I Área Tributaria

Implicancia tributaria de la distribución

de utilidades

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica monios Fideicometidos de Sociedades
a. Las sociedades anónimas, en comandita, Titulizadoras.
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas colectivas, civiles, comerciales de repon-
sabilidad limitada, constituidas en el país. La retención también se aplica en el caso
Título : Implicancia tributaria de la distribución de
utilidades
b. Las cooperativas, en las que se incluye de dividendos o cualquier otra forma de
las cooperativas agrarias de producción. distribución de utilidades que se acuerden
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 250 - Primera c. Las empresas de propiedad social. a favor del Banco Depositario de ADRs
Quincena de Marzo 2012 d. Las empresas de propiedad parcial o total (American Depositary Receipts) y GDRs
del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales
(Global Depositary Receipts).
incluidas las de compensación minera y Base legal:
1. Introducción las fundaciones no consideradas en el Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
Con la elaboración de los estados finan- artículo 18º de la Ley del Impuesto a la
cieros de las personas jurídicas al cierre Renta.
5. Pago de utilidades en especie
del ejercicio, si estos muestran utilidades, f. Las empresas unipersonales, las so-
los socios tienen la facultad de disponer ciedades y las entidades de cualquier Cuando la distribución de utilidades se
la distribución entre ellos de dichas naturaleza, constituidas en el exterior, realice en especie, el pago del impuesto
que en cualquier forma perciban renta deberá ser realizado por la empresa y luego
utilidades, el monto distribuible resulta de fuente peruana.
después de restar la participación de los reembolsado por el socio beneficiario de la
g. Las empresas individuales de responsa-
trabajadores, el Impuesto a la Renta, bilidad limitada, constituidas en el país.
distribución, debiendo computarse a valo-
luego se compensa la pérdida contable h. Las sucursales, agencias o cualquier otro res de mercado que corresponda atribuir
de ejercicios anteriores y por último se establecimiento permanente en el país a los bienes a la fecha de su distribución.
detrae la reserva legal, todo ello de la de empresas unipersonales, sociedades Base legal:
utilidad contable como podemos ver en y entidades de cualquier naturaleza Art. 73º-A y 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta.
constituidas en el exterior.
el siguiente gráfico: i. Las sociedades agrícolas de interés social.
j . Las sociedades irregulares previstas en el 6. Nacimiento de la obligación
artículo 423º de la Ley General de So- de retener
Utilidad contable ciedades; la comunidad de bienes; joint
Neto de participación de los ventures consorcios y otros contratos
La obligación de retener nace en la fecha
trabajadores de colaboración empresarial que lleven de adopción del acuerdo de distribución
contabilidad independiente de la de sus o cuando los dividendos y otras formas
socios o partes contratantes. de utilidades distribuidas se pongan a
disposición en efectivo o en especie, lo
( - ) Impuesto a la Renta
Base legal:
que ocurra primero.
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta. La retención se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual
( - ) Compensación de pérdidas
dispuesto por la SUNAT y según el último
contables 3. Posteriores distribuciones dígito del RUC, utilizando el formulario
Las redistribuciones sucesivas que se efec- PDT 617 Otras Retenciones.
túen no estarán sujetas a retención, salvo
Base legal:
( - ) Reserva legal que se realicen a favor de personas no do- Art. 89º Reglamento de la Ley del Impuesto
miciliadas en el país o a favor de personas a la Renta.
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
En el caso de reducción de capital, se consi-
conyugales que optaron por tributar como
( = ) Utilidad distribuible derará la fecha del acuerdo de distribución
tales, domiciliados en el país.
a la de la ejecución del acuerdo de reduc-
Base legal: ción, la misma que se entenderá producida
Hecho el proceso anterior, se podrá cono-
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta. con el otorgamiento de la escritura pública
cer el monto a distribuir entre los socios, de reducción de capital o cuando se ponga
teniendo en cuenta que dicha distribución 4. Caso de Fondos Mutuos de a disposición del socio, asociado, titular o
está sujeto a la retención al socio del Inversión en Valores y otros persona que la integra, según sea el caso
Impuesto a la Renta por distribución de en efectivo o en especie.
También tienen la obligación de retener
utilidades con la tasa del 4.1% sobre el de las Sociedades Administradoras de los Base legal:
monto distribuido. Art. 90º, Reglamento de la Ley del Impuesto
Fondos Mutuos de Inversión en Valores a la Renta.
y de los Fondos de Inversión, así como a
2. Obligados a efectuar la reten- los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios En el caso de créditos referidos en el inciso
ción del 4.1% por distribución y a las Sociedades Titulizadoras de Patri- f) del numeral 6 siguiente, serán conside-
monios Fideicometidos, respecto de las rados como dividendos o cualquier otra
de utilidades forma de distribución de utilidades desde
utilidades que se distribuyan a personas
Se encuentran obligados a efectuar la re- el momento de su otorgamiento. En este
naturales o sucesiones indivisas y que
tención de 4.1% por Impuesto a la Renta caso, la persona jurídica deberá cumplir
provengan de dividendos u otras formas
las siguientes personas jurídicas, cuando con abonar al fisco el monto que debió
de distribución de utilidades, obtenidos
efectúen la distribución de utilidades, ser retenido, dentro del mes siguiente
por los Fondos Mutuos de Inversiòn en
salvo que sea a favor de una persona de producido cualquiera de los hechos
Valores, Fondos de Inversión y Patri-
jurídica domiciliada: establecidos en el citado inciso para que

N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial I-7

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el crédito sea considerado dividendo o devolver o, existiendo, el plazo otorgado ii. Gastos sustentados por comprobantes
distribución de utilidades. para su devolución exeda de doce meses, de pago no fidedignos, es decir, aquellos
la devolución o pago no se produzca que contienen información distinta entre
Los créditos así otorgados deben constar
dentro de dicho plazo o, no obstante el original y las copias, y aquellos en los
en un contrato escrito, en el caso de pagos los términos acordados, la renovación que el nombre o razón social del com-
parciales, se considerará dividendos o sucesiva o la repetición de operaciones prador o usuario difiera del consignado
cualquier otra forma de distribución de similares permita inferir la existencia de en el comprobante de pago.
utilidades el saldo no pagado de la deuda. una operación única, cuya duración total ii. Gastos sustentados con comprobantes
Base legal: exceda de dicho plazo. emitidos por sujetos a los cuales a la
Art. 91º, Reglamento de la Ley del Impuesto No se aplica lo dispuesto en este numeral fecha de emisión, la SUNAT les ha
a la Renta. a las operaciones de crédito en favor de comunicado o notificado la baja de su
trabajadores de la empresa que sean inscripción en el RUC o aquellos que ten-
7. Definición de dividendos y propietarios únicamente de acciones de gan la condición de no habido, salvo que
cualquier otra forma de dis- inversión. al 31 de diciembre del ejercicio, o a la
tribución de utilidades Las utilidades se generarán únicamente fecha de cierre del balance del ejercicio,
Se entiende por dividendos y cualquier respecto del monto que le corresponde el emisor haya levantado tal condición.
otra forma de distribución de utilidades al socio, asociado, titular o persona que iv. Gastos sustentados con comprobantes
a lo siguiente: integra la persona jurídica en las utilida- de pago otorgados por contribuyentes
a. Las utilidades que las personas jurídicas des o reservas de libre disposición. cuya inclusión en algún régimen especial
distribuyan entre sus socios, asociados, En caso que el crédito o entrega exceda no lo habilite para emitir ese tipo de
titulares, o personas que las integran, se- de tal monto, la diferencia se considerará comprobante.
gún sea el caso, en efectivo o en especie, como préstamo y se configurarán los inte- v. Otros gastos cuya deducción sea prohi-
salvo mediante títulos de propia emisión reses presuntos, salvo prueba en contrario. bida de conformidad con la ley, siempre
representativos de capital. g. Toda suma o entrega en especie cuando que impliquen disposición de rentas no
De acuerdo con el artículo 88º del Regla- al practicarse la fiscalización respectiva, susceptibles de control tributario.
mento de la Ley del Impuesto a la Renta resulte renta gravable de la tercera Base legal:
también comprende a la distribución de categoría, en tanto signifique una Art. 13-B Reglamento de la Ley del Impuesto
reservas de libre disposición y adelanto disposición indirecta de dicha renta no a la Renta.
de utilidades. susceptible de posterior control
tributario incluyendo las sumas
b. La distribución del mayor valor atribuido
cargadas a gasto e ingresos no Gastos ajenos
por revaluación de activos, ya sea en Otros gastos al negocio
declarados.
efectivo o en especie, salvo en títulos de prohibidos no
susceptibles de
Gastos de

propia emisión representativos de capital. Base legal: control

los socios o
titulares
Art. 24º-A, TUO Ley del Impuesto a tributario
c. La reducción de capital hasta por el im- la Renta y art. 13º-A Reglamento de
porte equivalente a utilidades, exedente la Ley del I.R. Gastos con
Disposición
de revaluación, ajuste por reexpresión, Constituyen gastos que significan
comprobantes
emitidos por indirecta de Gastos con
primas o reservas de libre disposición disposición indirecta de renta no sujetos acogidos a renta considerado
dividendo o
comprobantes
de pago falsos
algún régimen
capitalizadas previamente, salvo que la susceptible de posterior control tri- que no les corres- distribución de
ponde utilidades
reducción se destine a cubrir pérdidas butario aquellos gastos susceptibles
conforme a lo dispuesto en la Ley Ge- de haber beneficiado a los accionis- Gastos con
Gastos con
neral de Sociedades. tas, participacionistas, titulares y en comprobantes comprobantes
emitidos por de pago no
d. La diferencia entre el valor nominal de general a los socios o asociados de sujetos no Gastos con fidedignos
comprobantes
los títulos representativos del capital más personas jurídicas a que se refiere el habidos
emitidos por
las primas suplementarias, si las hubiere artículo 14º de la Ley del Impuesto sujetos con RUC
de baja
y los importes que perciban los socios, a la Renta, entre otros, los gastos
asociados, titulares o personas que las particulares ajenos al negocio, los
integran, en la oportunidad que opere gastos de cargo de los accionistas,
la reducción de capital o la liquidación participacionistas, titulares y en general h. El importe de la remuneración del titular
de la persona jurídica. socios o asociados que son asumidos por de la Empresa Individual de Responsabili-
e. Las participaciones de utilidades que la persona jurídica. Los siguientes gastos dad Limitada, accionista, participacionista
reunen la misma calificación: y en general del socio o asociado de per-
provengan de partes del fundador,
acciones del trabajo y otros títulos que i. Los gastos sustentados con comproban- sonas jurídicas así como de su cónyuge,
confieran a sus tenedores facultades tes de pago falsos, entendiéndose por concubino y familiares hasta el cuarto
para intervenir en la administración o tales los que reuniendo los requisitos y grado de consanguinidad y segundo de
en la elección de los administradores o características formales señalados en el afinidad, en la parte que exceda al valor
el derecho a participar, directa o indirec- Reglamento de Comprobantes de Pago de mercado.
tamente, en el capital o en los resultados son emitidos en alguna de las siguientes Si una persona que trabaja en un negocio,
de la entidad emisora. situaciones: es a la vez pariente hasta el cuarto grado
f. Todo crédito hasta el límite de las utilida- - El emisor no se encuentra inscrito en de consanguinidad o segundo de afinidad
des y reservas de libre disposición, que las el RUC. de más de un accionista, participacionista,
personas jurídicas que no sean empresas - El emisor se identifica consignando socio o asociado de personas jurídicas, el
de Operaciones Múltiples o empresas de el número de RUC de otro contribu- dividendo por exceso al valor de mercado
Arrendamiento Financiero, otorguen a yente. de las remuneraciones se imputará de
favor de sus socios, asociados, titulares - Cuando en el comprobante de pago, manera proporcional a la participación
o personas que las integran, según sea el emisor consigna un domicilio en el capital de tales personas con las
el caso, en efectivo o en especie, con fiscal falso. que dicho trabajador guarde relación de
carácter general o particular, cualquie- - Cuando el comprobante de pago es consanguinidad o afinidad.
ra sea la forma dada a la operación y utilizado para acreditar o respaldar Base legal:
un operación inexistente. Art. 24º-A, Ley del Impuesto a la Renta, arts.
siempre que no exista obligación para

I-8 Instituto Pacífico N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012

 Área Tributaria I
13º -A, 13º-B y 88º, Reglamento de la Ley del relación de sus partes contratantes 14. Laboratorio tributario con-
Impuesto a la Renta. o integrantes ni el porcentaje de sus table
participaciones, la persona jurídica
8. Dividendos que perciban per- deberá efectuar la retención como si
sonas jurídicas no es compu- el pago en su totalidad se efectuara a
table para su renta imponible una persona natural. Caso Nº 1
Las personas jurídicas que perciban Base legal:
Art. 94º, del Reglamento de la Ley del Impuesto
dividendos y cualquier otra forma a la Renta. Empresa que obtuvo utilidades en el
de distribución de utilidades de otras año 2011 y se distribuye entre sus
personas jurídicas domiciliadas, no las socios
computarán para la determinación de 12. Tasa adicional del 4.1%
su renta imponible. La empresa “La Granja S.A.” constituida
Las personas jurídicas se encuentran sujetas en el año 2005 tiene los siguientes socios:
Base legal: a una tasa adicional del 4.1% sobre las
Art. 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta. sumas o entregas en especie que resulte Nombres Condición % Partic.
renta gravable de tercera categoría, en tanto
Las Cumbres S.A. Domiciliado 30
9. No se considera distribución signifique una disposición indirecta de dicha
de dividendos renta no susceptible de control tributario, Richard Palomino Domiciliado 30
incluyendo las sumas cargadas a gastos e in- Claudia Chung Loo No domic. 20
No se consideran dividendos ni otras formas gresos no declarados, según el inciso g) del
de distribución de utilidades la capitali- art. 24º-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
Shoping Fast E.U. No domic. 20
zación de utilidades, reservas, primas, Total
ajuste por reexpresión, excedente de El impuesto determinado de acuerdo con
revaluación o de cualquier otra cuenta lo previsto en el párrafo anterior deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente Por el ejercicio 2011, en el desarrollo
de patrimonio. de sus operaciones ha obtenido una
de efectuada la disposición indirecta de
Base legal: la renta, en los plazos previstos para las utilidad contable de S/.10’700,000 y del
Art. 25º, Ley del Impuesto a la Renta. obligaciones de periodicidad mensual análisis de sus cuentas se ha determinado
según el Código Tributario. adiciones por un monto de S/.73,800 y
10. Aplicación general deducciones por S/.35,000, la partici-
En caso de no ser posible determinar el pación de los trabajadores es el 10%, la
La retención del 4.1% que grava a los momento en que se efectuó la disposición
dividendos o cualquier otra forma de junta general de accionistas celebrada
indirecta de renta, el impuesto deberá en marzo del 2012 decide distribuir las
distribución de utilidades es de aplicación abonarse al fisco dentro del mes siguiente
general, procede con independencia de la utilidades.
a la fecha en que se devengue el gasto.
tasa del Impuesto a la Renta con la que Se pide
tributa la persona jurídica que efectúa la De no ser posible determinar la fecha
distribución, al monto retenido no le son de devengo del gasto, el impuesto se Registrar las implicancias tributarias y
de aplicación los créditos a que tuviese abonará en el mes de enero del ejercicio contables del presente caso.
derecho el contribuyente. siguiente a aquel en el cual se efectuó la
disposición indirecta de la renta. Solución
Base legal: 1. Cálculo tributario a efectos de la
Art. 92º, del Reglamento de la Ley del Impuesto Base legal:
a la Renta. Art. 55º, Ley del Impuesto a la Renta. participación de los trabajadores e
Impuesto a la Renta.
La tasa adicional procede independien-
11. Aplicación de la retención temente de los resultados del ejercicio, S/.
en el caso de contratos de incluso en los supuestos de pérdida tri- Utilidad contable 10,700,000
colaboración empresarial y butaria arrastrable. Adiciones 73,800
Deducciones -35,000
otros Base legal:
Art. 13º-B, Reglamento de la Ley del Impuesto Renta neta 10,738,800
Cuando una persona jurídica efectúe una a la Renta. Partic. de los trabajadores 10% -1,073,880
distribución de dividendos u otra forma de Renta neta imponible 9,664,920
distribución de utilidades a una sociedad Impuesto a la Renta 30% 2,899,476
irregular, excepto aquella que adquiere 13. Tasa adicional por suma no
tal condición por incurrir en las causales susceptible de posterior con- 2. Cálculo contable para determinar la
referidas en los numerales 5 y 6 del artículo trol tributario no forma parte utilidad distribuible antes de particip.
423º de la Ley General de Sociedades, del impuesto calculado e imptos.
contratos de colaboración empresarial El monto determinado correspondiente
y comunidad de bienes, corresponderá a la tasa adicional pagada por la persona S/.
efectuar la retención solamente cuando jurídica por sumas o entregas en especie
Utilidad antes Partic. e impuestos 10,700,000
los integrantes o partes contratantes sean que resulte renta gravable de tercera
Partic. de los trabajadores -1,073,880
personas naturales, sociedades conyugales Utilidad antes del Impto. Renta 9,626,120
categoría que signifique una disposición Impuesto a la Renta -2,899,476
que optaron por tributar como tal, sucesio- indirecta no susceptible de posterior Util. después del Impto. Renta 6,726,644
nes indivisas o se trate de un no domicilia- control tributario, incluyendo las sumas Reserva legal 10% -672,664
do. En este caso, dicha sociedad, entidad cargadas a gasto e ingresos no declarados, Utilidad distribuible 6,053,980
o contrato, a través de su respectivo no forma parte del impuesto calculado
operador, deberá hacer de conocimiento para fines de determinar el coeficiente
de la persona jurídica la relación de sus Una vez determinada la utilidad distribui-
de los pagos a cuenta mensuales del ble procedemos a calcular el monto que
partes contratantes o integrantes, así como Impuesto a la Renta.
el porcentaje de su participación. le corresponde a cada socio en función
Base legal: a su aporte de capital en la empresa y
Si la sociedad, entidad o contrato Art. 95º, Reglamento de la Ley del Impuesto así mismo la retención a efectuarse por
no informa a la persona jurídica la a la Renta. distribución de dividendos.

N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Nombres Condición Utilidad % Monto S/. Retención Neto S/. S/.250,000 compensable de años anterio-
Las Cumbres S.A. Domiciliado 6,053,980 30.00 1,816,194.00 0.00 1,816,194.00 res bajo el sistema b) del artículo 50º de
Richard Palomino Domiciliado 6,053,980 30.00 1,816,194.00 74,463.95 1,741,730.05 la Ley del I.R. y acuerda realizar la distri-
Claudia Chung Loo No domiciliado 6,053,980 20.00 1,210,796.00 49,642.64 1,161,153.36 bución de utilidades entre los accionistas
Shoping Fast E.U. No domiciliado 6,053,980 20.00 1,210,796.00 49,642.64 1,161,153.36
habiendo tenido además pérdida contable
en el ejercicio 2010 de S/.90,000.
Total 100.00 6,053,980.00 173,749.23 5,880,230.77
La empresa está conformada por tres
Registros contables año 2011 ————— x —————— DEBE HABER socios personas naturales con una parti-
44 Cuentas por pagar a cipación del 35%, 40% y 25% respecti-
————— x —————— DEBE HABER
LOS accionistas... 173,749.23 vamente y en marzo del 2012 acuerdan
62 Gastos de personal, distribuir las utilidades correspondientes
direct. y gerentes 1,073,880 441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos al ejercicio 2011. Del análisis de la cuen-
622 Otras remuneraciones tas se han determinado adiciones por
41 Rem. y partic. por pagar 1,073,880 44122 Richard
Palomino 74,463.95 S/.33,000 y deducciones por S/.12,000 a
413 Participaciones de los
44123 Jhon Carrier fin de determinar el Impuesto a la Renta;
trabajadores por pagar la participación de los trabajadores es del
Smith 49,642.64
x/x Por el registro de la participación 10% sobre la renta neta.
de los trabajadores. 45124 Company
Louis Inc. 49,642.64
Se pide registrar las implicancias tri-
Nota: Registrar el asiento de destino 40 Trib., contrapresT., butarias y contables del presente caso,
y aport. al sist. de pens.
según corresponda (costo de producción, y de salud por pag. 173,749.23 sabiendo que la utilidad contable fue de
gastos de administración). 401 Gobierno central S/.230,000.
————— x —————— DEBE HABER 4018 Otros imptos. y contraprest. Solución
40185 Impuesto a los dividendos
88 Impuesto a la Renta 2,899,476 1. Cálculo tributario a efectos de la
x/x Por la provisión de la retención del
40 Tributos, contraprest. 4.1% por distribución de dividendos. participación de los trabajadores e
y aport. al sist. DE pens. Impuesto a la Renta.
y de salud por pagar 2,899,476 ————— x ——————
401 Gobierno central S/.
44 Cuentas por pagar
4017 Impuesto a la Renta a los accionistas... 5,880,230.77 Utilidad contable 230,000.00
40171 Renta de tercera categoría Adiciones 33,000.00
441 Accionistas (o socios)
Deducciones -12,000.00
x/x Por la determinación del Impuesto 4412 Dividendos
a la Renta del ejercicio. Renta neta 251,000.00
44121 Las Pérdida tribut. compensable -125,500.00
————— x —————— Cumbres S.A. 1,816,194.00 Renta neta imp. antes de partic. 125,500.00
44122 Richard Partic. de los trabaj. 10% -12,550.00
89 Resultado del ejerc. 3,973,356 Palomino 1,741,730.05 Renta neta imponible 112,950.00
62 Gastos de personal, 44123 Claudia
directores y gerentes 1,073,880 Impuesto a la Renta 30% -33,885.00
Chung Loo 1,161,153.36
88 Impuesto a la renta 2,899,476 44124 Shoping
x/x Por la afectación al resultado del Fast E.U. 1,161,153.36 2. Cálculo contable para determinar la
ejercicio de la particip. de los trab. y utilidad distribuible.
el Impuesto a la Renta. 10 Efect. y equiV. de efect. 5,880,230.77
104 Cuentas corrientes S/.
————— x —————— x/x Por el pago de las utilid. a los socios. Util. antes de particip. e Imptos. 230,000.00
89 Resultado de ejerc. 6,726,644 Participac. de los trabajadores -12,550.00
————— x ——————
59 Resultados acum. 6,726,644 Util. antes del Impto. a la Rta. 217,450.00
40 Trib., contrapresT., Impuesto a la Renta -33,885.00
x/x Por el traslado del resultado del y aport. al sist. de pens.
ejercicio a resultados acumulados. Util. después del Impto. a la Rta. 183,565.00
y de salud por pag. 173,749.23
Compens. de pérdida contable -90,000.00
————— x —————— 401 Gobierno central
Utilidad Neta 93,565.00
59 Resultados acum. 672,664 4018 Otros impuestos y
contraprest. Reserva legal 10% -9,356.50
58 Reservas 672,664 Utilidad distribuible 84,208.50
x/x Por la detracc. de la reserva legal. 40185 Impto. a los div.
75 Ingresos diversos 0.23
Registros contables año 2012 759 Otros ingresos El artículo 229º de la nueva Ley General
6591 Redondeo tributos
de Sociedades dispone que las pérdidas
————— x —————— correspondientes a un ejercicio se com-
10 Efect. y equiv. de efect. 173,749.00
59 Resultados Acum. 6,053,980 104 Cuentas corrientes pensan con las utilidades o reservas de
591 Utilid. no distribuidas x/x Por el pago de las retenciones por libre disposición, por lo que en el pre-
44 Cuentas por pagar a distribución de dividendos. sente caso antes de proceder, a detraer
los accionistas... 6,053,980 la reserva legal se compensa la pérdida
441 Accionistas (o socios) contable acumulada.
4412 Dividendos
Caso Nº 2 Una vez determinada la utilidad distribui-
44121 Las
Cumbres S.A. 1,816,194.00 ble procedemos a calcular el monto que
44122 Richard
le corresponde a cada socio en función a
Palomino 1,816,194.00 Empresa que tiene pérdida tributaria por su aporte de capital en la empresa.
44123 Claudia
Nombres Utilidad % Monto S/. Retención Neto S/.
Chung Loo 1,210,796.00
Socio X 84,208.50 35 29,472.98 1,208.39 28,264.58
44124 Shoping
Fast E.U. 1,210,796.00 Socio Y 84,208.50 40 33,683.40 1,381.02 32,302.38
x/x Por el acuerdo de distribución de Socio Z 84,208.50 25 21,052.13 863.14 20,188.99
dividendos a los accionistas. Total 100 84,208.50 3,452.55 80,755.95

I-10 Instituto Pacífico N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012

 Área Tributaria I
Registros contables año 2011 ————— x —————— DEBE HABER S/.
Utilidad contable 830,000
————— x —————— DEBE HABER 44 Cuentas por pagar a los Adiciones:
62 Gastos de personal, accionistas... 3,452.55 Gastos personales 8,800
direct. y gerentes 12,550 441 Accionistas (o socios) Comprobantes de pago falsos 7,600
622 Otras remuneraciones 4412 Dividendos Comprobantes no fidedignos 2,900
No habidos y con RUC de baja 9,500
41 Rem. y partic. por pagar 12,550 44121 Socio X 1,208.39 Renta neta 858,800
413 Participaciones de los 44122 Socio Y 1,381.02 I.R. 30% 257,640
trabajadores por pagar
44123 Socio Z 863.14
x/x Por el registro de la participación
de los trabajadores. 40 Tributos POR PAGAR 3,452.55 2. Determinamos el pago por tasa adi-
401 Gobierno central cional:
Nota: Registrar el asiento de destino 4018 Otros imptos. y contraprest.
S/.
según corresponda (costo de produc- 40181 Impuesto a los dividendos Gastos personales 8,800
ción, gastos de administración y gastos x/x Por la provisión de la retención del Comprobantes de pago falsos 7,600
de venta). 4.1% por distribución de dividendos. Comprobantes no fidedignos 2,900
No habidos y con RUC de baja 9,500
————— x —————— DEBE HABER ————— x —————— Total suma considerada 28,800
dividendos o distribuc. de util.
88 Impuesto a la Renta 33,885 Tasa adicional 4.1% 1,180.80
44 Cuentas por pagar
40 Tributos, contraprestac. a los accionistas... 80,755.95
y aportes al sistema DE
pens. y de salud por pagar 33,885 441 Accionistas (o socios) Nota: El pago al fisco del impuesto por
401 Gobierno central 4412 Dividendos tasa adicional se debe realizar dentro del
mes siguiente de efectuada la disposición
4017 Impuesto a la Renta 44121 Socio X 28,264.58
indirecta de la renta o del devengo del
40171 Renta de tercera categoría 44122 Socio Y 32,302.38 gasto. En caso no se pueda determinar la
x/x Por la determinación del Impuesto 44123 Socio Z 20,188.99 fecha de la disposición indirecta, el pago
a la Renta del ejercicio. 10 Efectivo y equivalentes se hará en el mes de enero del ejercicio
————— x —————— de efectivo 80,755.95 siguiente al que se efectuó la disposición
89 Resultado del ejerc. 46,435 104 Cuentas corrientes indirecta de la renta.
62 Gastos de personal, x/x Por la cancelación de los dividen- El pago se realiza con el formulario guía
directores y gerentes 12,550 dos declarados a los accionistas. para pagos varios con el código 3037 Renta
88 Impuesto a la renta 33,885 - Distribución indirecta inciso g) art. 24º-A.
x/x Por la afectación al resultado del Contabilización de la tasa adicional
ejercicio de la particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta. Caso Nº 3 ————— x —————— DEBE HABER
————— x —————— 64 GASTOS POR Tributos 1,180.80
641 Gobierno central
89 Resultado de ejercicio 183,565
Tasa adicional del 4.1% 6419 Otros
59 Resultados acumulados 183,565
591 Utilidades no distribuidas
La empresa “Industrias Infantiles S.R.L.” 64191 Tasa adic. por divid.
durante el año 2011 ha tenido una utili- 65 OTROS GASTOS DE gestión 0.20
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados. dad contable de S/.830,000; del análisis 659 Otros gastos de gestión
de los gastos se ha detectado las siguientes 6591 Redondeo de tributos
————— x —————— situaciones: 40 Tributos, contraprestac.
59 Resultados acum. 90,000 y aportes al sistema DE
Pagó gastos personales de los accionistas, pens. y de salud por pagar 1,181.00
591 Utilidades no distribuidas los cuales no tienen comprobantes de 401 Gobierno central
59 Resultados acumulados 90,000 pago que faciliten el control tributario 4018 Otros impuestos y
592 Pérdidas acumuladas para la administración tributaria por contraprestaciones
x/x Por la compensación de las pér- un monto de S/.8,800 y se encuentran 40185 Impto. a los div.
didas acum. con la utilidad del ejerc. anotados en los registros contables x/x Por la provisión del gasto por la
tasa adicional.
————— x —————— como gastos diversos. Se ha detectado
gastos propios de la empresa con com- ————— x ——————
59 Resultados acum. 9,356.50
58 Reservas 9,356.50 probantes de pago falsos por un monto 94 Gastos de administ. 1,181.00
de S/.7,600; tambien hay gastos susten- 79 Cargas imputables a
x/x Por la detrac. de la reserva legal. ctas. de costos y gastos 1,181.00
tados con comprobantes no fidedignos
por S/.2,900; gastos sustentados con x/x Por el destino del gasto.
Registros contables año 2012 comprobantes de pago cuyo emisor se ————— x ——————
————— x —————— DEBE HABER encuentra en situación de no habido y 40 Tributos, contraprest.
otros con baja de RUC por un monto de y apor. al sist. DE pens.
59 Resultados Acum. 84,208.51
S/.9,500; Se pide determinar el Impuesto y de salud por pagar 1,181.00
591 Utilidades no distribuidas a la Renta del ejercicio y la tasa adicional 401 Gobierno central
44 Cuentas por pagar a de 4.1% que debe pagar la empresa 4018 Otros impuestos y
los accionistas... 84,208.51 contraprestaciones
por disposición indirecta de rentas no
441 Accionistas 40185 Impto. a los div.
susceptibles de control tributario que se
4412 Dividendos 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,181.00
considera dividendos o distribución de 101 Caja
44121 Socio X 29,472.98 utilidades.
44122 Socio Y 33,683.40 x/x Por el pago de la tasa adicional.
44123 Socio Z 21,052.13 Solución Nota: El pago de la tasa adicional no es
x/x Por el acuerdo de distribución de 1. Determinamos el Impuesto a la Renta deducible para determinar la renta neta
dividendos a los accionistas. del ejercicio.
anual:

N° 250 Primera Quincena - Marzo 2012 Actualidad Empresarial I-11