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01-2019
Marzo 2019
Reforma Tributaria 2019

Ley No. 987 – Ley de Reforma y Adiciones a la Ley No. 822, Ley de Concertación
Tributaria
(Publicada el 28 de febrero de 2019 a través de La Gaceta Diario Oficial N° 41).

Este documento es de carácter informativo, no pretende ser un sustituto de la lectura y estudio completo de la Ley,
presenta un breve repaso de las adiciones, modificaciones y derogaciones de las disposiciones contenidas en la
Ley No. 822, el Código Tributario, la Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros y la Ley
especial sobre Exploración y Explotación de Minas.

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CONTENIDO

I. REFORMAS
• Impuesto sobre la Renta – IR 4-5
• Retenciones de Rentas del Trabajo, Rentas y Ganancias de Capital y Rentas de Actividades 6
Económicas
• Base Imponible a las Rentas de Capital y Ganancias de Capital 7-8
• Impuesto al Valor Agregado - IVA 9 - 11
• Impuesto Selectivo al Consumo 12
• Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos y Otros Productos de Tabaco (IECT) 13
II. REFORMAS A OTROS IMPUESTOS 14
III. ADICIONES 15
IV. DEROGACIONES 16
IV. ASPECTOS DE FORMA AL PAGO DE IMPUESTOS 17

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I. REFORMAS
Impuesto sobre la Renta - IR
1. Integración de Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital como Rentas de Actividades Económicas (RAE)

Se elimina la obligación de integrar las rentas de capital y ganancias de capital como rentas de actividades económicas, cuando las
primeras resultaren mayor al 40% de la RAE. Esta obligación sólo aplicará para las instituciones financieras reguladas y no reguladas.

2. Alícuotas del Pago Mínimo Definitivo (PMD)

Se establecen las siguientes alícuotas del PMD según el tipo de contribuyente:.

Tipo contribuyente Ingresos anuales en C$ Nueva alícuota Alícuota actual Incremento
Grandes contribuyentes Más de 160 millones 3% 1% 200%
Principales contribuyentes Entre 60 y 160 millones 2% 1% 100%
Demás contribuyentes Menos de 60 millones 1% 1% 0%

Como excepción a la regla anterior, los Grandes Contribuyentes que desarrollen la actividad pesquera en la Costa Atlántica, estarían
sujetos a la retención del 2%.

3. Formas de entero del Pago Mínimo Definitivo (PMD)

Las personas naturales o jurídicas que anticipen el PMD bajo el concepto de comisiones sobre ventas o márgenes de comercialización de
bienes o servicios, serán las que realicen las actividades siguientes: corretajes de seguros, corretaje de bienes y raíces, agencias de
viajes, casas y meses de cambio de monedas extranjeras, las distribuidoras minoristas de combustibles y los supermercados inscritos
como grandes contribuyentes.

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I. REFORMAS (continuación...)
Impuesto sobre la Renta - IR
4. Aumento del techo exento de IR a Cooperativas

Las cooperativas estarán exentas de IR hasta un monto anual menor o igual a C$60 millones. Solo los ingresos en exceso a ese importe,
estarán afectos al Impuesto sobre la Renta.

5. Limitación a la exención del pago de IR a sujetos exentos

Los sujetos exentos de IR (Universidades, Iglesias, fundaciones, ONG, Cooperativas, Organizaciones Internacionales, etc.) estarán
afectos al IR, cuando realicen actividades económicas remuneradas que impliquen competencia en el mercado de bienes y servicios.

6. Costos y Gastos deducibles en el IR

Se tendrán como costos y gastos deducibles, los intereses, comisiones, descuentos y similares provenientes de los Arrendamientos
Financieros.

7. Sujetos Exceptuados del entero del Pago Mínimo Definitivo (PMD)

Los Consorcios desde su constitución determinarán su Débito Fiscal del IR Anual como el resultado mayor de la comparación entre el
30% de las utilidades y el PMD; es decir, no contarán con el beneficio de presentar “Anticipo Mensual a Cuenta del IR”, durante sus
primeros 3 años de iniciada sus operaciones mercantiles.

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I. REFORMAS (continuación...)
Retenciones de Rentas del Trabajo, Rentas y Ganancias de Capital y Rentas de Actividades
Económicas
Ley 822 Reforma Ley 987
35.00%

30%
30.00%

25% 25%
25.00%

20% 20%
20.00%
17%
15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%
15.00%
12.50% 12.50%

10% 10% 10% 10%

10.00%

5.00%

0.00%
Dietas Dietas No Dietas Consejos Indemnizaciones Rentas del Resto de Act. Rentas de Rentas de Ganancias de Ganancias de Operaciones
Residentes Residentes Regionales y laborales Trabajo No Económicas No Capital Capital No Capital Capital No paraísos fiscales
Municipales mayores a 500 Residentes Residentes Residentes Residentes Residentes Residentes
mil C$

Artículos, 24, 53 y 87 LCT.

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I. REFORMAS (continuación...)
Base imponible de las Rentas de Capital y Ganancias de Capital
La reforma fiscal no solo modificó las alícuotas de retención de las rentas de capital, sino que también la base imponible de las mismas,
aplicable tanto para residentes como para no residentes. Véase a continuación su efecto a través de los siguientes ejemplos:

Residentes No-Residentes
RENTAS DE CAPITAL
Ley 822 antes de Reforma Reforma Ley 987 Ley 822 antes de Reforma Reforma Ley 987
Alícuota Alícuota
Tipo de Renta Actividad Alícuota Alícuota Efectiva Alícuota Alícuota Efectiva Alícuota Alícuota
Efectiva Efectiva
Arrendamiento de vehículos, 10.5%
Rentas de Capital 5% 10.5% 7.5%
maquinaria, equipos, entre 10% 15% 15% 15% (deducción
Mobiliario Corporal (deducción 50%) (deducción 30%) (deducción 50%)
otros. 30%)
Intereses
Dividendos
Rentas de Capital 10% 15% 15% 15%
Regalías 10% 15% 15% 15%
Mobiliario Incorporal (sin deducción) (sin deducción) (sin deducción) (sin deducción)
Derechos de imagen
Otros
12%
Rentas de Capital Arrendamiento de inmuebles, 7% 12% 10.5%
10% 15% 15% 15% (deducción
Inmobiliario entre otros. (deducción 30%) (deducción 20%) (deducción 30%)
20%)

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I. REFORMAS (continuación...)
Base imponible de las Rentas de Capital y Ganancias de Capital
La reforma fiscal adiciona tres nuevas alícuotas de retención de Ganancias de Capital (5, 6 y 7%), en lo que respecta a la transmisión de
bienes sujetos a inscripción ante una oficina pública (ej. Propiedades, Vehículos, etc.). La reforma establece que estas retenciones no
serán a cuenta del IR, sino Definitivas, es decir, que la retención que efectúe el Comprador será el impuesto final del vendedor y no deberá
liquidar 30 días posteriores la ganancia de capital.

Véase a continuación las alícuotas incrementada: Véase a continuación ejemplo del costo fiscal con las nuevas alícuotas:
GANANCIAS DE CAPITAL Ley 822 antes Reforma Ley
Descripción
Valor del bien en USD Alícuota de Reforma 987
0.01 50,000.00 1%
Precio de venta 720,000 720,000
50,000.01 100,000.00 2%
Avalúo Catastral 690,000 690,000
100,000.01 200,000.00 3% Valor de transmisión según Ley (el mayor) 720,000 720,000
200,000.01 300,000.00 4% Costo de adquisición 420,000 420,000
300,000.01 400,000.00 5% Ganancia de Capital según Ley 300,000 300,000
400,000.01 500,000.00 6%
500,000.01 A más 7% IR sobre Ganancias de Capital (10%) 30,000
Retención a cuenta recibida (4% sobre precio de venta) (28,800)
Impuesto por pagar a DGI (liquidación) 1,200

IR sobre precio de venta (7%) | Impuesto final 50,400

Total impuesto sobre transmisión 30,000 50,400

% impuesto pagado sobre Ganancia de Capital 10.00% 16.80%

Como se podrá observar en el ejemplo, con la reforma fiscal ya no será

necesario liquidar el 10% de la ganancia de capital (US$ 1,200), y por otro lado,
el pago del impuesto se ve incrementado sustancialmente, pasando el pago del
impuesto de US$ 30,000 a US$ 50,400.
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I. REFORMAS (continuación...)
Impuesto al Valor Agregado – IVA
Art. 127 - Ley 822 – Reformada por la Ley 891 Art. 127 - Ley 987 – LCT (Incisos Reformados) Comentarios
4. Los bienes agrícolas producidos en el país, no 4. Los bienes agrícolas no sometidos a proceso de Se establece una lista
sometidos a procesos de transformación o envase, transformación o envase, siguientes: arroz, maíz, trigo, taxativa de los bienes
excepto flores o arreglos florales y los gravados con frijol negro y rojo, tomate, cebolla blanca y amarilla, agrícolas exentos.
este impuesto; chiltoma, repollo, papas, banano, plátano, sorgo, soya,
caña de azúcar y almendra de palma.
5. El arroz, excepto el empacado o envasado en cualquier 5. El arroz con calidad menor o igual a 80/20, aceite El arroz con calidad superior
presentación menor o igual a cincuenta (50) libras y de vegetal de soya y palma; sal comestible; azúcar de caña a 80/20 está gravado
calidad mayor a 80/20; el azúcar de caña, excepto los sulfitada, excepto azúcares especiales; y el café molido indistintamente de su
azucares especiales; el aceite comestible vegetal, en presentaciones menores o iguales a 115 gramos; presentación. El azúcar
excepto el de oliva, ajonjolí, girasol y maíz; el café sulfitada estará exenta, el
molido, excepto el café con mezcla superior a 80/20; resto de azúcares estarán
gravadas. El café molido
superior a 115 gr. estará
gravado.
6. Los huevos de gallina; la tortilla de maíz; sal comestible; 6. Huevos de gallina, tortilla de maíz, pinol y pinolillo, Habrá que esperar el
harina de trigo, maíz y soya; pan simple y pan dulce harina de trigo, pan simple y pan dulce artesanal reglamento que defina que
tradicionales, excepto reposterías y pastelerías; tradicional, excepto reposterías y pastelerías; levaduras se entiende por “artesanal”.
levaduras vivas para uso exclusivo en la fabricación del vivas para uso exclusivo en la fabricación del pan simple
pan simple y pan dulce tradicionales; pinol y pinolillo; y pan dulce artesanal tradicional; harina de maíz y
harina de soya;
7. Leche modificada, maternizada, íntegra y fluida; 7. Leche modificada, maternizada, íntegra y fluida; Se grava con IVA, la leche
preparaciones para la alimentación de lactantes; las preparaciones para la alimentación de lactantes a base saborizada, aromatizada,
bebidas no alcohólicas a base de leche, aromatizadas, o de leche; y el queso artesanal; incluyendo las elaboradas a
con frutas o cacao natural o de origen natural; y el base de frutas o cacao
queso artesanal; natural.

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I. REFORMAS (continuación...)
Impuesto al Valor Agregado – IVA
Art. 127 - Ley 822 – Reformada por la Ley 891 Art. 127 - Ley 987 – LCT (Incisos Reformados) Comentarios
10. Las siguientes carnes frescas incluyendo sus vísceras, 10. Las siguientes carnes que se presenten frescas, • De la carne de res, se
menudos y despojos, refrigeradas o congeladas refrigeradas o congeladas cuando no sean sometidas a adiciona la carne molida
cuando no sean sometidas a proceso de proceso de transformación, embutidos o envase: especial, las costillas,
transformación, embutidos o envase: otros cortes especiales
a) La carne de res en sus diferentes cortes y despojos, (Choise y Prime), la
a) La carne de res en sus diferentes cortes, excepto los incluso la carne molida corriente; excepto filetes, lomos, lengua y las vísceras.
filetes y lomos; costilla, otros cortes especiales y la lengua; • De la carne de cerdo, se
b) La carne de pollo en sus diferentes piezas, excepto b) La carne de cerdo en sus diferentes cortes y despojos, adicionan las chuletas,
la pechuga; y excepto filetes, lomos, chuletas, costilla y tocino; y costillas, tocino y las
c) La carne de cerdo en sus diferentes cortes, excepto c) La carne de pollo en sus diferentes piezas y despojos, vísceras.
los filetes y lomos. incluso el pollo entero, excepto la pechuga con o sin • De la carne de pollo, se
alas y filetes; adicionan la pechuga con
y sin alas y los menudos.
11. La producción nacional de papel higiénico, jabones de ----------- DEROGADO
lavar y baño, detergente, pasta y cepillo dental,
desodorante, escoba, cerillos o fósforo y toalla
sanitaria;
14. Los productos veterinarios, vitaminas y premezclas ----------- DEROGADO; no obstante,
vitamínicas para uso veterinario y los destinados a la los beneficiarios del sector
sanidad vegetal; agropecuario podrán
solicitar exoneración de
estos bienes ante el MHCP.
15. Las enajenaciones de insecticidas, plaguicidas, ----------- DEROGADO; no obstante,
fungicidas, herbicidas, defoliantes, abonos, fertilizantes, los beneficiarios del sector
semillas y productos de biotecnologías para uso agropecuario podrán
agropecuario o forestal; solicitar exoneración de
estos bienes ante el MHCP.
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I. REFORMAS (continuación...)
Impuesto al Valor Agregado – IVA
Art. 127 - Ley 822 – Reformada por la Ley 891 Art. 127 - Ley 987 – LCT (Incisos Reformados) Comentarios
16. La maquinaria y equipo de riego, que sean utilizados en la ------------ DEROGADO
producción agropecuaria, así como sus partes y
accesorios, sus repuestos y sus llantas;

17. Los materiales, materia prima y bienes intermedios ----------- DEROGADO; no obstante,
incorporados físicamente en los bienes finales, que en su los beneficiarios del sector
elaboración estén sujetos a un proceso de transformación agroindustria podrán
industrial, siguientes: arroz, azúcar, carne de pollo, leche solicitar exoneración de
líquida e íntegra, aceite comestible, huevos, café molido, estos bienes ante el MHCP.
harina de trigo, jabón de lavar, papel higiénico, pan simple No incluyen los jabones de
y pinolillo; lavar y papel higiénico.
18. La melaza y alimento para ganado, aves de corral, y ----------- DEROGADO; no obstante,
animales de acuicultura, cualquiera que sea su los beneficiarios del sector
presentación; agropecuario podrán
solicitar exoneración de
estos bienes ante el MHCP.
Se adiciona el alimento
Porcino.

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I. REFORMAS (continuación...)
Impuesto Selectivo al Consumo – ISC
1. Bebidas alcohólicas, vinos y cervezas

Las tarifas del ISC se mantienen para estos productos, sin embargo, se definen como tarifas ad valorem, es decir, incorporadas en el
precio y no detalladas en factura. Adicionalmente, se establece un impuesto específico de C$ 50.00 por cada litro de alcohol, el cual será
actualizado anualmente a partir del 1 de enero del año 2020.

2. Incremento del ISC sobre bebidas no alcohólicas

Se establece un incremento en el ISC para las bebidas carbonatadas (gaseosas), jugos, energizantes, aguas y otras bebidas
azucaradas, pasando del 9% al 11% en 2019, 13% en 2020 y 15% en 2021. En los casos de los néctares (jugos), el ISC no sufrió
modificación, continúa siendo el 9%.

3. Modificación a la base imponible del ISC

 La base imponible de los jugos, refrescos y bebidas energéticas se establece como el precio al detallista.

 Las bebidas alcohólicas, vinos y cervezas tendrán como base imponible el precio al detallista para el impuesto ad valorem. En el caso
del impuesto específico de C$ 50.00 por litro de alcohol, la base imponible será el contenido en litros.

4. ISC del azúcar

Las partidas arancelarias siguientes ahora están gravadas con ISC, antes no estaban sujetas:

 1701.13.00.00.00 - Azúcar de caña obtenida sin centrifugación, con un contenido de sacarosa en peso ----> Sujeta al 2%

 1701.14.00.00.00 - Los demás azúcares de caña ----> Sujeta al 2%

 1702.20.00.00.00 - Azúcar y jarabe de arce (“maple”) ----> Sujeta al 10%

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I. REFORMAS (continuación...)
Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos y Otros Productos de Tabaco (IECT) - Antes
conocido como Impuesto Específico de Consumo de Cigarrillos (IEC).
1. Nuevos productos gravados

A partir de la Reforma Fiscal, los cigarros (puros), cigarritos (puritos) y la picadura de tabaco para hacer cigarrillos se consideran productos
sujetos al impuesto IECT.

2. Nueva base imponible y tarifas

La base imponible para los cigarrillos se mantiene en un millar (1,000) y para los cigarros, cigarritos y picadura de tabaco para hacer
cigarrillos será el peso en Kilogramos (Kg). Para ambos casos, la cuota aplicable para los próximo tres años es la siguiente:

Tarifas del IECT

4,000.00
CIFRAS EXPRESADAS EN CÓRDOBAS

3,450.00
3,500.00

3,000.00
2,500.00
2,500.00 2,300.00
2,000.00
(NIO)

2,000.00 1,670.00
1,500.00 1,335.00

1,000.00
610.53 ▲227.58%
500.00

-
FY 2018 FY 2019 FY 2020 FY 2021

Cigarrillos Cigarros, cigarritos y picadura de tabaco

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II. REFORMAS A OTROS IMPUESTOS

1. Nuevas tarifas al Impuesto Especial a los Casinos, Máquinas y Mesas de Juego

 Tarifas por Mesa de Juego: USD 450 en 2019 y USD 500 a partir del año 2020 (antes de la reforma USD 400)
 Tarifas por Máquinas de Juego: USD 40 para las máquinas de juegos (antes de la reforma tarifas diferenciadas por cantidad de
máquinas).

2. Impuesto de Timbres Fiscales (ITF)

La mayoría de las tarifas sufren un incremento del 40% en relación a las tarifas vigentes antes de la Reforma. Dichas tarifas se
incrementarán a partir del año 2020, para ello el Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP) publicará un Acuerdo Ministerial
conteniendo las nuevas tarifas.

3. Fondos de inversión

Las rentas percibidas y derivadas de los certificados de participación en fondos de inversión, están sujetas al 7.5% de IR de Rentas de
Capital; es decir, se gravarán con IR los intereses pagados a los inversores.

Asimismo, las Ganancias de Capital generadas por la venta de estas participaciones en fondos de inversión, pagarán una retención
definitiva del 7.5%; antes de la Reforma pagaban el 5%.

4. Código Tributario de Nicaragua

Se elimina el derecho de prórroga de 10 días respecto al plazo para presentación de pruebas.

5. Derechos de extracción y regalías de empresas mineras

Se establece que el derecho de extracción o regalía dejará de reconocerse como un gasto deducible del IR de Actividades Económicas.

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III. ADICIONES
1. Norma anti-elusión del Pago Mínimo Definitivo del IR (PMD)

Esta disposición tiene por objetivo limitar y/o restringir al contribuyente adoptar formas jurídicas (ej. creación de nuevas compañías) para
diluir/distribuir los ingresos, de tal manera que el PMD no sea inferior al que debería; es decir, Ej. pagar alícuotas del 1 o 2 porciento en
lugar del 3%.

Para ello, la DGI estaría facultada para identificar las operaciones segregadas y analizar el nivel o grado de vinculación entre estas
compañías (ej. presencia común de accionistas, créditos otorgados por importes significativos en relación al Patrimonio - indicador
financiero vinculante -, entre otros) con el objetivo de determinar la alícuota del PMD que corresponda aplicar.

2. Período de Maduración

Se crea la “Comisión de Período de Maduración”, la cual tendría por objeto aprobar los nuevos proyectos de inversión, su período de
maduración, los beneficios y plazos aplicables.

Los proyectos aplicables, serían: i) inversiones de transformación industrial de materias primas; y ii) las inversiones complementarias de
esta actividad (ej. servicios de transporte, tercerización, arrendamientos, entre otros), los cuales una vez aprobados, gozarán de una
excepción al PMD por el período de maduración autorizado.

De igual manera, la maquinaria, equipos, materiales e insumos necesarios para la construcción y equipamiento del proyecto hasta la
entrada en operación, podrán exonerarse del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este último beneficio iniciará a partir de 2024.

3. Creación de estampillas fiscales

Se permitirá a la Dirección General de Ingresos (DGI) y la Dirección General de Servicios Aduaneros (DGSA) establecer el uso de
estampillas fiscales en productos con alto nivel de evasión o elusión fiscal.

No se listaron los productos con alto nivel de riesgo, sin embargo, podrían estar sujetos aquellos de mayor cuantía, tales como productos de
tecnología, los cuales posiblemente no podrían ser comercializados sin tener la estampilla fiscal.

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IV. DEROGACIONES
1. IR de Rentas del Trabajo

Se deroga la deducción por los aportes o contribuciones en los fondos de ahorro y/o pensiones para el cálculo del IR de Rentas del
Trabajo. Esto no implica que la compañía o trabajadores deban dejar de realizar sus aportes a estos fondos, únicamente no será permitida
la deducción de dichos aportes para el cálculo del IR.

2. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Derogaciones a servicios exentos del IVA (artículo 136):

Ley 822 antes de Reforma Reforma Fiscal

15. Los servicios del sector agropecuario de trillado, beneficiado, Derogado. (*)
despulpado, descortezado, molienda, secado, descascarado,
descascarillado, limpieza, raleo, enfardado, ensacado y
almacenamiento.

(*) Esto incrementará los costos de producción de las compañías dedicadas a este giro, y por consiguiente, los productos finales también
sufrirán incrementos.

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V. ASPECTOS DE FORMA AL PAGO DE IMPUESTOS

1. Modificaciones de plazos para las declaraciones

La ley de reforma fiscal modificó los plazos para la presentación de las siguientes declaraciones fiscales:

Impuesto sobre la Renta Anual – IR

Períodos especiales Plazo según Ley 822 Plazo según Reforma Fiscal – Ley 987
Del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año 31 de marzo del siguiente año 28 o 29 de febrero del siguiente año
Del 01 de abril al 31 de marzo del siguiente año 30 de junio del mismo año 31 de mayo del mismo año
Del 01 de octubre al 30 de septiembre del siguiente 31 de diciembre del mismo año 30 de noviembre del mismo año
año
Del 01 de julio al 30 de junio del siguiente año 30 de septiembre del mismo año 31 de agosto del mismo año

Otros Impuestos
Declaración Plazo según Ley 822 Plazo según Reforma Fiscal – Ley 987
Impuesto al Valor Agregado (IVA) Día 15 del siguiente mes al período a 5to día calendario (deja de ser día hábil), del
reportar mes siguiente al período a reportar
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Día 15 del siguiente mes al período a 5to día calendario (deja de ser día hábil), del
reportar mes siguiente al período a reportar
Autoliquidación de retenciones del IR por 5to día hábil del mes siguiente al período a 5to día calendario (deja de ser día hábil), del
Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de reportar mes siguiente al período a reportar. (*)
Capital
(*) Conforme al artículo 92 de la LCT reformado, sería impráctico y contradictorio autoliquidar la retención del IR de Rentas de Capital y
Ganancias y Pérdidas de Capital al 5to día calendario, y días después, es decir el 5to día hábil del mismo mes, declarar las retenciones
en la fuente y definitivas del mes anterior. Esto supondría bien que el contribuyente adelante la presentación de su declaración de
Retenciones o que este realice una declaración sustitutiva todos los meses. Esto podría suponer que existe una reforma tácita al plazo
para declarar las retenciones mensuales del IR.

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Hablemos / Let’s talk
Para una discusión más profunda sobre el tema en mención,
contacte a / For a deeper discussion on the subject in question,
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Ángel Dapena Lambridge

angel.dapena@pa.pwc.com

Edgar Mendoza
edgar.mendoza@gt.pwc.com

David A. Urcuyo
david.a.urcuyo@ni.pwc.com

Álvaro A. Artiles
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Erwin Rodríguez
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