EXPOSICION DE ADUANERO

IMPORTANCIA
La importancia de que se realice un debido control aduanero es porque se
adquiere un interés jurídico importante, dado que gracias a su ejercicio es que se
pueden prevenir evasiones tributarias que afectan a los intereses estatales,
teniendo en cuenta que parte del interés del Estado no solo es promover el
comercio internacional, recaudar impuestos en materia de ese intercambio de
bienes internacionales, sino también el control que se debe ejercer sobre dichas
actividades; en tal sentido, el control aduanero viene adquiriendo un valor tan
relevante que el derecho lo reconoce como un bien jurídico, de relevancia
supraindividual.
En tal sentido, cada nación ha visto la necesidad de regular en sus diversos
sistemas normativos la manera de resguardar tan importante bien jurídico, a tal
punto que se ha vuelto una tarea importante dentro de la agenda jurídica de
cada país. En consecuencia se creó la ley 28008 que regula todos los delitos
aduaneros, los mismos que serán tema central en la presente exposición.
INTRODUCCION
Hoy en día conforme va creciendo y desarrollándose la actividad comercial en el
mundo, se hace cada vez más frecuente la posibilidad de cometer crímenes
aduaneros y actividades delictivas que perjudican en gran medida al comercio
internacional y más aún a nuestro país. Si bien es cierto el comercio internacional
resulta ser positivo para el crecimiento económico del país y la globalización, sin
embargo mucha de la economía del país tiene en el contrabando una fuente de
subsistencia, por ello es necesario que se tome conciencia de la forma en cómo
se desarrolla el comercio, pues existen muchas personas y empresas que se
dedican a cometer este tipo de actividades que van en contra de las acciones de
control que se efectúan en aduanas para la comercialización de las mercancías.
En el presente artículo explicaremos cada una de las actividades consideradas
delitos aduaneros y que resultan ser dolosos.
Base Legal
Procedimiento GJA-05 Ley de los Delitos Aduaneros – Ley Nº 28008
Decreto Legislativo N° 1053 - Ley General de Aduanas

1) SERVICIO ADUANERO

1.1 INTERVENCIÓN DE LA ADUANA

El Estado peruano, gracias a la tributación sostiene el gasto público y con ello el
compromiso de solventar las necesidades sustanciales de la población. Para ello,
la captación de los recursos, sea por ingreso de impuestos de carácter directo
(impuesto a la renta) o indirecto (impuesto general a las ventas), entre otros, son
de vital importancia. Por esta razón, también se suma la captación de ingresos
por concepto de tributos aduaneros, gracias a la importación de mercancías. El
tema de la recaudación de estos tributos corre a cargo de la Administración
Tributaria, por encargo del Gobierno Central (Poder Ejecutivo). El sistema
nacional, por razón de especialidad, regula los sistemas de imposición al
consumo (IGV), la norma sobre el impuesto a la renta, la norma sobre el
impuesto selectivo al consumo, o la norma en materia aduanera, esta última bajo
las reglas del Decreto Legislativo N° 1053.

Así como en lo administrativo cada tipo de tributo tiene su propia normativa,

también ocurre lo mismo en el ámbito penal; por ejemplo, en el tema tributario,
los casos de delito de defraudación tributaria y de delito contable se rigen bajo el
Decreto Legislativo N° 813; y para el caso de los delitos aduaneros, por la Ley N°
28008. Ambas disciplinas de orden penal tenían originariamente como marco
normativo el Código Penal, pero dada la naturaleza técnica y la especialidad en
cada una, se optó porque tengan su propio marco normativo.
En el tema aduanero, el Estado regula las condiciones para el ingreso, salida o el
paso de personas, para lo cual existen normas de carácter aduanero que
constituyen la estructura de cumplimiento, y la inobservancia de estas se
sancionan en el campo administrativo. Sin embargo, este quebrantamiento de las
normas aduaneras tiene un fin de orden criminal, esto es, se produce bajo la
figura del dolo, y por ello su accionar es sancionado.
¿De qué se encarga la aduana?
La Aduana se encarga hoy en día de administrar, recaudar, controlar y fiscalizar el
tráfico internacional de mercancías, medios de transportes y personas dentro del
territorio aduanero; además, en uso de las facultades que se le ha otorgado,
puede recaudar, fiscalizar, determinar y sancionar. En cuanto al tema de los
delitos aduaneros que nos interesa abordar, tenemos los delitos de contrabando,
la defraudación de rentas de aduana, la receptación aduanera, el tráfico de
mercancías prohibidas y restringidas y el financiamiento.

1.2. El bien jurídico tutelado:

En los delitos aduaneros es la potestad aduanera. Debemos precisar que en el
caso específico del delito de contrabando, el bien jurídico tutelado es el control
aduanero.

2. EL DERECHO PENAL ADUANERO

Concepto
El Derecho Penal Aduanero es una rama del Derecho Administrativo y del
Derecho Tributario que se encarga del tráfico de mercancías.
El Ilícito Aduanero
El ilícito aduanero no es otra cosa más que el mismo delito aduanero, el mismo
que se constituye como objeto de estudio del Derecho Penal Aduanero; según el
Convenio Internacional sobre Asistencia Mutua Administrativa para prevenir,
investigar y reprimir las infracciones aduaneras o “Convenio de Nairobi” del 9 de
junio de 1977, el ILICITO ADUANERO puede ser definido como: “cualquier
violación o tentativa de violación de la legislación aduanera”.
Para entender mejor a estos delitos, es pertinente tratarlo como “fraude
comercial” que comprende las infracciones administrativas y a los delitos que
vulneran las Leyes y normas administrativas aduaneras con:
 a) Evadir o intentar evadir, el pago de los derechos arancelarios e impuestos
que gravan el flujo de bienes comerciales;
b) Evadir o intentar evadir, cualquier prohibición o restricción a que estén
sujetos los bienes comerciales;
c) Recibir, o intentar recibir, cualquier repago, reembolso, subsidio u otro
reembolso al cual no se tenga derecho legítimo; o,
d) Obtener, o intentar obtener en forma ilícita, algún beneficio que
perjudique los principios y las prácticas de competencia leal de negocios.
Los Móviles de estas acciones pueden ser:
a) La obtención de una ventaja o provecho económico o expectativa
del agente de acrecentar su patrimonio sin importar los medios,
incluyendo prácticas de competencia desleal;
b) Encontrarse en una situación apremiante en el ámbito empresarial
y considerar que incurrir en fraude aduanero es económicamente
necesario;
c) El deseo personal de burlar a la autoridad, aun cuando no implique
una ganancia económica; y,
d) Colaborar con la otra parte de la transacción, para asegurar la
continuidad de la relación comercial.

3. DISTINCIÓN ENTRE LOS DELITOS Y LAS INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS

- Los delitos y las “infracciones” tienen la misma naturaleza, por tratarse de
conductas ilícitas que contravienen el ordenamiento jurídico, pasible de una
sanción. Pero a partir de las características que le atribuyen las normas que las
regulan, la doctrina ha señalado diversos aspectos que explican su distinción:
1. La mayor o menor gravedad del daño, cualitativa o cuantitativamente al
bien jurídico protegido ocasionado por los delitos y las contravenciones,
estos últimos, por lo general involucran una lesión de poca significación de
un bien jurídico, contrariamente con los delitos. Asimismo, la
diferenciación en términos cuantitativos se refleja con claridad en los
delitos de contrabando y receptación aduanera, respecto de los cuales, la
Ley ha establecido un parámetro cuantitativo, que de no ser superado, el
acto ilícito sólo configuraría infracción administrativa, tal como ocurre en
el contrabando, cuando el valor de las mercancías no superan las dos UIT.
2. El grado de reprochabilidad, el delito, por lo mismo que importa mayor
gravedad, recibe por parte de la sociedad, una mayor sanción a diferencia
de las infracciones administrativas para las que se establecen sanciones
más leves.
3. La responsabilidad, como sabemos, la responsabilidad en el delito es
subjetiva, en tanto que se exige la concurrencia y acreditación del dolo,
mientras que en las infracciones administrativas la responsabilidad es
objetiva, siendo irrelevante que el agente hubiera actuado
intencionalmente o con culpa.
4. El autor del ilícito, la teoría penal en el país sólo reconoce a la persona
natural como imputables del delito, estableciéndose el principio
“societasdelinquere non potest”. Por el contrario, puede incurrir en
 infracción administrativa o contravención, la persona natural como
jurídica.
5. Por la naturaleza de la sanción, la pena corresponde a los delitos responde
a una mayor necesidad social, ante la imposibilidad de una respuesta
efectiva de otros medios de control social o cuando estos no resultan
eficaces, mientras que las contravenciones las ubicamos en el primer
plano de control estatal.
6. La gravedad de la sanción, por regla general, las penas que reprimen los
delitos son más rigurosas que las sanciones aplicables a las
contravenciones que son benignas, tales como la multa, el comiso,
privación de licencias y cierre temporal de establecimientos.
7. El fuero de represión, la comisión de un delito es ventilada ante los
órganos del Poder Judicial, en tanto que las infracciones administrativas
son conocidas por órganos administrativos unipersonales o colegiados, no
obstante que agotada la vía administrativa, las personas puedan impugnar
la decisión adoptada en dicha instancia ante el Poder Judicial, mediante el
proceso contencioso administrativo.

4. CONTENIDO DE LA LEY PENAL ADUANERA

a. Los Delitos Aduaneros

-Los delitos aduaneros son las acciones típicas, antijurídicas y culpables,

señaladas como tales en la Ley de la materia que es objeto de análisis en la
presente obra, que constituyen una violación de las disposiciones aduaneras
esenciales para el ejercicio del control aduanero y la debida recaudación de
los tributos que gravan las importaciones.

b. Las Penas

-La pena es la consecuencia jurídica de la comisión de un ilícito penal, que

de acuerdo con la doctrina penal moderna, persigue un triple propósito,
prevenir el delito, en tanto que desalienta la comisión de estas conductas
ilícitas, proteger los bienes jurídicos relevantes para la sociedad y resocializar
al penado para reincorporarlo a la sociedad y no vuelva a cometer la conducta
ilícita por la cual ha sido sancionado.

c. Las Consecuencias Complementarias

 -Las consecuencias accesorias del delito aduanero se regulan en la Ley de
los Delitos Aduaneros y supletoriamente en la parte general del Código Penal.
- Las consecuencias accesorias que se aplican adicionalmente, la
reparación civil del autor o del tercero civilmente responsables, el decomiso
de las mercancías sobre las cuales ha recaído la acción delictiva, como una
serie de disposiciones que recaen sobre la persona jurídica o empresa
unipersonal, cuya personería, recursos financieros o infraestructura hubieran
sido utilizados para la comisión de estos ilícitos.

DELITOS ADUANEROS

1. INVESTIGACIÓN DEL DELITO

1.1. VALORACIÓN DE MERCANCÍAS

1.1.1. Reconocimiento de mercancías y valoración

Recibidas las mercancías incautadas, por la Administración Aduanera, cuando

exista persona detenida por los delitos tipificados en la presente Ley, esta
procederá bajo responsabilidad en el término de veinticuatro (24) horas, al
avalúo y reconocimiento físico, cuyos resultados comunicará de inmediato a la
Policía Nacional del Perú, quien los cursará a la Fiscalía Provincial Penal
respectiva, para que proceda a formular la denuncia correspondiente.

Tratándose de mercancías que por su naturaleza, cantidad o por la

oportunidad de la intervención no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes
indicado, el detenido será puesto a disposición de la Fiscalía Provincial Penal
dentro del término de veinticuatro (24) horas, con el atestado policial
correspondiente. En este caso, la Administración Aduanera remitirá el informe
sobre el reconocimiento físico y avalúo de la mercancía dentro de tercer día hábil
a la Fiscalía Provincial Penal.

En los casos en que no haya detenidos, la Administración Aduanera emitirá el

documento respectivo en tres (3) días hábiles, cursándolo a la Policía Nacional
para los fines de ley.

Momento a considerar para establecer el valor

Para estimar o determinar el valor de las mercancías se considerará como

momento de la valoración la fecha de comisión del delito o de la infracción
administrativa. En el caso de no poder precisarse ésta, en la fecha de su
constatación.
Reglas para establecer la valoración

La estimación o determinación del valor de las mercancías, será efectuada

únicamente por la Administración Aduanera conforme a las reglas establecidas
en el reglamento, respecto de:

a. Mercancías extranjeras, incluidas las provenientes de una zona franca, así

como las procedentes de una zona geográfica sujeta a un tratamiento tributario
o aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de tributación menor y
sujeta a un régimen especial arancelario.

b. Mercancías nacionales o nacionalizadas que son extraídas del territorio

nacional, para cuyo avalúo se considerará el valor FOB, sea cual fuere la
modalidad o medio de transporte utilizado para la comisión del delito aduanero
o la infracción administrativa.

Configuración del hecho imponible

El hecho imponible en los delitos o en la infracción administrativa, se

configura en la fecha de comisión del delito o cuando se incurrió en la infracción,
según corresponda. De no poder precisarse aquellas, en la fecha de su
constatación.

En el caso del delito de defraudación de rentas de aduanas, el hecho

imponible se configura en la fecha de numeración de la declaración.

Tributos y tipo de cambio aplicables

Los tributos y el tipo de cambio que corresponde aplicar son los vigentes en la
fecha de realización del hecho imponible, y en caso de no poder ser precisado,
en la fecha de su constatación.

Esta regla es igualmente aplicable para calcular el importe de la multa

administrativa o de los derechos antidumping o compensatorios cuando
corresponda.

Cuando la base imponible del impuesto deba determinarse en función a la

fecha de embarque de la mercancía, se considera la fecha cuando se comete el
delito o se incurre en la infracción administrativa, según corresponda. En caso de
no poder precisarse ésta, en la fecha de su constatación.

Financiamiento

El que financie por cuenta propia o ajena la comisión de los delitos tipificados
en la Ley N° 28008, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
ocho ni mayor de doce años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos
treinta días-multa.

Tentativa
 Será reprimida la tentativa con la pena mínima legal que corresponda al delito
consumado. Se exceptúa de punición los casos en los que el agente se desista
voluntariamente de proseguir con los actos de ejecución del delito o impida que
se produzca el resultado, salvo que los actos practicados constituyan por sí otros
delitos.

2. LOS DELITOS ADUANEROS REGULADOS EN LA LDA – LEY Nº 28008

2.2 . EL DELITO DE CONTRABANDO

Cuando hablamos de contrabando, en su definición genérica podemos decir que

se trata del ingreso ilegal de mercancía extranjera a nuestro país burlando los
controles aduaneros, así como, el mal uso de beneficios otorgados
exclusivamente a las zonas de menos desarrollo, habitualmente las zonas
fronterizas. El diccionario de la Real Academia Española lo define como el
comercio o producción de géneros prohibidos por las leyes a los particulares.
Otra definición que nos señala respecto al contrabando corresponde a la
Introducción o exportación de géneros sin pagar los derechos de aduana a que
están sometidos legalmente y también a aquellas mercaderías o géneros
prohibidos o introducidos fraudulentamente. Finalmente, el contrabando no es
más que una actividad ilícita que elude y burla el control aduanero ya sea
mediante el ingreso o salida de mercancías del territorio aduanero, evitado que
dicha mercancía pase por un reconocimiento y verificación antes las
dependencias de aduanas, con la finalidad de evadir o intentar evadir el pago de
los derechos arancelarios aplicables a las importaciones de mercancías.

A) BASE LEGAL

Conforme lo determina el artículo 1º de la Ley Nº 28008, Ley de los Delitos

Aduaneros, en el capítulo II, el delito de contrabando se configura de acuerdo a
la tipificación de la siguiente conducta:

“El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancías del
extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su
verificación o reconocimiento físico en las dependencias de la Administración
Aduanera o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a
cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, será reprimido con pena privativa de
la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y
cinco a setecientos treinta días-multa”.

La ocultación o sustracción de mercancías a la acción de verificación o

reconocimiento físico de la aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados,
equivale a la no presentación”

B) Bien Jurídico Protegido.- Existen diversas tesis respecto al bien jurídico

protegido en el delito de contrabando, así tenemos:
1.- El Control Aduanero: Según esta tesis señalan que el bien jurídico protegido
en el delito de contrabando es el ejercicio de la función del control del tráfico
internacional de mercaderías que ejerce el servicio aduanero, con la finalidad de
velar por el cumplimiento de los derechos arancelarios y las prohibiciones.

2.- La Integridad o Incolumidad de la Renta Aduanera: Esta tesis señala como

bien jurídico protegido al patrimonio del Estado, porque los ingresos públicos
representan un derecho pecuniario del Estado, destinados al bien de la comunidad.

3.- El Orden Económico: Esta tesis propone como bien jurídico protegido a la
economía estatal y privada, ya que altera las relaciones económicas, al introducir
al mercado, bienes de procedencia ilícita, generando un mercado informal que
compite deslealmente con el comercio formal y la industria nacional.

4.- El Tesoro Público: Esta teoría argumenta que mediante la represión del
contrabando se busca proteger el patrimonio del Estado, a efectos de asegurar el
ingreso de los tributos que gravan las importaciones a las arcas del Estado.

5.- El Comercio Exterior: Esta tesis sostiene que el bien jurídico protegido es
pues, el comercio internacional, ya que mediante el delito de contrabando se
impide la adopción de procedimientos más sencillos y simplificados que
flexibilicen aun más el despacho aduanero, asimismo no permite reducir costos
que soporta el operador de comercio exterior para el despacho aduanero.
C) MODALIDADES DE CONTRABANDO

•Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancías de la zona primaria

delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes especiales sin haberse
autorizado legalmente su retiro por la Administración Aduanera.
• Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías que hayan sido
autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su reconocimiento
físico, sin el pago previo de los tributos o gravámenes.
• Internar mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de
tratamiento aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de menor
tributación y sujeta a un régimen especial arancelario hacia el resto del territorio
nacional sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago previo de los
tributos diferenciales.
• Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio
nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancías, sin haber sido
sometidas al ejercicio de control aduanero.
• Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancías con elusión o
burla del control aduanero utilizando cualquier documento aduanero ante la
Administración Aduanera.

Cada uno de estas situaciones corresponde a delitos de contrabando y son

reprimidos con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho
años, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.
NOTA IMPORTANTE: Durante el 2012, los productos de contrabando incautados
en Perú sumaron USD 173 millones, teniendo un alza del 284 %3.
En nuestro país, el contrabando se concentra en ciertos productos que tienen
mayor actividad ilícita como bienes usados, los combustibles, alimentos, ropa
usada, calzados, juguetes, computadoras portátiles y accesorios, licores y
bebidas, aparatos de audio y video, relojes, y vehículos y repuestos.

2.3. CONTRABANDO FRACCIONADO

Comprende también los delitos contemplados en líneas anteriores y son
reprimidos con las mismas penas privativas, se lleva a cabo con una unidad de
propósito que consiste en:

Cuando hablamos de unidad de propósito, la Ley de Delitos Aduaneros sanciona

esta unidad de propósito cuando existen casos de evasión de control sistemático.
Se produce una integración del tipo penal sobre la base de la presunción legal
subjetiva de que varias porciones de una mercancía de procedencia ilícita
corresponden a una sola persona al ser intervenidos por el servicio aduanero. La
condición es que dicha mercadería sea identificable como dominio de un solo
propietario, consignatario, dueño, con las consecuentes trabas formales en la
“cuestión probatoria” o la probanza.
Base legal:
Artículo 3º.- Contrabando Fraccionado
Incurre igualmente en los delitos contemplados en los tipos penales previstos en
los artículos anteriores y será reprimido con idénticas penas, el que con unidad
de propósito, realice el contrabando en forma sistemática por cuantía superior a
cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, en forma fraccionada, en un solo
acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, que aisladamente serían
considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando.
CONTROL ADUANERO:
Artículo 4 Decreto Legislativo 1053 – Ley General de Aduanas:
“Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a
facilitar el comercio exterior, a contribuir al desarrollo nacional y velar por el
control aduanero y el interés fiscal”.

 Control Aduanero
La expresión “control aduanero” ha sido definida en el Glosario de Términos
Aduaneros de la Organización Mundial de Aduanas-OMA como “medidas
aplicadas a los efectos de asegurar el cumplimiento de las leyes y
reglamentos de cuya aplicación es responsable la Aduana”.
 Artículo 2 Ley General de Aduanas, se define “Control Aduanero.- Conjunto
de medidas adoptadas por la Administración Aduanera con el objeto de
asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera, o de cualesquiera
otras disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o de
responsabilidad de esta
 FORMAS EMPLEADAS POR LAS BANDAS DEDICADAS AL DELITO DE
CONTRABANDO Y SUS CONEXOS
Considerando que esta actividad permite obtener fuertes ingresos económicos,
se han venido incrementando grupos de personas conformando “bandas”
dedicadas a este ilícito penal, empleando cada una de ellas formas de ingreso y
traslado de la mercadería particularmente el combustible al interior de nuestro
país.
✓ Contrabando “hormiga”, es la forma de transporte de mercadería en pequeñas
cantidades, eludiendo el control policial y aduanero, para después ser
almacenadas en centros de acopio, desde los cuales son distribuidas al mercado
local de Tumbes y a otras ciudades de la zona norte.

✓ “Camuflaje”, es la manera de sacar la mercancía (combustibles) procedentes

de Ecuador, en compartimentos acondicionados de autos, cisternas, camiones y
buses donde colocan compartimentos especiales en sus bodegas y galoneras
debajo de los asientos.
✓ Bolsas plásticas, es el medio utilizado para sacar el combustible en bolsas
plásticas especiales a fin de ocupar menos espacio y mejor acondicionamiento
dentro de los vehículos, con una capacidad aproximada de 350 a 600 galones de
combustible por vehículo.

✓ “Chalanas”, este medio de fácil maniobrabilidad y que puede llegar hasta las
playas, ingresan a puertos de Tumbes y Piura con combustible de contrabando,
luego que son abastecidos por lanchones en alta mar.
✓ “Las Burras”, llamados a los camiones que son utilizados para el transporte de
combustible, los cuales tienen tanques acondicionados que abastecen de 6 a 7
cilindros de 55 galones cada uno.
✓ “Lanchones” Es una de las formas más empleadas por las bandas
delincuenciales, que utilizando automóviles antiguos (marca Dodge sin asientos)
conocidos como “lanchas”, colocan bidones plásticos con capacidad de 50
galones en un promedio de 20, que se desplazan a gran velocidad. en convoyes o
caravanas y son custodiados por delincuentes armados, para luego ser colocados
a grifos clandestinos o son vaciados a cilindros para ser llevado a otras ciudades
del país.
2.3. EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANAS:
Definición.- Para empezar daremos una breve definición de lo que significa
defraudar, para el diccionario de la Real Academia Española defraudar consiste
en privar a alguien, con abuso de su confianza o con infidelidad a las obligaciones
propias, de lo que le toca de derecho. Desde otro punto de viste también
considera a la defraudación como la acción de eludir o burlar el pago de los
impuestos o contribuciones. Se constituye un acto de defraudación de Rentas de
Aduana y la misma ley lo señala, a aquella persona que mediante trámite
aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta deja de
pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos
antidumping o compensatorios que gravan la importación o aproveche
ilícitamente una franquicia o beneficio tributario.
Artículo 4°.- Defraudación de Rentas de Aduana
El que mediante trámite aduanero, valiéndose de engaño, ardid, astucia u otra
forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen
o los derechos antidumping o compensatorios que gravan la importación o
aproveche ilícitamente una franquicia o beneficio tributario, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa.
Ante esto podemos decir que una defraudación de rentas de aduana,
corresponde a una acción dolosa, engañosa que se realiza en contra de la
administración tributaria aduanera, con el fin de eludir y evitar el pago de
derechos e impuestos aduaneros correspondiente al procedimiento que se está
realizando.
Bien Jurídico Protegido.- La posición mayoritaria de la doctrina sostiene que el
bien jurídico protegido del delito de defraudación de rentas de aduana, son los
ingresos tributarios del Estado, es decir, los ingresos provenientes del cobro de
los derechos arancelarios y los tributos internos (Impuesto General a las ventas,
Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo),
derivados de operaciones aduaneras.
MODALIDADES DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA
Artículo 5°.- Modalidades de Defraudación de Rentas de Aduana
• Importar mercancías amparadas en documentos falsos o adulterados o con
información falsa en relación con el valor, calidad, cantidad, peso, especie,
antigüedad, origen u otras características como marcas, códigos, series, modelos,
que originen un tratamiento aduanero o tributario más favorable al que
corresponde a los fines de su importación. Por ejemplo: Colocar información de
mercancías con menos valor Fob con la finalidad de que los impuestos se
reduzcan.
• Simular ante la administración aduanera total o parcialmente una operación de
comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio económico
o de cualquier índole establecido en la legislación nacional. Por ejemplo: El
drawback recordemos que es un mecanismo de incentivo a las exportaciones.
• Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancías, variar la cantidad de las
mercancías a fin de obtener en forma ilícita incentivos o beneficios económicos o
dejar de pagar en todo o en parte derechos antidumping o compensatorios.
• Alterar la descripción, marcas, códigos, series, rotulado, etiquetado, modificar
el origen o la subpartida arancelaria de las mercancías para obtener en forma
ilícita beneficios económicos. Por ejemplo: declarar en la DUA la subpartida
arancelaria de un producto que cuenta con exoneración arancelaria con la
finalidad de no pagar el ad valorem correspondiente al producto que se está
importando.
• Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías en tránsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos regímenes
aduaneros.
2.4. DELITO DE RECEPTACIÓN ADUANERA
Denominado también contrabando impropio, consiste en recibir mercancías
introducidas al país, provenientes de la comisión de un delito aduanero en el que
no se ha participado, con pleno conocimiento o debiendo presumir su
procedencia ilícita. El delito de receptación aduanera se encuentra regulado en el
artículo 6 de la ley de delitos aduaneros, castigando a quien adquiere o a quien
recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar,
mercancías cuyo valor sea superior a 4 unidades impositivas tributarias y que de
acuerdo a las circunstancias tenía conocimiento o se comprueba que debía
presumir que venía de un delito aduanero. En términos generales, puede decirse
que este delito reproduce el tipo general de receptación previsto en el artículo
194 del código penal, por lo que debería seguirse los mismos criterios del tipo
penal general. !" obstante si bien ambos tipos penales constituyen normas
penales de refuerzo, la protección penal que ofrecen tiene particulares propias
que conviene resaltar.
El delito de receptación aduanera es un delito común que puede ser cometido
por cualquier persona que reúna las condiciones de imputabilidad penal .pese a
esta afirmación general existe acuerdo en la doctrina en el sentido de que no
debe castigar al autor de este delito aduanero previo , pues la negociación de las
mercancía constituyen un hecho posterior co-penado por el delito aduanero
previa se entiende que en la valoración del delito que hace el legislador al
criminalizado esta sin duda presente la negociación posterior de los bienes de
procedencia ilícita aun cuando este aspecto del hecho no se incorpore como
elemento constitutivo del tipo penal. En relación con los participe no e iste, sin
embargo, la misma humanidad de parecer en la medida que existen opiniones
que responden afirmativamente a la pregunta de si las participes en el delito
previo pueden responder como autores de un delito de receptación, en nuestra
opinión, no apreciamos una razón relevante para no poder alegar respecto a los
cómplices el mismo fundamento utilizado para la exclusión del autor del delito
previo.
Bien Jurídico Protegido.- Lo que se busca proteger es la economía del Estado y de
los productores nacionales e importadores legales, ya que busca evitar que los
infractores logren sus ilícitos propósitos, a costa de los intereses fiscales y de los
demás derechos que cautela el control aduanero (la salud pública, la seguridad
nacional, el patrimonio nacional, etc.)
BASE LEGAL:
Artículo 6°.- Receptación aduanera
El que adquiere o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tenía conocimiento
o se comprueba que debía presumir que provenía de los delitos contemplados
en esta Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni
mayor de seis años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-
multa. (*)
Finalmente es considerada una acción delictiva cuando el adquiriente de la
mercancía la oculta de la vista de las demás personas, poniéndolo en un lugar
donde es difícil encontrarlo, guarde (recibirlo en depósito, con el fin de
custodiarlo hasta su devolución) o ayuda a negociar bienes (mediante su venta,
transfiriendo su propiedad a título oneroso) con procedencia delictuosa,
teniendo conocimiento de la procedencia ilegal de la misma, provenientes de
delitos aduaneros.
2.5. DELITO DE FINANCIAMIENTO
En su definición genérica, al hablar de financiamiento nos referimos a la acción
de aportar dinero y crédito a una empresa o persona, brindando recursos para la
adquisición de un bien o servicio. No obstante, ¿cómo consideramos al
financiamiento una actividad ilícita relacionada a los delitos aduaneros? La ley
señala que aquel que financie por cuenta propia o ajena la comisión de los
delitos aduaneros ya mencionado, comete un acto delictivo y son sancionados
con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con
trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa. Por lo tanto,
podemos decir que el financiamiento considerado como delito aduanero es toda
acción destinada a proporcionar los medios económicos necesarios para
promover o incentivar la comisión de delitos, la falta es muy grave y actualmente
existe mucha mafia con personas que se dedican a realizar estos actos ilícitos.
BASE LEGAL:
Artículo 7°.- Financiamiento
El que financie por cuenta propia o ajena la comisión de los delitos tipificados en
la presente Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho
ni mayor de doce años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta
días-multa.
2.6. DELITO DE TRÁFICO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
Partiendo de la definición de lo que corresponde a mercancías restringidas, son
aquellos bienes que se encuentran controlados o fiscalizados por los sectores,
entidades o ministerios correspondientes, los cuales requieren de una
autorización previa emitida por autoridad competente antes de ser
comercializados.
Por el contrario, las mercancías
prohibidas son aquellas que por
mandato legal se encuentran
prohibidas de ingresar o salir
del territorio nacional.

Bien Jurídico Protegido.- La represión de este delito protege intereses relevantes

de distinta naturaleza, político, económico, sanitario, de seguridad y de moral
pública, los cuales son preservados a través del control aduanero que viene a ser,
por ende, el bien jurídico protegido.
BASE LEGAL:
Artículo 8°.- Tráfico de mercancías prohibidas o restringidas
El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas específicas
introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía superior a cuatro (4)
Unidades Impositivas Tributarias cuya importación o exportación está prohibida
o restringida, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de ocho ni
mayor de doce años y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-
multa.
IMPORTACIONES PROHIBIDAS
También se constituye en Contrabando Técnico las Importaciones Prohibidas.
He aquí unos supuestos:
 Por decoro nacional.-
Textos cartográficos, geográficos, en cualquier soporte en el cual aparezca
mutilado el territorio nacional o diferente a los límites del Perú – Ley 26219

El ingreso al país de bebidas fabricadas en el extranjero que tengan la

denominación de Pisco u otra que incluya esa palabra – Ley 26426.

 Para cautelar la salud pública

-Plaguicidas organoclorados, derivados y compuestos – D.S. Nº 037-91-AG.;
Residuos y desechos radioactivos Dec. Leg. Nº 757; Equidos de la
RepúblicaArgentina Res. Jef. Nº 077-98-AG-SENASA; Bovinos vivos, productos y
subproductos procedentes del Reyno Unido, Irlanda, Francia, Portugal, Suiza,
Holanda, Bélgica y Luxemburgo ,Res. Jef. Nº 109-98-AG-SENASA.;
-Productos agroquímicos elaborados en base a los ingredientes activos que
contengan: Lindano, Para-thion Etílico y Parathion Metílico. Res. Jef. Nº 077-98-
AG-SENASA; Formulaciones comerciales de Captafol, clorobencilato,
hexaclorobenceno, pentaclorofenol, clordano, clordimeform, dibromuro de
etileno y compuestos de mercurio, así como de los derivados y compuestos que
con ellos se pudieran formular. Res. Jef. Nº 036-99-AG-SENASA.; Rumiantes,
ganado porcino y sus productos, procedentes de R.U., Irlanda, Holanda,
Argentina y Uruguay. Res. Jef. Nº 108-2001-AG-SENASA.;Rumiantes, ganado
porcino y sus productos, procedentes de Brasil. Res. Jef. Nº 137-2001-AG-
SENASA
 Por protección del medio ambiente y sanitario
Vestido y calzados usados (Ley 26975); Neumáticos usados (D.S. Nº 003-97-SA);
Vehículos usados para uso particular, con antigüedad mayor a 05 años, y
transporte público mayor a 08 años de antigüedad. Asimismo vehículos
siniestrados (Dec. Leg. 843); Vehículos para el transporte, de más de 3,000kgs.
de PBV (D.U. 140-2001)*RTC.
 Por seguridad interna
 Productos pirotécnicos (rascapiés, cohetes, cohetecillos, rata blanca y
similares (Ley Nº 26509).

 Por razones políticas

Comercio exterior con Irak (Resoluciones Nºs. 661-90 y 986-95 de la ONU)}

Diamantes de Sierra Leona (Resolución Nº 1306-2000 de la ONU)

Importaciones Restringidas
Equipos para transmisión radioeléctrica en general - MTC
Decreto Legislativo 702.; Armas, municiones, accesorios y repuestos de uso
particular MININTER – DISCAMEC regulados por Ley Nº 25054 ;Explosivos,
insumos y conexos de uso civil –MININTER-DISCAMEC
Decreto Ley Nº 25707.;Productos o insumos químicos para la elaboración de PBC
– MITINCI, Decreto Ley Nº 25623.; Productos farmacéuticos y galénicos
Certificado de Registro Sanitario– DIGEMID, Ley Nº 26842.; Cosméticos y
similares, sus insumos, instrumental y equipo de uso médico quirúrgico u
odontológico D. S. Nº 010-97-SA.; Sustancias, estupefacientes ,psicotrópicas, y
precursores – DIGEMID, Dec. Ley Nº 22095, Ley 26842.; Mascotas no comerciales
– R. M. Nº 0368-98-AG. Plaguicidas agrícolas y afines - SENASA
D.S.Nº15-95-AG.;Cetáceos menores-Ministerio de Pesquería Ley Nº 26585, D. S.
Nº 002-96-EF. Recursos hidrobiológicos en general con autorización y licencia del
Ministerio de Pesquería.

3. LA TENTATIVA EN LOS DELITOS ADUANEROS

Se le denomina tentativa al comienzo de la ejecución de un delito determinado
con dolo de consumación y medios idóneos, que no llega a consumarse por
causas ajenas a la voluntad del agente.
¿Cómo se inicia? Por lo general esta acción de tentativa se inicia cuando el
agente, dispone de los medios elegidos para alcanzar el fin que se propone e
inicia los actos ejecutivos sin consumar el delito.
La tentativa en los delitos aduaneros se constituye como la forma imperfecta de
realización del delito porque se detiene en un punto de desarrollo antes de
alcanzar el grado consumación, es decir antes que se haya completado la acción
delictiva. Si el agente se desiste voluntariamente de proseguir con los actos de
ejecución del delito o impida que se produzca el resultado, se reprime con la
pena mínima legal que corresponda al delito consumado, a excepción de que los
actos practicados constituyan en si otros delitos.
BASE LEGAL:
Artículo 9°.- Tentativa
Será reprimida la tentativa con la pena mínima legal que corresponda al delito
consumado. Se exceptúa de punición los casos en los que el agente se desista
voluntariamente de proseguir con los actos de ejecución del delito o impida que
se produzca el resultado, salvo que los actos practicados constituyan por sí otros
delitos.
4. CIRCUNSTANCIA AGRAVANTES:
Artículo 10°.- Circunstancias agravantes
Serán reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de
doce años y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-multa, los que
incurran en las circunstancias agravantes siguientes, cuando:

a. Las mercancías objeto del delito sean armas de fuego, municiones, explosivos,
elementos nucleares, diesel, gasolinas, gasoholes, abrasivos químicos o
materiales afines, sustancias o elementos que por su naturaleza, cantidad o
características puedan afectar o sean nocivas a la salud, seguridad pública o el
medio ambiente.(*)
b. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario un
funcionario o servidor público en el ejercicio o en ocasión de sus funciones, con
abuso de su cargo o cuando el agente ejerce funciones públicas conferidas por
delegación del Estado.
c. Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice primario un
funcionario público o servidor de la Administración Aduanera o un integrante de
las Fuerzas Armadas o de la Policía Nacional a las que por mandato legal se les
confiere la función de apoyo y colaboración en la prevención y represión de los
delitos tipificados en la presente Ley.
d. Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la
incautación de la mercancía objeto material del delito mediante el empleo de
violencia física o intimidación en las personas o fuerza sobre las cosas.
e. Es cometido por dos o más personas o el agente integra una organización
destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.
f. Los tributos u otros gravámenes o derechos antidumping o compensatorios no
cancelados o cualquier importe indebidamente obtenido en provecho propio o
de terceros por la comisión de los delitos tipificados en esta Ley, sean superiores
a cinco Unidades Impositivas Tributarias.
g. Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su
estructura con la finalidad de transportar mercancías de procedencia ilegal.
h. Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales o
jurídicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los documentos y trámites
referentes a los regímenes aduaneros.
i. Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable.
j. Cuando el valor de las mercancías sea superior a veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
k. Las mercancías objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un lugar de
fabricación distinto al real.
En el caso de los incisos b) y c), la sanción será, además, de inhabilitación
conforme a los numerales 1), 2) y 8) del artículo 36º del Código Penal.
l. Las mercancías objeto del delito sean productos industriales envasados
acogidos al sistema de autenticación creado por ley.
Serán reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de
doce años y setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-multa. En el caso
de las circunstancias agravantes cuando interviene en el hecho en calidad de
autor, instigador o cómplice primario, un funcionario o servidor público, o
servidor de la Administración Aduanera o integrante de las Fuerzas Armadas o de
la Policía Nacional la sanción será de inhabilitación.

4. CIRCUNSTANCIA ACCESORIOS
Medidas aplicables a personas jurídicas
Si para la ejecución de un delito aduanero se utiliza la organización de una
persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez
deberá aplicar, según la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente las
siguientes medidas:
a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.
b. Disolución de la persona jurídica.
c. Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o
municipales de que disfruten.
d. Prohibición temporal o definitiva a la persona jurídica para realizar
actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya
cometido, favorecido o encubierto el delito.
Simultáneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenará a la autoridad
competente la intervención de la persona jurídica para los fines legales
correspondientes, con el objeto de salvaguardar los derechos de los trabajadores
y acreedores.
Responsabilidad de extranjeros
Si los responsables de los delitos aduaneros fuesen extranjeros, serán
condenados, además, con la pena de expulsión definitiva del país, la misma que
se ejecutará después de cumplida la pena privativa de libertad.
EL DERECHO DE PROPIEDAD CON RELACION A LA INCAUTACION DE BIENES
MUEBLES
INCAUTACIÓN Y VALORACIÓN DE MERCANCÍAS
Artículo 13.- Incautación El Fiscal ordenará la incautación y secuestro de las
mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del
delito, los que serán custodiados por la Administración Aduanera en tanto se
expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria
proveniente de resolución firme, que ordene su decomiso o disponga su
devolución al propietario. De incautarse dichas mercancías, medios de
transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito por otras
autoridades, lo incautado será puesto a disposición de la Administración
Aduanera con el documento de ley respectivo, en el término perentorio de tres
(3) días hábiles. Artículo 14.- Reconocimiento de mercancías y valoración
Recibidas las mercancías incautadas, por la Administración Aduanera, cuando
exista persona detenida por los delitos tipificados en la presente Ley, esta
procederá bajo responsabilidad en el término de veinticuatro (24) horas, al
avalúo y reconocimiento físico, cuyos resultados comunicará de inmediato a la
Policía Nacional del Perú, quien los cursará a la Fiscalía Provincial Penal
respectiva, para que proceda a formular la denuncia correspondiente.
Tratándose de mercancías que por su naturaleza, cantidad o por la oportunidad
de la intervención no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el
detenido será puesto a disposición de la Fiscalía Provincial Penal dentro del
término de veinticuatro (24) horas, con el atestado policial correspondiente. En
este caso, la Administración Aduanera remitirá el informe sobre el
reconocimiento físico y avalúo de la mercancía dentro de tercer día hábil a la
Fiscalía Provincial Penal. En los casos en que no haya detenidos, la
Administración Aduanera emitirá el documento respectivo en tres (3) días
hábiles, cursándolo a la Policía Nacional para los fines de ley. Artículo 15.-
Momento a considerar para establecer el valor Para estimar o determinar el
valor de las mercancías se considerará como momento de la valoración la fecha
de comisión del delito o de la infracción administrativa. En el caso de no poder
precisarse ésta, en la fecha de su constatación.

CASO:
Casación 113-2013-Arequipa.- En esta resolución la Corte Suprema establece lo
siguiente: “Cuando el bien producto del contrabando es intrínsecamente delictivo,
sustancialmente o constitutivo de un delito no resulta razonable que éste sea
devuelto para su tráfico (comercialización, venta, alquiler, etc) pues este vehículo al
no tener DUA (Declaración Única de Aduanas) no se puede determinar su lícita
procedencia, en tal medida no puede ser devuelto o entregado a la persona a la
que se le incautó, sino a quien tenga legítimo derecho sobre el bien, entonces
necesariamente quien tiene derecho a que se le restituya o entregue el bien por las
circunstancias del caso es al Estado peruano, representado en este caso por la
SUNAT. Se desarrolla interpretativamente por extensión el artículo 320.1 del CPP.

Como podemos apreciar, los pronunciamientos de la Corte Suprema en torno a

nuestro tema han sido contradictorios y por ello no contribuyen a una justicia
predecible. Finalmente, el Tribunal Constitucional en el expediente 02989-2012-
PC/TC ha expresado lo siguiente:
“…en los casos en los que se encuentre objetivamente acreditada la no vinculación
absoluta del propietario del vehículo con los hechos investigados, el mantenimiento
de la medida de incautación sobre el vehículo, más allá 83 de la necesaria etapa
investigatoria constituye una limitación ilegítima en el derecho de propiedad, por lo
que corresponde su devolución”. Como podemos apreciar, no obstante que existe
jurisprudencia del Tribunal Constitucional favorable a la devolución de vehículos a
los propietarios que no tienen ninguna vinculación con el delito, y también hay
casaciones de la Corte Suprema que han resuelto confirmar la devolución, sin
embargo, en la práctica judicial se deniega esta devolución vulnerando de esta
manera el derecho de propiedad de los compradores de buena fe.
4. PARTICIPACION DE PARTE DEL GOBIERNO EN LA LUCHA
CONTRA EL CONTRABANDO

Con el propósito de poder obtener una efectiva represión de los delitos

aduaneros, en especial del delito de contrabando es que se la ley Nº
28008, a efectos de poder una eficiente labor en la lucha contra la
Defraudación de Rentas y el de Contrabando.
En su afán y con aras de proteger al país de tales delitos, es que se creó la
Intendencia de Prevención de Contrabando y Control Fronterizo,
dentro de la Administración Aduanera (SUNAT), cuya función efectiva es
de controlar, el paso de ingreso y salida de mercancías, medios de
transportes, etc. Adicionalmente dentro de las instancias del Ministerio
Público, teniendo como marco normativo el Decreto Legislativo Nº 052 en
concordancia con la Ley Nº 28008 – Ley de los Delitos Aduaneros- es que
se crean las Fiscalías Penales en materia Aduanera, ellos con la finalidad
de unificar las investigaciones.
Por un lado, es preciso mencionar que dentro de la investigación durante la
realización del presente trabajo es que se descubrió que INDECOPI
desempeña un rol importante a través de sus direcciones encargadas del
tema de Dumping, subsidios y salvaguardas; por otro lado, en todo lo que
respecta a sanidad agraria y animal es que SENASA interviene; así mismo,
el PODER JUDICIAL interviene como poder del Estado encargado, como
se sabe, en la administración de justicia y de responsabilizar de los autores
de los eventos.
 CONCLUSIONES:

- Después de nuestra investigación podemos afirmar que los delitos

establecidos en la Ley de Delitos Aduaneros, son el contrabando, la
receptación, defraudación de rentas de aduanas, tráfico de mercancías
prohibidas y restringidas, así como también el contrabando y la
defraudación de rentas de aduanas contiene modalidades, la ley N° 28008
también sanciona el financiamiento y la tentativa.
- El Estado, con la finalidad de proteger sus bienes jurídicos, busca dentro
de las ramas del derecho una que pueda tener ese carácter sancionador
que permita hacer uso de la potestad punitiva; y es en el derecho penal
aduanero que ha podido encontrar es poder represivo para enfrentar la
amenaza de actos que contravengan la norma y el orden social.
- Siendo el contrabando la vía para poder movilizar mercancías fuera de lo
lícito, es que adquiere importancia su estudio jurídico, y el debido análisis
de cómo es que se va cometiendo el mismo para poder establecer las
sanciones respectivas que cumplan efectivamente la finalidad de reprimir
ese comportamiento.
- En el Perú, el ente estatal encargado del control aduanero del tráfico
internacional de mercancías, personas y medios de transporte es la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT).
- Atañe al derecho viabilizar la integración entre las naciones respecto de la
prevención sobre el delito de contrabando de mercancías, dado que este
genera grandes pérdidas dinerarias a los Estados, entre otros perjuicios.
- El delito aduanero consiste en el ilícito y clandestino tráfico internacional de
mercancías, o en todo acto de simulación, ocultación, falsedad o engaño
que induzca a error a la autoridad aduanera, realizados para causar
perjuicios al fisco, evadiendo el pago total o parcial de impuestos o el
cumplimiento de normas aduaneras, aunque las mercancías no sean objeto
de tributación