Slosse. Edición 2015.
Slosse. Edición 2015.
Slosse. Edición 2015.
1- Auditoría. Conceptualización.
a- Necesidades de información.
El auditor expresa una opinión que descansa en evidencia objetiva, dando crédito a lo
manifestado por la empresa, incrementando así, la confianza sobre la información.
Las principales exteriorizaciones son: - inf. Accionistas; - inf. Acreedores; -inf. A
autoridades de fiscalización societaria; - inf. Aut. Impositivas; - inf. A la gerencia; -
inversores, prestamistas, proveedores, etc.
e- Servicios de auditoría.
2- Tipos de auditoria.
a- Clasificación en función al sujeto.
El resultado de la auditoria operacional necesita de tiempo para poder ver sus resultados,
aunque claramente su costo es significativo, su implementación genera beneficios
mayores.
1- Introducción.
Los principios éticos que gobiernan la responsabilidad de todo auditor son: independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y competencia.
La NIA 220 hace mención a los requisitos éticos (integridad, objetividad, capacidad
profesional, confidencialidad y conducta profesional), así cm tb al cumplimiento de los
requisitos de independencia estableciendo lo q el responsable de la auditoria deberá: -
obtener información para establecer la posible vulnerabilidad de la independencia; -
evaluar los problemas identificados y las posibles amenazas; - tomar medidas para
eliminar amenazas; - documentar conclusiones establecidas sobre independencia.
Este análisis es también valido para todos los miembros del equipo de auditoria.
3- Confidencialidad.
El secreto profesional es necesario para mantener la confianza del cliente, por ello no
debe hacerse uso inapropiado de la información obtenida. El secreto profesional es un
pilar de la profesión, pero se exime de este secreto cuando deba comunicar dicha
información para su defensa personal, cuando ésta sea insustituible. Además pueden
existir normas legales que así lo exijan, en la Argentina la UIF, obliga al profesional a
informar sobre operaciones sospechosas de lavado de activos de origen delictivo.
4- Competencia profesional.
La calidad profesional se relaciona con la competencia y diligencia para prestar ss. La
competencia se logra con educación, proceso continuo y persistente durante toda la vida
del profesional, y con experiencia que se adquiere en la práctica.
6- Responsabilidad. Concepto.
Ser responsable significa que una entidad da crédito de sus actos y se obliga por ellos. Es la
obligación moral que resulta de la existencia de posibles errores. Está relacionada con la
moral, lo ético y legal. El auditor como trabajador independiente:
Responsabilidad del auditor: surge de la firma del auditor en estados
financieros lo que hace que terceras personas confíen en la información
contenida en ellos. Esta obligación moral surge de la ética, lo que no debe
confundirse con la obligación legal, aunque esta honestidad personal no lo
exime de las exigencias legales. La responsabilidad legal se divide en dos
rubros: civil y penal, lo cual se asocia al dolo, negligencia o fraude. La
responsabilidad profesional está normada por códigos de ética dictado por
organismos profesionales.
Auditor y los estados contables examinados: es responsabilidad de la gerencia,
como dueño de la información contenida en los estados contables, contar con
un sistema de información, contabilidad y control, cumplimiento de normas
legales y salvaguarda de activos; mientras que, es responsabilidad del auditor,
el juicio técnico que emite sobre la preparación de dichos estados. El juicio lo
emite en función de N de auditoria generalmente aceptadas, otorgando mayor
confianza sobre la información transmitida por la gerencia al emitir un informe
indicando si la preparación ha sido realizada conforme NC vigentes.
La NIA 200 que se refiere a los objetivos y principios de auditoria establece la
responsabilidad de la empresa respecto de los estados contables y del auditor
respecto del informe.
Responsabilidad profesional y expectativas del cliente: es necesario aclarar x
escrito la responsabilidad asumida y el alcance del trabajo a realizar al
momento de la aceptación del encargo, eliminando falsas expectativas del
cliente por el desconocimiento de la tarea de auditoria. Esto se realiza
mediante una CARTA DE CONTRATACION (Propuesta de ss profesionales) que
detalla el trabajo a realizar, alcance, características y como se realizará,
solicitando la confirmación del cliente y aceptación de condiciones. La NIA 210
es la que se refiere a las condiciones de compromisos de auditoria sobre : - La
carta y - la evaluación sobre la razón y las consecuencias de un cambio en el
alcance en el compromiso solicitado por el cliente ( limitación al alcance)
2- La auditoría y su evolución.
La profesión ha cambiado especialmente en términos de reducción de costos para
maximizar competitividad.
Afirmación de veracidad
Afirmación de integridad.
INTEGRIDAD PROPIAMENTE DICHA: indica que todos los activos, pasivos, rdos, y
hechos económicos se encuentran incluidos en los estados cbles.
CORRELACION: es la relación recíproca entre dos o más componentes de los
estados contables. – correlación entre ingresos y egresos (vtas – costo de vtas); -
correlación entre el tpo y componentes del estado de rdos (ingresos y egresos
devengados en el periodo se encuentran registrados); - costos e ingresos
relacionados ciclos económicos (todos aquellos ingresos y egresos que no se
pueden relacionar al tiempo, se encuentran vinculados al periodo sg. En ciclo
económico con el que se vincula.
CORTE es el procedimiento que otorga mayor precisión a la afirmación de
cualquier circuito. Determina cuales fueron los últimos registros o documentos del
periodo bajo análisis, que fueron los mismos procesados para ser incluidos en los
estados cbles, que no existieron otras operaciones, que los registros o
documentos próximos corresponden al periodo sgte. al de análisis.
REGISTRACION: asevera que todas las operaciones individuales fueron registradas
conforme a NCV. Esta sub- afirmación toma importancia cuando se trata de
operaciones complejas que requieren la atención del auditor.
ACUMULACION: aglutina la totalidad de los anteriores. Significa que no solo todas
las operaciones individuales fueron íntegra y correctamente registradas en forma
individual, sino que tb, fueron acumuladas, procesadas y/o efectuados todos los
cálculos monetarios.
PROCESO DE AUDITORIA
1- Introducción.
La auditoría es un proceso secuencial con un punto de partida y otro de terminación. Los
límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. Las etapas se dividen en
planificación, ejecución y conclusión. Las NIA no nombran específicamente a estas etapas,
pero los pronunciamientos se refieren a ellas indirectamente. La NIA 200 nombra la
planificación y ejecución para emitir un informe.
2- Etapas del proceso de auditoría.
a) Planificación: Su objetivo primordial es determinar el enfoque de auditoria y los
procedimientos particulares a ejecutar. Se documenta en el Memorando de
planificación y programas detallados de trabajo, el cual contiene todas las
consideraciones de la etapa, así como también los procedimientos que indican en
que forma, en que momento y con que alcance se ejecutarán.
b) Ejecución: su objetivo principal es obtener elementos de juicio válidos y
suficientes para fundar una opinión, realizando todos los procedimientos
establecidos en la planificación y todos aquellos que sean necesarios para el fin
que se busca, en la medida q vayan surgiendo por reemplazo o complemento de
los establecidos. Se documenta en los papeles de trabajo.
a) Conclusión: es la evaluación de la evidencia, para formar una opinión sobre la
razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor que es la
documentación de esta etapa.
3- Etapa de planificación.
Planificar la actividad lleva implícitos dos objetivos: - que resulte efectiva, que realmente
se cumpla el objetivo; - y eficiente, es decir que se alcance usando los menores recursos
posibles. La planificación es necesaria, ya que debido a la diversidad de cada organización,
el trabajo de auditoria requerirá distintas consideraciones. Explicación del enfoque de
arriba hacia abajo (pirámide).
Negocio: fuente de ingresos, contexto, sistemas de información, etc.
Unidades operativas: son aquellas actividades del negocio que por tener
características distintivas son susceptibles de ser consideradas diferentes, por ej.
plantas de producción, productos de fabricación disimiles, etc.
Componentes: son vinculados a los estados contables a analizar y a los ciclos de
las transacciones. La NIA 200 habla de componentes pero para referirse a un
concepto más cercano a unidad operativa, ya que se refiere a una sucursal o
subsidiaria, lo que no es contradictorio.
Afirmaciones: de los componentes cuya validez debe probarse a través de
procedimientos.
Definir el enfoque: la combinación de los distintos tipos de pruebas que se
determine que serán necesarias para realizar el trabajo de auditoria. Esto se
determina en función del análisis del riesgo, las afirmaciones a ser verificadas, el
sistema de control vigente y su de la eficiencia de la auditoria, para utilizar la
menor cantidad de recursos.
Procedimientos específicos: se aplican para validar las afirmaciones, detallándose
en programas de trabajo en forma pormenorizada los pasos a seguir. Debe ser
aplicada en forma consciente y creativa.
No se trata de todos los años realizar una auditoria nueva, es más, la auditoria se
basa en su mayor parte en auditorias de años anteriores, ya que la planificación
depende en su mayoría de la experiencia y el conocimiento acumulado. L
planificación es continua e interactiva y su duración es variables.
4- Etapa de ejecución.
En esta etapa se desarrolla el plan de auditoria, es decir que se llevan a cabo
procedimientos. A medida que se ejecuta el plan, se puede ir modificando. Esta etapa de
divide en una o más visitas interinas antes del cierre y una visita final después del cierre. Es
fundamental el seguimiento del plan y supervisión de los trabajos q realicen los distintos
integrantes del equipo. Ante cualquier impedimento se debe aplicar un procedimiento
alternativo, en caso de que no fuera posible, deberá calificar el alcance del trabajo de
auditoria en el informe.
5- Etapa de conclusión.
Reúne el trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente y obtener una
conclusión general de los estados contables, conclusión que constituye la esencia del
informe. La evaluación de evidencia, debe considerar si la información y los parámetros
utilizados continúan siendo apropiados y si es suficiente la satisfacción de auditoria
brindada. Se debe analizar: - ¿la evidencia es importante y confiable?; - ¿la ntza. y nivel de
excepciones está de acuerdo a lo que se esperaba? Las excepciones son aquellas
evidencias que contradicen afirmaciones, está generalmente asociada a errores o fraudes.
Hay que considerarlas cuidadosamente para determinar la posible distorsión en los
estados contables.
CAPITULO V
ETAPA DE PLANIFICACION.
1- Objetivo de la planificación.
El objetivo de esta etapa se trata determinar los procedimientos a utilizar, en que
momento aplicarlos y como ejecutarlos. Es un proceso en sí mismo, ya que es una serie de
actos que conducen a un fin específico. Es un proceso dinámico, la NIA 300 se expide en
este sentido indicando que es un proceso continuo e iterativo que comienza, en muchos
casos, poco después de terminar una auditoria y finaliza junto con el compromiso de
auditoria. Comienza con la obtención de información para definir la estrategia y culmina
con la descripción detallada de los procedimientos a seguir, cuyo resultado será evaluado
en la etapa de conclusión. Es necesaria para lograr la eficiencia y eficacia. La planificación
da el marco para que el auditor desarrolle el principio de economía al llevar a cabo la
auditoria.
La NIA 300 la cual se refiere a la planificación establece las siguientes actividades, lo que
otorga obligatoriedad:
3- Planificación estratégica.
Para desarrollar una auditoria el ente se divide en partes manejables, denominadas
componente. Puede tratarse de uno o más rubros de los estados contables, sistemas o
circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. Los componentes
pueden dividirse en varios subcomponentes. El proceso de identificación del componente
debe reflejar una perspectiva de arriba hacia abajo y concentrarse en asuntos
significativos.
Conocimiento acumulado: es fundamental para una auditoria efectiva y eficiente.
Las auditorias recurrentes dan valor agregado en este sentido, ya que el negocio y
la forma de operar se mantienen constantes a lo largo del tiempo.
Obtención de información adicional: luego de reunir el conocimiento acumulado
corresponde analizar que sucedió desde la última visita, para determinar la
estrategia a usar.
Se determinan los términos de referencia, es decir las responsabilidades asumidas
en el trabajo de auditoria, responsabilidad en materia de informes, expectativas,
informes especiales e instrucciones que deberán ser completadas, restricciones al
alcance, etc. Luego se establece que sucedió en el negocio y cuáles son sus riesgos
inherentes: comprender la situación económica del ente y el desenvolvimiento del
negocio en el contexto social y político, realizando un análisis del conocimiento
acumulado con las nuevas situaciones que se presentan en el ente. Después de
esto, se debe analizar los sistemas de información del ente: sus características,
cambios que se han realizado, forma de operar, etc. La planificación estratégica
continua con la evaluación de los cambios en el ambiente de control, si la actitud y
compromiso de la gerencia frente a la implantación y ejecución de actividades
controladas es positiva, se podrá depositar confianza en dichos controles, luego de
comprobar su efectividad. Por ultimo analizar los cambios en las políticas
contables del ente, y que los generaron, si normas contables o políticas internas a
la organización. Síntesis: 1-Terminnos de referencia; 2- Negocio y riesgos
inherentes; 3- Sistemas de información; 4- Ambiente de control; 5- Políticas
contables.
Decisiones preliminares para los componentes: Se divide la labor de auditoria en
partes manejables. Puede dividirse primero en unidades operativas y luego en
componentes, dependiendo de la dimensión o naturaleza del ente. Generalmente
los componentes va a ser equivalente a un ciclo de transacciones, con relación
directa a los estados contables. Una vez divididos corresponde analizar el enfoque
para cada componente, lo que va a depender del riesgo inherente y del ambiente
de control relacionado. Este último permite definir el grado de confianza que se
puede depositar en los controles de los sistemas de información y contabilidad de
la empresa, mientras que de la evaluación del riesgo va a depender la cantidad de
satisfacción de auditoria a obtener.
Estimación de niveles de significación: se debe establecer el nivel de significación
de montos de errores tolerables durante la auditoria. Estas distorsiones no
afectan significativamente la información contenida en los estados contables, esto
significa que su existencia no modificaría la decisión de los usuarios de la
información. Para determinar la significación es necesario el criterio profesional.
En la práctica este nivel se determina generalmente para cada estado en
particular. La NIA 320 referida a la significación de las auditorias establece que el
auditor determina el nivel y su relación con los riesgos. La significación depende
del tamaño del elemento o del error juzgado en circunstancias de su omisión o
declaración distorsionadas. Este análisis deberá realizarse cuando: - determine la
naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos; - cuando evalúe los efectos
de las distorsiones significativas detectadas, en la etapa de conclusión.
Mientras más alto el riego de auditoria más bajo el nivel de significación y
viceversa.
También se define el error tolerable. La NIA 530 referida al muestreo de auditoria
define el error tolerable, concepto aplicable solo a nivel de componente, saldo de
cuenta y operaciones y su valor nominal será utilizado como base en la
determinación de la evidencia obtenida por medios de muestreo.
Consideraciones prácticas: se define para cada componente los procedimientos
específicos a realizar, lo que será definido por los miembros más experimentados
y capacitados del equipo. El resultado se documentara en el memorando de
planificación en el que se resume la información obtenida y la definición del
enfoque para cada componente, lo que será el punto de partida para la
planificación detallada. Se sintetiza en la planilla que incluye el componente,
afirmación a validar, riesgos inherentes y de control de cada componente y el
enfoque a desarrollar, indicando cada una de las pruebas a aplicar. La NIA 300se
expide de la misma manera respecto del contenido en el resumen de esta sub-
etapa.
4- Planificación detallada
Se trabaja cada componente en particular, concentrando los esfuerzos en las áreas de
mayor riesgo y en las afirmaciones, para hacer el trabajo eficiente. Las afirmaciones son
manifestaciones de la gerencia. Hay que tener en cuenta que afirmaciones se ven más
comprometidas en función de la evaluación del riesgo preliminar, concentrando mayor
esfuerzo en las más afectadas. Los procedimientos serán elegidos en función a la
definición de las afirmaciones y a la relación de los riesgos inherentes y al control respecto
de ellas. Pueden dividirse en dos grandes grupos: procedimientos sustantivos (incluyen
procedimientos analíticos y pruebas detalladas de transacciones y saldos) o de control. Los
procedimientos seleccionados constituyen la base para el programa de trabajo, lo cual es
el detalle de cada trabajo, los pasos a seguir en la ejecución, con indicación del alcance y la
oportunidad a realizar. La planificación detallada se documentará en el Programa de
trabajo. Resumen: 1- Definición de afirmaciones; 2- Selección de procedimientos de
auditoria; 3- Preparación de programas de trabajo.
1. Evidencia de auditoria.
Concepto: es el elemento de juicio que se obtiene a partir de las pruebas que
realiza el auditor. Puede ser obtenida de los sistemas del ente, documentación
respaldatoria, de clientes, proveedores, gerencia y empleados, etc. Según la
fuente de obtención puede ser de control o sustantiva. La credibilidad de la
evidencia es más cierta y brinda mayor satisfacción cuando se basa más en hechos
que en criterios. El proceso de selección de procedimientos incluye el tipo de
evidencia a obtener. Ambas evidencias pueden combinarse. La evidencia debe
estar relacionada a la/las afirmación/es que busca validar y siempre debe tener en
cuenta el beneficio y el costo de obtenerla, aunque el costo no debe ser un motivo
para no obtenerla.
Evidencia según las NIA: las aborda las NIA 500 “elementos de juicio de las
auditorias” y las sucesivas, de las 501 a las 580 tienen estrecha relación a temas
relacionados a la evidencia. La NIA 500 establece que el objetivo principal es
diseñar procedimientos que permitan obtener evidencia valida y suficiente para
para concluir de manera razonable sobre los estados contables, concepto más
amplio que el las normas argentinas que apuntan a validar las afirmaciones
contenidas en dicha información. Según la norma la evidencia principal surge de
procedimientos, al margen de la información que se puede obtener de otras
fuentes. La investigación no provee evidencia suficiente, puede ser utilizada como
complemento del trabajo del auditor, pero no en sí misma. La validez y suficiencia
de auditoria están interrelacionadas. La suficiencia es la cantidad de evidencia que
se necesita y se ve afectada directamente por el riesgo relacionado, así como
también por la calidad mientras más riesgo más evidencia necesaria, mientras
mas calidad de evidencia, menos se necesita). La evidencia debe servir de soporte
de las conclusiones. La confiabilidad se ve influenciada por su origen y naturaleza.
La decisión de haber obtenido evidencia valida y suficiente es solo criterio
profesional.
Fuentes de evidencia de auditoria: la confiabilidad se ve influencia por la fuente
que la origina. MAYOR CONFIABILIDAD:- Documentada y no oral; - Producida por
un sistema de control efectivo, que si el sistema de control es débil; - Obtenida por
terceras personas, que brindada por el mismo ente auditado; - Por conocimiento
directo, que si es brindado por trabajo de terceros; - De la gerencia, que obtenida
por empleados. El enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia más
confiable, al menor costo.
Información a ser utilizada como evidencia de auditoria según las NIA: La norma
internacional establece que en el momento de diseñar y llevar a cabo los
procedimientos se deberá considerar la relevancia y confiabilidad, factores que
afectan directamente a la evidencia:
Relevancia: Un procedimiento puede ser relevante para validar una
afirmación y no para otra. Debe guardar relación el procedimiento con lo
que se desea evidenciar. Las pruebas de cumplimientos buscan evaluar la
efectividad de los sistemas de control del ente, para hacerlos propios.
Confiabilidad: la evidencia se ve influenciada por la fuente que la origina,
la naturaleza y por las circunstancias bajo las cuales fue obtenida:
Cuando la fuente es independiente es más confiable.
La evidencia que surge del ente auditado, es más confiable
cuando surge de un sistema de control fuerte.
Es más confiable la evidencia obtenida directamente por el
auditor, que la que surge de trabajo de terceros o por injerencia.
Lo documentado es más confiables que la verbal.
La documentación original proporciona más confianza que
cualquier copia.
La norma omite el nivel jerárquico.
- Selección de todos los ítems: cuando sean poca población de alto nivel
individual o cuando existe alto riesgo sobre el componente.
RIESGO DE AUDITORIA
1- Concepto.
Definición y composición: el trabajo de auditoría no otorga certeza debido a que
sería imposible revisar completamente los estados financieros, por lo que de esta
situación se desprende el concepto de riesgo. Se define como “la posibilidad de
emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o
fraudes significativos que modificarían el sentido de la opinión vertida”. El objetivo
es disminuir a niveles aceptables dicho riesgo. El riesgo EN auditoria es una
conjunción de: riesgos inherentes al negocio, riesgos de que no funciones
correctamente los controles de la empresa y riesgos DE auditoria, de no detectar a
través de procedimientos errores o fraudes significativos; estando los dos
primeros fuera del control del auditor, a diferencia de la última clase, la cual está
directamente relacionada a la labor del auditor.
Debe identificar en la etapa de planificación los factores que producen el riesgo,
siendo estos factores las diversas situaciones individuales que influyen en la
determinación del nivel de riesgo. Luego corresponde evaluar dichos factores en
dos niveles: - en la auditoria en su conjunto (riesgo global de auditoria) y luego – a
nivel de cada componente. Esto permite concentrar la labor de auditoria en las
áreas de mayor riesgo. El riesgo disminuye a medida de que se obtenga evidencia
que respalde las afirmaciones contenidas en los estados, no obstante el riesgo
siempre va a existir.
Tratamiento según las NIA: La NIA 315 establece que es responsabilidad del
auditor identificar y analizar los riesgos de distorsiones significativas en los
estados contables, mediante la compresión del negocio y del sistema de control
del ente, diseñando planes para cubrir dichos riesgos. Los riesgos de detección se
tratan en la norma junto a los riesgos de control.
- La ineficacia de un procedimiento.
Categorías o componentes de los riesgos de auditoría según las NIA:- La NIA 200
define que el riesgo de una declaración inexacta respecto de las afirmaciones está
compuesto por riesgos inherentes y de control, sin hacer distinción entre ellos,
solo refiriéndose a declaraciones inexactas significativas, mientras que define de la
misma forma que nuestra norma a los riesgos de detección. - La NIA 315 hace
mención a los riesgos comerciales (inherentes y de control) como un término más
amplio que el de distorsiones significativas en los estados contables, es decir,
abarca este concepto. Es el riesgo de que ciertas condiciones, hechos, acciones u
omisiones podrían afectar la capacidad de una entidad. Podría tener origen en: -
desarrollo de nuevos productos fracasen; - un mercado insuficiente para sostener
el producto o ss; - defectos en el producto. No todos los riesgos comerciales dan
origen a riesgos de distorsiones significativas.
3- Evaluación del riesgo de auditoria.
Evaluación conceptual: es el proceso mediante el cual se mide la intensidad de los
factores de riesgo en cada caso. Suele medirse en mínimo, bajo, medio y alto. Se
realiza en dos momentos: - en la planificación estratégica: se evalúa en riesgo
global de auditoria en los estados en general y el riesgo inherente y de control en
cada componente, y luego en – la detallada: se evalúa el riesgo inherente y de
control para cada afirmación dentro de cada componente. Este análisis es
subjetivo y depende del criterio, capacidad y experiencia del profesional. Es la
base para la determinación del enfoque y la determinación de la cantidad de
satisfacción de auditoria a obtener. Se trata de estandarizar con tres herramientas:
- La significatividad del componente, - La existencia de los factores de riesgo y su
importancia relativa, y – La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes. La
combinación de estos brinda un marco para la evaluación del riesgo.
Evaluación según las NIA: La NIA 315 no efectúa una clasificación específica, sino
que establece que al momento de identificar los riesgos debe tener pautas para
ello, como si es un riesgo de fraude, complejidad de las operaciones, etc.
Para ello realizará procedimientos como indagaciones al personal, observaciones e
inspecciones y pruebas analíticas, para identificar situaciones q no sean normales
o atípicas. A demás deberá tener en cuenta todos factores que influyen en el ente
en particular.
4- Relación entre el riesgo de auditoria y el enfoque.
La evaluación del riesgo va a estar directamente relacionada con la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos, es decir de este análisis va a determinar la cantidad y
calidad de satisfacción de auditoria necesaria.
Efecto del riesgo inherente: relación directa mayor riesgo mayor cantidad de
evidencia necesaria.
Efecto del riesgo de control: el riesgo de control afecta la calidad del
procedimiento y el alcance. Si los controles son débiles, el riesgo de control es
alto, por lo tanto un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles
fuertes, es decir están correctamente diseñados, verificar que funcionen, en la
práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoria, depositando
confianza en los controles; en caso contrario, ante posibles riesgos de control,
debería realizarse pruebas sustantivas, para no duplicar el trabajo. En síntesis,
ante un riesgo mínimo de control, mayor confianza depositada en los controles.
Combinación de riesgo inherente y de control: esta combinación determina la
cantidad y calidad de los procedimientos (matriz r. inherente- r. de control). Del
riesgo inherente depende la CANTIDAD de satisfacción de auditoria, y de los
riesgos de control depende la CALIDAD de las pruebas. Casos posibles:
1- Caso r. inherente alto- r. de control bajo: se aplicaran pruebas de
cumplimiento (porque existe confianza en los controles), que brinden
suficiente satisfacción de auditoria debido al alto riesgo inherente.
2- Caso r. inherente alto- r. de control alto: En esta situación corresponde
pruebas sustantivas debido a la falta de confianza en los controles y de
alcance extenso.
3- Caso r. inherente bajo- r. de control bajo: no será necesario esfuerzo de
auditoria, con una prueba global analítica bastará para dejar validada la
afirmación de los estados contables.
4- Caso r. inherente bajo- r. de control alto: en este caso corresponden pruebas
sustantivas, para reducir a un nivel razonable el riesgo de control, pero no de
alcance extenso por el bajo riesgo inherente.
5- Evaluación del riesgo de detección.
Para emitir una opinión correcta deberán evaluarse todos los elementos de juicio
necesarios y los procedimientos deben detectar por lo menos errores o fraudes
significativos. Esto implica reducir este riesgo al mínimo también.
6- Respuesta del auditor a los riesgos analizados.
La NIA 330 (respuesta del auditor a riesgos analizados) se refiere a la responsabilidad del
auditor de diseñar e implementar respuestas ante riesgos de distorsiones significativas
identificados conforme la NIA 315.
7- Temas ambientales en la auditoria de estados financieros.
La DIPA 1010 establece que cuando los temas ambientales son importantes para una
organización puede existir riesgo de distorsiones significativas a causa de riesgos
relacionados con este tema. Brinda consideraciones a tener en cuenta por los auditores:
consideraciones en temas ambientales, ejemplos de posibles efectos, pautas para la
determinación de procedimientos respecto de temas ambientales aplicando las NIA 315
(conocimiento de la actividad) y las NIA 315 Y 330 para el análisis de riesgos, y la aplicación
de la NIA 250 respeto de leyes y reglamentos a tener en cuenta. Define como temas
ambientales a los daños que puede causar una actividad, consecuencias por violar
reglamentos, daño ambiental causado por recursos, etc. Si bien podrá utilizar servicios de
expertos, debe poder identificar las prácticas que pueden afectar de forma significativa los
estados contables. Una actividad determinada puede estar sujeta a leyes y reglamentos
determinados, posea garantías sobre sitios contaminados por propietarios anteriores,
realice procesos contaminantes a personas o recursos naturales. La DIPA establece que
este riesgo es inherente.
CAPITULO VIII
8- Controles y fraude.
No es función del auditor detectar fraudes o errores, de ser así debe informarlos a nivel
gerencial, luego dejar constancia escrita para salvar responsabilidad y luego efectuar las
consideraciones que estos pudieran haber tenido en los estados contables, efectuando las
sugerencias necesarias. El nivel jerárquico a comunicar es criterio del profesional, pero
debe ser por lo menos un nivel superior al que se encuentra implicado al presunto ilícito.
Debe analizar la posibilidad de retirarse del trabajo, sin ser penado por el código de ética.
La NIA 240 se refiere a temas de fraude en auditoria.
9- Consideración de los controles internos según el informe COSO:
Esta definición resalta que todos los miembros de la organización son responsables del
correcto funcionamiento e implantación del S. DE CONTROL INTERNO, siendo la dirección
el principal responsable y luego desciende en función a niveles jerárquicos. La auditoría
interna juega un papel fundamental en este trabajo, debido a la independencia que le
debe otorgar la gerencia. Ver capítulo 32.
CAPITULO IX
1. Exámenes iniciales.
Hay tareas a tener en cuenta que no se presentan en auditorias recurrentes. Muchas veces
la información que se obtiene sirve para más de un examen. La principal diferencia con
una auditoria recurrente radica en la falta de conocimiento en las actividades del ente, lo
que lleva a cambio en la evaluación del riesgo del auditor.
6- Controles.
a- Ambiente de control:
- Pautas básicas: Pueden existir empresas abocadas a la comercialización, que
generalmente presentan controles débiles o con fuerte vocación administrativa,
que por lo general presentan controles fuertes. Las pautas que develas un débil
ambiente de control son por ejemplo alteración de la información de ventas,
cuentas por cobrar y cobranzas incluidas en los registros, registro de transacciones
sin respaldo, no aplica correctamente NCP, omite información significativa, etc. En
este caso fuerte evidencia para respaldar integridad y veracidad sobre todo.
b- Controles directos:
- Pautas básicas: generalmente un gran nro. de transacciones, esto genera controles
del ente y sistemas de procesamientos de operaciones.
- Controles gerenciales e independientes:
Utilización de planes anuales de venta y presupuestos de publicidad y
comparación con rdos reales- integridad y veracidad- de ventas y gastos
relacionados.
Control por parte de la gerencia de márgenes de ganancia bruta por
producto-veracidad- ingresos por venta.
Preparación de informes gerenciales y por excepción para controlar
cambios en precios, deudores, actividad por línea de producto y por
deudor, análisis de productos defectuosos, flujo de órdenes de pedido,
participación en el mercado, etc.
Utilización de procedimientos para el análisis de cuentas morosas.-
medición y exposición – créditos por venta.
Conciliar mayor con listado de cuentas- Integridad- cuentas por cobrar.
Control numérico de los documentos de despacho- Integridad. Cuentas a
cobrar.
- Controles de procesamiento:
Ver cuadro de proceso: incluye todo el proceso desde la orden de pedido
enumerando los controles que se hacen de dentro de un mismo
departamento, con las autorizaciones y pasos necesarios para ir
avanzando en el proceso de venta.
c- Controles generales:
- Pautas básicas: una adecuada segregación de funciones entre el área de venta y
cuentas por cobrar. Las cuestas por cobrar son registradas por una persona
distinta a la que hace recibe los fondos, custodia esta segregada de la registración,
de quien hace los pedidos, etc.
7- Factores de riesgo.
A menudo se trata de áreas de riesgo significativo.
- Riesgo inherente: Existe una gran cantidad de nuevos deudores, los
procedimientos de cobranza han cambiado, productos sujetos a grande cambios
en el precio, se depende de un nro. reducido de clientes, ventas se contabilizan
aunque haya devoluciones, transacciones significativas entre empresas vinculadas,
etc.
- Riesgo de control: la sociedad no ha presentado análisis correctos sobre cuentas
vencidas, determinará mayores procedimientos analíticos y de saldos; etc.
8- Enfoque de auditoria.
a- Consideraciones:
Se puede distinguir para determinar el enfoque en dos divisiones: por un lado los
subcomponentes de saldos (cuentas por cobrar) y subcomponentes de transacciones
(ventas y cobranzas). En caso de que sean muchas transacciones es recomendable el
uso de un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras
q a los de saldos un enfoque sustantivo.
b- Ejemplos: cuando hay un adecuado sistema de control generalmente hay control
presupuestario, conciliación mensual entre despachos y ventas por empleado ajeno a
los dos sectores; control de ventas pendientes de despacho, etc. De lo contrario se
deberá realizar pruebas analíticas y sustantivas, que se efectúan al cierre
generalmente.
9- Procedimiento de auditoria.
a- Ingresos por venta:
- Pruebas analíticas:
Análisis comparativo entre montos presupuestados o reales de otros
periodos y reales de ventas, margen bruto, devoluciones, etc. Los sistemas
computarizados permiten rápidamente extraer información referente
para tal fin.
Conciliar cantidad facturada con despachada, pedida y las descargas de
costo de ventas (relación con existencias y costos).
Considerar la razonabilidad global de las ventas (cantidad por precio
promedio), comparándola con los registros. Satisface integridad y es muy
eficiente para empresas que no tienen grandes líneas de productos.
Comparar ventas máximas con las contabilizadas, relacionando el volumen
de producción normal y compras de insumos.
- Pruebas de cumplimiento: se utilizan cuando hay un gran volumen de
transacciones aunque no es recomendable cuando por ejemplo la mayoría de las
operaciones se hacen con un único proveedor, precio unitarios y cantidades
vendidas son estables, ya que no sería el procedimiento más eficiente. Para
realizar esto puede realizar entrevistas con funcionarios, seleccionar
documentación, o efectuar un seguimiento de las transacciones rechazadas, por
ej.
Revisión gerencial de estados financieros con presupuestos.
Revisión gerencial y seguimiento de información referida a fluctuaciones
de ventas, márgenes, etc. Siempre que el nivel gerencial sea adecuado,
respecto del grado de independencia y conocimiento del negocio, grado
de detalle de los análisis, relación de lo revisado con lo registrado,
periodicidad, etc.
Las conciliaciones de lo facturado con lo despachado, las pedidas y
registradas en el costo es autorizado por nivel adecuado.
Las listas de precio y cambios son autorizadas por nivel apropiado,
siempre por nivel superior al que lo propone como mínimo.
Análisis de formas de venta, plazos, descuentos y bonificaciones, de
autorizaciones para ello por nivel apropiado y preparado de forma
completa cada documento relacionado con la venta.
Apareamiento de ventas con costo, registros íntegros de órdenes de
pedido, despachos de bienes, facturas, etc. Verificar firmas de
conformidad, etc.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: incluye la selección de una muestra
de documentación como facturas, órdenes de pedidos, de despacho, etc. Tiene
por objetivo verificar el vuelco de las transacciones a los registros,
Para una muestra de facturas: comparar con el listado de facturas
emitidas, comparar con los despachos y precios de venta, comparar con la
cuenta individual de cada deudor, etc.
Para una muestra de remitos: comparar con factura y con el listado de
facturas emitidas, etc.
Para una muestra de notas de crédito: comparar con el listado de notas de
crédito, verificar exactitud matemática, comparar con la documentación
de respaldo.
Revisión de corte de las operaciones: deben efectuarse sobre los
documentos emitidos antes y después del cierre del periodo. Se realiza
generalmente sobre remitos y facturas, solo puede llevarse a cabo si estos
son pre numerados. En caso de desfasaje entre facturación y entrega de
bienes, debe tenerse en cuenta el remito para saber si corresponde o no
al período de imputación.
b- Cobranzas de deudores:
- Procedimientos analíticos:
Análisis comparativo entre montos presupuestados o reales de otros
periodos y reales del ejercicio sobre cobranzas de deudores investigando
causas de variaciones, etc., con un grado de detalle que permita observar
situaciones inusuales. Esta información puede surgir de los registros de
caja.
Revisar asientos de cobranzas con el mayor general, para ver cifras o
asientos significativos.
Comparar el nivel de cobranza por cada vendedor.
- Procedimientos de cumplimiento: puede hacerse de manera sorpresiva para
comparar si la cobranza fue registrada correctamente y en el período que debe
imputarse. Debe tenerse en cuenta que cuando el cliente paga antes que se
envíen los bs la registración varía, por lo que hay que prestar atención a su
manera de proceder.
Revisión y seguimiento de informes relativos a cobranzas anticipadas al
despacho, cobranzas significativas, partidas inusuales de conciliaciones
bancarias, etc. Teniendo en cuenta independencia, alcance y oportunidad
del momento y del nivel de quien lo realiza.
Los cheques se depositan siempre.
Se emite un recibo con los datos de la deuda que se cancela. Respalda
toda la cobranza, verifica integridad.
Se aplican las cobranzas correctamente a cada saldo a cobrar.
Las cobranzas se depositan íntegramente y se registran en un listado
inmediatamente.
Las cobranzas en manos de terceros se depositan directamente y se
contabilizan de forma inmediata.
Se ingresan para su procedimiento solo una vez.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: generalmente una muestra de
documentación de recibos o partir de las imputaciones de caja, realizando:
Comparar con el listado de cobranzas.
Comparar con la boleta de depósito y estado de cuenta bancaria.
Comparar con la cuenta de cada deudor.
Otro procedimiento el corte de documentación
La NIA 505 establece que el objetivo del auditor es planificar y aplicar procedimientos de
circularizaciones para obtener evidencia de auditoria. Deberá para ello mantener el
control del procedimiento, determinando la información que se requiere, seleccionando
adecuadamente a los terceros, diseñando el pedido, enviándolos y efectuando su
seguimiento, lo que difiere la norma argentina ya que son enviados por la empresa.
Puede usarse para confirmación de saldos, términos de contratos, confirmación de
acuerdos, litigios, etc.
Debe ser tenido en cuenta las afirmaciones que desea validar, la experiencia del
profesional en el procedimiento, los riesgos de distorsiones significativas, la autorización
de la gerencia y la actitud de la misma frente a la búsqueda de una respuesta, la habilidad
del tercero a quien se la envía para dirigirse correctamente.
MARCO TEÓRICO.
1- Cuentas que incluye el rubro: Ds x venta, ds en gestión judicial, Ds morosos, previsión por
incobrables, cheques de pago diferidos a cobrar (con recurso y sin recurso), intereses
positivos no devengados, ds x cheques rechazados, documentos a cobrar.
2- Anticipos de clientes de be ir diferenciado de deudores por venta para la correcta
exposición.
3- Previsiones para incobrables se hace a través de la circularización a abogados.
4- Deben estar segregados los CIF, los devengados de los no devengados.
1- Circularización a clientes.
2- Planilla resumen de circularización.
3- Valuación al cierre de los créditos:- segregar intereses y – valuar al cierre.
4- Confección de hojas de análisis de todas las cuentas relacionadas.
5- Planilla de ajustes.
6- Hoja llave.
7- Comparativo de vtas respecto de ejercicio anterior.
8- Observaciones.
CAPITULO 16
- Los costos de producción y las ventas: segregar los sobreprecios es una opción,
aconsejada, pero no obligatorio.
c- Aspectos de exposición:
- Los bs de cambio en corrientes y no corrientes: duración de la producción es
mayor a un año o no.
- Costo de la mercadería vendida: se puede establecer por diferencia de inventario:
(EI + C + CP- EF), pero si se lleva el costo corriente este resultado incluirá las no
solo el rdo de la actividad, sino también el rdo por tenencia de los bs vendidos y
en stock.
- Partidas regularizadoras: se debe exponer en forma conjunta con los bienes netos
de la regularización o en reglón seguido a continuación de esta.
d- Consideraciones de auditoria sobre cuestiones contables significativas: la base para la
determinación del enfoque dependerá de aspectos como: la medición de los bs de
cambio, determinación del costo de los bienes, comparación con valor recuperable,
base para desvalorizar, contabilización de mercaderías en consignación, tránsito, etc.
5. Afirmaciones.
a- Costos de producción: - veracidad: todos los costos han sido utilizados en el proceso
de producción y están correctamente calculados y asignados a los bs de cambio de
acuerdo a la ntza de los costos. – Integridad: todos los costos de producción han sido
adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes, así como en el periodo que corresponde. – Valuación y exposición:
están medidos correctamente, resumidos y expuestos según la norma.
b- Costo de ventas: - Veracidad: bienes han sido despachados y están correctamente
calculados. –Integridad: adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados. Están
registrados en el mismo periodo del ingreso que los generó. Corte correcto. –
Medición y exposición: ídem anterior.
c- Bienes de cambio: -Veracidad: existen físicamente y son de su propiedad. –Integridad:
cantidades y saldos íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes. –Medición y exposición: medidos al costo o valor recuperable, el
menor. Están ajustados para mostrar valor de recupero por desvalorizaciones,
obsolescencia, etc. Resumidos, clasificados y descriptos según las NCP.
6. Controles.
a- Ambiente de control: se evidencia un ambiente débil cuando: no hay inventario
recurrente o no coincide generalmente; movimiento sin respaldo documental; no hay
políticas de inventarios, en este caso será más apropiado un enfoque sustantivo para
validar integridad y veracidad.
b- Controles directos:
- Controles gerenciales e independientes: utilización de presupuestos y
comparación con lo real en lo que respecta a materiales utilizados, mano de obra,
bienes de cambio, etc. Seguimiento de la gerencia de información relativa a bs de
cambio y a costos de producción y ventas. Preparación de informes por excepción
de hechos no usuales. Procedimientos gerenciales para seguimiento de
problemas. Conciliaciones entre mayor general, registros permanentes de bs de
cambio valida integridad. Recuento independientes de bs de cambio. Conciliación
de pedidos, despacho y facturación, logra validar la integridad de costos de
ventas.
- Controles de procesamiento y funciones de procesamiento: cuadro.
- Controles para salvaguarda de activos: proporcionan satisfacción respecto de la
veracidad generalmente. Por ejemplo: almacenamiento en lugar seguro,
restricción al acceso de almacenes, aprobación para recepción o transferencia de
bs.
c- Controles generales: las funciones de producción, custodia, planificación de
existencias segregadas de contabilización de costos, bs de cambio y del mayor general.
Recuentos físicos segregados de funciones de despacho, adquisición, recepción de bs
de cambio, etc.
7. Factores de riesgo.
a- Inherente: discontinuación de productos, modificación de márgenes brutos, nuevos
productos o avances tecnológicos, etc.
b- Factores de control: defectos en un producto, seguridad de bs es inadecuada,
procedimientos de inventarios inadecuados, no hay conciliaciones de recuento físico e
inventario, etc.
8. Enfoque de auditoria.
a- Consideraciones: por lo general el componente presenta partidas homogéneas. Para
determinar el enfoque resulta apropiado tener en cuenta la medición contable
aplicada por lo que si emplea costos corrientes será más adecuado un enfoque de
cumplimiento.
En caso de no tener inventario permanente la validez de la afirmación de existencia se
puede obtener mediante un recuento físico al cierre y con la confirmación de 3° la
mercadería en su poder. Si lleva inventario, analizar si se puede depositar confianza en
dicho control, así como también evaluar la documentación que surge del sistema para
evaluar la efectividad de los controles. Para satisfacerse de la valuación de los bs
puede obtener documentación de los valores bienes y comprobar si es a valores
corrientes.
Cuando el valor de los bs no se determine por valores corrientes, el auditor deberá
determinar la variación respecto de las NCP y proponer el ajuste correspondiente.
9. Procedimientos de auditoria.
a- Costos de producción:
- Procedimientos analíticos: 1- Comparar montos del periodo con los de anterior y
presupuestos de variaciones en producción, costos unitarios, estándares de mano
de obra, horas trabajadas, total de costos incurridos, total de costos asignados,
etc. 2- Análisis de razonabilidad global de los costos de producción multiplicando
unidades producidas por el costo promedio de este periodo, sirve para evaluar la
integridad y medición de los costos.
- Pruebas de cumplimiento: 1- Revisión y seguimiento de la gerencia de informes de
volumen de producción, calidad de producción, gastos departamentales, etc. 2-
Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de
fabricación. 3- Revisión, modificación periódica y oportuna de costos estándares.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: 1- Revisar el proceso de producción
y confirmar la utilización de materiales en la misma. 2- Para productos
seleccionados determinar la formación de costos estándar y examinar datos de
respaldo para saber si se basan en un plan de producción, si sin razonables con los
montos reales incurridos, el tiempo es razonable, etc. 3- Probar el costo unitario.
4- para costos indirectos determinar la base de asignación, si son apropiados y
uniformes respecto del periodo anterior, comparar con el mayor general, etc. 5-
Obtener análisis de variaciones verificar matemáticamente, etc.
b- Costo de venta:
- Procedimientos analíticos: 1- Explicar movimientos y explicar relaciones inusuales
con montos del ejercicio anterior y presupuestos de costo de venta o margen
bruto por producto o establecimiento, costo de venta de los meses anteriores o
posteriores al cierre, perdidas por desperdicios u otros, etc. 2- Revisar asientos de
costo de ventas en el mayor general para identificar partidas inusuales o
significativas. 3- Razonabilidad global del costo de ventas multiplicando la cantidad
de unidades vendidas por un costo promedio (productos relativamente
homogéneos).
- Pruebas de cumplimiento: 1- Revisión por la gerencia de Estados financieros
interinos, comparados con presupuestos u otros para verificar razonabilidad de
costo de ventas, margen bruto, ajustes por inventario, etc. 2- Conciliaciones de
despachos, pedidos y facturas, con los registros. 3- Documentos de despacho pre
numerados y los que faltan son investigados, en general igual que en ventas.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: 1- Obtener un listado del costo de
venta por periodo y comparar con el mayor general, verificar la exactitud
matemática, investigar partidas significativas. 2- para documentos de despacho:
comparar con el costo de venta del periodo, comparar con documentación de
respaldo, costo unitario, verificar exactitud matemática, etc. 3- Corte de
documentación.
c- Bienes de cambio:
- Procedimientos analíticos: 1- Explicar movimientos y relaciones no esperadas o
inusuales entre montos de este periodo, del anterior y presupuestos respecto de
los bs de cambio por producto, costo promedio de los bs de cambio,
obsolescencia, anticuación de los bs, variaciones en los precios, etc. 2- Revisar los
asientos de las cuentas con el mayor general de bs de cambio y previsiones por
obsolescencia. 3- Revisar las conciliaciones de los registros con el mayor general.
4- Revisar ajustes por inventarios físicos y analizar partidas inusuales.
- Pruebas de cumplimiento: 1- Revisión por la gerencia de Estados financieros
interinos, comparados con presupuestos u otros para verificar la razonabilidad de
bs de cambio, bs de cambio por componente de costo (materiales, mano de obra,
etc., por categorías ( materiales, en proceso, terminados), obsolescencia. 2-
Revisión y seguimiento de la gerencia de informes respecto de rotación de bs,
anticuación de los bs, devaluación de bs, variación de precios en materiales,
cantidades y costos que exceden pautas. 3- Conciliación de registros permanentes
con el mayor general y aprobados por funcionario adecuado. 4- recuentos físicos
periódicos y los ajustes revisados y aprobados por funcionario de nivel adecuado.
5- Las estimaciones de valores de recupero se realizan por personal idóneo. 6-
Están depositados en áreas custodiadas y el acceso está restringido.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: 1- Asistir a recuentos físicos y
observar procedimientos. 2- Obtener la conciliación del listado de bs de cambio
con el mayor general y verificar exactitud matemática, comparar montos con
documentación de respaldo, comparar los ajustes con el mayor general, etc. 3-
Obtener listado de bs de cambio físico y verificar exactitud matemática y partidas
significativas. 4- Obtener una lista de bs de cambio en poder de terceros y
comparar con el mayor general, cálculo matemático, confirmar con terceros las
cantidades. 5- Obtener un análisis de las previsiones por obsolescencia de bs de
cambio obsoletos o de poco movimiento para comparar con el mayor, exactitud
matemática, presunciones adoptadas, calcular estimaciones, etc.
5. Afirmaciones.
Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y de
la selección de procedimientos.
Subcomponentes:
a- Adquisiciones y retiros:
- Veracidad: las transacciones de activos fijos representan trasferencias de
beneficios y riesgos derivadas de la propiedad. Existen físicamente. Fueron
autorizados.
- Integridad: todas fueron contabilizadas en los registros correspondientes,
acumulados y en el periodo correcto.
- Medición y exposición: correctamente calculadas de acuerdo a la naturaleza y
normas contables.
b- Depreciaciones:
- Veracidad: está relacionada a los activos fijos, cuya propiedad corresponde al ente
- Integridad: todas fueron contabilizadas en los registros correspondientes,
acumuladas y en el periodo correcto.
- Medición y exposición: correctamente calculados; métodos de depreciación y vida
útil aceptable, adecuadamente asignada a costos de producción, construcción, y
gastos de acuerdo a la naturaleza de los costos y las normas contables.
c- Saldo de bienes de uso:
- Veracidad: Existen físicamente. Beneficios y riesgos derivados de la propiedad son
del ente y son utilizados por él.
- Integridad: todas fueron contabilizadas y acumulados en los registros
correspondientes.
- Medición y exposición: Los saldos de bs de uso reflejan todos los hechos que
afectan su medición contable de acuerdo a NCP. Han sido adecuadamente
resumidos, clasificados y descriptos, así como expuestos todo lo necesario para la
adecuada comprensión de los saldos.
6. Controles.
a- Ambiente de control:
- Pautas básicas: En caso de entes en que la inversión en activos fijos no es grande,
generalmente no buenos controles sobre ellos, ni registros donde se analicen
profundamente, en este caso la auditoria debe prestar atención a la validación de
la existencia e integridad.
b- Controles directos:
- Pautas básicas: este componente tiende a tener características similares en todas
las organizaciones, por lo que también los sistemas de los entes también las
tienen. La importancia relativa de los controles puede variar según sea la etapa
por la que atraviesa la empresa. Los controles deben atender el aspecto físico de
los bienes como de sus valores, deben prever la salvaguarda de los mismos y
separación de funciones del que custodia con el que registra. Si la cantidad de
activos fijos son voluminosos serán necesarios sistemas computarizados, lo que es
importante para el auditor y debe centrar su atención en este.
c- Controles generales:
- Pautas básicas: adecuada segregación de funciones si: quien autoriza a adquirir un
bien, no lo registra ni lo mayoriza; quien registra movimientos de bs de uso, no lo
mayoriza; custodia y registración están segregadas; aprobación de proyectos de
reparación está segregada de la contabilización.
7. Factores de riesgo.
a- Factores de riesgo inherente: las transacciones nuevas o significativas representan
generalmente un área de mayor riesgo. (ver cuadro 1)
8. Enfoque de auditoria.
a- Consideraciones: cuando las transacciones son numerosas el auditor debe tratar de
desarrollar un enfoque que se base en la confianza de los controles, salvo que sea más
eficiente aplicar un procedimiento sustantivo, o las adquisiciones están sometidas a
controles directos sobre compras de bs y servicios, y se planea depositar confianza en
ellos. Si existen sistemas específicos para altas y retiros de bienes quizás resulte
eficiente confiar en dichos controles.
En el caso de las depreciaciones puede evaluarse a través de un procedimiento
analítico, sin ser necesario realizar pruebas individuales. La selección de partidas ´para
la prueba debe hacerse para identificar errores sistemáticos. En tanto se usen
métodos uniformes de depreciación y no haya cambios sustanciales en los activos, no
sufrirá grande modificaciones de un año a otro, por que basta con pruebas analíticas,
mientras que de caso contrario necesitará pruebas de detalle.
Se debe evaluar la significatividad relativa de las incorporaciones de las distintas
fuentes y determinar un plan de auditoria para cada uno de ellos.
Con relación a los saldos de bienes de uso un exhaustivo examen en años anteriores
debe bastar para no reexaminar la documentación, solo debe tener seguridad de la
continuidad de la propiedad, existencia y del uso de dichos activos, lo que también
dependerá de los controles implantados por la empresa.
En lo posible debe realizar algún procedimiento de inspección ocular, salvo que decida
confiar plenamente en los controles de salvaguarda de activos.
b- Ejemplos: en función del control interno, será el procedimientos a utilizar:
Se plantean dos afirmaciones, una en donde existen controles fuertes y otra en donde
no. En una situación con controles tan fuertes se encara la tarea con pruebas de
cumplimiento y reducidas pruebas sustantivas, si se comprueba que los controles no
existen o no son eficaces, se realizaran pruebas detalladas y seguramente se
necesitará mayor cantidad de recursos para obtener la cantidad de satisfacción
suficiente de auditoria.
9. Procedimientos de auditoria.
a- Adquisiciones y retiros:
- Procedimientos analíticos:
Comparar montos del ejercicio anterior, actual y presupuestos de
adquisiciones, retiros y reparaciones y mantenimiento. Esta información la
puede adquirir de sistemas computarizados, de conversaciones con el
personal, etc.
Revisar asientos en el mayor general para identificar partidas
significativas.
- Pruebas de cumplimiento: se analiza el control que se realiza en la empresa.
Revisión gerencial de los estados financieros de periodos intermedios con
presupuestos para verificar la razonabilidad de adquisiciones retiros y
gastos de reparación o mantenimiento.
Revisión y seguimiento de informes de erogaciones reales y presupuestos;
proyectos de construcción, costos de reparación activados; leasing, etc.
Para ello suele usar sistemas computarizados que emiten informes sobre la vida
útil, los métodos que utiliza, los cargos totales acumulados, etc.
- Procedimientos de cumplimientos:
Revisión y seguimiento gerencial de informes referidos a variación de
tasas y métodos de depreciación, activos completamente depreciados.
Aprobación de la conciliación de listados de depreciación con el mayor.
Existencia de políticas para estimar depreciaciones y vida útil.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: generalmente se hace sobre
muestras, evaluando la significatividad de las transacciones.
Comparar con documentación respaldatoria.
Verificar exactitud matemática.
Revisar que la imputación contable sea la adecuada.
9. Procedimientos.
a- Cargo por impuestos:
- Procedimientos analíticos: análisis comparativo con montos de cargos por
impuestos, tasas, etc. del ejercicio anterior; razonabilidad global del impuesto
multiplicando el rdo por la tasa aplicable vigente del periodo bajo análisis
(integridad).
- Pruebas de controles: revisión gerencial de cargos por impuesto y tasas de lo real
y lo presupuestado; revisión de la gerencia del cálculo de las previsiones.
(integridad y veracidad de los cargos). Tener en cuenta el grado de análisis de la
gerencia, conocimiento del negocio de quien revisa, que la información que se
revisa sea la que está registrada, etc.; aprobación por funcionario competente de
asientos y determinaciones impositivas.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: comparar los totales con el mayor
general; confirmar tasa del impuesto; verificar la exactitud matemática; investigar
conceptos inusuales; comparar los rdos antes de impuesto con los papeles de
auditoria, etc.
b- Deudas fiscales:
- Procedimientos analíticos: análisis comparativos con ejercicios anteriores y
presupuestados y explicar las diferencias; pruebas globales; revisar el saldo de los
auxiliares con el mayor general.
- Prueba de cumplimiento: revisión de la gerencia de estados interinos y
comparación con presupuestos; revisión de la gerencia de informes de saldos y
estimaciones de pagos futuros; aprobación por funcionario adecuado de las
conciliaciones de saldos por impuesto y el mayor general; etc.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: obtener detalle del cómputo
impositivo y su razonabilidad; verificar saldos por impuesto matemáticamente,
comparar con la documentación respaldatoria; etc.
10. Responsabilidad de auditores sobre liquidaciones impositivas y comisión de delitos
tributarios.
Solo se limita dar una seguridad razonable porque no sería viable revisar toda la
información para dar exactitud sobre la información contenida, el tiempo que
demandaría no daría lugar a la oportunidad y la información muchas veces incluye
estimaciones y que dependen de probabilidad de ocurrencia de hechos futuros. Si el
auditor detecta algún hecho ilícito debe solicitar el correspondiente ajuste y si no se
realiza deberá verse reflejado en su informe. La responsabilidad en delitos tributarios
requiere el dolo del auditor externo.
CAPITULO 21
5. Afirmaciones.
a- Costos laborales: - Veracidad: existen los empleados y han prestado efectivamente ss
al ente, los beneficios y los pagos han sido asignados correctamente, todos los
beneficios y remuneraciones han sido autorizado por personal de nivel suficiente, las
deducciones voluntarias han sido autorizadas; - Integridad: todos los costos y pagos
íntegramente y adecuadamente contabilizados y acumulados en los registros
correctos y en el periodo que corresponde, - Medición y exposición: de acuerdo a NCP.
b- Pasivos laborales: -Veracidad: todos son montos adeudados por ss prestados, -
Integridad: adecuadamente e íntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correctos; Medición y exposición: calculados y expuestos según NCP.
6. Controles:
a- Ambiente de control: influye directamente en la confianza hacia los controles del ente.
Depende del tipo de ente la cantidad de controles, ya que si posee mucho personal
seguramente existirá mayor cantidad de controles y buen ambiente de control relativo
al componente. Se evidencia débil ambiente cuando los registros no están
actualizados, la liquidación no se autoriza jerárquicamente, omisión de información
significativa en registros, aplicación incorrecta de normas, etc. Si es débil atención en
veracidad e integridad.
b- Controles directos: - controles gerenciales e independientes: presupuestos
comparados con reales, procedimientos para evaluaciones periódicas, aprobación y
revisión de liquidaciones antes de su pago, informes gerenciales con datos de control,
etc.; - Controles de procesamiento: acceso a procesamiento de datos de empleados,
liquidaciones autorizadas, modificaciones autorizadas por personal jerárquico, etc.
c- Controles generales: correcta segregación de funciones. Liquidación y contabilidad no
son realizadas por la misma persona, control horario con liquidación, contabilidad con
pagos, etc.
7. Factores de riesgo de control.
a- Inherente: variación de empleados se analiza las causas y efectos, cálculos de
liquidaciones complejas, se debe analizar integridad y medición; compleja asignación
de centros de costos; etc.
b- Control: no hay revisiones periódicas, entonces más pruebas analíticas; no hay control
de modificaciones en el sistema; transferencias de datos no son efectivos, etc.
8. Enfoque de auditoria.
Si la estructura de costos es clara, uniforme y relativamente estable puede permitir
obtener satisfacción de auditoria con pruebas globales y procedimientos analíticos, ya que
los controles funcionan adecuadamente. Si los controles no funcionan correctamente
corresponderá adicionar pruebas detalladas y comparativas de las partidas que integran el
componente, así como visualizar comprobantes, analizar las liquidaciones, las normas
aplicadas, etc. El empleado también es un control no documentado, ya que siempre
exigirá su correcto pago.
9. Procedimientos de auditoria.
a- Costos laborales:
- Procedimientos analíticos: - explicar movimientos entre año anterior y el corriente
o con presupuestados. – Revisar asientos del mayor general. – Conciliar registros
de pagos, con mayor general. – Revisar montos significativos. – Razonabilidad
global de costos laborales, etc.
- Pruebas de cumplimiento: -Revisión de la gerencia de EECC interinos y
comparación con presupuestados y anteriores. –Revisión y seguimiento de
informes por parte de la gerencia, teniendo en cuenta el grado de detalle, el
conocimiento de quien realiza el control y que los informes coincidan con lo
registrado, etc.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: se selecciona generalmente
documentación referida a altas de personal, bajas, cambios en remuneraciones,
registros de tiempo trabajado, informes de excepciones a ser liquidadas, etc., para
corroborar como se vuelca la información a los registros. Por ejemplo: para una
muestra de empleados comparar cheques con firmas de personal, determinar la
razonabilidad de asignaciones de costos, etc.
b- Pasivos laborales:
- Procedimientos analíticos: - explicar movimientos entre año anterior y el corriente
o con presupuestados. – Revisar asientos del mayor general. – Conciliar registros
de pagos, con mayor general. – Revisar montos significativos.
- Pruebas de cumplimiento: -Revisión de la gerencia periódica de pasivos laborales.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: -Obtener un cálculo de los pasivos y
comparar con el mayor genera, verificando la exactitud matemática, con la
documentación respaldatoria, corroborar imputación. – Obtener cálculo de los
beneficios otorgados y realizar lo mismo que con los pasivos. – Comparar los
pagos de la entidad con los montos deducidos de remuneraciones. – Examinar
pagos posteriores. – Analizar despidos y asesorarse de las causas por posibles
demandas, así como de accidentes ocurridos, etc.
CAPITULO 23
CONTINGENCIAS.
Pueden surgir de todas las áreas del negocio, el ente debe realizar una evaluación sobre la
posible existencia de contingencias y en caso de existir explicar demostrar que no es
necesario constituir previsiones, que el monto estimado es razonable o que no se puede
estimar.
4. Afirmaciones.
Las afirmaciones que deben ser consideradas son las relacionadas con el componente en
las que se originan, evaluando los riesgos y los posibles procedimientos a aplicar.
5. Controles.
El control es el de cada una de las áreas será la encargada de poner de manifiesto las
posibles situaciones a presentarse.
6. Factores de riesgo.
No hay factores de riesgo específicos para el componente de contingencia, si se puede
analizar qué tipo de riesgo de auditoria existe en la valoración de los elementos de la
contingencia.
7. Enfoque de auditoria.
Cuando el riesgo inherente es alto, cualquiera sea el riesgo de control, será necesario la
aplicación de pruebas sustantivas.
8. Procedimientos de auditoria.
a- Revisar actas de reuniones del directorio: de las actas surgen temas importantes que
pueden ser contingencias.
b- Analizar con la gerencia posibles situaciones que pueden derivar en contingencias:
garantías de deuda, posibles litigios, falta adecuada de cobertura de seguros, etc.
c- Analizar con la gerencia el posible resultado de las contingencias.
d- Revisar la documentación de la contingencia y la información expuesta sobre la
misma.
Programa de trabajo: 1-actas; 2-indagaciones; 3-confirmaciones; 4- analizar
carta de representación; 5- contratos (garantías o clausulas); 6-confirmaciones
de cias de seguros; 7- correspondencia; 8- coberturas de seguros; 9- estados
de endosos de ctas. por cobrar; 10- facturas del asesor legal; 11- contratos
gubernamentales; 12- contingencias detectadas: -razonabilidad del monto, -
periodo correcto; - expuestas en estados financieros.
9. Enfoque según las NIA.
PATRIMONIO NETO.
Reserva Legal (Art 70 LGS): Las SRL y SA tienen la obligación de efectuar una reserva
no menor del 5% de gcia. líquida y realizada, del ER del ej., hasta el 20% del Capital
Social. Son las únicas que se hacen sobre el Rdo. del ejercicio, las otras reservas se
calculan sobre Rdo. No Asignados. Cuando quede disminuida no puede distribuirse
ganancia hasta su reintegro. -(Art 71 LGS): Las ganancias no pueden distribuirse hasta
tanto no se cubran las pérdidas de ej. anteriores.
En caso de Ganancia:
o Cuando no existe Pérdida de ejercicios anteriores:
1- recomponer reserva legal. 2- Constituir la reserva legal del ejercicio. 3-
Constituir reservas facultativas. 4- El remanente: crear otras reservas/
distribuir dividendos/remuneraciones de directores y
síndicos/Gratificaciones al personal/ transferido al nuevo ejercicio.
o Cuando existe Pérdida de ejercicios anteriores:
1- cubrir la pérdida. 2- Reconstruir la Reserva Legal. 3- Constituir la
reserva legal del ejercicio (sobre el monto de Ganancia del ej. actual).
4- Distribuir conforme al Estatuto y Asamblea.
En caso de Pérdida: debe absorberse 1- Gcia de ej. anteriores no distribuidas.
2- Reservas para absorción de futuros quebrantos. 3- Otras reservas. 4-
Reserva legal.
6. Controles:
a- Ambiente de control: Fuerte. Las decisiones se concentran en el DIRECTORIO o
ASAMBLEA, por lo que se encuentran registradas en libros o actas.
b- Controles directos:
Pautas básicas: al tener pocas transacciones no se establecen controles
específicos.
Controles gerenciales y controles directos: - Aprobación por escrito antes del
vuelco en actas para corroborar la autorización (existencia); - Conciliación de
listado de cuentas patrimoniales con el mayor y control numérico de los
certificados de acciones (integridad).
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento: - Procesamiento
restringido a funcionarios (veracidad); - certificados pre numerados
(integridad).
Controles para salvaguarda de activos: protección física de los certificados en
poder del ente o aun no emitidos. ( solo en sao de títulos físicos)
c- Controles Generales:
Adecuada segregación de funciones: la emisión, transferencia y cancelación,
segregada de contabilización; - cobranza segregada de funciones de patrimonio.
7. Factores de riesgo:
a- Riesgo inherente: las situaciones nuevas o significativas representan áreas de mayor
riesgo. Pautas: - gran n° de transacciones (análisis detallado); - estructura compleja de
capital (probar veracidad de transacciones y saldos); - distintos tipos de acciones
(probar el adecuado tratamiento); - pérdidas recurrentes (revisar cumplimiento del
tratamiento obligatorio); - disposiciones estatutarias de constitución de reservas
(probar la razonabilidad de las disposiciones); - limitaciones al pago de dividendos
(verificar el cumplimiento).
b- Riesgo de control: - transacciones patrimoniales no decididas por máximas
autoridades (comprobar veracidad de operaciones); - no hay registros detallados de
las transacciones con accionistas (pruebas analíticas para comprobar integridad).
8. Enfoque de auditoria:
a- Consideraciones: al no ser significativo en nro. de transacciones suele ser
SUSTANTIVO, sin depositar confianza en los controles. En exámenes iniciales suele ser
mejor revisar todas las transacciones ocurridas desde el inicio.
b- Ejemplos.
9. Procedimientos:
a- Procedimientos analíticos:
Comparar con la información del año anterior y lo presupuestado en registros
contables y actas respecto a: total del capital, tipo de acciones (en circulación
y propias en cartera), dividendos pagados o a pagar.
Razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras (cantidad de
acciones por precio) cuando las acciones cotizan en bolsa.
b- pruebas de cumplimiento de controles:
Revisión gerencial de registros con presupuestos y de informes.
Revisión de conciliaciones de cuentas del patrimonio y mayores.
Certificados pre numerado e investigación de faltantes.
ESTADO DE RESULTADOS.
1. Introducción.
Es uno de los 4 EECC básicos que conforman el juego de los estados contables. Es el que
permite apreciar cuales fueron las causas de incrementos o disminuciones del valor del
patrimonio del ente, originadas por sus actividades. Si el rdo es negativo va a ser
absorbido por el PATRIMONIO del ente o sustituido por PASIVO o APORTES DE CAPITAL. Si
el rdo es positivo será una fuente de capital propio.
2. Normas de exposición del E. Rdos.
a- Una adecuada exposición debe permitir:
- Distinguir entre los rdos de la act. ppal. de la empresa y sus costos (rdo bruto) de
otros resultados.
- Distinguir rdos operativos de los no operativos.
- Distinguir los del curso normas de negocios (rdos ordinarios), de los que no lo son
(rdos extraordinarios).
- Permitir identificar los distintos grupos de gastos incurridos es decir, costo de
venta, gtos. de adm., comercialización y rdos. financieros.
b- El caso argentino, hay distintas clases de resultados
- Actividades en descontinuación (RT19): los rdos de estas act. se exponen por
separado de las act. que continuaran. Cuando se trata de: 1- se ha resuelto
vender el conjunto o en partes, escindirlo o abandonarlo según lo que surge de un
plan detallado y aprobado por el órgano de adm. a través de un acta de
directorio, así como también de hechos concretos que lo avalen, como por
ejemplo la asunción de un compromiso de venta. NO se considera
discontinuación cuando se retira gradualmente una línea de productos, cambio
de lugar de una línea de productos, cierre de instalaciones para mejorar la
productividad. 2-Constituye una línea separada del negocio o de área geográfica
de operaciones: actividad agropecuaria, comercial, por ejemplo la bodega que
produce, vende a granel y vende en el mercado chico. 3- Puede ser distinguido a
fines operativos además de la información contable: es difícil que la contabilidad
pueda distinguir esta actividad para que contablemente se pueda sacar.
- Resultados fcros. y por tenencia. (Más adelante)
- AREA: se expone en el EEPN en la línea siguiente a la inicial. No se incluye en el
estado de rdos, solo se incluye en las cifras comparativas ya corregidas.
- Desvalorizaciones de activos y reversiones: puestas de manifiesto por las
comparaciones con sus valores recuperables, deben identificarse por rubro de
origen.
- Resultados diferidos: ciertas partidas originadas en la medición contable de los
activos y pasivos no estén incluidas en el rdo neto del ejercicio y sean
consideradas dentro del PN del ente bajo esta denominación. Es decir no se
incluyen en la determinación del rdo del ente por diferencia entre PN al inicio y
PN al cierre.
- Honorarios: no es generalmente revisado en el proceso previo de auditoria y
suele ser muy significativo, por lo que ameritan un análisis por separado. Por
ejemplo de directores, síndicos, o de profesionales vinculados a la empresa.
Debería pedir el mayor general de la cuenta, ver los pagos y así validar que los
profesionales mencionados son los únicos que hay en la empresa.
- Reintegros o desgravaciones impositivas: deben exponerse respecto de donde
surge. Por ejemplo si el beneficio vino de la mano de las ventas entonces se
colocará en una línea del ERdos. en ventas, si vino de un costo en las líneas de
costos.
- Impuesto a las ganancias: se expone por separado para resultados ordinarios de
los extraordinarios.
- Clasificación:
Ordinarios (acaecidos durante el ejercicio):- Operativos: generados por la
actividad principal. Generan un RDO BRUTO (ventas- costos de vta) y un RDO
NETO (Rdo bruto – gastos operativos). Los gastos operativos pueden incluir
resultados por valuación de bienes de cambio VNR, gastos de comercialización
(directamente relacionados con la venta y distribución), de administración (no
tienen relación con las compra, producción, comercialización, investigación),
otros gastos operativos (improductividad, capacidad ociosa, depreciación de
intangibles), rdo de inversiones en entes relacionados (solo en los que se ejerce
control), resultados financieros y por tenencia de A y de P. ; - No operativos :
provienen de actividades secundarias. Se clasifican en otros egresos y otros
ingresos.
Extraordinarios: no repetitivos, deben ser atípicos y excepcionales (anormalidad
del hecho); de suceso infrecuente (en el paso ni en el futuro); generados por
factores ajenos al ente. Por ejemplo: expropiaciones, siniestros, etc. Fowler es
más flexible porque solo considera lo repetitivo. Se expone en una línea neto de
IG, ya que se violaría el principio de síntesis, remitiendo a una nota donde se
segrega el resultado.
3. Enfoque de auditoria.
Al analizar los componentes se verifican la mayor cantidad de conceptos incluidos en el
ERdos, la tarea más importante será la de verificar la razonabilidad de exposición del
mismo. El rubro que más análisis necesitará será el de rdos financieros y por tenencia ya
explicado con anterioridad.
4. Procedimiento de auditoria.
Una vez validado en cada componente la razonabilidad de las cifras queda como tarea la
razonabilidad de la exposición según lo exige el marco de referencia.
Las pruebas analíticas suelen ser eficientes en este sentido, ya que una visión conjunta
puede aportar nuevos datos. Estas pruebas resultaran eficientes siempre que se tenga un
conocimiento adecuado del negocio para poder analizar los resultados. Algunas pruebas
pueden ser:
a- Comparación de rdos con los del periodo anterior: podrá hacerse mediante análisis
horizontal (ventas del año pasado con los del ejercicio actual), análisis vertical
(relación ventas/costo de ventas de los dos ejercicios).
b- Comparación de rdos con cifras presupuestadas.
c- Índices: ganancia bruta/ventas; ganancia neta/ventas; rentabilidad; etc.
5. Revisión de los resultados financieros.
La mayoría de los rdos se prueban en otros componentes, por esto este rubro es el que
requiere mayor atención. La RT9 pone énfasis en la determinación de este rubro para no
distorsionar la información.
Generalmente se realiza al final del trabajo de auditoria (oportunidad)
Para su evaluación hay que tener en cuenta:
- la evolución de indicadores económicos, por ejemplo cambios bruscos llevan a
procedimientos más detallados, porque complican el diseño y ejecución de
procedimientos de análisis de razonabilidad.
- el interés de la gerencia por conocer el origen de los distintos rdos, si no hay
interés se aplicarán pruebas sustantivas, de lo contrario los informes que pida la
gerencia serán un control clave para probar.
- la forma en que se llevan los registros contables, si es muy resumido o no y si el
plan de cuentas tiene en cuenta la segregación de estos conceptos. La
contabilización de conceptos distintos en una misma cuenta puede complicar el
análisis. Este grado de apertura en los EECC indica también el interés de la
gerencia por diferenciar los distintos rdos.
- cantidad de transacciones en el ejercicio, si son muchas requerirá un plan más
detallado para obtener satisfacción de auditoria. Un nro. relativamente bajo de
operaciones, la baja rotación de A y P permitirá un mejor seguimiento de los
efectos financieros.
La RT9 establece restricciones en la exposición dependiendo de la significación y
la correcta segregación contenidas en las partidas de resultados:
A- Segregados o no sean significativos:
se exponen en términos reales, sacando el componente
inflacionario.
separar los generados por A o P.
separar por rubro.
enunciar su ntza. (Intereses, RECPAM)
B- No segregados y sean significativos: se presenta sin desagregación
y se informa en una nota sobre ello. Si la empresa no lo hizo el
auditor no tiene por qué hacerlo.
a- Comprobación global de rdos financieros: cuando son expuestos en una única línea del
estado de rdos.
1- Determinar saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algún
rdo financiero. En general todos menos bienes de cambio, bs de uso, y cuentas del
PN).
2- Aplicar la tasa de inflación del mes siguiente a los saldos determinados en 1.
3- Deducir del rdo obtenido en 2 los rdos financieros contabilizados en cada mes
(diferencias de cambio, actualizaciones, etc.)
4- Re expresar los saldos obtenidos en 3 por la tasa de inflación hasta el cierre de
ejercicio.
1. Introducción.
Esta etapa se encuentra intercalada con la etapa de ejecución, ya que a medida que se
aplican los procedimientos se va concluyendo, para que la decisión que se tome sea
oportuna para el auditor, respecto del procedimiento aplicado, pero a pesar de ello hay
tareas puntuales en esta etapa que hay que realizar.
En esta etapa se reúnen todas las conclusiones puntuales para cada procedimiento y se
concluye a nivel componente, la suma de dichas conclusiones será la base para la
preparación de la opinión del informe final.
4. Conclusión de auditoria.
La conclusión debería ser realizada por aquel que realizó el procedimiento una vez
realizada la labor. El informe es el compendio de las conclusiones realizadas para cada
procedimiento planificado y efectuado.
Informe con las excepciones detectadas en los sistemas de control, como otro producto de
la auditoria y como beneficio a la relación con el ente. Se revela oportunamente las
deficiencias significativas detectadas en el examen, pudiendo existir otras. Debe
informarse por escrito. Cada explicación debe incluir motivos que lo origina y la posible
corrección indicando las ventajas que brindaría. Se incluye todas, aunque hayas sido
corregida con posterioridad. Se deben discutir con el funcionario responsable en donde se
encuentra la deficiencia. El efecto en conjunto de todas las deficiencias brinda gran
interés. La NIA 265 se refiere a la comunicación de estas deficiencias.
1. Concepto.
Es el medio a través del que se emite un juicio técnico sobre los EECC examinados. En el
informe el auditor expresa: que examinado EECC de un ente, identificándolo; que ha
hecho el trabajo conforme NCA y la conclusión que merece, indicando si presentan
razonablemente la situación patrimonial, económica y fcra. del ente según NCP.
El auditor debe perseguir la optimización de los recursos para lograr una auditoria bien
hecha y un informe correctamente redactado, ya que si una de las dos no se cumpliera no
sería un trabajo bien realizado.