Universidad Mexicana Plantel

Polanco

Contabilidad 1

Historia de la Contabilidad

Dominicque Lisseth Dorantes Gutiérrez

Introducción
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve
obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no
bastaba para guardar la información requerida. Se puede afirmar que en la
búsqueda del origen de la contabilidad muchas investigaciones han revelado que
los inicios de esta se han encontrado en la prehistoria hallándose vestigios de ello
alrededor de 8000 a.c.
Además, se ha demostrado, a través de diversos historiadores que la contabilidad
ha ido evolucionando en las diferentes etapas del mundo, perfeccionándose cada
vez más en sus métodos y técnicas los cuales ayudaron a su mejoramiento y
difusión en el mundo.
De modo que, el presente trabajo contiene una visión introductoria en torno a la
evolución histórica de la contabilidad.

Dominicque Lisseth Dorantes Gutiérrez

La historia de la contabilidad comprende actualmente no sólo el estudio de la
evolución de las técnicas contables, sino también el de la organización y las técnicas
de gestión y control empresarial, que forman un todo con la organización contable
instrumentada, así como el de las operaciones reflejadas en los registros de
cuentas.
Dentro de este ámbito, la historia de la contabilidad no descuida lógicamente el
estudio del pensamiento y la enseñanza contables, ni el de la formación de la
profesión contable y el establecimiento de grupos corporativos profesionales, o el
análisis de la legislación y disposiciones que regulan la actividad contable.
La contabilidad se remonta a través de los tiempos entonces decimos que su estudio
se rige como uno de los sistemas más notables y eficaces para dar a conocer los
diversos ámbitos de la información de las unidades de producción o empresas.

La contabilidad es una actividad tan antigua como la

propia Humanidad.
En efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la
escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de
datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,
cazaba, elaboraba, consumía y poseía, bienes que almacenaba, bienes que
prestaba o enajenaba, bienes que daba en administración, etc.
Este tema no es nada novedoso, ha sido un poco descuidado y esto no debe de
pasar ya que todo profesional contable debe conocer todo aquello que es
fundamental para su carrera.
La contabilidad en la pre historia
El hombre de Cromagnon aparece hace 45.000 años, como sociedades nómadas.
El hombre prehistórico, se retira a pintar en la soledad de las cuevas, como la de
Altamira, a dejar constancia del número de sus animales cobrados en cacería.
En virtud de que para aquellos primeros tiempos de la historia de la humanidad, el
hombre no disponía del recurso que constituye la escritura y, era necesario
conservar algún tipo de anotaciones o registro de las transacciones comerciales,
nuestros comerciantes y personas de negocios del ayer se vieron precisados a
grabar muestras en rocas o árboles, o señales en las paredes de barro de sus casas.
De acuerdo a los informes de que se dispone, estos escritos eran en forma pictórica,
plasmados en tablillas de barro y su fabricación se les atribuye a los sumerios, los
cuales fueron predecesores de los babilonios. Según los datos arqueológicos, las
técnicas utilizadas por los Sumarios para llevar a cabo dichos registros, consistía en

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tomar tablillas de barro húmedas y con el extremo afilado de un juneo o carrizo
hacían las marcar correspondientes.

La contabilidad en la Edad Antigua

Los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de
tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas
hace más de 5.000 años, contienen tan sólo números y cuentas, sin textos ni
palabras.
Este hecho hace concluir a los citados investigadores que la escritura debió de
surgir, hacia el año 3,300 a.C., para satisfacer la necesidad que sentían los antiguos
habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas.
No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazañas guerreras,
relatos de héroes o dioses, o de plasmar normas jurídicas lo que motivó el
nacimiento de la escritura, como se creía hasta ahora, sino simple y llanamente la
necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de
procesos productivos y administrativos.
Después de establecer la "cuenta" se crea la necesidad de ejercer un control
contable, ya que era necesario verificar la veracidad de la información, desde este
momento se puede hablar de la ciencia contable como un objeto de estudio.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que
se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para
poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la
repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En último lugar los
comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad más comprometido con
cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los
ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones.

Escuelas de la práctica
Esta comprende el período del 470 al 1458, a partir de este momento se pasa de
oficio a profesión, se habla del uso de libros ligados y normas.
Esto crea un nuevo sentido, ya que se mejoran las prácticas contables, el desarrollo
histórico lleva a la introducción de la partida doble.
Nacen varias escuelas que investigan y contribuyen al desarrollo contable, que
buscaban mejorar la práctica y entregar información útil, pero dejaron a un lado la
formulación de una teoría contable que le diera fundamento a sus avances.

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Alta Edad Media
La inversión de la Caja no duro muchos años sin embargo, aun hoy seguimos la
práctica de asientos cruzados así como la de designar todo ingresos como "debe"
y todo egreso como "haber", si bien su significado, aun hoy, nos extraña,
particularmente al ingresar al estudio de esta disciplina.
Pero es, sin duda, más conocido el célebre juego de libros llevados por la columna
de Génova (Massari di Génova) que se encuentran, llevados a la usanza de la
época, es decir haciendo uso de los clásicos términos "debe" y "haber", utilizando
los asientos cruzados y llevando una cuenta de Pérdidas y Ganancias, misma en la
que se resume el saldo de las operaciones de la Comuna; por lo tanto no se tiene
que recurrir a cerrar las cuentas de Caja y las Cuentas Corrientes, para determinar
los resultados financieros de la unidad económica, por cualquier aumento o
disminución del patrimonio de la comuna, con motivo de interese cobrados o gastos
efectuados.
Dicha cuenta; cabe añadir que esta se denominó "ganancias y pérdidas" en virtud
de la inversión de los signos; los subtítulos de esta cuanta aun así persisten: "debe"
para las perdidas y "haber" para las ganancias.

Pre-renacimiento
En la Historia Económica y Social de la Edad Media, de Henri Pirenne, se nos
informa acerca de otro libro contable, llevado a la usanza de la época, y que abarca
varios ejercicios comprendidos a fines del siglo XII, donde se registra la enorme
riqueza de los célebres banqueros genoveses Zaccaria. Un nuevo avance en la
contabilidad, fue la aparición de libros auxiliares: el libro de cuentas corrientes, pues
cuando el número de operaciones fue voluminoso, la información que brinda dicho
"Cartulari" dificultaba encontrar una persona determinada, particularmente debido
al hecho de que el registro se va llenando en forma cronológica; al llevarse una
cuenta por cada cliente importante, se solucionó el problema; otra innovación que
presento el libro Carulari es que se escribe en dos hojas unidas en el centro y que
son tituladas en la parte superior con su "debe" y "haber" respectivo; de hecho esta
innovaciones de origen toscano, donde se implanto este sistema "Vacchetta del
Signore Poliano de Foco Paliani" (Peragallo).
El juego de libros del banquero Florentino Perrizzi, que data del año 1336, presenta
un ejemplo claro de los libros auxiliares. Se considera que por esta época había en
Florencia más de 80 grandes empresas.
Presentan asimismo esta contabilidad la innovación de que abría y cerraba las
operaciones bianualmente con un estado financiero en donde claramente se
estipulaba el patrimonio de la unidad económica, informando en el mismo el
resultado de la operaciones como la participación individual de los socios, lo que se

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determinaba del saldo de las cuentas personales que se le llevaba a cada socio de
la propia-empresa.
Cabe aclarar que este hecho entraña una novedad, pues durante la Edad Media las
utilidades de los socios se mantenían en estricto secreto, no haciéndose constar en
libros, pero ya para esta época las desavenencias entre comerciantes se resolvían
por tribunales especiales que tomaban como prueba lo asentado en los libros.
La contabilidad en la Edad Moderna
partir de esta época, cuando la Contabilidad comienza a sufrir los modificaciones de
fondo y forma, que bajo el nombre de principios de contabilidad actualmente se
siguen suscitando.
La bondad del primer diseño del Diario-Mayor-Único fue reunir en un solo volumen
al Diario con su relación cronológica de conceptos, y al Mayor con la acumulación
clasificada por esas cuentas, con sus respectivos cargos y abonos, ahorrándose así
gran cantidad de tiempo, pues en vez de dos libros se llevaba uno solo.
El concurso que brinda la edad media al desarrollo de la contabilidad, es de gran
importancia. Se empiezan a consolidar las primeras bases empíricas, que
fundamentarán posteriormente el objeto real de la contabilidad, esto es, la
mediación simbológica de las transacciones comerciales que objetivan el estado
situacional del patrimonio del ente económico. Gracias a la práctica del hacer,
desprovista de elaboraciones teóricas rigurosas, se crean las condiciones para la
emergencia de estructuras metodológicas de registro como la partida simple y
posteriormente la partida doble, que revolucionará la estructura lógica de la
contabilidad y será factor catalizador excepcional del desarrollo de las estructuras
empresariales y económicas de la sociedad moderna. Debe además, considerarse
que la empresa desarrolla formas estructurales para su operatividad, donde la
contabilidad por partida doble ocupa un lugar de excepcionalidad. De hecho,
algunos estudiosos han llegado a atribuirle la mayor influencia en el auge del
capitalismo a los desarrollos que obtuvo la contabilidad.

Luca Pacioli
Fray Luca Pacioli, llamado tambien Lucca Pacciolo, fue un fraile y matemático
italiano. Debido a sus origenes humildes, no puedo asistir regularmente a la escuela.
Sin embargo, aprendió varios oficios y, especialmente, la matemática comercial de
aquella época, que se circunscribía a las cuatro operaciones fundamentales con los
números arábigos: la suma, la resta, la multiplicación y la división. Su labor con los
comerciales y artesanos le permitió aprender y practicar con tesón. Llagó a ser un
matemático de primer nivel y, tal vez para tener más facilidades de estudio, ingreso
en la orden religiosa de San Francisco. Como fraile franciscano, podía acceder a

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los libros que le demandaba su ansia de saber. Así aumento su renombre de
matemático y contable.
No se puede afirmar que Pacioli inventó el método de parida doble. El mismo Pacioli
afirmo que aplicaba el método que en ese entonces se practicaba en Venecia. Ese
método no estaba documentado en ningún libro, y los comerciantes usaban el
método de partida doble propuesto por Cotrugli. Sin embargo, Pacioli fue el primero
en publicar un libro al respecto, y por ello alcanzó el lugar que hoy ocupa.
Como ya se ha dicho, en el libro se puede encontrar un capitulo llamado Tractatus
Particulari de computis et scripturis. Allí encontramos lo siguiente:
El dueño de un negocio, antes de iniciar sus operaciones de compra y venta de
mercancías, debe preparar un inventario de todas sus propiedades (activos) y otro
de sus compromisos (pasivos).[33]
Los activos se agrupan de acuerdo con el principio de valor y movilidad (primero
dinero en efectivo y luego los bienes). Los pasivos se agrupan de acuerdo al
vencimiento y exigibilidad del pago, al corto plazo y a largo plazo.
Para sustentar la partida doble comprobó y demostró que toda operación mercantil
que se practicara tenía una causa, la cual debía producir necesariamente un efecto,
por lo cual existía una compensación numérica entre causa y efecto.
Sobre la mercancía escribió: "De todo cuanto pongas en ella, la harás deudora día
por día en tus libros y así también por lo contrario la harás acreedora a todo cuanto
saques o recibas de ella". Para Luca Pacioli el almacén de mercancía debe
considerarse como una persona deudora de cuanto en el se pone o se gasta por
cualquier concepto.
Para el registro de las operaciones propuso cuatro libros básicos:
 Inventario (llamado hoy inventario y balances)
 Giornale (llamado hoy libro Diario)
 Cuaderno (llamado hoy libro Mayor)
 Memoriale (borrador o comprobante, cuyo uso se ha discontinuado)
Para Pacioli, mediante la contabilidad el comerciante sabrá si la marcha de su
negocio es buena o mala. De todo lo descrito por él, se puede concluir que los
comerciantes debían usar antes del Diario, un borrador. Las operaciones anotadas
en el borrador eran convertidas a la unidad monetaria elegida y recién entonces se
hacia la anotación en el Libro Diario.
Pacioli, en su libro, también enuncia los principales fundamentos de la partida doble:
 No hay deudor sin acreedor
 La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a la que se
abona

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  Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega.
 Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor
 Toda perdida es deudora y toda ganancia es acreedora
El saldo representa el valor de la cuenta y se obtiene la diferencia entre el debe y el
haber, pudiendo resultar saldo deudor o acreedor.
La contabilidad contemporánea
En toda Europa el auge político del liberalismo dio como resultado la expansión del
proceso económico conocido como Revolución industrial. Fue a partir de esta época
cuando la contabilidad comienza a sufrir grandes trasformaciones.
Así tenemos al primer teorizante formal de las cuentas Edmon Degrange (padre)
que en la Tenue des Livres Rendue Facile, en 1795 distinguió dos clases de
cuentas, llamadas:
Deudoras y acreedoras
Otras que eran las que se le presentaban al propietario.
Su teoría se conoce con el nombre de las cinco cuentas, siendo ellas:
 Efectivo
 Mercancía
 Instrumentos negociables recibidos
 Instrumentos pagados y
 pérdidas y ganancias;
Modifico el tradicional juego de Diario y Mayor, por el diseño de diario Mayor Único,
ahorrándose así mucho tiempo al llevar un solo libro.
Desde 1789 hasta hoy. A partir del ciclo XIX la contabilidad ha tenido
trascendentales modificaciones de forma y de fondo:
 Surge el Diario Mayor único, el sistema centralizador, la mecanización y la
electrónica contable.
 Se inicia una nueva técnica: Los Costos.
 El estado incide en los requisitos jurídico-contables y el ejercicio de la
profesión.
El impacto de la tecnología en los sistemas de información contable
Los avances tecnológicos que han de incorporarse a los sistemas concretos de las
organizaciones ofrecen extraordinarias posibilidades para manejar gran cantidad de
datos. Sin embargo, el tema fundamental pasa por convertir dichos datos en
información valiosa para las organizaciones, para el manejo operativo, de control
gerencial y para el planeamiento estratégico.

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Este hecho implica observar ciertos principios que deben estar subyacentes en la
administración de información y que deben regir la selección de la herramienta
concreta (medio de registración) para un ente particular.
Es necesario señalar aquí que las herramientas o soportes tecnológicos a los que
nos referimos abarcan lo que tradicionalmente se conoce como hardware (los fierros
o elementos materiales) y el software (los sistemas operativos, las aplicaciones
concretas para el manejo de datos y la producción de información y las vías de
comunicación de la misma) Si bien es cierto que se ha producido un cambio
profundo en la naturaleza de los procesos de recolección, procesamiento,
almacenamiento, recuperación y comunicación de la información contable, el
problema sigue siendo cómo interpretar las necesidades de información de los
distintos tipos de usuarios de manera de diseñar sistemas de información que,
incorporando las nuevas tecnologías, mantengan la integridad de los datos y
permitan asegurar un grado razonable de confiabilidad en los distintos niveles de
fuente (origen), proceso, archivo y transferencia.
La calidad de la información depende, en gran parte, de la confiabilidad de los datos
de los que surge, de los procesos que la generan y de los modelos que se utilizan
para exteriorizarla.

La Contabilidad Hoy
En el mundo de nuestros días, la contabilidad no es una disciplina aislada de un
contexto o marginada de otras materias afines. Por el contrario, está incrustada en
la forma misma de hacer negocios y se retroalimenta de los retos y los cambios que
deben hacer las organizaciones para lograr su misión.
Por eso, en este primer capítulo, previo al estudio y asimilación de todo lo que
implica el conocimiento, la estructuración y la implementación de un sistema
contable en una organización, es preciso conocer, al menos superficialmente, las
variables e influencias que definen el entorno donde se gestan, operan y crecen o
cierran las entidades económicas de finales del siglo XX.
En vísperas del siglo XXI, los conceptos de fenómenos como globalización,
competitividad, calidad, productividad, alianzas estratégicas, empresas de clase
mundial, libre comercio, valor agregado y reingeniería de procesos administrativos,
son términos que han venido a enriquecer el vocabulario normal de un hombre de
negocios y a incrementar el grado de dificultad en la operación de las empresas.
En las siguientes secciones de este capítulo, se presentarán los aspectos más
relevantes que caracterizan a estas nuevas tendencias en los negocios.

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Globalización
En los albores del año 2000, se han ido arraigando en las empresas de nuestros
días algunas tendencias que se pueden considerar signos de nuestro tiempo. De
entre todas las tendencias que podemos visualizar en mayor o menor grado, dos de
ellas quizá sean responsables de muchos de los cambios que se están gestando no
sólo en los negocios sino en general en todos los órdenes de la vida económica,
política y social de la historia contemporánea: la globalización y la competitividad.
Para nadie pasa desapercibido que vivimos en un mundo perfectamente
caracterizado por una breve frase que inmortalizaría el gran comunicador Marshall
McLughan: la aldea global. En el mundo de hoy quizá vayamos al supermercado y
encontremos productos que hayan sido traídos desde diversos rincones de nuestro
planeta. Lo anterior no es tan sólo aplicable a artículos de gran valor como es el
caso de los automóviles, sino a mercancías cuyo valor es a veces tan ínfimo, que
nos sorprende que hayan sido traídas de lugares tan lejanos.[45]
En el caso de los automóviles, probablemente estemos orgullosos de la
nacionalidad que ostenta la manufactura del carro que poseemos. Sin embargo, nos
sorprendería conocer que en casos como ésos, las partes que componen dichos
vehículos quizá provengan de más de 30 países diferentes, ubicados en los más
distintos confines del mundo.
A esa globalización a la que nos referimos, han sido convocados los países, sus
gobiernos en diferentes esferas de autoridad, y empresas grandes, medianas y
pequeñas.
Valor Agregado
La calidad en los procesos de información y más los de carácter contable, juega un
papel muy importante en la competitividad de las empresas, ya que muchas de las
decisiones tomadas son con base en los resultados o productos de esos procesos.
En lo que se refiere a la calidad y su relación con la contabilidad, es bien conocido
que una empresa tiene clientes externos e internos de la información financiera. Los
primeros son los accionistas, acreedores, el fisco, etc. En cuanto a los segundos,
existe una gran cantidad de usuarios que esperan esa información para realizar su
trabajo y brindar a los clientes el servicio con las características necesarias para
cumplir sus expectativas.
Por ejemplo, la labor que hace el departamento de contabilidad recae
indirectamente en el producto o servicio ofrecido por la empresa, ya que proporciona
los datos para calcular los costos y determinar el precio de venta. A esto se le llama
valor agregado. Aquellas funciones dentro de la organización que no ofrecen un
valor agregado al bien o servicio ofrecido a los clientes deben ser eliminadas y de
esta manera se eficientiza una empresa.

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Las características de oportunidad, objetividad y exactitud de la contabilidad son un
reflejo de su calidad. Entre más oportuna, objetiva y exacta sea, más confiable y útil
será.
De esta manera, si los procesos de información, especialmente los contables, son
productivos por medio de programas de calidad y mejora continua, se impacta a
todos los usuarios internos y externos de dicha información y los hace más
competitivos.
Si se desea que toda la compañía cuente con la calidad suficiente para competir,
es necesario que en todas las áreas se apliquen programas de mejora continua.
Como ya se mencionó anteriormente, los estándares de calidad cambian día con
día, o mejor dicho, los requerimientos de la información financiera de los clientes
cambian diariamente, por lo que es necesario buscar cotidianamente la forma de
mejorar los procesos de elaboración de la misma, para dar a los usuarios una
herramienta útil para competir.

Dominicque Lisseth Dorantes Gutiérrez

Conclusión
De lo dicho en las páginas anteriores ha de retenerse la idea de que la historia de
la contabilidad es una parte fundamental de la historia económica y, más aun, de la
historia en general. Su campo de investigación no se limita, en modo alguno, al
estudio de la evolución de las técnicas contables, sino que penetra en la misma
entraña de los planteamientos de organización y dirección de las instituciones, de
la significación, uso y alcance de los instrumentos mercantiles, del funcionamiento
de los mercados, etc., proporcionando una visión desde dentro, desnuda y objetiva.
Por ello, difícilmente es posible una comprensión profunda y completa de los
fenómenos económicos y sociales si no se estudian desde una óptica que incluya
el enfoque histórico-contable. Solamente la dificultad de los conocimientos técnicos
requeridos para la práctica de la historia de la contabilidad ha impedido hasta ahora
que la misma se generalizase y se reconociera su utilidad e importancia. El creciente
interés que está despertando esta disciplina en todo el mundo indica que se está
empezando a tomar conciencia de sus posibilidades. Ello permite presagiar que
estamos asistiendo al nacimiento y consolidación de una nueva disciplina dentro de
la historia económica, la historia de la contabilidad, una disciplina difícil y compleja,
sin duda, pero que irá cobrando cada vez mayor importancia, de forma que los
historiadores económicos del futuro difícilmente podrán prescindir de su concurso
si quieren realizar su labor adecuadamente.

Dominicque Lisseth Dorantes Gutiérrez

Bibliografía
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Dominicque Lisseth Dorantes Gutiérrez