnlar el capilal dc l i a b a i n ; y. u a n s a c c i ó n dilcelaiiicnle irlacionnda c o n unn n c i i v i d a d rcnlablc de
e) l i s í i n i a c i o n c s de sumas que l e n d i á n que ser desembolsadas dcn- una enlidad. que pueda cambiar la e c u a c i ó n p a r u i m o n i a l .
tio del a ñ o s i g u i c n i c por obligaciones conocidas, cuando ta c a n - 4. C o n v i e n e a c l a i a r que no todos los i n c i e m c n l o s dc a c t i v o s o
lidad no puede ser determinada cxaclamenie, o cuando no pue- disminuciones de pasivos puede consideiarse como ingreso. Bajo
de iiidcniificarsc a ú n la persona o empresa acreedora. los piincipios dc conlabilidad gcncrnlmenlc aceplodos, ct i n j i c s o
ú n i c a m c n i e resulta dc aquellos aetlvidodcs directnmenlc rentables
R e f i n a n c i n o i i c n l u de iibligacioncs que caiiihicn la e c u a c i ó n pniliimoniol de la c m p i c s a . Pnr ejemplo:
7. Deben excluirse del pasivo circuíanle aquellas obligaciones que. a ú n L.n r e c e p c i ó n del produelo de u n a venia en cfcclivo e s un ingreso
cuando su vencimienlo coniraclual es a cono plazo, se espera sean b.ajo los principios dc conlabilidad gencralmcnie aceptados, poique
icfinanciada.s. ya sea c o n v i r l i é n d o s c en una o b l i g a c i ó n a laigo plazo c i r c s u l l a d o nelo dc la ve nía cambia el capilal conlablc. Por oua pane,
o en pnuimnnio dc la enlidad; p o r lo lanío, no rcqucriLán cl uso de la l e c e p c i ó n del principal dc un p i é s l a m o hancaiio o la r e c e p c i ó n dc
capilal dc Irnhajo dcnlio del periodo fiscal siguicnic. S i n cinhaigo. un oelivu cnmpiadn, nn son ingleso desde el punto dc vi.^ln dc los
piua ex.cluii unn o b l i g a c i ó n dc la s e c c i ó n de pasivo cilewlnnle del piincipios d e coiilnhilidad gcncrnl 1 tiente neepinilos. p<ii que In ecuación
balnncc ¡general, es necesario riuc exista c v i i l c n c i a c o m p i o b n l o i i a . poiiinionial p c i n i a n c c c sin cambio cn c l momento dc recibir c l
L a s ó l a i n t e n c i ó n dc la gerencia dc la entidad no consiiluyc suficiente p i é s l a m o o cfcelu.-Lr ta compra.
base para la c l a r i f i e a c i ó n dc la o b l i g a c i ó n como pasivo a largo plazo.
5. E n oíros palahins puede decirse que el ingleso es el impone oblcnido
Revclaciiinc:! cn efcclivo. cuernas poi cobinr u olio c o n l r n p r c s l n c i ó n . que se origine
8. Cn la p r e p a r a c i ó n dc eslados f i n a n c i c i n s d c h e r ñ n hacerse l i s en c l curso de lo n c l i v i d n d norinnl dc uno e m p r e s a al i c n l i z a r
divulgaciones ohligalorias siguicnlcs. cuando sea aplicable: opciaciones dc venia dc bienes, de p r c s l a c i ó n de servicios o dc la
a) Saldos de eniidades relacionadas con la c m p i c s a ; Ulilización por lerccros cV aclivos de la empresa que producen rentas,
b) p.n el caso dc pidslamos: Naluralezj.TccHias dc c o n c e s i ó n y ven- lalcs como: Inlereses, regalías y dividendos.
c i m i e n l o , lasa dc i n l c i í s , garanlla y otras condiciones eonü-ac- .Ií'
lualcs; Clasiriparhin
c) Proveedores imponanles; .'.•¿.¡.,- . 6. L o s i n g i é s n s se picsenlan en el esladode resuludos d c la empresa en
d) Deuda en moneda cxiranjcVia';'''' '• la forma siguicnle:
e) Impuesto .sobre la rema, incluyendo forma de c á l c u l o ; a) - P c b e n ocupar el primer r e n g l ó n de eslc cslado financiero, los
f) P.n el c.-i.sn de cobros rccibidov,por aniicip.adn, anIcs de la v e n i a Ingresos que provengan dc la venia de bienes o p r c s l a c i ó n dc
dc los productos o de la p r c s l a c i ó n dc los servicios: N a l u i a l e z a , S C I vicios que consliluyen el giiu nonnal del negocio; y,
lasa de ¡nicrós y otras condiciones, cuando la materialidad lo b) E n el caso de o l i n s i n g i e s o s , éslos dctvcn prcsenlarse por separa-
a ó i c i i l e ; y, do d e s p u é s dc determinar los resultados dc o p e r a c i ó n .
g) L a s bases y crilerios para la e s t i m a c i ó n Oc Obligaciones.
Valunciun •
7. L o s ingresos dchcn ser reconocidos cuando se cumplen amba de las
P R O N U N C I A M I E N T O N ' 15 S O U R E C O N T A D I L I D A D condiciones siguicnlcs:
FINANCIERA a) E l progreso productivo está coinplclo o viilualiiienle coiiipiclo.
Se cnliendc por pingrcso pioduclivo lodas las aclividadcs direc-
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS l.imenle lenlnhlcs dc una empresa que comprenden el p r o p e s o
Alennec por.el cual se obtienen ingresos.
1. Esie pronuiiciaiiiieiilo se reficic a las bases para el r e c i i n o t i i i i i e n l o b) t í a Icnido lug.v uno Iransfcrcncia dc dominio.
dc ingresos en cl cslailo le lesiillndns de las eiiipicsas. I:n él se líala
el rcconnciiniciuo dc ingresos que se originen en c l c u i s n de las 8. E l v i i U u de los i n g r e s o s debe ser r e d u c i d o por descuentos,
nclivid.ndcs nnnnnlcs d e j í i e m p i c s a . los cuales pueden ser derivados devoluciones, ele.
por la venia dc bienes, l a p r e s l a c i ó n dc servicios o el uso por lerccros
dc bienes dc ia empresa, , 9. Se iciiuicic que cl i n g l e s ó s e icgislic ,il ser devengado. Gencralmcnie.
eslc i r i | i i c i i i i c i i l n no caiisn pioblcmns poique el pioeest) pioduclivo
2, Esle pronunciaiiiiciilii excluye los siguientes aspectos especiales para cslá ustialiiicnlc Icimin.^tlo o casi Iciininailo en cl inonicniti dc la
cl rcconociinicnlo dc'in^rcsos: j i o n s í c i e n c i a . S i n ci.ibaigo. este leqticliinicnln que se icconozco cl
a) Dividendos sobie inversiones que se manejan conlabicmenle bajo ingleso .ni ser deveng.ido se vuelve m á s imponanie si se ha recibido
el m é t o d o d c p a r l i c i p n e i ó n : • d i n c i o . o si se ha f a c i u i a d o c o n a n i i e i p a e i ó n c l e n v í o de las
b) Ingresos p n r conlr.-ilo.s dc c o n s l r u c c i ó n a I n i p n playo; mcrcnilerlns o p i e s l a c i ó n tic servicios. Por ejemplo: Sumas recibidas
c) Ingresos por conlralos d c arrendainicnlo fiiuuiciciu: pol aiilicipailo | K i i suscli(vioiics n piiltlicnc iones, nu dclxrn ser linIndas
d) Ingicsos que se oiiginen por incenlivos fiscales y olios subsidios cuino i n g i e s u ! en el inuiiienUi en que se leciben. sino en el pciltido o
piilicriiaiiiciilaics; p r i l u d o s fuluius en que son dcvcnf,ndo5. E s l o s valores deben
e) Ingresos que se obtengan por c o m p a ñ í a s de seguros, provenientes l e p i s l r a i s e como ingicsos no devengados, lo c u a l se liaduce en
dc conlrntos de seguros; . .. pnsis os. E n eslos casos, el lecnnocimicnlo dc ingresos en los períodos
O Ingresos que se nhlciigan dccnlldades rio l u c r a l i v n s ; ' . ' fuluros icsuliniá dc icgisiror una d i s m i n u c i ó n de pasivos, en vez de
g) Ulilidades nn icalizadas ipic resulten por c l cambio cn c l valor i n c i e m c n l n de nclivos.
de los aclivos circulantes y el creciinienio natural dc los productos
a v í c o l a s , ganaderos, nprlcolas y fnrcslalcs; ... 10. ni p i o c e s c o p i o i l u c l i v o se c o n s i d e r a c n m p l e l o o v i i i u a l m e n l e
h) Ln.s utilidades que se oiigiiicii dc tr.insnccioncsric^álizndas y ^ f o í - c ú m p l e l o de ociu-iilu o lus siguicnlcs Incluics:
realizadas cn moneda c x l i a n j c r a y los ajustes cti.loj tsladrtj'fV-, a) Cn cl caso de venia dc pioduclos. los ingicsos se reconocen cn cl
naclcros qu i c s u l l c n dc la c o n v e r s i ó n dc i n o n c d a . c j i i a n j e r a ; . ' ^ ' ^ mumcnln de lo venia, esto gencinlincnle significa lo fecha de en-
i) Uiilid.adcs realizadas en la l i q u i d a c i ó n dc u n a ' O b l i g a c i ó n ' p o r vío ol clienle. L i s mcreoderlas olotgadai en c o n s i g n a c i ó n no cons-
una canlidad menor a la registrada; liluyen una venta.
 L A G A C E T A - R E P U B L I C A D E H O N D U R A S . . T E G U C I G A L P A . M . D . C . 16 D E E N O R O D E 1996 37

b) E n cl caso dc Ingresos por servicios prcsl.ados, í s í o s l í ¿ V í ¿ d K * c ? de venia entices lialnijus no se ajusta n In l e a l i t l n d . lus ptccios
cn ci niomcnlo de haber sido cjccuiados. •"'^^.•^T' e s p c e i n c a d o á d t l x n pasarse por alio y los ingresos c o n l a b l l i ü r s e
c) C o n i c l a c i ú n al uso dc iccuisos dc la ciiipicsn. lus i n g i c s u s ; s t \ c - e o í n o se iñijyca,cn cf p á n a f o siguicnic,
conocen c o n í o r i n e al Iranscuiso del licmpo o cntifo/mc c l uso dc
los inismos, u l es el caso dc inlcrcscs, dividendos y r e g a l í a s . • Í,6. Cuando un vcntledur conviene cn ejecutar m á s dc un acto pur un
d) L o s ingresos que provienen dc la venia de oíros aclivos dislin- i sp)a precio, el ingleso debe conl.nbilir.arsc cn fnniia piupurciuunl a
los « invenlarios, se reconocen cn la fecha de la venia. irig'ífidn que se cjecula cada aclo. b a s á n d o s e cn la p a n e csliinada que
cl p í c e l o total es nsplicabtc al aclo ejecutado. Si c s l á comprendido
11. \ ' c n l i i dc I'roduclo.s . ". un nüinerit c s p e c i ! í c ; i i l n de a c l o s i d é n t i c o s o s e i u c j n i i i e s , debe
tuiitabiri/.aisc u n a caiiliihnl i p u n l dc lus i n g i c s o s pnrn cniln nclu, .Se
Cn una liansacciOn (¡uc invulucta la icnta dc bienes, la iculi/.ación
, se icquieic la ejecución d e u n n ú n i e i o cspccilicndu dc netos diltioilcs
del ingleso debe ser considerada como obicnida solamente en los
y c l valor dc venia dc c:ida neto puede dclerminaisc objciivnnienle,
casos en que se cumplen las siguientcsc condiciones; • ios ingicsos dc cada nelo deben basnisc cn b i c l a c i ó n que c x i s i c
t ) E l vendedor dc los bienes lia transferido al comprador los riesgos- e n n e c i e oslo diicclt) del \-c n d c d o r c n l a e j e c u c i ó n d c l a c i o y c i c n s i o
y lus hcncficios m.'ís iiiipuiianlcs idcniiricados cun l:i piupicdail direclo lolal de ludus lus nclus. Dc nu existir v n h n c s tic venta
• vendida y c l vendedor nu retiene fnculliulcs dc niliiuniMincidn o dciciiiiiiiüos uhjctivniiicnlc. ocstiiiincioiicscnnlinbles dc ciisius. ilcl>c
dc conirul efeclivu sobre los bienes lianslcridos, en un grado que u l i l l / a r s e c i m é l o d o sisicmáiico y rncionnl que mejui p r é s e n l e la p a u u
normalmcnlc se idcniirica cun la propiedad; dc ejecución p; >a disliibuir el ingleso lotal.
b) No existe incenidumhre imponanlc con r e l a c i ó n a:
1. L a c o n l r a p r c s t a c i ú que se originará dc la venta dc los bienes: 17. S i un convenio de servicios comprende un n ú m e r o no cspcciricodn
2. L o s C O S I O S cn que se i n c u n i r á al producir o al comprar los dciücins. los ingicsus deben coniabi!Í7..'usc según cl m é i u d o de línea
bienes; y, recLn durante cl |X-rí(xJo del contrnio, salvo q u e exisin c videncia a c e r c a
3. E l grado en que los bienes pudieran ser devueltos (ver el pá- dc q u e oiiu nictodu i c p í c s e n l a mejor la paula dc e j e c u c i ó n , por
nafo 12). ejemplo: Si una cnlidad consienc en d a r servicio a los sistemas de
c) N o existen incertidumbres imponanles respcclo a la posibilidad alaima usados como p r o l e c c i ó n mcdianle un cargo anual c s p e c í l i c o
del cobro, (ver p á n a f o 2 0 ) . y la experiencia indica ijue no hay época significalivas dc mucho y
puco trabajo de servicio, el ingreso debe c o n l a b i l i r a r s e s e g ú n cl
12. E n cl caso que cl vendedor cslé cxpucslo a la dcvokicií'in dc los bienes, méltsJu dc línea recia. Por cl cunlrnriu. si una cnlidnd con\'icnc cn
la Iransacciéin nu puede ser reconocida c o r i i c n i c m c n t c como una . . . prestar servicios de iiinnlcniiiticnln a sislemns de aiic n c u n t l í c i o n n d o
por una canlidad anual especifica y la experiencia iiidicn que cl 75%
• venia, a menos que existan la siguicnlcs condiciones ( a d e m á s dc las
•' • del icfucrr.o dc manlenimicnio se efcciúa en los meses dc mario a
• c o n d i c i o n e s n o r m a l e s m e n c i o n a d a s en el p á r r a f o 11 p a r a c l mayo, el 75% del ingreso debe c o n U b i l i i a r s e en esos meses.
reconocimicnlo de ingresos). ."•'•Á^
a) . E l precio dc venia para el comprador c . s l . í i u s J a n c i a l i n c n i e nj.ido : 18. E n algunos cnsus. cl s e i v i c i u que hn dc picslarse c o m o ncln final dc
. o determinado cn la fecha dc la Iranslcrciicia: un convenio dc netos múltiples es Inn imporlnnle. c o n r e l a c i ó n a los
b ) E l comprador ha cfcciuado un pago lolal o el coinpnidur c s l á 'A • • servicios totales que la ejecución del conlmlo no puede considerarse
obligado con c l vendedor y cl pngo no cslá conlriictual o i i n p l é c i - '• que ha ocurrido hasla cfcclunrsc dicho ocio. E n cslas circunslancias
lamcnlc dispensado hasla cl momcnlo en que el produelo sea re- no es aniopiado conlabitir.ai n i n g ú n ingreso hasta que se h a y a
vendido; '-.-ejecuiado el aclo final; asimismo, los eoslos direclos conexos del
c) L a obligai:ión del comprador hacia c l vendedor no c a m b i a r á cp • mismo, deben diferirse.
el caso de lobo. d e s t r u c c i ó n física o d a ñ o a la propiedad;
d) E l bien adquirido para revenía llene un valor e c o n ó m i c o inlrinsc- Uso de bienes de la e i i i p r r s n por l e r c c r o s
co, nparic del estipulado por el vendedor. 19, E n cl caso dc unn Iiniisacción que'iiivulucrc cl uso de bienes dc la ,
e) E l vendedor no tiene obligaciuncs imporlnnlcs en los aclos futu- y emp'esa por Iciccros, lus ingresos deberán reconocerse ú n i c a m e n t e
ros dc c í c c i u a r una reventa de la propiedad po,- c l comprador; y cuando no e x i s l a una i n c e n i d u m h r e i i i i p o r l a n l e r e s p c c l o a l a
O E l monlo dc fuiuras devoluciones puede predecirse razonablcmen- posibilidad de cunnlificnrlos (ver p á n a r o 2 0 ) .
- menlc (ver el p á n a f u 13b.).
.'Sfeclps dc i n c r r l i d u m l i r e snhre cl cobro.
• 13. E x i s l e n dos posibles alternativas para reconocer una u a n s a c c i ó n como 2p.' ."Iixkis los criterios para ei reconocimicnlo de ingresos se basan en la
• una venia cuando existe el derecho de d e v o l u c i ó n y cslas devoluciones p r e s u n c i ó n que dicho ingreso es susccplible de medirse y que al
pueden ser s i g n i n c a l i v a s ; .-•^•'.momcnlo dc la venln o p r c s l a c i ó n dc servicios es razonable esperar
a) No será recomendada una t r a n s a c c i ó n como una vcnln hasla que •al cobro; aunque una razonable p r c d e l e r m i n a c i ó n d c e x p e c l a l i v a s dc
las circuslaneias aseguren que el comprador nn d e v o l v e r á la pro- enhro final,.no consiiluyc cn sf seguridad alguna con respecto al cobro
piedad; y, -. '^'r- icnl.
•b) Reconocer una venia puede ser apropiado en mutlms ciicunsianT
cias creando una p r o v i s i ó n , la cual reduce el monlo de las venias 2 1 . Cuando no exista la posibilidad tic dclerminar la cohrabilidad final
registradas s e g ú n las d c í u l u c i o n e s csiimadns. ;J con c i e ñ a c c i l c i a cn el inoinenlo de In venia o p r c s l a c i ó n del servicio,
. Escoger una dc cslas dos allcrnaliv.is conlnhjcs depende m á s qutx (tali; es e| caso dc si los ingresos han dc cobrarse en p e r í o d o s largos,
lodo del grado cn que puede predecirse la d e v o l u c i ó n de la propiedad. si los producios o servicios s e venden con un pago inicial m í n i m o , si
S i la p r e d i c c i ó n del grado dc rclurno ño es posible, dado In e x i s l c i i c i a la prenda o g.-unnlíacolnlcral se liiniia únicamente a In p . T n i d n vendida,
e l e ) . No puetic e x i s l i r u,,a tsnpncidnd pnra eslimar l a s p é r d i d a s
• de varios faclorcs que son altamente i n c i c n o s , entonces In allcmaliv.'»
rnzoiinblcmcnlc y por lo lanln. dehc difenrsc la c o n l a b i l i z a c i ó n del
; ( b ) no es recomendable. Por olro lado, si Ins devoluciones pueden ser .
ingreso y reconocerse solamcnlc cuando se reciba el pago del e f c t ü v o .
razonabicmcnle csiimadns, la alicrnaliva dc no registrarlo como una
venta no serta una medida adecuada dc acuerdo c o n principios de
• conlabilidad gencralmcnie aceptados. ^ RcTclaciones
22. Deben l e v c l a r s c los siguienles aspeclos: •
V e n i a dc S e r v i c i o s n) Venias u olius ingicsus dc u p c i n c i ó n .
14. E n una o p e r a c i ó n que involucra la p r c s l a c i ó n dc un s c i v i c i o . los b) W'nlas u olius ingicsos dc lucra del giio normal del negocio.
ingresos deben ser reconocidos cuando el .servicio ha sido cjcculado. c ) T i a n s a c c i o n c ! dc imponancia enlre c o m p a ñ í a s relacionadas.
p a r a lo c u a l debe i c n c r s e cn c u c n l a h a h c r c u m p l i r ' ) c o n los d) Piovisioncs por devoluciones y pnrnnllns.
r c q u c r i m i c n i o s dci m i s m o y si puede determinarse el precio del e ) I n í o i i n n c i ú n rclniiva a las circunsiancins cn las cuales se haya
s e r v i c i o . A s i m i s m o , d e b e r á tenerse cn c u c n l a t|uc nu e x i s t a n 'dilcridu el lectmociiiiiciilu tic inpicsus hasla que las inccni-
incertidumbr(;s imponanles respecto a su corlo (ver p ú n a l o l ü ) . duinbies imponanles se haya resuello.

13. S i cl servicio, comprendo la ejecución dc un solo a c t « o de varios 23. Cosos e s p e c í a l e s

aclos que llenen un precio individual, o si la f a c t u r a c i ó n se.basa en Algunas veces los ingresos .se reconocen al final de b p r o d u c c i ó n y
tipos por hora, pur día u olro lipo por unidad. In c u n i á b i h z n c i ó n del •' ames de que se efeclúe la venia. Ejemplos de éslos incluyen c i e n o s
ingleso debe hacerse a medida que ocurre la e j c c u c i ó n d c c a d a aclo q.-,''. niélales p i c c i u M i s y piuducius ngileolas con precios de venia fijos,
U a n s c u n c c l licmpo. S i n embargo, si la d i s u i b u c i ó n d c l p r c c i o l o l a l p i u d u c c i ó n bajo controlo, ele.-

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