Contabilidad de Sociedades C.P.

SERGIO FELIX ENRIQUEZ

UNIDAD III.-
APLICACIÓN DE RESULTADOS Y ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
(art. 19 y 6-X).

La aplicación de resultados es facultad exclusiva de la Asamblea General de Accionistas, que

se reúne dentro de los primeros cuatro meses después de terminado el ejercicio social.
La Ley general de Sociedades Mercantiles con el fin de regular el funcionamiento de las
sociedades establece:
a) La información financiera debe quedar concluida dentro de los tres siguientes meses después
de terminado el ejercicio social.
b) La información debe entregarse al comisario, cuando menos un mes antes de que se celebre
la asamblea general.
c) El comisario tiene quince días para la revisión de la información y elaborar su dictamen.
d) Quince días antes de la presentación de la información a la asamblea, tanto el dictamen como
dicha información debe estar a disposición de los accionistas para cualquier investigación y/
aclaración
Consideraciones:
A) Legales
1. Se deben de atender las disposiciones de la ley y la escritura constitutiva.
2. Debe de haber un documento que las arroje.
3. Se deben de disponer mediante asamblea.
4. La asamblea debe de estar legalmente convocada y reunida.
B) Financieras
1. Utilidad contable no corresponde a la utilidad económica.
2. Planes de expansión.
3. Reinversión y distribución.
4. Dividendos razonables y periodicidad.
5. Utilidad repartible.
3.1. PROYECTO DE APLICACIÓN DE RESULTADOS.

El proyecto es un documento breve que comprende utilidades disponibles provenientes de años

anteriores más la utilidad del ejercicio y que refleja la aplicación en base a acuerdos de asamblea
según la ley y la escritura.

El órgano facultado para aprobar cuentas y su aplicación es la asamblea general de accionistas

después de conocido el dictamen del comisario.
Ejemplo: La compañía X, obtiene al termino del ejercicio de 2008 una utilidad contable de 71,500
pesos y una utilidad gravable de 75,000. A la fecha cuenta con perdida de ejercicios anteriores de
6,000.
El capital social lo forma 1000 acciones serie A, con valor de 200 cada una , y 500 acciones serie B
de 400 cada una, con un dividendo preferente del 5%.
Se pide 1. Calcular los impuestos del 28% de ISR y 10% de PTU.
2. Preparar un proyecto de aplicación de resultados sobre la base de que en la
asamblea ordinaria se acuerde:
a. destinar un 5% de reserva legal.
b. pago de dividendos preferente del 5%.
c. 2% de dividendos normales sobre el capital social.
d. el resto pendiente de aplicar.

26
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

3. Asientos de diario
4. Determinar el dividendo que percibe un accionista que posee 100 acciones A y
100 B.

1. Calculo de ISR 75,000 * 28% = 21,000

calculo de PTU 75,000 * 10% = 7,500
estado de resultado:
Utilidad contable 71,500 -
ISR 21,000 -
PTU 7,500
43,000.

LA DISTRIBUIDORA, S.A.
Proyecto de aplicación de resultados al 31 de Diciembre de 2008

Utilidad del Ejercicio 43,000.00

Utilidad de Ejercicios Anter. 0.00
Utilidad Disponible $43,000.00
Aplicación:
5% reserva legal 2,150.00
Perdidas acumuladas 6,000.00
Dividendo preferentes 20,000.00
Dividendo normales 8,000.00
Utilidades por aplicar 6,850.00 43,000.00
0.00

3. Registros contables

CONCEPTO DEBE HABER

_____________1______________
Perdidas y ganancias 71,500
Provisión ISR 21,000
Provisión PTU 7,500
Utilidades del ejercicio 43,000

_____________2______________
(C.O) Dividendos preferentes 20,000
(C.O.) Dividendos preferentes acumulados 20,000

_____________3______________

27
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

Utilidad del ejercicio 43,000

Reserva legal 1,925
Perdida de ejercicios anteriores 6,000
Dividendos preferentes por pagar 8,000
Utilidad pendiente por aplicar 6,850

_____________4______________
Dividendos preferentes por pagar 20,000
Dividendos por pagar 8,000
Bancos 28,000

_____________5______________
(C.O.) Dividendos preferentes acumulados 20,000
(C.O.) Dividendos preferentes 20,000

4. Determinación de dividendos.

Preferentes 20,000 / 500 = 40 Ordinarios 8,000 / 1,500 = 5.33

Liquidación al accionista:
Dividendos ordinarios 100 acciones serie A * 5.33 = 533
100 acciones serie B * 5.33 = 533
1,066
Dividendos preferentes 100 acciones serie B * 40 = 4,000
5,066

3.2 Tipos de Dividendo.

Dividendo: es el derecho al cobro de utilidades netas de una S.A. representado por títulos accesorios
o cupones.

Clasificación:
1. Normales: es la distribución de utilidades netas de una sociedad en cumplimiento de lo
dispuesto por sus estatutos.
2. Preferentes: son los que tienen preferencia en cuanto a su pago por provenir de acciones
preferentes que dan ciertos privilegios a sus tenedores (art. 113).
3. Constructivos: son intereses no mayores al 9% que se pagan durante un periodo pre
operativo no mayor de 3 años (art. 123).
4. Liquidación: son aquellos que se pagan a los accionistas como consecuencia de la
terminación y liquidación de la sociedad.
5. De pasivo: son cuando los socios tienen que aportar cantidades adicionales para cubrir
pérdidas sufridas y se establece un dividendo especial.

Formas de pago:
1. En efectivo o algún instrumento bancario contra presentación de cupón.

28
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

2. En acciones es decir al accionista se le entrega nuevos títulos sin costo que aumentan el
capital social.
3. En pagos diferidos o exhibiciones periódicas que sirven a la sociedad a no descapitalizarse
y ayudan al flujo de efectivo.
4. Titulo de crédito, se le entregan a los accionistas con un vencimiento con la ventaja de que
pueden hacerse efectivos fuera de la sociedad.

3.3 NIF B-14 Utilidad Por Acción

La utilidad por acción es un indicador financiero utilizado ampliamente por los analistas e
inversionistas en el proceso de toma de decisiones en los mercados de valores. Particularmente forma
parte de la razón precio-utilidad o múltiplo de utilidades, a la cual se le atribuye una gran
importancia para evaluar el potencial generador de utilidades de los diferentes instrumentos de
capital.
La utilidad por acción se puede calcular de muy diversas formas por lo que la presente normatividad
tiene por objetivos establecer una metodología específica igual para todas las entidades a fin de
lograr la comparabilidad de los datos de utilidad por acción y la reglas de presentación y revelación
en los estados financieros.
Utilidad atribuible.- Es la parte de la utilidad o pérdida neta del período contable que corresponde a
las acciones ordinarias o preferentes.
Acción ordinaria.- Es un instrumento financiero que representa una parte alícuota del capital social
ordinario, que participa en la utilidad o pérdida neta del período contable, después de disminuir en su
caso, la participación de las acciones preferentes.
Acción Preferente.- Es un instrumento financiero que representa una parte alícuota del capital
preferente, que participa en la utilidad neta del ejercicio. Estas acciones tienen derecho a un dividendo
mínimo preferencial y acumulativo, o bien pueden participar en la utilidad neta del ejercicio de igual
forma que las acciones ordinarias, cuando esta es mayor que el dividendo mínimo preferencial. En
ocasiones estas acciones pueden tener derecho a una participación en la utilidad neta del período,
adicional a la de las acciones ordinarias.
Método de Cálculo.- La utilidad básica por acción ordinaria es el resultado de dividir la utilidad
atribuible a las acciones ordinarias entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en
circulación en el período

a. Reservas de capital.
Una reserva es la separación virtual que se hace de las utilidades con el fin de retener una parte
de ellas para destinarlas a alguna situación específica o para fortalecer el capital de la sociedad y
permitir su expansión (reservas de capital).
Las reservas de capital se constituyen mediante el cargo a la utilidad entre las cuales tenemos las
siguientes:

b) Reservas Legales.- Es la que establece la Ley General de Sociedades Mercantiles en su

artículo 20, de al menos un 5% de las utilidades de ejercicio, como parte de la protección
de posibles quebrantos.

29
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

c) Reservas Estatutarias.- Se constituyen por mandamientos contenidos en la escritura

social, como las de previsión y contingencia.
d) Reservas voluntarias.- Se establecen como simple acuerdo tomado por la asamblea
general de accionistas.
Como ejemplo de las reservas estatutarias y voluntarias tenemos: de reinversión, previsión,
de contingencia, para amortización de acciones, por reevaluación de activos etc.

3.4 ESTADO DE VARIACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE.

Dentro de las obligaciones que tienen las sociedades anónimas (Art. 172 LGSM) al preparar
la información financiera, aparte de lo que es Estado de Posición Financiera y el Estado de
Resultados, deberán preparar también “El estado de variación en el Capital Contable”, el cual
mostrará la información relacionada con los cambios que hubo en las partidas que componen el
patrimonio social.
La NIF A-5 (Elementos básicos de los Estados Financieros) lo define como “Los cambios al capital
contribuido, o en su caso, al capital ganado, derivado de las decisiones de los socios en relación
con su inversión en la empresa”
La información o tipos de movimiento que incluye son:
Ø Aportaciones de los socios ( aumentos de capital)
Ø Reembolsos a los socios (disminuciones de capital)
Ø Reparto de dividendos
Ø Capitalización de partidas de capital contribuido
ü Aportaciones para futuros aumentos de capital
ü Prima en venta de acciones
Ø Capitalización de utilidades o pérdidas
Ø Capitalización de reservas.

Esta información es importante tanto para accionistas como para los acreedores, pues informa de
políticas de aplicación de resultados, de dividendos, amortización de acciones, pérdidas sufridas,
incrementos de capital, capitalización de superávit e informa de la variación en el valor contable de
las acciones.

Ejemplo.

30
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

31
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

Los Cambios del Norte, S.A

Estado de Variación en el capital contable por el periodo del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2008

FECHA CONCEPTO CAPITAL RESERVA RESERVA UTI UTILIDAD TOTAL

SOCIAL LEGAL PREVISIO L. DEL
N PO EJERCICIO
R
AP
LIC
AR

32
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

1/01/06 Saldo Inicial 1,500,000 225,000 150,000 450,000 158,000 2’483,000

(1500 acciones
Nominativas
Serie A a $100
c/u

Aplicación de
*25/03/06 7,900 15,800 70,000 (158,000) ( 64,300)
resultados del
periodo 2002

Aumento de
**15/06/06 Capital 500,000 500,000

31/12/06 Utilidad del 250,000 250,000

Ejercicio
2003

31/12/06 SALDO 2’000,000 232,900 165,800 520,000 250,000 3’168,700

FINAL

26
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

*según acuerdo de asamblea ordinaria

**Según acuerdo de asamblea extraordinaria

___________________
_______________
FIRMA
FIRMA

3.5 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.

Es un estado financiero básico en base a la NIF B2 que muestra las fuentes y aplicaciones del
efectivo de la entidad en el periodo, las cuáles son clasificadas en actividades de operación, de
inversión y de financiamiento.
Su importancia radica en conocer y darlo a conocer a sus usuarios aparte del impacto de las
operaciones en efectivo de las operaciones de la entidad sino también conocer el origen de los flujos
generados y aplicación de los flujos de efectivo aplicados.}
Los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo.
Ø Actividades de operación.- Son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la
entidad; también incluyen otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión
o de financiamiento.
Ø Actividades de Inversión.- Son las relacionadas con la adquisición y la disposición de:
a. Inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, y otros activos destinados al
uso, a la producción de bienes o prestación de servicios
b. Instrumentos financieros disponibles para la venta , así como los conservados a
vencimiento
c. Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital
d. Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos sque no
están relacionadas con la actividad de operación.
Ø Actividades de financiamiento.- Son las relacionadas con la obtención, así como con la
retribución y resarcimiento de fondos provenientes de:
a. Los propietarios de la entidad
b. Acreedores otorgantes de financiamiento que no están relacionados con las
operaciones habituales de suministro de bienes y servicios
c. La emisión por parte de la entidad de instrumentos de deuda e instrumentos de
capital diferente a las acciones.
Se deben excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no afectaron los flujos
de efectivo.
Estructura Básica.
La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo según la naturaleza de los mismos en
actividades de operación, de inversión y financiamiento atendiendo a su sustancia económica y no a
la forma en que su utilizó para llevarla a cabo.
La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros siguientes:
1. actividades de operación
2. actividades de inversión

26
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

3. efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a obtener de

actividades de financiamiento
4. actividades de financiamiento
5. incremento o disminución neta de efectivo
6. ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflación
7. efectivo al principio del periodo
8. efectivo al final del periodo

Métodos para determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación.
A. Directo.-En este método, según el cual deben presentarse por separado las
principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.
B. Indirecto.- Según el cual preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad o
pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el
patrimonio contable; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones
anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual y, por operaciones del periodo
actual del cobro o pago diferido hacia el futuro; así mismo se ajusta por operaciones
y que están asociadas con las actividades de inversión o financiamiento.

3.5 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA

Este documento refleja los cambios ocurridos en la estructura financiera de la sociedad ,
debidamente agrupados , resultantes de un balance inicial y uno final (Balance Comparativo),
expresados en pesos de poder adquisitivo a la fecha del último ejercicio .
La estructura propuesta para este documento se definió en el criterio de agrupar los cambios
relativos a la estructura financiera de la entidad en tres áreas, que en la generalidad de las
entidades reflejan principalmente la generación y uso de recursos como son la operación,
financiamiento e inversión, con su impacto final en el rubro de efectivo e inversiones
temporales.La NIF B12 de normas de información financiera (NIF), define a este documento de
la siguiente manera:
Concepto.- Es un estado financiero básico , que muestra en pesos constantes los recursos generados
o utilizados en la operación, los cambios en la estructura financiera de la entidad y su reflejo en el
efectivo e inversiones temporales.

Nos sirve para evaluar la solvencia y liquidez de la entidad, a través de información de manera
condensada y comprensible sobre el manejo de efectivo es decir como se obtiene y utiliza por parte
de la empresa en un periodo determinado y como consecuencia muestra en síntesis los cambios
ocurridos en la situación financiera.

Recursos: Los recursos generados o utilizados durante el periodo contable se clasifican, para fines
de este informe en:
a) De operación
b) De financiamiento
c) De inversión

Objetivos: El objetivo de este informe financiero es proporcionar información relevante para:

a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos
b) Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones
c) Evaluar los cambios en la situación financiera derivados de transacciones de inversión y
financiamiento

27
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

d) Evaluar y conocer las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos de la
operación.

Ejemplo:
Para la elaboración del estado de cambios en la situación financiera, como se mencionó, se parte de la
utilidad mostrada por el estado de resultados y de un balance comparativo como lo que se presenta a
continuación:

Los Cambios del Norte, S.A.

Estado de resultados por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 .

Ventas Netas $ 173,890.00

Costo de Ventas (76,850.00)
Utilidad Bruta $ 97,040.00
Gastos de Operación:
Sueldos $ 52,930.00
Combustibles 6,940.00
Depreciación de Edificio 17,500.00
Depreciación de Maquinaria y 50,000.00
Equipo
Total de Gastos de Operación $ (127,370.00
Utilidad de Operación $ (30,330.00)
Gastos de Financiamiento:
Productos Financieros $ 0.00
Gastos Financieros $ 2,595.00 $ (2,595.00)
Utilidad antes de Impuestos y PTU $ (32,925.00)
Impuestos y PTU ( 0.00)
Pérdida Neta $ (32,925.00)

FIRMA FIRMA

Los Cambios del Norte, S.A.

Balance Comparativo a l 31 de diciembre de los años 2008 y 2007.

ACTIVO 31-Dic. 2006 1-Enero -2006 VARIACIONES

Circulante
Bancos $ 75,050.00 $ 67,000.00 $ 8,050.00
Clientes 42,950.00 0.00 42,950.00

28
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

Inventarios 61,925.00 82,000.00 (20,075.00

Total de Activo Circulante $ 179,925.00 149,00.00
No Circulante:
Terrenos 240,000.00 200,000.00 $ 40,000.00
Edificio 300,000.00 300.000.00 0.00
-Dep´n. acum.. Edificio (17,500.00) 0.00 (17,500.00)
Maquinaria y Equipo 550,00.00 550,000.00 0.00
-Dep´n. acum.. Mob. Y Eq. Ofna. (50,00.00) 0.00 (50,000.00)
Total activo No Circulante $ 1´022,000.00 1´050.,000.00
Total de Activo $ 1,202,425.00 $ 1´199,000.00
PASIVO
A Corto Plazo:
Proveedores $ 55,820.00 $ 24,000.00 $ 31,820.00
Acreedores Diversos 79,530.00 125,000.00 (45,470.00)
Total pasivo a corto plazo 135,350.00 149,000.00
Pasivo a Largo Plazo
Obligaciones 350,000.00 350,000.00 $ 0.00
Documentos por pagar L.P. $ 250,000.00 200,000.00 50,000.00
Total Pasivo a Largo Plazo 600,000.00 550,000.00
Total Pasivo 735,350.00 699,000.00
CAPITAL CONTABLE:
Contribuido:
Capital Social $ 500,000.00 $ 500,000.00 0.00
Ganado:
Utilidad del Ejercicio (32,925.00) 0.00 (32,925.00)
Utilidad de Ejercicios 0.00 0.00
Anteriores
Total Capital Contable $ 467,075.00 $ 500,000.00

ANÁLISIS SOBRE LAS VARIACIONES.

CUENTA VARIACION Efecto sobre el Clasificación
Flujo
Clientes 42,950.00 - Operación
Inventarios (20.075.00) + Operación
Terrenos 40,000.00 - Inversión
Edificio 0.00 NA Inversión
De´´n. acum.. Edificio (17,500.00) + Virtual
Maquinaria y Equipo 0 NA Inversión
Dep´n.acum.. Maquinaria y Equipo (50,000.00) + Virtual
Proveedores 31,820.00 + Operación
Acreedores Diversos (45,470.00) - Financiamiento
Obligaciones 0.00 NA Financiamiento
Doc. Por Pagar L.P. 50,000.00 + Financiamiento
Capital Social 0.00 NA Financiamiento
Utilidades del Ejercicio (32,925.00) - Operación
Utilidades de Ejercicios Anteriores 0.00 NA Financiamiento

ORIGENES( Flujos Positivos) APLICACIONES (Flujos Negativos)

Utilidad del Periodo Pérdidas Netas

29
Contabilidad de Sociedades C.P. SERGIO FELIX ENRIQUEZ

Disminuciones de Activo Aumentos de Activo

Aumentos de Pasivo Disminuciones de Pasivo
Aumento de Capital Disminuciones de Capital

Los Cambios del Norte, S.A.

Estado de Cambios en la situación financiera
por el año del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
OPERACION
Utilidad Neta (Pérdida) (32,925.00)
Partidas Virtuales
Depreciación de Edificio 17,500.00
Depreciación de Maquinaria y Equipo 50,000.00 67,500.00
34,575.00
Aumento de Clientes (42,950.00)
Disminución de Inventarios 20,075.00
Aumento de Proveedores 31,820.00 8,945.00
Recursos Generados por La Operación 43,520.00
FINANCIAMIENTO
Acreedores Diversos (45,470.00)
Documentos por Pagar L.P. (P. Bancarios) 50,000.00 ____________
Recursos Generados por Financiamiento 4,530.00
INVERSIÓN
Adquisición de Terrenos (40,000.00) ___________
Recursos utilizados en Actividades de Inversión (40,000.00)
Aumento en Efectivo 8,050.00
Más efectivo al inicio del Periodo 67,000.00
Efectivo al cierre del Periodo 75,050.00

____________________
FIRMA FIRMA

30