Ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos con clientes

Norma Internacional de Información Financiera 15
Octubre 2017
Contenido:
} Objetivo y alcance
} Reconocimiento
} Identificación del contrato
} Combinación de contratos
} Modificaciones del contrato
} Identificación de las obligaciones de desempeño
} Satisfacción de las obligaciones de desempeño
} Medición
} Costos del contrato
} Información a revelar
Antecedentes

► El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en Inglés) emitió la
norma (NIIF 15) de reconocimiento de ingresos que sustituirá a las normas de reconocimiento
de ingresos existente bajo NIIF, considerada por los usuarios de los estados financieros como
muy general.

► El principio fundamental de esta nueva norma es que una Compañía reconocerá los ingresos
cuando se transfieran bienes o presten servicios a los clientes por un valor que refleje las
contraprestaciones que la Compañía espera recibir de sus clientes.

► La adopción es requerida para los periodos que inicien en o después del 1 de enero de 2018,
sin embargo se permite una adopción anticipada.
Objetivo:
} Establecer los principios de presentación de información útil a los usuarios de
los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo
que surgen de contratos de una entidad con sus clientes

} La NIIF 15 deroga:
} NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias;
} CINIIF 13 Programas de Fidelización de Clientes;
} CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes;
} SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad.
} NIC 11 Contratos de Construcción;
} CINIIF 15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles.
Alcance

► Únicamente se aplica para acuerdos suscritos con clientes.

► Un cliente es aquel que contrata con la Compañía para obtener bienes o servicios, que son
parte de las actividades ordinarias de la Compañía.

► No es un cliente, quien contrata con la Compañía para ejecutar actividades en las cuales los
riesgos y beneficios son compartidos (negocios conjuntos).

► Un acuerdo con clientes puede estar dentro del alcance de varias normas, para lo cual debe
identificar las obligaciones que deben ser reconocidas bajo esta norma y cuales por las otras
normas, en caso de que las otras normas no establezcan el método de separación y medición
del acuerdo suscrito con clientes, se debe aplicar NIIF 15.

► Aplica para la medición y reconocimiento de los costos incrementales para obtener acuerdos
con clientes y los costos incurridos para el cumplimiento de acuerdos con clientes.
Alcance (cont…)

► ¿Qué se encuentra al alcance de esta norma?

• Acuerdos con clientes

► ¿Qué no se encuentra al alcance de la norma?

• Acuerdos de leasing (IAS 17 – a partir de 2019 IFRS 16)

• Acuerdos de seguros (IFRS 4)

• Instrumentos financieros, otros derechos financieros u obligaciones contratuales (NIIF 9,

NIC 39, NIIF 10, NIIF 11, NIC 27, NIC 28)

• Intercambios no monetarios entre entidades de la misma línea de negocios para facilitar

ventas a clientes o clientes potenciales. (e.g., industria de petróleo & gasolina)
Reconocimiento
Reconocimiento
Principio básico: Reconocer los ingresos de forma que representen la transferencia de bienes o
servicios comprometidos con los clientes a cambio de un importe que refleje la contraprestación a
la cual la entidad espera tener derecho a cambio de dichos bienes o servicios.

Etapa 1 Identificar el contrato con el cliente

Etapa 2 Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato

Etapa 3 Determinar el precio de la transacción

Etapa 4 Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de

desempeño del contrato.
1 Identificación del contrato

► Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta
Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:

ü las partes han aprobado el contrato (por escrito, oral o implícita);

ü la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o
servicios a transferir;
ü la entidad puede identificar las condiciones de pago;
ü el contrato tiene sustancia económica; y
ü es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio
de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.

► Estos criterios se evalúan al inicio del acuerdo, si se cumplen se reevalúan sólo si hay un
cambio significativo en hechos y circunstancias. Si los criterios no se cumplen al inicio, la
entidad continuará evaluando si se cumplen con posterioridad.
1 Identificación del contrato (cont…)

► Un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho, exigible unilateralmente, de
terminar un contrato totalmente sin ejecutar, sin compensar a la otra parte. Un contrato está
totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios siguientes:

ü la entidad no ha transferido ningún bien o servicio al cliente; y

ü la entidad no ha recibido, y no tiene derecho a recibir, contraprestación alguna a cambio
de los bienes o servicios comprometidos.

► Cuando un contrato no cumple los criterios de reconocimiento y la entidad recibe la

contraprestación del cliente, dicha entidad reconocerá la contraprestación recibida como
ingresos de actividades ordinarias solo cuando hayan tenido lugar los sucesos siguientes:

ü no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al clientes y la

contraprestación prometida se ha recibido por la entidad y es no reembolsable; o
ü se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no reembolsable.
 Ejemplo 1 - Revaluación de criterios para la
identificación de un contrato

► Una entidad concede una licencia de una patente a un cliente a cambio de una regalía basada
en uso. Al comienzo del contrato, éste cumple todos los criterios de la NIIF 15. La entidad
reconoce los ingresos de actividades ordinarias cuando tenga lugar el uso posterior del cliente.

► A lo largo del primer año del contrato, el cliente proporciona informes trimestrales del uso y
paga dentro del periodo acordado.

► Durante el segundo año del contrato, el cliente continúa usando la patente de la entidad, pero
empeora la situación financiera del cliente. El acceso actual del cliente al crédito y al efectivo
disponible en mano es limitado. La entidad continúa el reconocimiento del ingreso de
actividades ordinarias sobre la base del uso del cliente a lo largo del segundo año. El cliente
paga las regalías del primer trimestre pero hace pagos simbólicos por el uso de la patente en
los trimestres 2 a 4. La entidad contabiliza cualquier deterioro de valor de la cuenta por cobrar
existente de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
 Ejemplo 1 (cont…)

► Durante el tercer año del contrato, el cliente continúa usando la patente de la entidad. Sin
embargo, la entidad entiende que el cliente ha perdido el acceso al crédito y sus clientes más
importantes y, por ello, la capacidad del cliente de pagar se ha deteriorado de forma
significativa. La entidad, por ello, concluye que es improbable que el cliente pueda realizar
pagos adicionales por regalías para continuar utilizando la patente de la entidad.

Análisis
Combinación de contratos

► Una entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al mismo tiempo,
con el mismo cliente (o con partes relacionadas del cliente) y contabilizará los contratos como
uno único, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios:

ü los contratos se negocian como un solo paquete con un único objetivo;

ü el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio y ejecución
del otro acuerdo; o
ü los bienes o servicios acordados son una única obligación contraída con el cliente
(adquisición de un vehículo, seguro y mantenimiento).
Modificaciones del contrato

► Es un cambio en el alcance o en el precio (o ambos) de un contrato.

► Existe la modificación cuando las partes aprueban un cambio que crea nuevos derechos y
obligaciones exigibles o bien cambios en los existentes.

► Las partes deben aprobar la modificación (por escrito, oral o implícita)

► La modificación puede existir aunque las partes tengan una disputa sobre la modificación o
hayan aprobado un cambio en el alcance del contrato pero no hayan determinado todavía el
correspondiente cambio en el precio.

► La modificación de un contrato se contabiliza como un contrato por separado cuando:

ü el alcance del contrato se incrementa por la incorporación de bienes o servicios

comprometidos que son distintos a los del contrato original; y,
ü el precio del contrato se incrementa por la contraprestación que refleja los precios de
venta independientes por los bienes o servicios adicionales al acuerdo original.
 Ejemplo 2 – Modificación de un contrato sobre
bienes

► Una entidad compromete la venta de 120 productos a un cliente por 12.000 u.m. (100 u.m. por
producto). Los productos se transfieren al cliente a lo largo de un periodo de seis meses. La
entidad transfiere el control de cada producto en un momento concreto. Después de que la
entidad haya transferido el control de 60 productos al cliente, se modifica el contrato para
requerir la entrega de 30 productos adicionales (un total de 150 productos idénticos) al cliente.
Los 30 productos adicionales no estaban incluidos en el contrato inicial.

Caso A—Productos adicionales por un precio que refleja el precio de venta independiente

► Cuando se modifica el contrato, el precio de la modificación del contrato por 30 productos

adicionales es de 2.850 u.m. adicionales o de 95 u.m. por producto. La fijación del precio para
los productos adicionales refleja el precio de venta independiente de los productos en el
momento de la modificación del contrato y los productos adicionales son distintos de los
productos originales.
 Ejemplo 2 (cont…)

Análisis
 Ejemplo 2 (cont…)

Caso B - Productos adicionales por un precio que no refleja el precio de venta independiente

► Durante el proceso de negociación de la compra de 30 productos adicionales, las partes

acuerdan inicialmente un precio de 80 u.m. por producto. Sin embargo, el cliente descubre que
los 60 productos iniciales transferidos al cliente contienen defectos menores que solo se
encontraban en esos productos entregados. La entidad acuerda un crédito parcial de 15 u.m.
por producto para compensar al cliente por la calidad deficiente de esos productos. La entidad
y el cliente acuerdan incorporar el crédito de 900 u.m. (15 u.m. de crédito x 60 productos) al
precio que la entidad carga por los 30 productos adicionales. Por consiguiente, la modificación
del contrato especifica que el precio de los 30 productos adicionales es de 1.500 u.m. o 50
u.m. por producto. Ese precio comprende el precio acordado para los 30 productos adicionales
de 2.400 u.m., o 80 u.m. por producto, menos el crédito de 900 u.m.

► En el momento de la modificación, la entidad reconoce las 900 u.m. como una reducción del
precio de la transacción y, por ello, como una reducción de ingresos de actividades ordinarias
de los 60 productos iniciales transferidos. Para contabilizar la venta de los 30 productos
adicionales, la entidad determina que el precio negociado de 80 u.m. por producto no refleja el
precio de venta independiente de los productos adicionales.
 Ejemplo 2 (cont…)

Análisis
 Ejemplo 3 – Modificación de un contrato de
administración

► Una entidad realiza un contrato a tres años para limpiar semanalmente las oficinas de un
cliente. El cliente se compromete a pagar 100.000 u.m. por año. El precio de venta
independiente de los servicios en el momento del inicio del contrato es de 100.000 u.m. por
año. La entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por 100.000 u.m. por año durante
los dos primeros años de prestación de servicios. Al final del segundo año, el contrato se
modifica y la tarifa para el tercer año se reduce a 80.000 u.m. Además, el cliente acuerda
ampliar el contrato por tres años adicionales por una contraprestación de 200.000 u.m. a pagar
en tres plazos anuales iguales de 66.667 u.m. al comienzo de los años 4, 5 y 6.

► Después de la modificación, el contrato tiene cuatro años restantes a cambio de la

contraprestación total de 280.000 u.m. El precio de venta independiente de los servicios al
comienzo del tercer año es de 80.000 por año. El precio de venta independiente de la entidad
al comienzo del tercer año, multiplicado por el número restante de años a prestar servicios, se
considera que es una estimación apropiada del precio de venta independiente del contrato
plurianual (es decir, el precio de venta independiente es de 4 años x 80.000 u.m. por año =
320.000 u.m.).
 Ejemplo 3 (cont…)

► La entidad contabiliza el contrato de limpieza como una obligación de desempeño única. Esto
es, porque los servicios de limpieza semanales son una serie de servicios distintos que son
sustancialmente los mismos y tienen la misma estructura de transferencia al cliente (los
servicios se transfieren al cliente a lo largo del tiempo y usa el mismo método de medir el
progreso—que es, una medida de progreso basada en el tiempo).

Análisis
2 Identificación de las obligaciones del contrato

► Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso
de transferir al cliente:

(a) un bien o servicio que es distinto; o

(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el
mismo patrón de transferencia al cliente.

► Las obligaciones de desempeño pueden no limitarse a los bienes o servicios que se señalan
de forma explícita en ese contrato. Esto es porque un contrato con un cliente puede incluir
también compromisos que se dan por supuestos en las prácticas tradicionales del negocio.
2 Identificación de las obligaciones del contrato
Modelo de dos pasos para identificar cúales
bienes y servicios son separables (distintos)

Parte 1: Enfocar si el bien o servicio es Parte 2: Enfocar si el bien o servicio es

capaz de ser separado ¿Es distinto? separable en el contexto del acuerdo

Cliente se puede beneficiar del bien o

servicio distinto Evalúe si los bienes o
servicios prometidos son
un conjunto para
O completar una obligación
contraída con clientes
Cliente puede usar el bien o servicio con
otros recursos fácilmente disponibles
Distinguir bienes y servicios

► Venta de bienes producidos por una entidad (ej. industrial)

► Comercialización de bienes producidos por otra entidad (ej. comercializadora)
► Comercialización de derechos de uso sobre bienes o servicios prestados por otra entidad
(agente – principal). (ej. intermediario, distribuidor, mayorista)
► Ejecutar una tarea acordada en un acuerdo (ej. constructora)
► Proveer servicios para prestar el uso de un bien o un servicio cuando el cliente lo decida. (ej.
servicios de instalación)
► Proveer servicios de intermediación al cliente. (ej. intermediario, distribuidor, mayorista)
► Garantizar derechos sobre bienes o servicios a ser prestados en el futuro por el cliente o otra
Compañía. (ej. Ventas anticipadas)
► Construcción, manufactura y desarrollo de un activo para un cliente. (ej. constructora)
► Licencias de uso. (ej. desarrollos de software)
Cumplimiento de obligaciones contraídas con
clientes

► Se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga un

obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos al cliente.

► Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.

► Al comienzo del contrato, se determinará si satisface la obligación de desempeño a lo largo del

tiempo o satisface la obligación de desempeño en un momento determinado.
Cumplimiento de obligaciones contraídas con
clientes (cont…)

► Opción 1- El control se transfiere durante un período de tiempo.

• Si control se transfiere durante un periodo de tiempo, la entidad opta por un único

método para medir el avance de una obligación contraída con el cliente.

• Se aplica un método consistente para todos los acuerdos similares

► Opción 2- Si el control se transfiere en un momento en el tiempo y debe tomarse en cuenta lo

siguiente:

• el cliente tiene el derecho legal de uso?

• la compañía ha transferido la posesión física del activo?

• el cliente posee los riesgos significativos y derechos de uso del activo?

• el cliente ha aceptado el activo?

 Ejemplo 4 – Bienes y servicios que no son
distintos (separables)

► Una entidad, un contratista, realiza un contrato para construir un hospital para un cliente. La
entidad es responsable de la gestión global del proyecto e identifica varios bienes y servicios a
prestar, incluyendo el diseño, limpieza del lugar, cimentación, abastecimiento, construcción de
la estructura, cañerías e instalación eléctrica, instalación de equipamiento y finalización.

► Los bienes y servicios acordados pueden ser distintos. Esto es, el cliente puede beneficiarse
de los bienes y servicios por sí mismos o junto con otros recursos ya disponibles. Esto se
evidencia por el hecho de que la entidad, o los competidores de la entidad, venden
regularmente muchos de estos bienes y servicios por separado a otros clientes. Además, el
cliente podría generar beneficios económicos a partir de los bienes y servicios individuales
utilizando, consumiendo, vendiendo o manteniendo esos bienes o servicios.
 Ejemplo 4 (cont…)

Análisis
Medición
3 Determinar el precio de la transacción

► El precio de la transacción es el valor de la contraprestación a la que una entidad espera tener

derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos.

► El precio de la transacción puede contener valores fijos, variables, o ambos, y refleja el efecto
de lo siguiente:

► Contraprestación variable (ej. bonificaciones, descuentos, devoluciones, reembolsos,

premios, incentivos, penalidades):

• Estimada utilizando el método que establezca mejor el valor al que la Compañía

tendrá derecho: valor esperado vs. valor más probable.

• Sujeta a limitaciones: sólo se incluyen valores variables en la medida en que sea

altamente probable que no ocurra una reversión significativa del valor de ingresos
acumulado reconocido en el tiempo.

• El método aplicado por la Compañía debe ser constante durante todo el tiempo de
vigencia del acuerdo.
Contraprestación variable
Si la contraprestación establecida en el acuerdo (explícita
o implícita) incluye un valor variable, la Compañía deberá
estimar el valor de la contraprestación a la que la entidad
tendrá derecho a cambio de la transferencia de los bienes
o servicios prometidos al cliente.

+
Precio de la transacción = Precio fijo Contraprestación variable
-

Puede incluir valores u Normalmente varía debido a descuentos,

fijos, variables o rebajas, reembolsos, etc.
ambos. u Puede variar si el derecho de una entidad a la
contraprestación está supeditado a la
ocurrencia o no ocurrencia de un evento
futuro, por ejemplo, el producto se vende con
derecho a devolución.
Determinar el precio de la transacción
Contraprestación variable

Ejemplos

Bonos Incentivos Penalizaciones

Devoluciones y Garantía de
Descuentos
reembolsos devolución de dinero

Rebajas por Concesiones de

Daños y perjuicios
volumen precios

► El método de estimación utilizado debe aplicarse de forma

consistente en todo el acuerdo y en acuerdos similares.
► La estimación del precio de la transacción que incluya la
contraprestación variable debe actualizarse en cada fecha de
presentación de los estados financieros.
 Ejemplo 5 – Incentivos de descuento por
volumen

► Una entidad realiza un contrato con un cliente el 1 de enero de 20X8 para vender el Producto A
por 100 u.m. por unidad. Si el cliente compra más de 1.000 unidades del Producto A en un
año, el contrato especifica que el precio por unidad se reduce retroactivamente a 90 u.m. por
unidad. Por consiguiente, la contraprestación en el contrato es variable.

► Para el primer trimestre finalizado el 31 de marzo de 20X8, la entidad vende 75 unidades del
Producto A al cliente. La entidad estima que las compras del cliente no superarán el umbral de
1.000 unidades requerido para el descuento por volumen en el año.

► La entidad determina que tiene experiencia significativa con este producto y con el patrón de
compra de la entidad. Por ello, la entidad concluye que es altamente probable que no ocurra
una reversión significativa en el importe acumulado de los ingresos de actividades ordinarias
reconocidos (es decir, 100 u.m. por unidad) cuando se resuelva la incertidumbre (es decir,
cuando se conozca el importe total de compras). Por consiguiente, la entidad reconoce
ingresos de actividades ordinarias de 7.500 u.m. (75 unidades x 100 .u.m. por unidad) para el
trimestre que termina el 31 de marzo de 20X8.
 Ejemplo 5 (cont…)

► En mayo de 20X8, el cliente de la entidad adquiere otra empresa y en el segundo trimestre que
termina el 30 de junio de 20X8 la entidad vende 500 unidades adicionales del Producto A al
cliente.

Análisis
Determinar el precio de la transacción
Componente de financiamiento significativo

► Preestablecido en un acuerdo

► Mayor a un año (periodo de tiempo entre la transferencia del bien o cumplimiento del servicio y
su periodo de pago)

► Financiado por el cliente

► Financiamiento por parte de la Compañía

► Ajustar el precio de la transacción considerando el financiamiento otorgado por el cliente o por

la Compañía

► Utilizar la tasa de interés acordada entre las partes en el acuerdo (tasa de mercado)

► Efectos del financiamiento presentar de forma separada del ingreso ordinario en un línea
separada en el grupo de ingresos (no presentar como gasto o ingreso financiero)
Determinar el precio de la transacción
Componente de financiamiento significativo
Un ajuste a la cantidad acordada de contraprestación a recibir si el
momento de los pagos acordados por las partes (explícitamente o
implícitamente) proporciona al cliente o la entidad un beneficio
significativo de financiamiento.

Considere los factores relevantes:

La diferencia entre la contraprestación prometida y el precio

de venta en efectivo.

Efecto combinado de:

► Tiempo esperado entre la transferencia de los bienes y
servicios prometidos y el pago del cliente.
► Tasas de interés vigentes en el mercado de referencia.

Evaluación no requerida si la entidad espera que el periodo

entre la transferencia de los bienes o servicios prometidos y el
pago es un año o menos.
Componentes financieros significativos
Determinación de la tasa de descuento

Tasa de descuento
Ajuste de la
consideración ► Determinado al inicio del acuerdo
comprometida para un
componente de
financiamiento
► Refleja las características de crédito de las partes
significativo que intervienen en el acuerdo

► Después del reconocimiento, la tasa de descuento

no se actualizará bajo ningún concepto.

El efecto del financiamiento se reflejará de forma separada del ingreso.

Componentes de financiamiento no significativos

Si alguna de las siguientes condiciones se presenta no existe financiamiento significativos:

Pagos anticipados, entrega de bienes o servicios que se se encuentren a discreción del cliente.
(Por ejemplo, tarjetas prepago de telefonía, tarjetas de regalo y puntos por fidelidad del cliente)

El monto de la contraprestación varía en función de un evento futuro que no esté

sustancialmente bajo el control del cliente o de la entidad.
(E.g. regalías consideradas a base del nivel de ventas a ser percibidas por el autor de los libros)

La diferencia entre la contraprestación prometida y el precio de venta individual surge por otros
motivos a la provision financiera.
► Este indicador require un juicio significativo.
► Por ejemplo, pagos adelantados para asegurar los futuros suministros de bienes.
Determinar el precio de la transacción
Contraprestación sin flujo de efectivo y pagos
► Medir al valor razonable, cuando no hay flujo de efectivo.
► Considerar el precio de venta del bien o servicio como si este hubiese sido entregado por
separado a un cliente.
► Pagos a clientes son valores acordados o esperados que el cliente espera recibir de parte de la
Compañía.

Precio de venta de los bienes o

Valor razonable de
servicios transferidos
bienes/servicios recibidos o (si no se puede estimar el valor
(IFRS 13)
razonable)

Incluido en el
precio de la
transacción

Si la contraprestación no monetaria prometida es variable por

razones distintas a la forma de la contraprestación en efectivo, debe
aplicarse la restricción sobre la contraprestación variable.
4 Asignar el precio de la transacción

La entidad determina si los montos a pagar al cliente (e.g. efectivo, crédito) son:

Una reducción del precio de la transacción y de los ingresos.

Un pago por distintos bienes y servicios
Una combinación de los dos.

Reducciones del precio de la transacción debería ocurrir a más tardar cuando:

La entidad reconoce los ingresos por la transferencia de bienes o servicios

al cliente; o

La entidad paga o se compromete a pagar la consideración.

Asignar el precio de la transacción (cont…)

► Precio de la transacción asignado a cada obligación contraída con clientes que sea DISTINTA
E IDENTIFICABLE, en proporción a los precios de venta independientes de cada bien o
servicio subyacente.

► Si se cumplen ciertos requisitos, el modelo admite dos excepciones en relación con la

asignación de (i) cualquier contraprestación variable; y (ii) descuentos.

► Cuando un precio de venta independiente no sea directamente observable, se requiere estimar

el precio de venta:

► Maximizando el uso de datos observables.

► Utilizando métodos de estimación aplicados consistentemente a otros bienes o servicios

de características similares.

► Utilizando el “enfoque residual”, pero solamente en casos excepcionales, cuando el

rango de los precios pudiera variar significativamente.
Asignar el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño del contrato

Paso 4: Asignación del precio de la transacción a las obligaciones contraídas con clientes

Obligación individual Multiple obligaciones

1 Determinar los precios de venta independientes.

Asignar el precio de la
transacción a la obligación 2 Considerar si un descuento puede ser asignado a
contraída con clientes una o más.
3 Considerar si una consideración variable puede ser
asignada a una parte del acuerdo
4 Determinar el precio de venta para cada obligación
Asignar el precio de la transacción (cont…)

Asignación del precio de la transacción para cada obligación (bienes o servicios distintos)
en un monto que representa la cantidad de contraprestación a la que la Compañía espera
tener derecho.

Precio de la transacción Base de asignación general

La asignación del precio de la
transacción, incluido el descuento y la
contraprestación variable, se basará
generalmente en el precio relativo
determinado al inicio.
Obligación Obligación
#1 #3

Los precios de venta utilizados para realizar la asignación inicial del precio de la
transacción no se actualizan después del inicio del acuerdo
Costos de contratos
Asignar el precio de la transacción
Costos de contratos

► Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con
un cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.

► Los costos incrementales de un acuerdo son aquellos que se incurrieron solamente para
obtener y cumplir un acuerdo y se activan si el periodo del acuerdo es mayor a un año.

► Si los costos incurridos para completar un acuerdo con cliente no están en el alcance de NIC
2, 16 y 38 son activos siempre que:

• Los costos se relacionan directamente a un acuerdo que puede ser identificado.

• Generen recursos a la Compañía que serán usados para satisfacer las obligaciones
contraídas con clientes.
• Se espera recuperar los costos.
 ► Los costos de obtener un acuerdo se capitalizan (es decir, se reconocen como un
activo) si son incrementales y recuperables (e.g. comisiones de ventas)
► Si no es incremental, los costos de obtención de un acuerdo se capitalizan si los
Costos para costes son explícitamente imputables al cliente.
obtener un
► Podría ser reconocido como un gasto si la amortización del periodo es menor a 1
acuerdo año.
Ejemplo: gasto de viajes, gastos legales

► Los costos directos para cumplir con la obligación contraída con el cliente son
Costos para
reconocidos como un activo si se cumplen todos estos criterios:
cumplir un ► Costos directamente relacionados al acuerdo;
acuerdo ► Los costos que generen o incrementen recursos de a la Compañía y que serán
usados en cumplir con obligaciones contraídas con clientes en el futuro; y
► Se espera que se recuperen los costos.
Ejemplo: sueldos

Los costos que no cumplan con los criterios anteriores deben ser
contabilizados como gastos incurridos (por ejemplo, gastos
generales de administración).
Información a revelar
Información a revelar

► Información a revelar:

► Principio básico: Ayudar a los usuarios de los estados financieros a entender la

naturaleza, la oportunidad y las incertidumbres relacionadas con la estimación de los
ingresos y los flujos de efectivo surgidos de los acuerdos con los clientes.

► Información a revelar extensa, incluyendo:

► Desagregación de los ingresos en categorías.

► Juicios y estimaciones significativos efectuados por la Gerencia.

► Activos reconocidos relacionados con los costos de cumplir y obtener los acuerdos.
Información a revelar
Para entender la
Qué revelar? naturaleza, el monto,
medición e
incertidumbre de
ingresos y flujos de
Información cualitativa y cuantitativa efectivo

Acuerdos con Juicios Acuerdo de

clientes significativos costos
► Desagregación de los ingresos
► Saldos de acuerdos
► Obligaciones de desempeño
Información a revelar

► Más allá de la función contable, la implementación de la nueva norma podría afectar:

• Los sistemas de información, gestión y reporte.

• Los procesos de negocio y soporte tecnológico.

• El sistema de control interno.

• El cálculo de indicadores de rendimiento financiero surgidos de los estados financieros,

ratios de cumplimiento de acuerdos, etc.

• Las relaciones contractuales con clientes, proveedores y propietarios.

• Los beneficios a empleados.

• El programa de entrenamiento y las comunicaciones externas.

• La liquidación de los impuestos.