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Slosse. Edición 2015.

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CAPITULO I

CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA

1- Auditoría. Conceptualización.
a- Necesidades de información.

La información adquiere diferentes características y está referida a distintos


momentos (pasado, actual y futura) y debe ser pasible de comparar, para ello debe
estar expresada en términos monetarios, es decir es necesaria la información
económica - financiera homogénea y comparable, con un adecuado sistema de
comunicación de datos.
También sirve para valorizar el uso de los recursos, valuar la gestión de los
administradores.
El contador con su labor brinda información y desempeña dos papeles fundamentales:
razonabilidad a la información y sirve de consultor a la gerencia.

b- Necesidades de revisión en la información contable.

Se examina para aumentar la credibilidad en la información suministrada por la


administración, es decir medir la congruencia entre lo que se dice y la realidad.
Auditoria es el examen de la información por parte de una tercera persona, distinta
de la que la preparo y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad
dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad de la
información que posee.
La confiabilidad de la información depende de: -Atributos adm. que preparan la
información;- controles internos del ente;- las reglas para preparar la información (NC,
NIIF, PCGA);- Opiniones de terceros sobre los controles del ente;- calidad de las
evaluaciones de dichos controles.
Las NC determinan el lenguaje en el que hay que expresar hechos económicos, en
cuanto a su medición y exposición. La globalización ha llevado a la una convergencia
de normas, las NIIF, lo cual requiere un proceso de adaptación.
Hay distintos tipos de auditorías, la más común es la de estados financieros, la cual
tiene por finalidad emitir un informe sobre la razonabilidad de estos. Es decir se
evalúa un producto de información: los estados contables.
Para esto es necesario: - conocer al ente y sus operaciones; -total conocimiento de su
sistema de información; - conocer las normas contables (medición y exposición de ec).

c- Función de brindar credibilidad y confianza.

El auditor expresa una opinión que descansa en evidencia objetiva, dando crédito a lo
manifestado por la empresa, incrementando así, la confianza sobre la información.
Las principales exteriorizaciones son: - inf. Accionistas; - inf. Acreedores; -inf. A
autoridades de fiscalización societaria; - inf. Aut. Impositivas; - inf. A la gerencia; -
inversores, prestamistas, proveedores, etc.

d- Condiciones para hacer efectiva la auditoria.

 Comunicar los datos económicos medibles en términos cuantitativos.


 Normas adecuadas para la medición de datos, tanto para el ente
como para el auditor respecto de la información que se desea
transmitir y que sea de utilidad para el usuario.
 Evidencia suficiente que respalde los datos económicos, es decir de
que no hay desviaciones significativas, ya que el auditor busca validar
si la información es razonable.
 El emisor debe otorgar inf. completa al usuario para tomar decisiones.
 Aceptar un formato determinado de la información para que sea
comprensible.
 Información oportuna.
 Independencia, objetividad y responsabilidad del auditor.
 Conocimiento y destreza en medición, comunicación y en el proceso
de análisis por parte del auditor.
 Conocimiento del auditor de las necesidades de los usuarios de la
información.

“Investigación critica para llegar a conclusiones ciertas sobre aspectos


contabilizados por el ente” (definición en sentido amplio).

e- Servicios de auditoría.

El servicio de auditoria debe dar valor agregado a la organización, al revisar aspectos


de las actividades y procedimientos del ente, se puede aconsejar sobre mejoras en
mecanismos de control y en cuestiones económicas financieras y en aspectos
operativos.
Puede tener distintos propósitos:
 Sobre los Estados Contables.
 Sobre el control del uso de recursos.

f- Detección de errores y fraudes.

El auditor NO es detective, su trabajo está destinado solo a aumentar la credibilidad


de la información, pero no de manera absoluta, sino dar un nivel de seguridad
razonable de que la información de los estados contables está exenta de errores
significativos. La diferencia entre error y fraude está dado por la intencionalidad. En
tal sentido, el auditor debe evaluar el riesgo sobre la posible existencia de errores y
fraudes en forma significativa y planificar su tarea conforme a ello. No es garantía el
informe de la inexistencia de los mismos, por lo q si posteriormente aparecieran, no es
evidencia de una trabajo mal realizado por parte del auditor, lo que se demostrara en
sus papeles de trabajo.
La responsabilidad primaria de la prevención y detección de errores y fraudes es de la
gerencia, no el auditor. El riesgo de fraude es más alto porque busca encubrirse. La
evaluación de riesgo es durante la planificación considerando distintas características
del ente.
El auditor debe ser escéptico u objetivo (griego “el que examina” duda de la verdad)
en todas las etapas de una auditoria, siendo neutral en toda la tarea a realizar.
ERROR: No hay intención. Son imprecisiones u omisiones de importes o exposición
de E.C. Ej.: E. de procesamiento; interpretación de hechos; e. en la aplicación de
normas.
FRAUDE: Hay intención. Son acciones que conducen a exposiciones o mediciones
contables incorrectas u omisiones de importes en los estados contables fcros,
llevando a interpretaciones incorrectas. Ej.: Manipulación, falsificación; alteración de
registros, a partir de la cual surge la información cble.
El objetivo de la auditoria no es la detección de fraudes o de errores, si no dar un
grado de seguridad razonable sobre el contenido de la información,

2- Tipos de auditoria.
a- Clasificación en función al sujeto.

INTERNA: Mide y evalúa la eficacia de los controles de la organización. Es un


mecanismo de control selectivo e independiente del control interno
habituales de la empresa. Depende de niveles máximos de la organización,
trabaja en forma separada a la organización.
Funciones: revisión de las operación respecto de políticas y procedimientos
establecidos; control de activos; evaluar efectividad de políticas y
procedimientos; control de aplicación correcta de NCP; auditoria de empresas
vinculadas, etc
EXTERNA O INDEPENDIENTE: Requiere determinados atributos como
independencia, educación, matriculación en cuerpos profesionales necesarios,
dedicación, así como tb ética profesional. La auditoría externa es la que dará
crédito a la información que otorgue la administración mediante sus sistemas
de información.

b- Clasificación según la función a desarrollar.

EXAMEN DE OPERACIONES O A CTIVIDADES.


EXAMEN DE LA INFORMACION CONTABLE
Cualquier sujeto puede realizar las dos funciones, pero el usuario necesita
seguridad sobre la confección, por lo que da lugar al aspecto diferencial: la
independencia. Lo que hace que el externo pueda trabajar en cualquiera de
los dos y no así el interno.
3- Auditoría de operaciones, operacional u operativa.
a- Definición.
Es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación al rendimiento
esperado en actividades u operaciones, formulando recomendaciones para mejorar y
alcanzar el éxito.
b- Demanda.
La necesidad de una auditoría operacional surge del deseo de conocer más sobre el
rendimiento en términos de eficiencia de las operaciones, en el uso de los recursos y
en el logro de los objetivos. En algunos casos el resultado es mesurable y en otros no,
pero es un hecho que logra cambios positivos que no podían obtenerse de otra
manera, proporcionando información la toma de decisiones y dar ayuda en el control
directivo.
c- Beneficios de la auditoria operacional.
o Identificar objetivos, políticas aun no definidos.
o Identificar criterios para la medición.
o Evaluar de manera independiente actividades específicas.
o Evaluar los sistemas de control.
o Identificar áreas críticas.
o Cursos alternativos de acción.

El resultado de la auditoria operacional necesita de tiempo para poder ver sus resultados,
aunque claramente su costo es significativo, su implementación genera beneficios
mayores.

d- Evolución de la auditoría operacional.


 En el sector público.
 En el sector privado. Limitaciones: - Nivel de dependencia; - Apoyo a la
auditoria externa.
e- Rol de los auditores independientes.
La creciente demanda en auditoria externa ha generado un desarrollo de capacidades
y destrezas para realizar la labor. En algunos casos complementan la capacidad vigente
de la auditoria interna, ampliando así su campo de actuación. Teniendo en cuenta q el
auditor independiente puede realizar tanto auditorias operativas como externas.
f- Características distintivas de la auditoría operacional.
o Objetivos. Efectividad y eficiencia del sistema de medición y
evaluación que tiene la gerencia.
o Alcance. Es variable, puede aplicarse a toda o a una parte de la
organización; así como también el tiempo, ya que puede fijar su
alcance con una duración de varios años o de solo semanas.
o Requisitos del personal. Equipo interdisciplinario de trabajo.
o Elaboración de normas. No hay normas predeterminadas, solo
criterios para distintos trabajos, en donde la experiencia del auditor
será fundamental.
g- Clases de la auditoría operacional.
Divisibles en dos áreas, aunque es usual q una misma auditoría alcance partes de las
dos:
 Auditorías de economía y eficiencia: busca mejorar el empleo de recursos,
reduciendo costos o mejorando la productividad.
Eficiencia (costo por unidad) se vincula con la productividad, mas producción
con los mismos insumos. Generalmente se autofinancia en un año y produce
ahorros en los años siguientes, siendo ideal en periodos de austeridad.
Ej: - sustitución de personal por equipos; -introducción de equipos para
mejorar la productividad; - modificación de políticas o procedimientos; -
consolidación o fusión de actividades o funciones; - comprar vs alquilar; -
Hacerlo vs tercerizar, etc.
Economía (costo agregado) se vincula con la posibilidad de reducir costos en la
adquisición de bienes o ss.
 Auditorías de efectividad: mide el desarrollo de una actividad en función a lo
planeado. Son más complicadas y difíciles de realizar, ya que requieren más
dedicación y conocimiento. Busca identificar áreas específicas para mejorar.Es
un autoanálisis. Ej: - Evaluar cuan apropiados son los objetivos operacionales
enunciados o presumidos; - evaluar indicadores de efectividad; -
determinación de logros sobre rdos.

4- Conclusión sobre tipos de auditoría.


Los distintos tipos de auditoría hoy ya no son opuestos, si no que se yuxtaponen y
complementan debido a las necesidades que presenta la realidad, para generar valor
agregado a la organizaciones.
5- El auditor complementando su función de brindar mayor credibilidad o confianza con
tareas del consultor.
Las sugerencias o soluciones propuestas a los efectos de mejorar el sistema de
información, contabilidad y control quedan reflejadas en la carta con recomendaciones a
la gerencia. Hay distintos tipos de problemas: - De corrección de actividades que se han
deteriorado; - Problemas de perfeccionamiento, mejorando la situación actual con los
mismos recursos; - Problemas de creación, se realiza algo nuevo que mejore la situación
de la organización.
CAPITULO II

ETICA INDEPENDENCIA Y RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

1- Introducción.
Los principios éticos que gobiernan la responsabilidad de todo auditor son: independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y competencia.
La NIA 220 hace mención a los requisitos éticos (integridad, objetividad, capacidad
profesional, confidencialidad y conducta profesional), así cm tb al cumplimiento de los
requisitos de independencia estableciendo lo q el responsable de la auditoria deberá: -
obtener información para establecer la posible vulnerabilidad de la independencia; -
evaluar los problemas identificados y las posibles amenazas; - tomar medidas para
eliminar amenazas; - documentar conclusiones establecidas sobre independencia.
Este análisis es también valido para todos los miembros del equipo de auditoria.

2- La independencia. Requisito básico para el ejercicio de la auditoría.

El auditor y su equipo deben ser independiente respecto al ente al cual se refiere la


información contable. La independencia es actuar con integridad (persona recta,
intachable) y objetividad (actitud imparcial), aunque es difícil de precisar con exactitud
debe ser imperativo, ya que es lo q hace posible la confianza de personas con distintos
intereses sobre EC confíen en el auditor. El art. 290 del código de ética del IFAC es el que
establece una guía de amenazas, no así las NIA mencionadas.

Categorías de amenazas (meramente taxativas):

a. Intereses fcros. y económicos.


b. Auditores empleados de la compañía.
c. Relaciones comerciales.
d. Relaciones de familias. Cónyuge, línea recta hasta 4to grado y x afinidad hasta 2do.
e. Relaciones personales.
f. Prestación de otros ss profesionales. Los honorarios no pueden ser superiores al
5% del honorario por auditoria. Si la norma no prevea esto, tener en cuenta solo la
realización de trabajos operativos y no que involucren la toma de decisiones.
g. Realización de otras actividades que implique conflictos de intereses. No hay que
condicionar el trabajo de auditoria determinando un honorario que depende de
los resultados del estudio.
h. Prestamos de personal a clientes.
i. Cambio de circunstancias.

3- Confidencialidad.
El secreto profesional es necesario para mantener la confianza del cliente, por ello no
debe hacerse uso inapropiado de la información obtenida. El secreto profesional es un
pilar de la profesión, pero se exime de este secreto cuando deba comunicar dicha
información para su defensa personal, cuando ésta sea insustituible. Además pueden
existir normas legales que así lo exijan, en la Argentina la UIF, obliga al profesional a
informar sobre operaciones sospechosas de lavado de activos de origen delictivo.

4- Competencia profesional.
La calidad profesional se relaciona con la competencia y diligencia para prestar ss. La
competencia se logra con educación, proceso continuo y persistente durante toda la vida
del profesional, y con experiencia que se adquiere en la práctica.

5- Control de calidad del servicio de auditoria.


Se realiza por el máximo responsable, a través del cuidado puesto en la delegación de
tareas a su equipo y la supervisión correspondiente. El control se hace a nivel de cada
tarea que se realiza, y este control es el que determina la reputación del auditor frente a
terceros.
Las NIA 220 establece que el responsable de auditoria es responsable de la calidad del
trabajo, estableciendo: - realizar el trabajo conforme normas profesionales y requisitos
reglamentarios y legales; - cumplir con políticas de control de calidad; - emitir informe que
surja conforme esto. El marco regulatorio determina que es responsable debe dar
cumplimiento: 1- Ética e independencia; 2- documentar la aceptación del encargo: -
evaluar la integridad de los propietarios del ente, - si el equipo está preparado para la
tarea, - ética de la firma de auditoría; 3- asignar los equipos para la tarea; 4- Realizar el
trabajo supervisando que se realice de acuerdo a NCP Y L, tratamiento de temas
significativos, analizando la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo o si es necesario
modificar la estrategia, si los respalda lo documentado las conclusiones, si la evidencia es
suficiente, si se han cumplido los objetivos de los procedimientos; 5- Conclusión.

6- Responsabilidad. Concepto.
Ser responsable significa que una entidad da crédito de sus actos y se obliga por ellos. Es la
obligación moral que resulta de la existencia de posibles errores. Está relacionada con la
moral, lo ético y legal. El auditor como trabajador independiente:
 Responsabilidad del auditor: surge de la firma del auditor en estados
financieros lo que hace que terceras personas confíen en la información
contenida en ellos. Esta obligación moral surge de la ética, lo que no debe
confundirse con la obligación legal, aunque esta honestidad personal no lo
exime de las exigencias legales. La responsabilidad legal se divide en dos
rubros: civil y penal, lo cual se asocia al dolo, negligencia o fraude. La
responsabilidad profesional está normada por códigos de ética dictado por
organismos profesionales.
 Auditor y los estados contables examinados: es responsabilidad de la gerencia,
como dueño de la información contenida en los estados contables, contar con
un sistema de información, contabilidad y control, cumplimiento de normas
legales y salvaguarda de activos; mientras que, es responsabilidad del auditor,
el juicio técnico que emite sobre la preparación de dichos estados. El juicio lo
emite en función de N de auditoria generalmente aceptadas, otorgando mayor
confianza sobre la información transmitida por la gerencia al emitir un informe
indicando si la preparación ha sido realizada conforme NC vigentes.
La NIA 200 que se refiere a los objetivos y principios de auditoria establece la
responsabilidad de la empresa respecto de los estados contables y del auditor
respecto del informe.
 Responsabilidad profesional y expectativas del cliente: es necesario aclarar x
escrito la responsabilidad asumida y el alcance del trabajo a realizar al
momento de la aceptación del encargo, eliminando falsas expectativas del
cliente por el desconocimiento de la tarea de auditoria. Esto se realiza
mediante una CARTA DE CONTRATACION (Propuesta de ss profesionales) que
detalla el trabajo a realizar, alcance, características y como se realizará,
solicitando la confirmación del cliente y aceptación de condiciones. La NIA 210
es la que se refiere a las condiciones de compromisos de auditoria sobre : - La
carta y - la evaluación sobre la razón y las consecuencias de un cambio en el
alcance en el compromiso solicitado por el cliente ( limitación al alcance)

 Actos ilegales del cliente. Fraude y error: la prevención y detección de fraudes


es responsabilidad de la gerencia a través de sistemas de control adecuados. El
auditor debe examinar si existen fraudes o errores significativos contenidos en
los estados con procedimientos que permitan esta detección. La detección
posterior no implica un mal trabajo del auditor. Si fuera detectado alguno
debe comunicarlo a la gerencia aunque no sea significativo, o fuese posterior
al periodo auditado o fue solucionado. La NIA 240 se refiere a la
responsabilidad del auditor de considerar el fraude en el trabajo realizado. El
trabajo del auditor otorga una seguridad razonable de que en su conjunto, los
estados contables están libres de distorsiones significativas causadas por
fraude o errores (la diferencia esta dad por la intención). La norma define dos
tipos de fraudes: -Apropiación indebida de bs; - información fraudulenta. El
riesgo en fraude es mayor, ya que busca ocultarse. Para ello: - escepticismo
del auditor; - procedimientos de análisis de riesgo; - identificar y analizarlos; -
diseñe procedimientos;- evaluar los elementos de juicio obtenidos, lo que
puede determinar la imposibilidad de continuar con el compromiso, debido a
sus responsabilidades profesionales y legales; Informar a la gerencia sobre
dichos riesgos. La NIA 250 se refiere a la consideración de leyes y reglamentos
en una auditoria, requiere q el auditor evalúe el cumplimiento de ellas,
dependiendo de esto la continuidad de la relación con el cliente.

 Responsabilidad y búsqueda de excelencia profesional: El ss debe ir más allá


de lo que el cliente espera. Cada cliente requiere un tratamiento distinto y
realizado con especial cuidado. Esto determina la posibilidad de no aceptar un
trabajo que deterioraría la integridad como profesional.
CAPITULO III

HACIA UNA AUDITORIA EFICIENTE Y EFICAZ.

1- La auditoría en sus inicios.


Procedimientos en visualización de activos y de verificación de transacciones individuales,
lo q requería de mucho tiempo y grandes costos. Tampoco existía la exigencia legal de
hoy, quedando limitada a solo algunas pocas corporaciones.
Luego se produce un proceso de ordenamiento de la profesión que implicó mayor
eficiencia, extendiéndose a la mayor parte de las actividades del país. Los clientes
empiezan a requerir cambios en el trabajo del auditor para agregar valor a su trabajo. Se
comienza a tener en cuenta conceptos como la planificación, análisis de los sistemas de
control, técnicas de muestreos, muestreos estadísticos, pruebas de auditoria, avanzando
de esta manera en el concepto de eficiencia, aunque quedaron grandes vacíos sin explicar.

2- La auditoría y su evolución.
La profesión ha cambiado especialmente en términos de reducción de costos para
maximizar competitividad.

3- Una auditoría eficiente y eficaz.


 Introducción: se denomina enfoque eficiente, el cual es versátil y dinámico,
aplicable a todo tipo de empresa, agregando valor. Características:

a) Enfoque de arriba hacia abajo: el trabajo se inicia con el análisis del


negocio en general, del cliente, de la organización, plantas de fabricación,
contexto económico, etc., de este modo, centrar el análisis en los aspectos
más significativos y reduciendo esfuerzos en otras áreas de interés. Se
divide en unidades operativas para optimizar el trabajo. La NIA 315 indica
la identificación y análisis de los riesgos de distorsiones significativas
mediante la comprensión de la entidad y el entorno.
b) Énfasis en el conocimiento del negocio: el examen de auditoria se basa en
la comprensión del negocio. Según la NIA 315 para conocer el negocio se
debe comprender: -factores industriales; normativos y de presentación de
información financiera. – Ntza. de la entidad, inversiones, estructura de
capital y dirección, formas de financiación; -selección y aplicación de
políticas contables; -Objetivos y estrategias de la organización incluyendo
riesgos comerciales; -medidas y control de desempeños fcros.
c) Énfasis en el criterio profesional: debe ser aplicado constantemente en
toda la tarea de auditoria para la evaluación de la razonabilidad,
basándose en la experiencia e idoneidad. De este modo es que las
decisiones más relevantes las toman los profesionales de mayor
conocimiento y experiencia. El criterio, capacidad y experiencia son
exigidos por las NIA, por ejemplo las NIA 200, que habla de la ética del
profesional, las NIA 220 exige el cumplimiento de los requisitos a todo el
equipo de trabajo, lo cual es directa responsabilidad del auditor. La 315
rige los riesgos de distorsiones significativas, entre todo el equipo deberán
discutir la susceptibilidad de los EC de distorsiones significativas,
necesitando para ello el personal más capacitado. La NIA 300 establece la
importancia de la presencia del socio gerente en la etapa de planificación.
d) Enfoque de auditoria a medida: es un ss. individualizado. Por ello la
metodología no se presenta en forma rígida, sino que flexible y basada en
el criterio profesional. Los procedimientos serán elegidos en función de las
características del ente, concretándose en programas de trabajo. Las NIA
no incluyen de ninguna manera programas estandarizados de auditoria.
e) Énfasis en la planificación estratégica: los más experimentados definirán la
estrategia, basándose en el conocimiento acumulado del ente, división en
componentes de cada unidad operativa, riesgo global de auditoria y los
individuales. Se entiende por enfoque de auditoria el tipo de pruebas q se
utilicen (analíticas, de cumplimiento y sustantivas), aunque luego se
deberán confirmar y modificar durante su aplicación en función de la
evidencia recogida. La NIA 300 se refiere a la planificación.
f) Afirmaciones que componen los estados contables:
- Concepto: los estados contables son manifestaciones de la
organización, incluyendo de manera implícita y explicita
afirmaciones sobre activos, pasivos, transacciones y
hechos económicos. Los objetivos de auditoria se trata de
obtener suficiente satisfacción respecto de la validez de
las afirmaciones, en todas las etapas de auditoria.
- Apertura de las afirmaciones:

Afirmación de veracidad

 EXISTENCIA: La mención en los estados contables asevera que realmente existe al


cierre un activo, pasivo o que existió un resultado, lo que resulta más difícil de
comprobar.
 PROPIEDAD: la mención indica que es propiedad del ente auditado.
 AUTORIZACION: para realizar ciertas operaciones importantes del ente, existen
determinados niveles de autorización que ayudan a determinar si es cierto o no.

Afirmación de integridad.

 INTEGRIDAD PROPIAMENTE DICHA: indica que todos los activos, pasivos, rdos, y
hechos económicos se encuentran incluidos en los estados cbles.
 CORRELACION: es la relación recíproca entre dos o más componentes de los
estados contables. – correlación entre ingresos y egresos (vtas – costo de vtas); -
correlación entre el tpo y componentes del estado de rdos (ingresos y egresos
devengados en el periodo se encuentran registrados); - costos e ingresos
relacionados ciclos económicos (todos aquellos ingresos y egresos que no se
pueden relacionar al tiempo, se encuentran vinculados al periodo sg. En ciclo
económico con el que se vincula.
 CORTE es el procedimiento que otorga mayor precisión a la afirmación de
cualquier circuito. Determina cuales fueron los últimos registros o documentos del
periodo bajo análisis, que fueron los mismos procesados para ser incluidos en los
estados cbles, que no existieron otras operaciones, que los registros o
documentos próximos corresponden al periodo sgte. al de análisis.
 REGISTRACION: asevera que todas las operaciones individuales fueron registradas
conforme a NCV. Esta sub- afirmación toma importancia cuando se trata de
operaciones complejas que requieren la atención del auditor.
 ACUMULACION: aglutina la totalidad de los anteriores. Significa que no solo todas
las operaciones individuales fueron íntegra y correctamente registradas en forma
individual, sino que tb, fueron acumuladas, procesadas y/o efectuados todos los
cálculos monetarios.

Afirmación de medición y exposición contable.

 MEDICION CONTABLE: asevera que los componentes de estados cbles se


encuentran medidos conforme las normas contables profesionales. Complementa
la “acumulación”, ya que no solo hay q ver que haya sido registrada y
correctamente acumulada, sino que tb, que su valor sea el correcto, por ejemplo
que la mercadería se encuentre por debajo de su valor probable de realización,
que los bs de uso no superen su valor de utilización económica, etc.
 EXPOSICIÓN: indica que todos los activos y pasivos y hechos económicos se
encuentran correctamente expuestos y que no hay omisiones de hechos
significativos, de acuerdo a normas de exposición vigente, teniendo en cuenta las
características del negocio por el interés de terceros. La exposición debe ser útil y
lo más transparente posibles, para no inducir a error.
- El concepto de afirmación según las NIA: la 315 que
describe los riesgos del negocio, indica cuales deben ser
las aseveraciones que intenta validar dividiéndolas en
grupos distintos.
g) Objetivos de auditoria: se trata de obtener satisfacción para validar las
afirmaciones contenidas, ese grado de satisfacción va a depender de cada
situación en particular y del criterio del profesional. La NIA 315 indica cm
objetivo identificar riesgos de que los estados contengan errores o fraudes
significativos.
h) Evaluación del riesgo de auditoría: el riesgo es que pueden existir errores
o fraudes que no hayan sido detectados por los controles de la empresa.
Los planes de auditoria deben considerar dicho riesgo, enfatizando en las
áreas que más propensas se encuentran a contener errores o fraudes
significativos.
i) Determinación de controles clave: examinar todas las operaciones no
sería eficiente y se tornaría imposible. Es por esta razón que se habla de
razonabilidad de estados contables y no de exactitud. El ente posee
sistemas de información que sirven tanto para la toma de decisiones como
para realizar lo estados contables, de lo que se deduce, que si se puede
probar la validez de los sistemas que generan la información, se validaría
el contenido de los estados contables, lo cual resulta en muchos casos
más económico. Dichos sistemas incluyen controles en sus rutinas, se
tendrán en cuenta los controles que mayor satisfacción de auditoria
otorguen, los denominados “controles clave”. La NIA 330 se refiere a las
respuestas del auditor frente a los riesgos establece la clase de
procedimientos a realizar para tal fin, sin establecer el concepto de
control clave.
j) Determinación de los procedimientos de auditoría: se traducen en
programas detallados a medida para cada cliente.
CAPITULO IV

PROCESO DE AUDITORIA

1- Introducción.
La auditoría es un proceso secuencial con un punto de partida y otro de terminación. Los
límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. Las etapas se dividen en
planificación, ejecución y conclusión. Las NIA no nombran específicamente a estas etapas,
pero los pronunciamientos se refieren a ellas indirectamente. La NIA 200 nombra la
planificación y ejecución para emitir un informe.
2- Etapas del proceso de auditoría.
a) Planificación: Su objetivo primordial es determinar el enfoque de auditoria y los
procedimientos particulares a ejecutar. Se documenta en el Memorando de
planificación y programas detallados de trabajo, el cual contiene todas las
consideraciones de la etapa, así como también los procedimientos que indican en
que forma, en que momento y con que alcance se ejecutarán.
b) Ejecución: su objetivo principal es obtener elementos de juicio válidos y
suficientes para fundar una opinión, realizando todos los procedimientos
establecidos en la planificación y todos aquellos que sean necesarios para el fin
que se busca, en la medida q vayan surgiendo por reemplazo o complemento de
los establecidos. Se documenta en los papeles de trabajo.
a) Conclusión: es la evaluación de la evidencia, para formar una opinión sobre la
razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor que es la
documentación de esta etapa.
3- Etapa de planificación.
Planificar la actividad lleva implícitos dos objetivos: - que resulte efectiva, que realmente
se cumpla el objetivo; - y eficiente, es decir que se alcance usando los menores recursos
posibles. La planificación es necesaria, ya que debido a la diversidad de cada organización,
el trabajo de auditoria requerirá distintas consideraciones. Explicación del enfoque de
arriba hacia abajo (pirámide).
 Negocio: fuente de ingresos, contexto, sistemas de información, etc.
 Unidades operativas: son aquellas actividades del negocio que por tener
características distintivas son susceptibles de ser consideradas diferentes, por ej.
plantas de producción, productos de fabricación disimiles, etc.
 Componentes: son vinculados a los estados contables a analizar y a los ciclos de
las transacciones. La NIA 200 habla de componentes pero para referirse a un
concepto más cercano a unidad operativa, ya que se refiere a una sucursal o
subsidiaria, lo que no es contradictorio.
 Afirmaciones: de los componentes cuya validez debe probarse a través de
procedimientos.
 Definir el enfoque: la combinación de los distintos tipos de pruebas que se
determine que serán necesarias para realizar el trabajo de auditoria. Esto se
determina en función del análisis del riesgo, las afirmaciones a ser verificadas, el
sistema de control vigente y su de la eficiencia de la auditoria, para utilizar la
menor cantidad de recursos.
 Procedimientos específicos: se aplican para validar las afirmaciones, detallándose
en programas de trabajo en forma pormenorizada los pasos a seguir. Debe ser
aplicada en forma consciente y creativa.
No se trata de todos los años realizar una auditoria nueva, es más, la auditoria se
basa en su mayor parte en auditorias de años anteriores, ya que la planificación
depende en su mayoría de la experiencia y el conocimiento acumulado. L
planificación es continua e interactiva y su duración es variables.
4- Etapa de ejecución.
En esta etapa se desarrolla el plan de auditoria, es decir que se llevan a cabo
procedimientos. A medida que se ejecuta el plan, se puede ir modificando. Esta etapa de
divide en una o más visitas interinas antes del cierre y una visita final después del cierre. Es
fundamental el seguimiento del plan y supervisión de los trabajos q realicen los distintos
integrantes del equipo. Ante cualquier impedimento se debe aplicar un procedimiento
alternativo, en caso de que no fuera posible, deberá calificar el alcance del trabajo de
auditoria en el informe.
5- Etapa de conclusión.
Reúne el trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente y obtener una
conclusión general de los estados contables, conclusión que constituye la esencia del
informe. La evaluación de evidencia, debe considerar si la información y los parámetros
utilizados continúan siendo apropiados y si es suficiente la satisfacción de auditoria
brindada. Se debe analizar: - ¿la evidencia es importante y confiable?; - ¿la ntza. y nivel de
excepciones está de acuerdo a lo que se esperaba? Las excepciones son aquellas
evidencias que contradicen afirmaciones, está generalmente asociada a errores o fraudes.
Hay que considerarlas cuidadosamente para determinar la posible distorsión en los
estados contables.
CAPITULO V

ETAPA DE PLANIFICACION.

1- Objetivo de la planificación.
El objetivo de esta etapa se trata determinar los procedimientos a utilizar, en que
momento aplicarlos y como ejecutarlos. Es un proceso en sí mismo, ya que es una serie de
actos que conducen a un fin específico. Es un proceso dinámico, la NIA 300 se expide en
este sentido indicando que es un proceso continuo e iterativo que comienza, en muchos
casos, poco después de terminar una auditoria y finaliza junto con el compromiso de
auditoria. Comienza con la obtención de información para definir la estrategia y culmina
con la descripción detallada de los procedimientos a seguir, cuyo resultado será evaluado
en la etapa de conclusión. Es necesaria para lograr la eficiencia y eficacia. La planificación
da el marco para que el auditor desarrolle el principio de economía al llevar a cabo la
auditoria.

2- Etapas del proceso de planificación.


Tiene dos etapas definidas, que cumplen con la definición de enfoque de arriba hacia
abajo, cumpliendo con el enfoque eficiente y con el enfoque de auditoria a medida.
 Planificación estratégica: definición de la estrategia a seguir. Brinda una visión
desde arriba, la auditoria en su conjunto.
 Planificación detallada: determinación de procedimientos para cumplir la
estrategia. Brinda una visión desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y
determina como ejecutarla.

La NIA 300 la cual se refiere a la planificación establece las siguientes actividades, lo que
otorga obligatoriedad:

- La estrategia global, definiendo el alcance, oportunidad y rumbo de la auditoria,


lo que servirá de guía para el plan de auditoria: 1- identificar las características del
compromiso que definen su alcance; 2- objetivos de la presentación de la
información fcra, para planificar la duración de la auditoria y alcance de los
informes; 3- definir los factores relevantes para determinar los esfuerzos del
equipo; 4- considerar los rdos de las actividades preliminares (NIA 220 respecto
del compromiso con el cliente, requisitos éticos y condiciones del compromiso);
5- determinar la naturaleza, oportunidad y cantidad de los rr necesarios para
afrontar el compromiso.
- Plan de auditoria: 1- la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
planificados para analizar el riesgo; 2- la naturaleza, oportunidad y alcance de
procedimientos para las afirmaciones; 3- otros procedimientos para cumplir con
las NIA.

3- Planificación estratégica.
Para desarrollar una auditoria el ente se divide en partes manejables, denominadas
componente. Puede tratarse de uno o más rubros de los estados contables, sistemas o
circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros. Los componentes
pueden dividirse en varios subcomponentes. El proceso de identificación del componente
debe reflejar una perspectiva de arriba hacia abajo y concentrarse en asuntos
significativos.
 Conocimiento acumulado: es fundamental para una auditoria efectiva y eficiente.
Las auditorias recurrentes dan valor agregado en este sentido, ya que el negocio y
la forma de operar se mantienen constantes a lo largo del tiempo.
 Obtención de información adicional: luego de reunir el conocimiento acumulado
corresponde analizar que sucedió desde la última visita, para determinar la
estrategia a usar.
Se determinan los términos de referencia, es decir las responsabilidades asumidas
en el trabajo de auditoria, responsabilidad en materia de informes, expectativas,
informes especiales e instrucciones que deberán ser completadas, restricciones al
alcance, etc. Luego se establece que sucedió en el negocio y cuáles son sus riesgos
inherentes: comprender la situación económica del ente y el desenvolvimiento del
negocio en el contexto social y político, realizando un análisis del conocimiento
acumulado con las nuevas situaciones que se presentan en el ente. Después de
esto, se debe analizar los sistemas de información del ente: sus características,
cambios que se han realizado, forma de operar, etc. La planificación estratégica
continua con la evaluación de los cambios en el ambiente de control, si la actitud y
compromiso de la gerencia frente a la implantación y ejecución de actividades
controladas es positiva, se podrá depositar confianza en dichos controles, luego de
comprobar su efectividad. Por ultimo analizar los cambios en las políticas
contables del ente, y que los generaron, si normas contables o políticas internas a
la organización. Síntesis: 1-Terminnos de referencia; 2- Negocio y riesgos
inherentes; 3- Sistemas de información; 4- Ambiente de control; 5- Políticas
contables.
 Decisiones preliminares para los componentes: Se divide la labor de auditoria en
partes manejables. Puede dividirse primero en unidades operativas y luego en
componentes, dependiendo de la dimensión o naturaleza del ente. Generalmente
los componentes va a ser equivalente a un ciclo de transacciones, con relación
directa a los estados contables. Una vez divididos corresponde analizar el enfoque
para cada componente, lo que va a depender del riesgo inherente y del ambiente
de control relacionado. Este último permite definir el grado de confianza que se
puede depositar en los controles de los sistemas de información y contabilidad de
la empresa, mientras que de la evaluación del riesgo va a depender la cantidad de
satisfacción de auditoria a obtener.
 Estimación de niveles de significación: se debe establecer el nivel de significación
de montos de errores tolerables durante la auditoria. Estas distorsiones no
afectan significativamente la información contenida en los estados contables, esto
significa que su existencia no modificaría la decisión de los usuarios de la
información. Para determinar la significación es necesario el criterio profesional.
En la práctica este nivel se determina generalmente para cada estado en
particular. La NIA 320 referida a la significación de las auditorias establece que el
auditor determina el nivel y su relación con los riesgos. La significación depende
del tamaño del elemento o del error juzgado en circunstancias de su omisión o
declaración distorsionadas. Este análisis deberá realizarse cuando: - determine la
naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos; - cuando evalúe los efectos
de las distorsiones significativas detectadas, en la etapa de conclusión.
Mientras más alto el riego de auditoria más bajo el nivel de significación y
viceversa.
También se define el error tolerable. La NIA 530 referida al muestreo de auditoria
define el error tolerable, concepto aplicable solo a nivel de componente, saldo de
cuenta y operaciones y su valor nominal será utilizado como base en la
determinación de la evidencia obtenida por medios de muestreo.
 Consideraciones prácticas: se define para cada componente los procedimientos
específicos a realizar, lo que será definido por los miembros más experimentados
y capacitados del equipo. El resultado se documentara en el memorando de
planificación en el que se resume la información obtenida y la definición del
enfoque para cada componente, lo que será el punto de partida para la
planificación detallada. Se sintetiza en la planilla que incluye el componente,
afirmación a validar, riesgos inherentes y de control de cada componente y el
enfoque a desarrollar, indicando cada una de las pruebas a aplicar. La NIA 300se
expide de la misma manera respecto del contenido en el resumen de esta sub-
etapa.

4- Planificación detallada
Se trabaja cada componente en particular, concentrando los esfuerzos en las áreas de
mayor riesgo y en las afirmaciones, para hacer el trabajo eficiente. Las afirmaciones son
manifestaciones de la gerencia. Hay que tener en cuenta que afirmaciones se ven más
comprometidas en función de la evaluación del riesgo preliminar, concentrando mayor
esfuerzo en las más afectadas. Los procedimientos serán elegidos en función a la
definición de las afirmaciones y a la relación de los riesgos inherentes y al control respecto
de ellas. Pueden dividirse en dos grandes grupos: procedimientos sustantivos (incluyen
procedimientos analíticos y pruebas detalladas de transacciones y saldos) o de control. Los
procedimientos seleccionados constituyen la base para el programa de trabajo, lo cual es
el detalle de cada trabajo, los pasos a seguir en la ejecución, con indicación del alcance y la
oportunidad a realizar. La planificación detallada se documentará en el Programa de
trabajo. Resumen: 1- Definición de afirmaciones; 2- Selección de procedimientos de
auditoria; 3- Preparación de programas de trabajo.

5- Confianza en auditoria interna. Coordinación de esfuerzos.


La auditoría es un control de alto nivel potencialmente importante, aunque no puede ser
sustituyente de la auditoria externa, se puede evaluar la competencia y objetividad de
ellos en el trabajo que realizan. En caso de utilizarse puede otorgar mucha eficiencia al
trabajo. Para trabajar en conjunto se debe coordinar un plan entre ambas partes. En
todos los casos esta confianza debe quedar plasmada en los papeles de trabajo,
detallando un resumen de las evidencias que fueron recogidas para confiar en tales
controles.
La NIA 610 referidas a la auditoria interna, establece que el auditor debe considerar las
act. De auditoria interna y sus efectos sobre los procedimientos de la auditoria externa, si
lo hubiera.
La evaluación consistirá en conocer: - el estado organizativo;- el alcance de la auditoria
interna;- competencia técnica;- cuidado profesional

6- Administración del trabajo.


Al definir los procedimientos, oportunidad y alcance de estos, es también momento de
definir las visitas en las que llevaran a cabo.
 Visita de planificación: en esta visita se obtiene la información adicional,
complementando la que se tiene acumulada, para tomar las decisiones que hacen
a la estrategia. Se realiza con antelación al cierre de los estados contables
 Visita preliminar o interina: no es necesario aplicar procedimientos al cierre, si no
pueden realizarse antes. Generalmente se trata de pruebas de cumplimiento o de
saldos acumulativos. Estos procedimientos pueden modificar la estrategia al
cambiar la percepción sobre el riesgo. La NIA 300 se expide en el mismo sentido
antes cambios imprevistos el auditor debe cambiar la estrategia y el plan de
trabajo y de ese modo modificar el alcance, naturaleza y oportunidad de los
procedimientos establecidos con anterioridad.
 Visita de inventarios, circularización y arqueos: se realiza en fechas cercanas al
cierre, momentos cercanos al corte de documentación.
 Vista final: se trata de la última visita en la que se completa la ejecución de todos
los procedimientos. Se concluye analizando el rdo. de todos los procedimientos y
emitiendo el informe final. Este momento tiene relación directa con el
vencimiento del compromiso de auditoria.
CAPITULO VI

EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

1. Evidencia de auditoria.
 Concepto: es el elemento de juicio que se obtiene a partir de las pruebas que
realiza el auditor. Puede ser obtenida de los sistemas del ente, documentación
respaldatoria, de clientes, proveedores, gerencia y empleados, etc. Según la
fuente de obtención puede ser de control o sustantiva. La credibilidad de la
evidencia es más cierta y brinda mayor satisfacción cuando se basa más en hechos
que en criterios. El proceso de selección de procedimientos incluye el tipo de
evidencia a obtener. Ambas evidencias pueden combinarse. La evidencia debe
estar relacionada a la/las afirmación/es que busca validar y siempre debe tener en
cuenta el beneficio y el costo de obtenerla, aunque el costo no debe ser un motivo
para no obtenerla.
 Evidencia según las NIA: las aborda las NIA 500 “elementos de juicio de las
auditorias” y las sucesivas, de las 501 a las 580 tienen estrecha relación a temas
relacionados a la evidencia. La NIA 500 establece que el objetivo principal es
diseñar procedimientos que permitan obtener evidencia valida y suficiente para
para concluir de manera razonable sobre los estados contables, concepto más
amplio que el las normas argentinas que apuntan a validar las afirmaciones
contenidas en dicha información. Según la norma la evidencia principal surge de
procedimientos, al margen de la información que se puede obtener de otras
fuentes. La investigación no provee evidencia suficiente, puede ser utilizada como
complemento del trabajo del auditor, pero no en sí misma. La validez y suficiencia
de auditoria están interrelacionadas. La suficiencia es la cantidad de evidencia que
se necesita y se ve afectada directamente por el riesgo relacionado, así como
también por la calidad mientras más riesgo más evidencia necesaria, mientras
mas calidad de evidencia, menos se necesita). La evidencia debe servir de soporte
de las conclusiones. La confiabilidad se ve influenciada por su origen y naturaleza.
La decisión de haber obtenido evidencia valida y suficiente es solo criterio
profesional.
 Fuentes de evidencia de auditoria: la confiabilidad se ve influencia por la fuente
que la origina. MAYOR CONFIABILIDAD:- Documentada y no oral; - Producida por
un sistema de control efectivo, que si el sistema de control es débil; - Obtenida por
terceras personas, que brindada por el mismo ente auditado; - Por conocimiento
directo, que si es brindado por trabajo de terceros; - De la gerencia, que obtenida
por empleados. El enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia más
confiable, al menor costo.
 Información a ser utilizada como evidencia de auditoria según las NIA: La norma
internacional establece que en el momento de diseñar y llevar a cabo los
procedimientos se deberá considerar la relevancia y confiabilidad, factores que
afectan directamente a la evidencia:
Relevancia: Un procedimiento puede ser relevante para validar una
afirmación y no para otra. Debe guardar relación el procedimiento con lo
que se desea evidenciar. Las pruebas de cumplimientos buscan evaluar la
efectividad de los sistemas de control del ente, para hacerlos propios.
Confiabilidad: la evidencia se ve influenciada por la fuente que la origina,
la naturaleza y por las circunstancias bajo las cuales fue obtenida:
 Cuando la fuente es independiente es más confiable.
 La evidencia que surge del ente auditado, es más confiable
cuando surge de un sistema de control fuerte.
 Es más confiable la evidencia obtenida directamente por el
auditor, que la que surge de trabajo de terceros o por injerencia.
 Lo documentado es más confiables que la verbal.
 La documentación original proporciona más confianza que
cualquier copia.
 La norma omite el nivel jerárquico.

2. Evidencia y selección de procedimientos de auditoria.


La selección debe hacerse conforme a las afirmaciones que se quieren validar y los riesgos
que las afectan.
 Afirmaciones: el objetivo principal es aplicar procedimientos para obtener
evidencia para validar las afirmaciones, por lo tanto dichos procedimientos deben
estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones, si no lo hace es un
procedimiento innecesario y cada uno debe ser suficiente y necesario.
 Riesgo de auditoria: En la planificación detallada se analiza el riesgo involucrado
en cada componente para definir los procedimientos, lo que va a influir en el
alcance y oportunidad de los mismos, y debe hacerse teniendo en cuenta la
evaluación costo/beneficio.
3. Procedimientos de auditoria.
Según la evidencia que brindan se pueden clasificar, pero es difícil diferenciarlos en la
práctica, ya que en muchos casos cumplen un doble propósito.
 Procedimientos de cumplimiento: proporcionan evidencia de que los controles
clave existen y de que son aplicadas efectiva y uniformemente. Entre los que se
encuentran: inspección de la documentación del sistema; pruebas de
reconstrucción; Observaciones de determinados controles; Técnicas de datos de
pruebas.
 Procedimientos sustantivos: proporcionan evidencia directa sobre las
transacciones o saldos incluidos en los registros contables, por consiguiente sobre
las afirmaciones. Ejemplo de estos son: Indagaciones al personal; procedimientos
analíticos; Inspección de la documentación respaldatorios y otros registros
contables; Observaciones físicas; Confirmaciones externas; Etc.
 Procedimientos según las NIA:
La NIA 500 establece que se obtiene evidencia para:
- “Procedimientos de evaluación de riesgo”: comprender al ente (control
interno, riesgos y afirmaciones). No proporcionan satisfacción de auditoria por sí
mismo, son complemento de los demás procedimientos.

- “Pruebas de controles”: probar la eficacia operativa de los controles.


Cuando hay expectativa en los controles o cuando la evidencia en las pruebas
sustantivas no es suficiente.

- “Procedimientos sustantivos”: detectar distorsiones significativas en


relación con las afirmaciones.

 Métodos de selección de ítems para pruebas tendientes a obtener evidencia de


auditoria: La elección de un método va a depender de las circunstancias de cada
componente. Los medios de selección pueden ser:

- Selección de todos los ítems: cuando sean poca población de alto nivel
individual o cuando existe alto riesgo sobre el componente.

- Selección de ítems específicos: ítems claves o de alto valor individual o


que brinden determinado tipo de información. No es sobre la totalidad de
la población.

- Muestreo de auditoría: diseñado de forma que permita obtener


información de toda la población a partir de una muestra. La NIIA 530
desarrolla el tema.

 Inconsistencia en la evidencia de auditoria o dudas sobre su confiabilidad: si la


evidencia obtenida es inconsistente con la obtenida de otra fuente de información
o no es confiable, deberá el auditor, determinar el efecto en la razonabilidad de la
información.

4. Tipos de procedimientos de auditoria.


 Inspección de la documentación del sistema: incluye exámenes de manuales de
operaciones, cursogramas y descripciones de tareas. Deben complementarse con
pruebas de reconstrucción y observaciones. USO: Planificación para documentar la
comprensión del sistema.
 Pruebas de reconstrucción: ayuda a comprender el flujo de datos dentro de los
sistemas, los métodos que se utilizan para procesar y los controles vigentes.
Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones, confirmando
con los empleados las funciones de procesamiento realizadas y los controles
aplicados. Proporciona moderada satisfacción de auditoria. USO: en la
planificación para comprender como opera el sistema; ayuda a identificar cambios
y evaluar los sistemas de control; evidencia la existencia y efectividad de los
controles; paso previo para determinación de controles clave.
 Observaciones de determinados controles: evidencia que los controles existen,
están vigentes y que operan como se espera, aunque se necesita información
adicional de que han operado de la misma forma durante todo el periodo. USO:
controles clave.
 Técnicas de datos de pruebas: implican el ingreso de transacciones ficticias en los
sistemas del ente, comparando los resultados esperados con los obtenidos. Dan
evidencia sobre la operación efectiva.
 Indagaciones al personal de la empresa: la confiabilidad va a depender del tipo de
indagación (oral o escrita), jerarquía del personal indagado, alcance de
corroboración de la evidencia. No brinda evidencia adecuada, necesita
corroboración. USO: para actualizar conocimiento del ente; como complemento
de procedimientos analíticos.
 Procedimientos analíticos: evalúan la información financiera y no financiera,
utilizando comparaciones con otros datos relevantes, para comprender si las
relaciones esperadas se mantienen. Si no es así se buscarán las causas de tal
discrepancia. USO: Ayuda a determinar el enfoque de auditoria; evaluar la
razonabilidad de los montos; evaluar la coherencia de los estados contables.
 Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables:
concordancia entre documentos y los registros contables. La documentación
externa es más confiable que la del propio ente; el documento original es más
confiable que sus copias. USOS: Cuando los sistemas son débiles; análisis de
cuentas acumulativas de unas pocas transacciones significativas.
 Observación física: recuento o inspección de activos físicos y su comparación con
registros contables. Proporciona evidencia sobre existencia, se puede observar la
calidad y condición, lo q influye en la valuación. No verifica propiedad. No
proporciona evidencia sobre otros momentos. Arqueos y recuentos de bs de
cambio o uso, etc.
 Confirmaciones externas: es obtener una manifestación de un hecho o una
opinión de parte de un tercero independiente pero involucrado en las
operaciones. Normalmente es escrita. Brinda mucha satisfacción de auditoria.
Pueden ser: - Positivas; - Negativas; -Directa (incluye saldos); - Ciegas. USO:
circularización; opiniones a especialistas; a la gerencia.
 Tipos de procedimientos de auditoría según las NIA: ver libro
5. Pautas para la selección de los procedimientos de auditoria.
- Significatividad de los estados en su conjunto
- Riesgo inherente y de control de los componentes y su impacto en afirmaciones.
- Control clave potenciales.
- Enfoque de auditoria esperado.
- La evidencia obtenida para otros componentes.
- Servicios adicionales o informes solicitados por normas de auditoria.
- Procedimientos de cumplimiento o clave, debe seguirse un orden: controles
gerenciales o independientes, controles de procesamiento, controles de
salvaguarda de activos.
- Indicar alcance y oportunidad.

6. Utilización del trabajo de un especialista.


No siempre se tiene la experiencia para realizar en determinadas áreas, por lo que se
recurre a terceros especialistas: - tasadores de activos; - evaluadores de cantidades o de
condición; interpretaciones legales, o reglamentarias, etc.
Se debe evaluar la razonabilidad del trabajo del especialista, indicando la forma en que
este realizó el trabajo.
7. El muestreo en el proceso de auditoría.
Los procedimientos de auditoria difícilmente se apliquen a un todo, si no a una parte de
las transacciones y saldos, esto se denomina muestra. La muestra debe ser representativa
del todo, permitiendo inferir sobre el comportamiento de toda la población analizada.
 Objetivo del muestreo de auditoria: el muestreo se usa para: - establecer
evidencia sobre el cumplimiento de un control; - obtener evidencia directa sobre
la veracidad de las operaciones y saldos que incluyen los registros contables.
Hay dos tipos de muestreo: 1- de atributos: busca responder con qué frecuencia,
está ligado a muestras para procedimientos de cumplimiento; 2- de variables:
busca responder cuanto, principalmente relacionado a pruebas sustantivas.
 Riesgo de muestreo: es que la prueba no sea representativa respecto del universo,
por lo q el riesgo de muestreo depende de la importancia que tenga en la
conclusión global la prueba de la muestra. Debe diseñar un plan de muestreo de
tal forma que obtenga una muestra suficiente, así como también utilizar un
método que produzca una muestra representativa que responda a los objetivos
del auditor.
 Definición del universo y de la unidad de muestra: definir el universo (cuanto voy a
analizar del todo) es el paso posterior a definir el objetivo de la prueba.
La unidad de muestreo se define como a cada uno de los elementos que integran
el universo. Debe asegurarse que el universo para tomar la muestra sea el mismo
que el determinado por el objetivo.
 Métodos para la selección de muestra: Pueden dividirse en dos:

- Muestreo por probabilidades: se usa para planear y evaluar estadísticamente


una muestra: 1- MUESTREO DE NUMEROS AL AZAR: Todas tienen la misma
probabilidad de ser seleccionadas. Antes que nada se determina el tamaño de la
prueba, determinando si es importante o no su valor monetario, y luego se eligen
los nros al azar independientemente de su valor monetario. 2- MUESTREO
SISTEMATICO DE PROBABILIDADES: se selecciona una muestra en base a uno o
más intervalos uniformes. Por ejemplo en 20.000 partidas se elige una cada 200,
ya que con anterioridad se determinó un tamaño de muestra de 100. El punto de
partida es al azar, es decir no se parte de uno generalmente. De esta manera
todas las partidas tienen la misma probabilidad de ser elegidas. 3- MUESTRE POR
BLOQUES: elegir al azar varios grupos de unidades contiguas de muestreo.

- Muestreo basado en el criterio: la probabilidad de incluir una partida, no es


conocida ni determinable, por lo q los resultados no pueden ser evaluados
estadísticamente. 1- MUESTREO POR SELECCIÓN ESPECÍFICA: se basa en el criterio
del auditor para elegir una muestra representativa del universo. 2- MUESTREO
SISTEMATICO DE CRITERIO.
 Elección entre muestreo estadístico y no estadístico: ambos métodos apoyan
significativamente el criterio del auditor. Al elegir un método debe considerar los
objetivos de auditoria y la naturaleza del universo, teniendo en cuenta ventajas y
desventajas de cada uno. El tamaño de la muestra no debería influir en esta
elección. Lo importante radica en la suficiencia de la evidencia obtenida
independientemente del método utilizado.
 El muestreo de auditoria según las NIA: la NIA 530 es la que se ocupa del uso de
técnicas de muestreo en ocasión de planificar, ejecutar y evaluar resultados. Para
diseñar una muestra el auditor debe determinar el error razonable, puede ser un
mismo monto o menor al monto definido de significatividad. Para planificar un
muestreo el auditor debe tener en cuenta el objetivo del procedimiento y las
características de la población. El muestreo permite evaluar el todo a partir de la
selección de unidades individuales.
El método a utilizar no depende del tamaño de la muestra. El tamaño de la
muestra será el suficiente para reducir el riesgo de muestreo (conclusión distinta a
la que se obtendría si se analizara el universo). A mayor nivel de riesgo a aceptar,
menor será la muestra.
Los procedimientos se realizaran sobre los ítems de reemplazo, en caso de no sea
posible la aplicación en alguno de ellos, se elegirá otro ítems en su lugar y
considerar esa imposibilidad como un posible desvío o inconsistencia de controles.
Se debe investigar las causas de los desvíos y evaluar su posible efecto sobre los
procedimientos aplicados y sobre otras áreas de auditoria.
El auditor deberá evaluar los resultados del muestreo y decidir si ha otorgado una
base razonable para poder concluir sobre el universo. Cuando la desviación
detectada en una muestra y proyectada al universo, supera el error tolerable,
entonces la muestra no ha provisto de base suficiente. Puede pedir a la empresa
que se investigue las causas de la distorsión detectadas y las posibles desviaciones
existencias y que realice los ajustes necesarios, o bien podría modificar la
oportunidad y alcance de los procedimientos para obtener suficiente satisfacción
de auditoria.
CAPITULO VII

RIESGO DE AUDITORIA

1- Concepto.
 Definición y composición: el trabajo de auditoría no otorga certeza debido a que
sería imposible revisar completamente los estados financieros, por lo que de esta
situación se desprende el concepto de riesgo. Se define como “la posibilidad de
emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado errores o
fraudes significativos que modificarían el sentido de la opinión vertida”. El objetivo
es disminuir a niveles aceptables dicho riesgo. El riesgo EN auditoria es una
conjunción de: riesgos inherentes al negocio, riesgos de que no funciones
correctamente los controles de la empresa y riesgos DE auditoria, de no detectar a
través de procedimientos errores o fraudes significativos; estando los dos
primeros fuera del control del auditor, a diferencia de la última clase, la cual está
directamente relacionada a la labor del auditor.
Debe identificar en la etapa de planificación los factores que producen el riesgo,
siendo estos factores las diversas situaciones individuales que influyen en la
determinación del nivel de riesgo. Luego corresponde evaluar dichos factores en
dos niveles: - en la auditoria en su conjunto (riesgo global de auditoria) y luego – a
nivel de cada componente. Esto permite concentrar la labor de auditoria en las
áreas de mayor riesgo. El riesgo disminuye a medida de que se obtenga evidencia
que respalde las afirmaciones contenidas en los estados, no obstante el riesgo
siempre va a existir.
 Tratamiento según las NIA: La NIA 315 establece que es responsabilidad del
auditor identificar y analizar los riesgos de distorsiones significativas en los
estados contables, mediante la compresión del negocio y del sistema de control
del ente, diseñando planes para cubrir dichos riesgos. Los riesgos de detección se
tratan en la norma junto a los riesgos de control.

2- Categorías de riesgo de auditoria:


 Riesgo inherente: Es propio de la operatoria del ente, difícilmente se podrán
tomar acciones tendientes a eliminarlo. Es la susceptibilidad de que los estados
contengan errores o fraudes significativos antes de analizar los sistemas de
control. Factores que determinan el riesgo inherente:
- La naturaleza del negocio del ente: naturaleza de sus productos, riesgo
de la actividad.
-La situación económica y financiera del ente: ¿compromete el principio de
empresa en marcha?
- La organización gerencial, sus recursos humanos y materiales. La
integridad de la gerencia
 Riesgo de control: es el riesgo de que los sistemas instaurados en la empresa no
detecten errores o fraudes significativos contenidos en los estados contables. Está
fuera del control del auditor, pero se puede mejorar a través de las
recomendaciones que resulten del análisis del sistema. Bueno sistemas de control
ayudan a mitigar el riesgo inherente. Factores que determinan el riesgo de
control:
- Evaluación de controles débiles y fuertes. (Capitulo sgte.)
 Evolución y transformación de los factores de riesgo: los factores y su clasificación
entre control o inherente evoluciona en el tiempo. Para diferenciar entre un riesgo
inherente o de control se puede apelar a la relación costo-beneficio, es decir, que
si el costo de desarrollo y de aplicar un control es mayor al beneficio que genera,
se trata de un riesgo inherente, si fuera menor el costo que el beneficio, sería un
riesgo de control.
 Riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos de auditoria no
detecten errores o fraudes significativos Es totalmente controlable por el auditor y
depende del diseño de los procedimientos. Factores que determinan el riesgo de
detección están relacionados con:

- La ineficacia de un procedimiento.

- La mala aplicación del procedimiento.

- Problemas de definición de alcance y oportunidad de los procedimientos.


Relacionado con muestras no representativas.

 Categorías o componentes de los riesgos de auditoría según las NIA:- La NIA 200
define que el riesgo de una declaración inexacta respecto de las afirmaciones está
compuesto por riesgos inherentes y de control, sin hacer distinción entre ellos,
solo refiriéndose a declaraciones inexactas significativas, mientras que define de la
misma forma que nuestra norma a los riesgos de detección. - La NIA 315 hace
mención a los riesgos comerciales (inherentes y de control) como un término más
amplio que el de distorsiones significativas en los estados contables, es decir,
abarca este concepto. Es el riesgo de que ciertas condiciones, hechos, acciones u
omisiones podrían afectar la capacidad de una entidad. Podría tener origen en: -
desarrollo de nuevos productos fracasen; - un mercado insuficiente para sostener
el producto o ss; - defectos en el producto. No todos los riesgos comerciales dan
origen a riesgos de distorsiones significativas.
3- Evaluación del riesgo de auditoria.
 Evaluación conceptual: es el proceso mediante el cual se mide la intensidad de los
factores de riesgo en cada caso. Suele medirse en mínimo, bajo, medio y alto. Se
realiza en dos momentos: - en la planificación estratégica: se evalúa en riesgo
global de auditoria en los estados en general y el riesgo inherente y de control en
cada componente, y luego en – la detallada: se evalúa el riesgo inherente y de
control para cada afirmación dentro de cada componente. Este análisis es
subjetivo y depende del criterio, capacidad y experiencia del profesional. Es la
base para la determinación del enfoque y la determinación de la cantidad de
satisfacción de auditoria a obtener. Se trata de estandarizar con tres herramientas:
- La significatividad del componente, - La existencia de los factores de riesgo y su
importancia relativa, y – La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes. La
combinación de estos brinda un marco para la evaluación del riesgo.
 Evaluación según las NIA: La NIA 315 no efectúa una clasificación específica, sino
que establece que al momento de identificar los riesgos debe tener pautas para
ello, como si es un riesgo de fraude, complejidad de las operaciones, etc.
Para ello realizará procedimientos como indagaciones al personal, observaciones e
inspecciones y pruebas analíticas, para identificar situaciones q no sean normales
o atípicas. A demás deberá tener en cuenta todos factores que influyen en el ente
en particular.
4- Relación entre el riesgo de auditoria y el enfoque.
La evaluación del riesgo va a estar directamente relacionada con la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos, es decir de este análisis va a determinar la cantidad y
calidad de satisfacción de auditoria necesaria.
 Efecto del riesgo inherente: relación directa mayor riesgo mayor cantidad de
evidencia necesaria.
 Efecto del riesgo de control: el riesgo de control afecta la calidad del
procedimiento y el alcance. Si los controles son débiles, el riesgo de control es
alto, por lo tanto un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles
fuertes, es decir están correctamente diseñados, verificar que funcionen, en la
práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoria, depositando
confianza en los controles; en caso contrario, ante posibles riesgos de control,
debería realizarse pruebas sustantivas, para no duplicar el trabajo. En síntesis,
ante un riesgo mínimo de control, mayor confianza depositada en los controles.
 Combinación de riesgo inherente y de control: esta combinación determina la
cantidad y calidad de los procedimientos (matriz r. inherente- r. de control). Del
riesgo inherente depende la CANTIDAD de satisfacción de auditoria, y de los
riesgos de control depende la CALIDAD de las pruebas. Casos posibles:
1- Caso r. inherente alto- r. de control bajo: se aplicaran pruebas de
cumplimiento (porque existe confianza en los controles), que brinden
suficiente satisfacción de auditoria debido al alto riesgo inherente.
2- Caso r. inherente alto- r. de control alto: En esta situación corresponde
pruebas sustantivas debido a la falta de confianza en los controles y de
alcance extenso.
3- Caso r. inherente bajo- r. de control bajo: no será necesario esfuerzo de
auditoria, con una prueba global analítica bastará para dejar validada la
afirmación de los estados contables.
4- Caso r. inherente bajo- r. de control alto: en este caso corresponden pruebas
sustantivas, para reducir a un nivel razonable el riesgo de control, pero no de
alcance extenso por el bajo riesgo inherente.
5- Evaluación del riesgo de detección.
Para emitir una opinión correcta deberán evaluarse todos los elementos de juicio
necesarios y los procedimientos deben detectar por lo menos errores o fraudes
significativos. Esto implica reducir este riesgo al mínimo también.
6- Respuesta del auditor a los riesgos analizados.
La NIA 330 (respuesta del auditor a riesgos analizados) se refiere a la responsabilidad del
auditor de diseñar e implementar respuestas ante riesgos de distorsiones significativas
identificados conforme la NIA 315.
7- Temas ambientales en la auditoria de estados financieros.
La DIPA 1010 establece que cuando los temas ambientales son importantes para una
organización puede existir riesgo de distorsiones significativas a causa de riesgos
relacionados con este tema. Brinda consideraciones a tener en cuenta por los auditores:
consideraciones en temas ambientales, ejemplos de posibles efectos, pautas para la
determinación de procedimientos respecto de temas ambientales aplicando las NIA 315
(conocimiento de la actividad) y las NIA 315 Y 330 para el análisis de riesgos, y la aplicación
de la NIA 250 respeto de leyes y reglamentos a tener en cuenta. Define como temas
ambientales a los daños que puede causar una actividad, consecuencias por violar
reglamentos, daño ambiental causado por recursos, etc. Si bien podrá utilizar servicios de
expertos, debe poder identificar las prácticas que pueden afectar de forma significativa los
estados contables. Una actividad determinada puede estar sujeta a leyes y reglamentos
determinados, posea garantías sobre sitios contaminados por propietarios anteriores,
realice procesos contaminantes a personas o recursos naturales. La DIPA establece que
este riesgo es inherente.
CAPITULO VIII

EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES

1- Introducción y representación del enfoque.


 Concepto: Todas las organizaciones poseen sistemas de control que colaboran con
la gerencia para la consecución de objetivos, la medida que la auditoria analice y
comprenda los sistemas el trabajo se volverá más eficaz y eficiente (enfoque
eficiente). Una vez comprobada su adecuada concepción (aspecto formal) y su
correcto desempeño (aspecto práctico) será la base para la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. El auditor solo centrará su
atención en aquellos procedimientos que otorguen satisfacción de auditoria
validando las afirmaciones contenidas en los estados contables.
¿Dónde se ubica el análisis de los sistemas de control?- Se ubica en la planificación
detallada luego de evaluar los riesgos inherentes y de control de cada componente, para
luego determinar los procedimientos para cada uno de ellos.
Tarea a realizar por el auditor: 1- Conocer los sist. De información del ente; 2-Identificar
sus puntos fuertes; 3-Seleccionar entre los puntos fuertes aquellos que brindan
satisfacción de auditoria; 4- Evaluar si en términos de costo/beneficio resulta eficiente
confiar en el control, mas q en otro procedimiento; 5-Confeccionar pruebas para concluir
sobre si su funcionamiento es adecuado; 6-Evaluar la incidencia de los puntos débiles, ya
que podría ser motivo para dejar fuera de uso al control identificado.
 Enfoque según las NIA: La NIA 315 define el control interno como un proceso
diseñado por la gerencia para dar un grado de seguridad razonable y lo relaciona
con los riesgos ya q es responsabilidad del auditor analizar el entorno del ente así
como su control interno. La NIA divide los controles en El entorno de control, el
proceso de análisis de riesgos de la entidad, los sistemas de control, las
actividades de control y el monitoreo de los controles.

2- Sistemas de información, contabilidad y control.


Es un conjunto de elementos estructurados de manera lógica y organizada, que operando
coordinadamente, tienen por finalidad alcanzar un objetivo. El SICC tiene por objetivo:
salvaguarda de activos, brindar confiablidad a la información contable, promover la
eficiencia operativa, adherir a las políticas del ente. Los sistemas deberán diseñarse e
implantarse de modo que resulten efectivos para los propósitos de la dirección, no
generen ineficiencia, ya que el sistema debe adaptarse a la empresa y no a la inversa, y
cumpla siempre con el principio de economía de costos. Cada ente desarrolla su SICC
dependiendo de los recursos que tiene, los objetivos que pretende y la complejidad de sus
operaciones.
 Objetivos del análisis del SICC: al auditor de estados contable le interesa conocer
el sistema con el objetivo de: -comprender el ambiente de control del ente; -
distinguir controles que influirán en el enfoque a utilizar. Es por eso que el auditor
solo se detiene en aquellos controles q funcionan bien y que proporcionan
satisfacción de auditoria suficiente.
3- Categorías de controles.
Dentro del análisis del SICC, se pueden clasificar en:
- Ambiente de control: determina el marco para el control general, establece las
condiciones generales en las que opera el SICC y contribuye a su confiabilidad.
Influye de gran manera en el enfoque a utilizar y es imprescindible conocerlo en la
etapa de planificación estratégica. El ambiente de control abarca: el enfoque de la
gerencia hacia el control, - la organización y la estructura del ente. No es posible
de medir generalmente en forma objetiva, tb depende del criterio del profesional.
 El enfoque hacia el control por parte de la gerencia: establece el espíritu o
intensidad del SICC, es decir de la necesidad que transmite de contar con
información útil, oportuna y confiable para la toma de decisiones,
haciendo de los controles sistemas estrictos en su funcionamiento.
 La organización y estructura del ente: para que el ambiente de control se
adecuado debe estar inserto en una organización formal que permita un
adecuado flujo de las tareas y responsabilidades.
 Ambiente de control según las NIA: La NIA 315 se refiere a esto como
entorno de control, estableciendo la evaluación por parte del auditor de: -
cultura transmitida por parte de la gerencia respecto del control; - si el
entorno brinda una base sólida para q funciones adecuadamente el
control.
- Controles directos: proporcionan satisfacción directa sobre las afirmaciones de los
estados contables. Son diseñados para evitar errores o fraudes. La efectividad de
los controles directos dependen del ambiente de control y de los controles
generales. Será sobre estos controles sobre los que el auditor podrá desarrollar
pruebas de cumplimiento bajo la condición de que exista ambiente de control
adecuado, buenos controles de salvaguarda de activos y los correspondientes
controles generales. Entre estos están:
 Controles gerenciales: Se realiza por el nivel superior a cargo de personas
que no participan del procesamiento. Por ejemplo: controles
presupuestarios, informes por excepción que son generados
generalmente por el sistema en base a parámetros de excepción. Se
ejerce sobre transacciones
 Controles independientes: lo realizan personas o sectores ajenos o
independientes al proceso de las transacciones. Se pueden mencionar:
conciliaciones bancarias, conciliaciones entre registros generales e
individuales. Conciliaciones con resúmenes de cuenta de clientes o
proveedores, confirmaciones especiales de saldos, verificaciones de
secuencia y orden cronológico.
 Controles o funciones de procesamiento: Son las que realizan las
personas que participan del procesamiento de datos, garantizando la
integridad del procesamiento. Ejemplo de estos: informes de recepción
pre numerados de imprenta, depósito íntegro de cobranzas, aprobación
de desembolso antes del pago.
 Controles para salvaguarda de activos: incluye medidas de custodia y
seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia física de los
bienes. SE pueden mencionar: controles de salida y entrada de
mercadería, controles de tenencia de activos físicos, etc.
- Controles generales: comprende la segregación de funciones del ente. Garantiza
el correcto funcionamiento de los controles individuales a través de lo que se
conoce como oposición de intereses. Hacen a la organización y delimitan
responsabilidades y niveles de autoridad. Debería tener segregación en las
siguientes áreas: iniciar transacciones, registrarlas, custodiar activos. Siempre al
segregar funciones se tiene que tener en cuenta la dimensión del ente. Esto está
contemplado en la NIA 315.

4- Relevamiento del sistema de información, contabilidad y control.


Se realiza en la etapa de planificación, generalmente en dos momentos: - p. estratégica en
donde se va a evaluar los aspectos del ambiente de control, y en un segundo momento –
en la p. detallada en donde el análisis va a ser minucioso para aquellos componentes en
los que se planea un enfoque de cumplimiento.
 Documentación del relevamiento del sistema de información, contabilidad y
control: Se debe documentar en los papeles de trabajo los cambios o
modificaciones que hubiera sufrido el sistema respecto de auditorías recurrentes.
Formas de documentación: - cursogramas o diagramas de flujo; descripciones
narrativas; cuestionarios especiales. La elección va a depender de cómo se
presente la información y del criterio del auditor. Al realizar la documentación hay
que tener en cuenta si existen manuales de procedimientos que puedan suplir
esta tarea.

5- Evaluación de los controles y control clave.


Una vez comprendido el SICC corresponde evaluarlo. Pasos:
 Identificación de los controles clave potenciales: reúne dos condiciones para ser
clave – opera efectivamente y proporciona satisfacción de auditoria, - la
proporciona del modo más eficiente.
¿Valida las afirmaciones de los estados contables? No: no es clave, se identifica
otro enfoque o se busca otro control. Si: siguiente pregunta.
¿Se ven vulnerados por otros controles generales o por el ambiente de control? Si:
no es clave, se identifica otro enfoque o se busca otro control. No: siguiente
pregunta.
¿Resulta conveniente probar su funcionamiento en términos de eficiencia? No: no
es clave, se identifica otro enfoque o se busca otro control. Si: CONTROL CLAVE
IDENTIFICADO.
Hay jerarquías dentro de los controles clave. Esa jerarquía está dada por los
distintos controles directos: gerenciales, independientes, de procesamiento y de
salvaguarda de activos. Siempre que existan dos que cumplen con la definición de
control clave conviene probar el de mayor jerarquía ya que siempre va a contener
al que sigue en dicho orden.
 Reconsiderar la evaluación inicial del enfoque y el riesgo de auditoria: antes de su
prueba como control clave en la etapa de ejecución corresponde evaluar el riesgo
inherente y de control nuevamente pero ahora conociendo el sistema, lo que
puede ser motivo para modificar la evaluación inicial del riesgo, lo que puede
provocar un cambio en el alcance, naturaleza y oportunidad de los
procedimientos.
 Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que estas tienen en el enfoque
previamente identificado: dependiendo del efecto de estas debilidades se puede
llegar a decidir cambiar el enfoque por uno sustantivo. La existencia de estas
debilidades en los sistemas, aunque no modifiquen el enfoque, y aunque no se
trate de controles clave debe ser comunicada a gerencia indicando de cómo
afectan la eficiencia o eficacia de las operaciones del ente y de la mejora que
traería aparejada su modificación. Se realiza en la carta con recomendaciones, lo
cual es un subproducto de la tarea de auditoría.

6- Comunicación de deficiencias o recomendaciones sobre el sistema de información,


contabilidad y control.
Se comunica a través de un informe. En la etapa de planificación es importante determinar
la predisposición de la gerencia hacia la recepción de este informe. Se emiten como
conclusión de la labor de auditoria y su comunicación se realiza dependiendo de su
importancia en la etapa de planificación, preliminar o final, generalmente junto al informe
final. Su redacción debe cumplir ciertas características. Las consideraciones a incluir
deberían tener un tenor tal que no modifique la opinión vertida sobre los estados
contables, cuyas afirmaciones fueron verificadas por otros procedimientos. Se realiza en
un borrador con una persona de alto rango. La NIA 265 es la se refiere a la comunicación
de estas deficiencias.

7- Relación con los procedimientos y programas de trabajo de auditoría.


Una vez determinados los controles clave se determina probar su vigencia y
funcionamiento, lo que se realiza con lo que se denomina pruebas de cumplimiento, las
cuales van a formar parte de los programas de trabajo que se llevan a cabo en la etapa de
ejecución, en una visita denominada preliminar, antes del cierre. Los programas de trabajo
deben describir cuidadosamente naturaleza de la prueba, oportunidad y alcance. El
alcance debe ser medido en función de la documentación a revisar y de los pasos a seguir
en caso de encontrar errores o fraudes. Si se llegara a encontrar uno de errores o fraudes
se deberá: -aumentar el alcance de la prueba, o – concluir en que el control no se cumple,
o que – no está vigente, por lo que se deberá modificar el procedimiento de auditoria a
realizar. Este puede ser otro procedimiento de cumplimiento, que desde ahí se
denominará clave o por una prueba sustantiva. De eso surge la importancia de realizarlo
antes del cierre, pudiendo así modificar la prueba. La NIA 330 se refiere a este tema dando
mayor énfasis en análisis y tratamiento de los riesgos de auditoria que a los del control
interno.

8- Controles y fraude.
No es función del auditor detectar fraudes o errores, de ser así debe informarlos a nivel
gerencial, luego dejar constancia escrita para salvar responsabilidad y luego efectuar las
consideraciones que estos pudieran haber tenido en los estados contables, efectuando las
sugerencias necesarias. El nivel jerárquico a comunicar es criterio del profesional, pero
debe ser por lo menos un nivel superior al que se encuentra implicado al presunto ilícito.
Debe analizar la posibilidad de retirarse del trabajo, sin ser penado por el código de ética.
La NIA 240 se refiere a temas de fraude en auditoria.
9- Consideración de los controles internos según el informe COSO:

“un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del


personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad
razonable en cuanto a la consecución de objetivos de operación, información y
cumplimiento”

Esta definición resalta que todos los miembros de la organización son responsables del
correcto funcionamiento e implantación del S. DE CONTROL INTERNO, siendo la dirección
el principal responsable y luego desciende en función a niveles jerárquicos. La auditoría
interna juega un papel fundamental en este trabajo, debido a la independencia que le
debe otorgar la gerencia. Ver capítulo 32.
CAPITULO IX

DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA.

1. Introducción y representación del enfoque.


 Objetivos generales: las evidencias respaldatorias debidamente registradas
constituyen el conjunto de papeles de trabajo. Deben cumplir los siguientes
objetivos:
- proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones.
- ayudar a trabajar de forma ordenada.
- facilitar la supervisión y revisión de las tareas realizadas.
- documentar la información que puede ser objeto de exámenes futuros.
- Base para preparación de declaraciones impositivas e informes especiales.
 Objetivos de los papeles de trabajo según las NIA: La NIA 230 es la encargada de
tratar este tema, estableciendo que el objetivo principal es brinda, en forma
oportuna, un registro suficiente de las bases del trabajo de auditoria, así como
elementos de juicio de que la auditoría se planificó y ejecutó de acuerdo a las NIA,
requisitos legales y reglamentarios.

2. Preparación contenido y estructura general.


 Principales características: los papeles de trabajo deben ser claros, precisos,
concisos, dejando de lado información excesiva, ya que reduce la eficiencia de la
labor de auditoria.
 Contenido general. Deben incluir:
a- La descripción de la tarea realizada: deben contener la documentación
del plan de auditoria, de esta manera los miembros del equipo podrán
conocer la parte por la cual son responsables y el plan en su conjunto.
Se debe documentar todas las modificaciones que surjan al plan
original, así como también las causas que la originan. En la
planificación detallada cuando se documentan los procedimientos
para cada componente debe incluir las razones del por qué analizar
cierto grupo de transacciones y saldos, la base de selección, los
periodos seleccionados, y el alcance de la prueba, nivel de
significatividad, etc.
b- Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria: - Información
importante sobre la actividad del ente: los papeles de trabajo deben
contener toda información del negocio del ente, métodos y normas
más importantes y la evaluación de los mismos; - Antecedentes del
ambiente de control y el sistema de información: debe documentarse
la compresión y evaluación del ambiente y de sus sistemas. Todas las
debilidades significativas identificadas deben estar vinculadas con el
alcance del trabajo y con la documentación que explica porque no
afecta el alcance de auditoria; - Análisis particular de los montos
incluidos en los estados financieros: los procedimientos realizados a
cada componente quedaran documentados en los papeles de trabajo.
c- Las conclusiones sobre el examen practicado: debe contener un
registro de la evaluación de las evidencias y las conclusiones a las que
se ha llegado.
 Formato, contenido y alcance de los papeles de trabajo según las NIA: la NIA 230
determina que el auditor deberá preparar documentación de auditoria de modo
que un auditor experimentado sin haber tenido contacto previo pueda
comprender: a- Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos; b- Los
resultados de los procedimientos y la evidencia obtenida; c- Cuestiones
significativas, conclusiones a las que se ha llegado.
Se deben registrar las características que identifiquen los rubros o aspectos que se
sometan a comprobación, la persona que realiza la tarea, la fecha en la que se
lleva a cabo, quien es el supervisor y la fecha en la que se llevó a cabo la
supervisión. La NIA 220 determina la necesidad de revisión de la documentación
de auditoria, dejando evidencia de ella, responsable identificado y la fecha de la
revisión.
 Estructura y organización:
a- Identificación de los registros: deben ser referenciados e identificados.
La información de valor permanente debe ser preparada y archivada
para facilitar el uso en exámenes posteriores. Los papeles de cada
ejercicio deben ser independientes, lo que no altera la evidencia
obtenida en años anteriores, refiriéndose a ella en caso de estar
involucrada y los factores que sostienen la vigencia de dicha evidencia,
identificando de donde viene la evidencia, sin incluir copia alguna.
b- Información requerida: Las evidencias se vuelcan en planillas de
trabajo. Incluyendo el nombre del ente, título o propósito de la
planilla, referencia de la planilla, fecha del examen, explicación del
objetivo de la planilla, descripción del trabajo realizado y sus
resultados, fuente de información, base de la selección de
corresponder, referencias cruzadas, conclusión, iniciales de la persona
que prepara la planilla, evidencia de revisión.
c- Legajos: las evidencias se estructuran mediante formatos especiales
llamados legajos. Son archivados en 4 legajos principales: de
planificación, de información permanente, de información corriente y
resumen de auditoria.
3. Legajo de planificación.
 Objetivo: se documenta todo lo referido a la planificación, información sobre la
que se sustenta la planificación y el plan de auditoria propiamente dicho.
 Contenido: la información que contiene es variada, parte es solo del ejercicio en
curso, y otra tendrá carácter permanente, por lo que sería necesario separar esos
tipos para mayor eficiencia:
a- Información de relevancia permanente: - antecedentes sobre el negocio del
ente, su historia, naturaleza, estructuras administrativas, etc.; - sistemas de
información: ambiente de control, políticas contables, naturaleza y volumen
de transacciones y saldos, cursogramas, detalle de controles clave, etc.; -
Auditoria interna: responsabilidades, aptitudes y organización, planes de
trabajo.
b- Información del examen del año en curso: - Registro de actividades de
planificación: reuniones internas y con el personal del ente, instrucciones de
auditoria, decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos,
actualizaciones de los sistemas de información; - Registro de información
sobre actividades del ente: instrucciones, presupuestos, informes de control; -
Registro de información administrativa: composición del equipo de trabajo,
presupuesto de tiempo y cronograma de trabajo.
 Memorando de planificación: es el resultado del proceso de planificación en el
que se incluyen consideraciones y decisiones significativas sobre el enfoque y
alcance de auditoria. Lo que debe hacerse, la razón por la que se hace, dónde,
cuándo y quién debe realizarlo. Partes:
a- Estratégica: Evaluación global de las decisiones del negocio; planilla de
decisiones preliminares para los componentes.
b- Detallada: Matrices de procedimientos de auditoría; programas con
descripción de los distintos procedimientos e indicación del alcance y
oportunidad.
Antes de comenzar con la ejecución el máximo encargado debe firmar el plan de
trabajo como evidencia de que ha estado involucrado en la etapa de planificación
tendiente a lograr los objetivos de auditoria. Deberá incluirse las modificaciones
que se realizan el plan original y los motivos que lo desencadenan.
4. Legajo de información permanente.
 Objetivo: evidencias sobre aspectos legales, societarios y financieros constituyen
la base para la planificación del examen y serán utilizadas en años sucesivos. Debe
ser constatada periódicamente y todos aquellos asuntos que pierden vigencia
incorporarlos al legajo corriente del año anterior.
 Contenido:
a- Aspectos legales y societarios: acta constitutiva del ente, estatutos, títulos de
propiedad, contratos de más de un ejercicio importantes, acuerdos de
remuneraciones, contratos comerciales, plan de cuentas, manuales de
procedimientos, constancias de cuit, resolución de DPJ, organigramas,
constancias de inscripción impositiva, etc
b- Aspectos financieros: información general sobre el ente, acuerdos de
préstamos a largo plazo, líneas de crédito.
c- Otros: acatas de reuniones, accionistas, directorio, comité de auditoría de
interés permanente; disposiciones impositivas importantes; copia de informes
especiales.
Este legajo contiene información confidencial del ente por lo que se debe tener
precaución respecto de su traslado, seguridad y consulta. Puede optar por incluir
copias de documentos o resumirlos.
5. Legajo de información corriente.
 Objetivo y contenido: se documenta los procedimientos programados, la
evidencia obtenida y las conclusiones. Generalmente se divide en secciones para
cada componente con la correcta referenciación según el orden de los títulos del
balance, incluyendo además la parte general que no se relaciona a ningún
componente en particular.
 Parte general:
a- Análisis de los estados financieros en su conjunto: preparación de estados
comparativos y las principales variaciones observadas, relacionándolas con el
procedimiento aplicado para cada componente. Pueden incluirse indicadores
económicos, como liquidez, endeudamiento, etc., gráficos explicativos y
comparativos para ventas, producción, etc.
b- Balance de datos: el balance entregado por la sociedad para ser auditado. Se
deberá referenciar el balance con cada componente.
c- Hechos posteriores: hechos y circunstancias ocurridas después del cierre y
hasta la emisión del informe, que afectan los estados financieros.
d- Contingencias: las situaciones que implican potenciales riesgos que surgen de
los análisis de actas, averiguaciones a la gerencia, etc.
e- Resumen de actas, registros legales y estatutos: se resumen los aspectos
legales del ejercicio bajo análisis a fin de que se pueda relacionar con el
posible impacto en los componentes.
f- Cobertura de seguros: se realiza una planilla que detalla el valor según libros
de los distintos conceptos y del monto asegurado indicando sí parece
adecuada la cobertura y de los efectivos pagos de las primas.
 Secciones especificas por componente: Por cada componente se deberá realizar
a- Planilla llave: es la exposición de cada una de las cuentas y los respectivos
saldos que conforman los estados contables con cifras comparativas del
ejercicio anterior. Debe estar referenciada a los estados contables. Debe tener
una columna para los saldos de libros, otra para ajustes y reclasificaciones y
otro para el saldo después de auditoria.
b- Conclusiones: la finalidad de la planilla es resumir el trabajo de auditoria y
decir si se alcanzó con el objetivo en cada componente. SE deben mencionar
las excepciones observadas, si se obtuvo o no la evidencia. Ver conclusión
(pag196)
c- Notas: se debe resumir temas significativos relacionados a aspectos contables,
de auditoría y de control relativos al componente. Por ejemplo debilidades de
SICC, cambios en normas contables y su impacto en estados contables,
comentarios sobre partidas dudosas, resumen de errores ajustados y no
ajustados.
d- Programación de auditoria: se debe incluir en cada sección una copia del
programa de auditoria. Incluye los pasos detallados que han sido
programados, referencias a los papeles de trabajo, la firma o iniciales de quien
realiza el trabajo junto a la fecha de finalización.
e- Panillas de detalle: constituyen los rastros claros y concretos del trabajo de
auditoria.

6. Legajo resumen de auditoria.


 Objetivo: los principales temas relacionados con la auditoria deben documentarse
en la etapa de finalización con el fin de dejar los temas claves para ser tenidos en
cuenta al momento de la preparación del informe. Esta información posee los
siguientes objetivos: -
a- Brindar una visión global de la auditoria.
b- Resumir las decisiones y conclusiones significativas alcanzadas durante el
examen.
c- Acumular y resumir las evidencias para evaluar su efecto individual y global
sobre los estados financieros en su conjunto.
 Contenido: podrá estructurarse:
a- Estados financieros e informe del auditor: se incluye copia del balance
referenciada a la planilla llave junto con una copia del informe de auditoría.
b- Resumen de temas relevantes: compendio claro y preciso de temas
significativos que han surgido a partir de la labor de auditoría, relativo a
modificaciones significativas en el negocio del ente, cambios en las NC y sus
efectos, apartamiento de las normas y el impacto, incertidumbre significativas,
por ejemplo en caso de litigios, limitaciones al alcance, partidas dudosas,
hechos posteriores.
c- Carta a la gerencia: se adjunta la carta emitida por la gerencia que respalda las
afirmaciones vertidas durante el examen.
d- Informe de control interno: debe incluir una copia del informe de control
enviado a la gerencia. Cada recomendación debe referenciarse a las notas del
legajo corriente correspondiente a cada componente donde el problema es
descripto, analizado y evaluado.
e- Resumen de errores no ajustados: planilla de ajustes que propone el auditor,
pero que no se han efectuado y el efecto que pueden generar en los estados
en su conjunto.
7. Confidencialidades de los papeles de trabajo.
 Acceso a los legajos de auditoria: En muchas ocasiones pueden ser requeridos los
papeles para exhibición a terceros. Por ejemplo cuando: cuando otro auditor de la
controlante, de auditor conjunto o sindico, requiera información para confiar en el
trabajo realizado; cuando existe un nuevo auditor, litigios, cuando organismos
societarios o impositivos lo requieran, etc. Los papeles de trabajo deben
permanecer en poder del auditor, no deben ser copiados irrestrictamente.
 Archivo y conservación: conservarlas por el tiempo que la ley exige.
 Disposición de las NIA sobre archivo y conservación: el auditor debe guardar los
libros y completar el proceso adm. en forma oportuna.
CAPITULO 10

TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITORIA.

1. Exámenes iniciales.
Hay tareas a tener en cuenta que no se presentan en auditorias recurrentes. Muchas veces
la información que se obtiene sirve para más de un examen. La principal diferencia con
una auditoria recurrente radica en la falta de conocimiento en las actividades del ente, lo
que lleva a cambio en la evaluación del riesgo del auditor.

2. Presentación de la propuesta de servicios profesionales.


La relación entre el ente y el auditor se formaliza mediante una presentación de una
propuesta de servicios profesionales. Lo que sirve para empezar a formar la base de
información para planificar, en caso de que la propuesta sea exitosa. Incluye:
 Investigación previa (evaluación del riesgo profesional):, se determina la
aceptación o no de la empresa a auditar. Esto es por el riesgo de que un trabajo
influya negativamente en la reputación del auditor. Surge por relacionarse con un
nuevo cliente.
Se busca evidencia sobre:
a- Naturaleza y constitución del ente.
b- Integridad y reputación (dueños) de accionistas, socios, directores, gerentes.
c- Reputación de la empresa en el mercado.
d- Reputación de asesores legales y profesionales asociados.
e- Intensión del ente de tener un ss. de auditoria recurrente.
 Relevamiento previo: se trata de obtener suficiente información para brindar una
propuesta a medida para generar una buena impresión a la dirección. Debe servir
para estimar honorarios (tiempo estimado de trabajo) y para preparar un plan de
auditoria inicial eficiente. La experiencia es fundamental, para esto se debe tener
en cuenta diversidad de operaciones, las características del negocio, cantidad de
posibles componentes, complejidad de estados contables y de las NCP que se
utilizan, los sistemas computarizados, etc. El alcance de trabajo que se realiza para
realizar una propuesta varía en función del tamaño de la organización, el grado de
acceso que se permita al auditor a las instalaciones, estructura de personal,
registros y procedimientos. Se debe intentar estar lo más cerca posible de la
gerencia para conocer expectativas y necesidades. Todo se debe documentar Los
temas importantes deben ser documentados para su futuro uso.
Fuentes de información: Informes anuales, EC intermedios, informes para
organismos de control; organigramas y manuales de puestos y funciones; informes
sobre gestión; informes de auditoría interna; manuales de procedimiento;
estatutos, actas reuniones de accionistas y de directorio, contratos relevantes;
declaraciones juradas de impuestos; leyes que afectan la actividad del ente.
Una vez evaluado el riesgo DE auditoría (emitir un informe de ntza. distinta al que
correspondería):
o Aceptar: asumiendo el riesgo y teniéndolo en cuenta al planificar
o Rechazar: - Por problemas de control interno; - Administración
deshonesta.

El contrato de auditoria es un contrato de LOCACIÓN DE OBRA, no de ss, porque el


compromiso es de emitir un informe (cosa= físico).Podría instrumentarse:

o En documento firmado por las partes.


o En Propuesta del Auditor y una Aceptación por el cliente.
 Contenido de la propuesta: las NA no incluyen disposiciones sobre este aspecto,
se basa en el criterio del profesional. La propuesta tiene como objetivo determinar
cuál será la relación entre ambas partes.
a- Introducción: aspectos de cortesía, agradecimiento, características del estudio
etc. Se trata de técnicas de comercialización.
b- Identificación del objeto: Estados Contables y la fecha a la que corresponden.
c- Objetivos y alcance: se menciona el principal objetivo de una auditoría, emitir
una opinión (aviso los posibles resultados) sobre EC, así como las normas que
se utilizarán para ello y las normas con los que están hechos los EC. Se debe
establecer que la preparación de los EC son responsabilidad del ente y que no
es propósito de la auditoría la detección de delitos.
d- Informes a emitir: se explicará el contenido de los informes a emitir por el
auditor.
- Informe del auditor;
- Informes adicionales:
 Carta con recomendaciones: Memo A- 12 FACPCE (Informe
sobre control interno) La emisión de CR es opcional según
lo establece la RT 37 y la responsabilidad es independiente
de la que asume en la auditoria de EC.
 Opinión sobre información complementaria.
 Informes especiales.
e- Cronograma: - Inicio y finalización del trabajo; - De presentación de los
informes.
f- Metodología: descripción de la forma en que realiza el trabajo,
procedimientos y programas de trabajo, incuso se puede realizar en un anexo.
g- Visitas a efectuar: distribución del tiempo, descripción de las principales visitas
(de planeamiento, preliminar, sucursales, arqueos y recuentos físicos y visita
final).
h- Personal: nombre del profesional y de sus asistentes (Currículum Vitae).
i- Antecedentes del profesional: que emite la propuesta, para mostrar
experiencia, principales clientes, etc.
j- Requisitos o formalidades legales: se solicita la información para saber sobre
dichas cuestiones y cumplir con ellos.
k- Honorarios: contraprestación dineraria que debe efectuar el ente por los ss a
prestar. Puede cuantificarse en horas hombre el trabajo. El honorario cambia
en función de la empresa a auditar. Esquema de facturación.
l- Otras cuestiones: cuidar temas de independencia cuando el auditor también
presta otros servicios.
 Designación como auditores: se realiza mediante una carta de contratación que indica
la aceptación como auditores y el entendimiento del cliente sobre el alcance de
servicios, la responsabilidad del auditor.
3. Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura del personal.
Se realiza en dos etapas, la primera en el relevamiento previo para confeccionar la
propuesta de ss profesionales y la segunda una vez aceptada la propuesta en el
planeamiento. No hay pautas para desarrollar el negocio, es habitual entrevistas a
gerentes, estudio de principales sistemas, recorrer instalaciones, visualizar procesos de
ventas, entrega, producción, etc.
4. Comunicación con los auditores anteriores.
Antes de aceptar se debe comunicar los auditores anteriores para determinar los riesgos
profesionales, inherentes y de control. Se debe convenir con el ente para comunicar a los
anteriores del cambio. Así como también se debe pedir autorización para que ellos
suministren al nuevo auditor la información necesaria, dando acceso a sus papeles de
trabajo. Se suele designar auditores nuevos antes de que se termine el trabajo del anterior
lo que permite un trabajo en conjunto. A través de los papeles del auditor anterior se
puede tomar conocimiento del ente y todo se debe documentar. Hay que evaluar la
revisión de papeles de auditores anteriores o de aplicar procedimientos.
5. Efectos contables.
El auditor que examine EC por primera vez debe tener en cuenta:
 no tiene evidencias de la calidad de información contenida en los EC referida al
ejercicio anterior.
 La información debe presentarse en forma COMPARATIVA.
 Los datos erróneos del ej. afectan los datos del ej. cte.
6. Examen de los saldos iniciales.
 Consideraciones: la auditoria incluye satisfacción de información sobre saldos
iniciales, lo que puede realizarse revisando los papeles de auditores anteriores,
dependiendo de su reputación, calidad profesional, etc. o aplicando procedimientos
directos, la combinación de estos procedimientos será decisión del auditor, no fácil
obtener evidencia sobre ciertas cuestiones sobre las cuales será indispensable recurrir
a papeles de trabajo del auditor anterior. La conclusión de los sistemas vigentes
también influirá sobre la opinión de saldos iniciales.
El plan inicial de auditoria se debe reconsiderar si se presentan limitaciones al alcance
como significatividad de los saldos iniciales, evaluación del riesgo de auditoria,
reputación e independencia de auditores anteriores, etc. Resumen: a) Revisión de
trabajo de auditores anteriores; b) Aplicación de procedimientos directos; c)
Combinación de ambos.
 Conceptos básicos de la revisión de saldos iniciales:
a- Medición contable del PATRIMONIO al inicio es elemento necesario para
determinar los resultados del ejercicio bajo estudio, por lo que requiere revisión
de los saldos de dicho patrimonio.
b- Uniformidad de normas entre ejercicios.
c- Analizar los saldos iniciales de significación.
d- Generalmente pruebas sustantivas con consideraciones especiales en
determinados componentes. Ej: prueba de corte de transacciones; exámenes de
hechos posteriores; pruebas de reconstrucción; confirmaciones de terceros, etc.

 Consideraciones especiales para los principales componentes de los EC:

a- Caja y banco: no difieren de los procedimientos al cierre, solo que la


circularización de saldos de bancos no tiene oportunidad.
b- Inversiones transitorias y permanentes: en las permanentes mayor esfuerzo en el
análisis de documentación que respalde estas transacciones desde el origen hasta
el cierre. En las corrientes no difieren de una auditoria recurrente.
c- Ingresos por venta y cuentas por cobrar: se basa en el análisis de las cuentas a
cobrar, para esto se aplican procedimientos sustantivos y no de cumplimiento. Es
común aplicar pruebas de corte de documentación y de hechos posteriores. Es
necesario al cierre aumentar el nro. de confirmaciones de saldos y transacciones
para obtener mayor evidencia.
d- Bienes de uso y depreciaciones: confirmaciones a registros de la propiedad. La
revisión de saldos iniciales se referirá a operaciones de ej. anterior como de bs de
otros ej. que no han agotado su vida útil.
e- Compras y cuentas por pagar: prueba de revisión de pasivos omitidos al inicio.
f- Deudas bancarias y financieras: revisar documentación que le dan origen.
g- Deudas fiscales: ver DDJJ de impuestos más significativas de años no prescriptos.
h- Costos laborales: se hace en base a la nómina de personal.
i- Patrimonio Neto: es de carácter acumulativo, la cuenta más importante es la de
capital, por lo que se debe analizar los aspectos formales de cada partida,
documentación que acredita los incrementos, medición contable y su
autorización.
j- Bienes de cambio y costos de producción: se basa en pruebas de reconstrucción
de saldos a partir de movimientos del ejercicio y saldos al cierre. Evidencia sobre la
razonabilidad de saldos se puede obtener ante un buen resultado de las
evaluaciones de control, recuentos físicos actuales y papeles del auditor anterior.
La medición contable requiere la utilización de los papeles de trabajo del auditor
anterior ya que es más eficiente. El alcance de estos procedimientos será menos si
se obtiene satisfacción de auditoria sobre saldos al cierre.
CAPITULO 13

VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR.

1- Descripción y contenido del componente.


a- Concepto de las partidas que integran el componente:
- Ventas: montos en la transferencia de productos o ss.
- Cuentas por cobrar: derechos del entre frente a terceros, originados en la venta
de productos o ss. Ese derecho se cancela con el pago o por la incobrabilidad.
b- Importancia relativa de las partidas que integran el componente: las ventas suelen ser
significativas en el estado de resultado. Las cobranzas otorgan la liquidez, siendo las
primeras un conjunto de transacciones y las segundas un saldo de los estados
contables.
2- Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.
a- Orden de pedido: la venta se inicia generalmente con este documento, las cuales son
sometidas a autorizaciones (disponibilidad de crédito del cliente, del producto a
vender, etc.) que al ser rechazadas pasan a un nivel superior de autorización. Cuando
la producción es a pedido iniciará el proceso de producción. Este documento puede
generar distintos informes de control por ejemplo artículos pedidos, clientes con
exceso de límite de crédito, inexistentes, etc. Una vez aprobado se genera la orden de
despacho valorizadas para control con el listado de precios, lo que debería tener un
fuerte control y autorización de nivel adecuado al otorgar descuentos o
bonificaciones.
b- Despacho de bienes: se utilizan para la selección física de los bs y el descargo en los
registros de bs de cambio. Una vez preparada la entrega se emite el remito numerado
para acompañar la mercadería o una copia de la orden de despacho no valorizada. Un
control importante es la firma del cliente o transportista en la copia del remito que
conforma el remito, lo que es evidencia de despacho (venta) y entrega de los bs, lo
que sustenta la facturación.
c- Facturación: se realiza conforme los remitos, condiciones de venta y precios vigentes.
Existen informes que sirven de control como por ejemplo los despachos no facturados,
lo cual se debe analizar; detalle diario de facturación para conciliar con la restante
documentación. En ciertas ocasiones la baja de los bs se hace en la facturación y no el
despacho de los bs, lo q no es correcto. Las N/C Y N/D modifican la facturación factor a
tener en cuenta.
d- Cobranzas: generalmente se detallan a diario para conciliar las entradas de dinero y
derechos. Genera informes como el total de cobranza, cuanto vende cada vendedor,
cobranzas por cliente, etc. Se debería depositar íntegramente en banco.
3- Pautas para la comprensión y el análisis del negocio.
Las características del componente varían según el tipo de negocio de que se trate.
a- Aspectos relacionados a líneas de productos, métodos de comercialización y políticas
de distribución, estacionalidad del negocio, etc.
b- Referidas a las características de los deudores, dependencia a un único deudor, solidez
de los ds significativos, operaciones con empresas vinculadas, operaciones
recurrentes, etc.
c- Relacionadas con las condiciones y tendencias de los mercados.
4- Aspectos de medición y exposición contable.
a- Criterio de realización: la venta se debe reconocer cuando se efectúa la tradición de la
cosa o la efectiva prestación del servicio. Para bs inmuebles se origina con la escritura
traslativa de dominio.
b- Aspectos específicos de la medición contable:
- Las cuentas a cobrar por ventas: debe considerarse el valor probable de
realización, es decir el precio neto de descuentos, bonificaciones, devoluciones,
etc. Cuando la intención del ente es negociar los créditos antes de su cobro deben
medirse al VNR. Cuando la venta es a crédito los montos incluyen costos
financieros implícitos que deben ser segregados del precio de contado. Al cierre
debe medirse el crédito por su valor de contado más los intereses devengados
hasta el momento de la medición, y no los que no se han devengado ya que
estaría registrando a un valor futuro. En caso de créditos en ME deben ser
segregados los intereses primero y luego convertido por el tipo de cambio a fecha
de cierre en moneda local.
- Ventas: informarse en el estado de rdos por su valor de contado.
c- Aspectos de exposición: las cuentas por cobrar se expondrán como créditos a corto o
largo plazo dependiendo de su exigibilidad. Se debe tener en cuenta garantías,
documentos, etc. Las regularizadoras deben deducir a aquellas que ajustan.
d- Consideraciones de auditoria sobre cuestiones contables: del análisis de las siguientes
situaciones dependerá el enfoque a utilizar:
- Base para el reconocimiento de la venta.
- Reconocimiento de leasing como ventas.
- Eliminación de las cuentas a cobrar entre vinculadas.
- Segregación de CFI.
- Método de estimación para comisiones de venta, regalías, etc.
- Método de relación de ingresos con costos.
- Estimación de previsiones.
5- Afirmaciones.
a- Ingresos por venta:
- Veracidad: representan montos por venta de bs, netos de devoluciones y
bonificaciones reales y esperadas. N/C y N/C son reales. Condiciones de venta
autorizadas.
- Integridad: Todas las ventas están íntegramente registradas y acumuladas en los
registros y en el periodo que corresponde. Corte de operaciones es correcto.
- Medición y exposición: ventas, descuentos, bonificaciones debidamente
calculadas y medidas de acuerdo a NCP. Las ventas han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptas y se ha expuesto todo lo necesario para su
comprensión.
b- Cobranzas de deudores:
- Veracidad: Efectivo u otro medio den pago ha sido recibido de un deudor.
- Integridad: todas íntegramente contabilizadas y acumuladas en los registros y
periodo correspondiente. Corte de documentación correcto.
- Medición y exposición: los recibos, los descuentos y conversión de ME
debidamente calculados y expuestos.
c- Cuentas a cobrar por ventas:
- Veracidad: representan los derechos por ventas de bs y prestaciones de ss.
- Integridad: todas íntegramente contabilizadas y acumuladas en los registros y
periodo correspondiente.
- Medición y exposición: los saldos incluyen todos los hechos que afectan su
medición, incluyendo los tipos de cambio en ME, según las NCP. Se han
constituido previsiones por incobrables adecuadamente calculadas. Las cuentas
por cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas, para una
correcta comprensión de los saldos.

6- Controles.
a- Ambiente de control:
- Pautas básicas: Pueden existir empresas abocadas a la comercialización, que
generalmente presentan controles débiles o con fuerte vocación administrativa,
que por lo general presentan controles fuertes. Las pautas que develas un débil
ambiente de control son por ejemplo alteración de la información de ventas,
cuentas por cobrar y cobranzas incluidas en los registros, registro de transacciones
sin respaldo, no aplica correctamente NCP, omite información significativa, etc. En
este caso fuerte evidencia para respaldar integridad y veracidad sobre todo.
b- Controles directos:
- Pautas básicas: generalmente un gran nro. de transacciones, esto genera controles
del ente y sistemas de procesamientos de operaciones.
- Controles gerenciales e independientes:
 Utilización de planes anuales de venta y presupuestos de publicidad y
comparación con rdos reales- integridad y veracidad- de ventas y gastos
relacionados.
 Control por parte de la gerencia de márgenes de ganancia bruta por
producto-veracidad- ingresos por venta.
 Preparación de informes gerenciales y por excepción para controlar
cambios en precios, deudores, actividad por línea de producto y por
deudor, análisis de productos defectuosos, flujo de órdenes de pedido,
participación en el mercado, etc.
 Utilización de procedimientos para el análisis de cuentas morosas.-
medición y exposición – créditos por venta.
 Conciliar mayor con listado de cuentas- Integridad- cuentas por cobrar.
 Control numérico de los documentos de despacho- Integridad. Cuentas a
cobrar.
- Controles de procesamiento:
 Ver cuadro de proceso: incluye todo el proceso desde la orden de pedido
enumerando los controles que se hacen de dentro de un mismo
departamento, con las autorizaciones y pasos necesarios para ir
avanzando en el proceso de venta.
c- Controles generales:
- Pautas básicas: una adecuada segregación de funciones entre el área de venta y
cuentas por cobrar. Las cuestas por cobrar son registradas por una persona
distinta a la que hace recibe los fondos, custodia esta segregada de la registración,
de quien hace los pedidos, etc.
7- Factores de riesgo.
A menudo se trata de áreas de riesgo significativo.
- Riesgo inherente: Existe una gran cantidad de nuevos deudores, los
procedimientos de cobranza han cambiado, productos sujetos a grande cambios
en el precio, se depende de un nro. reducido de clientes, ventas se contabilizan
aunque haya devoluciones, transacciones significativas entre empresas vinculadas,
etc.
- Riesgo de control: la sociedad no ha presentado análisis correctos sobre cuentas
vencidas, determinará mayores procedimientos analíticos y de saldos; etc.
8- Enfoque de auditoria.
a- Consideraciones:
Se puede distinguir para determinar el enfoque en dos divisiones: por un lado los
subcomponentes de saldos (cuentas por cobrar) y subcomponentes de transacciones
(ventas y cobranzas). En caso de que sean muchas transacciones es recomendable el
uso de un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras
q a los de saldos un enfoque sustantivo.
b- Ejemplos: cuando hay un adecuado sistema de control generalmente hay control
presupuestario, conciliación mensual entre despachos y ventas por empleado ajeno a
los dos sectores; control de ventas pendientes de despacho, etc. De lo contrario se
deberá realizar pruebas analíticas y sustantivas, que se efectúan al cierre
generalmente.

9- Procedimiento de auditoria.
a- Ingresos por venta:
- Pruebas analíticas:
 Análisis comparativo entre montos presupuestados o reales de otros
periodos y reales de ventas, margen bruto, devoluciones, etc. Los sistemas
computarizados permiten rápidamente extraer información referente
para tal fin.
 Conciliar cantidad facturada con despachada, pedida y las descargas de
costo de ventas (relación con existencias y costos).
 Considerar la razonabilidad global de las ventas (cantidad por precio
promedio), comparándola con los registros. Satisface integridad y es muy
eficiente para empresas que no tienen grandes líneas de productos.
 Comparar ventas máximas con las contabilizadas, relacionando el volumen
de producción normal y compras de insumos.
- Pruebas de cumplimiento: se utilizan cuando hay un gran volumen de
transacciones aunque no es recomendable cuando por ejemplo la mayoría de las
operaciones se hacen con un único proveedor, precio unitarios y cantidades
vendidas son estables, ya que no sería el procedimiento más eficiente. Para
realizar esto puede realizar entrevistas con funcionarios, seleccionar
documentación, o efectuar un seguimiento de las transacciones rechazadas, por
ej.
 Revisión gerencial de estados financieros con presupuestos.
 Revisión gerencial y seguimiento de información referida a fluctuaciones
de ventas, márgenes, etc. Siempre que el nivel gerencial sea adecuado,
respecto del grado de independencia y conocimiento del negocio, grado
de detalle de los análisis, relación de lo revisado con lo registrado,
periodicidad, etc.
 Las conciliaciones de lo facturado con lo despachado, las pedidas y
registradas en el costo es autorizado por nivel adecuado.
 Las listas de precio y cambios son autorizadas por nivel apropiado,
siempre por nivel superior al que lo propone como mínimo.
 Análisis de formas de venta, plazos, descuentos y bonificaciones, de
autorizaciones para ello por nivel apropiado y preparado de forma
completa cada documento relacionado con la venta.
 Apareamiento de ventas con costo, registros íntegros de órdenes de
pedido, despachos de bienes, facturas, etc. Verificar firmas de
conformidad, etc.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: incluye la selección de una muestra
de documentación como facturas, órdenes de pedidos, de despacho, etc. Tiene
por objetivo verificar el vuelco de las transacciones a los registros,
 Para una muestra de facturas: comparar con el listado de facturas
emitidas, comparar con los despachos y precios de venta, comparar con la
cuenta individual de cada deudor, etc.
 Para una muestra de remitos: comparar con factura y con el listado de
facturas emitidas, etc.
 Para una muestra de notas de crédito: comparar con el listado de notas de
crédito, verificar exactitud matemática, comparar con la documentación
de respaldo.
 Revisión de corte de las operaciones: deben efectuarse sobre los
documentos emitidos antes y después del cierre del periodo. Se realiza
generalmente sobre remitos y facturas, solo puede llevarse a cabo si estos
son pre numerados. En caso de desfasaje entre facturación y entrega de
bienes, debe tenerse en cuenta el remito para saber si corresponde o no
al período de imputación.
b- Cobranzas de deudores:
- Procedimientos analíticos:
 Análisis comparativo entre montos presupuestados o reales de otros
periodos y reales del ejercicio sobre cobranzas de deudores investigando
causas de variaciones, etc., con un grado de detalle que permita observar
situaciones inusuales. Esta información puede surgir de los registros de
caja.
 Revisar asientos de cobranzas con el mayor general, para ver cifras o
asientos significativos.
 Comparar el nivel de cobranza por cada vendedor.
- Procedimientos de cumplimiento: puede hacerse de manera sorpresiva para
comparar si la cobranza fue registrada correctamente y en el período que debe
imputarse. Debe tenerse en cuenta que cuando el cliente paga antes que se
envíen los bs la registración varía, por lo que hay que prestar atención a su
manera de proceder.
 Revisión y seguimiento de informes relativos a cobranzas anticipadas al
despacho, cobranzas significativas, partidas inusuales de conciliaciones
bancarias, etc. Teniendo en cuenta independencia, alcance y oportunidad
del momento y del nivel de quien lo realiza.
 Los cheques se depositan siempre.
 Se emite un recibo con los datos de la deuda que se cancela. Respalda
toda la cobranza, verifica integridad.
 Se aplican las cobranzas correctamente a cada saldo a cobrar.
 Las cobranzas se depositan íntegramente y se registran en un listado
inmediatamente.
 Las cobranzas en manos de terceros se depositan directamente y se
contabilizan de forma inmediata.
 Se ingresan para su procedimiento solo una vez.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: generalmente una muestra de
documentación de recibos o partir de las imputaciones de caja, realizando:
 Comparar con el listado de cobranzas.
 Comparar con la boleta de depósito y estado de cuenta bancaria.
 Comparar con la cuenta de cada deudor.
 Otro procedimiento el corte de documentación

c- Cuentas por cobrar:


- Procedimientos analíticos: se aplican cuando se trata de un nro. reducido de
transacciones o se realizan con pocos clientes, de lo que resulta más eficiente
efectuar pruebas globales o analíticas antes que probar los controles.
 Análisis comparativo entre montos presupuestados o reales de otros
periodos y reales del ejercicio sobre cuentas por cobrar, previsión para
deudores incobrables, etc.
 Conciliar los listados de cuentas por cobrar con el mayor general.
 Comparar cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar en
dicha fecha, otorgando evidencia de veracidad.
- Procedimientos de cumplimiento:
 Revisión y seguimiento por la gerencia de estados financieros reales y
presupuestarios de cuentas por cobrar, previsiones, cargos por deudores
incobrables.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de informes referidos a ventas y NC
significativas, saldos acreedores, cuentas en litigios, dudosas y reclamos
de deudores, cobranzas dadas de bajas por incobrabilidad, etc. Este
control debe efectuarse teniendo en cuenta que la revisión sea oportuna y
comparada con los registros contables.
 Aprobación de conciliaciones de cuentas por cobrar y listados por
funcionario de nivel apropiado. Debe ser real el control, no debe basarse
en la confianza de quien realiza la conciliación para que sea un control
clave.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
 Circularización de clientes, facturas pendientes, clientes específicos, etc.
 Obtener la anticuación (momento en que nace) de las cuentas por cobrar
para comparar con documentación respaldatoria de partidas significativas,
evaluar globalmente la anticuación, comparar con el mayor general, etc.
 Realizar la previsión por incobrables para comparar el resultado
matemático, registraciones, análisis de las presunciones tenidas en
cuenta.
10- Circularización de cuentas por cobrar.
Es un procedimiento establecido por las normas de auditoria, puede no utilizarse,
demostrando que el procedimiento alternativo brinda la misma o mejor satisfacción de
auditoria que la confirmación.
a- Pautas generales:
- Puede brindar evidencia de controles, así como también de una transacción/saldo
individual.
- Puede ser negativa (se pide que responsa solamente si no aprueban el saldo),
positiva (se solicita respuesta indicando si aprueban o no el saldo) y a su vez
puede ser “ciega” en la cual se solicita que informe el mismo el saldo de la deuda,
sin indicar el que figura en los registros. Se recomienda utilizar positiva a ciegas
que es que mayor evidencia obtiene, aunque requiere mayor esfuerzo por parte
del tercero, haciendo disminuir la cantidad de respuestas.
- El nro. de cuentas a circularizar depende de factores tales como si es positiva o
negativa, la cantidad y tipo de deudores, la significatividad y riesgo asociada al
componente, la evaluación del sistema de control.
- Se deben incluir algunas de saldo cero, significativas, de saldo acreedor, utilizando
estratificación, mediante azar, principales deudores, cuentas con problemas
conocidos, etc.
- Se debe realizar antes del cierre.
- Para maximizar el nro. de respuestas positivas se debe tener ciertas pautas como
por ejemplo dirigir la carta a alguien específico, elegir la temporada de menor
trabajo para pedir la información cuando los controles son confiables, enviar
segundas cartas, etc.
- Cuando el deudor no lleva registros que permitan una respuesta se puede
adjuntar copia de documentación de facturas o notas de pedidos para la
confirmación, si esto no resulta se deberá realizar un análisis de hechos
posteriores o de análisis de documentación.
b- Bases de selección: la selección debe hacerse de forma que otorgue la misma
posibilidad de elección a todas las cuentas existentes.
La estratificación otorga esta posibilidad, ya que se divide la población según
diferentes características que permiten una elección variada dentro de las
posibilidades existentes.
La base sistemática es la que más se asemeja al azar, ya que se calcula un intervalo
uniforme, dividiendo la población por el tamaño de muestra determinada y luego fijar
un punto de partida, el intervalo resultante dirá las partidas elegidas. Si una de ellas ya
fuera elegida por otro método, se incluirá la inmediata siguiente. Por ejemplo:
población 200, muestra 40, 200/40=5, punto de partida 2, elección: 2,7, 12, etc.
También puede hacerse en función del criterio profesional basado en el conocimiento
de la operatoria del negocio.
Siempre es necesario dejar constancia en los papeles de trabajo.
c- Programa de trabajo:
1- Obtener un listado de todas las cuentas: conciliado con la cuenta control de
deudores, o asegurar de que concuerde con cuentas individuales, haber evaluado
los cortes de documentación, etc.
2- Seleccionar las cuentas según el plan.
3- Registrar los detalles en una planilla control de circularización.
4- Revisar la lista propuesta con los funcionarios del ente: identificando aquellas que
no desea circularizar (para estas deberá hacerse procedimiento alternativo),
disponer que se prepare y firme dos copias de cada pedido, con membrete de la
empresa, pedir en la confirmación una copia con todos las transacciones o
facturas pendientes o no.
5- Despachar la circularización.
6- Enviar segundos pedidos después de períodos razonables, utilizando la segunda
copia. Anotando la fecha de envío en la planilla de control de circularización.
7- Procesar respuestas: ingresar detalles a lista control, analizar la respuesta para
evaluar autenticidad, si no concuerda conciliar y analizar diferencias, pedir
conciliaciones a la gerencia de las diferencias.
8- Si no recibe respuesta: examinar saldos no confirmados para identificar las
partidas específicas que lo componen, revisar pagos posteriores, analizar la
documentación para corroborar que la mercadería ha sido pedida y entregada.
9- Completar el resumen de circularización y obtener conclusiones.

11- Enfoque según las NIA.

La NIA 505 establece que el objetivo del auditor es planificar y aplicar procedimientos de
circularizaciones para obtener evidencia de auditoria. Deberá para ello mantener el
control del procedimiento, determinando la información que se requiere, seleccionando
adecuadamente a los terceros, diseñando el pedido, enviándolos y efectuando su
seguimiento, lo que difiere la norma argentina ya que son enviados por la empresa.
Puede usarse para confirmación de saldos, términos de contratos, confirmación de
acuerdos, litigios, etc.
Debe ser tenido en cuenta las afirmaciones que desea validar, la experiencia del
profesional en el procedimiento, los riesgos de distorsiones significativas, la autorización
de la gerencia y la actitud de la misma frente a la búsqueda de una respuesta, la habilidad
del tercero a quien se la envía para dirigirse correctamente.

Si la gerencia se negase al procedimiento debe evaluar si las causas son razonables y


buscar procedimientos alternativos. Si no es razonable y no lograse obtener evidencia de
otra forma sobre la razonabilidad, deberá comunicar la situación a la gerencia e informar
sobre las implicancias que tendrá en el informe.

Si el auditor identifica causas que hacen dudar de la confiabilidad del procedimiento,


buscará mayor evidencia de auditoria. A demás deberá analizar las implicancias de ello en
la evaluación del riesgo y evaluar la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros
procedimientos.

VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR.

MARCO TEÓRICO.

1- Cuentas por cobrar:


 Resolución técnica Nro. 9.
- Concepto: Cap. III A3. derechos que el ente posee frente a tercero de recibir
sumas de dinero, bienes o servicios, siempre que no respondan a la
característica de otro rubro. Son las que surgen de actividades habituales del
ente, discriminando las que no tengan ese origen. Entre estas últimas se
encuentran los saldos activos netos por impuestos diferidos que se hubiesen
reconocido.
- Exposición: Cap. IV A1. Se expondrá en información complementaria y para
cada categoría de activo información sobre su composición, que ayude a
evaluar las situaciones que puedan afectar importes, momentos y
certidumbres de flujos de fondos futuros incluyendo: - naturaleza e
instrumentación jurídica; - ME tc al cierre y montos nominados individuales;
Plazo, tipo de tasa, pautas de actualización, etc.; si tienen garantías; saldos con
empresas vinculadas.

 Resolución técnica Nro. 17.


- Valuación: se analiza destino probable de los bs.
o Cederlos: VNR determinado por su valor descontado con tasa del
mercado, deduciendo gastos necesarios para venta. Requiere: exista
un mkd donde vender el bien, y que hechos anteriores o posteriores a
la fecha de cierre revele su postura en ese sentido. La diferencia entre
el VNR y la medición al momento de cierre es un resultado negativo.
o Mantenerlos: medición original + los intereses devengados desde su
emisión hasta la fecha de medición (tasa pactada) - las cobranzas.

En caso de créditos ME, primero se efectúa el cálculo y luego se aplica el


tipo de cambio a fecha de cierre.
-Otros créditos en moneda: se analiza destino probable de los bs.
o Cederlos: VNR determinado por su valor descontado con tasa del
mercado, deduciendo gastos necesarios para venta. Requiere: exista
un mkd donde vender el bien, y que hechos anteriores o posteriores a
la fecha de cierre revele su postura en ese sentido.
o Mantenerlos: sobre la base de mejor estimación posible de la suma a
cobrar, descontada de la tasa usada en la medición inicial o la tasa que
hubiere correspondido usar si no se hubiera aplicado el valor nominal
de los flujos de fondos previstos establecidos en el 2do párrafo del
4.5.4.Impuestos diferidos: diferencias temporarias entre: - las
mediciones contable y – sus bases impositivas, se reconocerá activo o
pasivo x ID. Se reconocerá como otros créditos.
- Créditos no cancelables en moneda: se aplica la medición de los bienes que se
recibirán.
 Resolución técnica Nro. 8.
- Exposición: Cap. III B. Se incluye en el estado de situación patrimonial. Dentro
del activo corriente si se espera se convertirán en dinero o equivalente en el
plazo de un año computado desde la fecha de cierre del periodo al que
corresponden, o no corrientes en caso de no cumplir con lo anterior.
2- Ventas:

 Resolución técnica Nro. 9.


- Concepto: Cap. IV.B1. Se exponen netas de devoluciones y bonificaciones.
reintegros y desgravaciones: - si solo dependen de las ventas se sumaran a
ellas, si dependen de las ventas y de los costos, se imputará según su efecto a
cada uno. Si esta imputación no es posible, se expondrá por separado después
del costo de lo vendido formando parte del rdo bruto.
- Exposición: Cap. IV B: B1, B2 Y B3.
Los costos de los bienes es el conjunto de costos medidos en valores corrientes
del mes que se reconocen atribuibles a los gastos de producción o adquisición
de los bienes o a la generación de ss cuya venta da origen al concepto anterior.
El rdo bruto es el neto de la venta y el costo. Cdo se trate de bs de fungibles, bs
sobre los que se haya recibido anticipos que fijan precio, bs de producción
prolongado se deberá exponer en información complementaria el costo de
reposición de las ventas realizadas para cuantificarse el margen.
- Valuación: deben exponerse por su valor de contado en el estado de
resultados.

 Resolución técnica Nro. 8.


- Exposición: Cap. IV A. Se clasifican dentro del estado de rdos en: operaciones
que continúan y operaciones descontinuadas (diferenciando: los producidos
por las operaciones en sí mismas, y los producidos por disposición de activos o
cancelación de pasivos atribuible a la discontinuación de operaciones,
discriminando en cada caso el impuesto a las ganancias).
Aspectos contables a tener en cuenta:

1- Cuentas que incluye el rubro: Ds x venta, ds en gestión judicial, Ds morosos, previsión por
incobrables, cheques de pago diferidos a cobrar (con recurso y sin recurso), intereses
positivos no devengados, ds x cheques rechazados, documentos a cobrar.
2- Anticipos de clientes de be ir diferenciado de deudores por venta para la correcta
exposición.
3- Previsiones para incobrables se hace a través de la circularización a abogados.
4- Deben estar segregados los CIF, los devengados de los no devengados.

Resumen de tareas realizadas:

1- Circularización a clientes.
2- Planilla resumen de circularización.
3- Valuación al cierre de los créditos:- segregar intereses y – valuar al cierre.
4- Confección de hojas de análisis de todas las cuentas relacionadas.
5- Planilla de ajustes.
6- Hoja llave.
7- Comparativo de vtas respecto de ejercicio anterior.
8- Observaciones.
CAPITULO 16

BIENES DE CAMBIO Y COSTOS.

1. Descripción y contenido del componente.


a- Concepto de las partidas que integran el componente: se incluyen en este
componente los bs destinados a la venta en cumplimiento de su actividad principal o
aquellos en proceso de producción (o terminados) destinados al mismo fin, así como
también los materiales, materia primas destinados a dicha producción. Una vez
vendidos los bs se trasforman en costo de venta, necesario para determinar el rdo
operativo del periodo.
b- Importancia relativa de las partidas que integran el componente: Los bienes de
cambio normalmente representan montos significativos en relación al PN, aunque la
realidad es que busca minimizarse el stock, para generar menores costos por capital
inmovilizado e maximizando las inversiones (just in time). El costo de venta o costos
de producción también son significativos en el ERdos.
Es importante aclarar que muchos de los subcomponentes se han considerado en
otros componentes, lo que simplifica el trabajo. Por ejemplo: compra de materiales y
mp, se audita en compras y cuentas por pagar; costo de mano de obra, en costos
laborales; CIF (depreciación) se analizan en Bs de uso y (otros costos en compras) y
cuentas por pagar.
2. Breve descripción de las actividades contenidas en el componente:
a- Ingreso a almacenes de mp y materiales: el control de calidad (requerimientos
solicitados por la empresa en calidad y cantidad) es fundamental, porque a partir del
examen que este efectúe a los materiales o bs comprados, será transmitido al sector
de pagos, para la correspondiente cancelación al proveedor. El sector de almacenes es
responsable de la custodia de los bs que ya pasaron el control de calidad;
generalmente el ingreso a estos sectores están restringidos.
b- Transferencia de materiales y mp a sector de producción: las autorizaciones de vales
de entrada y de salida, y su procesamiento adecuado, es de vital importancia para
empresas que utilizan inventario permanente, ayudado por recuentos periódicos,
ayuda a validar la efectividad del sistema. Las salidas deben responder a necesidades
reales de producción, documentado a través de “ordenes de producción”.
c- Proceso de producción y empaque: el SICC debe proveer la integridad de los bs
producidos, por lo que hay que tener en cuenta las mermas y roturas, realizando un
estudio que las mantenga en un nivel aceptable, determinando para ello un
responsable directo.
d- Transferencia de productos elaborados al almacén de despacho: en este sector se
tiene contacto con el sector de ventas, terminando así con el ciclo de producción.
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
a- Características de los productos: - tipos de productos y procedimientos de producción;
- Almacenamiento o perecederos y relación con cambios tecnológicos; - Facilidad de
traslado; - relación de materiales, mp y c de producción con los costos unitarios; -
remodelación de productos para la venta; - estacionalidad de los bs; contenido de
sustancias o elementos peligrosos, etc.
b- Naturaleza del proceso productivo: complejidad del proceso de producción, la
existencia y comercialización de subproductos, subcontratación de procedimientos de
producción, el sistema de producción es por órdenes o procesos, grado de
automatización de los procesos, duración del ciclo productivo, asignación de costos es
coherente con la producción, efecto de productos nuevos en el proceso productivo,
etc.
c- Prácticas de distribución y almacenamiento: canales de distribución (relación directa
con las ventas), bocas de expendio de distribución, almacenamiento centralizado,
depósitos son de propiedad de la empresa o son operados por terceros o compartidos,
entregas en consignación, etc.
d- Consideraciones económicas, competencia y tendencias empresarias: hay que tener
en cuenta los ciclos económicos, fuerte o baja demanda, inflación, etc. Hay que tener
en cuentas el efecto de nuevos productos de la empresa o de los competidores,
cambios en los precios o disponibilidad de materiales, condiciones adversas en la
industria, nuevas reglamentaciones, restricciones de importación o exportación, etc.
e- Contratos a largo plazo: es importante en la industria de la construcción. Hay que
tener en cuenta aspectos como los métodos de estimación de avance de obra,
contabilización de excesos de obra, asignación de costos, controles de calidad, etc.

4. Aspecto de medición contable y exposición.


a- El criterio de medición contable al costo: se adopta generalmente el costeo completo
que incluye costos con comportamiento variable y también fijo que intervienen en la
producción. El costo de un bien adquirido es la suma del valor de contado y los costos
de compra y control de calidad necesarios para poner en venta. El costo de un bien
producido es la suma de sus materiales, los costos de conversión y costos financieros
(según 4.2 RT17), sin incluir improductividades ni ociosidades.
b- Aspectos específicos de la medición contable:
- Bienes de cambio:
 Al costo de reposición (o incurrido). Debe segregar: componentes
implícitos. Comparaciones con sus valores recuperables: con VNR para bs
terminados, productos de reventa, etc.; con el VUE los bs no destinados a
la venta pero forman parte del proceso productivo.
 Al VNR: bs fungibles, de fácil comercialización y con mercado
transparente.

Activación de componentes financieros: solo en el caso de procesos de producción


prolongada, con producción ininterrumpida, sin exceder el periodo técnico
establecido de producción, el cativo no debe estar en condiciones de ser vendido.

- Los costos de producción y las ventas: segregar los sobreprecios es una opción,
aconsejada, pero no obligatorio.
c- Aspectos de exposición:
- Los bs de cambio en corrientes y no corrientes: duración de la producción es
mayor a un año o no.
- Costo de la mercadería vendida: se puede establecer por diferencia de inventario:
(EI + C + CP- EF), pero si se lleva el costo corriente este resultado incluirá las no
solo el rdo de la actividad, sino también el rdo por tenencia de los bs vendidos y
en stock.
- Partidas regularizadoras: se debe exponer en forma conjunta con los bienes netos
de la regularización o en reglón seguido a continuación de esta.
d- Consideraciones de auditoria sobre cuestiones contables significativas: la base para la
determinación del enfoque dependerá de aspectos como: la medición de los bs de
cambio, determinación del costo de los bienes, comparación con valor recuperable,
base para desvalorizar, contabilización de mercaderías en consignación, tránsito, etc.

5. Afirmaciones.
a- Costos de producción: - veracidad: todos los costos han sido utilizados en el proceso
de producción y están correctamente calculados y asignados a los bs de cambio de
acuerdo a la ntza de los costos. – Integridad: todos los costos de producción han sido
adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes, así como en el periodo que corresponde. – Valuación y exposición:
están medidos correctamente, resumidos y expuestos según la norma.
b- Costo de ventas: - Veracidad: bienes han sido despachados y están correctamente
calculados. –Integridad: adecuada e íntegramente contabilizados y acumulados. Están
registrados en el mismo periodo del ingreso que los generó. Corte correcto. –
Medición y exposición: ídem anterior.
c- Bienes de cambio: -Veracidad: existen físicamente y son de su propiedad. –Integridad:
cantidades y saldos íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes. –Medición y exposición: medidos al costo o valor recuperable, el
menor. Están ajustados para mostrar valor de recupero por desvalorizaciones,
obsolescencia, etc. Resumidos, clasificados y descriptos según las NCP.
6. Controles.
a- Ambiente de control: se evidencia un ambiente débil cuando: no hay inventario
recurrente o no coincide generalmente; movimiento sin respaldo documental; no hay
políticas de inventarios, en este caso será más apropiado un enfoque sustantivo para
validar integridad y veracidad.
b- Controles directos:
- Controles gerenciales e independientes: utilización de presupuestos y
comparación con lo real en lo que respecta a materiales utilizados, mano de obra,
bienes de cambio, etc. Seguimiento de la gerencia de información relativa a bs de
cambio y a costos de producción y ventas. Preparación de informes por excepción
de hechos no usuales. Procedimientos gerenciales para seguimiento de
problemas. Conciliaciones entre mayor general, registros permanentes de bs de
cambio valida integridad. Recuento independientes de bs de cambio. Conciliación
de pedidos, despacho y facturación, logra validar la integridad de costos de
ventas.
- Controles de procesamiento y funciones de procesamiento: cuadro.
- Controles para salvaguarda de activos: proporcionan satisfacción respecto de la
veracidad generalmente. Por ejemplo: almacenamiento en lugar seguro,
restricción al acceso de almacenes, aprobación para recepción o transferencia de
bs.
c- Controles generales: las funciones de producción, custodia, planificación de
existencias segregadas de contabilización de costos, bs de cambio y del mayor general.
Recuentos físicos segregados de funciones de despacho, adquisición, recepción de bs
de cambio, etc.
7. Factores de riesgo.
a- Inherente: discontinuación de productos, modificación de márgenes brutos, nuevos
productos o avances tecnológicos, etc.
b- Factores de control: defectos en un producto, seguridad de bs es inadecuada,
procedimientos de inventarios inadecuados, no hay conciliaciones de recuento físico e
inventario, etc.
8. Enfoque de auditoria.
a- Consideraciones: por lo general el componente presenta partidas homogéneas. Para
determinar el enfoque resulta apropiado tener en cuenta la medición contable
aplicada por lo que si emplea costos corrientes será más adecuado un enfoque de
cumplimiento.
En caso de no tener inventario permanente la validez de la afirmación de existencia se
puede obtener mediante un recuento físico al cierre y con la confirmación de 3° la
mercadería en su poder. Si lleva inventario, analizar si se puede depositar confianza en
dicho control, así como también evaluar la documentación que surge del sistema para
evaluar la efectividad de los controles. Para satisfacerse de la valuación de los bs
puede obtener documentación de los valores bienes y comprobar si es a valores
corrientes.
Cuando el valor de los bs no se determine por valores corrientes, el auditor deberá
determinar la variación respecto de las NCP y proponer el ajuste correspondiente.

9. Procedimientos de auditoria.
a- Costos de producción:
- Procedimientos analíticos: 1- Comparar montos del periodo con los de anterior y
presupuestos de variaciones en producción, costos unitarios, estándares de mano
de obra, horas trabajadas, total de costos incurridos, total de costos asignados,
etc. 2- Análisis de razonabilidad global de los costos de producción multiplicando
unidades producidas por el costo promedio de este periodo, sirve para evaluar la
integridad y medición de los costos.
- Pruebas de cumplimiento: 1- Revisión y seguimiento de la gerencia de informes de
volumen de producción, calidad de producción, gastos departamentales, etc. 2-
Revisión del método de asignación de costos de mano de obra y gastos de
fabricación. 3- Revisión, modificación periódica y oportuna de costos estándares.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: 1- Revisar el proceso de producción
y confirmar la utilización de materiales en la misma. 2- Para productos
seleccionados determinar la formación de costos estándar y examinar datos de
respaldo para saber si se basan en un plan de producción, si sin razonables con los
montos reales incurridos, el tiempo es razonable, etc. 3- Probar el costo unitario.
4- para costos indirectos determinar la base de asignación, si son apropiados y
uniformes respecto del periodo anterior, comparar con el mayor general, etc. 5-
Obtener análisis de variaciones verificar matemáticamente, etc.
b- Costo de venta:
- Procedimientos analíticos: 1- Explicar movimientos y explicar relaciones inusuales
con montos del ejercicio anterior y presupuestos de costo de venta o margen
bruto por producto o establecimiento, costo de venta de los meses anteriores o
posteriores al cierre, perdidas por desperdicios u otros, etc. 2- Revisar asientos de
costo de ventas en el mayor general para identificar partidas inusuales o
significativas. 3- Razonabilidad global del costo de ventas multiplicando la cantidad
de unidades vendidas por un costo promedio (productos relativamente
homogéneos).
- Pruebas de cumplimiento: 1- Revisión por la gerencia de Estados financieros
interinos, comparados con presupuestos u otros para verificar razonabilidad de
costo de ventas, margen bruto, ajustes por inventario, etc. 2- Conciliaciones de
despachos, pedidos y facturas, con los registros. 3- Documentos de despacho pre
numerados y los que faltan son investigados, en general igual que en ventas.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: 1- Obtener un listado del costo de
venta por periodo y comparar con el mayor general, verificar la exactitud
matemática, investigar partidas significativas. 2- para documentos de despacho:
comparar con el costo de venta del periodo, comparar con documentación de
respaldo, costo unitario, verificar exactitud matemática, etc. 3- Corte de
documentación.

c- Bienes de cambio:
- Procedimientos analíticos: 1- Explicar movimientos y relaciones no esperadas o
inusuales entre montos de este periodo, del anterior y presupuestos respecto de
los bs de cambio por producto, costo promedio de los bs de cambio,
obsolescencia, anticuación de los bs, variaciones en los precios, etc. 2- Revisar los
asientos de las cuentas con el mayor general de bs de cambio y previsiones por
obsolescencia. 3- Revisar las conciliaciones de los registros con el mayor general.
4- Revisar ajustes por inventarios físicos y analizar partidas inusuales.
- Pruebas de cumplimiento: 1- Revisión por la gerencia de Estados financieros
interinos, comparados con presupuestos u otros para verificar la razonabilidad de
bs de cambio, bs de cambio por componente de costo (materiales, mano de obra,
etc., por categorías ( materiales, en proceso, terminados), obsolescencia. 2-
Revisión y seguimiento de la gerencia de informes respecto de rotación de bs,
anticuación de los bs, devaluación de bs, variación de precios en materiales,
cantidades y costos que exceden pautas. 3- Conciliación de registros permanentes
con el mayor general y aprobados por funcionario adecuado. 4- recuentos físicos
periódicos y los ajustes revisados y aprobados por funcionario de nivel adecuado.
5- Las estimaciones de valores de recupero se realizan por personal idóneo. 6-
Están depositados en áreas custodiadas y el acceso está restringido.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: 1- Asistir a recuentos físicos y
observar procedimientos. 2- Obtener la conciliación del listado de bs de cambio
con el mayor general y verificar exactitud matemática, comparar montos con
documentación de respaldo, comparar los ajustes con el mayor general, etc. 3-
Obtener listado de bs de cambio físico y verificar exactitud matemática y partidas
significativas. 4- Obtener una lista de bs de cambio en poder de terceros y
comparar con el mayor general, cálculo matemático, confirmar con terceros las
cantidades. 5- Obtener un análisis de las previsiones por obsolescencia de bs de
cambio obsoletos o de poco movimiento para comparar con el mayor, exactitud
matemática, presunciones adoptadas, calcular estimaciones, etc.

10. Recuento físico y bienes de cambio.


Se realiza para corregir desvíos entre inventario y los bienes reales; para evaluar el
funcionamiento de entrada y salida de almacenes; asignar responsabilidades por las
diferencias que pueden surgir de sustracción de bs, movimientos de bs sin documentación
o documentación no procesada.
a- Pautas generales: Otorgan evidencia de existencia, no de propiedad. Pueden ser
parciales o totales, mientras más cercano al cierre mejor evidencia para el auditor. Se
limita a tomar muestras para cotejar con documentación luego.
b- Aspectos esenciales a considerar: personal ajeno realizando el recuento da mayor
confiabilidad de auditoria, así como si lo realiza personal idóneo respecto de la
actividad del ente. No realizar movimientos durante el recuento es ideal para mejorar
las condiciones de la prueba. El corte de documentación es esencial para la
conciliación del recuento y los registros. La identificación de ítems recontados debe
ser precisa.
c- Observación del recuento. Lista de verificación (pág. 538)
d- Enfoque según las NIA:
- La NIA 501 establece que para obtener evidencia válida y suficiente será necesario
la observación de recuentos físicos o inventarios. Si es significativo el saldo de bs
de cambio el auditor debe presenciar el recuento, salvo que no sea posible, en
cuyo caso aplicará todos los procedimientos alternativos para validar la afirmación
de existencia y no limitar la opinión en el informe. Si la mercadería estuviera en
disposición de terceros deberá pedir la confirmación o realizar un inventario en
dicho lugar.
CAPITULO 18

BIENES DE USO Y SUS DEPRECIACIONES.

1. Descripción y contenido del componente.


a- Concepto de las partidas que integran el componente: - Bs destinados a ser utilizados
en la actividad principal incluyendo: los bs en construcción, montaje, o tránsito
anticipo a proveedores, y arrendamientos financieros.
La depreciación es la que refleja el desgaste de los bienes, función de la forma que se
espera sean consumidos los beneficios económicos del activo. Ejemplos de bs de uso:
inmuebles, maquinas, hacienda reproductora, equipos de explotación en actividades
extractivas, obras en curso y bs de uso en tránsito.
b- Importancia relativa de las partidas que integran el componente: dependiendo de la
actividad que realice la empresa los bienes de uso y sus depreciaciones tendrán
distinta magnitud (empresas de servicios, entidades financieras, empresas
industriales, etc.).
2. Breve descripción de las actividades incluidas.
Dependiendo del tipo de empresa y del momento en que se encuentre también
dependerá de las actividades que involucren el componente, por ejemplo en la iniciación
de una empresa suele tener grandes transacciones relacionadas, para ello deberá buscar
evaluar los controles que se realizan. Otro ejemplo son las empresas en curso que pueden
tener un volumen significativo de acumulación de costos y sería apropiado conocer el
tratamiento que se realiza de los mismos.
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
Variables para analizar el negocio para la determinación del enfoque:
a- Relacionadas a las características de los bienes de uso:
- Antigüedad promedio de bs uso, tipo, clase, ubicación geográfica y segmento del
negocio.
- Métodos de depreciación y vida útil aproximada.
- Vida útil afectada por mantenimientos y reparaciones.
- Bs de uso usados para investigación y desarrollo.
- Activos adquiridos con subsidios.
- Existe leasing.
- Planes de venta de bienes.
- Si se utilizan bs totalmente amortizados.
- Propiedades de los que se extraen recursos no renovables.
b- Relacionadas a las políticas de financiamiento:
- Se adquieren con fondos propios.
- Préstamos a largo plazo.
- Activación de intereses.
- Acuerdos de ventas para adquirir bienes.
- Existencia de arrendamientos.
c- Relacionadas a las condiciones y tendencias de los mercados:
- Existen cambios en los mercados e industria.
- Capacidad excesiva u obsoleta.
- Efectos en avances tecnológicos.
4. Aspectos de medición y exposición contable.
a- Criterios de medición contable:
- Medición contable inicial: valor de compra o de propia producción. El costo de
compra es la suma del valor de contado y los costos necesarios para poner en
venta (control de calidad, costos de importación, montaje, transporte, etc.),
siendo el valor de construcción la suma de todos los costos para la construcción.
El costo financiero se puede activar al valor del bien en caso de proceso de
construcción prolongado, (actualizaciones monetarias, intereses pagados y
diferencias de cambio) neto de la inflación contenida en ellos. Para las normas
locales es un tratamiento alternativo, mientras que para entes que tengan que
aplicar las NIIF es obligatorio una vez reunidos los requisitos para tal fin.
No podrá en ningún caso superar el valor recuperable, entendido como el mayor
valor entre valor de uso (valor actual esperado de los flujos netos de fondos que
debería surgir del uso del bien y de su disposición al final de la vida útil) y el valor
neto de realización. El VNR es determinado considerando los precios de contado
en transacciones de terceros independientes, no forzados, en condición habitual,
sumada a los ingresos que pueda incluir la venta, no atribuibles a la financiación,
menos los gastos necesarios para poner en venta.
- Medición contable posterior al reconocimientos inicial: Dos alternativas
o Modelo de costo: costo original – depreciación acumulada.
o Modelo de revaluación: podrán medirse por su valor revaluado, que es el
valor razonable al momento de practicarse la revaluación. Es valor por el
que podría ser intercambiado entre partes independientes debidamente
informadas al contado. Se deberá tener en cuenta: - para bienes de
mercado activo en su condición actual, al valor de contado en dicho
mercado; - para bienes que tengan mercado activo para bs nuevos
equivalentes, a ese valor, neto de depreciaciones acumuladas que bien
debería haber sufrido por el paso del tiempo; - Para bs en los que no
existe un mercado, se utilizaran técnicas de valuación.
La revaluación debe practicarse con regularidad para asegurar que el
valor contable no difiera al cierre del valor razonable. Si se aplica a un
bien, también debe aplicarse a todos los de la misma clase.
La registración por un aumento en el valor del bien se hace a través de
una cuenta llamada “saldo por revaluación” (acreedora de PN). Cuando
sea por disminución directamente se reconocerá en el resultado del
ejercicio. El saldo acumulado por el uso del método podrá ser cargado a
resultado no asignado cuando se deje de usar el método.
Para la utilización de este método se requiere autorización de un órgano
de administración con la descripción de los controles, mecanismos de la
aplicación del mismo.
Reparación y Mantenimiento: Es devolver al bien su capacidad productiva luego
de un daño, accidente o uso prolongado. El mantenimiento mantenerlo en
condiciones eficientes, ninguno modifica la vida útil del bien, ni la capacidad
productiva, por lo que los costos son resultados del periodo.
Mejoras: costos incurridos que aumentan la productividad, calidad o vida útil. Se
activan y deben depreciarse junto al bien en la vida útil restante.
Arrendamientos: cuando existe opción de compra tendrá que analizar la realidad
económica para conocer la operación si es arrendamiento financiero u operativo y
dar el tratamiento adecuado.
Bienes cedidos: para la depreciación deberá tener presente la duración del
contrato, no pudiendo ser superiores los años de vida útil a los años de contrato.
b- Comparación con valores recuperables: Debe hacerse a nivel de cada bien o de cada
actividad generadora de ingresos, si lo primero no fuere posible( AGE Y UGE) Se
deberá realizar al presentarse estados contables cuando existieran indicios de
desvalorizaciones:
- De origen externo: variaciones en el mercado mayores de las que se esperaban;
cambios tecnológicos, legales, económicos que afecten adversamente al ente;
variaciones en el valor de las acciones del ente; etc.
- De origen interno: evidencia de obsolescencia; cambio en el uso del bien;
evidencia de que la prestación del bien es distinta a la esperada; expectativas de
pérdidas operativas futuras

En caso de una pérdida por desvalorización primero se aplicará al valor de los


intangibles y luego al de los tangibles.

c- Costos relacionados con la subutilización de las plantas industriales: la depreciación de


bienes que tienen capacidad ociosa no debe hacerse en línea recta sino en función de
la capacidad industrial.
d- Aspectos de exposición: Los requerimientos más comunes son:
- Activo no corriente.
- Detallar su composición por cuentas y valor original y depreciación acumulada.
- Indicar en notas el criterio de medición.
- Indicar el monto de la depreciación del ejercicio.
e- Consideraciones de auditoria sobre cuestiones contables significativas: el enfoque en
este componente va a depender de las siguientes situaciones a analizar:
- Método por el cual se identifica gastos de reparación y mantenimiento.
- Base para distinguir arrendamiento operativo y financiero.
- Base para activación de costos financieros, MO y gastos de fabricación en activos
construidos.
- El método de revaluación y su adecuación a normas contables.
- Base de reconocimiento de ganancias y pérdidas por retiros.
- Método de depreciación y vida útil para cada activo.
- Base para la clasificación de activos.

5. Afirmaciones.
Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y de
la selección de procedimientos.
Subcomponentes:
a- Adquisiciones y retiros:
- Veracidad: las transacciones de activos fijos representan trasferencias de
beneficios y riesgos derivadas de la propiedad. Existen físicamente. Fueron
autorizados.
- Integridad: todas fueron contabilizadas en los registros correspondientes,
acumulados y en el periodo correcto.
- Medición y exposición: correctamente calculadas de acuerdo a la naturaleza y
normas contables.
b- Depreciaciones:
- Veracidad: está relacionada a los activos fijos, cuya propiedad corresponde al ente
- Integridad: todas fueron contabilizadas en los registros correspondientes,
acumuladas y en el periodo correcto.
- Medición y exposición: correctamente calculados; métodos de depreciación y vida
útil aceptable, adecuadamente asignada a costos de producción, construcción, y
gastos de acuerdo a la naturaleza de los costos y las normas contables.
c- Saldo de bienes de uso:
- Veracidad: Existen físicamente. Beneficios y riesgos derivados de la propiedad son
del ente y son utilizados por él.
- Integridad: todas fueron contabilizadas y acumulados en los registros
correspondientes.
- Medición y exposición: Los saldos de bs de uso reflejan todos los hechos que
afectan su medición contable de acuerdo a NCP. Han sido adecuadamente
resumidos, clasificados y descriptos, así como expuestos todo lo necesario para la
adecuada comprensión de los saldos.

6. Controles.
a- Ambiente de control:
- Pautas básicas: En caso de entes en que la inversión en activos fijos no es grande,
generalmente no buenos controles sobre ellos, ni registros donde se analicen
profundamente, en este caso la auditoria debe prestar atención a la validación de
la existencia e integridad.
b- Controles directos:
- Pautas básicas: este componente tiende a tener características similares en todas
las organizaciones, por lo que también los sistemas de los entes también las
tienen. La importancia relativa de los controles puede variar según sea la etapa
por la que atraviesa la empresa. Los controles deben atender el aspecto físico de
los bienes como de sus valores, deben prever la salvaguarda de los mismos y
separación de funciones del que custodia con el que registra. Si la cantidad de
activos fijos son voluminosos serán necesarios sistemas computarizados, lo que es
importante para el auditor y debe centrar su atención en este.

- Controles gerenciales y controles independientes:

 Utilización de presupuestos de adquisición de activos y procedimientos


para comparar con costos reales. (Veracidad e Integridad de altas).
 Procedimientos de la gerencia para revisar saldos de bs y sus
depreciaciones. (Integridad y medición de componente)
 Emisión de informes gerenciales y por excepción de erogaciones por
proyecto, erogaciones que superan montos presupuestados,
arrendamientos financieros, variaciones en métodos de depreciación, etc.
(Validan todas las afirmaciones).
 Conciliaciones entre listados de bs de uso y mayores. (Integridad de
saldos).
 Recuentos físicos. (Existencia).
- Controles de procesamiento y funciones de procesamiento: Por lo general este
componente no procesa un gran número de transacciones.
 Adquisiciones y retiros aprobados por nivel jerárquico adecuado –
adquisiciones y retiros- Veracidad.
 Acceso restringido a funciones de procesamiento de bs de uso – saldos de
bienes de uso – veracidad y medición contable.
 Ingresos de adquisiciones y retiros se realizan al sistema una sola vez y de
forma precisa- adquisiciones y retiros- integridad y medición.
- Controles para salvaguarda de activos:
 Acceso restringido a los bs de uso.
 Protecciones para evitar un traslado no autorizado.

c- Controles generales:
- Pautas básicas: adecuada segregación de funciones si: quien autoriza a adquirir un
bien, no lo registra ni lo mayoriza; quien registra movimientos de bs de uso, no lo
mayoriza; custodia y registración están segregadas; aprobación de proyectos de
reparación está segregada de la contabilización.
7. Factores de riesgo.
a- Factores de riesgo inherente: las transacciones nuevas o significativas representan
generalmente un área de mayor riesgo. (ver cuadro 1)

b- Factores de riesgo de control: (ver cuadro 2)

8. Enfoque de auditoria.
a- Consideraciones: cuando las transacciones son numerosas el auditor debe tratar de
desarrollar un enfoque que se base en la confianza de los controles, salvo que sea más
eficiente aplicar un procedimiento sustantivo, o las adquisiciones están sometidas a
controles directos sobre compras de bs y servicios, y se planea depositar confianza en
ellos. Si existen sistemas específicos para altas y retiros de bienes quizás resulte
eficiente confiar en dichos controles.
En el caso de las depreciaciones puede evaluarse a través de un procedimiento
analítico, sin ser necesario realizar pruebas individuales. La selección de partidas ´para
la prueba debe hacerse para identificar errores sistemáticos. En tanto se usen
métodos uniformes de depreciación y no haya cambios sustanciales en los activos, no
sufrirá grande modificaciones de un año a otro, por que basta con pruebas analíticas,
mientras que de caso contrario necesitará pruebas de detalle.
Se debe evaluar la significatividad relativa de las incorporaciones de las distintas
fuentes y determinar un plan de auditoria para cada uno de ellos.
Con relación a los saldos de bienes de uso un exhaustivo examen en años anteriores
debe bastar para no reexaminar la documentación, solo debe tener seguridad de la
continuidad de la propiedad, existencia y del uso de dichos activos, lo que también
dependerá de los controles implantados por la empresa.
En lo posible debe realizar algún procedimiento de inspección ocular, salvo que decida
confiar plenamente en los controles de salvaguarda de activos.
b- Ejemplos: en función del control interno, será el procedimientos a utilizar:
Se plantean dos afirmaciones, una en donde existen controles fuertes y otra en donde
no. En una situación con controles tan fuertes se encara la tarea con pruebas de
cumplimiento y reducidas pruebas sustantivas, si se comprueba que los controles no
existen o no son eficaces, se realizaran pruebas detalladas y seguramente se
necesitará mayor cantidad de recursos para obtener la cantidad de satisfacción
suficiente de auditoria.
9. Procedimientos de auditoria.
a- Adquisiciones y retiros:
- Procedimientos analíticos:
 Comparar montos del ejercicio anterior, actual y presupuestos de
adquisiciones, retiros y reparaciones y mantenimiento. Esta información la
puede adquirir de sistemas computarizados, de conversaciones con el
personal, etc.
 Revisar asientos en el mayor general para identificar partidas
significativas.
- Pruebas de cumplimiento: se analiza el control que se realiza en la empresa.
 Revisión gerencial de los estados financieros de periodos intermedios con
presupuestos para verificar la razonabilidad de adquisiciones retiros y
gastos de reparación o mantenimiento.
 Revisión y seguimiento de informes de erogaciones reales y presupuestos;
proyectos de construcción, costos de reparación activados; leasing, etc.

El auditor para obtener evidencia de que funcionan correctamente: - el nivel


gerencial que realiza las revisiones, el conocimiento del negocio, el grado de
independencia que tiene; la información registrada con la contenida en los
informes; el grado de análisis que se realiza. Lo puede hacer mediante
programas computarizados que indiquen transacciones significativas, obras en
curso, etc.

 Los presupuestos aprobados por nivel adecuado.


 Las erogaciones son comparadas con lo que se autorizó, requiriendo
autorización para erogar gastos mayores.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: generalmente se hace a través de
una muestra de documentación, generalmente de recepción y despacho, facturas,
etc., con el objetivo de comprobar el vuelco en los registros correspondientes.
 Verificar exactitud matemática.
 Comparar con los listados de adquisiciones.
 Inspección física.
 Analizar el estado de los proyectos.
 Verificar los registros de reparaciones para saber si la imputación ha sido
correcta.
 Comparar las actas de aprobación o presupuestos de adquisiciones con el
listado para ver si son correctas.
b- Depreciaciones
- Procedimientos analíticos:
 Comparar montos del ejercicio anterior, actual y presupuestos de
adquisiciones, retiros y reparaciones y mantenimiento con respecto a
cargos por depreciación.
 Revisar conciliaciones de los listados de depreciaciones con el mayor.
 Considerar la razonabilidad global de la depreciación.
 Comparar los cargos de depreciación con los activos fijos.
 Evaluar la justificación de mantenimiento de políticas de depreciación y
vida útil.

Para ello suele usar sistemas computarizados que emiten informes sobre la vida
útil, los métodos que utiliza, los cargos totales acumulados, etc.

- Procedimientos de cumplimientos:
 Revisión y seguimiento gerencial de informes referidos a variación de
tasas y métodos de depreciación, activos completamente depreciados.
 Aprobación de la conciliación de listados de depreciación con el mayor.
 Existencia de políticas para estimar depreciaciones y vida útil.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: generalmente se hace sobre
muestras, evaluando la significatividad de las transacciones.
 Comparar con documentación respaldatoria.
 Verificar exactitud matemática.
 Revisar que la imputación contable sea la adecuada.

c- Saldo de los bienes de uso:


- Procedimientos analíticos: brindan suficiente evidencia cuando el volumen de
transacciones no es significativo.
 Comparar montos del ejercicio anterior, actual y presupuestos de
adquisiciones, retiros y reparaciones y mantenimiento con respecto a
costo de activos por tipo; depreciación acumulada por tipo de bien.
 Revisar las conciliaciones de activo fijo con las del mayor general.
- Pruebas de cumplimientos:
 Revisión y seguimiento de informes de resultado de recuentos físicos y
montos contabilizados; grado de utilización de los activos.
 Si están sujetos a recuentos físicos y si las diferencias se investigan.
 Acceso restringido a los bienes y las protecciones son adecuadas.
- Pruebas de transacciones y saldos:
 Asistir a los recuentos y observar los procedimientos.
 Para los activos que se observan en planta comparar con el listado y para
los que no están en funcionamiento evaluar la previsión efectuada.
 Comparar la muestra seleccionada con el listado, con la documentación
respaldatoria, verificar exactitudes matemáticas, inspección física, evaluar
la razonabilidad de depreciaciones.
 Para los bs que han sido comparados con su valor recuperable analizar las
premisas que utilizó para indicios de desvalorización, evaluar la
razonabilidad del cálculo para la medición contable, etc.
 Realizar procedimientos para detectar indicios de desvalorización
evaluando un análisis de antigüedad, haciendo indagaciones, etc.

10. Comprobaciones globales de saldos y revisión de saldos de activos fijos y depreciaciones.


Es el procedimiento típico, se parte de la confianza del auditor en los saldos iniciales, ya
que fueron auditados por el mismo en el ejercicio anterior y obtuvo evidencia suficiente
para concluir en la razonabilidad del mismo.
Luego se evalúan los movimientos que se produjeron durante el ejercicio. Presentan
complicaciones respecto a los bienes que dejaron de depreciarse o a los que ingresaron, o
dieron de baja, lo que deberá analizar mediante sistemas computarizados, que facilitarían
la tarea o manualmente si no contara con ello.

En caso de encontrarse en procesos inflacionarios deberá tener en cuenta su reexpresión.


(ver cuadro 3)
CAPITULO 22

ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES.

1. Descripción y contenido del componente.


a- Concepto de las partidas que integran el componente:
Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicación de la legislación
vigente sobre Patrimonio, Rdo o Actividades del ente.
Las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas determinadas o
determinables originadas por la aplicación de normas vigentes.
b- Importancia relativa de las partidas que integran el componente:
Generalmente importante para el E. Rdos y por lo tanto las deudas fiscales
representan un flujo de fondos significativo para el E.S. Pat. El componente incluye las
deudas fiscales que muestran una situación a un momento determinado y los cargos
por impuestos que son rdo de un periodo.
2. Breve descripción de las actividades incluidas en el componente.
a- Interpretación de normas vigentes.
b- Desarrollo de normas internas para tratamientos impositivos y control de su
cumplimiento.
c- liquidación y determinación de impuestos.
d- Planeamiento estratégico impositivo. (Flujo de fondos de erogaciones).
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
El enfoque y la importancia del componente van a depender de la actividad del ente, las
condiciones económicas, de organización y ambiente reglamentario. Por ejemplo tipo de
sociedad, cantidad de subsidiarias, tipo de industria, beneficios impositivos, etc.
4. Aspectos de medición y exposición contable.
a- Aspectos específicos de medición contable:
- Las deudas fiscales: la mejor estimación presente de la suma a pagar.
- Los cargos por impuestos: valor neto de actualizaciones, intereses y resultados por
inflación.
b- El criterio del cargo por impuestos en base al método de lo diferido.
Las normas contables sueles diferir de las fiscales en lo respectivo a la determinación
del resultado o capacidad contributiva hay diferencia en los resultados determinados
por los dos. Las NC han establecido el uso del Método de impuesto diferido, lo que se
basa en determinar el rdo en función de lo determinado contablemente, difiriendo el
efecto impositivo de las diferencias temporales, lo que representa lo que se habrá de
percibir o de abonar al fisco presumiendo operaciones de equilibrio en el futuro.
c- Aspectos de exposición.
- Deudas fiscales: pasivo a corto o largo plazo según su exigibilidad, deducidas de
pagos a cuenta, y cuando dichos pagos a cuenta superen la deuda, se reconocerá
un activo.
- Cargos impositivos: en el E. Rdos según el tributo, si grava la ganancia del ente en
línea aparte del resultado, si grava las actividades de producción y ventas se
expondrán formando parte del costo de ventas y gastos de adm. y
comercialización según corresponda.
d- Consideraciones de auditoría sobre aspectos contables significativos.
El enfoque puede depender de: el método de asignación del impuesto a las ganancias,
contabilización del efecto impositivo de operaciones discontinuadas, imputación de
un quebranto, etc.
5. Afirmaciones:
A partir de la determinación de las afirmaciones se establece la evaluación de los riesgos y
la de los controles de los componentes: cuadro.
6. Controles.
a- Ambiente de control: un indicio de un débil control viene aparejado por ejemplo de la
inexistencia de planificación impositiva, implicación indebida de normas, omisión de
información impositiva, etc. En este caso mayor atención a veracidad e integridad.
b- Controles directos: generalmente los controles fueron evaluados en otros
componentes del ente. Algunos controles gerenciales e independientes podrían ser:
revisión y aprobación de la gerencia del mayor general de las cuentas para corroborar
integridad y veracidad; revisión de razonabilidad de tasas de impuestos para
corroborar integridad; verificación de la liquidación y determinación impositiva para
determinar la integridad y medición.
c- Controles generales: adecuada segregación de funciones de registros impositivos
detallados del registro de mayor general y las funciones de cobranzas y pagos
segregados de las que determinan impuestos.
7. Factores de riesgo. Cuadros
a- Inherentes
b- Control
8. Enfoque de auditoria.
a- Consideraciones: los procedimientos sustantivos son los mas eficientes para este
componente, debido a que los impuestos son calculados sobre la base de cálculos
anuales. En caso de que exista un departamento impositivo independiente quizás sea
conveniente analizar los controles directos, pero el cargo a resultado y los saldos por
impuestos casi siempre resulta más eficiente con pruebas sustantivas.

9. Procedimientos.
a- Cargo por impuestos:
- Procedimientos analíticos: análisis comparativo con montos de cargos por
impuestos, tasas, etc. del ejercicio anterior; razonabilidad global del impuesto
multiplicando el rdo por la tasa aplicable vigente del periodo bajo análisis
(integridad).
- Pruebas de controles: revisión gerencial de cargos por impuesto y tasas de lo real
y lo presupuestado; revisión de la gerencia del cálculo de las previsiones.
(integridad y veracidad de los cargos). Tener en cuenta el grado de análisis de la
gerencia, conocimiento del negocio de quien revisa, que la información que se
revisa sea la que está registrada, etc.; aprobación por funcionario competente de
asientos y determinaciones impositivas.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: comparar los totales con el mayor
general; confirmar tasa del impuesto; verificar la exactitud matemática; investigar
conceptos inusuales; comparar los rdos antes de impuesto con los papeles de
auditoria, etc.
b- Deudas fiscales:
- Procedimientos analíticos: análisis comparativos con ejercicios anteriores y
presupuestados y explicar las diferencias; pruebas globales; revisar el saldo de los
auxiliares con el mayor general.
- Prueba de cumplimiento: revisión de la gerencia de estados interinos y
comparación con presupuestos; revisión de la gerencia de informes de saldos y
estimaciones de pagos futuros; aprobación por funcionario adecuado de las
conciliaciones de saldos por impuesto y el mayor general; etc.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: obtener detalle del cómputo
impositivo y su razonabilidad; verificar saldos por impuesto matemáticamente,
comparar con la documentación respaldatoria; etc.
10. Responsabilidad de auditores sobre liquidaciones impositivas y comisión de delitos
tributarios.
Solo se limita dar una seguridad razonable porque no sería viable revisar toda la
información para dar exactitud sobre la información contenida, el tiempo que
demandaría no daría lugar a la oportunidad y la información muchas veces incluye
estimaciones y que dependen de probabilidad de ocurrencia de hechos futuros. Si el
auditor detecta algún hecho ilícito debe solicitar el correspondiente ajuste y si no se
realiza deberá verse reflejado en su informe. La responsabilidad en delitos tributarios
requiere el dolo del auditor externo.
CAPITULO 21

COSTOS Y PASIVOS LABORALES.

1. Descripción y contenido del componente.


c- Concepto de las partidas que integran el componente: es la obligación contraída por el
ente en favor de terceros originadas en la prestación de servicio en relación de
dependencia. Incluye las retribuciones a pagar así como las cargas sociales del mismo.
Se divide en costos laborales y pasivos laborales.
d- Importancia relativa de las partidas que integran el componente: generalmente
significan una porción importante de gastos del ente, tanto los sueldos y jornales,
como así como las cargas respectivas. Mas importantes en una empresa con mano de
obra intensiva, que en las de capital intensivo. La legislación legal vigente tiene efecto
en este componente y en el enfoque a aplicar. Mientras más complejo sea el sistema
más posibilidad a que se produzcan errores. El tipo y modalidad de pago también será
determinante en la prueba a utilizar.

2. Breve descripción de las actividades contenidas en el componente: el procesamiento del


componente se puede resumir en:
a- Altas del personal: hay controles necesarios como por ej. autorización de alta por
personal jerárquico, examen médico para delimitar responsabilidad, inscripción en
organismos correspondientes.
b- Liquidación de remuneraciones y cargas sociales: generalmente se realiza una vez al
mes el pago, la registración y .el ingreso de fondos a los organismos correspondientes.
La asignación al costo del ente dependerá de la tarea que desempeñe en la
organización (administración, producción, etc.), y por consiguiente formará parte o no
de los bs de cambio del ente. Las cargas sociales generalmente son un porcentaje de
la parte remunerativa, y se asignan al sector en el que se desempeña el empleado.
c- Modificaciones en la contratación del personal: puede ser por promoción,
reorganización, rotación, etc. Deberán tener la debida autorización.
d- Bajas de personal: es la ruptura del vínculo laboral. Existen requisitos para comunicar
de ambas partes.
3. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.
a- Clase de industria de la sociedad: capital intensivo o mano de obra intensiva, industria
en crecimiento o no, alta complejidad tecnológica, procesos son nocivos contra la
salud, etc.
b- Clase de organización funcional: centralizado o descentralizado, etc.
c- Base y forma de pago de remuneraciones: por tiempo, base fija, bonificaciones,
premios, comisiones, etc., che o en efectivo, beneficios especiales, etc.
4. Aspectos de medición y exposición contable.
Se basa en el devengado, no ofrece complicaciones.
a- Periodo al que se imputan los costos laborales: al periodo en que se han prestado los
ss.
b- Clasificación contable de los costos laborales: deben asignarse de acuerdo con el
objeto de los SS. Los administrativos son costos del periodo, los de producción se
incluyen en el costo de los bs producidos.
c- Aspectos particulares: ver RT.

5. Afirmaciones.
a- Costos laborales: - Veracidad: existen los empleados y han prestado efectivamente ss
al ente, los beneficios y los pagos han sido asignados correctamente, todos los
beneficios y remuneraciones han sido autorizado por personal de nivel suficiente, las
deducciones voluntarias han sido autorizadas; - Integridad: todos los costos y pagos
íntegramente y adecuadamente contabilizados y acumulados en los registros
correctos y en el periodo que corresponde, - Medición y exposición: de acuerdo a NCP.
b- Pasivos laborales: -Veracidad: todos son montos adeudados por ss prestados, -
Integridad: adecuadamente e íntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correctos; Medición y exposición: calculados y expuestos según NCP.

6. Controles:
a- Ambiente de control: influye directamente en la confianza hacia los controles del ente.
Depende del tipo de ente la cantidad de controles, ya que si posee mucho personal
seguramente existirá mayor cantidad de controles y buen ambiente de control relativo
al componente. Se evidencia débil ambiente cuando los registros no están
actualizados, la liquidación no se autoriza jerárquicamente, omisión de información
significativa en registros, aplicación incorrecta de normas, etc. Si es débil atención en
veracidad e integridad.
b- Controles directos: - controles gerenciales e independientes: presupuestos
comparados con reales, procedimientos para evaluaciones periódicas, aprobación y
revisión de liquidaciones antes de su pago, informes gerenciales con datos de control,
etc.; - Controles de procesamiento: acceso a procesamiento de datos de empleados,
liquidaciones autorizadas, modificaciones autorizadas por personal jerárquico, etc.
c- Controles generales: correcta segregación de funciones. Liquidación y contabilidad no
son realizadas por la misma persona, control horario con liquidación, contabilidad con
pagos, etc.
7. Factores de riesgo de control.
a- Inherente: variación de empleados se analiza las causas y efectos, cálculos de
liquidaciones complejas, se debe analizar integridad y medición; compleja asignación
de centros de costos; etc.
b- Control: no hay revisiones periódicas, entonces más pruebas analíticas; no hay control
de modificaciones en el sistema; transferencias de datos no son efectivos, etc.

8. Enfoque de auditoria.
Si la estructura de costos es clara, uniforme y relativamente estable puede permitir
obtener satisfacción de auditoria con pruebas globales y procedimientos analíticos, ya que
los controles funcionan adecuadamente. Si los controles no funcionan correctamente
corresponderá adicionar pruebas detalladas y comparativas de las partidas que integran el
componente, así como visualizar comprobantes, analizar las liquidaciones, las normas
aplicadas, etc. El empleado también es un control no documentado, ya que siempre
exigirá su correcto pago.
9. Procedimientos de auditoria.
a- Costos laborales:
- Procedimientos analíticos: - explicar movimientos entre año anterior y el corriente
o con presupuestados. – Revisar asientos del mayor general. – Conciliar registros
de pagos, con mayor general. – Revisar montos significativos. – Razonabilidad
global de costos laborales, etc.
- Pruebas de cumplimiento: -Revisión de la gerencia de EECC interinos y
comparación con presupuestados y anteriores. –Revisión y seguimiento de
informes por parte de la gerencia, teniendo en cuenta el grado de detalle, el
conocimiento de quien realiza el control y que los informes coincidan con lo
registrado, etc.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: se selecciona generalmente
documentación referida a altas de personal, bajas, cambios en remuneraciones,
registros de tiempo trabajado, informes de excepciones a ser liquidadas, etc., para
corroborar como se vuelca la información a los registros. Por ejemplo: para una
muestra de empleados comparar cheques con firmas de personal, determinar la
razonabilidad de asignaciones de costos, etc.

b- Pasivos laborales:
- Procedimientos analíticos: - explicar movimientos entre año anterior y el corriente
o con presupuestados. – Revisar asientos del mayor general. – Conciliar registros
de pagos, con mayor general. – Revisar montos significativos.
- Pruebas de cumplimiento: -Revisión de la gerencia periódica de pasivos laborales.
- Pruebas detalladas de transacciones y saldos: -Obtener un cálculo de los pasivos y
comparar con el mayor genera, verificando la exactitud matemática, con la
documentación respaldatoria, corroborar imputación. – Obtener cálculo de los
beneficios otorgados y realizar lo mismo que con los pasivos. – Comparar los
pagos de la entidad con los montos deducidos de remuneraciones. – Examinar
pagos posteriores. – Analizar despidos y asesorarse de las causas por posibles
demandas, así como de accidentes ocurridos, etc.
CAPITULO 23

CONTINGENCIAS.

1. Descripción y contenido del componente.


a- Concepto de las partidas que integran el componente: se trata de una situación
existente al cierre de los estados contables que implica incertidumbre y depende de la
concreción de un hecho futuro. Se relaciona con la incertidumbre y estimación. El
hecho generador de la contingencia debe ser preexistente al cierre de los estados
contables relacionando el hecho con el devengado, es decir, para exponer el efecto el
en ejercicio que corresponde.
b- Importancia relativa de las partidas del componente: está relacionado con un
concepto subjetivo, ya que se trata de una estimación.

2. Pautas para la comprensión y análisis del negocio.

Pueden surgir de todas las áreas del negocio, el ente debe realizar una evaluación sobre la
posible existencia de contingencias y en caso de existir explicar demostrar que no es
necesario constituir previsiones, que el monto estimado es razonable o que no se puede
estimar.

Pueden existir: posibles litigios; defectos en productos; activos dañados; decisión de


discontinuar operaciones; obligaciones de compra no revocables, etc.

3. Aspectos de medición y exposición contable.


Se clasifican:
a- Según su efecto patrimonial:
- Favorable: de concretarse generará ganancia. Por un aumento de A o disminución
de P. (Contingencias activas). Se trata de la excepción al devengado, ya que se
reconocen solo cuando se perciban. El único caso que se contabiliza es en el caso
de activo por impuesto diferido.
- Desfavorable: generará pérdida. Debido a una disminución de A o aumento de P.
b- Según sean cuantificables: posibilidad de cuantificación medianamente objetiva de su
efecto monetario.
- Estimación con un grado razonable de objetividad o se puede determinar su
efecto mínimo( cuantificables)
- Las restantes (no cuantificables).
c- Según su grado de probabilidad de ocurrencia:
- Existen evidencias sobre su alta probabilidad al cierre (probables).
- Existen evidencias sobre su baja probabilidad al cierre (remotas).
- Las que no están incluidas en anteriores.

Tratamiento contable: las normas contables no determinan la manera de estimar una


contingencia, solo indica que debe ser adecuada, haciéndolo con los elementos de juicio
que se posean. Se debe cuantificar por la mejor estimación posible al cierre. Se aceptaran
desviaciones no significativas a las NCP, es decir que dicho desvío no afecte la toma de
decisiones de los usuarios. Las contingencias deben estimarse siempre teniendo en cuenta
la significatividad.

Solo se contabilizan las desfavorables, probables y cuantificables que provengan de un


hecho preexistencia al cierre del ejercicio y se expondrán en notas. Las probables no
cuantificables, deben exponerse en notas solamente, no siendo necesario este requisito
con las remotas cuantificables o no. Las desfavorables que no son ni probables ni remotas
también deben ser expuestas en notas de los estados contables. Las favorables no se
registran ni se exponen, a excepción de las provenientes del método por impuesto
diferido.

4. Afirmaciones.
Las afirmaciones que deben ser consideradas son las relacionadas con el componente en
las que se originan, evaluando los riesgos y los posibles procedimientos a aplicar.

5. Controles.
El control es el de cada una de las áreas será la encargada de poner de manifiesto las
posibles situaciones a presentarse.
6. Factores de riesgo.
No hay factores de riesgo específicos para el componente de contingencia, si se puede
analizar qué tipo de riesgo de auditoria existe en la valoración de los elementos de la
contingencia.
7. Enfoque de auditoria.
Cuando el riesgo inherente es alto, cualquiera sea el riesgo de control, será necesario la
aplicación de pruebas sustantivas.
8. Procedimientos de auditoria.
a- Revisar actas de reuniones del directorio: de las actas surgen temas importantes que
pueden ser contingencias.
b- Analizar con la gerencia posibles situaciones que pueden derivar en contingencias:
garantías de deuda, posibles litigios, falta adecuada de cobertura de seguros, etc.
c- Analizar con la gerencia el posible resultado de las contingencias.
d- Revisar la documentación de la contingencia y la información expuesta sobre la
misma.
 Programa de trabajo: 1-actas; 2-indagaciones; 3-confirmaciones; 4- analizar
carta de representación; 5- contratos (garantías o clausulas); 6-confirmaciones
de cias de seguros; 7- correspondencia; 8- coberturas de seguros; 9- estados
de endosos de ctas. por cobrar; 10- facturas del asesor legal; 11- contratos
gubernamentales; 12- contingencias detectadas: -razonabilidad del monto, -
periodo correcto; - expuestas en estados financieros.
9. Enfoque según las NIA.

La NIA 501 establece cuestiones q tener en cuenta en aspectos referidos a reclamos o


litigios, determinando que se deberá llevar a cabo: indagaciones; revisar actas del
directorio; correspondencia del asesor externo, este trabajo es muy importante y
generalmente se lleva a cabo por a través de un envío de correspondencia, la cual es
preparada por la empresa y enviada por el auditor. Si la empresa no permite este
procedimiento seguramente se verá reflejado en el informe con una opinión modificada o
una abstención, debido a la limitación.
CAPITULO 24

PATRIMONIO NETO.

1. Descripción y contenido del componente.


a- Concepto de las partidas que integran el componente: es la porción del conjunto de
los activos que pertenece a los propietarios.
PN: Diferencia entre el A y P, es el derecho de los propietarios sobre el A del ente.
(Usos: dinero, bs y derechos y Fuentes: capital de 3ros y capital propio).
Composición:
 Aportes de los propietarios: incluye el capital suscripto como tb los aportes no
capitalizados. Los anticipos para futuras suscripción de acciones solo
constituyen aportes no capitalizados cuando: son IRREVOCABLES y han sido
efectivamente INTEGRADOS.
o APORTES CAPITALIZADOS: ya están incorporados al capital
- Capital Social (Valor nominal);
- Ajustes de capital-
o APORTES NO CAPITALIZADOS: no forman parte del capital.
- Aportes irrevocables.
- Primas de emisión.
 Resultados acumulados:
o GANANCIAS RESERVADAS
- Reserva Legal.
- Reserva facultativa.
- Otras reservas
o RESULTADOS DIFERIDOS
o RESULTADOS NO ASIGNADOS
- Resultados acumulados de ej. Anteriores.
- Resultados del ej.
- AREA.
Distinción entre Pasivo y PN. RT 16 4.1.3: Cuando se presenta información consolidada,
la parte que está en manos de otros accionistas no integran el pasivo por no estar
obligados a dar bs o prestar ss y tampoco del PN ya que no presentan derechos para
los accionistas de la controlada. Por lo que PN= A – P – Participación de acc. no
controlantes en sociedades controladas.
Evolución patrimonial. RT 16 4.2: el PN varía como consecuencia de:
- Transacciones con los propietarios.
Aportes: a la par, sobre la par y bajo la par).
Retiros
Reducción de capital: - La reducción voluntaria debe ser aprobado As ext y
con informe del SINDICO fundado ( Art. 203 LGS); - Publicación e
inscripción (Art 204 LGS); Reducción por perdidas la resuelve la As ext( Art
205 LGS); Reducción obligatoria cuando las perdidas insumen las reservas
y el 50% del Capital (Art. 206 LGS).
- Resultados del periodo. Distinguir ingresos y gastos de ganancias o pérdidas.
Resolución Técnica Nro. 8: EEPN. Cap. 5- Estructura y concepto.

Resolución Técnica Nro. 9: Definición de las cuentas que lo componen.

Distribución de ganancias: - Art 68. Los dividendos no pueden ser aprobados ni


distribuidos sino por GANANCIAS LIQUIDAS (realizable en el corto plazo) Y REALIZADAS
(devengadas), aprobadas por órgano social competente, de un blce. de acuerdo a la
Ley y un estatuto, no pueden ser provisorios. (Salvo Art 299 SA). - Art 224: la
distribución es lícita solo si se trata de dividendos LIQUIDOS Y REALIZADOS. Está
PROHIBIDO distribuir dividendos anticipados o provisionales o resultantes de blce
especial, excepto (Art. 299).

Reserva Legal (Art 70 LGS): Las SRL y SA tienen la obligación de efectuar una reserva
no menor del 5% de gcia. líquida y realizada, del ER del ej., hasta el 20% del Capital
Social. Son las únicas que se hacen sobre el Rdo. del ejercicio, las otras reservas se
calculan sobre Rdo. No Asignados. Cuando quede disminuida no puede distribuirse
ganancia hasta su reintegro. -(Art 71 LGS): Las ganancias no pueden distribuirse hasta
tanto no se cubran las pérdidas de ej. anteriores.

Resultados No Asignados (Tratamiento): el directorio hace una propuesta de


distribución de rdos. no asignados y rinde cuentas a través de la Memoria; la asamblea
decide el destino de los mismos, ya que el directorio no tiene facultad para eso.

 En caso de Ganancia:
o Cuando no existe Pérdida de ejercicios anteriores:
1- recomponer reserva legal. 2- Constituir la reserva legal del ejercicio. 3-
Constituir reservas facultativas. 4- El remanente: crear otras reservas/
distribuir dividendos/remuneraciones de directores y
síndicos/Gratificaciones al personal/ transferido al nuevo ejercicio.
o Cuando existe Pérdida de ejercicios anteriores:
1- cubrir la pérdida. 2- Reconstruir la Reserva Legal. 3- Constituir la
reserva legal del ejercicio (sobre el monto de Ganancia del ej. actual).
4- Distribuir conforme al Estatuto y Asamblea.
 En caso de Pérdida: debe absorberse 1- Gcia de ej. anteriores no distribuidas.
2- Reservas para absorción de futuros quebrantos. 3- Otras reservas. 4-
Reserva legal.

Aportes irrevocables: debe basarse en la realidad económica, solo debe


considerarse PATRIMONIO si: - han sido efectivamente integrados; - Mediante
acuerdo escrito (contenido: mantiene su aporte, para conversión en acciones y
condiciones); - Aprobados por asamblea. (Los que no cumplan son PASIVO). DPJ :
Presentar – certificación contable de la efectiva integración; copia del acuerdo
escrito; acta de directorio de aceptación; acta de directorio de aceptación de
capitalización; solicitud de inscripción del aumento de capital.

Acciones: partes en que se divide el capital de una SA. Clasificación:


 Por su forma: - al portador; - Nominativas endosables; Nominativas no
endosables; escriturales.
 Por los derechos que les confieren: - Ordinarias; - Preferidas; - Privilegiadas.

2. Breve descripción de las actividades contenidas en el componente: no es significativo el


nro. de transacciones, pero pueden ser de monto significativo. Toda la información
contenida en actas suele tener gran evidencia de auditoria. Clase: - poca cantidad de
operaciones; el origen es de decisiones de los propietarios o del órgano de dirección; -
formalizado el libros o actas.
 Transacciones cualitativas: - constitución de reservas; - capitalizar un aporte
irrevocable; - capitalizar un resultado no asignado; - absorción de perdidas mediante
reducción de capital; - emisión de acciones con el mismo capital.
 Transacciones cuantitativas: - aportes irrevocables para futura suscripción de
acciones; - distribución de dividendos en efectivo; - rdos del ejercicio.

3. Pautas para la comprensión del negocio:


a- Relacionadas con la estructura del capital y cuestiones relacionadas: - naturaleza de
las acciones (cotizan en bolsa); - clases de acciones emitidas y en circulación; -
acciones propias en cartera; - participación de directores, funcionarios en las acciones
del ente; etc.
b- Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados: -
condiciones del mercado de capital; - medio legal y organismos de control.

4. Aspectos de medición y exposición:


a- El ajuste por inflación del capital social y otras cuestiones relacionadas: las normas
requieren en contextos inflacionarios la re expresión del capital social, expuesta
dentro del PN pero por separado, dejando el capital a su valor nominal. Las primas de
emisión se exponen ajustadas en una sola cuenta, al igual que los aportes irrevocables
para futura suscripción de acciones.
b- Aportes irrevocables: para que formen parte del patrimonio deben cumplir ciertas
condiciones, si no cumpliera el aporte debe ser considerado como un pasivo.
Condiciones: - efectivamente integrado; - surgir de un acuerdo escrito entre el
aportante y órgano de administración que indique que este mantendrá su aporte,
salvo disposición de asamblea, y que el destino sea para futura suscripción de
acciones. ; - aprobado por asamblea de accionistas.
c- Las primas de emisión: cuando se realizan nuevos aportes de capital altera la porción
de tenencia de los accionistas, para evitar esto se crean primas de emisión que tratan
de compensar dicha distorsión.
d- Aspectos de exposición:
 El estado de evolución del PN: muestra la evolución del PN en forma
cronológica y su composición, en un cuadro de doble entrada.
 Otros aspectos: la ley exige que ciertas partidas se expongan por su valor
nominal, separado del ajuste por inflación. Tb la información comparativa es
requisito legal para exponer la información.
e- Consideraciones de auditoria sobre cuestiones contables significativas: hay cuestiones
que afectan el trabajo de auditoria como por ejemplo la exposición de las restricciones
sobre resultados o pago de dividendos, requerimientos estatuarios, etc.

5. Afirmaciones: las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación del riesgo y la


selección de los procedimientos de auditoria.
a- Veracidad: el capital se basa en las acciones emitidas y en circulación, las acciones en
cartera representan acciones de propiedad del ente. Transacciones autorizadas y
cumplen con requerimientos legales y estatutarios.
b- Integridad: transacciones y saldos patrimoniales están adecuada e íntegramente
contabilizadas, en el periodo correcto.
c- Medición y exposición: correctamente calculadas. Las cuentas patrimoniales están
bien resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto correctamente para su
comprensión.

6. Controles:
a- Ambiente de control: Fuerte. Las decisiones se concentran en el DIRECTORIO o
ASAMBLEA, por lo que se encuentran registradas en libros o actas.
b- Controles directos:
 Pautas básicas: al tener pocas transacciones no se establecen controles
específicos.
 Controles gerenciales y controles directos: - Aprobación por escrito antes del
vuelco en actas para corroborar la autorización (existencia); - Conciliación de
listado de cuentas patrimoniales con el mayor y control numérico de los
certificados de acciones (integridad).
 Controles de procesamiento y funciones de procesamiento: - Procesamiento
restringido a funcionarios (veracidad); - certificados pre numerados
(integridad).
 Controles para salvaguarda de activos: protección física de los certificados en
poder del ente o aun no emitidos. ( solo en sao de títulos físicos)
c- Controles Generales:
Adecuada segregación de funciones: la emisión, transferencia y cancelación,
segregada de contabilización; - cobranza segregada de funciones de patrimonio.

7. Factores de riesgo:
a- Riesgo inherente: las situaciones nuevas o significativas representan áreas de mayor
riesgo. Pautas: - gran n° de transacciones (análisis detallado); - estructura compleja de
capital (probar veracidad de transacciones y saldos); - distintos tipos de acciones
(probar el adecuado tratamiento); - pérdidas recurrentes (revisar cumplimiento del
tratamiento obligatorio); - disposiciones estatutarias de constitución de reservas
(probar la razonabilidad de las disposiciones); - limitaciones al pago de dividendos
(verificar el cumplimiento).
b- Riesgo de control: - transacciones patrimoniales no decididas por máximas
autoridades (comprobar veracidad de operaciones); - no hay registros detallados de
las transacciones con accionistas (pruebas analíticas para comprobar integridad).

8. Enfoque de auditoria:
a- Consideraciones: al no ser significativo en nro. de transacciones suele ser
SUSTANTIVO, sin depositar confianza en los controles. En exámenes iniciales suele ser
mejor revisar todas las transacciones ocurridas desde el inicio.
b- Ejemplos.

9. Procedimientos:
a- Procedimientos analíticos:
 Comparar con la información del año anterior y lo presupuestado en registros
contables y actas respecto a: total del capital, tipo de acciones (en circulación
y propias en cartera), dividendos pagados o a pagar.
 Razonabilidad global de las emisiones, reembolsos y recompras (cantidad de
acciones por precio) cuando las acciones cotizan en bolsa.
b- pruebas de cumplimiento de controles:
 Revisión gerencial de registros con presupuestos y de informes.
 Revisión de conciliaciones de cuentas del patrimonio y mayores.
 Certificados pre numerado e investigación de faltantes.

c- Pruebas detalladas de transacciones y saldos:


 Revisar actas de directorio.
 Verificar integraciones con recibos y los realizados en especie.
 Confirmaciones con asesor legal.
 Recalcular dividendos.
 Multiplicar las acciones por el valor nominal y comparar con el mayor general.

10. Aspectos relacionados con el concepto de empresa en marcha:


a- Consideraciones: presunción de que la empresa va a seguir operando y que no tiene la
intensión ni la necesidad de liquidarse. Presunción de riesgo de empresa en marcha: 1-
deterioro en la situación financiera evidenciado por préstamos incumplidos, reflejados
en la disminución de PN. 2- Dudas sobre alcanzar un nivel exitoso de operaciones en
empresas nuevas y solidez en la situación financiera.
b- Procedimientos adicionales: - Revisión de presupuestos y proyecciones; - Revisión de
actas buscando evidencias que refleje el problema de empresa en marcha, etc.
c- La situación de compañías asociadas: dependerá de la intención de la empresa en
marcha de dejar operando la subsidiaria; la capacidad de dar financiación de la
empresa madre, etc.
d- Enfoque según las NIA: (NIA 570) al planificar y aplicar procedimientos evaluar el
grado de incertidumbre sobre eventos que podrían poner en juego el principio de
empresa en marcha. La responsabilidad de evaluar este aspecto es de la gerencia y del
auditor, aunque la NIA 580 establece que el auditor no puede dar garantía de la
capacidad del ente.
Requerimientos de las NIA 570. Si hay dudas aclaración en párrafo de énfasis, lo cual
no modifica la opinión. Si los estados contables fueron preparados conforme al
supuesto de empresa en marcha y para el auditor este supuesto no ha sido bien
empleado, deberá emitir un informe adverso. Si no realiza una correcta exposición de
la situación su informe modificando la opinión.
Es importante evaluar esta situación : - por el valor recuperable de los activos; 2-
normas de auditoria lo requieren.
CAPITULO 25

ESTADO DE RESULTADOS.

1. Introducción.
Es uno de los 4 EECC básicos que conforman el juego de los estados contables. Es el que
permite apreciar cuales fueron las causas de incrementos o disminuciones del valor del
patrimonio del ente, originadas por sus actividades. Si el rdo es negativo va a ser
absorbido por el PATRIMONIO del ente o sustituido por PASIVO o APORTES DE CAPITAL. Si
el rdo es positivo será una fuente de capital propio.
2. Normas de exposición del E. Rdos.
a- Una adecuada exposición debe permitir:
- Distinguir entre los rdos de la act. ppal. de la empresa y sus costos (rdo bruto) de
otros resultados.
- Distinguir rdos operativos de los no operativos.
- Distinguir los del curso normas de negocios (rdos ordinarios), de los que no lo son
(rdos extraordinarios).
- Permitir identificar los distintos grupos de gastos incurridos es decir, costo de
venta, gtos. de adm., comercialización y rdos. financieros.
b- El caso argentino, hay distintas clases de resultados
- Actividades en descontinuación (RT19): los rdos de estas act. se exponen por
separado de las act. que continuaran. Cuando se trata de: 1- se ha resuelto
vender el conjunto o en partes, escindirlo o abandonarlo según lo que surge de un
plan detallado y aprobado por el órgano de adm. a través de un acta de
directorio, así como también de hechos concretos que lo avalen, como por
ejemplo la asunción de un compromiso de venta. NO se considera
discontinuación cuando se retira gradualmente una línea de productos, cambio
de lugar de una línea de productos, cierre de instalaciones para mejorar la
productividad. 2-Constituye una línea separada del negocio o de área geográfica
de operaciones: actividad agropecuaria, comercial, por ejemplo la bodega que
produce, vende a granel y vende en el mercado chico. 3- Puede ser distinguido a
fines operativos además de la información contable: es difícil que la contabilidad
pueda distinguir esta actividad para que contablemente se pueda sacar.
- Resultados fcros. y por tenencia. (Más adelante)
- AREA: se expone en el EEPN en la línea siguiente a la inicial. No se incluye en el
estado de rdos, solo se incluye en las cifras comparativas ya corregidas.
- Desvalorizaciones de activos y reversiones: puestas de manifiesto por las
comparaciones con sus valores recuperables, deben identificarse por rubro de
origen.
- Resultados diferidos: ciertas partidas originadas en la medición contable de los
activos y pasivos no estén incluidas en el rdo neto del ejercicio y sean
consideradas dentro del PN del ente bajo esta denominación. Es decir no se
incluyen en la determinación del rdo del ente por diferencia entre PN al inicio y
PN al cierre.
- Honorarios: no es generalmente revisado en el proceso previo de auditoria y
suele ser muy significativo, por lo que ameritan un análisis por separado. Por
ejemplo de directores, síndicos, o de profesionales vinculados a la empresa.
Debería pedir el mayor general de la cuenta, ver los pagos y así validar que los
profesionales mencionados son los únicos que hay en la empresa.
- Reintegros o desgravaciones impositivas: deben exponerse respecto de donde
surge. Por ejemplo si el beneficio vino de la mano de las ventas entonces se
colocará en una línea del ERdos. en ventas, si vino de un costo en las líneas de
costos.
- Impuesto a las ganancias: se expone por separado para resultados ordinarios de
los extraordinarios.
- Clasificación:
Ordinarios (acaecidos durante el ejercicio):- Operativos: generados por la
actividad principal. Generan un RDO BRUTO (ventas- costos de vta) y un RDO
NETO (Rdo bruto – gastos operativos). Los gastos operativos pueden incluir
resultados por valuación de bienes de cambio VNR, gastos de comercialización
(directamente relacionados con la venta y distribución), de administración (no
tienen relación con las compra, producción, comercialización, investigación),
otros gastos operativos (improductividad, capacidad ociosa, depreciación de
intangibles), rdo de inversiones en entes relacionados (solo en los que se ejerce
control), resultados financieros y por tenencia de A y de P. ; - No operativos :
provienen de actividades secundarias. Se clasifican en otros egresos y otros
ingresos.
Extraordinarios: no repetitivos, deben ser atípicos y excepcionales (anormalidad
del hecho); de suceso infrecuente (en el paso ni en el futuro); generados por
factores ajenos al ente. Por ejemplo: expropiaciones, siniestros, etc. Fowler es
más flexible porque solo considera lo repetitivo. Se expone en una línea neto de
IG, ya que se violaría el principio de síntesis, remitiendo a una nota donde se
segrega el resultado.
3. Enfoque de auditoria.
Al analizar los componentes se verifican la mayor cantidad de conceptos incluidos en el
ERdos, la tarea más importante será la de verificar la razonabilidad de exposición del
mismo. El rubro que más análisis necesitará será el de rdos financieros y por tenencia ya
explicado con anterioridad.
4. Procedimiento de auditoria.
Una vez validado en cada componente la razonabilidad de las cifras queda como tarea la
razonabilidad de la exposición según lo exige el marco de referencia.
Las pruebas analíticas suelen ser eficientes en este sentido, ya que una visión conjunta
puede aportar nuevos datos. Estas pruebas resultaran eficientes siempre que se tenga un
conocimiento adecuado del negocio para poder analizar los resultados. Algunas pruebas
pueden ser:
a- Comparación de rdos con los del periodo anterior: podrá hacerse mediante análisis
horizontal (ventas del año pasado con los del ejercicio actual), análisis vertical
(relación ventas/costo de ventas de los dos ejercicios).
b- Comparación de rdos con cifras presupuestadas.
c- Índices: ganancia bruta/ventas; ganancia neta/ventas; rentabilidad; etc.
5. Revisión de los resultados financieros.
La mayoría de los rdos se prueban en otros componentes, por esto este rubro es el que
requiere mayor atención. La RT9 pone énfasis en la determinación de este rubro para no
distorsionar la información.
Generalmente se realiza al final del trabajo de auditoria (oportunidad)
Para su evaluación hay que tener en cuenta:
- la evolución de indicadores económicos, por ejemplo cambios bruscos llevan a
procedimientos más detallados, porque complican el diseño y ejecución de
procedimientos de análisis de razonabilidad.
- el interés de la gerencia por conocer el origen de los distintos rdos, si no hay
interés se aplicarán pruebas sustantivas, de lo contrario los informes que pida la
gerencia serán un control clave para probar.
- la forma en que se llevan los registros contables, si es muy resumido o no y si el
plan de cuentas tiene en cuenta la segregación de estos conceptos. La
contabilización de conceptos distintos en una misma cuenta puede complicar el
análisis. Este grado de apertura en los EECC indica también el interés de la
gerencia por diferenciar los distintos rdos.
- cantidad de transacciones en el ejercicio, si son muchas requerirá un plan más
detallado para obtener satisfacción de auditoria. Un nro. relativamente bajo de
operaciones, la baja rotación de A y P permitirá un mejor seguimiento de los
efectos financieros.
La RT9 establece restricciones en la exposición dependiendo de la significación y
la correcta segregación contenidas en las partidas de resultados:
A- Segregados o no sean significativos:
 se exponen en términos reales, sacando el componente
inflacionario.
 separar los generados por A o P.
 separar por rubro.
 enunciar su ntza. (Intereses, RECPAM)
B- No segregados y sean significativos: se presenta sin desagregación
y se informa en una nota sobre ello. Si la empresa no lo hizo el
auditor no tiene por qué hacerlo.

El diseño de las comprobaciones globales:

a- Comprobación global de rdos financieros: cuando son expuestos en una única línea del
estado de rdos.
1- Determinar saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algún
rdo financiero. En general todos menos bienes de cambio, bs de uso, y cuentas del
PN).
2- Aplicar la tasa de inflación del mes siguiente a los saldos determinados en 1.
3- Deducir del rdo obtenido en 2 los rdos financieros contabilizados en cada mes
(diferencias de cambio, actualizaciones, etc.)
4- Re expresar los saldos obtenidos en 3 por la tasa de inflación hasta el cierre de
ejercicio.

La sumatoria debería aproximarse a lo expuesto en el ERdos. Cualquier diferencia que


surja va a parar a rdos financieros aunque esta puede ser de errores de medición de A
y P, PN o Rdos, por ello al comprobar este rubro se vuelve a validar las afirmaciones
contenidas en el los demás rubros de los EECC.

b- Comprobación global de resultados por exposición al cambio del poder adquisitivo de


la moneda: se realiza igual que el anterior para casos en que se exponga separados los
rdos financieros de los derivados de RECPAM.
CAPITULO 27

CONCLUSIÓN DEL EXAMEN.

1. Introducción.

Esta etapa se encuentra intercalada con la etapa de ejecución, ya que a medida que se
aplican los procedimientos se va concluyendo, para que la decisión que se tome sea
oportuna para el auditor, respecto del procedimiento aplicado, pero a pesar de ello hay
tareas puntuales en esta etapa que hay que realizar.

En esta etapa se reúnen todas las conclusiones puntuales para cada procedimiento y se
concluye a nivel componente, la suma de dichas conclusiones será la base para la
preparación de la opinión del informe final.

2. Revisión de hechos posteriores.


 Concepto y procedimiento: el auditor es responsable de conocer los hechos
significativos que podrían afectar los estados contables y por lo cual deberían
reflejarse en ellos, hasta la fecha del informe del auditor. Se llama hechos
posteriores a los hechos que se producen después de la fecha de cierre hasta la
fecha del informe del auditor independiente.
 Tipos de hechos:
a- Hechos o transacciones que representan nuevos elementos de
juicio referidos a hechos sustanciales producidos en el ejercicio anterior
que permiten una mejor medición (ajuste a los estados financieros).

b- Situaciones nuevas que no tienen que ver con el ejercicio


anterior, pero que sería de importancia para el lector del estados
contables conocer dicha situación (afecta la exposición en notas).

c- Resto de hechos o transacciones normales, referidos al principio


de empresa en marcha (no afectan la medición, ni exposición).

 Programa de trabajo de revisión de hechos: por ejemplo analizar actas de


asamblea o directorio; revisar ventas, pagos significativos; revisar estimaciones
como previsiones, valores recuperables, bs obsoletos, etc.; analizar estimaciones
de flujo de fondos, etc.
 Hechos posteriores según las NIA: se aborda en la NIA 560 “hechos posteriores”.
Explica que estos pueden ser de dos tipos según la información que brindan, los
que proveen evidencia de condiciones anteriores al cierre y los que proveen
situaciones nuevas después de la fecha del ejercicio. Por otra parte según el
momento en el que se produzca pueden ser entre la fecha de cierre y el informe
del auditor; luego del informe y antes de la publicación de estados contables, y
luego de la publicación de los estados contables.
a- Objetivo: realizar procedimientos para obtener evidencia de
todos los hechos ocurridos antes del informe y responder
adecuadamente por aquellos sucedidos con posterioridad pero
que cambiarían la opinión del informe. La NIA es mas amplia
en este sentido que la norma argentina, ya que por lo general
en la practica el auditor se limita a lo primero.
b- Requerimientos: los procedimientos, entre el cierre y la fecha
del informe, deben cubrir dicho periodo y deberán incluir un
análisis de las tareas que la gerencia realiza sobre hechos
posteriores, realizar indagaciones necesarias para tomar
conocimiento, lectura de actas posteriores a la fecha de cierre,
lectura de estados contables intermedios. En la carta de
gerencia se debe incluir que estos hechos has sido puestos en
conocimiento del auditor y han sido registrados y expuestos
adecuadamente.
En el caso de hechos posteriores al informe, pero antes de la
emisión de los estados el auditor deberá conversar con la
gerencia para ver cuál será su accionar y según ello será su
actuar respecto del informe. Si los hechos sobre los q se
adquiere conocimiento son anteriores al informe, pero se
conocen luego de la emisión de los estados tb se discutirá con
la gerencia, si decide corregirlo, el auditor realizara los
procedimientos necesarios, cerciorándose de q la gerencia
informe a los usuarios los cambios, por lo que deberá realizar
un nuevo informe con un párrafo de énfasis sobre el tema, el
cual se referirá a una nota en los estados contables. Si no toma
la empresa acciones necesarias, deberá notificar a los
responsables para evitar que brinde seguridad con su informe.
3. Análisis de las excepciones detectadas.
Las excepciones que surgen pueden afectar la validez de las afirmaciones contenidas y
puede tratarse de: - omisiones o errores; - irregularidades y distorsiones intencionales;
acciones ilegales. No solo debe analizar la posible existencia de excepciones, sino también
las causas que lo originan.
 Efecto de las excepciones detectadas:
a- Desvío de la aplicación de un control determinado: al evaluar los controles
clave con pruebas de cumplimiento se determina un desvío aceptable. Esta
situación podría determinar que es desvío no es aceptable y por lo tanto se el
control no opera correctamente. Si se depositó confianza se deberá redefinir
el alcance o cambiar la naturaleza del procedimiento o ampliar la evidencia
sustantiva. Si el desvío está dentro del porcentaje esperado, basta con decidir
si se informará a la gerencia sugiriendo medidas correctivas.
b- Errores monetarios identificados con procedimientos: puede afectar la
medición, por lo que se deberá determinar el origen y la magnitud del error,
esto permitirá saber si el error es azar o es producto de una falla de control.
De este análisis pueden surgir ajustes. Si es error fruto de una estimación,
habrá que observar si está dentro del rango de aceptación definido.
c- Incertidumbre: puede surgir por limitaciones al alcance o por el resultado de
hechos futuros. Generalmente se mencionan en el informe de auditoría.
 Tratamiento de las excepciones detectadas: suelen transformarse en ajustes a los
estados, los que elimina la excepción en caso de aceptación. Una vez evaluado el
efecto se presenta a la gerencia para la corrección, ésta puede negarse o aceptar
los ajustes. Deberá evaluarse el efecto de los errores detectados del ejercicio
anterior y no corregidos. La NIA 705 trata los errores detectados y no corregidos.

4. Conclusión de auditoria.
La conclusión debería ser realizada por aquel que realizó el procedimiento una vez
realizada la labor. El informe es el compendio de las conclusiones realizadas para cada
procedimiento planificado y efectuado.

5. Aspectos de exposición contable.


Se trata de analizar si con la simple lectura es posible que un lector independiente sea
capaz de interpretarlos y tomar decisiones basadas en ellos. Se debe analizar, luego de lo
particular, los estados en su conjunto para responder preguntas como: tienen sentido en
conjunto; se relacionan los montos individuales razonablemente entre sí con el negocio
del ente (coherencia interna y exposición adecuada), lo que va a determinar si los EECC
cumplen con requisitos legales y profesionales de exposición, que han sido preparadas
uniformemente de acuerdo a normas contables y concuerdan con los registros, han sido
considerados los hechos posteriores correctamente, toda la información puede ser
correctamente interpretada.
 Normas contables de exposición: varían de acuerdo a órganos de control.
a- Presentación de cifras comparativas: sirve para comparar la evolución de las
actividades y resultados del ente. Este requisito de presentar información
comparativa se extiende a notas, cuadros o anexos. La NIA 710 determina que
el auditor deberá evaluar si dicha información cumple con el marco legal para
comparar con la información del ejercicio. La norma distingue cifras y datos
correspondientes, en cuyo caso el auditor solo deberá obtener elementos de
juicio válidos y suficientes de que dichas cifras cumplen con el marco
normativo, pero establece que el alcance de los procedimientos aplicados es
significativamente menor a los aplicados para los de este ejercicio,
garantizando que se informaron correctamente y se clasificaron de manera
apropiada; y estados financieros comparativos cumplen con el marco al igual
que el estado auditado.
b- Información de carácter general: nombre de la empresa, fecha de los estados,
periodo que abarcan, actividades del ente, naturaleza jurídica e inscripciones.
c- Estados contables básicos: ESP (composición detallada de A, P y PN a fecha de
presentación de EECC), ER (Explica el origen del rdo detallando I, C, G y Otros
rdos), EEPN (movimiento y composición de las cuentas de Patrimonio del
periodo), EFE (explica el comportamiento de las cuentas de efectivo y
equivalentes).
d- Notas, cuadros o anexos a los estados contables: se incluye base de medición
contable adoptada; cambios en criterios de medición y su tratamiento;
restricciones sobre activos; garantías otorgadas y contingencias con
explicación a su tratamiento, restricciones a la distribución de utilidades;
composición de cuentas incluidas en el balance.
6. Carta de gerencia.
 Concepto y contenido: se realiza verbalmente durante la auditoria y por escrito al
finalizar la misma, en respuesta a determinados interrogantes. Es una
confirmación escrita acerca de las manifestaciones realizadas por la gerencia y
otros empleados a lo largo de la auditoria. Permite que no hayan malas
interpretaciones sobre la información u opinión proporcionada. Su contenido
debe ser discutido con funcionarios apropiados, y deben obtenerse con
anterioridad al informe. El alcance y contenido depende de cada auditoria, pero
generalmente incluye que pueden afectar los estados contables, por ejemplo:
hechos solo conocidos por la gerencia, cuestiones que requieran opinión cuya
corroboración es el único medio, planes de la gerencia, falta de cumplimientos
legales o contractuales, irregularidades que involucren a la gerencia o empleados
de controles claves, ausencia de actos ilegales, confirmación de información
oportuna, disponibilidad de registros, manifestación explicita de la
responsabilidad respecto a la emisión de los estados, integridad y disponibilidad
de las actas, etc.
La carta debe referirse a cuestiones precisas, ya que aunque las manifestaciones
no disminuyen la responsabilidad del auditor, sirven para para ser contempladas
como un apoyo a las conclusiones alcanzadas en otros procedimientos aplicados.
Formación de la opinión global. Debe contener firma de nivel adecuado y la fecha
debe ser cercana a la fecha del informe. Su realización debe hacerse luego de
todos los trabajos, inclusive de hechos posteriores y debe ser aprobada antes del
informe, ya que esta es evidencia sobre la que se basa el auditor para la
realización de su informe. Cuando se examina estados consolidados se debe
obtener carta de todas las empresas, así como también la controlante deberá
exponer aspectos en la carta sobre los estados consolidados.
 Enfoque según las NIA: lo aborda la NIA 580 la cual establece objetivos, pero
aclara que no es evidencia por sí sola, no modifica el alcance en otros
procedimientos. Objetivos:
a- obtener manifestaciones de que ha cumplido con sus responsabilidades en la
preparación de estados y en bridar la información al auditor necesaria.
b- dar soporte a la evidencia obtenida de otro procedimiento.
c- responder a las manifestaciones escritas.

Requerimientos establecidos por las NIA para el auditor: manifestaciones sobre la


preparación de los EECC de acuerdo a NC, información provista e integridad de las
transacciones (todo lo acordado en el compromiso de auditoria). La carta debe
dirigirse al auditor y con formato de carta de representación.
Dudas acerca de la confiabilidad de las manifestaciones escritas o no obtenidas:
evaluar el efecto sobre las manifestaciones y la evidencia obtenida en general. Si
las manifestaciones son inconsistentes el auditor deberá realizar procedimientos
alternativos para salvar la duda, así como también la evaluación del nuevo riesgo.
Si no manifiesta lo solicitado se deberá discutir la razón, reevaluar la integridad y
tomar las acciones necesarias, inclusive las de la opinión. Según la NIA 580 el
auditor deberá abstenerse de opinar cuando considere que hay dudas suficientes
sobre la integridad de la gerencia, así como también cuando se niegue a
manifestaciones escritas.

7. Formación de la opinión final.


Una vez todo analizado y realizadas las tareas finales cuenta con toda la evidencia para
opinar sobre la validez de los estados contables.

8. Carta con recomendaciones.

Informe con las excepciones detectadas en los sistemas de control, como otro producto de
la auditoria y como beneficio a la relación con el ente. Se revela oportunamente las
deficiencias significativas detectadas en el examen, pudiendo existir otras. Debe
informarse por escrito. Cada explicación debe incluir motivos que lo origina y la posible
corrección indicando las ventajas que brindaría. Se incluye todas, aunque hayas sido
corregida con posterioridad. Se deben discutir con el funcionario responsable en donde se
encuentra la deficiencia. El efecto en conjunto de todas las deficiencias brinda gran
interés. La NIA 265 se refiere a la comunicación de estas deficiencias.

9. Otras tareas finales.


Tareas administrativas luego de presentar el informe que sirven para acumular experiencia
en trabajos posteriores, controlando el tiempo usado, evaluar al equipo, tareas propias de
facturación y cobranza de honorarios.
CAPITULO 28

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE.

1. Concepto.

Es el medio a través del que se emite un juicio técnico sobre los EECC examinados. En el
informe el auditor expresa: que examinado EECC de un ente, identificándolo; que ha
hecho el trabajo conforme NCA y la conclusión que merece, indicando si presentan
razonablemente la situación patrimonial, económica y fcra. del ente según NCP.

El auditor debe perseguir la optimización de los recursos para lograr una auditoria bien
hecha y un informe correctamente redactado, ya que si una de las dos no se cumpliera no
sería un trabajo bien realizado.

2. Normas de auditoria vigentes.


La RT 26 adopta la NIIF para entes que se encuentran bajo el régimen de CNV y luego, para
los mismos entes las NIA. De allí surgen las RT 32 que aborda las NIA, la RT 33 que
contempla lo referido a encargos de revisión, la RT34 que incluye lo referido a NI DE
Control de Calidad e independencia y la RT 35 en la que se contempla los encargos de
aseguramiento y servicios relacionados. Para los entes no incluidos en la CNV, amplia el
alance de la RT 7 y de la interpretación N° 5, derogando ambos con la puesta en vigencia el
día 1 de julio de 2014 de la RT37 incluyendo nuevos servicios no contemplados con
anterioridad.
3. Tipos de informes.
Según sea el servicio requerido se clasifican en tres grandes grupos:
a- Informes sobre estados contables:
- Auditoria externa de estados contables con fines generales:
 Informe breve
 Informe extenso.
- Auditoria de EECC preparados de conformidad con un marco de información
específica.
- Auditoria de un solo EECC o de un elemento cuenta o partidas específicas.
- Auditorias de EECC resumidos.
- Revisión de EECC de periodos intermedios.
b- Aseveraciones formales:
- Certificaciones
c- Juicios específicos:
- Informes sobre otros aseguramientos:
 Informes sobre el examen de información contable prospectivas.
 Informe sobre los controles de una organización de ss.
- Informes sobre servicios relacionados:
 Informes sobre procedimientos acordados.
 Informe sobre compilación de información contable.
4. Características generales de contenido del informe breve.
a- Introducción: las características deben cumplir las cualidades o requisitos de la
información. Claros, concretos y precisos, sin ambigüedades.
b- Definición: es el medio a través del que el auditor expresa su opinión o se abstiene de
hacerlo sobre la situación patrimonial, económica y financiera expuesta en los EECC
que ha examinado para un trabajo de auditoria completo. Es el trabajo independiente
típico ya sea porque los usuarios necesitan de esta información o porque una ley lo
exige.
c- Presentación: por escrito y por separado (para mostrar independencia del ente) de los
estados contables examinados. Debe ser en hoja membretada del auditor.
d- Contenido:
1- Título del informe: se utiliza para el reconocimiento inmediato del encargo, se
denomina “informa del auditor independiente”.
2- Destinatario: dirigido a quien lo contrató o a quien este indique. En caso del ente a
sus máximas autoridades. Pueden ser destinatarios finales organismos de control,
bancos, clientes, proveedores, futuros inversores, etc. SE coloca primero la
denominación, CUIT y domicilio legal del ente a auditar.
3- Apartado introductorio: identifica con precisión los EECC a auditar, la
denominación del ente al que pertenecen y las fechas o periodos a que se refieren
y un resumen de las políticas contables significativas y a otra información
explicativa.
4- Responsabilidad de la dirección del ente en relación con los estados contables: en
la preparación y presentación de acuerdo al marco de información contable
aplicable (NIF, NCP, NIA, etc.) y el control interno que se considere necesario para
brindar información libre de incorrecciones materiales (errores o fraudes), la RT37
enfatizó sobre el control interno del ente, a diferencia de la RT7 que no hacía
alusión alguna.
5- Responsabilidad del auditor: examinar y emitir una opinión de acuerdo a NA
vigentes de la jurisdicción, se debe establecer el marco de referencia en el que
encuadra su trabajo. Debe explicar que ha cumplido con requisitos de ética y
describir brevemente en que consiste una auditoria, los objetivos que persigue y
señalar que ha obtenido elementos de juicio suficientes para brindar su opinión.
En caso de limitación al alcance debe indicar cuál es la norma que no pudo aplicar
y las causas de porque no puedo hacerse. Cuando otro contador hubiese realizado
parte del trabajo se expone para limitar la responsabilidad, las NIA no permiten
esta distinción ya que el contador debería satisfacerse de toda la evidencia
necesaria para su opinión.
6- Fundamentos de la opinión modificada o adversa o fundamentos de la
abstención: se ubica antes de la opinión del auditor. En caso de que sea una
opinión limpia se denomina opinión no modificada, ahora cuando hay salvedades
o abstención o la opinión es adversa se trata de una opinión modificada. Los
motivos que modifican la opinión se explica en este párrafo.
7- Opinión: donde se expresa la conclusión o se abstiene de hacerlo. Se refiere a si
los estados han sido preparados de acuerdo a NCP vigentes de la jurisdicción en la
que han sido preparados, respecto de aspectos de medición contable como a
exposición. Pueden existir distintas situaciones:
 “Los EECC auditados presentan razonablemente la situación patrimonial,
económica y financiera del ente a fecha de…, los resultados de sus
operaciones, la evolución del PN y las variaciones en el flujo de efectivo
por el ejercicio bajo análisis de acuerdo a NCP vigentes” (opinión limpia)
Donde considera tres aspectos: 1-el ente ha preparado de acuerdo a
NCVP; 2- Los EECC, objeto de la auditoria, presentan en su conjunto, en
todos sus aspectos significativos razonablemente la información de
acuerdo a NCP y 3- No encontró excepciones. Hay situaciones
intermedias: cunado a- hay apartamientos a las NCP o existen limitaciones
al alcance que son incorreciones significativas pero no generalizadas, en
este caso emitirá una opinión modificada con salvedades, debido que tal
excepción solo merece observación, pero la información sigue siendo
razonable. En caso de que la salvedad sea por no aplicar principios de
uniformidad, se deberá indicar su impacto.
 “Los EECC auditados no presentan razonablemente…” Se llama opinión
adversa y expresa que los elementos de juicio son válidos y suficientes
para concluir que las incorrecciones materiales detectadas son
significativas y generalizadas.
 “No se encuentra en condiciones de determinar si los EECC presentan o no
razonablemente…” En este caso no ha podido obtener elementos de
juicios válidos y suficientes para basar su opinión o existe alguna
limitación al alcance de su trabajo por lo que emite una abstención de
opinión.
8- Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones: se
incluye p. de énfasis en caso de existir una incertidumbre significativa sobre el
supuesto de empresa en marcha o para cuando se necesite llamar la atención de
los usuarios sobre una cuestión fundamental para la adecuada comprensión. El p.
de otras cuestiones se utiliza para llamar la atención a otras cuestiones como
restricción de distribución del informe o la aplicación anticipada de una norma.
Según la RT37 cuando un el ejercicio anterior fue auditado por otro contador,
deberá incluir en p. de otras cuestiones: a- q los EECC anteriores fueron auditados
x otro; b- opinión expresada y c- fecha del informe del otro contador.
9- Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales,
municipales o por organismos de control o de la profesión: se agrega al final
indicando lo solicitado.
10- Lugar y fecha de emisión: el lugar es la jurisdicción donde ejerce su profesión y
firma su informe. Este determina la responsabilidad del profesional respecto a
NCP y NA. La fecha delimita hasta cuando ha aplicado procedimientos, por lo que
hasta esa fecha es responsable por los hechos posteriores al cierre.
11- Identificación y firma del profesional: la firma avala la opinión. Debe ser la
registrada en el organismo de contralor de la matrícula de jurisdicción en la cual el
informe ha sido emitido. Es necesario firmar todas las hojas de los estados
contables. Debajo de la firma la aclaración de su nombre y apellido, título
profesional y nro. de matrícula
5. Modelos de informe. (Al final).
6. Tipos posibles de opinión profesional:
a- Informe con opinión favorable sin salvedades: cuando ha satisfecho que las
afirmaciones son válidas respecto a NCP. Luego de realizar todos los procedimientos
los EECC presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos la situación
patrimonial, económica y financiera a la fecha que se informa, los rdos por
operaciones y…
Respecto a la uniformidad y comparabilidad existes los EECC correspondientes, que
solo tienen información del ejercicio anterior como parte de los EECC actuales, en
cuyo caso la opinión es solo del periodo actual; y los EECC comparativos, en donde la
información del periodo actual se incluye para comparar con la información del
periodo actual. En este último caso opinará sobre los EECC comparativos, pudiendo
opinar distinto de lo q opino en el ejercicio anterior, pero dando los fundamentos en
el párrafo de otras cuestiones; y también pudiendo opinar distintos en los distintos
EECC incluidos en la auditoria.
b- Informe con párrafo de énfasis por incertidumbre en la ocurrencia de hechos futuros:
los EECC pueden llegar a ser afectados por un hecho de gran magnitud que aún no se
ha exteriorizado. Dicha incertidumbre depende del resultado de un hecho, cuya
probabilidad de ocurrencia es incierta. Se trata de un hecho que tiene una
significación tal que merece su mención en p. de énfasis. Se trata de hechos
significativos no generalizados.
c- Informe con salvedades por limitación en el alcance: imposibilidad para el auditor de
realizar algún procedimiento que él considera necesario para la auditoria según NA
vigentes, es decir debe agotar las posibilidades respecto de procedimientos
alternativos. Puede derivar en una opinión modificada por limitación o en la
abstención de opinión, eso dependerá de la magnitud e importancia relativa de los
saldos no comprobados respecto del conjunto. Una opinión con salvedad en limitación
también trae aparejado una limitación en el alcance una limitación en la uniformidad
en la aplicación de normas contables.
Hay dos tipos de limitaciones, las cuales se nombran siempre en el párrafo de
fundamentos de la opinión:
- Impuestas por el ente: impone restricciones para la aplicación de
procedimientos, por ejemplo no circularización, no permitir presenciar el recuento
físico, etc.
- Impuestas por las circunstancias: todas las demás.

d- Informe con salvedades por cuestiones en medición contable: se incluye solo en el


caso de que se obtenga evidencia de incorrecciones materiales, cuyo apartamiento a
las normas sea significativo y no generalizada, en cuyo caso sería opinión adversa.
e- Información con salvedades por falta de exposición de información: cuando no se
incluye la información necesaria de acuerdo a NCP vigentes, y siempre que dicha
falencia sea significativa no generalizada.
f- Informe con salvedades a la uniformidad:
- Por cambios en los criterios de medición contable: cuando el cambio en el criterio
de medición sea significativo respecto del criterio utilizado en el periodo anterior.
Puede ser cambios de una norma aceptada a otra no aceptada (no se menciona
como problema de uniformidad, ya que no van a ser comparables por medición),
de una norma aceptada a otra tb aceptada (si afecta la uniformidad ya que los
EECC no son comparables), de una no aceptada a otra no aceptada (no es correcta
la aplicación de normas, por lo que sería redundante decir que tampoco es
uniforme, por lo q no se expresa aquí tampoco) , o de una no aceptada a otra
norma aceptada (tampoco en este caso, ya que seguramente está expuesto en
notas el cambio para dejar la situación anterior bien medida y expuesta según
NCP.
- Por cambios en los criterios de exposición: cambios en criterios de exposición en
un ejercicio con respecto a otro, aunque esta situación esté expuesta en notas a
los estados contables.
- Por una limitación al alcance: si no pudo satisfacerse de la aplicación de un
procedimiento para validar una afirmación tampoco podrá determinar que fue
aplicada la norma uniformemente. En la redacción se da por incluida la
uniformidad.
g- Abstención de opinión: cuando no se obtiene los elementos de juicio válidos y
suficientes para basar su opinión. Puede surgir por una limitación en el alcance muy
significativa y generalizada o cuando la incertidumbre sea tal que imposibiliten al
profesional de emitir su juicio. La abstención puede ser sobre toda la información
contenida o solo a una parte de ella.
h- Informe con opinión adversa: cuando como consecuencia de haber realizado su
examen y habiendo obtenido elementos de juicio válidos y suficientes concluya que
las incorreciones materiales son significativas y generalizadas siendo de tal
importancia que no admite una opinión con salvedades.
i- Imposibilidad de emitir un informe con opinión parcial: cuando se emita una opinión
adversa o se abstenga de opinar el profesional no incluirá simultáneamente una
opinión distinta para una parte en particular. Esta es una diferencia que surge
respecto de la RT7 la cual si lo permitía.
j- Informe del auditor independiente correspondiente al primer ejercicio del ente: lo que
se enfatiza en este caso es que el ente haya cumplido con requisitos legales y formales
de la constitución. Otro hecho es que por lo general se trata de ejercicios regulares lo
que debe ser mencionado en el apartado introductorio, además de figurar en notas a
los estados contables. No es necesario aclara nada de información comparativa ni
respecto de uniformidad, debido a que con la mención en notas a los estados
contables referidas a primer ejercicio económico no es aplicable.
k- Informe del auditor correspondiente al 1° examen de auditoria practicado por ese
profesional en un ente preexistente: hay distintas situaciones: - si obtuvo evidencia de
auditoria aplicando procedimientos sobre los papeles de trabajo del auditor anterior o
si aplico procedimientos para validar la información contenida en los saldos al inicio,
entonces no tiene nada que aclarar en su informe, porque asume la responsabilidad
que deriva de ello al tener evidencia que sustenta dicha información. – Si no ha podido
satisfacer la validez de dicha información deberá dejar constancia en el párrafo de
otras cuestiones indicando que el ejercicio anterior fue auditado por otro profesional,
fecha de informe y la opinión que expresó el antiguo auditor.
l- Opinión basada en parte en el informe de otro profesional: es el caso de una
subsidiaria por ejemplo. Es común dividir la responsabilidad por el trabajo realizado, al
menos que la parte examinada por el otro auditor sea inmaterial para el conjunto, se
auditó bajo el control o mando del auditor principal, si se tomaron todos los recaudos
para validar la razonabilidad de la información auditada por otro auditor.
m- Informe del auditor sobre estados financieros que incluyen la labor de un especialista:
cuando por la dificultad de los procedimientos se requiere el trabajo de un especialista
la responsabilidad del auditor no es menor por la mención en el informe según la NIA
500 la que se refiere a evidencia de auditoria y la NIA 620 que se refiere a la utilización
de un experto establecen que solo será posible nombrarlo en el caso de que esta
mención fuera relevante para la comprensión de la opinión modificada. .
n- Auditoria conjunta: cuando las tareas de revisión se comparten con otro profesional,
dividiendo generalmente las tareas por componentes. Se firma el informe en forma
conjunta compartiendo ambos la responsabilidad, o divir la responsabilidad a la tarea
realizada realizando informes distintos y firmando cada uno lo que desarrollo.
7. Aspectos particulares.
Información especial requerida por leyes y organismos de control: se trata de
formalidades especiales impuestas al auditor. En caso de Argentina hay distintas
obligaciones: 1- Debido a requerimiento de organismos de control como el BNRA,
CNV, SSN debe detallarse en el informe si los EECC surgen de registros contables
llevados en conformidad de dichas normas. 2- Debido a leyes previsionales se debe
exponer en el informe el monto de la deuda con el sistema previsional a fecha de
cierre y la exigida hasta ese momento. 3- La UIF obliga al auditor a dejar constancia en
el informe de haber realizado procedimientos relativos a prevención de lavado de
activos y financiamiento del terrorismo (no se hace en caso de certificaciones
contables, informes de revisión limitada o informes especiales).
8. Enfoque según las NIA:
La NIA 700 establece que los objetivos de auditor son:
a- Formar una opinión en base a evidencias: indica si la evidencia q se obtuvo
logra reducir a niveles aceptables de riesgo de incorrecciones significativas. En
caso de una opinión modificada se indica en la NIA 705 el proceder en tal
situación.
b- Expresarse claramente a través de un informe escrito: tiene absoluta
consonancia con la RT37 antes descripta.
La NIA 705 modificaciones a la opinión del informe del auditor, estable que hay tres tipos
de opiniones modificadas: 1- calificada (salvedades), 2- adversa, 3- abstención. La opinión
va a depender de la naturaleza del problema y del juicio del auditor acerca de que tan
significativos y generalizados son los errores detectados en su conjunto. Se tendrá opinión
modificada cuando se tiene evidencia de que los EECC no se encuentran libres de
incorreciones significativas o cuando no pudo obtener evidencia para sostener que se
encuentran libres de incorreciones significativas. Al igual que la RT 37 estable la
prohibición de emitir una opinión parcial respecto de un estado o cuenta cuando la
opinión sea adversa o se haya abstenido de opinar.
La NIA 706 trata sobre el párrafo de énfasis incluyendo el caso de incertidumbre
significativa cuya resolución depende a la resolución de hechos futuros. Esta información
deberá estar expuesta en los EECC, de no ser así, será opinión con salvedad y no un párrafo
de énfasis. Ejemplos: posibles litigios, siniestros, aplicación de normas anticipadas, posibles
problemas de empresa en marcha.
La NIA 450 que se define para la evaluación de incorreciones materiales define
incorrección como una diferencia entre el monto, clasificación, presentación o exposición
de un ítem de los EECC respecto del marco de referencia.
La limitación al alcance las divide en tres: - circunstancias más allá del control del ente; -
naturaleza y oportunidad de procedimientos y – las impuestas por la gerencia.
La NIA 710 regula lo referido a información comparativa-cifras correspondientes y EECC
comparativos.
La NIA 720 se refiere a la responsabilidad del auditor relacionada a otra información en
documentos que contienen EECC auditados.

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