Sustento teórico del IGV

Principio de causalidad en el IGV

DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN DERECHO

TRIBUTARIO Y PLANIFICACIÓN FISCAL E
INFORMATICA

( c ) Dr. Abogado Juan Alberto Villagómez Chinchay

 AGENDA

1. Ideas fundamentales del GV

2. Determinación del IGV por pagar o
saldo a favor.
3. Crédito fiscal.
4. Requisitos formales y sustanciales
5. Principio de causalidad
6. Venta en el país de bienes muebles
7. Servicios Gravados con el IGV
 Ideas fundamentales
El IGV es lo que teóricamente se conoce como el Impuesto al Valor
Agregado cuyo crédito fiscal es el de deducciones financieras y de
tipo consumo respecto al tratamiento de bienes y servicios adquiridos.

Esto es, que es de deducciones amplias, pues, se otorga créditos

fiscal por todas las adquisiciones que realice el sujeto para el
desarrollo de sus actividades.

En consecuencia el desconocimiento del crédito fiscal por motivos no

señalados expresamente en la ley, significa una alteración en la
naturaleza del tributo.

(RTF Nos. 2461-4- 1996 y 2717-4-1996)

 El Impuesto al Valor Agregado.

El Impuesto General a las Ventas grava el VALOR AGREGADO, ¿qué es

el valor agregado?:

Compro un televisor a S/. 10,000 .00 Compra

Lo vendo a este precio 12,000.00 Venta
Valor Agregado 2,000.00

Este mayor precio incluye la ganancia de la empresa y la recuperación

de su inversión y servicio.
 Ideas fundamentales
Los fundamentos técnicos y su influencia en el impuesto
 Neutralidad

 Repercusión - crédito fiscal

 IGV no es costo ni gasto (cuando se tiene derecho)

Art. 69 de la Ley
 Consumo

 Exclusión del gravamen de los terrenos

 Exclusión de valores mobiliarios como bienes

muebles
 Exigencia de “constructor”

 Operaciones internacionales
 Capacidad contributiva y medición de la base
imponible del Impuesto a la Renta

 Sistema de balance único – Europa – las normas

contables constituyen la base imponible del IR – con
ajustes.
 Eliminación del principio de causalidad

 Eliminación del concepto de renta gravada

 Sistema del doble balance

 Balance contable construido por normas contables

 “Balance tributario” construido por norma tributarias.

 Las normas contables “contaminan” todo el IR

 El Tribunal Fiscal recurre a las normas contable por

aplicación supletoria
 Los conceptos contables no forman parte de las
normas que regulan la base imponible- se integran
como “fuente del Derecho Tributario”.
 Capacidad contributiva y lo que grava el
IGV como impuesto

 Hecho imponible no es el consumo – concepto económico

 Hecho imponible es la venta “todo acto que conlleve la
transmisión de propiedad” y servicio “prestación por la que
se perciba una retribución de tercera categoría”
 Base imponible es el precio total que está obligado a pagar
el cliente (artículo 14). Base imponible no es el valor
gravado – concepto económico
 Nacimiento de la obligación tributaria por “cada operación”
no por el ”valor agregado”
 Crédito fiscal. Es un derecho especial.
 No tiene acción de reembolso (artículo 24 último párrafo de la
Ley), salvo régimen de recuperación anticipada y devolución.
 No prescribe (artículo 25 de la Ley), caducidad (art. 2, Ley
29215).
 Prueba del derecho: Comprobante de Pago y Reg.
Compra
 El cálculo del IGV a pagar.

Valor Venta 18% IGV Precio de Venta

VENTA 12,000.00 2,160.00 14,160.00

COMPRA (10,000.00) (1,800.00) (11,800.00)

Impuesto a Pagar 2,000.00 360.00 2,360.00

Débito
Fiscal
Crédito
Fiscal
IGV a pagar
 Cálculo del Impuesto General a las Ventas.

IMPUESTO
= BASE
IMPONIBLE
X TASA DEL
IMPUESTO
BRUTO

CRÉDITO IMPUESTO PAGADO

FISCAL EN LAS COMPRAS

IMPUESTO
A PAGAR
= IMPUESTO
BRUTO -
CRÉDITO
FISCAL

Art. 11° Ley IGV

 Crédito Fiscal del IGV.

Las compras deben ser destinadas

Requisitos a operaciones gravadas.

Sustanciales Compras aceptadas como costo o

gasto para el Impuesto a la Renta.

IGV consignado por separado en el

comprobante de pago.
Comprobantes de pago emitidos
Requisitos según normas.
Formales Comprobantes registrados en el
Registro de Compras, dentro del
plazo establecido.

Art. 18° y 19° Ley IGV y Art. 6° del Reglamento.

 Requisitos Sustanciales (Art. 18°)

Principio de Causalidad
Generación de
rentas gravadas

Relación
Gasto Causa – Efecto Mantenimiento
con: De la fuente

Generación
de ganancias
de capital

Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la

generación de la renta.

Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
 Ámbito de aplicación del IGV

Venta en el país de Contratos de

bienes muebles Construcción

Prestación de servicios La primera venta de

en el país inmuebles por el
constructor
Utilización en el país de
servicios prestados por Importación de bienes
no domiciliados

Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.

Venta en el país de Bienes Muebles

Definición: VENTA

“1. Todo acto por el que se

transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la
designación que se dé a los
contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las
partes.”

Art. 3° Inc. a) Ley del IGV.

Venta en el país de Bienes Muebles

Transmisión de Propiedad

La venta es todo acto a título oneroso

que conlleve la transmisión de
propiedad: venta, permuta, dación en
pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes
sociales, adjudicación por remate o
cualquier otro acto que conduza al
mismo fin.

Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento.

 Venta en el país de Bienes Muebles

Bienes
Corporales

Definición:
BIENES Derechos por
Naves y Aeronaves MUEBLES los mismos

Art. 3° Inc. b) Ley del IGV

 Alcance del concepto de bien mueble.

Incluye a los bienes incorporales o intangibles.

La posición contractual, entendida como un conjunto de derechos
y obligaciones se encuentra dentro de tal definición. Por tanto la
cesión de posición contractual se encuentra gravada con el IGV.
(leaseback). Oficio 114-99-K00000 SUNAT de 28-12-99.

La similaridad: Los intangibles que se consideran bienes

muebles son los derechos referente a los bienes muebles
corporales, así como los signos distintivos…debiendo
considerarse dentro del término similares sólo los que mantienen
la naturaleza de bien mueble de acuerdo a la legislación común,
pues sí la intención hubiera sido extender el carácter de bienes
muebles a otros inmuebles distintos de las naves y aeronaves
tendría que sido señalado expresamente. RTF 2424-5-2002 de 3-
5-02
 No son bienes muebles.

Num. 8 del Art. 8 Rgto: No son bienes muebles

Las acciones, participaciones sociales, participaciones en

sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial,
asociaciones en participación y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
títulos de crédito salvo que la transferencia de los valores
mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal,
una nave o aeronave
Venta en el país de Bienes Muebles:
Retiro de Bienes

¿Venta = Retiro de bienes?

“2. Es Venta, el retiro de bienes

efectúado por el propietario,
socio o titular de la empresa o la
empresa misma...”
Existen excepciones al Retiro de
Bienes

Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV

 El Retiro de bienes muebles

No serán retiros de bienes, entre otros:

El retiro de Materia prima por la empresa.

La entrega de bienes para fabricar otros bienes.
El retiro de bienes por la construcción.
Desaparación, destrucción o pérdida de bienes.
Mermas y desmedros acreditados.
Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo).
Bonificaciones a clientes.

Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley del IGV 19

Venta en el país de Bienes muebles:Habitualidad

HABITUALIDAD

“Tratandose de personas
naturales, jurídicas, entidades de
derecho público o privado,
sociedades conyugales,
sucesiones indivisas que no
realicen actividad empresarial,
serán consideradas sujetos del
IGV cuando realicen de manera
habitual las operaciones ”

Art. 9° Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV. 20

 Venta en el país de Bienes Muebles:
Habitualidad
Calificación de HABITUALIDAD

Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad.
Venta  Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa.
Servicio  Si son onerosos y similares con los de carácter
comercial
Importación No se requiere habitualidad
Constructor Venta de 2 inmuebles en un período de 12 meses:
gravado a partir de 2da. Transferencia
Si: 1 Contrato  Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta
Excepción: Los inmuebles edificados para su enajenación
estarán siempre gravados
Art. 4° Num. 1. Reglamento del IGV. 21
 Servicios gravados con IGV
En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona,
por la cual se percibe una retribución.

•Prestación de servicios en el
país de un sujeto domiciliado.
Prestación •Entrega gratuita de activos
fijos entre empresas
vinculadas.
Servicios •Utilización de servicios en el
país prestado por un
sujeto no domiciliado.
Utilización
•Adquisición de bienes
intangibles provenientes del
exterior.
Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento. 22
 ¿Qué es un servicio?

Es amplio, abarca la prestaciones de dar, como las de

hacer y no hacer. (RTF 8296-1-2004)

Prestaciones: Conductas que pueden ser de tres tipos:

Hacer (Actividad) No hacer (Inactividad)
Dar : temporales o definitivas (Actividad)

La contraprestación excluye las siguientes operaciones:

• El pago de cuotas de los asociados en las Asociaciones
(Directivas 1-98/SUNAT, 4-95/SUNAT)
• Indemnización y penalidades por incumplimiento contractual en la medida
que no se establezcan en función al uso del bien.
• Los intereses moratorios no están gravados con el IGV (RTF 214-5-2000 )
 Prestación de servicios en el País.

 Cuando el sujeto prestador del servicio es domiciliado.

 El consumo o empleo se realiza en el territorio nacional.
 No importa el lugar de celebración del contrato o el lugar de pago.

¿Cuándo está gravada la prestación de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

Sujeto En el país
domiciliado Gravado
Sujeto
Domiciliado

Sujeto NO En el País
domiciliado Gravado
Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV. 24
 Utilización de servicios en el País.

 Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado.

 El consumo o empleo se efectúa en el país.

¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?

Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio

Utilizado en el país
Sujeto NO Sujeto no
(Gravado con el
Domiciliado domiciliado
IGV)

Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV. 25

 Territorialidad Utilización de Servicios

Nuestra legislación no precisa qué debe entenderse por consumo

o empleo. Su aplicación debe determinarse caso por caso

El primer acto de disposición

Para determinar si un servicio es utilizado en el país (si es

consumido o empleado), se debe considerar el lugar donde el
usuario, esto es, el que contrató el servicio, llevará a cabo el primer
acto de disposición del mismo (RTF N° 03849-2-2003).
RTF N° 225-5-00 de 28-3-00 y N° 423-3-2003 de 24-1-2003

El aprovechamiento económico
La supervisión constituye utilización porque es condición previa para
la nacionalización de bienes (RTF 107-1-2003)
 Adquisición de bienes intangibles en el exterior.

 Las importaciones de bienes intangibles serán gravadas con el mismo

tratamiento que la utilización de servicios en el país.

Usuario Tratamiento

Adquisición de Utilización de
bienes intangibles
servicios en el país.
del exterior

Art. 2° Num. 1. Inc. e) Reglamento. 27

 Contratos de construcción
Territorio Nacional
Se encuentran gravados los
Contratos de Construcción

EJECUTADOS EN

Cualquiera sea:
-Denominación.
-Sujetos.
-Lugar de pago.
-Lugar
celebración.

Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento. 28

 Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor
Se encuentra
gravada la Constructor

1era VENTA

- Actividades CIIU.
- Persona habitual
en la venta de
UBICADOS EN inmuebles
construidos por o
Territorio Nacional para ella.

Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento 29

 Primera Venta de inmuebles
realizada por el constructor

Art. 1° Inciso d) Ley del IGV

Art. 2° Núm. 1. Inc. d) del Reglamento

Gravamen aplicable a partir del inmuebles cuya

construcción se ha iniciado a partir del 10.08.1991
Si se ha adquirido empresas vinculadas también se
encuentra gravada la posterior venta de inmuebles.
Inmuebles construidos a partir del 24.04.1996. Excepción:
Venta a Valor de Mercado.
Se considera primera venta la realizada posteriormente a
la reorganización de sociedades
30
 La Importación de Bienes.
Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV
Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV

Cualquiera sea el sujeto que la realice.

31
Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE

GRAVADA OBLIGACIÓN LIGV COMPROBANTES DE
PAGO

Fecha en que se Cuando deba ser Momento de

Venta de emita el CdP emitido o se entrega del bien.
bienes emita el CdP (lo
muebles que ocurra Momento en que
primero) se efectúe el
pago
Fecha de Fecha en que el
entrega del bien. bien queda a
disposición del
adquirente.

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 32

Nacimiento de la Obligación Tributaria

Venta de bienes muebles

Pagos
anticipados a la
entrega del bien En la fecha de pago sea
parcial o total

33
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Venta de naves y
aeronaves En la fecha de
suscripción del contrato

34
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

Fecha de pago

Venta de
intangibles Pago del precio
considerados
muebles Pago del precio
Se emita el CdP

Entrega del bien

35
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

Venta de bienes en consignación

No hay transferencia Entrega de

de propiedad bienes al

PROPIETARIO 2
(Consignador)
Vende los bienes
recibidos a un tercero
CONSIGNATARIO (comprador)
En esta oportunidad se
Si hay transferencia
realiza efectivamente la de propiedad
venta por el
consignador para todo 3
efecto tributario
36
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Comisionistas

Transferencia de
propiedad

COMITENTE COMPRADOR

COMISIONISTA
(intermediario)

37
Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE

GRAVADA OBLIGACIÓN LIGV COMPROBANTES
DE PAGO

Fecha del retiro La del documento

Retiro de que acredite la
bienes salida o consumo
del bien.

Fecha en que se Cuando deba ser

emita el CdP emitido o
se emita el CdP. Fecha del
(lo que ocurra retiro.
primero)

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 38

 Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE

GRAVADA OBLIGACIÓN LIGV COMPROBANTES DE
PAGO

Fecha en que Cuando deba ser Momento de la

culminación del servicio.
Prestación de se emita el CdP emitido o se emita
servicios el CdP (lo que Percepción de la
ocurra primero) retribución, parcial o total.
Vencimiento del plazo o
de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para
el pago.
Fecha en la que La de pago o puesta a
disposición de la
se perciba la contraprestación
retribución. pactada o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de crédito.
(lo que ocurra primero)

39
Nacimiento de la Obligación Tributaria

Fecha de percepción
Suministros de del ingreso
energía eléctrica,
agua potable,
teléfono
Fecha de vencimiento
del plazo para el pago
del servicio

40
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE

GRAVADA OBLIGACIÓN LIGV COMPROBANTES
DE PAGO

Fecha de
Utilización de anotación de CdP
servicios en registro de
compras.
Fecha del pago de La de pago o puesta
la retribución al a disposición de la
sujeto no contraprestación
domiciliado. pactada o
aquella en la que se
haga efectivo un
documento de
crédito (lo que
ocurra primero)

Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento. 41

 Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE

GRAVADA OBLIGACIÓN LIGV COMPROBANTES DE
PAGO

Fecha en que Cuando deba ser Fecha de percepción

Contratos de se emita el CdP emitido o se emita del ingreso, sea total
construcción CdP (lo que ocurra o parcial y por el
primero) monto
efectivamente
percibido
Fecha de La de pago o puesta a
percepción del disposición de la
contraprestación
ingreso, sea pactada o
total o aquella en la que se
parcial o por haga efectivo un
valorizaciones documento de crédito
periódicas. (lo que ocurra
primero)

42
 Nacimiento de la Obligación Tributaria

OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA REGLAMENTO DE LA REGLAMENTO DE

GRAVADA OBLIGACIÓN LIGV COMPROBANTES DE
PAGO

1º venta de Fecha de La de pago o puesta

inmuebles percepción del a disposición de la
ingreso, por el contraprestación
pactada o
monto que se
aquella en la que se
perciba, sea haga efectivo un
parcial o total. documento de
crédito. (lo que
ocurra primero)

43