Tema 1 - Asientos de Ajustes

Unidad VII: Procedimientos
de cierre contable
Asientos de Ajustes
Módulo: Registro de operaciones económicas
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Unidad VII: Procedimientos de cierre contable
Contenido
1. Asientos de Ajustes.......................................................................................... 4
2. Clases o tipos de ajuste..................................................................................... 4

a. Ajustes en las cuentas de activo...........................................................................................4
3. Ajustes en activo pagados por anticipado.......................................................... 12

a. Cuenta de papelería y útiles...................................................................................................12
b. Cuentas de propaganda y publicidad.................................................................................12
c. Cuenta de primas de seguro o seguro pagados por anticipado...............................12
d. Cuentas de rentas pagadas por anticipado......................................................................13
e. Intereses pagados por anticipado........................................................................................13
4. Ajustes por acumulación de activos................................................................... 13
5. Descargos por activo......................................................................................... 14
6. Ajustes en al activo fijo (propiedad, planta y equipo)........................................ 14

a. Concepto de Depreciación.....................................................................................................14
b. Método de Depreciación.........................................................................................................15
c. Método de Línea Recta.............................................................................................................15
d. Método de las Unidades de Producción............................................................................16
e. Método del Doble Saldo Decreciente.................................................................................16
f. Método de la suma de los dígitos de los años (MSDA)...................................................17
g. Venta de activos fijos............................................................................................. 18
h. Ajustes por cargos diferidos...................................................................................................19
i. Ajustes en las cuentas de pasivo...........................................................................................19
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Unidad VI: Procedimientos de cierre contable

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Introducción
Después de haber realizado todos los asientos de diario y haberlos pasado al libro mayor, para
posteriormente elaborar la balanza de comprobación, el siguiente paso del ciclo contable es
efectuar una serie de ajustes que permitan actualizar los saldos de las cuentas.
Estos ajustes se preparan el último día del periodo contable o fiscal. Esto es necesario hacerlo
debido a que algunos de los activos y pasivos que aparecen en la balanza de comprobación han
aumentado o disminuido y algunos de los ingresos y gastos han sido devengados o acumulados sin
que se hayan registrado en los registros contables.
Estas cuentas tienen que ajustarse para que sus saldos sean correctos, antes que se elaboren los
estados financieros del año.
1. Asientos de Ajustes
Los asientos de ajustes, son asientos especiales que se hacen previo a la presentación del
Balance General, al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de la cuentas
cada asiento de ajuste afecta una cuenta del balance general y del estado de resultado. Cabe
señalar que no hay regla que fije el número de ajustes, por lo que no hay tantos como sean
necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo
que realmente corresponde.
2. Clases o tipos de ajuste
a. Ajustes en las cuentas de activo
i. Cuenta de caja
El saldo de la cuenta de caja expresa la existencia en efectivo; sin embargo al terminar el

ejercicio es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que
materialmente existe en caja, para lo cual es preciso practicar un arqueo de caja.
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ii. Arqueo de caja
Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo.
01. Faltante de efectivo
Ejemplo
Saldo s/ nuestros libros C$ 16,000

Existencia en efectivo s/ arqueo. 15,990
Faltante de caja C$ 10
Asiento de ajuste
Otros gastos C$ 10
Caja C$ 10
Saldo s/ nuestros libros C$ 16,000

Existencia en efectivo s/ arqueo 15,500
Faltante en caja C$ 500
Asiento de ajuste
Deudores diversos C$ 500

(Nombre del cajero)
Caja C$ 500

02. Sobrante de efectivo.
Ejemplo
Saldos según nuestros libros. C$ 26,000

Existencia en efectivo s/ arqueo. 26,100
Sobrante en caja. 100
Asiento de ajuste.
Caja C$ 100
Otros productos C$ 100
iii. Cuenta de banco
Representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias; sin

embargo, hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de
cuentas de los bancos.

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Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta no coincide con el valor de los
estados de cuentas son:
Ejemplo
Saldo según cuenta del banco C$ 80,000

Saldo según estado de cuenta 80,200
Nota de crédito por intereses. 200
Asiento de ajuste
Banco C$ 200
Productos financieros C$ 200
Ejemplo
Saldo según cuenta del banco C$ 18,000

Saldo según Estado de Cta. 17,900
Nota de débito por comisión 100
Asiento de ajuste
Gastos financieros C$ 100

Bancos C$ 100
iv. Cuentas por cobrar
El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas
a crédito, ahora bien, no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como
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un activo en Balance General puesto que no todas las cuenta se llegan a cobrar totalmente,
debido a diferentes factores, que pueden ser los siguientes: por fallecimiento del cliente,
por cambio de domicilio, por quiebra de su negocio o por incendio del mismo. Estas
cuentas que no se recuperan, se conocen como incobrables y se clasifican bajo el nombre
de gasto por cuentas incobrables.
Cuando algunas cuentas de clientes se vuelven dudosas o incobrables, se deben disminuir

de las cuenta por cobrar, para que éstas muestren en el Balance General su verdadero
saldo.
Para determinar la pérdida probable por créditos incobrables, existen varios procedimientos;
los principales son:
01. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes.
Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos
incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de los saldos de la cuenta de
clientes de esos mismos períodos y multiplicar la tasa del tanto por ciento que resulte
por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la
pérdida probable originada por créditos incobrables.
Ejemplo
El libro mayor de la empresa “El Comercio” muestra al 31 de enero del 2018, un saldo
en la cuenta de clientes por 220,000.

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La experiencia de años anteriores nos indica lo siguiente:
Saldos de la cuenta de Perdida por

Años clientes créditos
Incobrables
2014 100,000 3,000

2015 120,000 2,500
2016 175,000 3,200
2017 190,000 3,500
TOTAL 558,000 12,200
Por ciento de cobro dudoso = Perdida por crédito incobrable

Saldo de la Cta. de clientes.
12,2000 = 0.0208 x 100 = 2.08%

585,000
Estimación = 220,000 x 2.08% = 4,576
Asiento de ajuste
Gastos de ventas C$ 4,576

Estimación para cuentas incobrables C$ 4,576
02. Un tanto por ciento sobre las ventas.
Este procedimiento, consiste en dividir el valor de las perdidas por créditos por créditos
incobrables en los últimos ejercicios, entre el valor de las ventas de esos mismos
periodos y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas
del ejercicio en el cual se va a calcular las perdidas probables por créditos incobrables.
Ejemplo
La empresa “El Comercio” durante el mes de enero efectuó ventas de crédito por C$
180,000.
Años Ventas de crédito Perdidas por créditos incobrables
2000 124,000 3,000

2001 168,000 2,500
2002 135,000 3,200
2003 174,000 3,500
TOTAL 601,000 12,200

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Por ciento de cobro dudoso = 12,200 = 0.02 x 100 = 2%

601,000
Estimación = 180,000 x 0.02 = 3,600
Asientos de ajuste

Estimación para Cta. Incob. C$ 3,600
Presentación en el balance general

Activo circulante
Cuentas por cobrar 220,000

Menos: Estimación para Cta. Incob. 4,576 C$ 215,424
03. Método de cancelación Directa
Las empresas pequeñas que tienen muchos clientes tal vez quieran esperar hasta
confirmar que no puedan cobrar la cuenta específica de un cliente, antes de hacer
cualquier ajuste en relación con las perdidas por cuentas incobrables. Cuando es
evidente que una cuenta es incobrable, se utiliza el método de cancelación directa.
En este caso se procede de la forma siguiente:
Se carga: Gastos de venta por el importe adeudado.

Se abona: Cuentas por cobrar o clientes.
Ejemplo
El 30 de abril la empresa “La Joya S.A.” recibió la noticia de que el cliente Manuel
Hernández y da Cia Ltda., se había declarado en quiebra. En el mayor de cuentas por
cobrar de la Joya S.A. El cliente: Manuel Hernández tiene un saldo deudor de C$
15,000.
El asiento de ajuste para registrar la cancelación es el siguiente:
Gastos de venta C$ 15,000

Cuentas por cobrar C$ 15,000
v. Cancelación de cuentas de clientes.
Cuando la cuenta de clientes se vuelve incobrable de manera permanente, debe eliminarse

de los registros contables. El registro de cancelación se hace de la forma siguiente:
Estimación p/ Cta. Incobrables C$ 7,500

Cuentas por cobrar o clientes C$ 7,500
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vi. Reapertura de cuentas de clientes
En algunos casos, en una fecha posterior puede cobrarse en forma total o parcial una
cuenta que se había cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe invertir
el asiento de cancelación, volviendo a llevar la cuenta a los registros para poder hacer
asientos en la cuenta de cliente.
Una vez registrado el asiento de inversión y el cobro recibido a cuenta, los libros mostraran
que la cuenta fue cancelada y recuperada mas tarde.
Ejemplo
Supongamos que la cuenta de la Cìa. Internacional S.A. se cancela por incobrable el 30 de

junio de la forma siguiente:
Estimación para cuentas incobrables C$ 7,5000

(Cia Internacional.)
El primero de noviembre del 2018, la empresa continental recibió un cheque de la CIA

internacional S.A. por C$ 5,000 en concepto de pago parcial de su cuenta atrasada. El
registro se hace de la siguiente forma:
Para reabrir la cuenta.

(CIA Internacional S.A.)
Estimación para Cta. Incob. C$ 5,000
Para registrar el efectivo recibido
Caja C$ 5,000
Cuenta por cobrar C$ 5,000
(Cía. Internacional S.A.)
Para cualquier otro pago adicional que se reciba por parte del cliente, se hará el mismo
registro.
vii. Documentos por cobrar.
La cuenta de documentos por cobrar se ajusta de la misma forma que la de clientes, o

sea que se calcula la pérdida probable por documentos incobrables, ya sea por medio
de un tanto por ciento sobre su saldo, por medio de un tanto por ciento sobre las ventas
o a través del examen de documentos por documento, para conocer tanto el tiempo que
tienen vencidos, los antecedentes de los deudores y de acuerdo con el riesgo, aplicar en
cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.

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Ejemplo
Supongamos que al terminar el ejercicio, el saldo de la cuenta de documentos por cobrar

es de C$ 20,000, sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable.
El asiento de ajuste será:

Estimación para doctos. Incobrables C$ 2,000
Presentación en el Balance General

Activo circulante
Documentos por cobrar C$ 20,000

Menos: Estimación para doctos.
Incobrables 2,000 18,000
viii. Cuenta de mercancías
En esta cuenta se registra el valor de las compras y ventas de mercancías a precio de

costo. Por lo general una empresa realiza inventario cada seis meses como promedio o
prepara selectivos, con el fin de encontrar posibles robos o extravíos de mercancías o bien
conciliar el valor de las tarjetas de control de inventarios con la existencia física.
Cuando la empresa encuentra en el inventario mercancías en malas condiciones, vencidas,

extravíos, etc., se deben descargar del inventario para que no formen parte de este.
Veamos el siguiente ejemplo:
Saldo de la cuenta de almacén,

según el mayor C$ 126,000
Existencia de mercancías, según
inventario físico 120,000
Faltante 6,000
Un estudio detallado reveló que las causas del faltante fueron las siguientes:
Mercancías en malas condiciones por C$ 1,200

Mermas o venidas por 300
Faltaron mercancías sin justificación 4,500
Total C$ 6,000
El ajuste es el siguiente:
Deudores diversos C$ 4,500
(Nombre del Bodeguero)
Gastos de ventas 1,500
Inventarios C$ 6,000

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3. Ajustes en activo pagados por anticipado
a. Cuenta de papelería y útiles
El valor de la parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las cuentas de gastos
de ventas y de admón. en proporción al consumo echo por cada uno de los departamentos
de la empresa.
Ejemplo
Supongamos que al 30 de junio del 2018 el saldo de la cuenta de papelería y útiles importo C$
30,000. Al terminar él ejerció el departamento de ventas utilizo papelería y útiles por 5,000 y
el departamento de admón. Por 15,000.
El asiento de diario es el siguiente:

Gastos de admón. 15,000
Papelería y útiles C$ 20,000
b. Cuentas de propaganda y publicidad
El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de gastos y

se abona en la cuenta de propaganda.
Ejemplo
Al terminar el ejercicio la cuenta de propaganda y publicidad tiene un saldo de 8,000. La parte

devengada durante el ejercicio fue de C$ 6,000.
El asiento de ajuste es el siguiente:

Propaganda y publicidad C$ 6,000.
c. Cuenta de primas de seguro o seguro pagados por anticipado
El valor de parte transcurrida de las primas de seguro se debe cargar en las cuentas de
gastos de ventas y de admón., de acuerdo con el valor de los bienes asegurados en cada
departamento y abonar en la cuenta de primas de seguro.
Ejemplo
Al terminar el ejercicio el saldo de primas de seguros es de C$ 12,000. La parte devengada

durante este ejercicio es de C$ 2000, le corresponde el 80% al departamento de ventas y el
resto al de admón.

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Gastos de ventas 1,600

Gastos de admón. 400
Primas de seguro 2,000
d. Cuentas de rentas pagadas por anticipado
El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado, se debe
cargar a gastos de venta y admón., en proporción al parte que ocupe cada uno de esos
departamentos de la empresa y abonar a la cuenta de rentas pagadas por anticipado.
Ejemplo
Al terminar el ejercicio el saldo de la cuenta de Rentas pagadas por anticipado es de C$

25,000. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas es de por C$ 5,000 de
los cuales corresponde el 60% a ventas y el resto es de admón.

Rentas pagadas por anticipado C$ 5,000
e. Intereses pagados por anticipado
El valor de la parte devengada de los intereses pagados por anticipado se debe cargar en la
cuenta de gastos financieros y abonar en la de intereses pagados por anticipado.
Ejemplo
Al terminar el ejercicio el saldo de la cuenta de intereses pagados por anticipado es de C$

10,000. La parte devengada durante el ejercicio es de C$ 8,000.
Gastos financieros C$ 8,000

Intereses pagados por anticipado C$ 8,000.
4. Ajustes por acumulación de activos
En algunas ocasiones cuando las ventas de crédito estipulan intereses que deberán cobrarse en
ciertas fechas o plazos futuros o bien al vencimiento del documento por cobrar firmado. En estas
condiciones el documento genera nuevos activos que deberán estimarse y registrarse a la fecha
del balance con el propósito de hacerlo figurar en él y de incluir el beneficio que representa entre
los productos del ejercicio. En este caso el ajuste se hace con un cargo a la cuenta de intereses
acumulados por cobrar con un abono a la cuenta de productos financieros.
Ejemplo
El 15 de febrero de 2018 se efectúa una venta de crédito con documento por C$ 100,000.00. La
venta estipula intereses del 2% mensual. Prepare el ajuste por los intereses, si al 30 de junio no
se ha cancelado el documento.
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5. Descargos por activo
Ocasionalmente, en las cuentas de gastos de operación se registran cantidades correspondientes

a propaganda, papelería, etc., por considerar que serán utilizadas o consumidas en el mismo
ejercicio; pero en la fecha del B/G, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor
de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondientes y se carga
en la del activo que proceda.
Ejemplo
Supongamos que al hacer una compra de papelería y útiles por 20,000, se hizo el siguiente
asiento:

Bancos 20,000
El valor de la papelería y útiles, se cargo en la cuenta de gastos de admón., por considerar que
será consumida en el mismo ejercicio; si embargo, al terminar el mismo, se encontró con que
había papelería y útiles no consumido por valor de 6,000, por lo cual se realiza el siguiente ajuste:
Papelería y útiles C$ 6,000

Gastos de admón. C$ 6,000
6. Ajustes en al activo fijo (propiedad, planta y equipo)
El Activo Fijo está formado por las propiedades de naturaleza relativamente permanente, que
se emplean en la operación del negocio o empresa y no se tiene la intención de vender sino de
utilizarlo en la producción de mercancías y servicios. También se llaman Activos de planta por
ser de larga vida y ser intangibles, con el tiempo estos activos se van deteriorando o gastando
debido al transcurso del tiempo o del uso, la disminución de su valor se carga a un gasto llamado
depreciación.
a. Concepto de Depreciación
Se entiende pro depreciación el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo durante
los periodos contables que comprende su vida útil o de servicio dentro de la empresa.
Para medir la depreciación de un activo fijo se necesita conocer:
El costo o valor del activo. Es precio neto pagado por él, más todos los gastos pagados
para tener el activo en lugar u condiciones que permitan su funcionamiento.
La vida útil estimada. Es la duración del servicio que la empresa espera recibir del activo.
El valor residual estimado. También conocido como valor de desecho, valor de mercado
o valor de salvamento, es el valor efectivo estimado del activo al final de su vida útil. Al
calcular la depreciación el valor residual estimado no se deprecia, debido a que la empresa
espera recibir ese importe por la venta del activo.

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La ecuación básica para el cálculo de la depreciación es:
Depreciación = Costo - Valor residual estimado = Costo depreciable

Vida útil estimada Vida útil estimada
b. Método de Depreciación
Existen cuatro métodos básicos para calcular la depreciación, estos son:
i. Método de Línea Recta

ii. Método de las Unidades de producción
iii. Método del Doble saldo decreciente
iv. Método de la Suma de los dígitos de los años.
c. Método de Línea Recta
Bajo este método se reconoce una porción igual del costo del activo como gasto de
depreciación en cada periodo de la vida útil del activo.
El gasto de depreciación anual se calcula deduciendo el valor residual estimado del costo del
activo y se divide el costo depreciable restante por los años de vida útil estimada.
M.R.L. = Costo – Valor residual = Costo depreciable

Vida útil Vida útil
Ejemplo
La compañía Constructora El Olivo, en enero de 2019, compró un camión para trasportar los
materiales e instrumentos de construcción de la compañía, con un costo de C$ 410,000.00,
pagando el 40% con cheque y por el resto firmo un documento a 3 años. Se estimo una vida
útil de 5 años y un valor residual de C$ 10,000.00.
Tabla de depreciación
Costo del Depreciación Depreciación Valor en

Años
Activo Anual Acumulada Libros

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d. Método de las Unidades de Producción
Bajo este método se asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de la producción
fabricada o utilizada por el activo fijo. Cuando la depreciación se basa en unidades de
producción, se reconoce una mayor depreciación en los periodos en los cuales los activos se
utilizan más.
La fórmula para él calculo del MUP es:
MUP = Costo del activo – Valor residual = Costo por unidad producida
Vida útil en unidades
En el ejercicio anterior del camión, supongamos que su vida útil en unidades será de 800,000
kilómetros distribuidos en la siguiente forma:
Primer año 180,000 kilómetros

Segundo año 240,000 kilómetros
Tercer año 200,000 kilómetro
Cuarto año 120,000 kilómetros
Quinto año 90,000 kilómetros
Costo del Depreciación Número de Depreciación Depreciación

Años
Activo Por kilómetro kilómetro Anual Acumulada
e. Método del Doble Saldo Decreciente
El doble saldo decreciente es uno de los métodos de depreciación acelerada. Un método de

depreciación Acelerada cancela un importe depreciación mayor del costo del activo cerca del
inicio de su vida útil en depreciación con el método de línea recta. La depreciación del doble
saldo decreciente, calcula la deprecación anual multiplicando el valor en libros del activo por
un porcentaje constante que es dos veces la tasa de depreciación en línea recta.
Este método sigue el siguiente procedimiento:
»» Se calcula la tasa de depreciación anual en línea recta.

»» La tasa encontrada se multiplica por 2, para encontrar la tasa del doble saldo decreciente.
»» La tasa DSD, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo (costo
menos depreciación acumulada). Al calculara la depreciación por el MDSD, no se toma
en cuenta el valor residual del activo, excepto en el último año.
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»» El importe de la depreciación en el último año, es el importe necesario para reducir el

valor en libros del activo a su valor residual.
Tomando los datos del ejercicio de la compra del camión, vamos a construir la tabla de
depreciación, utilizando el MDSD.
Costo del Tasa Valor en Depreciación Depreciación Valor en

Años
Activo DSD libros Anual Acumulada libros

f. Método de la suma de los dígitos de los años (MSDA)
Este es otro de los métodos acelerados; la depreciación se calcula multiplicando el costo

depreciable del activo por una fracción aritmética; en la que el denominador es igual a la suma
de los dígitos de los años y el numerador de la fracción son cada uno de los años en su orden
inverso.
La fórmula de la depreciación bajo este método es:
MSDA = Costo del activo – Valor residual X Dígitos de los años, primero el mayor
Suma de los dígitos de los años
Tomando los datos del ejercicio de la compra del camión, vamos a construir la tabla de
depreciación, utilizando el MSDA.
Valor
Costo del Fracción Costo Depreciación Depreciación
Años en
Activo SDA Depreciable Anual Acumulada
libros

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g. Venta de activos fijos
Cuando la empresa vende un activo fijo pueden presentarse tres casos:
Venta de activo fijo a su valor en libros, como la empresa esta vendiendo el activo a su valor
en libros, no hay ni utilidad, ni perdida en la operación.
Ejemplo.
Supongamos que el camión adquirido en enero de 2010, con valor de adquisición de C$

410,000.00 y utilizando el método de depreciación en línea recta, se vende en efectivo al final
del cuarto año en su valor en libros.
Venta de activo fijo a un valor superior a su valor en libros, o sea con utilidad, en este caso,
se genera una utilidad, que se reconocerá en el estado del resultado de operación, mientras
se da de baja tanto al activo a su precio de costo, como su depreciación acumulada.
Utilidad = Precio de venta – Valor en libros (Costo del activo – depreciación acumulada).
Ejemplo
Supongamos que el camión al final del cuarto años, se vende en C$ 120.000.00 al contado.
Venta del activo fijo a un valor menor a su valor en libros, en este caso se generará una
pérdida que se reconocerá en los resultados de operación, mientras se dan de baja tanto el
activo a precio de costo, como su depreciación acumulada.
Pérdida = Precio de venta – Valor en libros
Ejemplo
Supongamos que el camión al final del cuarto año, lo vendemos al crédito por valor de C$
75,000.00.

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h. Ajustes por cargos diferidos
Los cargos diferidos son en realidad gastos a largo plazo pagados por anticipados y que por
buenos principios de contabilidad se amortizan o difieren en periodos iguales de tiempo.
La amortización es el proceso sistemático de cancelación del costo de un activo. En el caso

de ajuste por cargos diferidos se va a utilizar el método de amortización en línea recta en el
que se divide el costo, entre el número de años amortizables del activo.
Los activos diferidos que vamos a ajustar son los siguientes:
El ajuste que se hace es en la forma siguiente:
Se carga a la cuenta de gastos de administración o ventas según sea el caso; la porción del
gasto de organización e instalación, se abona a la cuenta amortización acumulada de gastos
de organización e instalación respectivamente, esta cuenta es complementaria de la cuenta
de gasto de organización e instalación, de naturaleza acreedora y se presenta en le balance
general disminuyendo la cuenta de gastos de organización e instalación.
Ejemplo
El 15 de agosto de 2012, la compañía “Nuevo Amanecer” pagó en concepto de instalación

de una maquinaria nueva, un valor de C$ 60,000.00, los cuales estimo diferir en 5 años. La
compañía cierra operaciones el 30 de junio de 2003. Prepare el ajuste por el gasto efectuado.
i. Ajustes en las cuentas de pasivo
i. Ajustes por acumulación de pasivos
Las acumulaciones de pasivo son semejantes a las del activo aunque de naturaleza
contraria.

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Estos ajustes se refieren a pasivos que se acumulan en el transcurso del tiempo, como el
caso de intereses sobre préstamos y documentos por pagar, servicios recibidos (consumo
de agua, luz y teléfono), salarios acumulados, vacaciones, aguinaldo, INSS patronal, INATEC,
impuestos etc.
ii. Intereses por pagar
Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y no pagodas a
los acreedores; su valor se debe de cargar en la cuenta de Gastos financieros y abonar en
la cuenta de intereses por pagar.
Ejemplo
La compañía Nuevo Amanecer el día 01 de mayo de 20__, compro mercancías por valor de
C$ 45,000.00 firmando un documento con vencimiento en 3 meses en el cual se estipulan
intereses del 5% mensual. La empresa cierra operaciones el 30 de junio de 20__, prepare
el ajuste correspondiente por los intereses.
iii. Gastos acumulados por pagar
Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del balance
general; cuando se incurre en uno de estos gastos, se debe cargar en las cuentas de gasto
correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio y abonar en una cuenta
denominada Gastos acumulados por pagar
Ejemplo
El negocio La Corona al terminar el ejercicio contable el 30 de junio de 20__, quedo

debiendo los siguientes gastos:
Concepto Gastos de ventas Gastos de administración
Sueldos 8,000 7,000
Servicio de agua 300 400
Servicio de energía 1,900 600
Servicio de teléfono 400 700
INSS patronal 1,200 1,050
INATEC 160 140
Vacaciones 600 580
Aguinaldo 600 580

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iv. Ajustes por créditos diferidos
Cuando una empresa quiere proveerse de fondos para desarrollar planes a largo plazo,
emite obligaciones las cuales pueden ser iguales a su valor nominal, por debajo de su valor
nominal o sea con descuento.
Cuando se efectúa una emisión de obligaciones la cuenta de efectivo de banco se carga

y la cuenta de obligaciones por pagar se acredita. En nuestro caso de ajuste por crédito
diferido, vamos a suponer que se venden con prima.
Ejemplo
La compañía Cervecera de Nicaragua S.A., el 15 de agosto de 2014 hizo una emisión de

obligaciones por valor de C$ 2, 000,000.00 a 20 años de plazo. Las mismas se vendieron
con un 10% más de su valor nominal. La empresa cierra operaciones al 30 de junio de 2018.
En los créditos diferidos, también se aplican ajustes en las cuentas siguientes:
Rentas cobradas por anticipado. El ajuste en esta cuenta se da por la parte devengada o
ganada de las rentas cobradas por anticipado, esta se carga en la propia cuenta de renta
cobrada por anticipado y se abona en la cuenta de otros productos.
Ejemplo
Supongamos que se cobró por adelantado el alquiler de un edificio por C$ 60,000.00,

cubriendo 10 meses de renta a partir del 1 de marzo de 2018, el pago fue en efectivo. La
empresa cierra operaciones el 30 de junio de 2018, prepare el ajuste correspondiente.
Intereses cobrados por anticipado. El valor de la parte devengada o ganada de los

intereses cobrados por anticipado, se carga en la propia cuenta y se abona en la cuenta
de productos financieros.
Ejemplo
Al 30 de junio de 2018 se tiene intereses cobrados por anticipado por C$ 15,000.00 y la parte
devengada o ganada de estos intereses es de C$ 10,000.00, prepare el correspondiente
ajuste al 30 de junio de 2018.
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Unidad VII: Procedimientos

2. Clases o tipos de ajuste..................................................................................... 4

3. Ajustes en activo pagados por anticipado.......................................................... 12

4. Ajustes por acumulación de activos................................................................... 13

5. Descargos por activo......................................................................................... 14

6. Ajustes en al activo fijo (propiedad, planta y equipo)........................................ 14

Dirección de Tecnología Educativa

Dirección de Tecnología Educativa

2. Clases o tipos de ajuste

a. Ajustes en las cuentas de activo

El saldo de la cuenta de caja expresa la existencia en efectivo; sin embargo al terminar el

ii. Arqueo de caja

Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo.

01. Faltante de efectivo

Saldo s/ nuestros libros C$ 16,000

Saldo s/ nuestros libros C$ 16,000

Deudores diversos C$ 500

Saldos según nuestros libros. C$ 26,000

iii. Cuenta de banco

Representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias; sin

Dirección de Tecnología Educativa

Saldo según cuenta del banco C$ 80,000

Saldo según cuenta del banco C$ 18,000

Gastos financieros C$ 100

iv. Cuentas por cobrar

Cuando algunas cuentas de clientes se vuelven dudosas o incobrables, se deben disminuir

01. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de clientes.

Dirección de Tecnología Educativa

La experiencia de años anteriores nos indica lo siguiente:

Saldos de la cuenta de Perdida por

2014 100,000 3,000

Por ciento de cobro dudoso = Perdida por crédito incobrable

12,2000 = 0.0208 x 100 = 2.08%

Estimación = 220,000 x 2.08% = 4,576

Gastos de ventas C$ 4,576

02. Un tanto por ciento sobre las ventas.

Años Ventas de crédito Perdidas por créditos incobrables

2000 124,000 3,000

TOTAL 601,000 12,200

Dirección de Tecnología Educativa

Por ciento de cobro dudoso = 12,200 = 0.02 x 100 = 2%

Estimación = 180,000 x 0.02 = 3,600

Gastos de ventas C$ 3,600

Presentación en el balance general

Cuentas por cobrar 220,000

03. Método de cancelación Directa

En este caso se procede de la forma siguiente:

Se carga: Gastos de venta por el importe adeudado.

El asiento de ajuste para registrar la cancelación es el siguiente:

Gastos de venta C$ 15,000

v. Cancelación de cuentas de clientes.

Cuando la cuenta de clientes se vuelve incobrable de manera permanente, debe eliminarse

Estimación p/ Cta. Incobrables C$ 7,500

vi. Reapertura de cuentas de clientes

Supongamos que la cuenta de la Cìa. Internacional S.A. se cancela por incobrable el 30 de

Estimación para cuentas incobrables C$ 7,5000

El primero de noviembre del 2018, la empresa continental recibió un cheque de la CIA

Para reabrir la cuenta.

Cuentas por cobrar C$ 5,000

Mercancías en malas condiciones por C$ 1,200