UNIVERSIDAD PERUANA DE LAS AMERICAS

“Año de la Consolidación del Mar de Graú "

DOCENTE : CPC.RAÚL DE JESÚS MARTINEZ
INTEGRANTES : SILVIA NELLY ABARCA CAQUI
ANGELA CAQUI MAUTINO
REYNALDO PINEDO SANCHEZ

TEMA : PERMUTA Y DACIÓN DE PAGO

CARRERA : CONTABILIDAD DE FINANZAS
CURSO : NICs y NIIFs CON INCIDENCIA
TRIBUTARIA
AULA : 103
CODIGO : CF07N8
TURNO : NOCHE
CICLO : VII
FECHA DE ENTREGA: 19 DE JULIO DEL 2016

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DEDICATORIA

Primeramente agradecer a DIOS por la oportunidad brindada

para realizar nuestra investigación, a su vez agradecemos a
nuestro estimado profesor por las enseñanzas que nos brinda
y todas aquellas personas que nos apoyan día a día con
mucha sabiduría y esmero, de tal forma nos ayudan a cumplir
nuestras objetivos y metas trazadas con excelencia de
jóvenes de hoy para ser forjadores de la historia. Éxitos.

INTRODUCCION

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Definición Uno de los contratos más antiguos es precisamente la Permuta, considerado en

una etapa superior de la civilización en donde las personas realizaban sus actos de
comercio, intercambiándose bienes, facilitando el trueque de mercaderías, utilizando una
unidad de medida que posteriormente sería el dinero. Posteriormente apareció la
compraventa, como el acto jurídico por el cual el vendedor transfiere la propiedad de un
bien, a cambio de un precio pagado

La permuta de bienes inmuebles es un contrato en el que las partes se obligan a entregar

recíprocamente un bien inmueble o un derecho.

PERMUTA

El Contrato de permuta bien mueble es un modelo de contrato que consiste en transmitir

la propiedad de un bien mueble a cambio de recibir como contraprestación otro bien

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mueble. En principio, es consensual, pero adquiere la categoría de solemne cuando una de

la cosas que se cambian o ambas son bienes raíces o derechos de sucesión hereditaria. Si
se aplaza el otorgamiento de la escritura pública, será una promesa de permuta. Si se
omite la escritura pública la permuta es nula.

La permuta se perfecciona por el mero consentimiento de las partes de la misma manera

que en el contrato de compraventa. Se distingue de éste, porque en el contrato de venta
la cosa es cedida a cambio de un precio establecido en dinero.

Bajo esta concepción, se regula el contrato de permuta,

1. mediante el cual, ambas partes son a la vez vendedores y compradores, de dos o más
bienes que se intercambian. La permuta, es un contrato bilateral, oneroso, que puede
asumir las modalidades de conmutativo o aleatorio, por el cual ambos contratantes, como
recíprocos acreedores, se obligan a entregar con transferencia de dominio uno al otro, una
cosa. Según el artículo 1602 del C.C., por la permuta los permutantes se obligan a
transferirse recíprocamente la propiedad de bienes.

2. la permuta tiene por objeto la transferencia de bienes y de créditos o derechos. Por

consiguiente la permuta puede Consistir en el trueque de cosas corporales o incorporales
o de una Corporal y otra incorporal.

3. Elementos del contrato Son los elementos de todo contrato: consentimiento, objeto y
finalidad lícita. El consentimiento debe hacerse con el ánimo de transferir la propiedad; las
partes que intervienen deben tener Capacidad de goce y de ejercicio, lo que significa
además que deben. Acreditar ser propietarios de los bienes objeto de la mutua
transferencia.

El objeto debe ser lícito, es decir, permitido por la Ley y las buenas costumbres y debe
tener existencia en la naturaleza y estar en el comercio de los hombres, así como que
deben ser determinados o determinables.

4. Diferencia con la compraventa La diferencia está en que en la compraventa el precio se

paga en dinero, mientras que en la permuta el precio se compensa con el valor del bien
que se intercambia. Cuando una de las partes obtiene una cosa, estando obligado de su
lado a entregar otra cosa y además dinero, hay que calificar la operación dentro de la
alternativa, con un criterio cuantitativo de prevalecía, según que el importe del dinero sea
mayor o menor que el valor asignable a la cosa que junto con aquél, ha de pagarse, para
reputar que se trata de una compraventa o una permuta.

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La permuta es la forma primitiva de intercambio entre los hombres. Se trata de la primera

manifestación natural del comercio, y aparece en la historia desde el momento en que las
primeras poblaciones empiezan a especializar sus profesiones.

La permuta es un contrato por el cual cada uno de los contratantes se obliga a dar el
derecho de propiedad (dominio) de una cosa para recibir el derecho de propiedad
(dominio) de otra.

La compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a trasmitir la propiedad

de una cosa y la otra a pagarla en dinero. El dinero que el comprador da por la cosa
vendida se llama precio. Cuando el precio consista parte en dinero y parte en otra cosa, se
entenderá permuta si la cosa vale más que el dinero, y venta en el caso contrario. Para los
efectos de

Transferir la propiedad de las cosas o derecho permutados.

2. Entregar la cosa (posesión).

3. Responder por los vicios ocultos.

4. Garantizar una posesión pacífica.

5. Responder de la evicción.

6. Pagar la parte que corresponda por Ley de los gastos de escritura y registro (salvo
pacto en contrario).

7. Pagar los impuestos que correspondan por Ley.

La permuta de bienes inmuebles es un contrato en el que las partes se obligan a entregar

recíprocamente un bien inmueble o un derecho.

El Contrato de permuta bien mueble es un modelo de contrato que consiste en transmitir

la propiedad de un bien mueble a cambio de recibir como contraprestación otro bien
mueble. En principio, es consensual, pero adquiere la categoría de solemne cuando una de
la cosas que se cambian o ambas son bienes raíces o derechos de sucesión hereditaria. Si
se aplaza el otorgamiento de la escritura pública, será una promesa de permuta. Si se
omite la escritura pública la permuta es nula.

La permuta se perfecciona por el mero consentimiento de las partes de la misma manera

que en el contrato de compraventa. Se distingue de éste, porque en el contrato de venta
la cosa es cedida a cambio de un precio establecido en dinero.

Que se regula en las permutas

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Se trata de valorar las operaciones de adquisición de un inmovilizado cuando como una

contraprestación se entrega otro inmovilizado que poseía la empresa mas en su caso ,otro
activo de carácter monetario(normalmente dinero)

Deben el caso dos posibilidades de carácter permuta:

 Permutas de carácter comercial.

 Permutas de carácter no comercial.

Permuta comercial.
La norma de registro y de valoración de la inmovilizada materia establece que una
permuta tendrá carácter comercial cuando se cumple las siguientes condiciones:
 La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
inmovilizado recibido diferente de la configuración de flujos del efectivo entregado
del activo entregado.
 El valor actual de los flujos de efectivo después de los impuestos de las actividades
de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de
la operación:
Además es necesario que cualquiera de las diferencias anteriores resulte significativa al
comprarla con el valor razonable de los activos intercambiados.

En el caso de que no se pudiera determinar con facilidad los valores razonables de

ninguno de los activos, el inmovilizado recibido se valorar por el valor contable entregado.
Ejemplo:

La Empresa A la Empresa B permutan entre si una furgoneta y una maquina

respectivamente, la La Empresa A tiene contabilizada la furgoneta por un importe de
adquisición de s/45,000.00 estando amortizada en 20,000.00 por su parte la Empresa B
tiene registrada la máquina por un valor de adquisición de 30,000.00 y estando
amortizada en s/.7500.00
A su vez los valores razonables de los dos elementos son furgoneta 23600.00, maquina
26000.00

La Empresa A(entrega furgoneta y recibe la maquina)

La máquina debe valorarla por el valor razonable de la furgoneta más las contrapartidas
monetarias que se hubiesen entregado (que en este caso no hay) No obstante, dado que
se conoce también el valor razonable de la máquina, su importe actuara como límite (si
bien no le hace en este caso)
LA EMPRESA B(entrega la máquina y recibe la furgoneta)
La máquina debe valorarla por el valor razonable de la maquina más las contrapartidas
monetarias que se hubiesen entregado (que en este caso no hay) No obstante, dado que
se conoce también el valor razonable de la máquina, su importe actuara como límite (si
bien no le hace en este caso)

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La Empresa A LA EMPRESA B
entrega Furgoneta entrega Maquina
s/.43,000.00 s/.43,000.00

RECONOCIMIENTO CONTABLE EMPRESA A

ASIENTOS CONTABLES

43,000.
20 mercaderias 00
201 mercaderias manufac.
201
1 furgoneta
43,000.
69 costo de venta 00
691 mercaderias(maquinaria)
*/* por el reconocimiento contable Empresa A

RECONOCIMIENTO CONTABLE EMPRESA B

ASIENTOS CONTABLES

43,000.
20 mercaderias 00
201 mercaderias manufac.
2011 maquinaria
43,000.
69 costo de venta 00
691 mercaderias(Furgoneta)
*/* por el reconocimiento contable Empresa A

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LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 18 establece el tratamiento contable

de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y
otros eventos. En estricto esta Norma identifica los criterios para que los ingresos de
actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la
aplicación de tales criterios.

SU ALCANCE

La NIC 18 debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes

de las siguientes transacciones y sucesos: a) Venta de productos El término “productos”
incluye tanto los producidos por la entidad para ser vendidos, como los adquiridos para su
reventa, tales como las mercaderías de los comercios al por menor o los terrenos u otras
propiedades que se tienen para revenderlas a terceros. Establecer criterios para: Ingresos
de Actividades Ordinarias Reconocer Calificar Valorar Información a revelar Objetivos de la
NIC 18 b) La prestación de servicio

a) Venta de productos El término “productos” incluye tanto los producidos por la entidad
para ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las mercaderías de los
comercios al por menor o los terrenos u otras propiedades que se tienen para revenderlas
a terceros.

b) La prestación de servicios La prestación de servicios implica, normalmente, la ejecución,

por parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un contrato, con una
duración determinada en el tiempo. Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un
único periodo o a lo largo de varios periodos contables.

ES EL TRATAMIENTO DE LOS INTERCAMBIOS Y PERMUTAS DE BIENES O

SERVICIOS

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de

naturaleza similar, tal cambio no se considerará como una transacción que produce
ingresos de actividades ordinarias. Con frecuencia, este es el caso de mercaderías como el
aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian o permutan inventarios en
diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar. Cuando los
bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios
de naturaleza diferente, el intercambio se considera como una transacción que produce
ingresos de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el
valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual
cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación. En el caso
de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos

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de actividades ordinarias se medirán según el valor razonable de los bienes o servicios

entregados, ajustado igualmente por cualquier eventual importe de efectivo u otros
medios equivalentes al efectivo transferidos en la operación.

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EMPRESA LA AMISTAD

LA EMPRESA LA UNION DEBE S/ HABER S/

ASIENTO CONTABLE

ASIENTO CONTABLE DEBE S/ HABER S/

20 Mercaderías 4,800.00

201 Mercaderías manufacturas

20 20111 Leche
Mercaderías 4,800.00

69 Costo de Ventas 4,800.00

201
691 Mercaderías manufacturas

6911 Aceite
20111 Leche
01-01-15 Por el reconocimiento del activo.
69 Costo de Ventas 4,800.00

691 Mercaderías

6911 Aceite

01-01-15 Por el reconocimiento del activo.

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DACION DE PAGO

Cuando se efectúa operaciones comerciales ocurren hechos de distintas características, casos poco
usuales que traen consigo la generación de una serie de interrogantes para poder dar el
tratamiento contable adecuado de dichas operaciones, tal es el caso de la “Dación en pago” que
consiste en entregar un bien al acreedor para poder saldar la obligación que se tenía con éste,
previo acuerdo de las partes, debido principalmente por la falta de liquidez de la entidad.
Asimismo, se genera dudas respecto al tratamiento tributario, por las razones señaladas se
pretende dar algunos alcances referente al tratamiento contable en aplicación de las NIIF y con
observancia de las normas tributarias, entre estas normas a revisar tenemos la Ley del Impuesto
General a las Ventas, la Ley del Impuesto a la Renta con sus respectivos reglamentos, además de
revisar otras disposiciones legales en materia tributaria. 2. Definiciones Obligación. Es el vínculo
que se tiene con el proveedor al que se le debe pagar para que esta obligación se extinga, por lo
tanto el obligado es el sujeto pasivo y el sujeto activo será la persona con la que se tiene la
obligación. En términos jurídicos, se puede definir como un vínculo entre dos o más personas por
el cual una de ellas (sujeto activo) exige a las otras (sujeto pasivo) el pago por medio de entrega de
efectivo, equivalentes de efectivo, bienes o la prestación de servicios. Las obligaciones se pueden
extinguir de diferentes maneras, entre ellas tenemos: por el pago, por la compensación, por la
renuncia del acreedor al cobro, etc. Dación en pago. Cuando se tiene una deuda y se ha quedado
con el acreedor en pagar dicha deuda en efectivo o equivalentes de efectivo, pero por diversas
circunstancias no se está en la posibilidad de hacer el pago con la entrega de lo prometido, más
bien en su lugar se conviene con el proveedor la entrega de otra cosa distinta a la prometida. A
este acto se le conoce como la dación en pago.

IDENTIFICAR LAS TRANSACCIONES

Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades

ordinarias se aplica por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas
circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de
la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como

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ingreso de actividades ordinarias en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será
ejecutado. Este es el caso de la venta de vehículos con servicio post venta. A la inversa, el
criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente,
cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser
entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad
puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes
más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos
transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

LA DACIÓN EN PAGO CONFIGURA UNA VENTA

El contador de la empresa “LOS RAVIOLES” E.I.R.L. nos comenta que se ha cancelado un

préstamo que se tenía con el Sr. Javier Solís, quién es accionista mayoritario de la
empresa, entregándole mercaderías por el importe total de la acreencia. Sobre el
particular, nos consulta acerca de los efectos contables y tributarios de esta entrega.
Considerar que el valor del préstamo era de S/. 80,000.

SOLUCIÓN:

La entrega de bienes para efecto de cancelar obligaciones pendientes de pago, implica

para efectos civiles, una “dación en pago”. En ese sentido, para observar las implicancias
contables y tributarias de esta operación, debemos considerar lo siguiente:

a) La Dación en Pago para el Código Civil

La figura de la Dación en Pago implica extinguir una obligación a través de una
prestación diferente a la que debía cumplirse.
Para estos efectos, se exige como elemento indispensable para su configuración no
solo el animus solvendi (ánimo de pagar) sino también el consentimiento tanto del
Acreedor como del deudor, éste para entregar y aquél para recibir una prestación
distinta de la estipulada. Lo anterior, ha sido recogido también por el Código Civil, el
que en su Artículo 1265º señala haciendo referencia a esta figura jurídica que el pago
queda efectuado cuando el acreedor recibe como cancelación total o parcial una
prestación diferente a la que debía cumplirse.

Cabe advertir un aspecto muy importante de esta figura jurídica. La entrega de bienes
en dación en pago para efecto de cancelar obligaciones pendientes de pago,

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constituye un acto de transferencia de propiedad a titulo oneroso ya que con la

referida entrega precisamente se transfieren los derechos de los bienes entregados.

b) La Dación en Pago para el Impuesto General a las Ventas (IGV)

El inciso a) del artículo 1º de la Ley del IGV establece que este impuesto grava entre otras
operaciones, la venta en el país de bienes muebles. Para este efecto, el numeral 1 del
artículo 3º de la citada norma prescribe que se entiende por venta a todo acto por el que
se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a
los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes. A mayor abundamiento, el inciso a) del artículo 3º del Reglamento de la
Ley del IGV precisa que se entiende por Venta a todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la denominación que le den
las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación
por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

Como se puede observar de las normas antes reseñadas, para la Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV) así como para su reglamento, se considera que existe
venta afecta en aquellos casos que se trasmitan bienes afectos a título de propiedad a
favor de un acreedor, a efecto quecon esta prestación distinta a la originalmente
pactada, se dé por cancelada total o parcialmente una obligación pendiente de pago.

En ese sentido, si la empresa “LOS RAVIOLES” E.I.R.L. entregó mercaderías al Sr. Solís En
cancelación de un préstamo, dicha operación calificará como una venta gravada para efectos del
IGV.

c) La Dación en Pago para el Impuesto a la Renta (IR)

Para efectos del Impuesto a la Renta, la transmisión de propiedad de bienes para efecto de
cancelar obligaciones pendientes de pago (dación en pago), constituye un acto de transferencia de
propiedad a título oneroso, por lo que debe ser considerada una operación de venta para efectos
de este impuesto. En ese sentido, el ingreso que se devengue producto de esta operación estará
sujeto al P/A/C del Impuesto a la Renta y será incluido en la determinación del Impuesto a la Renta
Anual.

De acuerdo a lo antes expuesto, el reconocimiento de la operación implicará los siguientes

registros contables:

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ASIENTOS CONTABLES
80,000.
12 cuentas por cobrar comerciales terceros 46
121 facturas, boletas
1212 emitidas en crtera
12,203.
40 tributos , contraprestaciones por pagar 46
401 gobierno central
4011
1 igv
67,797.
70 ventas 00
7011 mercaderia manufacturada
7011
1 terceros
*/* por la venta de mercaderia

46,000.
69 costo de venta 00
691 mercaderias manufac.
46,000.
20 mercaderias 00
201 mercaderias
*/* por el reconocimiento de costo de venta

cuentas por pagar a los accionistas , directores 80,000.

44 gerentes 00
441 facturas, boletas
12 80,000.
1 cuentas por cobrar comerciales terceros 00
121 facturas, boletas
*/* por la cancelacion de prestamo

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DACION DE PAGO:

DACIÓN DE PAGO EJEMPLO

La empresa Altamar S. A. en el mes marzo del año 2011 compró mercaderías por el importe de
S/.80,000.00 más IGV a su proveedor Jortz S.A.; por dicha operación el proveedor le entrega una
factura en la misma fecha de entrega de las mercaderías, dicha factura fue canjeada por una letra
con fecha de vencimiento 30 de abril de 2011, pero por motivos de baja en las ventas no ha podido
contar con liquidez suficiente para poder pagar su obligación por lo que pide reunirse con el
proveedor, y producto de dicha reunión se llega al acuerdo de que como pago se le entregara una
camioneta de doble tracción que lo adquirió en el año 2008 cuyo costo de adquisición es de
S/.100,000.00 y una depreciación acumulada de S/.26,966. Además se sabe que el valor de
mercado del vehículo es de S/.80,000.00. Se pide dar el tratamiento contable de toda la operación.

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