NIA 540 Interpretacion

NIA 540, Auditoría de estimaciones
contables, incluyendo estimaciones

contables del valor razonables y
revelaciones relacionadas. Aspectos clave
La norma internacional de auditoria 540 presenta la responsabilidad del auditor con
relación a las estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no
pueden medirse en forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones
contables del valor razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoria de estados
financieros. De la misma manera, la norma 540 presenta los requisitos y lineamientos
sobre representaciones erróneas de estimaciones contables individuales e indicadores de
posible sesgo de la administración.
El grado de falta de certeza de las estimaciones es afectado por la naturaleza y

confiabilidad de la información disponible a la administración para soportar una
estimación contable, lo que puede implicar riesgos de representación errónea y la
susceptibilidad a sesgo de la administración, sea intencional o no. La medición de las
estimaciones contables varía de acuerdo al marco de referencia de información
financiera aplicable y la partida. Estas estimaciones contables que implican una falta de
certeza pueden ser las estimaciones contables que:
 Surgen en entidades que participan en actividades de negocios que no son complejas.

 Se actualizan constantemente porque se relacionan con transacciones de rutina.
 Derivadas de datos fácilmente disponibles
 Relativas al resultado de litigios.
 Estimaciones para las que se usa un modelo de medición especializado.
OBJETIVO
El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si las

estimaciones contables son razonables en los estados financieros, y si las revelaciones
relacionadas son adecuadas, de acuerdo al marco de referencia de información
financiera aplicable.
REQUISITOS
Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: El auditor

deberá obtener un entendimiento de, en primera medida, los requisitos establecidos por
el marco de referencia de información financiera aplicable relevantes a las estimaciones
contables y revelaciones relacionadas para entender su aplicación en los estados
financieros en relación a las estimaciones contables; segundo, identificación de la
administración de transacciones, hechos y condiciones que dan origen al
reconocimiento o revelación de estimaciones contables en los estados financieros; y
finalmente de cómo la administración hace las estimaciones contables y la información
en la que se basa. A partir de este entendimiento, el auditor puede proporcionar una base
para la identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de
importancia relativa para las estimaciones contables.
Asimismo, el auditor puede revisar las estimaciones contables del ejercicio anterior,
evaluando si la información obtenida es relevante para la identificación y evaluación de
los riesgos de representación errónea en las estimaciones contables del ejercicio actual,
así como indicios de posibles sesgos de la administración.
Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de

importancia relativa: Cuando el auditor identifica y evalúa los riesgos de
representación errónea de importancia relativa , debe evaluar el grado de falta de certeza
de la estimación asociada a una estimación contable, determinando si se da origen a
riesgos importantes.
Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia

relativa: De acuerdo a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia
relativa, el auditor debe determinar si la administración ha aplicado apropiadamente los
requisitos establecidos por el marco de referencia de información financiera aplicable
relevantes a las estimaciones contables, así como si los métodos que aplica la
administración para establecer las estimaciones contables son apropiados y se han
aplicado consistentemente.
También, al responder a los riesgos evaluados, el auditor debe determinar si los hechos
proporcionan evidencia de auditoria en relación a las estimaciones contables, probar
como hizo la administración la estimación contable y la información en la que se baso, y
la efectividad de los controles sobre las estimaciones contables de la administración.
Para esto, el auditor debe desarrollar una estimación por puntos o a escala para evaluar
la estimación por puntos de la administración, obteniendo un entendimiento de los
supuestos o métodos usados por la administración para establecer las estimaciones
contables. En este proceso el auditor debe determinar si se requieren habilidades o
conocimientos especiales en relación a algún aspecto de las estimaciones contables.
Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos

importantes: Cuando el auditor ha determinado que hay estimaciones contables que
dan origen a riesgos importantes, el auditor debe desempeñar los procedimientos de
auditoria de acuerdo a la norma internacional de auditoria 330, y evaluar la respuesta de
la administración en cuanto a los supuestos y resultados, la falta de certeza de la
estimación y aplicación del marco de referencia de información financiera aplicable.
Igualmente, el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria,
sobre la decisión de la administración de reconocer o no las estimaciones contables, y si
las bases de medición para las estimaciones contables están de acuerdo al marco de
referencia.
Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables, y determinación de las

representaciones erróneas: El auditor con base en la evidencia que ha obtenido, debe
evaluar si las estimaciones contables son razonables en relación al marco de referencia
de información financiera aplicable y si están representadas de manera errónea.
Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables: El auditor debe obtener

suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si las revelaciones relacionadas a las
estimaciones contables están de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. De la misma manera si las estimaciones generan riesgo
importantes, el auditor debe evaluar lo adecuado de la revelación de la falta de certeza,
Indicadores de posible sesgo de la administración: El auditor debe evaluar los juicios

y decisiones en las que se basa la administración para hacer las estimaciones contables,
e identificar cualquier indicio de posible sesgo de la administración, teniendo en cuenta
que esos indicadores de posible sesgo no constituyen por si mismo representaciones
erróneas.
Representaciones escritas: El auditor debe obtener representaciones escritas de la

administración o de los encargados del gobierno corporativo sobre si creen razonables
los supuestos para hacer las estimaciones contables.
Documentación: El auditor debe incluir en la documentación de la auditoria la base

para las conclusiones del auditor sobre lo razonable de las estimaciones contables y
revelaciones relacionadas; y los indicadores del posible sesgo de la administración.

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El grado de falta de certeza de las estimaciones es afectado por la naturaleza y

 Surgen en entidades que participan en actividades de negocios que no son complejas.

El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria sobre si las

Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas: El auditor

Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de

Respuestas a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia

Procedimientos sustantivos adicionales para responder a los riesgos

Evaluación de lo razonable en las estimaciones contables, y determinación de las

Revelaciones relacionadas con las estimaciones contables: El auditor debe obtener

Indicadores de posible sesgo de la administración: El auditor debe evaluar los juicios

Representaciones escritas: El auditor debe obtener representaciones escritas de la

Documentación: El auditor debe incluir en la documentación de la auditoria la base

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