Renta de Personas Juridicas

RENTA DE PERSONAS
JURIDICAS
Renta de Personas Jurídicas
TABLA DE CONTENIDOS
Introducción .................................................................................................................................. 4
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN ....................................................................................................... 5
1.1 Teorías de Renta...................................................................................................................... 6
1.1.1 Teoría de Renta-producto o teoría de la fuente ........................................................... 7
1.1.2 Teoría de flujo de riqueza ........................................................................................... 10
1.1.2.1 Generación de capital ..................................................................................................... 11
1.1.2.2 Ingresos que provienen de terceros. .............................................................................. 15
1.1.3 Teoría del consumo más incremento patrimonial ............................................................. 16
1.2 Contribuyentes ...................................................................................................................... 18
1.3 Base Jurisdiccional ................................................................................................................. 19
1.4 Actividades generadoras de renta de tercera categoría ....................................................... 22
2. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES ................................................................................. 25
2.1 Actividades Generadoras De Renta De Tercera Categoría.................................................... 26
2.2 Ingresos Inafectos ................................................................................................................. 27
2.3 Rentas Exoneradas ................................................................................................................ 28
3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO ....................................................................................... 31
3.1 Esquema General .................................................................................................................. 33
3.2 Renta Bruta ........................................................................................................................... 34
3.2.1 Ingreso Neto ....................................................................................................................... 35
3.2.2 Costo Computable .............................................................................................................. 36
3.2.3 ¿Qué es la depreciación o amortización? .......................................................................... 37
3.3 Renta Neta............................................................................................................................. 38
3.4 Principio de Causalidad ......................................................................................................... 39
3.5 Criterio del Devengo.............................................................................................................. 40
3.6 Excepciones al Devengo ........................................................................................................ 43
3.7 Requisitos Formales para deducir el Gasto ........................................................................... 44
4. GASTOS DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA ............................... 45
4.1 Principales Gastos Deducibles No Sujetos a Límite............................................................... 48
4.2 Principales Gastos Deducibles Sujetos a Límite .................................................................... 50
4.3 Principales Gastos sujetos a condición. ................................................................................ 73
4.4 Principales Gastos no deducibles. ......................................................................................... 77
Pág. 2
4.5 Pérdidas Tributarias Compensables ...................................................................................... 83

4.5.1. Esquema general ............................................................................................................... 83
4.5.2 Sistema A ............................................................................................................................ 84
4.5.3 Sistema B ............................................................................................................................ 85
5. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA ................................................. 87
5.1 Tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría .............................................................. 88
5.2 Tasas Especiales del Impuesto a la Renta ............................................................................. 89
5.2.1 Promoción de la Inversión en la Amazonía ........................................................................ 89
5.2.2 Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios –
CETICOS ....................................................................................................................................... 90
5.2.3 Zona Franca y Zona Comercial de Tacna ............................................................................ 91
5.2.4 Promoción al Sector Agrario .............................................................................................. 91
5.2.5 Promoción para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas Alto andinas ............ 92
5.2.6 Promoción de la Inclusión de los Productores Agrarios a través de las Cooperativas ...... 92
6. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO ....................................................................................... 93
6.1 Esquema General .................................................................................................................. 94
6.2 Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera ........................................................ 95
7. DETERMINACION DE PAGOS A CUENTA.............................................................................. 97
7.1 Regla General ........................................................................................................................ 97
8. OBLIGACIONES FORMALES................................................................................................ 104
8.1 Declaraciones Juradas ......................................................................................................... 105
8.2 Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios ............................................................ 107
Comentario Final: ...................................................................................................................... 109
BASE LEGAL ............................................................................................................................... 110
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT ................................................................................................... 110
GLOSARIO DE TÉRMINOS .......................................................................................................... 111
Autoevaluación ......................................................................................................................... 115
Pág. 3
Introducción
Luego de haber estudiado las diferentes rentas de personas naturales (originadas en el

capital y en el trabajo) y ver el Régimen Especial del Impuesto y el Simplificado nos
concentraremos ahora en el impuesto a la renta para personas jurídicas.
Es importante resaltar que la renta de tercera categoría es exclusiva de personas

jurídicas, salvo las empresas unipersonales o personas naturales con negocio que
pueden tener más de una renta.
En esta parte se verán aspectos como ámbito de aplicación, inafectaciones y

exoneraciones, determinación del impuesto, los gastos deducibles y el costo
computable, las tasas, los créditos, los pagos a cuenta, etc.
La teoría se refuerza con algunos ejemplos y casos prácticos para un mejor

entendimiento.
Pág. 4
1. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El impuesto a la renta de personas jurídicas grava actividades empresariales

y las coloca en una sola renta que es la de tercera categoría. Así, si una
persona alquila un inmueble es renta de primera categoría pero si lo realiza
una persona jurídica es renta de tercera categoría
Si recordamos lo visto en el material de impuesto a la renta de personas naturales, hay

que diferenciar renta de ingreso. Una persona que compra acciones y luego las vende
a un mayor precio, la renta o ganancia se aplica sobre el costo que sería el de
adquisición de las acciones. En una empresa que importa y vende automóviles, la renta
se aplica sobre la utilidad (venta – costo del bien vendido y los gastos deducibles
permitidos).
Pág. 5
Lo que vamos a ver en esta parte es solo el Régimen General del impuesto a la Renta
de Tercera Categoría. El Régimen Especial se ha visto aparte junto con el RUS.
En el impuesto a la Renta de tercera categoría (Régimen General) se aplica, en términos

resumidos, la fórmula del cuadro.
Como complemento, debemos considerar que cuando hablemos de RENTA se la

conceptúa como una manifestación de riqueza, o por lo menos así debe de ser
entendida. Así pues, son estas manifestaciones de riqueza, las que en algún momento
son o generan una renta y como tal, dichas rentas (ingresos, ganancias, utilidades, o
similares) pueden estar gravadas con Impuesto a la Renta.
Imaginemos las siguientes situaciones que pueden considerarse como manifestaciones

de riqueza:
 Una donación
 Un premio en un sorteo
 Una herencia
 Unos intereses por el préstamo de dinero
 Una ganancia por la venta de un bien
 Una ganancia por el arrendamiento de un bien
 Una ganancia por la realización de un servicio
¿Podemos afirmar que cada una de ellas corresponde a una manifestación de riqueza
gravada con el Impuesto a la Renta?
1.1 Teorías de Renta

En el intento de explicar que manifestaciones de riqueza califican como RENTA han
surgido teorías que dan contenido y absuelven esta interrogante.
Este primer paso es el más importante pues nos permitirá esclarecer cualquier duda,
consulta o cuestionamiento sobre si determinada riqueza debe ser o no ser calificada
como renta.
En tal sentido, es sumamente importante que entendamos que existen tres teorías que
analizarán las manifestaciones de riqueza para establecer si éstas constituyen o no
renta susceptible de ser gravada con impuestos. Estas teorías son:
 Teoría de Renta Producto

 Teoría de Flujo de Riqueza
 Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial
Pág. 6
Flujo de
Riqueza
¿Qué
manifestaciones
de riqueza son
consideradas
RENTAS?
Consumo
Renta mas
Producto incremento
patrimonial
En el gráfico se representa que ante cualquier manifestación de riqueza se debe evaluar

si ésta pasa por el tamiz de las teorías de renta que las circundan.
En caso encontremos que la manifestación de riqueza específica guarde

correspondencia a alguna de las teorías expresadas, esto implicará que dicha riqueza
califique como renta, en consecuencia, se seguirá en el análisis de la fuente de la renta,
categoría de la renta, base imponible, tasas del impuesto, etc. De no pasar el filtro,
implicará que dicha riqueza no es renta, en consecuencia, no importará para fines del
estudio del Impuesto a la Renta.
Nuestro legislador peruano ha acogido en la Ley del Impuesto a la

Renta las tres teorías del Impuesto a la Renta: Renta Producto, Flujo
de riqueza, y Consumo más incremento patrimonial. Pero es
importe indicar que ha establecido ciertas particularidades que veremos
seguidamente.
1.1.1 Teoría de Renta-producto o teoría de la fuente

De acuerdo a esta teoría, se señala que sólo puede ser calificado como renta,
el producto periódico que proviene de una fuente durable en estado de
explotación.
Pág. 7
Debe ser
Debe provenir
resultado de
de FUENTE
EXPLOTACION de
DURABLE
la fuente
La renta debe La Renta

RENTA debe ser
ser un PRODUCTO
PRODUCTO PERIODICA
Se aprecia de la definición, que la fuente productora de la renta y la renta misma que

se obtiene como un producto o resultado, son distintos entre sí, pero no puede existir
renta sin una fuente productora de la misma.
Se considera que la fuente es durable siempre que sobreviva a su explotación, esto es,
que no se consuma o extinga en el proceso de generación de la renta. Asimismo, al ser
durable, la fuente puede producir renta en forma periódica o ser susceptible de
explotarse en un futuro próximo para la obtención de rentas.
A manera de ejemplo:
Debido a la característica de “fuente durable” determinados tipos de rentas

como las provenientes de “ganancias de capital” (ganancias que implican la
enajenación de la fuente) no se encontrarían dentro del ámbito de aplicación
para ser consideradas como renta de acuerdo a esta teoría.
Mediante esta teoría se explica y describe qué riquezas deberían ser consideradas como
renta, siempre que provenga de una fuente durable, y es así que podemos considerar
distintos tipos de fuente:
 Corporal o incorporal (Fuentes pasivas)

 Trabajo independiente o dependiente (Fuentes activas)
 Actividad empresarial (Fuentes mixtas)
 Según el profesor Bravo Cucci señala que “el Impuesto a la Renta es un tributo
que grava el hecho de percibir o generar renta como manifestación de riqueza,
la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad
empresarial= capital + trabajo). Como se podrá advertir, el Impuesto a la Renta
no grava la celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera como
consecuencia del contrato y que en el caso de actividades empresariales, se
somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad
generadora de renta1.”
1
Bravo Cucci, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y
su relación con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en la aplicación del Impuesto a
Pág. 8
Y los productos periódicos de dichas fuentes pueden ser, por ejemplo:
 Ingresos por arrendamiento de un bien.

 Intereses que se obtienen provenientes de un préstamo de dinero.
 Remuneraciones percibidas por los trabajadores.
 Ingresos obtenidos por una empresa por la prestación de sus servicios.
En consecuencia, para esta teoría NO serían considerados como renta lo siguiente:
 Premios obtenidos por una persona natural en una lotería o en un sorteo

(No existe una fuente durable en estado de explotación).
 Una donación o herencia.
 El importe de la venta de un auto de uso particular por una persona
natural que no realiza actividad empresarial (Para esta teoría la fuente
debe generar ingresos periódicos, en este caso se está desprendiendo de
la fuente).
En nuestra Ley del Impuesto a la Renta se podrá advertir que la teoría de la

renta-producto ha sido recogida en el inciso a) del art. 1, al referir que el
impuesto a la renta grava:
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
No obstante lo indicado, las normas de Impuesto a la Renta también consideran como

gravadas dentro de esta teoría a las siguientes operaciones:
 Las regalías2;
 Enajenación de inmuebles3, terrenos rústicos o urbanos por el sistema
de urbanización o lotización, así como de inmuebles, comprendidos o no
bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido
adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación, y
 Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes4.
En conclusión, tenemos una teoría que es restrictiva al señalar que sólo las
manifestaciones de riqueza que provengan de una fuente durable, susceptible de
generar ingresos periódicos, se considerarán como renta, y en tal sentido, nuestra Ley
del Impuesto a la Renta ha adoptado dicha teoría.
la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64. La consulta se realizó en:
http://www.ifaperu.org/uploads/articles/8_03_CT28_JABC.pdf
2
Numeral 1 del segundo párrafo del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3
Numeral 2 literales i) y ii) del segundo párrafo del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta.
4
Numeral 3 del segundo párrafo del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Pág. 9
REFLEXION
Pero esta no es la única teoría que ha adoptado nuestra legislación, existe otra teoría
que es más amplia que la renta-producto y es la que sigue a continuación.
1.1.2 Teoría de flujo de riqueza

Para esta teoría lo importante para determinar si estamos frente a una renta es
poder verificar si existe un desplazamiento de riqueza de un sujeto a otro sujeto.
Dentro de esta teoría se encuentran incluidas además las rentas que se obtienen
de una fuente durable que permitan generar ingresos periódicos. Es decir, califican
también como rentas dentro de esta teoría, las rentas identificadas en la teoría de
renta producto que vimos anteriormente.
En tal sentido, se puede entender que mediante la teoría del flujo de riqueza se
incorporan mayores supuestos para identificar si determinada manifestación de
riqueza califica como renta, siendo lo importante que el flujo de riqueza vaya desde
los terceros hacia el contribuyente.
En ese sentido, García Mullín5 considera que “otro criterio tributario más amplio
que el antes analizado (Renta-Producto), vendría a ser que la renta es la totalidad
de los enriquecimientos provenientes de terceros, o sea al total del flujo de riqueza
que desde los terceros fluye hacia el contribuyente en un periodo dado”.
Por su parte, Bravo Cucci6 señala que: “Apréciese que para esta concepción, el
alcance del término renta no se restringe a aquélla proveniente de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos (renta producto), sino que
engloba a otros ingresos, como aquéllos que provienen de la enajenación de la
5
García Mullín, Roque. Ob. Cit. Pág. 20.
Pág. 10
propia fuente productora, de la realización de actividades accidentales, de ingresos

extraordinarios o eventuales o percibidos a título gratuito6.
En nuestra Ley del Impuesto a la Renta se podrá advertir que la teoría del flujo de
riqueza se aplicaría en el artículo 1 incisos b) y c) al referir que el impuesto a la
renta grava: Ganancias de capital y Algunos ingresos que provengan de terceros
establecidos por la Ley.
Informe de SUNAT N° 252-2005/2B0000:

“En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación del impuesto a la renta,
una de sus características es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con
terceros califique como renta gravada, debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la
empresa en sus relaciones con otros particulares, en la que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones
1.1.2.1 Generación de capital

Una ganancia de capital es aquélla que se obtiene producto de la venta de un bien
de capital.
Venta del BIEN de

CAPITAL Genera GANANCIA
de CAPITAL
6
Bravo Cucci, Jorge. Los actos ilícitos y el concepto de renta. Ponencia individual presentada en las VIII Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. La consulta se puede realizar en el siguiente link:
http://www.ipdt.org/editor/docs/04_VIIIJorIPDT_JBC.pdf
Pág. 11
En tanto que un bien de capital es aquél que no está destinado a ser comercializado en
el giro del negocio y al que podemos atribuir determinadas características como:
No se incorporan a los bienes finales

Son adquiridos y utilizados No se enajenan
producidos, ni se transforman en el
para la producción de bienes en el giro normal
proceso productivo, salvo su
o prestación de servicios del negocio
desgaste.
Los bienes de capital son normalmente equipos y maquinarias. Se compran para ser
utilizados durante varios años. Se les conoce como bienes de producción.
No obstante, también califican como tales los vehículos utilizados en la distribución y

transporte, así como los inmuebles donde se desarrolla la actividad empresarial y los
demás que señale la Ley.
La regla es que estén vinculados al negocio (actividad empresarial) pero que no sean lo
que se comercializa como giro del negocio.
Veamos algunos ejemplos:
En los ejemplos presentados, en ambos casos, se puede observar que tanto las
maquinarias como el inmueble no son bienes que son destinados a ser
comercializados. En el primer caso, la empresa lo adquirió con la finalidad de
usarlos para producir los bienes que comercializa. En tanto que en el segundo
caso, el Sr. Juan lo adquirió como lugar de trabajo donde sus empleados laboran
en los servicios que su empresa comercializa.
Se podrá notar que en ambos casos no son bienes que sean tratados como
mercancías, como para ser comercializados, sino que se consideran como bienes
para producir los que serán materia de comercialización, por lo que se
Pág. 12
denominan “bienes de capital”. Y entonces, al momento de venderlos se

generaría una ganancia de capital.
Las ganancias de capital pueden ser generadas por personas o por

empresas.
Debemos tener cuidado también e identificar cuándo se está ante bienes de capital y
cuando ante bienes del giro del negocio, pues puede darse el caso que respecto de
determinados bienes pudieran generarse confusiones, para ello debemos tener
claridad en que no solamente hay que apreciar los bienes, sino que hay que apreciarlos
en su relación con el giro del negocio específico.
Por ejemplo:
Si mi negocio es vender maquinarias para la industria de la panificación y el

negocio de uno de ustedes es, con estas maquinarias, producir productos de
panadería y pastelería. Para mí las maquinarias que ofrezco en venta son bienes
del negocio pues son destinados a la comercialización, en tanto que ustedes
serán bienes de capital, pues con ellos producen los bienes que comercializarán.
Pág. 13
En nuestra legislación, encontramos los supuestos que califican como ganancias de

capital:
De valores mobiliarios (o su redención o rescate)
Bienes adquiridos como pago de operaciones habituales
Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite

la Ley del Impuesto a la Renta
ENAJENACIÓN Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de

empresas
Negocios, empresas, denuncios o concesiones
Derechos de llave, marcas y similares
Los resultados de la enajenación de bienes que fueron

utilizados por una persona natural en la realización de un
negocio
Base legal: Artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta
Asimismo, no constituyen ganancias de capital:
Los ingresos provenientes de enajenaciones de  Inmuebles ocupados como casa

los siguientes bienes, en tanto sean efectuadas habitación del enajenante.
por personas naturales, sociedades conyugales o
sucesiones indivisas que no generan rentas de  Bienes muebles distintos a los
tercera categoría. valores mobiliarios.
Pág. 14
1.1.2.2 Ingresos que provienen de terceros.

Se precisan como supuestos que califican como ingresos provenientes de terceros
(Artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta) que son considerados como renta de
acuerdo a la teoría de flujo de riqueza a los siguientes:
Los ingresos gravados son las indemnizaciones que no impliquen la reparación de

un daño.
Se precisa que no se consideran ingresos gravables para fines del

Impuesto a la Renta a la parte de las indemnizaciones que se otorgue por
concepto de daños emergentes (art. 1 inciso e del Reglamento de la Ley).
En el caso de empresas están gravados con Impuesto a la Renta los siguientes

conceptos:
 Indemnizaciones recibidas por seguro de su personal.

 Indemnizaciones por siniestro de un bien del activo.
 Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros ya sea
ingresos que provengan de actividades accidentales, ingresos eventuales o
las que provengan a título gratuito.
En resumen, la teoría flujo de riqueza comprende:
INGRESOS
ACCIDENTALES
GANANCIAS INGRESOS
DE CAPITAL EVENTUALES
RENTA- FLUJO DE INGRESOS

PRODUCTO RIQUEZA GRATUITOS
Pág. 15
REFLEXION
1.1.3 Teoría del consumo más incremento patrimonial
Bajo esta teoría no se propone calificar el tipo de ingresos que puede obtener un
sujeto por cuanto le es más importante gravar la totalidad del enriquecimiento que
obtenga en un periodo determinado (ejercicio gravable).
En la aplicación de esta teoría se consideran variables que miden el

enriquecimiento de un sujeto:
a) El consumo de bienes y servicios efectuados en el periodo.
b) El goce o disfrute de bienes que se adquirieron en periodos anteriores.
c) Las variaciones de su patrimonio.
En nuestra Ley del Impuesto a la Renta se podrá advertir que la teoría de consumo
más incremento patrimonial se aplicaría en el artículo 1 inciso d), al referir que el
impuesto a la renta grava:
d) Referido a las rentas imputadas, que vienen a ser aquéllas rentas que en virtud de una ley
expresa se atribuye una renta
También lo encontramos presente en el supuesto legal de la presunción por

“incremento patrimonial no justificado” de acuerdo al artículo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta:
Pág. 16
“Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.”
Un ejemplo básico de la presunción antes descrita se puede apreciar de la siguiente

forma:
Producto de su trabajo diario no documentado (no tiene boletas de pago ni ningún

tipo de documento admitido por Ley como sustento) un sujeto va a acumulando
una pequeña cantidad de dinero cada cierto tiempo sin utilizar el sistema bancario
(bajo el colchón podríamos decir) hasta que llega un momento determinado en que
se presenta con todo el dinero acumulado y adquiere un departamento o un
vehículo al contado.
Aquí se aplicaría la presunción de incremento patrimonial no justificado y en

consecuencia, el sujeto tendría que declarar esos ingresos totales con los cuales
adquirió el departamento o vehículo y pagar respecto de esos ingresos el porcentaje
de impuesto a la renta que le corresponde al Estado.
Habiendo revisado las teorías del Impuesto a la Renta, lo podemos graficar de la

siguiente manera:
Del gráfico se demuestra que:
 La teoría renta-producto es restrictiva respecto del concepto de renta.

 La teoría del flujo de riqueza es más amplia que la anterior.
 Y la teoría de consumo más incremento de patrimonio es mucho más amplia
que las anteriores al gravar la totalidad del enriquecimiento que tenga un sujeto.
Pág. 17
REFLEXION
1.2 Contribuyentes
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría:
Personas Empresa
Naturales Unipersonal
Sociedad
Anónima
Personas Jurídicas
SCRLtda
Sujetos del Sucesiones

Impuesto Indivisas
EIRL
Sociedades
Conyugales
Entre otras
Asociaciones
de Hecho de
Profesionales
Otros
Similares
Pág. 18
Cabe anotar que los negocios o empresas no sólo son desarrollados por
personas jurídicas, tales como las sociedades anónimas cerradas, sociedades
comerciales de responsabilidad limitada, entre otros, sino que también pueden
ser realizados por personas naturales, en cuyo caso se las conocerá como
empresas unipersonales.
Finalmente, no se debe confundir que estas empresas unipersonales o, también

conocidas como personas naturales con negocio, son diferentes a la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL) por cuanto esta última es
considerada como una persona jurídica.
1.3 Base Jurisdiccional
Una vez que ya hemos definido qué es renta y a quién se considera como contribuyente,
debemos conocer que el impuesto a la renta grava solamente aquéllas rentas que
tengan alguna conexión o vínculo con el poder tributario del Estado Peruano. Y, para
poder realizar esta vinculación se utilizan dos criterios:
 El criterio del domicilio (criterio subjetivo) y,
 El criterio de la fuente (criterio objetivo).
Es así que según el criterio del domicilio, los contribuyentes se consideran domiciliados
en el país o no domiciliados (Base legal: Art. 7 y 8 de la LIR). Ambos tipos de
contribuyentes son parte de nuestro estudio en el presente tema.
Y, según el criterio de la fuente se aprecia de donde proviene la renta, siendo que estas
pueden ser rentas de fuente peruana o rentas de fuente extranjera (Base legal: art. 9,
10 y 11 de la LIR). Nuevamente, ambos tipos de rentas son parte de nuestro estudio en
el presente tema.
A su vez, las rentas de fuente peruana se categorizan, en rentas de primera categoría,

segunda categoría, tercera categoría, cuarta categoría y quinta categoría. Mientras que
las rentas de fuente extranjera no se categorizan (Base legal: Art. 22 de la LIR), siendo
Pág. 19
objeto del presente estudio las denominadas “Rentas de Tercera Categoría”, así como
las rentas de fuente extranjera, sólo en cuanto el impuesto a la renta pagado en el
extranjero puede ser utilizado como crédito aplicable contra el Impuesto a la Renta a
pagarse en nuestro país.
Domiciliado
Criterio de
Domicilio
No
Domiciliado Primera
categoría
Impuesto a
la Renta Segunda
Categoría
Tercera
Peruana
Criterio de Categoría
la Fuente Cuarta
Extranjera Categoría
Quinta
Categoría
Están sujetas al impuesto a la renta de tercera categoría la totalidad de las rentas

gravadas que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,

agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana.
Base Legal: Art. 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 5º, inciso. a)
y b) del Reglamento.
De las consideraciones de los criterios de domicilio y fuente ya referidos, se tiene que

respecto del impuesto a la renta:
 Los contribuyentes domiciliados en el país están obligados a pagar el impuesto

a la renta por sus rentas de fuente peruana y de fuente extranjera, es lo que se
conoce como tributar por sus “Rentas de fuente mundial”, y
Pág. 20
 Los contribuyentes no domiciliados sólo lo deben hacer respecto de sus rentas

de fuente peruana.
A continuación este sería el resumen de lo que corresponde a la base jurisdiccional del

Impuesto a la Renta aplicable en nuestro país:
Tipo de Rentas por las

Tributo
Contribuyente que tributa
Rentas de
Fuente
Domiciliado Peruana
en el Perú
Rentas de
Impuesto a la Fuente
Renta de Extranjera
Tercera
Categoría
No Rentas de
domiciliado Fuente
en el Perú Peruana
Caso práctico
Maguila Gorcila es domiciliado en el PERU, trabaja en

una minera y lo han contratado para dictar
conferencias en Denver, EEUU Para una universidad.
La primera es renta de fuente Peruana y la segunda,
fuente extranjera.
Caso práctico
Mary Jane Anderson es no domiciliada en el PERU y

realiza trabajos de desarrollo de Software para
servidores Oracle para empresas Peruanas. Debe
tributar por dicha renta.
Pág. 21
1.4 Actividades generadoras de renta de tercera categoría
Luego de haber comprendido el concepto de renta conforme a las tres teorías que la
conforman, los contribuyentes y la base jurisdiccional del impuesto, es momento de
analizar, dentro de las rentas de fuente peruana, a las rentas de tercera categoría.
Principalmente debemos tener en cuenta que conforme a lo indicado en nuestra

legislación, son rentas de Tercera Categoría las rentas que obtengan las personas jurídicas
y las empresas domiciliadas en el país, así como cualquier otra renta (generadas inclusive
por una persona individual u otro tipo de entidad) no incluida en las demás categorías de
renta (recuérdese nuestro cuadro anterior donde identificamos los diferentes tipos de
renta: primera, segunda, cuarta y quinta categoría Para efectos didácticos mostramos a
continuación los diferentes tipos de rentas gravadas con impuesto a la renta de tercera
categoría:
Pág. 22
Es importante apreciar además de lo expuesto en el cuadro mostrado, algunas precisiones sobre

las rentas que son consideradas como de tercera categoría:
 Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales son no sólo las
obtenidas por personas jurídicas, sino también las obtenidas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que obtén por tributar como tales.
 En cuanto a la enajenación de inmuebles se debe considerar que estará gravada con

impuesto a la renta a partir de la tercera enajenación y mientras no se pierda la
condición de habitualidad.
 En cuanto a las rentas obtenidas por la cesión de bienes muebles o inmuebles, se

refieren como rentas de tercera categoría a las producidas por bienes distintos de los
predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta, así
sean efectuadas a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
Pág. 23
las costumbres de la plaza, en tanto sea realizada a otros contribuyentes generadores

de tercera categoría.
Se presume que la cesión indicada en el ítem anterior genera una renta

anual no menor del 6% del valor de adquisición, producción, construcción
o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
 En cuanto a las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o sociedad civil, se aplican
respecto del ejercicio de cualquier profesión, arte ciencia u oficio.
 En cuanto a las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades

titularizadoras; los fideicomisos bancarios y los fondos de gestión empresarial, se
aplican en cuanto provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.
Base Legal: Artículo 28° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 17° del
Reglamento.
Es renta de tercera categoría. A pesar de hacer cedido a

título gratuito el vehículo, se presume una renta no
menor al 6% del valor de adquisición:
S/. 50,000 * 6% = S/. 3,000
Pág. 24
2. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
Es importante saber que actividades se encuentran dentro del ámbito de

aplicación del impuesto pero por política fiscal se han exonerado y que
actividades están fuera del alcance de la norma del impuesto. Las primeras
son susceptibles de ser gravadas ante una variación de política y las otras
están fuera del hecho generador como por ejemplo las pensiones de
jubilación.
Este capítulo está destinado al reconocimiento de los ingresos inafectos y rentas

exoneradas del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría; así como, quienes no son
sujetos pasivos del referido impuesto.
Sucede que como resultado de las definiciones contenidas en las normas en general se
establecen supuestos en los cuales se identifican claramente las operaciones que
resultarán gravadas con el impuesto, entendiéndose que los demás supuestos u
operaciones que pudieran surgir, no constituyen operaciones gravadas con el Impuesto
a la Renta.
A su vez existen otras situaciones que podemos apreciar en las cuales a pesar de que
las operaciones si están dentro de los supuestos definidos en la Ley como gravados, aun
así dichos supuestos, por determinadas condiciones o situaciones adicionales
Pág. 25
especificas o especiales, la propia norma ha decidido no hacer efectivo el importe de

los tributos correspondientes.
Así podemos definir a las inafectaciones como aquél beneficio tributario mediante el
cual se establece que un supuesto de hecho no se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del impuesto, se encuentra fuera de su campo de acción. Los casos que la
norma ha establecido dentro de dicho concepto los podemos encontrar en el artículo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De otro lado, tenemos a las exoneraciones, que se entienden como beneficios

tributarios mediante los cuales un determinado supuesto de hecho pese a que se
encuentra dentro del ámbito de aplicación del impuesto, por cuestiones de política
tributaria se decide excluirlo del pago del impuesto. Los casos que la norma ha
establecido dentro de dicho concepto los podemos encontrar en el artículo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
AMBITO DE APLICACIÓN
Exoneraciones Inafectaciones
2.1 Actividades Generadoras De Renta De Tercera Categoría
No son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta los siguientes:
El Sector Público Nacional Las Entidades de Auxilio Mutuo

(excepto empresas del Estado)
Las Comunidades
Campesinas
Las Fundaciones legalmente

Las Comunidades Nativas
establecidas.
Base Legal: Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Pág. 26
2.2 Ingresos Inafectos
Ingresos inafectos del Impuesto a la Renta los siguientes:
Base Legal: Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Pág. 27
2.3 Rentas Exoneradas
Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2018:
Rentas o Ingresos de: Condiciones
Sociedades o Instituciones Que sean destinadas a la realización de sus fines

religiosas específicos en el país.
Que sean exclusivamente parte de su instrumento

de constitución y dedicadas a alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda.
Siempre y cuando:
Fundaciones afectas y de
 Destinen sus rentas a sus fines específicos en el
asociaciones sin fines de lucro
país;
 No las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados o partes vinculadas a estos o
a aquellas, y
 Que en sus estatutos esté previsto que su
patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
cualquiera de los fines indicados.
Generadas por los inmuebles de su propiedad, que
Organismos internacionales
les sirvan de sede.
Que las perciban como remuneraciones por el

ejercicio de su cargo en el país, considerados como
Funcionarios y empleados de tales dentro de la estructura organizacional de los
entes extranjeros gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre
que los convenios constitutivos así lo establezcan.
Representaciones deportivas
Que deben ser los ingresos brutos por sus
nacionales de países
actuaciones en el país.
extranjeros
Que perciban por concepto de regalías por

Entidades estatales u
asesoramiento técnico, económico, financiero, o de
organismos internacionales
otra índole, prestados desde el exterior.
Que sean ingresos extranjeros por los espectáculos

en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música
Representaciones de países clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados
como espectáculos públicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el país.
Pág. 28
También se encuentran exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año

2018:
Provenientes de créditos de fomento otorgados directamente o

mediante proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por

las operaciones que realicen con sus socios.
Y demás ganancias provenientes de créditos externos

Los intereses:
concedidos al Sector Público Nacional.
Entendidos como cualquier tipo de interés de tasa fija o variable,

en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión de
un depósito o imposición conforme con la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, así como
los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos
constituyan rentas de tercera categoría.
Es interesante señalar que, en el caso de lo

señalado en el punto 2.1, la inafectación se dirige
no la generación del hecho sino al tipo de
institución u organización. Así por ejemplo, una
comunidad campesina no va a ser sujeto del
impuesto por cualquier operación que realice.
Pág. 29
No está exonerado. La norma indica que debe ser una representación deportiva
nacional de un país. En este caso, el Dynamo es un privado de la capital Ucraniana (Kiev).
Pág. 30
3. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
En esta parte es importante comprender como se va calculando la renta

neta imponible que parte de una renta bruta a la que se van deduciendo el
costo computable y los gastos deducibles permitidos. Esta parte se
complementa con la anterior donde se vieron las exoneraciones e
inafectaciones las mismas que, no se incluyen en la determinación del
impuesto.
En el presente capítulo tomaremos conocimiento de los conceptos de Renta

Bruta y Renta Neta. Desarrollaremos el esquema de determinación de la Renta
Neta Imponible, mediante el estudio del principio de causalidad y criterios de
normalidad, razonabilidad y generalidad de los costos y/o gastos, determinando
si son o no deducibles, así como sus requisitos y límites.
Como ustedes podrán observar estamos profundizando en el tema de rentas de tercera

categoría. Ahora bien, lo que debemos entender en este apartado es que nos
acercaremos sólo a uno de los tres regímenes tributarios del impuesto a la renta de
tercera categoría y a partir de allí enfocaremos los aspectos necesarios para efectuar la
determinación del impuesto a la renta a pagar.
Pág. 31
En el Perú existen tres regímenes tributarios de impuesto a la renta de tercera

categoría:
Renta de
Tercera
Categoria
Regimen
Especial de Regimen
Renta General
NRUS
Estos regímenes presentan ciertas características que permiten diferenciarlos entre sí.
Así el régimen más simple es el Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS),
mientras que el Régimen más complejo y que de cierta forma exige mayores
obligaciones formales es el Régimen General. Un poco más flexible en cuanto a dichas
obligaciones es el Régimen Especial de Renta (RER).
En este momento nos abocaremos al conocimiento del Régimen General del Impuesto
a la Renta, por ello será importante desarrollar el esquema general para la
determinación de la renta neta imponible y que en última instancia conllevará al
impuesto a la renta a pagar. Respecto al RER y al NRUS será objeto de estudio en el
módulo siguiente.
Solamente en el caso del Régimen General se calcula un

impuesto anual y se deducen los pagos a cuenta.
En el Régimen Especial los pagos a cuenta son

cancelatorios (no se presenta declaración anual).
En el RUS, el pago de la cuota mensual incluye el IGV e

impuesto a la renta juntos. No se regulariza anualmente
tampoco.
Pág. 32
3.1 Esquema General

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se determina
anualmente. El ejercicio gravable se inicia el 01 de enero y culmina el 31 de
diciembre de cada año.
01/01/20XX EJERCICIO GRAVABLE 31/12/20XX
Esta categoría de renta grava:

 Los ingresos que provengan de la actividad empresarial realizada por las
personas naturales,
 Todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, así como otros
entes.
 Las rentas que se consideren como tercera categoría por mandato de la
propia Ley del Impuesto a la Renta.
La determinación del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría en el Régimen General

se efectúa bajo la siguiente estructura:
INGRESOS BRUTOS
(-) COSTO COMPUTABLE
RENTA BRUTA
(-) GASTOS
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA
(+) ADICIONES
(-)DEDUCCIONES
(-) PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES DE EJERCICIOS
ANTERIORES
(-) PARTICIPACION DE UTILIDADES
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) CRÉDITOS
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
En términos simples, el esquema presentado sirve para que las empresas puedan
determinar su resultado tributario, esto es, la diferencia entre sus ingresos y sus gastos
que puede conllevar a obtener una renta neta o una pérdida tributaria.
Pág. 33
Se está presentando el esquema del impuesto a la renta de tercera categoría de

manera didáctica, por lo que empezaremos con el estudio de la Renta Bruta, el cual
implica desarrollar los conceptos de ingresos brutos y costo computable.
Posteriormente, estudiaremos la Renta Neta, la cual implica conocer los diversos
gastos deducibles y no deducibles, así como también el tratamiento de las pérdidas
tributarias, en cuyo caso puede resultar una renta neta imponible o una pérdida
tributaria.
Finalmente, así se haya obtenido una renta neta imponible o una pérdida tributaria, se
tendrá que conocer la aplicación de los créditos con y sin derecho a devolución, lo que
finalmente dará lugar a determinar un saldo, a favor del fisco o del contribuyente.
3.2 Renta Bruta

La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtengan
en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes (compra de bienes, para

producir otros bienes que son los que serán comercializados), la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre los ingresos brutos totales proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Caso Práctico:
Si una empresa conoce que sus ingresos totales por la venta de bienes que comercializó
durante un ejercicio gravable fueron de S/ 120,000 y que el costo computable fue de S/
100,000, la renta bruta sería de S/ 20,000.
En el desarrollo de las actividades empresariales afectas al Régimen General del

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría se debe evaluar, para poder determinar la
renta bruta de un ejercicio determinado, dos aspectos importantes: El total de ingresos
obtenidos en un ejercicio gravable (ingresos afectos al Impuesto a la Renta y otros
ingresos), así como el costo computable, pues ello le permitirá determinar su renta
bruta.
Si no se tuviera costos computables, los ingresos afectos al impuesto a la renta

serían a su vez la renta bruta.
Pág. 34
3.2.1 Ingreso Neto
Un concepto no incorporado en el cuadro inicial es el denominado “INGRESO NETO” por

cuanto propiamente no reviste mayor
relevancia en la didáctica del estudio que
estamos realizando, no obstante realizamos
algunas precisiones sobre el mismo, que sólo
cobra vigencia ante operaciones comerciales
parcialmente no satisfechas o para
potencializar las operaciones comerciales de
la empresa.
Dentro de dicho contexto, indicaremos lo

siguiente:
Caso práctico referido a un caso de devolución:
El Sr. Juan Pomalca al vender sus mercaderías a un precio de S/ 100, su cliente observa
que de las 30 unidades, 5 se encuentran en mal estado, por lo que exige efectúa la
devolución de dichos bienes y requiere el reembolso correspondiente.
En dicho supuesto, el ingreso bruto sería de S/ 100, pero como resultado de la

mercadería devuelta, se tendría como Ingreso Neto: S/ 95.
Pág. 35
El costo computable se aplica sobre el ingreso neto. En el caso

del ejemplo anterior, sería
Ingreso Bruto…………100
Devoluciones………….. 5
Ingreso neto……………. 95
Costo computable……..65
Renta Bruta………………..30
3.2.2 Costo Computable
Como podrán apreciar el costo computable es remisivo al negocio mismo que se

desarrolla, donde deberá apreciarse lo que costó producir tal o cual bien, o adquirir las
partes del mismo, o si lo vendo posteriormente remodelado o transformado y el valor
de los mismos, entre otros.
Mayores precisiones respecto de la forma de cálculo o de determinación de que

conforma el costo computable respecto de cada tipo de bien específico lo podemos
encontrar en los artículos 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta. No obstante, es
importante reconocer algunos de ellos, para cuyo efecto se les presenta el siguiente
cuadro.
Pág. 36
A continuación apreciemos el presente cuadro que nos ilustrar mejor la ubicación en la

práctica de la información que venimos presentándoles para llegar de los ingresos
brutos (o ventas brutas) hasta la Renta Bruta.
Adicionalmente, debemos considerar que si se estuviesen enajenando bienes sujetos a

depreciación o amortización, el costo computable deberá disminuir su valor. Asimismo,
en ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
3.2.3 ¿Qué es la depreciación o amortización?
Con estos términos se hace referencia al desgaste o agotamiento que sufre un activo en
la medida que con su uso permite que una empresa genere renta. En caso, el activo sea
tangible (por ejemplo: Maquinaria) se denomina depreciación, mientras que si el activo
es intangible (por ejemplo: Un software) se denomina amortización.
Pág. 37
Caso práctico:
Un activo fijo se adquiere por S/ 50,000 y su desgaste (depreciación) se ha previsto que
será dentro de 5 años, es decir, a una tasa de 20% cada año. Esto significa que cada año
se deprecia en S/ 10,000. En consecuencia, si el bien se enajena después de 2 años, el
costo computable de dicho bien será (50,000 – 20,000) es decir S/ 30,000.
Es importante señalar que el costo computable cuando deba ser sustentado por
comprobante de pago, este debe ser emitido por proveedores cuyo RUC se encuentren
en Estado ACTIVO, caso contrario no será deducible el costo computable, lo que
veremos más adelante.
De igual modo, si el costo computable está sustentado en comprobante de pago y la

condición de domicilio del proveedor es NO HABIDO, este costo no será deducible,
salvo que el proveedor regularice su condición de domicilio al 31 de diciembre del
ejercicio en que se emitió el comprobante de pago.
Base legal: tercer párrafo del artículo 20 de la LIR.
3.3 Renta Neta

En esta instancia, debemos saber determinar la renta
bruta, por cuanto para poder seguir al siguiente nivel
de la estructura general de la determinación del
impuesto, a dicha renta bruta debemos deducir
ciertos gastos, que conllevarán a determinar la renta
neta.
En efecto, a fin de establecer la renta neta de tercera

categoría o renta neta empresarial, se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.
A modo didáctico podemos decir que los costos se deducen para determinar la
renta bruta, mientras que los gastos serán deducidos con la finalidad de
obtener la renta neta.
Es en este apartado que debemos tener mucho cuidado en nuestro análisis para
establecer cuando estamos frente a determinada erogación o gasto que es o no
es admitida por la Ley del Impuesto a la Renta como tal. De ser admitida,
conllevará a tener menos renta neta, en consecuencia, menor impuesto a la
Pág. 38
renta a determinar. De no ser admitido el gasto, implicará que tendremos mayor

renta neta, en consecuencia, mayor impuesto a la renta.
No obstante, previamente a revisar los tipos de gastos debemos revisar

conceptos que sustentan la existencia sustancial y formal de los gastos a fin de
su aplicación como deducciones aplicables al Impuesto a la Renta.
Como se trata de una maquinaria de producción, el gasto sí sería deducible.
Las cuota anual (amortización + intereses) se muestra en el cuadro siguiente y

asciende a S/. 36,424.77. De esa cifra, sólo serían deducibles los intereses como
gastos financieros (24,000 para el año 1 y así hasta el año 5)
La amortización del préstamo (12,424.77; 15,406.72; 19,104.33; 23,689.37 y

29,374.82) se deduce después de calcular el impuesto
3.4 Principio de Causalidad

Para poder determinar los gastos necesarios que serán de utilidad para fijar la renta neta
empresarial, la Ley recurre al principio de causalidad como el vínculo necesario para
dilucidar la deducción de gastos que guarden relación directa con la generación de la
renta o con el mantenimiento de la fuente.
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, no deberán encontrarse prohibidos, deberán ser los ordinarios para la actividad
que genera la renta gravada. Es así como deben cumplirse, entre otros, con criterios
tales como normalidad, razonabilidad y generalidad.
Pág. 39
Generación de
rentas gravadas
Deben
Gasto Cumplir con
Relación Mantenimiento Criterios de:
Causa – Efecto De la fuente Normalidad
Razonabilidad
Generalidad
Generación
de ganancias
De capital
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
El gasto puede ser potencial: (OFICIO N° 34-2000/K00000)
En la medida que los gastos materia de consulta cumplan con el principio

de causalidad, es decir sean destinados a producir rentas o mantener la
fuente productora de la misma, serán aceptados tributariamente para efecto de
establecer la renta de tercera categoría en el ejercicio en que se devenguen, aún cuando
durante los meses en los cuales dichos gastos se efectuaron la empresa no se
encontrara en producción.
Resolución del Tribunal Fiscal 3354-5-2006
Para que un gasto se considere necesario, se requiere que exista una

relación de causalidad entre este y la renta generada, evaluada y acreditada
en cada caso, considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad; es decir, que
sean gastos normales de acuerdo con el giro del negocio o que mantengan cierta
proporción con el volumen de las operaciones, entre otros.
3.5 Criterio del Devengo

Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen. Asimismo dicha regla se aplicará también para la imputación de gastos.
Base Legal: Artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido analizaremos informes y resoluciones que se expresan sobre los ingresos y
cuando se consideran devengados, entendiéndolas que también se refieren a los gastos
devengados.
Pág. 40
Informe 085-2009-SUNAT
La Ley del Impuesto a la Renta no define cuándo se considera devengado

un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilización de la definición
contable del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que
deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado.
“… los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el

derecho a recibirlos, por lo que resulta irrelevante la fecha en que los
ingresos sean percibidos.”
Según el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados

Financieros, los Estados Financieros se preparan sobre la base de la acumulación o
devengo contable. Según esta base, “los efectos de las transacciones y demás sucesos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente
de efectivo)…”
Los efectos de las operaciones

Criterio de lo se reconocen cuando se
producen y no cuando se
Devengado
cobran o pagan.
Nuestro Tribunal Fiscal Peruano también se ha pronunciado al respecto considerando

en sus resoluciones el criterio y condiciones del devengo de acuerdo a las normas
contables y a la doctrina jurídica.
Resolución del Tribunal Fiscal 01104-2-2007:
“… para efecto de determinar cuándo se devengó el ingreso no tienen

relevancia las fechas en que se efectuaron pagos por concepto del precio de venta ni si
este fue cancelado en su totalidad o en cuotas.”.
Pág. 41
Resolución del Tribunal Fiscal 466-3-1997:
Se consideró algunos criterios de lo que se entiende por devengado, refirió

que:
“…el concepto del devengado reúne las siguientes características:
 Se requiere que se hayan producido los hechos substanciales generadores del

crédito;
 Que el derecho del ingreso o compromiso no esté sujeto a condición que pueda
hacerlo inexistente y,
 No requiere actual exigibilidad o determinación o fijación en término preciso
para el pago, ya que puede ser obligación a plazo y de monto no determinado.”
Caso práctico sobre devengo del gasto:
La empresa LOS CAUTELOSOS S.A. contrató en 2014 un seguro para cubrir la

contingencia por algún siniestro (incendio, robo) en sus mercaderías que pudiera
producirse durante el año 2014, por el cual pagó una prima por el monto de S/ 10, 000.
¿En qué ejercicio se deducirá el gasto por dicho pago?
Respuesta: La respuesta no puede ser otra que en 2014, en aplicación del principio del
devengado del cual hemos revisado ya la información.
Pero vayamos un poco más allá. Que sucedería si la misma empresa contrata el mismo
seguro durante el 2014, pero esta vez, para que le cubra posibles siniestros en sus
mercaderías que pudieran producirse durante los años 2014 y 2015, por el cual pagó
una prima por el monto de S/ 15, 000.
¿En qué ejercicio se deducirá el gasto por dicho pago?
Para responder a esta interrogante debemos considerar, el concepto “ejercicio

gravable”; en ese sentido, solo deducimos lo correspondiente al ejercicio gravable. En
ese sentido, al ser un gasto que involucra efectos en dos ejercicios gravables, no puede
ser deducible en su totalidad sino solo en la parte que había devengado durante un
ejercicio gravable, pues la vigencia del seguro abarcaba más de un ejercicio. Siendo más
precisos aún, tendremos que decir, que los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas
de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, sólo podrán ser
considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del periodo
comprendido entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en análisis.
(Criterio contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 07056-8-2012
Pág. 42
3.6 Excepciones al Devengo
Pero la regla general sobre la oportunidad del devengo de un gasto para que sea
deducible también tiene un supuesto de excepción, que puede ser salvado en la
medida que sea regularizado con las condiciones que establece la Ley:
Condiciones para su regularización
Supuesto: 1. Sean provisionados

Siempre que no hubiera contablemente en
ejercicio que se
sido posible conocer el
conozca.
gasto oportunamente en el
ejercicio que devengó y Concurrencia
que su imputación en el 2. Sean pagados
íntegramente antes
ejercicio que se conozca no
del cierre del ejercicio
implique la obtención de que se conozca.
beneficio fiscal.
Base Legal: último párrafo del artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Tenemos a su vez otro supuesto establecido en la propia Ley del Impuesto a la Renta
donde se indica la posibilidad de deducir un gasto específico no en el momento de su
devengo, sino que se deja de lado este momento, para utilizarse el criterio de lo percibido;
es decir, el momento en el que se paga:
Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final de la Ley de

Impuesto a la Renta:
Excepcionalmente, los gastos por rentas de segunda, cuarta y quinta

categorías, así como los gastos por aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos
que por cualquier concepto se hagan a favor del trabajador en virtud de vínculo
laboral existente y con motivo del cese, que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
aprovisionados en un ejercicio anterior.
Pág. 43
Caso práctico: Una empresa se encuentra elaborando su Declaración Jurada

anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015. El contador advierte que hay
un recibo por honorarios (renta de cuarta categoría) por S/ 9,000 que les fue
emitido en el mes de noviembre de 2015, sin embargo, al 31 de diciembre de
2015 sigue pendiente de cancelación.
Bajo lo estudiado tenemos que, si la empresa pretende deducirlo como gasto

para el ejercicio 2015, no basta que se haya devengado, sino que además
debería haberse cancelado como máximo dentro del plazo para la presentación
de la declaración jurada anual. Sin embargo si tenemos que el plazo para
presentar la declaración venció el 20 de marzo de 2016 y este recibo es
cancelado recién, por ejemplo, en el mes de julio de 2016, será deducido como
gasto en la declaración jurada anual del ejercicio 2016 y no del 2015.
Base legal: Art. 37 inciso v) de la LIR y la 48 DTF de la LIR.
3.7 Requisitos Formales para deducir el Gasto

 En las operaciones que corresponda deben utilizar los mecanismos de la
bancarización.
 En cuanto a la apreciación correspondiente a los Comprobantes de Pago que
pudieran gastos deducibles del Impuesto a la Renta, requieren tenerse en
cuenta las siguientes consideraciones:
BANCARIZACIÓN
Obligaciòn formal mediante la cual el contribuyente que
pretenda deducir el gasto o costo de su adquisiciòn,
deberà efectuar el pago de contraprestaciones (precios)
desde S/ 3,500 ò $ 1,000 a más, mediante los medios de
pago regulados, tales como: depòsito en cuenta, taretas
de crèdito, dèbito, entre otros.
De encontrarse obligado a utilizar

medios de pago y no lo hubiera
No es aplicable cuando la hecho, la empresa perderà el derecho
contraprestaciòn de la empresa, a deducir gastos, costos, crèditos,
teniendo un valor econòmico, se efectuar compensaciones, solicitar
satisface con medios distintos al devoluciones de tributos, saldos a
dinero (trueques, pagos en especies favor, reintegros tributarios, entre
o compensaciones). otros.
Pág. 44
4. GASTOS DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACION DE LA

RENTA NETA
Es importante señalar que para el cálculo de la renta neta se deben tomar

en cuenta una serie de características formales y sustanciales que debe en
tener los gastos deducibles (como que de acuerdo al monto deben ser
bancarizados, con comprobante de pago, entre otros). Muchos reparos al
cálculo del impuesto a pagar se originan por no cumplir estas y otras
formalidades
Nos encontramos en el acápite correspondiente a la determinación de la renta neta

empresarial, en consecuencia, es importante en esta instancia apreciar las reglas
básicas que se deben considerar en el análisis de las deducciones a la renta bruta
para determinar la renta neta, esto es, si deben o no aceptarse su deducción
tributaria.
Recordemos que existen elementos que deben estar presentes y poder ser
apreciados respecto de los gastos a fin que puedan tener la categoría de ser gastos
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
Pág. 45
A manera de recordar dichos supuestos se indican:
Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.
Elementos
concurrentes Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley .
para calificar un
desembolso como
gasto deducible Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad,

razonabilidad y generalidad.
A su vez, debemos apreciar que principalmente se identifican en nuestra legislación sobre

impuesto a la renta dos tipos de deducciones:
 Deducciones sujetas a límites o condiciones legales, y,

 Deducciones no admitidas por la Ley.
Aquellas deducciones sean limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente afectarán la

base tributaria sobre la cual se calculará el impuesto anual.
Pág. 46
No obstante, de lo expuesto y para un mejor entendimiento, a los gastos tributarios que

pueden ser utilizados como deducciones para fines del impuesto a la renta las podemos
clasificar de la siguiente manera:
Se refiere a aquéllos gastos que no tienen un límite

cuantitativo, por lo que su análisis debe enfocarse
Gastos no sujetos
en si cumplen los principios de causalidad,
a límite:
razonabilidad, proporcionalidad, y en los casos que
corresponda, generalidad.
Se refiere a aquéllos gastos que tienen un límite

cuantitativo. Implica una evaluación en atención de
los principios de causalidad, razonabilidad,
Gastos sujetos a proporcionalidad, y, en los casos que corresponda,
límite: generalidad, y además se deben realizar cálculos
aritméticos (por ejemplo, en función de
porcentajes, valor de la UIT, entre otros) para
encontrar el límite de deducción aceptado.
Se refiere a aquéllos gastos por los cuales la norma
Gastos sujetos a ha establecido ciertas condiciones específicas, y
condición: que en caso de incumplimiento conllevaría a la
improcedencia de su deducción.
Se refiere a aquéllos gastos que expresamente la
Gastos prohibidos: Ley del impuesto a la renta ha considerado como
no deducibles.
Ahora pasemos a apreciar algunos de los diferentes tipos de desembolsos de

acuerdo a estos 4 supuestos:
Pág. 47
4.1 Principales Gastos Deducibles No Sujetos a Límite
Por regla general, los contribuyentes deben cancelar en

forma íntegra sus deudas tributarias en la fecha establecida
conforme a un Cronograma de Vencimientos establecido por
la Administración Tributaria, que se fija por mes vencido y se
ubica en función al último digito del RUC del contribuyente.
Sin embargo, algunos contribuyentes optan por solicitar un
Los intereses del fraccionamiento de sus adeudos para facilitar su pago en
fraccionamiento otorgados armadas mensuales.
conforme al Código
Tributario Dichos fraccionamientos son cancelados por los contribuyentes, y
en ellos se pagan en un número de cuotas y por un monto
determinado. En dicho monto que pagan mensualmente, se incluye
el capital y un interés correspondiente al fraccionamiento.
Son justamente estos intereses de dicho fraccionamiento los que

serán deducibles de su renta bruta.
(Base legal: Art. 37 Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta).
Si la empresa se encuentra afectada por tributos que gravan sus

bienes o sus actividades, dichos montos serán deducibles de la
renta bruta.
Se aceptan como gastos de la empresa, de ser el caso los siguientes

tributos:
Los tributos que recaen sobre

bienes o actividades
productoras de rentas
gravadas.
Base legal: artículo 37 inciso b) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las primas de seguro
Pág. 48
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones,

servicios y bienes productores de rentas gravadas, así como las de
accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Se podrá advertir que los gastos relacionados a estos seguros

deben tener relación con la actividad de la empresa.
Caso práctico:
La empresa LOS MORTALES S.A.C. fabrica
productos de limpieza para el hogar, y como una
medida de precaución ha considerado contratar
un seguro contra incendios en su inmueble
ubicado en Av. Colonial 3233 Lima. El seguro cubre
el riesgo del 1 de julio 2014 al 1 de julio 2015.
El importe correspondiente a dicho gasto es de S/
30,000 más IGV.
Respuesta: El monto a deducir será el que
corresponde al segundo semestre del ejercicio
2014, en atención al principio del devengado, esto
es S/ 15,000.
Base legal: artículo 37 inciso c) de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Bajo este supuesto la empresa que arrienda un inmueble, el cual es

utilizado para el desarrollo de sus actividades empresariales, y por
el cual se encuentra obliga a pagar el importe correspondiente a
dicho alquiler, será deducible de la renta bruta.
El importe de los Es importante precisar si es que el arrendador del inmueble es una

arrendamientos que recaen persona natural sin negocio, deberá este entregar el recibo de
sobre predios destinados a arrendamiento (Formulario N° 1683) a la empresa mediante la cual
actividad gravada consta el pago del impuesto a la renta de primera categoría de
cargo del propietario del inmueble, por cuanto dicho documento
servirá a la empresa para el sustento de la deducción como gasto
por el alquiler.
Base legal: Artículo 37 inciso s) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Pág. 49
REFLEXIÓN
4.2 Principales Gastos Deducibles Sujetos a Límite

 Intereses de Deudas
Los gastos financieros (intereses) en que incurren las empresas serán deducibles de la
renta bruta, siempre que estén relacionadas con la generación de renta o
mantenimiento de su fuente productora de renta.
Importante recordar que en este tipo de gastos por intereses de deudas

no están contempladas las relacionadas a intereses de fraccionamiento
de deudas tributarias que vimos en el ítem anterior, que si son deducibles sin
límite.
Estos gastos de intereses de deudas que estamos viendo en el presente caso deben estar
relacionados a la actividad empresarial, es decir, si una empresa se endeuda para poder
financiar la compra de una maquinaria que será utilizada en la empresa, será deducible
los intereses que se paguen por dicho préstamo porque permitirá generar ingresos a la
empresa.
En ese sentido, en el caso de empresas que tengan ingresos por intereses exonerados
e inafectos, la norma refiere que en este supuesto, los intereses serán deducibles en la
parte que excedan el monto por ingresos de intereses exonerados e inafectos.
Pág. 50
Caso práctico: Revisemos el presente cuadro:
 En el primer caso, observamos que es una empresa que al tener ingresos por
intereses exonerados, debe cumplir la regla de que los gastos financieros (S/
62,890) serán deducibles en la parte que excedan a los (S/ 5,148), es decir, que
la diferencia (S/ 57,742) será deducible, mientras que el monto no deducible
será (S/ 5,148).
 En el segundo caso, observamos que es una empresa que al tener ingresos por
intereses exonerados, debe cumplir la regla de que los gastos financieros (S/
4,858) serán deducibles en la parte que excedan a los (S/ 5,765), y toda vez que
la diferencia es 0, en consecuencia, los S/ 4,858 no serán deducibles.
Base legal: Artículo 37 inciso a) de la ley del impuesto a la renta.
Respecto del ejemplo visto en el punto 3.3, en caso la empresa haya tenido ingresos
financieros por intereses exonerados, la deducción de costos financieros permitidos era por
la diferencia ente costos financieros e ingresos financieros exonerados.
AÑO INTERESES INTERESES NETO A DEDUCIR

PAGADOS EXONERADOS
1 24,000.00 5,000.00 19,000.00
2 21,018.15 4,800.00 16,218.15
3 17,320.44 4,500.00 12,820.44
4 12,735.40 4,199.00 8,536.40
5 7,049.96 3,549.96 3,500.00
Pág. 51
 Intereses por deudas entre empresas vinculadas
Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con

sujetos o empresas vinculadas, en la parte cuyo endeudamiento no exceda 3 veces el
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
En este supuesto, se refiere a que si entre el prestamista y prestatario existe una vinculación
económica, existe un límite de endeudamiento para fines tributarios. De superar el límite,
los intereses que representan a dicho exceso, serán no deducibles de la renta bruta.
Los supuestos de vinculación económica entre dos o más empresas se encuentran

previstos en el artículo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso Práctico:
Base Legal: Inciso a) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso a)
del artículo 21° del Reglamento.
 Gastos de movilidad de los trabajadores.
Serán deducibles los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa de los mismos. Asimismo, estos gastos podrán ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad.
Pág. 52
Necesario No sea un
Cuente con
para la beneficio
Sustento
empresa personal
Por cada día, se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabajador únicamente con una de las formas previstas en el párrafo anterior.
En el caso, que dichos gastos no se sustenten, únicamente con una planilla de gastos de
movilidad, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
No se aceptará la deducción de gastos sustentados con la planilla de movilidad,

en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por
el contribuyente.
Decreto Supremo N° 005-2016-TR
Dispuso que a partir del 1 de mayo de 2016 la Remuneración Mínima Vital es

de S/ 850. Hasta el 30 de abril de 2016 fue de S/ 750.
Pág. 53
Caso Práctico:
La empresa de servicios Los Amigos SAC, ha registrado gastos por concepto de

movilidad de sus trabajadores la suma de S/ 623.00, correspondiente al ejercicio 2015,
los mismos que se encuentran sustentados únicamente con la planilla de gastos de
movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base legal: Artículo 37 a1) de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios

recreativos.
En término generales habíamos indicado que por el principio de relación de

causalidad que debe estar presente, los gastos para que sean deducibles deben
tener una relación directa con la generación de renta o mantenimiento de su fuente
productora. De ser así ¿Cómo se justifican los gastos recreativos como gastos
deducibles?
Cuando las empresas incurren en gastos recreativos se debe entender que tienen
una finalidad motivadora de la fuerza laboral que es indispensable para la
generación de renta, es por dicha razón que se afirma su relación causal.
Pág. 54
Directiva 009-2000/SUNAT (Publicado el 25 de julio de 2000)
Los desembolsos efectuados por la empresa destinados a agasajar a

sus trabajadores por la celebración de determinadas festividades,
como son por ejemplo el aniversario de la empresa, día de la madre, día de la
secretaria o navidad, pueden considerarse deducibles para la determinación de
la renta neta de tercera categoría, en la medida que se encuentre debidamente
acreditada la relación de causalidad entre el motivo de la celebración y el
destino del gasto realizado.
Los gastos recreativos a los que estamos haciendo referencia serán deducibles en la parte
que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT
La UIT fijada para el año 2016 es de S/ 3,950. La UIT fijada para el año 2015
fue de S/ 3,850.
Caso Práctico:
Pág. 55
Nota: Como podemos observar los gastos contabilizados por la empresa por S/ 33, 468
no serán deducibles en su integridad, solo hasta S/ 23,843. La diferencia de S/ 9,625
será reparado y adicionado en la Declaración Jurada Anual.
Base legal: Artículo 37 inciso ll) de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los

directores de sociedades anónimas.
Serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no excedan del seis por ciento
(6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto.
Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrán

ser deducidas las remuneraciones del directorio.
Además de no ser deducible el exceso indicado para fines de impuesto a la

renta de la empresa, para el director de la misma, el importe abonado en
exceso constituirá renta gravada por lo que los directores perceptores de las
retribuciones a que se refiere esta deducción las considerarán rentas de la cuarta
categoría del ejercicio gravable en el que las perciban, computando tanto las que
hubieran resultado deducibles para la sociedad, como las retribuciones que ésta le
hubiera reconocido en exceso.
Pág. 56
Caso Práctico:
Nota: La adición es un reparo que se hace al gasto registrado por el contribuyente.

Mediante este procedimiento la base de cálculo (Renta Neta) se incrementará, en
consecuencia, se determinará un mayor impuesto a la renta.
Base legal: Artículo 37 inciso m) de la ley del impuesto a la renta.
Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), accionistas, participacionistas y en
general a los socios o asociados de personas jurídicas, así como las de su cónyuge,
concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
En principio, las empresas pueden deducir las remuneraciones que pagan a sus
trabajadores, de acuerdo a los criterios ya estudiados. Sin embargo, cuando se
encuentra como trabajador en la planilla de la empresa al accionista o su pariente la
Ley establece ciertas limitaciones a la deducción del gasto de las remuneraciones.
Dichos gastos serán aceptados en tanto se pruebe que los mencionados sujetos
trabajan en el negocio y que la remuneración que perciben no exceda el valor del
mercado. Cuando las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia será
considerada, en todos los casos, dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Para hallar el valor de mercado de las remuneraciones se compara la remuneración

percibida con:
Pág. 57
La remuneración del trabajador mejor remunerado que

realice funciones similares dentro de la empresa.
De no existir, será la remuneración del trabajador mejor

remunerado de similar grado, categoría o nivel jerárquico
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir, será el doble de la remuneración del

trabajador mejor remunerado del grado , categoría o nivel
jerárquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
De no existir, será la remuneración del trabajador de menor

remuneración del grado, categoría o nivel jerárquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional de
la empresa
De no existir, será el que resulte mayor entre la

remuneración convenida por las partes, sin que exceda de
noventa y cinco (95) UIT anuales, y la remuneración del
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado
por el factor de 1.5
La remuneración del trabajador elegido como referente deberá corresponder a un

trabajador que no guarde relación de
parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad
con alguno de los sujetos señalados en
el párrafo anterior.
El valor de mercado de las

remuneraciones de los sujetos se
determinará en el mes de diciembre,
con motivo de la regularización anual de las retenciones de renta de quinta
categoría, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vínculo laboral cuando
éste ocurra antes del cierre del ejercicio.
Pág. 58
Caso Práctico:
Determinar la remuneración a valor de mercado de la esposa del titular Gerente

General, Sra. Mary Gómez (Gerente de Ventas)
 Los gastos de representación propios del giro o negocio.
Se refieren a aquéllos que la empresa incurre con la finalidad de mantener su nombre o los
productos de la empresa frente a determinados clientes o gastos para atenderlos mediante
almuerzos, agasajos u obsequios. No se refiere a publicidad masiva.
Los gastos de representación propios del giro o negocio serán deducibles en la parte, que en
conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos con un límite máximo de 40 UIT.
Pág. 59
Caso Práctico:
Se presentan dos casos de gastos de representación contabilizados por la suma de S/.
192, 950 soles con los datos que se detallan en el siguiente cuadro:
Dato: Para efectos del ejemplo ubiquemos en el ejercicio gravable 2015, donde la UIT
del ejercicio 2015 fue de S/ 3,850.
Nota: En estos casos se observa que la empresa deberá reparar los gastos de
representación por cuanto se excedió del límite establecido por la norma.
Pág. 60
 Las depreciaciones.
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante
la deducción por las depreciaciones.
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre

contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido en la presente tabla para cada
unidad del activo fijo.
Las depreciaciones deben computarse anualmente:

 Sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o
 Sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance.
Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas.
Pág. 61
Caso Práctico:
Base Legal: Artículos 38º al 43º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
artículo 22º del Reglamento y Segunda Disposición Final y Transitoria del
Decreto Supremo Nº 194-99-EF).
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a
un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta.
Los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse
o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al
de su residencia habitual.
Cabe recordar que este tipo de gastos sólo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la
empresa.
Respecto a los viáticos, estos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad,
los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Para el cálculo del límite establecido por Ley (doble del monto que se concede a funcionarios
de carrera del Gobierno Central) se deberá diferenciar entre:
Pág. 62
 Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país y

 Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior.
A. Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país.
Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país, sólo podrán ser sustentados
con los comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para
sustentar la deducción de costos y gastos.
Decreto Supremo 007-2013-EF.
Estableció el importe diario para viáticos por gastos de viaje de funcionarios

y empleados públicos al interior del país.
Caso práctico:
La empresa Comercial ―LOS PUMAS S.A.C. registró en sus libros contables del ejercicio
2015, gastos de viaje realizados por viáticos al interior del país, por su agente vendedor
para ponerse en contacto con los principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 13,960 respecto de su viaje a la

sierra norte del país del 03 al 08 de agosto de 2015 y, a la zona sur del país del 17 al 20
de noviembre de 2015, gastos que se encuentran debidamente registrados y
sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Primero identificamos los periodos en que viajó, la cantidad de días por periodo y lo
multiplicamos por límite diario máximo (S/ 640).
Nota: Como se podrá advertir el monto en exceso de S/ 7,560 se deberá adicionar a la

renta en la declaración jurada anual por cuanto excedió el límite.
Pág. 63
B. Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior:
Decreto Supremo 056-2013-PCM.
Estableció el importe diario para viáticos por gastos de viaje de funcionarios

y empleados públicos al exterior del país en función a la zona.
Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero:
En el caso de gastos de alimentación y movilidad: Se podrán sustentar con:
 Los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales

del país respectivo, siempre que conste en ellos por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. (artículo 51°-A
de la Ley del Impuesto a la Renta);
 La “declaración jurada del beneficiario de los viáticos”, para lo cual dicha declaración
deberá contar con la información mínima establecida legalmente y la misma no debe
exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en la tabla
anterior.
En el caso de gastos de alojamiento: Sólo podrán ser sustentados con los documentos
emitidos en el exterior, referidos hace unos momentos.
Pág. 64
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje

que corresponda a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomendó su representación.
Caso práctico:
El señor Gerente General de la empresa Los Nogales S.A.C, con el fin de colocar sus
productos en el exterior, viajó a la ciudad de California (EE.UU) del 22 al 25 de setiembre
de 2015. Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto
de viáticos ascienden a S/ 17,205 los cuales, están sustentados únicamente con los
respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del país respectivo.
Nota: Conforme se advierte los gastos contabilizados por la empresa por la suma de S/
17,205 han excedido del límite de S/ 11,322.96, en un importe de S/ 5, 8822.04, este
exceso será materia de reparo.
Base legal: Artículo 37 inciso r) de la Ley del impuesto a la renta y el inciso n) del artículo 21 del
Reglamento de la ley del impuesto a la renta.
Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la

persona natural para vivienda y actividad comercial propia.
Tratándose de personas naturales con negocio acogidos al régimen general del

Impuesto, esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva, cuando
la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o
como establecimiento comercial.
Pág. 65
Caso Práctico:
El señor Manuel Vílchez Chávez (persona natural con negocio), tiene registrado como
gasto del presente ejercicio la suma de S/ 9,560 correspondiente que paga como
primera de la póliza de seguros contra incendio del inmueble ubicado en Av. Puente
Nuevo 1560 – Urb. Las Flores - Chiclayo, lugar donde funciona su empresa y además,
utilizado como casa-habitación.
A continuación efectuamos la determinación del gasto deducible.
Base Legal: Segundo párrafo del inciso c) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta e inciso b) del artículo 21º del Reglamento.
Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente

y parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría.
Este supuesto se refiere a los gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles

destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realización de la actividad
gravada generadora de tercera categoría.
Sólo se aceptará como deducción el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el cincuenta
por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.
Pág. 66
Caso Práctico:
El contribuyente señor José Oliva Tarrillo con RUC N° 10256745892, vive en un predio
arrendado en la Av. San Luis N°1820 – San Martín de Porres. Paga por concepto de
alquiler la suma de S/ 3,100 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitación
y al mismo tiempo lo utiliza como su empresa. Asimismo paga una suma adicional de
S/. 350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los libros
contables ha contabilizado como gastos el íntegro de los alquileres y gastos de
mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2015, por la suma de
S/ 41,400.
A continuación procedemos a determinar los importes de gastos deducibles que

corresponde:
Nota: Como se podrá observar tanto en los alquileres y el mantenimiento y vigilancia

se han incurrido en gastos, los cuales han excedido el límite para su deducción, por ello
se tendrá que adicionar dichos gastos en la declaración jurada anual.
Base Legal: Segundo párrafo inciso s) del art. 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Deducción de gastos o costos sustentados con boletas de venta o ticket
Los contribuyentes del régimen general del impuesto a la renta sólo tienen permitido
la deducción de los gastos sustentados con boletas de venta o ticket en la medida que
los mismos les hayan sido emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
RUS, y hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de
pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el
Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable, las
doscientas (200) UIT.
Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario (Ley
N° 27360 y normas modificatorias), podrán deducir como gasto o costo aquellos
sustentados con boletas de ventas o ticket, emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del diez por ciento (10%) de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
Pág. 67
costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras, no pudiendo superar el

mismo, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.
Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta

de venta al adquirente o usuario con su número de RUC, así como con sus
apellidos y nombres o denominación o razón social.
Caso Práctico:
La empresa los Cocos S.A.C. durante el ejercicio 2015 incurrió en gastos, los cuales
fueron sustentados con boletas de venta emitidos por sujetos del NRUS y también
emitidos por otros sujetos distintos a dicho régimen (RER o Régimen General).
Se consulta a cuánto ascendería el gasto deducible. Asimismo, se conoce que la UIT

2015 es S/ 3,850.
*Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo,
que están anotados en el Registro de Compras: S/. 357,085
Nota: Como se podrá observar respecto de las boletas emitidas por los sujetos del NRUS
se puede deducir solo hasta S/ 21,425, por lo que la diferencia de S/ 2,310 se tendrá
que adicionar en la declaración jurada anual. Mientras que, respecto a los gastos
sustentados con boletas de venta emitidas por sujetos del RER o Régimen General, se
tendrá que reparar el monto total del gasto.
Base legal: último párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Pág. 68
 Gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3,

A4, B1.3 y B1.4.
La presente deducción se encuentra clasificada en dos grupos, cada uno con sus respectivas
características y límites:
Se aceptan los gastos incurridos que resulten estrictamente indispensables y se

apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro de
negocio o empresa, los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías
A2, A3 y A4 siempre que se trate de los siguientes conceptos:
Cesión en uso: cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento financiero y otros
Funcionamiento: Los destinados a combustibles, lubricantes, Depreciación por desgaste

mantenimiento, seguros, reparación y similares; y
Cabe mencionar que no se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa,
las de dirección, representación y administración de la misma. En ese sentido, en el caso de los
gastos incurridos en vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa,
serán deducibles únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por
aplicación de la siguiente tabla:
(Esta tabla se presenta bajo el entendido que se pretende presentar la Declaración Jurada
Anual 2015)
A fin de aplicar la presente tabla se considerará:

1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2014 =
S/ 3,800).
2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin
considerar los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo
fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.
Pág. 69
Caso Práctico:
La empresa comercial La Zambita SAC al 31.12.2015 presenta la siguiente información
de vehículos, los mismos que se encuentran asignados a actividades operativas, de
dirección, representación y administración de la empresa.
Primer Límite: Teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio

2014 se tiene que la empresa puede deducir el gasto de 4 vehículos.
Segundo Límite: De los cuatro vehículos tenemos que el de placa V3M-422 no se toma
en cuenta por superar el límite de 30 UIT el costo de adquisición.
Tercer Límite: De los tres vehículos restantes debemos determinar el importe máximo
de gastos deducibles aplicable tomando en cuenta sólo los gastos de los vehículos
admitidos.
Pág. 70
Para la declaración jurada del 2015 se deberá registrar el detalle gastos que
corresponden a los vehículos que la empresa tenga asignados a las actividades de
dirección, administración y re-presentación por los que tenga derecho a deducir como
gastos.
Base legal: Artículo 37 inciso w) de la ley del impuesto a la renta y el inciso r) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Pág. 71
 Los Gastos Por Concepto De Donaciones

Los generadores de rentas de tercera categoría podrán deducir como gasto las donaciones
siguientes:
La
deducción por donaciones no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas.
Base Legal: Inciso x) del art. 37° y 50° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso
s) del art. 21° del Reglamento.
Pág. 72
4.3 Principales Gastos sujetos a condición.
 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor
En el caso de pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor

en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por terceros, en la parte que dichas pérdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe judicialmente
el delito o se acredite que es inútil la acción judicial.
Caso Práctico:
La empresa LOS VENGADORES S.A. ha contabilizado como gasto la pérdida sufrida en el
mes agosto 2015 producto de un robo de mercaderías por terceros con un valor en sus
libros contables de S/ 65,850. Se sabe que las mercaderías no están aseguradas. El
gerente general de la empresa ha procedido a realizar la denuncia penal en el mes de
setiembre 2015. ¿Será deducible como gasto dicha pérdida en el ejercicio 2015?
Respuesta: Dado que aún no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso y

tampoco se ha acreditado que es inútil la acción judicial, para el ejercicio 2015 no será
deducible. Esto implicará que la empresa deberá reparar o adicionar el monto de S/
65,850. Recién en el ejercicio que cumpla con los requisitos ya mencionados, se podrá
deducir dicho gasto.
Esto genera lo que se conoce como una “diferencia temporal”, por cuanto el gasto no
es que se desconozca totalmente, solo es temporal, hasta el ejercicio en que cumpla
con los requisitos ya mencionados.
Base legal: Artículo 37 inciso d) de la ley del impuesto a la renta.
Pág. 73
 Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Las empresas al realizar la venta de sus productos o la prestación de sus servicios

se pueden encontrar con diversas situaciones al momento que requerir el
cumplimiento del pago a sus clientes.
Pueden tener clientes que sin ningún problema cancelan su deuda en la fecha
pactada, e inclusive antes de dicho momento. Sin embargo, puede haber otro
grupo de clientes que no cumplen con pagar y a pesar de los requerimientos que
realice el proveedor no lo hace, por lo que no queda otra salida que realizar las
acciones que correspondan para exigir el cumplimiento de la obligación.
En tal orden de ideas, la ley del impuesto a la renta permite deducir como gasto
tributario para la determinación de la renta neta de tercera categoría, aquéllas
deudas que pese a ser requerida, exigida, por diversas formas por parte del
acreedor no llega a ser cobrada, a tal efecto, establece una serie de requisitos,
que veremos a continuación, que deben cumplirse para que proceda la
deducción.
Requisitos
PROVISION DEUDAS
1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,

INCOBRABLES
2. La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efectúe

la provisión contable,
3. La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad
financiera del deudor que prevean el riesgo de incobrabilidad
o la morosidad (gestiones de cobro, protesto de documentos,
inicio de proceso judicial o más de 12 meses del vencimiento
de la obligación).
4. La provisión al cierre del ejercicio debe figurar discriminada
en libros.
 Deudas contraídas con partes vinculadas (titularidad del

E acreedor o deudor; art. 24º Reglamento)
X  Deudas afianzadas por Entidades del Sistema
C Financiero garantizadas en derechos reales,
E depósitos dinerarios o Compra Venta con reserva de
P propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza o
C garantía o la no cancelada al ejecutarse la misma)
I  Deudas con renovación o prórroga expresa (se
O incluye al refinanciamiento, reestructuración o
N cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas
E cuando el mismo acreedor conceda nuevos
créditos).
S
 Vencido el nuevo plazo podrán ser
provisionadas.
Pág. 74
Requisitos
CASTIGO DEUDAS
INCOBRABLES
1. Necesariamente provisionada.
2. Ejercicio de acciones judiciales a fin de establecer la
imposibilidad de cobranza, salvo que se demuestre lo
inutilidad de las mismas o que el monto exigible a cada
deudor no exceda 3 UIT.
3. En el caso de castigos a cargo de domiciliados
condonados vía transacción, debe emitirse nota de abono
en favor del deudor, el cual considerará dicho monto como
ingreso.
Base Legal: Inciso i) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta e inciso f) del artículo 21° del Reglamento.
 Los aguinaldos, bonificaciones y retribuciones.
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al

personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, serán deducibles
como gasto para la determinación del impuesto a la renta.
Las condiciones que deben cumplir para que sean aceptados como gasto son los
siguientes:
Devengados Pago Principios

Efectuar su pago Deben ser otorgados
Son computables en el dentro del plazo cumpliendo los
ejercicio en que se establecido para la principios de
adquiere el derecho a presentación de la causalidad,
recibirlos declaración jurada razonabilidad y
anual generalidad
Pág. 75
Caso Práctico:
Base legal: Artículo 37 inciso l) de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Los gastos o costos que constituyan para su deducción en renta de segunda,

cuartan o quinta categoría.
Podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que

hayan sido pagados dentro del plazo establecido para la presentación de la
declaración jurada anual correspondiente a dicho ejercicio.
En el caso de la parte de los costos o gastos que constituyan para sus

perceptores rentas de cuarta o quinta categoría y que es retenida para efectos
del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio gravable a que
corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro
del plazo establecido para la presentación de la declaración jurada anual
correspondiente a dicho ejercicio.
Pág. 76
Caso Práctico:
Nota: El monto de S/ 9,250 que corresponde a los recibos por honorarios serán
reparados en la declaración jurada anual, por cuanto al 31 de diciembre 2015, e
inclusive a la fecha de vencimiento de la presentación de la declaración referida, se
encontraba pendiente de pago.
Base Legal: Inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso
q) del artículo 21° del Reglamento.
4.4 Principales Gastos no deducibles.

Tal como hemos estudiado, para que un gasto sea deducible de la renta bruta, debe
cumplir con el principio de causalidad. En consecuencia, aquéllos gastos que no tengan
dicha relación, no deberán aceptarse tributariamente.
Estos gastos son ajenos al giro del negocio, no permiten generar renta o mantener la
fuente productora. Es por ello que la ley del impuesto a la renta los considera como no
deducibles, así tenemos:
 Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
A manera de ejemplo podemos indicar que no se aceptarán como gastos deducibles,

los siguientes:
Pág. 77
 Compra de vestuario y ropa  Alquiler de vestidos para fiestas

de uso familiar. de promoción.
 Adquisición de combustible  Cirugía plástica y tratamiento
para vehículos de uso facial.
particular.  Gastos relacionados con
 Consumos en restaurantes tratamientos dentales.
con fines ajenos a la empresa.  Cuotas de socio de club
 Adquisición de artefactos campestre.
eléctricos ligados al uso  Útiles escolares.
doméstico.  Ropa y abrigo personal
 Viajes al extranjero que no  Adquisición de bebidas
tengan relación con el giro alcohólicas.
del negocio.  Pagos por uso de gimnasio.
 Compra de juguetes.  Vestuario de mascotas.
 Adquisición de joyas, relojes y  Adquisición de cosméticos y
perfumes. productos de belleza.
 Cortes de cabello y peinados.
 Pago de pensiones escolares
y universitarias.
 Las multas, recargos, intereses moratorios, previstos en el Código Tributario,

y en general sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
La norma ha considerado que este tipo de gastos tampoco sean deducibles.
Por ejemplo:
 Multas por infracciones de tránsito cometidas con vehículos de la empresa.

 Multas por infracciones laborales aplicadas por la SUNAFIL.
 Multas aplicadas por INDECOPI por penalidades en el incumplimiento de
plazos en la entrega de bienes.
 Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado.
 Los intereses moratorios por haber cancelado extemporáneamente una
deuda tributaria.
 Las multas que la SUNAT imponga por incumplimiento de obligaciones
tributarias.
Pág. 78
 Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad.
Las donaciones pueden entenderse como aquéllas acciones que una entidad, empresa
o persona, realiza en favor de otra u otras, por la cual se desprende de parte de su
patrimonio, sin esperar contraprestación alguna.
Es posible que muchas empresas pretendan por un acto con fines meramente altruistas,
donar bienes o dinero a personas que pueden necesitarlo; sin embargo, estas acciones
pueden tener consecuencias tributarias.
En tal sentido, la norma en estudio refiere que no son deducibles las donaciones,
regalos, en general, cualquier acto de liberalidad, salvo que se trate de las donaciones
aceptadas tributariamente, tales como las que se hacen a entidades y dependencias del
Sector Público Nacional.
En efecto, sólo las donaciones que se aceptarán como gastos deducibles serán aquéllas
que se realizan en favor de entidades y dependencias públicas y entidades sin fines de
lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines establecidos que vimos cuando
tratamos sobre gastos admitidos por concepto de donaciones.
Ejemplo:
Pedro, que es accionista mayoritario de la empresa LOS EMPRENDEDORES

S.A.C., que se encontraba con su familia paseando por las calles de Lima,
encuentra a un grupo de jóvenes activistas que solicitan apoyo económico que
les permita solventar los gastos de alimentación, medicinas, veterinario, entre
otros, de varios animales que están desprotegidos, sin dueño. Conmovido por lo
sucedido, a través de su empresa efectúa una donación por S/ 5,000.
¿La donación que realizó la empresa podrá deducirse como gasto tributario?
Respuesta: Teniendo en cuenta que este grupo de activistas, que serán

beneficiarios de la donación no se encuentran calificados por la SUNAT como
“entidades perceptoras de donaciones”, en consecuencia, este acto de
liberalidad no será deducible tributariamente.
 Gastos sustentados en comprobantes de pago que no reúnen los requisitos y

características de tales.
En este caso, se evalúa el comprobante de pago en cuanto a sus requisitos y

características, que deben estar conformes a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 2017-1-2004 y 915-5-2004
“… para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y

adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago, en el caso que
exista la obligación de emitirlo.”
Pág. 79
En efecto, existen gastos que no necesariamente requieren estar sustentados con

comprobantes de pago, por ejemplo, las tasas.
Informe SUNAT N° 171-2001-SUNAT/K00000
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas, en tanto se

cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago
para sustentar el gasto.
En el supuesto, que dichos comprobantes no se encuentren conformes a la norma

correspondiente (Reglamento de Comprobantes de Pago), el gasto no será admitido.
Base legal: Artículo 44 inciso j) primer párrafo de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Gastos sustentados con comprobantes de contribuyentes “no habidos” o con

“baja del RUC”.
En este caso se debe evaluar el comprobante de pago en relación al sujeto que

lo emite.
Un contribuyente debe contar en su RUC con un domicilio fiscal en la condición

de HABIDO.
Puede suceder que en el transcurso del tiempo varíe dicha condición, resultado
de que la SUNAT intente notificarle algunos documentos a su domicilio fiscal y
que el contribuyente (o un tercero) se nieguen a recibirlos o no exista una
persona capaz que reciba el documento o que el domicilio declarado no exista.
Estos hechos conllevarán a adquirir la condición de NO HALLADO; en tal sentido,
la SUNAT le requerirá al contribuyente para que declare o confirme su domicilio
fiscal, en caso de no hacerlo, se modificará su condición a NO HABIDO, lo cual
traerá diversas consecuencias jurídicas tributarias.
Base legal: Decreto Supremo N° 41-2006-EF.
En cuanto a la baja del RUC podemos decir que es el estado asignado por la
SUNAT, cuando el contribuyente y/o responsable lo solicita por haber dejado de
realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias y/o cuando la
SUNAT presuma o verifique que no las realiza.
Base legal: Artículo 1 inciso i) de la Resolución de Superintendencia N° 210-

2004/SUNAT
Es así que teniendo contribuyentes que pueden emitir comprobantes de pago en dichas
condiciones, corresponde apreciar la situación de poder regularizar la situación de los
comprobantes de pago emitidos:
Pág. 80
Comprobantes de Pago
De contribuyentes NO De contribuyentes con

HABIDO RUC DE BAJA
Respecto de estos comprobantes emitidos la Cuando el emisor del comprobante tiene el

norma permite una suerte de subsanación, RUC con Estado de baja, no hay forma de
esto es, si a la fecha de emisión del subsanar o regularizar, en tal caso, el
comprobante este se encontraba no habido, adquirente o usuario que pretende deducir
pero regulariza su condición al 31 de dicho gasto, deberá adicionar o repararlo en
diciembre, en consecuencia, dicho gasto si la declaración jurada anual.
sería deducible. Caso contrario, no sería
deducible.
Base legal: Artículo 44 inciso j) segundo párrafo de la ley del impuesto a la renta
 Gastos que correspondan a operaciones con sujetos residentes en paraísos

fiscales.
A partir del año 2001 se introdujeron en nuestra ley del impuesto a la renta una serie de
medidas que pretenden atacar la utilización de algunos países o lugares que son de baja
o nula tributación, con finalidad de combatir la elusión o evasión tributaria.
Estos países o territorios, denominados paraísos fiscales han permitido que muchas
empresas mediante planeamientos fiscales utilicen dichas jurisdicciones y de esta
manera eludan el pago de sus impuestos en el lugar de su residencia.
Regla General: Nuestra legislación del Impuesto a la Renta estableció en el

artículo 44 inciso m) que NO SERAN DEDUCIBLES LOS GASTOS de aquéllas
empresas provenientes de operaciones con países o territorios de baja o nula
imposición.
Cuando los gastos sean derivados de las siguientes

operaciones:
 Crédito;
 Seguros o reaseguros;
 Cesión en uso de naves o aeronaves;
Excepción  Transporte que se realice desde el país hacia el
exterior y desde el exterior hacia el país; y,
 Derecho de pase por el canal de Panamá.
En tal caso, dichos gastos serán deducibles siempre

que el precio o monto de la contraprestación sea igual
al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.
Pág. 81
Queda ahora la incógnita de conocer cuáles son esos países o territorios que son
considerados como de baja o nula imposición, o mejor dicho cuales esos territorios
considerados paraísos fiscales.
Al respecto la Ley ha establecido un listado de los mismos:
Debemos considerar que en caso alguna jurisdicción (Estado o País) no se encuentre en

este listado taxativo, pero presenten las características a que alude la norma, también
será considerado como paraíso fiscal, en consecuencia, no serán deducible los gastos
que provengan dicha jurisdicción.
Caso Práctico:
La empresa LOS INVERSIONISTAS PERU S.A. requiere de un financiamiento, y ha visto

por conveniente que una empresa extranjera le otorgue el préstamo requerido a una
tasa de interés inclusive más alta que en el mercado financiero peruano. Por lo que
consulta si es que los gastos por los intereses que tendrán que pagar serán deducibles
para la determinación de la renta de tercera categoría, asimismo, no hace el énfasis que
la entidad que le otorgará el préstamo se encuentra en Luxemburgo, un paraíso fiscal.
En el presente caso, no hay duda que por tratarse de un paraíso fiscal donde reside la
empresa que le otorga el préstamo, los gastos que genere dicha operación no serán
deducibles del impuesto a la renta, más aun cuando los intereses resultan mayores a
los del mercado financiero peruano.
Base legal: Artículo 44 inciso m) de la ley del impuesto a la renta y el artículo 86 y Anexo
del Reglamento de la ley del impuesto a la renta.
Pág. 82
4.5 Pérdidas Tributarias Compensables

En la siguiente parte abordaremos el estudio de los sistemas de compensación de
pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que se registra en un ejercicio
gravable.
4.5.1. Esquema general
Cuando se refiere a pérdida, hay que saber diferenciar que un tema es la pérdida contable-
financiera la que resulta de aplicación de los criterios de contabilidad contenidos en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) y otra es la pérdida tributaria, la que es
obtenida como consecuencia de la aplicación de las normas tributarias, en este caso, de la Ley
del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Es así que puede suceder que en un ejercicio gravable se haya determinado una utilidad
contable, sin embargo luego de realizar las adiciones (reparos) se determine pérdida tributaria.
Y es sobre estas pérdidas tributarias que la ley del impuesto a la renta tiene reglas específicas
de cómo se utilizan para la determinación de la renta neta imponible.
La renta neta imponible se obtiene luego de haber compensado las pérdidas

tributarias del ejercicio o ejercicios anteriores contra la renta neta del ejercicio
gravable. A dicha renta neta imponible, se le deberá aplicar la tasa del Impuesto,
el cual luego dará lugar a la determinación del impuesto a la renta de tercera
categoría.
Consideraciones Generales:
Existen dos sistemas para compensar sus pérdidas tributarias, la que se aplicará
dependiendo de las circunstancias particulares de la empresa.
La opción del sistema a aplicar deberá ejercerse en la oportunidad de la

presentación de la declaración jurada anual del Impuesto y en el ejercicio que se
genere dicha pérdida.
Efectuada la opción del párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran

impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
Pág. 83
Informe SUNAT N° 069-2010-SUNAT/K00000
Se podría modificar el sistema de arrastre de pérdidas elegido si

presenta la rectificatoria de la declaración anual donde se eligió el
sistema y hasta antes del vencimiento de la declaración anual del
siguiente ejercicio.
4.5.2 Sistema A
En este sistema se permite compensar la pérdida neta total de tercera categoría

de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a
año, hasta agotar su importe conforme a las siguientes reglas:
Caso práctico del Sistema A:
La empresa comercializadora Los Héroes SAC arrastra para el ejercicio gravable

2012 una pérdida de S/ 65,320 generada en el ejercicio gravable 2011 y por la
que eligió el Sistema A de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio, además tiene
una pérdida del ejercicio 2015 de S/ 6,880 y una renta exonerada de S/ 2,790
Pág. 84
4.5.3 Sistema B
En ese sistema se permite compensar la pérdida neta total de tercera categoría

de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a
año, hasta agotar su importe, conforme a las siguientes reglas:
Caso práctico del Sistema B:
La empresa distribuidora Santa Laura EIRL, arrastra una pérdida de S/ 81,970

generada en el ejercicio gravable 2011 y eligió el Sistema B de arrastre de
pérdidas en dicho ejercicio, además tiene una pérdida del ejercicio 2015
ascendente a S/16,070 y una renta exonerada de S/ 5,143.
Base Legal: Artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 29º del Reglamento.
Pág. 85
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el

ejercicio gravable deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de
reducir y determinar la pérdida neta compensable por el ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje pérdida por el ejercicio y sólo cuente con
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no
afectarán estas últimas pérdidas.
Pág. 86
5. TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORÍA
A diferencia de las tasas del impuesto a la renta para personas naturales

donde tenemos valores escalonados en función de los ingresos (con
excepción de las rentas de primera y segunda categoría). Para el caso de
tercera categoría, se tienen tasas únicas que han sido ya determinadas
hasta el año 2019. Como veremos, existe también una tasa adicional por
disposición indirecta.
Esta sección está destinada a la identificación de la tasa del Impuesto a la Renta de

Tercera Categoría, así como, la aplicación de las tasas especiales otorgadas en función
al sector económico o zona geográfica.
Una vez que se haya obtenido la renta neta de tercera categoría (y en caso se haya
compensado con pérdidas tributarias, obteniéndose la Renta Neta Imponible de tercera
categoría), sobre dicha base se deberá aplicar la tasa del Impuesto. En tal sentido,
conviene desarrollar en adelante qué tasas se encuentran vigentes por cuanto su
debida aplicación será determinante para calcular el Impuesto a la Renta de Tercera
categoría.
Pág. 87
5.1 Tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

Para el caso del Impuesto a la renta de Tercera Categoría resultan de aplicación dos tasas:
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría

domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por
ciento (28%) sobre su renta neta.
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 55° de la Ley del Impuesto a

TASA GENERAL la Renta, los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se
encuentran gravados con la siguiente tasa:
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1%
TASA sobre la suma que corresponda a disposición indirecta de rentas de
ADICIONAL tercera categoría
Así tenemos que sobre la Renta Neta Imponible se liquidaría el impuesto a la renta de la
siguiente forma:
Pág. 88
Caso práctico de la Tasa Adicional:
Entre los diversos supuestos que refiere la norma, podríamos considerar aquél caso de
la empresa que realiza gastos de víveres a favor de uno de los accionistas de la empresa,
dichos gastos al ser ajenos al giro del negocio, se entiende que existe una disposición
indirecta de rentas no sujeta a posterior control tributario, sujeta a la tasa de 4.1%
En tal supuesto, el impuesto determinado deberá abonarse al fisco dentro del mes
siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
5.2 Tasas Especiales del Impuesto a la Renta

5.2.1 Promoción de la Inversión en la Amazonía
La Ley N.° 27037 surgió con el objeto de promover el desarrollo sostenible de la

Amazonía, estableciendo las condiciones para la inversión pública y la promoción de la
inversión privada. Producto de ello la presente norma contempla, respecto del
Impuesto, tasas diferenciadas y rebajadas a efectos de atraer la inversión.
Los contribuyentes ubicados en la Amazonía dedicados principalmente a

actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades
manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y
comercialización (comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de
productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la
transformación forestal, así como a las actividades de extracción forestal,
Tasa de 10%: aplicarán para efectos del Impuesto correspondiente a las rentas de
tercera categoría la tasa del 10%.
La mencionada tasa aplica también a los contribuyentes que se dediquen

a actividades de transformación o procesamiento de la palma aceitera,
el café y el cacao.
Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de
Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo
y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali,
dedicados principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca,
turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento,
Tasa del 5%: transformación y comercialización (comprendidas en las Divisiones 15 a
37 de la CIIU) de productos primarios provenientes de las actividades
antes indica-das y la transformación forestal, así como a las actividades
de extracción forestal, aplicarán para efectos del Impuesto
correspondiente a las rentas de tercera categoría la tasa del 5%.
Pág. 89
La mencionada tasa aplica también a los contribuyentes que se dediquen

a actividades de transformación o procesamiento de la palma aceitera,
el café y el cacao.
Se encuentran exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la

Amazonía que desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de
transformación o procesamiento de los productos calificados como
cultivo nativo y/o alternativo en dicho ámbito. Para estos efectos los pro-
ductos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son la yuca, soya,
Exoneración arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo palmito, pijuayo, aguaje,
del Impuesto anona, caimito, carambola, cocona, guanábano, guayabo, marañón,
pomarosa, taperibá, tangerina, toronja, zapote, camu camu, uña de gato,
achiote, caucho, piña, ajonjolí, castaña, yute y barbasco.
Tratándose de la palma aceitera, el café y el cacao, la exoneración sólo

será de aplicación a la producción agrícola de los mencionados bienes.
Base Legal: Ley N° 27037 y Decreto Supremo Nº 103-99-EF.
5.2.2 Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y

Servicios – CETICOS
Los CETICOS son organismos públicos descentralizados del Ministerio de

Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR, que cuentan con personería jurídica
de derecho público, con autonomía administrativa, técnica, económica,
financiera y operativa, creados sobre la base del área e infraestructura de las
Zonas Francas Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la Zona de
Tratamiento Especial Comercial de Tacna – ZOTAC y por extensión Tumbes7.
En los CETICOS se puede prestar servicios de reparación, reacondicionamiento

de mercancías, modificaciones, mezcla, envasado, maquila, transformación,
perfeccionamiento activo, distribución y almacenamiento de bienes, entre
otros, todos ellos exonerados de impuestos directos e indirectos. Están
incluidas en este beneficio la transferencia de bienes y la prestación de servicios
entre los usuarios instalados en los CETICOS.
Las empresas constituidas o establecidas en los mencionados CETICOS están

exoneradas del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2022 8.
Base Legal: Decreto Supremo Nº 112-97-EF y Decreto Supremo N° 023-96-ITINCI
7 El CETICOS Tumbes fue creado mediante Ley N° 29704 y le resultan aplicables los beneficios establecidos en el Decreto
Supremo 112-97-EF conforme a lo establecido en el artículo 4° de la mencionada Ley.
8
Plazo prorrogado por la Ley Nº 29479.
9 El CETICOS Tacna está constituido sobre la base del área de 394.5 hectáreas que comprende el Complejo de Depósitos
Francos de Tacna, ubicado en el km. 1,303 de la carretera Panamericana Sur.
Pág. 90
5.2.3 Zona Franca y Zona Comercial de Tacna
Se entiende por Zona Franca a la parte del territorio nacional perfectamente

delimitada en la que las mercancías que en ella se internen se consideran como
si no estuviesen en el territorio aduanero para
efectos de los derechos e impuestos de
importación, bajo la presunción de
extraterritorialidad aduanera, gozando de un
régimen especial en materia tributaria.
La Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA) está

constituida sobre el área física del actual CETICOS de
Tacna8. La Zona Comercial de Tacna comprende el
distrito de Tacna de la provincia de Tacna, así como el área donde se encuentran
funcionando los mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza de la provincia
de Tacna.
En la ZOFRATACNA se podrán desarrollar actividades industriales,

agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que incluyen, el
almacenamiento o distribución, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado,
etiquetado, división, exhibición, clasificación de mercancías, entre otros; así
como la reparación, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria,
motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por
resolución ministerial del Ministerio de la Producción en coordinación con el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Los usuarios que realicen las mencionadas actividades se encuentras

exonerados del Impuesto, hasta el 31 de diciembre de 2032.
Base Legal: Ley Nº 27688 y Decreto Supremo Nº 002-2006-MINCETUR
5.2.4 Promoción al Sector Agrario
Son beneficiarios de la presente ley, las personas naturales o jurídicas que

desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o crianzas, con excepción
de la industria forestal. También se encuentran dentro de sus alcances, las
personas naturales o jurídicas que realicen actividad agro industrial, siempre
que utilicen principal-mente productos agropecuarios, fuera de la provincia de
Lima y provincia Constitucional del Callao. No están comprendidas en los
beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Se aplica como tasa del Impuesto el 15%.
Base Legal: Ley Nº 27360 y Decreto Supremo N° 049-2002-AG
8
El CETICOS Tacna está constituido sobre la base del área de 394.5 hectáreas que comprende el Complejo de Depósitos
Francos de Tacna, ubicado en el km. 1,303 de la carretera Panamericana Sur.
Pág. 91
5.2.5 Promoción para el Desarrollo de Actividades Productivas en Zonas

Alto andinas
La presente norma tiene por objeto promover y fomentar el desarrollo de

actividades productivas y de servicios, que generen valor agregado y uso de
mano de obra en zonas alto andinas, para aliviar la pobreza.
Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la presente
ley se encuentran exoneradas del Impuesto, hasta el 31 de diciembre de 2019
Base Legal: Ley N° 29482 y Decreto Supremo N° 051-2010-EF
5.2.6 Promoción de la Inclusión de los Productores Agrarios a través de las

Cooperativas
Por medio de esta norma se busca promover la inclusión de los productores agrarios a
través de las cooperativas, mejorando su capacidad de negociación y generando
economías de escala, permitiéndoles insertarse competitivamente en el mercado.
Para ello se establece como Cooperativa a la cooperativa de usuarios que por su

actividad económica califique como Cooperativa Agraria, Cooperativa Agraria
Azucarera, Cooperativa Agraria Cafetalera, Cooperativa Agraria de Colonización
y Cooperativa Comunal de acuerdo a lo señalado en la Ley General de
Cooperativas9.
Las mencionadas Cooperativas son sujetos del Impuesto de acuerdo a lo

siguiente:
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio provengan principalmente de

operaciones realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los
bienes adquiridos a sus socios, aplican la tasa de 15% para la determinación del
Impuesto anual. Se considera que se cumple con ello cuando tales ingresos
superan el 80% del total de los ingresos netos del ejercicio.
b) De no cumplirse lo señalado en el inciso a), se aplica la tasa de 30%.
Base Legal: Ley Nº 29972 y Decreto Supremo Nº 188-2013-EF
9
Aprobado por Decreto Legislativo Nº 85.
Pág. 92
6. CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO
Luego de calcular el impuesto resultante, se deducen créditos como saldos

a favor de ejercicios anteriores, impuestos, percibidos, retenidos y pagos a
cuenta, entre otros.
Estos rubros se clasifican como “con derecho a devolución” y “sin derecho
a devolución” y finalmente obtenemos el saldo por regularizar.
En la presente unidad abordaremos el tratamiento y aplicación de los distintos tipos de

créditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.
Pág. 93
6.1 Esquema General

Los créditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual
determinado y dependiendo del tipo de crédito pueden o no estar sujetos a devolución.
A estos efectos deben considerarse los siguientes créditos:
Del cuadro debe comprenderse que:
 En principio, los créditos permitirán disminuir el impuesto a la Renta determinado.

 En algunos casos los créditos serán mayores que el impuesto, en cuyo supuesto, se
tendrá un saldo a favor del contribuyente, pudiendo optarse por solicitar su
devolución o aplicar dicho sado contra futuros pagos a cuenta.
 En otros supuestos, los créditos no llegarán a cubrir el impuesto, por lo que el
contribuyente tendrá como alternativas pagar directamente el íntegro de su
obligación tributaria o solicitar su fraccionamiento, cumpliendo los requisitos
exigidos por la norma de fraccionamiento.
 Para identificar la oportunidad de su aplicación se sigue la siguiente prelación:
Pág. 94
Para efectos didácticos es posible clasificar a los créditos en:
 Créditos sin derecho a devolución; y,

 Créditos con derecho a devolución.
La diferencia de ambos consiste en que en el primero, el crédito que no se utilice

en el ejercicio no podrá ser solicitado en devolución; mientras que en el
segundo, si se permitiría su devolución.
Base Legal: Artículo 88° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 52°
del Reglamento.
6.2 Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
De los créditos sin derecho a devolución señalados

anteriormente, explicaremos el crédito por el impuesto
a la renta de fuente extranjera. En tal sentido, si es que
la empresa ha pagado el impuesto a la renta en el exterior
tiene derecho a que ese “impuesto pagado” sea un
crédito, siempre que dicho monto no exceda del importe
que resulte de aplicar la tasa media.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable,

no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a devolución alguna.
Sabemos que las empresas domiciliadas deben tributar en Perú por sus rentas
de fuente peruana y sus rentas de fuente extranjera. En ese sentido, por
ejemplo:
Una empresa peruana que brinda un servicio empresarial a favor de una

empresa Argentina, obtiene una retribución la cual se considera como renta de
fuente extranjera, por cuanto el servicio se prestó en el exterior (artículo 9 inciso
e de la ley del impuesto a la renta).
¿Qué sucede con el impuesto que paga la empresa peruana por los servicios
prestados en Argentina? ¿La empresa podría advertir que estaría tributando por
el mismo hechos dos veces, una en Argentina y otra será cuando declare dichas
rentas de fuente extranjera en el Perú?
Es por ello, que como una medida que permite eliminar o atenuar esta doble
imposición, es que el artículo 88 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta ha
previsto que el impuesto pagado en el extranjero sea utilizado como crédito, al
momento de presentar su declaración jurada anual, sin perder de vista que
existe un límite que debe cumplir, el cual se ha denominado como la tasa media.
Pág. 95
Determinación de la Tasa Media:
Base Legal: Inciso e) del artículo 88° del TUO de la Ley el Impuesto a la Renta y
artículo 58° del Reglamento.
Pág. 96
7. DETERMINACIÓN DE PAGOS A CUENTA
Si bien los pagos a cuenta del impuesto solo rigen para el régimen general
(para el especial son cancelatorios) es importante estudiar cómo se
determinan y como se actualizan para efectos de la determinación del
impuesto a pagar luego de aplicar las tasas vigentes contra la renta neta.
Los pagos a cuenta son de periodicidad mensual
7.1 Regla General

Hemos desarrollado todo lo referente a los conceptos que nos permitirán determinar
el Impuesto a la Renta de Tercera categoría, que es anual, y que no debe confundirse
con la otra obligación que las empresas tienen de realizar pagos mensuales, a manera
de anticipos, los que al finalizar el ejercicio les servirán como crédito contra el impuesto
anual.
Como se podrá advertir, los pagos a cuenta y el Impuesto a la renta son obligaciones
independientes. De alguna manera, lo que se pretende es que el contribuyente en el
transcurso del ejercicio gravable vaya realizando pagos en forma de anticipos, a los que
se ha venido a denominar “pagos a cuenta”, para que al final, cuando nazca la
obligación tributaria del Impuesto a la Renta de Tercera categoría, esto es, al 31 de
diciembre del ejercicio, sea utilizado y deducido como crédito y el importe a pagarse
pueda resultar manejable o por lo menos, menor al que hubiera correspondido de no
mediar estos pagos a cuenta.
Pág. 97
El abono de los pagos a cuenta se realizará dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Resolución del Tribunal Fiscal N° 4435-4-2003
La obligación de efectuar pagos a cuenta es independiente a la

determinación anual, toda vez que el cumplimiento de la misma debe ser anterior y se
produce aun cuando finalmente en la determinación del Impuesto Anual el tributo a
pagar en definitiva sea menor o incluso no haya existido renta imponible y respecto de
la base imponible, indica que ésta se encuentra constituida en el caso de los pagos a
cuenta, por los ingresos percibidos por el sujeto pasivo en el período tributario
establecido para los pagos a cuenta , delimitándose la misma en base a un porcentaje
o coeficiente obtenido por los resultados del ejercicio anterior, o determinados
expresamente por la ley.
De lo expuesto, podemos ir apreciando que la forma de cálculo de los pagos a cuenta,

no es la misma que la determinación del Impuesto a la Renta Anual.
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
Del cuadro, observamos que para determinar los pagos a cuenta deberemos considerar
dos elementos. El coeficiente (inciso a del artículo 85 de la ley) o el porcentaje (inciso b
del artículo 85 de la ley).
Cabe señalar que para hallar el coeficiente hay que hacer un cálculo. Para fines prácticos
utilizaremos las casillas del Formulario Virtual para la declaración jurada anual del
Impuesto. Por ejemplo para la Renta Anual 2015 se utilizó el Programa de Declaración
Telemática PDT 702.
Pág. 98
El pago a cuenta no es “elegible” es comparativo entre el de coeficiente y el del

ingreso neto (se toma el mayor). Si en el primero no hay coeficiente porque el
impuesto calculado fue 0, recién se debe optar por el de ingresos netos
Es importante hacer una precisión sobre si las ganancias por la diferencia de

cambio que afectan a resultados, también deberían formar parte de los Ingresos
Netos del Ejercicio. Al respecto, existieron posiciones diversas, las cuales fueron
superadas el 04-12-2015 con lo que dispuso el Tribunal Fiscal:
Pág. 99
Resolución del Tribunal Fiscal (Jurisprudencia de Observancia

Obligatoria) N° 11116-4-2015
“Las ganancias por diferencias de cambio deben ser incluidas en el denominador

a efecto del cálculo del coeficiente para la determinación de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría”.
Y para el dato del Impuesto calculado, tenemos la casilla 113.
Para una mejor aplicación de las reglas deberemos considerar lo siguiente:
 Para calcular el pago a cuenta del ejercicio presente, será importante

conocer los resultados obtenidos en la declaración jurada anual del ejercicio
anterior y del ejercicio precedente al anterior.
Por ejemplo:
Si la empresa LOS SABELONES S.A.C. consulta sobre el cálculo de los pagos a

cuenta del ejercicio 2016 (Enero a Diciembre), deberá tener en cuenta los
resultados del ejercicio 2015 (Ejercicio anterior) y ejercicio 2014 (Ejercicio
precedente al anterior).
Pág. 100
 De no haber obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior y en el

ejercicio precedente al anterior, los pagos a cuenta del ejercicio presente se
calcularán de acuerdo al inciso b) del artículo 85 de la Ley, esto es, con el
porcentaje del 1.5% aplicado a los Ingresos netos mensuales.
Por ejemplo:
Si la misma empresa LOS SABELONES S.A.C. consulta sobre el cálculo de los

pagos a cuenta del ejercicio 2016 (Enero a Diciembre), sabiendo que en el
ejercicio anterior y precedente al anterior, no determinó impuesto a pagar,
porque no obtuvo renta neta sino pérdida tributaria. Los pagos a cuenta de
enero a diciembre serán con el porcentaje del 1.5% aplicado a los ingresos netos
mensuales.
 Sin embargo, de haber obtenido renta neta, es decir impuesto calculado en el

ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, tendremos que
determinar un “coeficiente”. En el caso de los pagos a cuenta de Enero y Febrero
se calculará el coeficiente en función del Impuesto calculado y los ingresos netos
del ejercicio precedente al anterior. Mientras que para los pagos a cuenta de
marzo a diciembre se calculará el coeficiente en función del impuesto calculado
y los ingresos netos del ejercicio anterior.
En dicho supuesto, este coeficiente se aplicará a los ingresos netos mensuales

obteniendo un resultado, el cual deberá compararse con el resultado que se
obtenga de aplicar el 1.5% a los ingresos netos mensuales. El resultado mayor
de ambos permitirá determinar cuál de los dos (coeficiente o porcentaje) se
utilizará para fines de los pagos a cuenta.
Pág. 101
Por ejemplo:
La empresa CONTIGO PERÚ S.A. desea calcular el sus pagos a cuenta del ejercicio
2016, pero respecto a los pagos a cuenta de marzo a diciembre 2016.
Se conoce que los resultados del Ejercicio 2015 son:
Impuesto calculado: S/. 400, 403;
Ingresos Netos: S/. 19, 726, 304.
Y que los ingresos netos del mes de marzo 2016 son: S/ 45,000.
Para hallar el coeficiente: Impuesto calculado 2015 / Ingresos Netos del 2015.
Se redondea a 04 decimales (base legal: Art. 54 del Reglamento de la LIR).
Reemplazamos:
400,403 / 19,726,304 = 0.0202 (redondeado a 4 decimales)
El coeficiente obtenido es mayor al porcentaje 1.5%, por ello, se utilizará el

coeficiente obtenido para determinar los pagos a cuenta de marzo a diciembre
2016.
Para fines del caso práctico, el pago a cuenta de marzo 2016 sería así:
Ingresos netos de marzo 2016 x Coeficiente 0.0202
Reemplazando: S/ 45,000 x 0.0202= S/. 909. El resultado es el importe del pago

a cuenta al cual se encuentra obligado a cancelar por el periodo 03/2016.
En el siguiente cuadro se presenta un resumen de los diversos supuestos que

pueden presentarse:
Pág. 102
Es importante señalar que a partir del 01 de enero del 2015, para efectos
de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría del ejercicio 2015, el coeficiente debía ser multiplicado por el
factor 0.9333.
Cabe precisar que dicho procedimiento no se aplicará para el ejercicio 2016.
De lo expuesto, ya conocemos el procedimiento para calcular los pagos a cuenta

mensuales. Sin embargo, puede suceder que la empresa, al finalizar el ejercicio tenga
pérdida tributaria o que los pagos a cuenta realizados sean mayores que el Impuesto a
la Renta determinado, lo que conllevaría a obtener saldos a favor.
Ante la situación descrita en el párrafo anterior, se ha previsto que, de manera opcional,

los pagos a cuenta se puedan suspender y modificar si se cumple con determinados
requisitos establecidos en la Ley.
No se puede deducir para el impuesto definitivo, un pago que no ha sido

efectivamente abonado como pago a cuenta. En este caso, sino efectuó ningún
pago, no podrá deducirlo. Los intereses de los pagos a cuenta dejados de pagar
son exigibles a partir de la fecha de vencimiento de la declaración anual.
Pág. 103
8. OBLIGACIONES FORMALES
En el presente capítulo abordaremos el estudio de las obligaciones que

permiten y facilitan la determinación del impuesto a la renta. Nos referimos
a las declaraciones juradas y a los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
Frente al tributo tenemos dos tipos de obligaciones: la sustancial y la formal.
Obligación Sustancial Obligación Formal
Deber de los contribuyentes de

Referida al pago del tributo cumplir con las presentaciones de
adeudado, que incluye sus las comunicaciones, declaraciones
intereses si se paga luego del juradas, llevar libros de
plazo establecido para su abono contabilidad y otras
complementarias
Su incumplimiento no conlleva a Su incumplimiento acarrea

cometer infracciones tributarias infracciones y sanciones
salvo en el caso de retenciones tributarias.
que no se abonan al fisco
Pág. 104
8.1 Declaraciones Juradas
Artículo 88 numeral 1 del Código Tributario
La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados

a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria.
La declaración tributaria puede ser determinativa o informativa.
 Mediante la declaración tributaria determinativa, se determinan tributos.
Por Ejemplo:
 La declaración del IGV y del Impuesto a la Renta que se realiza a través del PDT o
Formulario Virtual N° 621,
 La declaración de las rentas de cuarta categoría mensuales que se realizan a través
del PDT o Formulario Virtual N° 616,
 Entre otros.
 Mediante la declaración tributaria informativa se comunican hechos, datos,

situaciones, entre otros, pero no se llega a determinar tributos.
Por Ejemplo:
 La declaración de Predios que se realiza a través del PDT 3530 o Formulario Virtual
1630,
 La declaración de precios de transferencia que se realiza a través del PDT 3560.
Para efectos del tema bajo estudio, dado que estamos refiriendo a la renta de tercera
categoría del Régimen General, revisaremos los medios por los cuales los contribuyentes
comunican a la SUNAT de los ingresos y adquisiciones que permitirán determinar su
obligación tributaria mensual y anual.
Pág. 105
 Declaraciones Juradas Mensuales
Los contribuyentes del impuesto a la renta de tercera categoría del Régimen General
deben preparar sus declaraciones juradas correspondientes a los pagos a cuenta, cada
mes, considerando el cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales y el
último dígito de su número de RUC.
Por Ejemplo:
La empresa NEGOCIOS Y MÁS S.A.C. cuyo RUC es 20121324556, desea saber cuándo
vence su obligación tributaria del período tributario Enero 2016.
Se sabe que no se encuentra en el padrón de Buenos contribuyentes.
Respuesta: De acuerdo al último dígito del RUC “6”, su obligación mensual del periodo
Enero 2016 vencerá el 15 de febrero de 2016.
Por otra parte, para el caso de los pagos a cuenta mensuales, los medios por los cuales
se presenta la declaración es a través de:
Pág. 106
Adicionalmente a los dos medios señalados hay uno que está vigente a partir de Enero
2016, es:
“Declara Fácil”. Mediante Declara Fácil-Formulario Virtual N° 621 IGV Renta

Mensual, se facilita la presentación de las declaraciones, al proporcionar una
declaración pre elaborada basada en los datos consignados en sus registros y
comprobantes electrónicos.
Declaraciones Juradas Anuales
Los contribuyentes del impuesto, que obtengan renta computable para efectos de esta
Ley, deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
Por Ejemplo:
Para el ejercicio 2015, corresponde realizar la presentación de la declaración

jurada en el PDT Nº 702 – Renta Anual 2015 – Tercera Categoría e ITF o el
Formulario Virtual 702 – Renta Anual 2015- Tercera categoría, aprobado
mediante Resolución de Superintendencia Nº 358-2015/SUNAT.
Base Legal: Artículos 79º y 80º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
artículo 47º del Reglamento.
8.2 Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
En lo que respecta al Régimen General, el artículo 65 de la Ley del

Impuesto a la Renta, así como la Resolución de Superintendencia N°
234-2006/SUNAT y modificatorias, disponen tramos en función a los
ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligación del
llevado de los libros y registros, los cuales se detallan a continuación:
Pág. 107
Regimen
General
menos de 150 De 150 UIT Más de 500 UIT Más de 1700

UIT hasta 500 UIT hasta 1700 UIT UIT
Libro de
Registro de Contabilidad
Libro Diario Inventarios y
Compras Completa
Balances
Registro de
Ventas e Libro Mayor Libro Diario
Ingresos
Libro Diario de
Registro de
Formato Libro Mayor
Compras
Simplificado
Registro de
Registro de
Ventas e
Compras
Ingresos
Registro de
Ventas e
ingresos
Se considerarán los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT correspondiente

al ejercicio en curso.
Pág. 108
Libros que integran la Contabilidad Completa
Libro Caja y
bancos
Registro de Libro de
Ventas e Inventarios
ingresos y Balances
CONTABILIDAD
COMPLETA
Registro de
Libro diario
Compras
Libro Mayor
Adicionalmente, los perceptores de renta de tercera categoría del Régimen General, de

acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a
llevar los siguientes libros o registros:
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del impuesto

a la Renta:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Base Legal: Artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 38 del Reglamento, y
la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias.
Comentario Final:
Hemos revisado los diversos aspectos fundamentales que se necesitan para conocer el Impuesto
a la Renta de tercera categoría del Régimen General, por lo que en el siguiente capítulo
corresponderá evaluar el Régimen Especial de Renta y el Nuevo Régimen Único Simplificado.
Pág. 109
BASE LEGAL
 TUO de la Ley del Impuesto a la Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
Renta: normas modificatorias.
 Reglamento de la Ley del Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
Impuesto a la Renta: normas modificatorias.
PRONUNCIAMIENTOS SUNAT
Los ingresos que obtiene una persona natural,
comisionista mercantil domiciliado en el Perú, que
 INFORME N° realiza labores de colocación de créditos y cobranzas
califican como rentas de tercera categoría y, como tales,
052-2009
se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
 INFORME N° Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la función

009-2009 notarial califican como rentas de tercera categoría.
La actividad desarrollada por los martilleros públicos
 INFORME N° genera ingresos de tercera categoría para efecto del
042-2006 Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo
RUS.
Como regla general, para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
 INFORME N° causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar que
053-2012 sean normales para la actividad que genera la renta
gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta

de tercera categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio
de su devengo, independientemente del hecho que el
 CARTA N° 035- comprobante de pago con el cual se pretende sustentar
2011 el gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
Tratándose de perceptores de rentas de tercera

categoría domiciliados en el país, las rentas deben
imputarse temporalmente conforme se vayan
devengado para el sujeto que las obtiene, con
 INFORME N° 032-2011
prescindencia del momento en que se haya celebrado el
contrato que es el origen de dichas ganancias.
Tratándose de los perceptores de rentas de tercera

categoría, los gastos deberán imputarse al ejercicio
 INFORME N° 088-2009
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen
Pág. 110
GLOSARIO DE TÉRMINOS
Es aquél en razón del cual debe realizarse la
 Acreedor Tributario prestación tributaria. Son acreedores el Gobierno
Central, Regional o Local.
Aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio
 Bienes de Capital
o de empresa. Tales como los activos de una
empresa: Ej. Maquinaria, inmuebles.
Es aquél que realiza el hecho que según la norma se
encuentra gravado con el impuesto. En el impuesto
 Contribuyente a la renta, el contribuyente puede ser una persona
natural, sociedad conyugal, persona jurídica, entre
otros.
Se entiende el costo de adquisición, producción o
construcción, o en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los costos
 Costo computable de
posteriores incorporados al activo de acuerdo con
los bienes enajenados
las normas contables, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, según corresponda. En ningún caso los
intereses forman parte del costo computable.
Se define como la pérdida patrimonial

 Daño Emergente
efectivamente sufrida.
Es aquél sujeto que se encuentra obligado al

 Deudor Tributario cumplimiento de la prestación tributaria, ya sea
como contribuyente o como responsable.
Se consideran domiciliadas en el País:
Las personas de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el país, salvo que permanezcan fuera
del territorio peruano más de ciento ochenta y tres
(183) días calendario durante un período cualquiera
de doce (12) meses.
Las personas extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres
(183) días calendario durante un período cualquiera
 Domiciliado de doce (12) meses.
Las personas que desempeñan en el extranjero
funciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público
Nacional.
Las personas jurídicas constituidas en el país.
Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y
entidades a que se refieren el tercer y cuarto
párrafos del Artículo 14 de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
Pág. 111
Las sucursales, agencias u otros establecimientos

permanentes en el Perú de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Los bancos multinacionales respecto de las rentas
generadas por sus operaciones en el mercado
interno.
Se entiende por enajenación la venta, permuta,
cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades
 Enajenación y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso. (Artículo 5º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Cualquier ingreso que provenga de la enajenación
 Ganancias de Capital
de bienes de capital.
Se presumirá que existe habitualidad en la
enajenación de inmuebles efectuada por una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad
 Habitualidad conyugal que optó por tributar como tal, a partir de
la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en
el ejercicio gravable. (Artículo 4º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta).
Son aquellos que se realizan para el traslado del

 Gastos de Transporte trabajador a un lugar distinto al de su residencia
habitual en razón del servicio que presta.
Son aquellos en los que se incurre para trasladarse o
movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es
 Gastos de Movilidad
prestado en un lugar distinto al de su residencia
habitual.
Se establece deduciendo del ingreso bruto las
 Ingreso neto total por devoluciones, bonificaciones, descuentos y
la enajenación conceptos similares que respondan a las costumbres
de la plaza.
Son personas físicas e individuales, con
 Personas naturales con
capacidad para adquirir derechos y contraer
negocio (empresa
obligaciones y que desarrollan actividades
unipersonal)
empresariales a título personal.
Pág. 112
Es toda entidad distinta a la persona física o natural

que según el ordenamiento jurídico puede adquirir
derechos y contraer obligaciones, entre otras, como
las de carácter tributario. Así tenemos: las
Sociedades Anónimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales
de Responsabilidad Limitada (EIRL) constituidas en
 Persona Jurídica
el país, así como las sociedades irregulares (es decir
aquéllas que no se han constituido e inscrito
conforme a la Ley General de Sociedades); también
las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Regalía o “royalty” es el pago que se efectúa al
titular de derechos de autor, patentes, marcas o
similares a cambio del derecho a usarlos o
 Regalía
explotarlos, o que debe realizarse al Estado por el
uso o extracción de ciertos recursos naturales,
habitualmente no renovables
Es el Régimen Legal que regula las unidades
inmobiliarias en las que coexisten bienes de
propiedades exclusiva y de propiedad común
 Régimen de propiedad (Ejemplo: Departamentos en edificios, quintas,
horizontal casas en copropiedad, centros y galerías comerciales
o campos feriales, otras unidades inmobiliarias con
bienes comunes y construcciones de inmuebles de
propiedad exclusiva).
Es la base sobre la cual se aplica la tasa del Impuesto
 Renta Neta Imponible
a la Renta.
Es aquél que no siendo el contribuyente, debe
cumplir la obligación atribuida a éste. Por ejemplo:
 Responsable El empleador es responsable de la retención del
impuesto a la renta de quinta categoría, a las
remuneraciones de sus trabajadores.
Se puede definir como la avería, destrucción fortuita
o pérdida importante que sufren las personas o la
 Siniestro
cosas, y que puede ser susceptible de una
indemnización
Están compuestas por todos aquellos que
comparten una herencia que no ha sido repartida,
principalmente por ausencia de testamento o
 Sucesiones Indivisas
porque aún no se dicta la declaratoria de herederos.
Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.
Pág. 113
Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges, es

contribuyente del impuesto a título personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes.
 Sociedades Conyugales
Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada año.
Comprenden los gastos de alojamiento,
 Viáticos
alimentación y movilidad.
Pág. 114
AUTOEVALUACIÓN
1. De acuerdo a la Teoría de la Renta Producto, de los siguientes ingresos cual

no califica como Renta:
 Los obtenidos por un trabajador por concepto de remuneraciones.
 Los obtenidos por una empresa por la prestación de sus servicios.
 Los obtenidos por el arrendamiento de un bien.
 Los obtenidos a consecuencia de una donación.
Respuesta d)
2. Apareja las columnas:
( ) Teoría Renta Producto. e. Variaciones de Patrimonio.
( ) Teoría Flujo de Riqueza. f. Bienes de capital.
( ) Teoría Consumo más g. Regalías.
incremento patrimonial.
( ) No se enajenan como parte h. Ganancias de capital.
del giro del negocio.
Seleccione la combinación correcta:
a) f-e-g-h
b) g-h-e-f
c) g-f-h-e
d) f-h-e-g
Respuesta b)
3. Apareja las columnas:
( ) Sociedad Anónima e. Criterio de la fuente.
( ) Renta extranjera f. No son sujetos del Impuesto a la Renta
( ) Fundaciones establecidas de g. Ingresos de Notarios
acuerdo a Ley
( ) Operaciones gravadas h. Sujeto del Impuesto a la Renta.
Seleccione la combinación correcta:

a) f-g-e-h
b) g-h-f-e
c) e-f-h-g
d) h-e-f-g
Respuesta d)
4. ¿Cuál es el la secuencia para la correcta determinación del Impuesto a la
Renta?
a. Renta Bruta – Impuesto Resultante – Costo Computable – Renta Neta
Imponible
b. Renta Neta – Costo Computable – Renta Neta Imponible – Impuesto
Resultante
c. Ingresos Brutos – Renta Bruta – Renta Neta – Impuesto Resultante
d. Renta Bruta – Renta Neta – Impuesto Resultante – Costo Computable
Respuesta c)
5. ¿Cuáles son los conceptos que se restan en la determinación del impuesto a
la renta?
a. Gastos – pérdidas – Ingresos brutos – Impuesto resultante
b. Costo computable – Gastos – pérdidas – créditos
c. Deducciones – Renta Bruta – Créditos – Costo computable
d. Créditos – costo computable – Gastos – Renta Neta Imponible
Pág. 115

Renta de Personas Juridicas

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RENTA DE PERSONAS

4.5 Pérdidas Tributarias Compensables ...................................................................................... 83

Luego de haber estudiado las diferentes rentas de personas naturales (originadas en el

Es importante resaltar que la renta de tercera categoría es exclusiva de personas

En esta parte se verán aspectos como ámbito de aplicación, inafectaciones y

La teoría se refuerza con algunos ejemplos y casos prácticos para un mejor

El impuesto a la renta de personas jurídicas grava actividades empresariales

Si recordamos lo visto en el material de impuesto a la renta de personas naturales, hay

En el impuesto a la Renta de tercera categoría (Régimen General) se aplica, en términos

Como complemento, debemos considerar que cuando hablemos de RENTA se la

Imaginemos las siguientes situaciones que pueden considerarse como manifestaciones

1.1 Teorías de Renta

 Teoría de Renta Producto

En el gráfico se representa que ante cualquier manifestación de riqueza se debe evaluar

En caso encontremos que la manifestación de riqueza específica guarde

Nuestro legislador peruano ha acogido en la Ley del Impuesto a la

1.1.1 Teoría de Renta-producto o teoría de la fuente

La renta debe La Renta

Se aprecia de la definición, que la fuente productora de la renta y la renta misma que

Debido a la característica de “fuente durable” determinados tipos de rentas

 Corporal o incorporal (Fuentes pasivas)

Y los productos periódicos de dichas fuentes pueden ser, por ejemplo:

 Ingresos por arrendamiento de un bien.

En consecuencia, para esta teoría NO serían considerados como renta lo siguiente:

 Premios obtenidos por una persona natural en una lotería o en un sorteo

En nuestra Ley del Impuesto a la Renta se podrá advertir que la teoría de la

No obstante lo indicado, las normas de Impuesto a la Renta también consideran como

1.1.2 Teoría de flujo de riqueza

propia fuente productora, de la realización de actividades accidentales, de ingresos

Informe de SUNAT N° 252-2005/2B0000:

1.1.2.1 Generación de capital

Venta del BIEN de

No se incorporan a los bienes finales

No obstante, también califican como tales los vehículos utilizados en la distribución y

Veamos algunos ejemplos:

denominan “bienes de capital”. Y entonces, al momento de venderlos se

Las ganancias de capital pueden ser generadas por personas o por

Si mi negocio es vender maquinarias para la industria de la panificación y el

En nuestra legislación, encontramos los supuestos que califican como ganancias de

De valores mobiliarios (o su redención o rescate)

Bienes adquiridos como pago de operaciones habituales

Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite

ENAJENACIÓN Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de

Negocios, empresas, denuncios o concesiones

Derechos de llave, marcas y similares

Los resultados de la enajenación de bienes que fueron

Base legal: Artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta

Asimismo, no constituyen ganancias de capital:

Los ingresos provenientes de enajenaciones de  Inmuebles ocupados como casa

1.1.2.2 Ingresos que provienen de terceros.

Los ingresos gravados son las indemnizaciones que no impliquen la reparación de

Se precisa que no se consideran ingresos gravables para fines del

En el caso de empresas están gravados con Impuesto a la Renta los siguientes

 Indemnizaciones recibidas por seguro de su personal.

En resumen, la teoría flujo de riqueza comprende:

RENTA- FLUJO DE INGRESOS

1.1.3 Teoría del consumo más incremento patrimonial