Qué es el sujeto pasivo?

El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que hace frente al pago de una obligación
tributaria.

Recuerda que como empresario tienes ciertas obligaciones de cara a la Hacienda pública.
Puedes descubrir más en nuestra Guía para Pequeñas Empresas.

Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias,

puede ser como contribuyente o como responsable.

Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una persona en una transacción económica
se obliga voluntariamente al pago de una obligación a cambio de adquirir un bien o un servicio.

En cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es el que genera el hecho económico por el que paga
impuestos, según establece la ley.

Definición de contribuyente

Es aquella persona física o jurídica en la que recae el pago del impuesto o tributo y, por tanto,
está obligada a cumplir y hacer cumplir las obligaciones tributarias.

El objetivo del contribuyente es pagar los impuestos a la Hacienda Pública para financiar al
Estado y disfrutar de los servicios públicos que ofrece.

Diferencias entre sujeto pasivo y contribuyente

La diferencia entre ambos radica en la naturaleza del impuesto, es decir, si es directo o

indirecto.

Siguiendo con esto, el contribuyente es la persona llamada a soportar el tributo sobre su

capacidad económica, quien soporta la carga económica; por su lado, el sujeto pasivo es el
deudor del tributo.

Para comprenderlo mejor vamos a ilustrar ambos conceptos con un ejemplo:

En cuanto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el sujeto pasivo y el contribuyente
son la misma persona.

Por el contrario, en cuanto al Impuesto del IVA, el sujeto pasivo es la empresa que vende un
producto, mientras que el contribuyente es el consumidor final del producto, al ser quien paga
realmente el impuesto.

Sujeto Activo:

Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado como acreedor del vínculo jurídico queda
facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el
hecho generador; En Venezuela el sujeto activo es el SENIAT en representación del estado,
Según Ordinal 12 del artículo 156 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela:
La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta,
sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor
agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y exportación de
bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás
especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los demás impuestos,
tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.

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Desgravámenes
Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido durante el
ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el país y sus asimilados. El resultado
obtenido, después de la aplicación de la correspondiente rebaja, sirve de base para la
aplicación de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de desgravámenes
Las personas naturales residentes en el país podrán gozar de los siguientes Desgravámenes,
siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el país durante el ejercicio gravable
respectivo, y que los mismos no hayan podido ser deducidos como gastos o costos, a los fines
de la determinación del enriquecimiento neto gravable:
 Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y sus
descendiente no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará a los casos
de educación especial.
 Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país, por concepto de primas
de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad.
 Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país al
contribuyente y a las personas a su cargo, es decir, ascendiente o descendientes directos
en el país.
 Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos por el
contribuyente para la adquisición de su vivienda principal, o de lo pagado por concepto de
alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, este desgravámen no
podrá ser superior a 1.000 U.T. en el caso de pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de
alquiler. (Estos desgravámenes deben de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravamen llamado Desgravamen Único,
al cual podrán optar los contribuyentes (personas naturales), siempre y cuando los mismos no
hayan elegido los desgravámenes anteriores. Dicho Desgravamen Único es de 774 U.T

VALOR DE LA UNIDAD TRIBUTARIA

PUBLICACIÓN EN GACETA
OFICIAL PROVIDENCIAS
NÚMERO FECHA
Providencia mediante la cual se reajusta la
41.597 07/03/2019 Unidad Tributaria de diecisiete bolívares (Bs.
17) a cincuenta bolívares (Bs. 50).

Rebajas personales
Las personas naturales residentes en el país, gozarán de una rebaja de impuesto equivalente a
10 U.T. anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas
del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
 10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo
caso la rebaja corresponderá a uno de ellos.
 10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se exceptúan a los
descendientes mayores de edad, con excepción de que estén incapacitados para trabajar, o
estén estudiando y sean menores de 25 años.

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Determinación de los ingresos brutos globales y disponibles
Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene
una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideración
los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos.
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., está constituido por
todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:
 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación de la
vivienda principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en el artículo
17 de la ley y artículo 194 y ss. Del reglamento.
 Arrendamiento;
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relación de
dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio promedio del
ejercicio fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el
monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no
sólo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea
gravable, sino también influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los
gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a
los fines de admitir su deducibilidad.
Exenciones y exoneraciones
Tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado donde se
libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta (ú otro impuesto como el IVA).
La diferencia fundamental entre estas dos modalidades está en que la exención se establece
previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneración es un derecho
del ejecutivo nacional (Presidente de la República y entes adscritos como el Seniat) establecido
en el Código Orgánico Tributario para otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del pago
del impuesto a través de decretos.
Los fines de la exención y la exoneración parecen ser los mismos (liberarse de un pago total o
parcial de impuestos o tributos) pero la exención se establece en la Ley del Impuesto en cuestión
(IVA, ISLR), en tanto que la exoneración la establece el ejecutivo nacional a través de decretos
publicados en la Gaceta Oficial. Por ejemplo, la exoneración a ganaderos y agroindustriales del
Impuesto sobre la Renta otorgada por el Seniat, en tanto que las exenciones ya están
establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de impuestos como el IVA)
Exenciones del ISLR
La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:
las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y el Fondo de
Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que determine la
ley.
Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno.

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Las instituciones benéficas y de asistencia social.
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión de trabajo
y fideicomisos.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos
de seguros.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o
jubilación.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilación e
invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por
depósito a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos
por inversiones en fondos mutuales o de inversión de oferta pública.
Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión social, los fondos
de ahorro, de pensiones y de retiro.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier
modalidad de título valor emitido por la república.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención,
estudios o formación.
Exoneraciones del ISLR
Mediante decretos se han otorgado también varias exoneraciones como:
Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas o
residenciadas en la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de los Bonos PDVSA.
Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria de
las actividades agrícolas, forestales, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas.
Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma,
destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana. (se exonera tanto
al ISLR como el IVA).
Las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se exonera tanto al ISLR
como el IVA).
Los Municipios Bolívar, García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado Táchira.
Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los Estados Delta Amacuro,
Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y Sucre, así como, las pequeñas y
medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques Industriales.
La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravamenes que se deben tomar en cuenta a
la hora de hacer la declaración del impuesto por la persona, entidad y/o el contador público
encargado de llevar a cabo la tarea.

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La elaboración de la declaración de Impuesto sobre la Renta (Islr) de la personas jurídicas es una
obligación que se rige por la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) y Código Orgánico Tributario
(COT), vigentes luego de su modificación según Gaceta Oficial Nro.6.210 del 30/12/2015 y
Gaceta Oficial Nro.6.152 del 18/11/2014 respectivamente. Aquí las claves de este proceso.
1) ¿Quienes son los contribuyentes?
* Toda persona jurídica constituida en Venezuela es considerada residente fiscal y debe cumplir
con la Declaración Definitiva y Pago del Islr de acuerdo a su condición de contribuyente ordinario
hasta el 31 de marzo de cada año y si es contribuyente especial de acuerdo con calendario
específico.
* Las personas jurídicas que se encuentren residenciadas en Venezuela deben declarar y pagar
el ISLR, sea que la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él.
* Todas las personas jurídicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela están sujetas al ISLR,
siempre que la fuente de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro de Venezuela, aun cuando
no tengan establecimiento permanente en nuestro país.
* Ingresos de fuente extranjera: Todas las personas jurídicas domiciliadas en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente o una base fija en Venezuela, tributarán exclusivamente
por los ingresos de fuente nacional o extrajeras atribuibles a dicho establecimiento permanente
o base fija.
* Las compañías anónimas, de responsabilidad limitada, las asociaciones, fundaciones,
corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas
Ingresos Brutos y Renta Bruta?
Los ingresos brutos es todo lo que le entra a la empresa o contribuyente.
La Renta Bruta Es la resultante del total de las ventas o ingresos menos los costos de ventas o
prestación de servicios.
Ejemplo: Vendió a Bs. 5000, pero le costó Bs. 1.500. Obtuvo una ganancia o renta bruta es de
Bs. 3.500. Una vez deducido todos los gastos aparte de los costos, obtendríamos la ganancia
neta o enriquecimiento neto.
Costo de Producción de la renta, o Costo de Venta o Costo de Prestación de Servicios
De acuerdo con los artículos 21 al 26 de la LISLR esto incluye costos de adquisición de mercancías
y bienes destinados a ser revendidos o transformados, materiales y bienes destinados a la
producción de la renta. Costos de mercancías, costos de inmuebles vendidos, costos de parcelas
vendidas, costos de compañías de seguros, costos en empresas que no mueven inventarios.
Los costos están íntimamente relacionados con la actividad mercantil de la empresa como lo son
manufacturera, de servicios o comercial, así como objeto principal de la empresa según
documento constitutivo.
El costo de venta es = inventario inicial + compras – inventario final.

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Deducciones según el artículo 27 de la LISLR
Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las deducciones que
indicamos a continuación, las cuales deberán corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta y el
enriquecimiento.
Sueldos, gastos y honorarios profesionales, intereses de capitales tomados en préstamos,
impuestos pagados salvo el de la renta, indemnizaciones laborales, pérdidas de bienes no
compensados por seguros, pérdidas de deudas incobrables, gastos de administración, alquileres
de inmuebles, gastos de transporte, reparaciones, primas de seguros, publicidad y mercadeo,
gastos de representación, depreciación de propiedades y equipos utilizados en la generación de
la renta y cualquier otro gasto normal y necesario.
Es de destacar los impuestos pagados del 0,75% por cada una de las transacciones financieras
que efectúan los contribuyentes especiales, si bien es cierto que constituye un GASTO, de
acuerdo a Decreto Ley es NO DEDUCIBLE del Impuesto sobre la Renta, violando allí
flagrantemente principios constitucionales tales como el principio de la capacidad contributiva
y principio de igualdad.
Renta Neta y/o Enriquecimiento Neto
Ganancia o renta neta o enriquecimiento neto al resultado de restar de la renta bruta todos los
gastos que hemos tenido. De acuerdo a lo establecido en el artículo 4 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (LISLR), son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten
de restar de los ingresos brutos, los costos y gastos que son las deducciones permitidas por la
Ley de acuerdo al artículo 27, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial del ajuste por inflación.
Conciliación fiscal de la renta
Este es un aspecto sumamente importante que los fiscales hacen énfasis al momento de una
investigación exhaustiva de la declaración de renta, ya que se enfocan en determinar si el
contribuyente excluyo los siguientes puntos:
• El monto correspondientes a los Impuestos pagados del 0,75% por cada una de las
transacciones financieras (ITF).
• Los gastos no deducibles por los montos correspondientes a impuestos parafiscales de (SSO,
INCES y LPH) del mes de diciembre del periodo fiscal que se está declarando.
• Gastos no soportados y documentados, por ende no deducibles.
Tarifas de impuesto
Para las personas jurídicas la tarifa Nro.2 es la que se aplica a las sociedades anónimas y de
responsabilidad limitada, por lo que la mayoría de la actividad empresarial del país pagara por
esta tarifa. Tanto si se trata de bancos, compañías mineras, fabricas etc., de acuerdo con el
artículo 52.
Hasta 2.000 UT 15%
Desde 2.001 hasta 3.000 UT 22% y un Sustraendo de 140
Desde 3.001 UT en adelante 34% y un Sustraendo de 500

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Es de destacar que las empresas petroleras y mineras que perciban regalías mineras de acuerdo
al artículo 7 literal (d) pagaran por la tarifa Nro.3 (el 50% y el 60% respectivamente).
Anticipos aplicables al Impuesto del ejercicio
Una vez obtenido el enriquecimiento neto y aplicado la tarifa correspondiente llegamos a los
anticipos que podemos deducir tales como:
Impuestos sobre la renta retenidos en el periodo fiscal, debidamente soportados y
documentados con su comprobante de retención original y con sello húmedo. Es importante
verificar que estén reflejados en el portal del Seniat y enterados por el contribuyente que
efectuó la retención.
Anticipos pagados por Declaración Estimada de renta del periodo que se está declarando, los
cuales se pueden deducir 100% y colocar el número de planilla de la citada declaración.

Plazo para declaración definitiva de Impuesto sobre la renta (ISLR) de los contribuyentes
ordinarios
El plazo vence el 31 de marzo de cada año, toda vez que la declaración debe presentarse dentro
de los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio gravable del contribuyente. (Art. 146
RISLR).
Plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) para los
contribuyentes especiales
De acuerdo a Gaceta Oficial 438.894 del 27 noviembre del 2017 se publicó la Providencia
Administrativa SNAT/2017/0053, que establece el calendario de Sujetos Pasivos Especiales para
aquellas obligaciones que deben cumplirse para el año 2018.
Los contribuyentes especiales cuyo RIF finalicen en las fechas indicadas a continuación tendrán
la obligación de declarar y pagar en las fechas indicadas.
Autoliquidación anual de Impuesto sobre la Renta (ejercicio fiscal del 01/01/2017 al 31/12/2017)

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Los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública Nacional (DPN) y cualquier otra
modalidad de título valor emitido por la República, NO están sujetos a Impuesto Sobre la
Renta
ya que la Ley de Impuesto Sobre la Renta, califica como exentos de este impuesto a los
“enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra
modalidad de título valor emitido por la República”. Esto aplica tanto para personas naturales
como jurídicas. (Art. 14 LISLR- Numeral 12).
La deducción de las donaciones por las personas jurídicas,
La misma no debe exceder del 10% de la renta neta, cuando ésta no exceda 10.000 Unidades
Tributarias, y del 8% sobre la porción que exceda de 10.000 Unidades Tributarias. (Art. 27 LISLR,
Parágrafos 12 y 13)
Sanciones por la omisión de la presentación de la declaración de ISLR, o por la presentación
fuera del lapso previsto?
El Código Orgánico Tributario, establece como sanción por la omisión de la presentación de la
declaración multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 UT) Bs. 75.000.
Para el caso de las declaraciones presentadas fuera del plazo establecido en la Ley, la multa será
de 100 UT Bs. 50.000. A esta sanción se sumará la sanción prevista por retraso en el pago de
tributos, es decir, 0.28% del tributo dejado de cancelar hasta un máximo del cien por ciento
(100%). (Art 103 y 110 del C.O.T),

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Declaración sustitutiva de la declaración definitiva de ISLR
Las declaraciones definitivas del ISLR podrán ser modificadas espontáneamente, siempre y
cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización. No obstante la presentación de
dos (2) o más declaraciones sustitutivas o la presentación de la primera declaración sustitutiva
después de los 12 meses siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración sustituida, dará lugar a sanción. (Art. 157 C.O.T.).

AUMENTO DE LA UNIDAD TRIBUTARIA

El 07 de marzo del 2019 fue publicada en la Gaceta oficial Nº 41.597 la providencia
SNAT/2019/00046 de fecha 27 de febrero de 2019 en la cual se reajusta la Unidad Tributaria. La
cual desarrolla el cambio en cuatro (4) artículos que se describen a continuación.
Artículo 1º. Se reajusta la Unidad Tributaria de DIECISIETE BOLÍVARES (Bs. 17,00) a CINCUENTA
BOLÍVARES (Bs. 50,00).
Artículo 2º. El valor de la Unidad Tributaria establecido en esta Providencia Administrativa sólo
podrá ser utilizado como Unidad de Medida para la determinación de los Tributos Nacionales
cuya recaudación y control sean de la competencia del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, así como de las sanciones impuestas por este Servicio, no
pudiendo ser utilizada por otros órganos y entes del poder público para la determinación de
beneficios laborales o de tasas y contribuyentes especiales derivados de los servicios que
prestan.
Artículo 3º. En los casos de tributos que se liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria
aplicable será la que esté vigente por lo menos ciento ochenta y tres (183) días continuos del
período respectivo, y para los tributos que se liquiden por períodos distintos al anual, la unidad
tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del período, todo de conformidad con
lo establecido en el parágrafo tercero del artículo 3 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley del Código Orgánico Tributario.
Artículo 4º. La presente Providencia Administrativa entrará en vigencia a partir de la fecha de su
publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
Base Imponible:
Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alícuota tributaria para determinar el
impuesto. Es la situación jurídica que determina arribar a una cifra sobre la cual se aplicara un
porcentaje que nos permitirá conocer cuánto tiene que pagar el sujeto pasivo, o sea, es el
importe sobre el cual se aplica la tasa o alícuota. Y éste se aplica:
 En las ventas de bienes muebles
 En la importación de bienes
 En la prestación de servicios
Alícuota del Tributo:

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Es la tasa o porcentaje establecido en la Ley que debe aplicarse a la Base Imponible para
determinar el monto del tributo.
Contribuyentes Ordinarios:
Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el Decreto Número 5770 se establece lo siguiente:
"Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores habituales
de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y
toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados". Se
entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los ensambladores, los
embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de transformación de bienes. Y
también los que superen por ingresos las 3000 UT anuales, con sus exenciones y exoneraciones.

Estos contribuyentes deben cumplir con los deberes formales establecidos en el Código Orgánico
Tributario los cuales son:
Inscribirse en los registros correspondientes.
Obligación de emitir facturas.
Declarar y cancelar el impuesto.
Obligación de llevar libros.
Conservar Documentos.
Dentro de este tipo de Contribuyentes Ordinarios se encuentran:
Contribuyentes especiales:
Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Y éstos son los siguientes:
a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al equivalente
de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que efectúen ventas o
prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente de seiscientas veinticinco
unidades Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrán ser calificadas como especiales
las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relación de dependencia y hayan
obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores a siete mil quinientas unidades
Tributarias (7.500 UT.)
b) Las personas jurídicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al equivalente
de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que efectúen ventas o prestaciones
de servicios por montos Iguales o superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades
tributarias (2.500 U. T.) mensuales.
c) Los entes públicos nacionales, estatales y municipales, los institutos autónomos y demás
entes descentralizados de la República, de los Estados y de los Municipios, con domicilio
distinto de la Región Capital, que actúen Exclusivamente en calidad de agentes de retención de
tributos.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación.
Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) no haya calificado como

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especiales. Es decir, son aquellas personas naturales o jurídicas que tienen actividad comercial
y deben declarar sus impuestos en forma mensual.
Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente
actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Se consideran también Contribuyentes Formales cuando el contribuyente obtiene ingresos
iguales o menores a 3000 UT. Es decir, los Contribuyentes Formales son los que no están
obligados a cobrar el impuesto, pero si a declararlo; esta declaración puede hacerse para los
contribuyentes formales de manera semestral o trimestral, dependiendo del enriquecimiento en
unidades tributarias que posea. Los contribuyentes que posean hasta 1.500 unidades tributarias
declaran de manera semestral, aquellas que posean más de 1.500 unidades tributarias hasta
3.000 declaran de manera trimestral y aquellos que superen las 3.000 unidades tributarias, pasan
a ser contribuyentes ordinarios del IVA.
Estos contribuyentes, aun cuando no estarán obligados al pago del impuesto, deberán cumplir
con los deberes formales establecidos por la Administración Tributaria. Estos deberes son los
siguientes:
Estar inscritos en el RIF.
Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por
duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone.
Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de venta, en sustitución del
libro de ventas.
Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de compra, en sustitución del
libro de compras.
Presentar la información contenida en la Relación de compras y de ventas, a solicitud de la
Administración Tributaria.
Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o semestre, según su
condición, a través la Forma 30, dentro de los quince (15) días continuos siguientes al período.
Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a los importadores habituales de bienes y cancelan
el impuesto en la aduana correspondiente por cada importación realizada.
Responsable:
Es el tercer ajeno al acontecimiento del hecho imponible, pero a quien la Ley le ordena pagar el
tributo derivado de tal acontecimiento. La obligación del pago del impuesto en calidad de
responsables recae sobre los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando
el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el país, así como los adquirentes de
bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto.
Igualmente clasifican como responsables solidarios del pago del impuesto, los comisionistas,
agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualquier otro que venda bienes muebles o preste servicios por cuenta de terceros, en el caso
de que el mandante no lo haya realizado oportunamente, teniendo acción para repetir lo
pagado.
Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado
Se designan agentes de retención del impuesto al valor agregado:
A los entes públicos nacionales, estatales y municipales por las adquisiciones de bienes muebles
y las recepciones de servicios gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto.

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Sujetos pasivos calificados como especiales:
Distintos a personas naturales, cuando compren bienes muebles o reciban servicios gravados
que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios del IVA
Los agentes de retención quedan obligados, además de retener, a declarar como impuesto
retenido a terceros y a pagar en el período correspondiente, el impuesto que generó la
operación realizada.
Las compras y las Retenciones de IVA a proveedores
Una de las características más conocidas de los Contribuyentes Especiales es su obligación de
retener un porcentaje del monto del IVA a todas las compras que realicen a sus proveedores.
Evidentemente los procesos de compras y pagos a proveedores deben cambiarse para ajustarse
al régimen de Retenciones de IVA, y será necesario dar formación a los responsables de estas
áreas en la empresa.
Porcentaje de retención del IVA
El porcentaje de retención del IVA es de forma ordinaria del 75% del tributo causado, pero podrá
incluso ser del 100% en los casos que expresamente están previstos en el artículo 5 de la
Providencia Administrativa SNAT/2015/0049, que corresponden a los siguientes supuestos:
El monto del impuesto no esté discriminado en la factura o nota de débito. Para estos casos se
debe asumir que el precio que se muestra en la factura incluye ya el IVA que discriminado en la
misma.
La factura o nota de débito no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y demás disposiciones Reglamentarias. Esto es lo previsto en el
artículo 57 de la ley de IVA y en la PA SNAT/211/0071 que fue dictada por el SENIAT estableciendo
los requisitos de facturas y otros documentos fiscales.
Se desprenda de la consulta del Portal Fiscal, que el proveedor de bienes o prestador de servicios
está sujeto a la retención del 100% o no esté inscrito en el Registro Único de Información Fiscal
(RIF). Esta información debe ser consultada en el Portal Web del SENIAT.
Se trate de las operaciones mencionadas en el artículo 2 de la Providencia Administrativa
SNAT/2015/0049. Es decir, cuando se trate de la compra de metales o piedras preciosas, aun
cuando no hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por parte del SENIAT..
En todos los demás casos, la retención será solo del 75% del IVA que se haya causado en la
operación gravada.
El IVA
Es un sistema de imposición que grava la totalidad de los bienes que se producen y de los
servicios que se prestan, en determinado estado y determinado momento, y que se analizan a
través de su pasaje en el circuito económico. Desde que se presta el servicio o desde que se
fabrica el bien, se les analiza desde un punto de vista económico y, desde esa óptica, el valor
agregado es la suma del valor que cada uno de los integrantes del circuito económico va
agregando al producto al pasar éste por sus manos.
En este sentido el Impuesto al Valor Agregado (IVA), es una derivación de los impuestos a las
ventas, tributos, estos que económicamente inciden sobre los consumos, bajo la denominación
genérica de impuestos al consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su
nombre lo indica, al consumidor de un determinado bien. Otro autor, define el Impuesto al Valor
Agregado como: Un impuesto general al consumo de bienes y prestaciones de servicios no
acumulativos, que utiliza una técnica especial de Débitos y Créditos fiscales que permiten
fraccionar el monto de la obligación tributaria global entre quienes intervienen en el proceso de

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producción y distribución, guardando cada fracción del impuesto en relación proporcional con el
valor que cada uno agrega o incorpora al precio. Por lo tanto el Impuesto al Valor Agregado, es
un tributo que grava el valor agregado a toda operación comercial o mercantil dentro de un
proceso que incluye todas las etapas desde la importación, fabricación o transformación de
bienes a nivel de mayoristas y minoristas hasta llegar al consumidor final quien en definitiva es
el que soporta el pago del impuesto.
Características del IVA
Es legal. por ser un impuesto contemplado en la ley, ya que cumple con el principio de legalidad;
Es indirecto ya que grava los consumos que son manifestaciones de riquezas o exteriorizaciones
de la capacidad contributiva; y Es real porque no toma consideraciones subjetivas de los
contribuyentes, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.
Es un impuesto a la circulación debido a que grava los movimientos de riquezas que se ponen
de manifiesto con el movimiento económico de los bienes;
Plurifásico debido a que abarca toda la cadena de comercialización hasta el consumidor final;
Neutro debido a su característica de indirecto, este impuesto elimina las distorsiones de precio,
dificultando que el Estado altere las pautas de comportamiento del mercado;
autorregulado por cuanto a través de los débitos y créditos fiscales se traslada este impuesto y
lo soporta el consumidor final.

Hecho imponible
Son todas las actividades sujetas a Retención, tipificadas en la Ley, también son actos o hechos
de naturaleza económica que tienen efectos tributarios, en el sentido que generan un derecho a
favor del estado en sus diferentes formas y una obligación para un sujeto pasivo como lo es un
contribuyente.

Actividades sujetas El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Se configura en las siguientes operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los derechos de
propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los
contribuyentes de este impuesto;
2. La importación definitiva de bienes muebles;
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el
país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del
negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de LIVA;
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales; 5. La exportación de servicios. (Artículo
3 LIVA)
Temporalidad de los hechos imponibles:
Cuando surge realmente la obligación de enterar IVA:

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1. En la venta de bienes muebles corporales: en los casos de ventas a entes públicos, cuando se
autorice la emisión de la orden de pago correspondiente y en todos los demás casos distintos
cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operación, cuando
se pague el precio o cuando que se haga la entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra
primero.
2. En la importación definitiva de bienes muebles: en el momento que tenga lugar el registro de
la correspondiente declaración de aduanas.
3. En la prestación de servicios: se distinguen 5 casos :
a) en los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisión de
televisión por cable o por cualquier otro medio tecnológico a título oneroso, desde el momento
en que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio y en los
casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago
correspondiente.
b) En la prestación de servicios de tracto sucesivo (relaciones contractuales en las que se
establece el suministro de un bien o servicio durante un periodo de tiempo delimitado
por ejemplo contratar un servicio de mantenimiento para una impresora) distintos a los
mencionados anteriormente, cuando se emita la factura o documento equivalente, cuando se
realice el pago o cuando sea exigible la contraprestación total o parcial, según sea lo que ocurra
primero.
c) En la prestación de servicios a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de
pago correspondiente.
d) En la prestación servicios provenientes del exterior, tales como servicios tecnológicos,
instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones
especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, en el momento
de recepción por el beneficiario o receptor del servicio.
e) En la prestación de servicios diferentes a los mencionados, cuando se emita la factura o
documento equivalente, cuando se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible la
contraprestación, o se entregue o ponga a disposición del adquirente el bien que hubiera ido
objeto del servicio, según lo que ocurra primero.

Territorialidad de los hechos imponibles.

El LIVA procede a fijar las reglas que permitan calificar a los distintos hechos imponibles como
ocurridos en el país, regulándose de la siguiente manera:
a). En la venta y retiro de bienes corporales serán gravables cuando los bienes se encuentren
situados en el país
b) La importación de bienes muebles corporales se gravara cuando haya nacido la obligación
tributaria, vale decir, se entiende que el bien está situado en el país, al producirse el registro de
la declaración de aduanas.
c) La prestación de servicios constituirá hecho imponible cuando se ejecuten o aprovechen en el
país, aunque ellos se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y
aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en nuestro país.
d) Se considerará parcialmente prestado en el país el servicio de transporte internacional y, en
consecuencia, la alícuota correspondiente al impuesto será aplicada sobre el cincuenta por

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ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el país, para cada viaje que parta
de Venezuela. (Artículo 15 LIVA)
NO SUJECION Y BENEFICIOS FISCALES
La LIVA consagra en forma expresa supuestos tanto de no sujeción al impuesto como de
exenciones y exoneraciones.
No Sujeción: Se trata de aquellas actividades u operaciones que por no encuadrar en las
definiciones de los hechos imponibles tipificados en el texto legal, no califican como tales y, por
ende, no hacen nacer la obligación de pagar el impuesto.
El listado de operaciones no sujetas que le legislador ha hecho explicito en el texto legal, esta
constituido de la siguiente manera:
a) Las importaciones definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera
(LIVA articulo 16, numeral 16)
b) Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales,
acciones, bonos, cédulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, otras (LIVA
articulo 16, numeral 2)
c) Los préstamos en dinero (LIVA articulo 16, numeral 3)
d) Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de créditos o
empresas regidas por la ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las
empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario (LIVA articulo 16,
numeral 4)
e) Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por las sociedades de
seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje
(LIVA articulo 16, numeral 5)
f) Los servicios prestados bajo relación de dependencia de conformidad con la ley del Trabajo
(LIVA articulo 16, numeral 6)
g) Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el ejecutivo Nacional de
conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el objeto de asegurar la administración
eficiente de los tributos de su competencia; así como las realizadas por los entes creados por los
Estados o Municipios para los mismos fines. (LIVA articulo16, numeral 7).
LAS EXENCIONES. Las exenciones es la dispensa de la obligación tributaria otorgada por la ley,
vale decir, es un supuesto que si bien configura la realización de un hecho imponible, no hace
surgir la obligación de pagar el tributo en razón de un mandato directo del legislador. ( COT,
articulo 73).
La LIVA contiene tres artículos consagrados a la concesión de exenciones tributarias, las cuales,
operan de pleno derecho, salvo que la propia ley establezca algún condicionamiento. Cada uno
de los artículos se corresponde con un determinado hecho imponible;
articulo 17, a Ias importaciones;

Artículo 17. Estarán exentos del impuesto establecido en esta Ley:

1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artículo 18 de esta Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares
acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.

15
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exención
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,
aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, así como los materiales o insumos para la elaboración de las mismas
por él órgano competente del Poder Público Nacional.
9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las
instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en todo caso, se
deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal condición.
10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona
Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguaná del
Estado Falcón, en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado
Mérida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus
actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas
leyes o decretos de creación.
Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este artículo,
sólo procederá en caso que no haya producción nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea insuficiente, debiendo tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.

artículo 18 a las ventas de bienes muebles

“Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para
el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas
para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos de gallina. c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas. e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas. g) Sal. h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano. j) Mortadela. k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y

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en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco duro. ñ) Margarina y mantequilla. o) Carne de pollo en estado natural, refri
gerada y congelada.
2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las
sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o profiláctico,
para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol,
metanol, metilterbutileter (MTBE), etilterbutileter (ETBE) y las derivaciones de
éstos destinados al fin señalado.
5. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos,
catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.
6. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la industria editorial.
Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la codificación
correspondiente a los productos especificados en este artículo e igualmente
mediante reglamento se desarrollará la normativa necesaria para la aplicación de
la exención señalada en el numeral 5 de este artículo.
y el artículo 19 a las prestaciones de servicios.
Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en
los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación Superior.
3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
impuesto sobre la renta.
5. Los servicios médicoasistenciales y odontológicos, de cirugía y hospitalización
6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que su
valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
8. El suministro de electricidad de uso residencial.
9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
10. El suministro de agua residencial.

17
11. El aseo urbano residencial.
12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción.

LAS EXONERACIONES. La exoneración es, la dispensa de la obligación tributaria concedida por el

Ejecutivo Nacional en los casos autorizados por la ley. Se advierte la semejanza con la figura de
la exención, en donde ambos beneficios fiscales evitan el surgimiento de la obligación de pagar
el tributo por la realización de determinados hechos imponibles, diferenciándose sólo en cuanto
al ente encargado de otorgar la dispensa (el Poder Legislativo en las exenciones y el Poder
Ejecutivo en las exoneraciones) . El traslado de la potestad de otorgar dispensas fiscales tiene su
fundamento en la específicas funciones que cumple el Ejecutivo Nacional como ente rector de
la política fiscal, lo que le permite valorar con mayor propiedad la conveniencia de otorgar o no
determinados beneficios. Sin embargo, la exoneración se encuentra limitada por una serie de
disposiciones derivadas del principio de legalidad, que igualmente rigen su aplicación y que
deben ser tomadas en consideración a la hora de legislar. La LIVA ejerce la potestad de autorizar
al Ejecutivo Nacional para otorgar exoneraciones en dos supuestos, los cuales en cualquier caso
de los principios contemplados en los artículos 63 y 64 de la LIVA.
Artículo 63. Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una
alícuota distinta, la alícuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones será
del ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo
humano que se mencionan a continuación:
a) Animales vivos destinados al matadero.
b) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cría.
c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
d) Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como
insumos en la elaboración de aceites comestibles.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o concentrados
para animales o especies a que se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de
este artículo, y el literal b del numeral 1 del artículo 18 de esta Ley, así como las
materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus
manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realización de
actos de comercio y comporten trabajo o actuación predominante intelectual.
4. El transporte aéreo nacional de pasajeros.

Artículo 64. El lapso de duración de la exención del impuesto, a las actividades

señaladas en el numeral 10 del artículo 17 de esta Ley en los ámbitos de
tratamiento fiscal especial determinados en esa misma norma, es el establecido
en los respectivos instrumentos normativos de creación para este o para otros
beneficios fiscales. El referido lapso de duración de la exención podrá ser
prorrogado, en cada caso, mediante exoneraciones.
Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneración que dicte el Ejecutivo
Nacional, estará exenta del impuesto previsto en esta Ley la importación o venta
de los siguientes bienes:

18
 1. Vehículos Automóviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados
al transporte público de personas.
2. La maquinaría agrícola y equipo en general necesario para la producción
agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.
3. La importación temporal o definitiva de buques y accesorios de navegación, así
como materias primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios para la
industria naval y de astilleros destinados directamente a la construcción,
modificación y reparaciones mayores de buques y accesorios de navegación;
igualmente las maquinarias y equipos portuarios destinados directamente a la
manipulación de cargas.

ALICUOTAS APLICABLES.
La alícuota o tipo impositivo es el porcentaje que se aplica a la base imponible para obtener la
cuantificación de la deuda tributaria, generada por cada operación gravada.
a) Alícuota ordinaria: es el porcentaje normalmente aplicable a la base imponible de todas las
operaciones gravadas. Debe ser fijada anualmente en la ley de presupuesto y estará
comprendida entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un límite máximo de dieciséis y
medio por ciento (16,5%).
b) Alícuota aplicable a las exportaciones: la LIVA prevé un régimen excepcional para las ventas
de exportación de bienes muebles y a las exportaciones de servicios, en virtud del cual a dichas
operaciones se les aplica un alícuota del cero por ciento (0%). Este régimen de tasa cero tiene
por objeto, por una parte, conservar la neutralidad del tributo con respecto a esta categoría de
contribuyente y, por otra, permitir el cumplimiento del principio de gravabilidad en destino que
rige la aplicación del mismo en casi la totalidad de los países, resguardando con ello la neutralidad
internacional del tributo y la competitividad de los bienes y servicios que circulan en el comercio
mundial.
c) Alícuotas reducidas y adicionales: la actual LIVA no contempla ningún supuesto de alícuotas
diferenciadas. Sin embargo, resulta ilustrativo reseñar la existencia de tales tipos impositivos con
anterioridad

Según el artículo 27 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado venezolana, el

Ejecutivo Nacional puede modificar la tarifa del impuesto entre un mínimo
de 8% y un máximo de 16%. Mediante Decreto No. 67,[1] el Presidente de la
República fijó la tarifa general del IVA en 16% (anteriormente era de 12%). La
nueva tarifa entrará en vigencia el 1 de septiembre de 2018 y se aplicará a lo
que resta del ejercicio fiscal 2018 y al ejercicio fiscal 2019. De conformidad
con el mencionado Decreto, el Ejecutivo Nacional podrá realizar los ajustes
que sean necesarios, con motivo al aumento de la alícuota, al financiamiento
aprobado por la Asamblea Nacional Constituyente o el Tribunal Supremo de
Justicia.

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Dentro del marco de la LIVA, entendemos por determinación de la obligación tributaria el
proceso o conjunto de actos destinados a que los sujetos pasivos cuantifiquen por si mismos el
impuesto que le corresponde pagar al Fisco Nacional, razón por la cual estamos propiamente
ante unas normas de autodeterminación. Para tal fin, el Titulo IV del texto legal agrupa los
elementos requeridos para determinar el monto de impuesto generado por cada operación
gravada, constituidos por la base imponible y la alícuota impositiva, así como los elementos que

19
permiten determinar la cuota tributaria que debe enterarse periódicamente al Fisco, siendo
estos básicamente los créditos y debitos fiscales.

Título IV
De la determinación de la Obligación Tributaria
Capítulo I
De la Base Imponible
Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes
muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre que
no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible
será este último precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien será el
que normalmente se haya pagado por bienes similares en el día y lugar donde
ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en
condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes
industriales, la base imponible estará conformada por el precio de venta del
producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la
vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes.
Artículo 21. Cuando se trate de la importación de bienes gravados por esta Ley,
la base imponible será el valor en aduana de los bienes, más los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y
otros gastos que se causen por la importación, con excepción del impuesto
establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artículo anterior.
En los casos de modificación de algunos de los elementos de la base imponible
establecida en este artículo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier
otra actuación administrativa conforme a las leyes de la materia, dicha
modificación se tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en esta Ley.
Artículo 22. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o provenientes del
exterior, la base imponible será el precio total facturado a título de
contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de
bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes
muebles se agregará a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o
adheridos a un soporte material, éstos se valorarán separadamente a los fines de
la aplicación del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible
será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las
actividades y disponibilidades propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se
efectúe en dinero, se tendrá como precio del bien o servicio transferido el que las

20
partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el
mercado definido en el artículo 20 de esta Ley.
Artículo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el Título III de esta Ley, para
determinar la base imponible correspondiente a cada período de imposición,
deberán computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adición al
precio convenido para la operación gravada, cualesquiera que ellos sean y, en
especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase
pactados antes o al celebrarse la convención o contrato; las comisiones; los
intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias
semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de
sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de
mandato de éste; excluyéndose los reajustes de valores que ya hubieran sido
gravados previamente por el impuesto que esta Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación, tales
como embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garantía,
colocación y mantenimiento, cuando no constituyan una prestación de servicio
independiente, en cuyo caso se gravará esta última en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los
depósitos en garantía constituidos por el comprador para asegurar la devolución
de los envases utilizados, excepto si dichos depósitos están constituidos en forma
permanente en relación con un volumen determinado de envases y el depósito se
ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en
los inventarios de dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepción del
impuesto establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren los artículos 20 y 21 de esta Ley.
Artículo 24. Se deducirá de la base imponible las rebajas de precios,
bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores
o receptores de servicios en relación con hechos determinados, tales como el
pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones
deberán evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de
servicio estuviere expresada en moneda extranjera, se establecerá la equivalencia
en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del día en que
ocurra el hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector
financiero, en cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente
siguiente al de la operación.
En los casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados
en moneda extranjera que definen la base imponible se hará conforme a lo
previsto en el Decreto Nº 1.150 con fuerza de Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.
Artículo 26. La Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de
oficio del impuesto establecido en esta Ley en cualquiera de los supuestos
previstos en el Código Orgánico Tributario, y, además, en todo caso en que por
cualquier causa el monto de la base imponible declarada por el contribuyente no

21
fuese fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultaría de aplicarse los
precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega
genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos
equivalentes, o el valor de la operación no esté determinado o no sea o no pueda
ser conocido o determinado

Determinación de la cuota tributaria.

Debitos y Créditos Fiscales. Una de las características del IVA es el mecanismo impuesto contra
impuesto como aquel elemento por nuestra legislación para implementar un gravamen sobre el
valor agregado. Ciertamente, a través de dicho mecanismo los contribuyentes determinarán la
cuota tributaria que les corresponde pagar al Fisco en cada periodo de imposición, deduciendo
el impuesto soportado en sus compras, denominado crédito fiscal, del impuesto trasladado por
sus operaciones gravadas, llamado debito fiscal.
El débito fiscal: la obligación derivada de cada una de las operaciones gravadas se determinara
aplicando en cada caso la alícuota del impuesto sobre la correspondiente base imponible. A los
efectos del cálculo del impuesto para cada período de imposición dicha obligación se
denominará débito fiscal (LIVA artículo 28).
Artículo 28. La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del impuesto, sobre la
correspondiente base imponible. A los efectos del cálculo del impuesto para cada
período de imposición, dicha obligación se denominará débito fiscal.
El monto del débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes
funjan como adquirientes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los servicios
prestados, quienes están obligados a soportarlos. (LIVA artículo 29, encabezamiento).
La LIVA prevé que el impuesto debe indicarse separadamente del precio o contraprestación en
todas las operaciones gravadas, salvo cuando la Administración Tributaria autorice
expresamente para que la venta al público de determinados bienes y servicios se establezca la
mención “ IVA incluido” en cuyo caso el impuesto formara parte del precio. Los contribuyentes
que hubieran facturado en débito fiscal superior al que corresponde según la Ley, deberán
atenerse al monto facturado para determinar el débito fiscal del correspondiente período de
imposición, salvo que hayan subsanado el error dentro de dicho período. No generarán crédito
fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o en las que no se cumplan los
requisitos legales o reglamentos o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes
ordinarios registrados como tales. (LIVA articulo 30).

El crédito fiscal: el débito fiscal facturado por los contribuyentes vendedores y prestadores de
servicios, constituirá un crédito fiscal para aquellos adquirientes y receptores que a su vez
califiquen como contribuyentes y estén registrados como tales. En el caso de los importadores,
el crédito fiscal estará constituido por el monto que paguen a los efectos de la nacionalización
por concepto del IVA, siempre que aquellos califiquen como contribuyentes ordinarios y estén
así registrados (LIVA artículo 29, tercer y cuarto apartes).
Declaración y Pago.

22
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables, están obligados a declarar y pagar el
impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el Reglamento. (LIVA
artículo 47). Los contribuyentes y los responsables que posean más de un establecimiento en
que realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas diversas, deberán
presentar una sola declaración en los términos que el reglamento establezca. (RGLIVA, artículo
60, primer aparte).
Articulo 60. La determinación y el pago del impuesto se deberá efectuar en el formulario de
declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda y presentarse
dentro de los quince (15) días continuos siguientes al período de imposición ante las
Instituciones Bancarias que hayan celebrado convenio con la Administración Tributaria u otras
oficinas autorizadas por esta.
La Administración Tributaria podrá establecer con carácter general, en cada caso, para los
contribuyentes y los responsables calificados como especiales, fechas y lugares de declaración y
pago similares. (RGLIVA artículo 60, aparte último).
Artículo 60. Omissis….. La administración Tributaria en uso de las facultades que le confiere el
artículo 40 del Código Orgánico Tributario, podrá establecer con carácter general en cada caso,
para los contribuyentes y los responsables que ella califique como especiales, fechas y lugares
de pago, singulares, de acuerdo con los criterios objetivos que se precisen por Resolución.
Dichas fechas se fijaran dentro del plazo de cuatro días hábiles inmediatos anteriores o
posteriores, al referido día 15 de cada mes calendario.
La obligación de presentar declaración subsiste, aun cuando en ciertos períodos de imposición
no haya lugar a pago de impuesto, sea porque no se haya generado débito fiscal, que el crédito
fiscal sea superior a ese o también si el contribuyente ordinario no hubiere realizado
operaciones gravadas en uno o más períodos tributarios, salvo que haya cesado en sus
actividades y comunicado esto a la Administración Tributaria. (RGLIVA artículo 61)
De los Regímenes de Recuperación de Créditos Fiscales
Un crédito fiscal se ocasiona cuando dos personas son recíprocamente acreedoras y deudoras
entre sí por derecho propio.
El Crédito Fiscal corresponde al impuesto soportado en alguno de los siguientes documentos
tributarios: facturas de proveedores, facturas de compras, notas de débito y de crédito recibidas
que acrediten adquisiciones o utilización de servicios efectuados en el período tributario
respectivo.

También podemos decir que el Crédito Fiscal es el “Monto en dinero a favor del contribuyente,
en la determinación de la obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal para
determinar el monto de dinero a pagar al Fisco”.
PRESCRIPCIÓN: Artículo 55.“Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y
acciones:1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus
accesorios.2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de
la libertad.3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos”.
Forma de recuperación de créditos fiscales:

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El Código Orgánico tributario establece en el Artículo 49. La compensación extingue de pleno
derecho y hasta su concurrencia, los créditos no prescritos, líquidos y exigibles del
contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas
tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando
por las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate
del mismo sujeto activo.
Asimismo, se aplicará el orden de imputación establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artículo
44 de este Código.
Artículo 44. La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las
obligaciones tributarias, deberán imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo
adeudado según sus componentes, en el orden siguiente:
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios.
3. Tributo del período correspondiente.

CESIÓN DE CRÉDITOS FISCALES

Los saldos a favor en el IVA (créditos fiscales) pueden ser cedidos a terceros con la finalidad de
ser utilizados por éstos en la cancelación de deudas tributarias.
Los créditos fiscales representan el monto de activos o acreencias de los contribuyentes que
adeuda el estado por concepto de tributos que fueron satisfechos por estos en montos que
exceden del importe que les correspondería pagar por disposición de la Ley.
El articulo 50 del Código Orgánico tributario establece que: Los créditos líquidos y exigibles del
contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus accesorios, podrán ser cedidos a
otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con deudas tributarias
del cesionario con el mismo sujeto activo.
El contribuyente o responsable deberá notificar a la Administración Tributaria de la cesión
dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificación
acarreará la sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código.
Si transcurridos tres (3) periodos de imposición aún subsiste algún excedente sin descontar, el
contribuyente puede optar por solicitar la recuperación total o parcial del saldo acumulado. Así
mismo, solo serán recuperables aquellas cantidades que hayan sido debidamente declaradas y
enteradas por los agentes de retención y se reflejen en el estado de cuenta del contribuyente,
previa compensación de oficio conforme a lo establecido en el Articulo 49 del Código Orgánico
Tributario.
Una vez, realizada la solicitud ante la Administración Tributaria, cumplidos los lapsos y para el
caso que la solicitud resulte favorable, el contribuyente deberá indicar su decisión de compensar
o ceder, identificando tributos, monto y cesionario; y el tributo sobre el cual el cesionario
efectuará la imputación respectiva” (Artículo 10 de la Providencia).
En virtud de lo que establece el Artículo 10 de la mencionada Providencia, es que el SENIAT
implemento el plan para que las cesiones de los impuestos cuya recuperación se haya acordado,
se lleven a cabo a través de una transferencia de saldos intercuentas en el sistema que al efecto
lleva la Administración Tributaria de todos los contribuyentes.

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Considerando, que la Reforma de la Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en Gaceta
Oficial No 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004 contempla, en su artículo 11, el derecho de los
contribuyentes ordinarios de recuperar ante la Administración Tributaria, los excedentes de
retenciones en los términos y condiciones que establezca la providencia.
Igualmente, establece el mencionado artículo la necesidad de contar con una autorización
previa por parte de la Administración Tributaria, a los fines de poder ceder o compensar los
créditos fiscales que se deriven de dichos excedentes.

El sistema establece un formato de inscripción electrónica donde se autoriza la cesión

llevándose a cabo en presencia de los funcionarios del SENIAT y los representantes legales
(acreditados por poder o documento constitutivo, facultados para representar y comprometer
a la empresa registrados en la base de datos del SENIAT) del Cedente y del Cesionario y una vez
efectuada la transferencia de cedente a cesionario, el sistema emitirá un comprobante
denominado “resolución automatizada” en el que se evidencia que la empresa cedente indicó
(como así lo dispone el antes citado Artículo 10 de la Providencia) el tributo, el monto a ceder,
el cesionario adquirente de los créditos y el tributo sobre el cual éste (CESIONARIO) imputará
dichos créditos fiscales, es decir, todos los elementos de la operación realizada.
La resolución automatizada es entregada a las empresas cedentes que hayan sido previamente
inscritas bajo el formato antes mencionado, quedando constancia de expresado todo lo antes
indicado más la compensación por parte del adquirente de los créditos y el monto que al
cesionario le queda como remanente en susceptible de ser cedido o compensado en futuras
oportunidades.
Es importante destacar, que el procedimiento de cesión en el SENIAT estará respaldado
previamente por un contrato de cesión de créditos fiscales, que surtirá plenos efectos cuanto se
hayan cumplidos los pasos antes indicados, sin embargo; en el contrato se estipula claramente
las condiciones de la negociación, en cuanto al monto nominal previamente acordado por la
Administración Tributaria, precio, forma de pago, responsabilidades del cedente y cesionario,
arbitraje en el caso de ser necesario, y notificaciones de cualquier eventualidad que tenga que
ver con la negociación y/o los involucrados.
Como se puede evidenciar, lo innovador de este proceso de cesión de créditos a nivel de sistema,
es que ya el ente administrativo estará en conocimiento de la operación, lo cual, relevaría, como
hasta ahora se había venido haciendo, la necesidad de que el CEDENTE notifique a la
Administración Tributaria la cesión y que el CESIONARIO notifique la compensación.
Documentos necesarios y requeridos para la negociación de los Créditos Fiscales producto de
la Retención de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Copia del Documento Constitutivo de la empresa y sus modificaciones.
Copia del RIF actualizado tanto de la empresa como del Representante Legal.
Copia de la Cedula de Identidad o Pasaporte del Representante Legal de la empresa y/o
persona facultada para obligar a la compañía o en su defecto la persona apoderada para tal fin.
Copia de la notificación del SENIAT con Sujeto Pasivo Especial de ser el caso.
Copia del Certificado de Inscripción en el portal del SENIAT.
Relación de las Retenciones de IVA por el periodo Impositivo.

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 Copia legibles de las planillas de las Declaraciones de IVA de los periodos impositivos donde
conste los créditos fiscales objeto de cesión. (Desde la fecha donde exista acumulativo de
retenciones).
Documento donde se faculta a la persona que firmaría para DISPONER de los bienes de la
empresa, para el caso de la empresa cedentes.
En el caso de empresas cesionarias, el documento donde conste el carácter con el que actúa la
persona que firmaría.
Es importante destacar que la operación deberá estar amparada mediante un CONTRATO-
CONVENIO BILATERIAL entre el CEDENTE y el CESIONARIO.

Entre la Clausulas que debería estar en el citado Convenio está en que el «EL CEDENTE», de
conformidad con lo establecido en los artículos 49 del Código Orgánico Tributario y 1.549 del
Código Civil Venezolano, cede y traspasa a «EL CESIONARIO»; el monto total de EL CRÉDITO y
«EL CESIONARIO»; declara en este mismo acto aceptar la cesión por parte de «EL CEDENTE».

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