Trabajo Exposicion
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(1918), en el que se hacían un análisis de todos los antecedentes de Colombia las tributaciones
directas y sus problemas fiscales para el siglo XIX, se expidió la LEY 56 1918, que se estableció
Y posteriormente fue
reformada por la LEY
78 DEL 35
Los tiempos de declaraciones de renta de las personas naturales son generalmente
atribulados. En los últimos años, ha aumentado el número de colombianos que han sido llamados
una forma en la cual los gobiernos han recaudado recursos de manera personalizada. No existe
consenso sobre que sea la forma más eficiente y progresiva de conseguir dinero para el fisco.
provenientes de los botines de guerra. En la edad media, la carga estaba por el lado de los siervos
de la tierra. En el renacimiento, las ciudades italianas vieron la inconformidad que había con el
cobro de tributos indirectos. Por eso, encontraron fuentes de tributación directa. Esto revolucionó
la forma de cobrar impuestos y generó más conformidad, pero este experimento fue breve.
De acuerdo con la revista New Internationalist, el impuesto sobre la renta se impuso por
primera vez en Gran Bretaña en 1798 para pagar las guerras contra Napoleón. En dicho
momento, fue una medida “temporal”, y fue así como se dio inicio al Income Tax. Pese a la
Al iniciar la Primera Guerra Mundial en 1914, la tasa en Inglaterra era de 6%. Al final de la
guerra, en 1918, era 30%. En 1914, en Francia se estableció un impuesto sobre la renta. En 1920,
se estableció en Alemania.
1942 sometió a millones de nuevos contribuyentes al impuesto sobre la renta y dio lugar a una
capacidad de pago, consultar mejor el tratamiento del contribuyente, tener más certidumbre para
En América Latina, la situación siguió una historia similar, pero con resultados
diferentes. Durante la época de la colonia se tuvo una clara forma de tributación de orden
indirecto. Esto favoreció un pobre desarrollo institucional y unas bases endebles para cualquier
De acuerdo con José Joaquín Pinto Bernal (2013), una vez llegó la independencia del
reino de España, “la herramienta ideada para lograr la modernización fiscal, fue la instauración
del impuesto directo sobre la renta y el patrimonio, a fin de reemplazar las antiguas
contribuciones”.
Sin embargo, los datos aún no dan cuenta de una mayor tendencia a tener tributación
directa. De acuerdo con un informe de la Cepal (1990 – 2015), los impuestos a la renta
representaron en promedio 44% de los ingresos tributarios; esto contrasta con los resultados de la
Ocde (60%).
los ciudadanos”, siendo el primer antecedente que se tenga sobre el tema. Sin embargo, según el
escritor Esteban Jaramillo “el país no estaba preparado entonces ni lo estuvo por mucho tiempo,
En ese sentido y más cerca, la ley 56 de 1918 estableció el impuesto a la renta. Allí se
estableció que los contribuyentes declararían bajo palabra de honor el monto de su renta. La
responsabilidad de la fiscalización recaía en los notarios. Es claro entonces que pese a que los
gobiernos han visto esta forma de tributación como efectiva durante los últimos 200 años,
todavía subsisten dificultades para que se conozca el nivel de riqueza y renta de los
contribuyentes.
Entonces, hay que decir que los atribulados tiempos de agosto en Colombia son una
está preparado para dicho proceso. Durante los últimos 27 años se han hecho reformas tributarias
casi cada dos años, lo cual hace que la actividad tributaria y las reglas del juego sean cada vez
Hay que decir que esta es una oportunidad de sincerar cuentas y hacer un balance
económico sobre los bienes y la renta. El público hoy dispone de más herramientas digitales para
cumplir esta obligación. Si bien esta no es una tarea grata, cada vez más personas hablan de la
naturaleza.
Por supuesto que la gente aún no tiene todos los elementos para su elaboración y esta
labor termina recayendo en expertos que por estos días son bastante difíciles de conseguir con
tiempo libre. Seguramente hacia el futuro aquellos que hablan sobre la necesidad de que
básica. (https://www.larepublica.co/finanzas-personales/tributacion-directa-y-los-vientos-de-
agosto-en-colombia-2534128, 2017)
LA PROSPERIDAD DEL DEBE Y LA CRISIS DE LOS AÑOS 30
Para inicios de las años 20 el país recibe un gran flujo de créditos externos que
permitieron acuña la famosa expresión “prosperidad del debe”, En esos inicios de los años 20
se inicia con la indemnización de US$ 25 millones que recibió Colombia por la pérdida de
panamá, Cuando la prosperidad del debe se empezó a evaporar comienza a cerrarse los créditos y
los mercados internacionales para los bonos colombianos donde la Ley 64 se implanta de nuevo
que para 1926 el monto del impuesto ere de 1 millón de pesos un 2% de los ingresos ordinarios y
en 1930 había ascendido a 3.3 millones al 6.4% de los ingresos. (Restrepo, 2015)
Por el rápido crecimiento de la economía mundial, la bonanza cafetera y el fácil acceso al crédito
externo, el país emprendió nuevos proyectos y buscó realizar ambiciones que había mantenido
represadas durante largo tiempo. El presidente Pedro Nel Ospina aprovechó el dinero recibido
ferrocarriles.
La bonanza no estaba solo en los bolsillos, sino también en los espíritus. El sentimiento general
era el de que el siglo XX al fin había llegado a Colombia. Las nuevas y modernas empresas
una rápidayalorización de la tierra y le restó capacidad adquisitiva a los empleados. Los salarios
entre las ciudades y el campo se distanciaron. La nueva prosperidad dejó por fuera a la mayor
parte de la población.
La destorcida, cuando ocurrió, fue rápida y profunda. A partir de 1928, el acceso al crédito
externo comenzó a hacerse más difícil, pues las autoridades monetarias de Estados Unidos
elevaron las tasas de redescuento, para frenar el ímpetu especulativo de los bancos de Nueva
York. Por su parte, los debates en el Congreso en contra de las concesiones Barco y de Mares y
influyeron para que los precios de los bonos de deuda colombiana en Wall Street cayeran
rápidamente. El crédito interno se restringió y los precios de las acciones en las bolsas
colombianas seyinieron a pique. A principios de 1929, el precio internacional del café comenzó a
caer. El golpe de graciayino cuando la Bolsa de Nueva York tuvo su gran caída, a mediados de
octubre de 1929. Colombia entró en una profunda recesión, de la cual solo se recuperó ya entrada
EDUARDO SANTOS
Como empresario privado logró un gran éxito con el diario E! Tiempo. Lo compró en 1913
(llevaba 677 ediciones) por $50.000 a su cuñado Alfonso y villegas Restrepo, quien lo había
ampliar la edición a seis páginas diarias. En 1926 pasó a 16 páginas, con el montaje de la primera
rotativa. En 1928, el diario tuvo distribución nacional y en 1948 estuvo en capacidad de imprimir
50.000 ejemplares diarios de 48 páginas. Se convirtió en el diario más influyente del país.
Esta compañía fue el símbolo de la economía de enclave que desarrollo Estados Unidos
en América Latina en las primeras décadas del siglo. De 263.000 racimos que producía en Santa
Marta en 1901 paso a cerca de 1'400.000 en 1906 y casi 6 millones para 1912, alrededor de la
embargo, su modelo de explotación colonial, cuyo punto culminante fue la matanza de 1928,
dejó una herencia deyiolencia y resentimiento que marco a este cultivo por muchas décadas.
Para poner en perspectiva el aumento de la deuda externa en la década del 20, basta
considerar un dato. La indemnización que Colombia obtuvo de Estados Unidos Por la pérdida de
Panamá fue de LIS$25 millones. En contraste, el aumento de la deuda externa total entre 1925 y
1928 tire de casi US$180 millones. Este fue el momento de las grandes inversiones.
- El Banco de la República Cuando Estados Unidos hizo el primer pago (US$5 millones) por la
una misión de estadounidenses encabezada por Edwin Kemmerer. Este banco nació en julio de
1923, en una "operación relámpago de un fin de semana y en la cual, para frenar una corrida de
depósitos en el Banco López, este banco fue liquidado y remplazado por el nuevo Banco de la
República, que utilizó instalaciones y sucursales. (LA PROSPERIDAD DEL DEBE , 2000)
LA REFORMA TRIBUTARIA DE 1935
La reforma de 1935 que introdujo grandes modificaciones al esquema del impuesto a la renta.
Esta reforma permitió que los impuestos directos de renta, patrimonio y exceso de utilidad,
mediados del siglo XIX (Ministerio de Hacienda y Crédito Público, 1936, p.24). En esos
momentos no fue posible su realización por las precarias condiciones económicas existentes y el
política de las clases dirigentes (Ocampo & Montenegro, 2007, p.343). La dinámica generada en
la economía nacional por la expansión cafetera acontecida desde la segunda década del siglo XX,
creó las condiciones que posibilitarían posteriormente la adopción definitiva de estos tributos.
Al final de la segunda década del siglo XX, la política tributaria comenzó a experimentar un
conjunto de cambios. Estos fueron posibles por los efectos que paulatinamente había comenzado
los tributos a los bienes de consumo masivo y el incremento de los impuestos al comercio
En 1918 comienza una mudanza con la creación del impuesto a la renta mediante la Ley 56
de ese año, mudanza que se consolidará con la reforma de 1935. Esta norma procuró crear unas
sistema que gravaba diferencialmente las rentas según se originaran en uno o en otro. Sin
embargo, este sistema tenía varias deficiencias que afectaron el nivel de recaudo. De esta
manera, los ingresos fiscales provenientes de este tributo representaron solo el 2% de los
En ese año, 1927, fue promulgada la Ley 64, que estableció cambios importantes en el
régimen legal de los impuestos directos. Hasta ese momento se habían aprobado otras
19181. Esta ley estableció la tarifa progresiva y gradual, y precisó la diferencia entre renta bruta
impuesto a la renta en el total de los tributos, mas sin conseguir el dinamismo alcanzado desde
mediados de la década de los treinta. No obstante, esta norma representó un avance respecto a la
legislación anterior.
En 1930, la segunda misión Kemmerer hizo una serie de recomendaciones sobre el impuesto
a la renta, las cuales fueron recogidasen la Ley 81 de 1931. Esta norma unificó la administración
y de los administradores de hacienda de la misma. Tal medida fue importante por cuanto la
gestión de este tributo estaba descentralizada en las autoridades fiscales de cada municipio.
La misma misión Kemmerer caracterizó esta situación como problemática y conflictiva por
introdujo por primera vez en la legislación tributaria colombiana la retención en la fuente del
impuesto a la renta (art. 6°). Esta ley es el antecedente normativo inmediato de la reforma
en las cuentas del Estado. Este desequilibrio comenzó a gestarse desde los años veinte cuando el
gasto público experimentó un importante crecimiento. En ese momento la forma de financiar este
gasto fue acudiendo al crédito externo, a los recursos originados en la indemnización pagada por
Estados Unidos por la pérdida de Panamá y al incremento de los ingresos provenientes del
impuesto de aduanas y recargos (Kalmanovitz, 2003, p. 297-299). El aumento del recaudo por
este impuesto se explicaba por la mayor disponibilidad de recursos para las importaciones como
producto de la evolución favorable de los precios del café en la década de los veinte. Estos
recursos representaban más del 50% del total de los ingresos públicos ordinarios.
La crisis económica de los años treinta tuvo como consecuenciauna disminución del
comercio exterior que produjo la reducción de los recaudos por el impuesto de aduanas, principal
fuente de financiamiento público. Esta situación generó un aumento del déficit (Ocampo &
Montenegro, 2007, p. 342 y 343). Ante este contexto, los gobiernos de ese momento se
esforzaron por consolidar un sistema tributario conformado por tributos internos, principalmente
el de renta, para protegerse así de la inestabilidad del s ector externo. A diferencia del de
aduanas, el impuesto a la renta es menos vulnerable a los cambios bruscos del comercio
aumentar el gasto público, principalmente en rubros como salud y educación (Giraldo, 1994,
p.30). Ante la difícil situación económica de los treinta y la disminución de los ingresos por los
tributos al comercio exterior, una de las pocas alternativas existentes era el aumento de los
impuestos a la actividad económica interna, es decir, los impuestos indirectos sobre el consumo y
El incremento de los tributos indirectos no era posible porque el mercado interno no estaba
p.30). Sobre este tema hacía referencia el ministro de Hacienda de la época, Gonzalo Restrepo,
Los impuestos indirectos tienen muchos y serios reparos porque gravando los productos,
ciudadanos pobres en quienes en definitiva se hace recaer (. . .). De ahí la tendencia de los países
evita en gran parte el desplazamiento del gravamen y porque ofrecen la ventaja de afectar a los
1936, p.132).
Estas palabras del ministro reflejan la concepción del Gobierno lopista sobre la tributación,
pues este considera los impuestos indirectos como regresivos y los directos como progresivos
posteriormente.
A los pocos días de su posesión como presidente de la República, López Pumarejo solicitó al
Congreso la devolución del proyecto de presupuesto para 1935 presentado por la anterior
unos ingresos tributarios adicionales por cerca de $16 millones, equivalentes más o menos al
Entre los rubros que se modificaron se encontraba un aumento en los aportes generados por
el impuesto predial nacional sobre los bienes inmuebles rurales y urbanos. Este rubro aportaría
un total de $5.2 millones. Este incremento generó la oposición del presidente de la comisión de
reforma tributaria, el representante a la Cámara Carlos Lleras Restrepo, por cuanto competía
injustamente con un tributo del mismo tipo cobrado por los gobiernos locales (Lleras, 1975, pp.
292-298).
También fue reactivado el impuesto de defensa nacional sobre el patrimonio que había sido
exceso de utilidades que gravaba los rendimientos de capital que fuesen superiores a cierta
cantidad. La contribución de este rubro era estimada en $1,2 millones (Giraldo, 1994, p.31).
Este paquete fiscal incluido en el nuevo proyecto de presupuesto no alcanzó a ser discutido
en las sesiones ordinarias del Congreso. A pesar de convocar sesiones extraordinarias para
comienzos del siguiente año, el presidente promulgó a finales de diciembre de 1934 dos decretos
financiar los gastos que implicó la guerra con el Perú. Estos decretos fueron el 2429 y el 243 2,
mediante los cuales reajustaba el impuesto de renta y creaba el impuesto sobre exceso de
utilidades.
Los dos decretos generaron mucha polémica por la forma como fueron promulgados y por su
contenido. Finalmente, la Corte Suprema de Justicia, controlada por los conservadores, declaró la
ilegalidad de esas normas. El contenido de estos decretos, ahora sin efecto legal, junto con otros
de agosto de 1935 durante las sesiones ordinarias del Congreso (Giraldo, 1994, p.32). Este era de
composición completamente liberal, ante la abstención del Partido Conservador en las elecciones
comienzos de ese año cuando en el Senado y la Cámara existía todavía representación del
conservatismo. Con un Congreso homogéneamente liberal, la propuesta de ley tenía ahora una
aspecto que más influyó en esta aprobación fue la existencia de importantes necesidades de
recursos fiscales para financiar gastos urgentes en educación, higiene, salud y fomento
existencia de estas necesidades, y si el Estado no era dotado de nuevos recursos para atenderlas,
diferente que continuar acudiendo a la emisión para financiar el presupuesto (Giraldo, 1994, pp.
existente en la época ante los negativos efectos de la crisis económica sobre el conjunto de la
población.
En consecuencia, para resolver el problema fiscal y así dar continuidad a los distintos
desempeñado por las finanzas públicas, justificación que era coherente con el discurso político
del presidente. De esta forma, la Ley 78 de 1935 "era presentada como un proyecto en beneficio
de los pobres, el cual, por lo tanto debía ser asumido por los ricos" (Giraldo, 1994, p.34). Otra de
las razones esbozadas para la reforma era la retribución que las industrias debían entregar al
conjunto de la sociedad por los beneficios obtenidos como producto de la protección aduanera
estructura técnica de las anteriores normas sobre el tema, principalmente la Ley 81 de 1931. Uno
de los principales aspectos sobre los cuales se fundamentó la Ley 78, respecto a normas
tributarias anteriores, fue "la precisión de los conceptos de renta, deducciones y exenciones"
En la reforma aprobada (Ley 78) se hace una definición más amplia, en comparación con la
parte de la renta bruta. Esta renta bruta, menos las deducciones contempladas en la norma,
En ese sentido, el artículo 1° indica que la renta bruta comprende, además de los salarios y
las rentas derivadas del trabajo, las ganancias, beneficios y rentas provenientes de profesiones,
El artículo 3° establece por primera vez en la norma tributaria que no serán deducibles de la
renta bruta, los gastos personales o de subsistencia del contribuyente y de su familia, las
persona natural, nacional o extranjera domiciliada en Colombia deberá ser gravada sobre su
renta, cualquiera que sea el origen de ella, ya sea obtenida dentro o fuera del país. Este aspecto
En la Ley 78 desaparecen las deducciones de la renta bruta por pérdidas sufridas por las
empresas durante el año gravable y no compensadas por seguros3. Estas deducciones estaban
ligas cívicas y cámaras de comercio" (numeral 10, artículo 2°). Sin embargo, desaparece la
reducción o exclusión del pago de impuesto a la renta de las corporaciones o asociaciones con
En el numeral 7° del artículo 4° de la Ley 78 se aumentó la tarifa del impuesto a la renta del
7,5 al 17%. Este incremento es respecto a la legislación anterior. El aumento del impuesto a la
industria nacional. Aunque este era uno de los sectores gravados con este tributo, ese pago en
cierto sentido retribuía al Estado la política proteccionista que permitía a los industriales
Dio lugar a un aumento de la oferta de los giros al exterior que género un descuento en las
Dos medidas surgieron en esta situación que afectaba gravemente a las exportaciones, en
Segunda medida: trataba de hacer bajar el cambio y estimular así las exportaciones
• Durante este periodo llegaron al país elevados flujos de financiamiento externo pues se
Inversiones sin planificación adecuadas por los colegas de gabinete. (Restrepo, 2015)
Durante los años 1932, 1933 y 1934, constituyente el testimonio más autorizado de que
disponemos sobre el manejo que se le dio a Colombia a la gran depresión: se divide en dos
periodos:
La segunda fase dela crisis desde 1931 hasta el segundo semestre de 1934.
Esta crisis se caracterizó en los campos del crédito por desarrollar una política
nuevos créditos.
mayoría reducen los intereses de las diversas obligaciones que como consecuencia de la
depreciación de la caída los precios resultan agobiados los deudores. (Restrepo, 2015)