Unidad 2

Principales Estados Financieros

Los Estados Financieros son informes a través de los cuales los usuarios de la
información financiera perciben la realidad de las empresas y, en general, de
cualquier organización económica.

Dichos informes constituyen el producto final del llamado ciclo contable. Los estados
financieros básicos informan sobre el desempeño financiero del negocio, su
rentabilidad y liquidez.

Estados financieros
Las diferentes actividades que se realizan en los procesos contables de registro de
transacciones y ajustes se efectúan con el objetivo final de elaborar los estados
financieros. Una vez que se tiene la balanza de comprobación se procede a elaborar
los estados financieros básicos, que se interrelacionan.

Los estados financieros básicos de las empresas son:

 Estado de situación financiera o balance general.

 Estado de resultados.
 Estado de Flujos de Efectivo o cambios en la situación Financiera.
 Estado de variación al capital contable.
 Estado de costo de producción y costo de producción de lo vendido.
2.1 Estado de situación financiera (balance general)

Este informe, que también se conoce como balance general, presenta información
útil para la toma de decisiones en cuanto a la inversión y el financiamiento. En él se
muestra el monto del activo, pasivo y capital contable en una fecha específica, es
decir, se presentan los recursos con que cuenta la empresa, lo que debe a sus
acreedores y el capital aportado por los dueños. En dicho estado financiero existen
secciones para activo, pasivo y capital.

Las cuentas de activo se ordenan de acuerdo con su liquidez, es decir, su facilidad

para convertirse en efectivo. En la sección de Activo Circulante se ubican las
cuentas de efectivo en caja y bancos, inversiones temporales, cuentas por cobrar,
inventarios, entre otras.

En el Activo Fijo se incluyen las cuentas de terrenos, edificios, depreciaciones,

equipo de transporte, así como mobiliario y equipo. Adicionalmente están los activos
intangibles como marcas registradas, franquicias, derechos de autor y otras.
El Pasivo se clasifica en: pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. En el primero
se incluyen todas aquellas deudas que tenga un negocio cuyo vencimiento sea en
un plazo inferior a un año. La sección de pasivo a largo plazo incluye deudas con
vencimiento superior a un año.

En la sección del capital contable se presentan las cuentas del capital social común
y preferente, así como las utilidades retenidas, entre otras.

Formas de presentar el balance

El Balance general se puede presentar de dos formas:

· Con forma de reporte

· Con forma de cuenta

Balance general con forma de reporte

Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo, en una sola página, de

tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del
Pasivo, para determinar el capital contable.
De acuerdo con lo anterior, vemos que el Balance general con forma de reporte se
basa en la fórmula:

Activo - Pasivo = Capital

Balance general conforma de cuenta

En esta forma se emplean dos páginas; en la de la izquierda, se anota

clasificadamente el Activo, y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital contable.

Como puede observarse, el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital,
razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula:

Activo = Pasivo + Capital

2.2 Estado de resultados

Los negocios, como parte de su operación, efectúan una gama muy amplia de
transacciones, entre las cuales se encuentran las relacionadas con la generación
de ingresos y la erogación de gastos. Por lo tanto, es necesario que exista un
estado financiero en el que se determine el monto de ingresos y gastos, así como
la diferencia entre éstos, a la cual se le llama utilidad o pérdida, para que los
usuarios de la información financiera estén en posibilidad de evaluar las decisiones
operativas que incidieron en la rentabilidad del negocio.

En general, el Estado de Resultados, como su nombre lo dice, resume los

resultados de las operaciones de la compañía referentes a las cuentas de ingresos
y gastos de un determinado periodo. Del estado de resultados se obtienen los
“resultados” de las operaciones para determinar si se ganó o se perdió en el
desarrollo de las mismas.
En el estado de resultados se debe presentar, en primer lugar, las partidas
ordinarias y, cuando menos, los siguientes niveles de utilidad:

• Utilidad o pérdida Bruta.

• Utilidad o pérdida antes de Impuestos.
• Utilidad o pérdida neta

El formato de presentación del estado de resultados es el siguiente:

Recientemente las normas de información financiera aplicables a la presentación
del estado de resultados se han modificado considerablemente. A continuación se
presentan las directrices más importantes que deben observarse para su
elaboración.

Las partidas que están incluidas en el estado de resultados se clasifican en:

a) Partidas ordinarias: las cuales son las relacionadas con el giro de la entidad,
es decir, las que se derivan de las actividades primarias que representan su
principal fuente de ingresos, aun y cuando no sean frecuentes. Asimismo en
esta categoría se incluyen otros ingresos y gastos, los cuales comprenden
los ingresos y gastos que se derivan de operaciones incidentales.

b) Partidas no ordinarias: las cuales son las que se derivan de las actividades
que No representan la principal fuente de ingresos para la entidad. Generalmente
estas partidas son infrecuentes, como puede ser la cancelación de una concesión,
una expropiación.

El formato de presentación del estado de resultados es el siguiente:

Ejemplo:

La empresa “La Comercial S.A. de C.V.” tuvo durante el mes de Febrero 2018, los siguientes
saldos en sus cuentas de Resultados:

1.- Ventas Totales $12’355,400.00

2. Devoluciones sobre ventas $ 285,300.00
3.- Compras Totales $ 5’122,000.00
4.- Devoluciones sobre compras $ 135,200.00
5. Inventario Inicial $ 2’215,000.00
6. Inventario Final $ 1’935,000.00
7. Gastos de Operación $ 2’155,300.00
8. Gastos Financieros $ 81,300.00
9. Otros Productos $ 675,000.00
10. Otros Gatos por $ 5,230.00

Se pide elaborar Estado de Resultados determinando los niveles de utilidades

correspondientes.

2.3. Estado de variaciones en el capital contable

Estado de variaciones en el capital contable

El objetivo principal de este estado financiero básico es mostrar los cambios en la

inversión de los accionistas de la empresa, es decir, lo que se denomina capital
contable.

En este informe, los movimientos realizados para aumentar, disminuir o actualizar

las partidas del capital aportado por los accionistas son factores indispensables para
su elaboración. Igualmente, las utilidades del periodo que haya generado el negocio
y los dividendos que los accionistas hayan decidido pagarse se incluyen en este
estado Financiero.
Estructura del Estado de Variaciones en el capital contable:

En este informe se explica detalladamente las cuentas que han generado

variaciones en la cuenta de capital contable.
2.4 Estado de Flujos de Efectivo

La administración del efectivo

La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio

porque éste es el medio que puede determinar el crecimiento, la sobrevivencia o el
cierre de un negocio. Por ello, se requiere un cuidadoso análisis de las operaciones
relacionadas con esta partida, debido a que este activo puede administrarse
inadecuadamente y tener consecuencias desastrosas para un negocio, sobre todo
en épocas de inestabilidad económica en un país y de crisis generalizada de liquidez
en el sistema financiero del mismo. La mejor herramienta de la contabilidad
financiera disponible para llevar a cabo la misión planteada se denomina Estado de
Flujo de Efectivo.

El estado de flujo de efectivo

La finalidad del estado de flujo de efectivo es presentar, en forma condensada y
comprensible, información sobre el manejo de efectivo, es decir, su obtención y
utilización por parte de la entidad durante un periodo determinado y, como
consecuencia, mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación
financiera para que los usuarios de los estados financieros conozcan y evalúen la
liquidez o solvencia de la entidad.

El estado de flujo de efectivo se diseña para explicar los movimientos de efectivo

provenientes de la operación normal del negocio, la venta de Activos Fijos, la
obtención de préstamos, la aportación de los accionistas y otras transacciones que
incluyan disposiciones de efectivo, como compra de Activos Fijos, pago de pasivos
y pago de dividendos.

La NIC núm. 7 presenta las siguientes definiciones funcionales de los principales

términos de este estado financiero básico:

Efectivo: caja y depósitos bancarios a la vista.

Equivalentes al efectivo: inversiones a corto plazo de gran liquidez fácilmente

convertibles en importes determinados de efectivo con un riesgo poco significativo
de cambios en su valor.

Flujos de efectivo: entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.

Actividades de operación: constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios
de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de
inversión o financiación.

Actividades de inversión: corresponden a la adquisición y desapropiación de

activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los
equivalentes al efectivo.

Actividades de financiamiento: producen cambios en el tamaño y composición

de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad.

Elementos integrantes del flujo de efectivo

Tal y como se mencionó anteriormente, los recursos que genera o utiliza una
empresa durante su periodo contable, permiten que se seccionen en tres áreas
principales:

1. Recursos de operación.
2. Recursos de inversión.
3. Recursos de financiamiento.

Cada una de estas categorías se comenta a continuación.

1. Flujo de efectivo generado por o destinado a la operación

En esta área se ubican todas las entradas y salidas de efectivo que se relacionen
directamente con el giro normal de operaciones de la entidad económica: prestación
de servicios, producción y comercialización de productos. Para su determinación se
debe partir de la utilidad neta. Entre los movimientos de efectivo más importantes
de esta área están los siguientes:

• Ventas al contado.
• Cobros de ventas a crédito efectuadas a clientes.
• Compras al contado.
• Pagos a los proveedores por mercancía adquirida.
• Pagos de sueldos a empleados.
• Pagos de todos los gastos relativos a la operación del negocio.
• Pagos de impuestos.

2. Flujo de efectivo destinado o proveniente de actividades de inversión

En esta sección deben figurar aquellos conceptos relacionados con compraventa

de Activos de largo plazo que hayan ocasionado una entrada o un desembolso de
efectivo. Entre ellos están los siguientes:
• Compra y venta de inmuebles, maquinaria, equipo y otros activos productivos.
• Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
• Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente.
• Préstamos otorgados por la empresa a terceras personas.
• Cualquier otra inversión o desinversión de carácter permanente o de largo plazo.

3. Flujo de efectivo destinado o proveniente de actividades de

financiamiento
En esta sección deben figurar todos los conceptos (distintos de los integrantes del
flujo operativo) que produjeron una entrada de efectivo o que generaron una salida
de efectivo proveniente de actividades de financiamiento. Por ejemplo:

• Créditos recibidos a corto y largo plazos, diferentes de los relacionados con la

operación del negocio.
• Reembolsos de capital.
• Dividendos pagados, excepto los dividendos en acciones.
• Préstamos recibidos y su liquidación.
• Pagos de intereses.
• Aportaciones de los accionistas.

Incremento o decremento neto en el efectivo

El incremento o decremento de efectivo es la cantidad resultante de la suma
algebraica de las tres secciones anteriores. Toda esta información se estructura de
la siguiente manera:
Elaboración del estado de flujo de efectivo

Bases de preparación del estado de flujo de efectivo

Método directo

De acuerdo con la NIC núm. 7, en el método directo, la información acerca de las

principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida
utilizando los registros contables de la entidad, lo que fundamentalmente es la
cuenta de mayor de Bancos.

Método indirecto

La base para preparar el estado de flujo de efectivo está constituida por:

• Dos estados de situación financiera (es decir, un estado de situación financiera

comparativo) referidos al inicio y al fin del periodo al que corresponde el estado de
flujo de efectivo.

Metodología para la elaboración del estado de flujo de efectivo

Los pasos necesarios para elaborar el estado de flujo de efectivo por el método
indirecto.

Paso 1. Determinar el incremento o decremento de efectivo

El primer paso consiste en cuantificar el cambio que muestra el saldo de la cuenta
efectivo de un periodo con respecto a otro, lo cual puede hacerse simplemente
mediante una sustracción de dichos saldos, indicando si fue incremento o
decremento. Este dato sirve para comprobar si el resultado de la elaboración del
flujo de efectivo es correcto.

Paso 2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del

estado de situación financiera.
Este paso es similar al anterior, pero se aplica a todas las partidas del estado de
situación financiera.

Paso 3. Analizar cada uno de los incrementos y decrementos de las partidas del
estado de situación financiera
Este paso consiste en identificar el efecto en el flujo de efectivo de cada uno de los
incrementos o decrementos de las diferentes partidas del estado de situación
financiera obtenidos en el paso dos.
Por ejemplo: si se incrementa la cuenta de clientes (activo), la variación se restará
del flujo y así sucesivamente se analizan las variaciones.

Paso 4. Clasificar los incrementos y disminuciones del flujo de efectivo

Las diferentes entradas y salidas de efectivo que se cuantificaron en el punto
anterior se deben agrupar en las siguientes tres categorías.

•Efectivo generado por o destinado a operaciones.

• Efectivo generado por o destinado a actividades de inversión.
• Efectivo generado por o destinado a actividades de financiamiento

Forma práctica para identificar el efecto de las variaciones en el estado de flujo de

efectivo:

Paso 5. Integrar con dicha información el estado de flujo de efectivo

Este paso consiste en elaborar el estado de flujo de efectivo con el formato y el
contenido definido previamente.

Elaboración del estado de flujo de efectivo

Elaboración del estado de flujo de efectivo por el método indirecto, utilizaremos la

información financiera correspondiente a la Compañía Saturnix, S.A., que cuenta
con la siguiente información:

• Estado de resultados.
• Estado de situación financiera comparativo
Aplicación de la metodología para la elaboración del estado de flujo de efectivo

Paso 1: Determinar el incremento o decremento en el efectivo:

$75 050.00 2 $67 000.00 5 $8 050.00

Paso 2: Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del

estado de situación financiera.

Paso 3: Analizar cada uno de los incrementos y decrementos de las partidas del
estado de situación financiera.
No se considera la cuenta bancos en el análisis de variaciones porque su variación
se explica mediante la elaboración del estado de flujo de efectivo.

Paso 4: Clasificar los incrementos y las disminuciones del flujo de efectivo.

Las diferentes entradas y salidas de efectivo que fueron cuantificadas en el punto

anterior se deberán agrupar en las siguientes tres categorías:

• Efectivo generado por o destinado a operaciones.

• Efectivo generado por o destinado a actividades de inversión.
• Efectivo generado por o destinado a actividades de financiamiento.

Paso 5: Integrar con dicha información el estado de flujo de efectivo,

1.1.1.7 Estado de costo de producción y los elementos del costo
Elementos del Costo de ventas

Inventario Inicial
Más: Compras
Menos: Descuentos y Rebajas sobre Compras
Menos: Inventario Final
Igual: Costo de Ventas

Elementos del costo de producción

Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fábrica. A
continuación se describen:

a) Materias primas: Ésta comprende los materiales físicos que componen el producto o
aquellos que, incluso sin estar en el producto, se necesitan para realizar el proceso
productivo.
b) El segundo elemento del costo de producción es la mano de obra, la cual se define como el
costo del tiempo que los trabajadores invierten en el proceso productivo y que debe ser
cargado a los productos.
Los Gastos de producción: A diferencia de los dos costos anteriores, no se puede cuantificar en
forma individual en relación con el costo de los productos, pues incluye todos los gastos que se
realizan para mantener en operación una planta productiva.