PROCEDIMIENTO DE

FISCALIZACION
MGT. CRISTIAN FABRICIO NEGRON PERALTA
 DEFINICIÓN
▪ REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT. DECRETO
SUPREMO Nº 085-2007-EF

▪ Procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta

determinación de la obligación tributaria incluyendo la obligación tributaria
aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de
Determinación y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento. No se encuentran comprendidas las actuaciones de la
SUNAT dirigidas únicamente al control del cumplimiento de obligaciones
formales, las acciones inductivas, las solicitudes de información a
personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de información, las
actuaciones a que se refiere el artículo 78 del Código Tributario y el
control que se realiza antes y durante el despacho de mercancías.
 FACULTAD DE FISCALIZACION

▪ La determinación de la obligación tributaria efectuada por

el deudor tributario esta sujeta a fiscalización o
verificación por la administración tributaria la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud de la
información proporcionada emitiendo resolución de
determinación, orden de pago o resolución de multa.
▪ El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacion, exoneración o beneficios tributarios.
 DISCRECIONALIDAD

▪La facultad de fiscalización se ejerce en forma

discrecional de acuerdo a lo establecido en el
ultimo párrafo del articulo IV del Titulo Preliminar del
Código Tributario:

Art IV.- (…) En los casos en que la Administración

Tributaria se encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión administrativa
que considere más conveniente para el interés público,
dentro del marco que establece la ley.
 DISCRECIONALIDAD
▪ En merito a la discrecionalidad la administración decide
que fiscalizar : deudores, tributos, periodos, duración,
información, entre otros.
▪ De acuerdo a lo prescrito en el articulo 62 la administración
tributaria no requiere justificar las razones que motivan el
ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización ni el
tiempo que empleara en ella.
▪ Procede la fiscalización respecto de periodos no prescritos
aun cuando el contribuyente ya no este inscrito en el RUC
por cese de actividades (RTF 791-3-98).
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

INCLUYE
SE REALIZA AUN RESPECTO
LA INSPECCIÓN DE SUJETOS QUE GOCEN
INAFECTACION,
LA INVESTIGACIÓN EXONERACIÓN O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS.
CONTROL DEL CUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
INICIO DEL
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
 TRAMITE
▪ De modo sucinto el procedimiento se ordena de la siguiente
manera:
INICIO TRAMITE FINALIZACION

DURANTE ESTA ETAPA LA

CON LA EMISIÓN DE
CARTA QUE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ RESOLUCIONES DE
PRESENTA AL DIRIGIRSE AL ADMINISTRADO POR: DETERMINACIÓN, MULTA U
AGENTE ✓ CARTAS ORDEN DE PAGO, NO
FISCALIZADOR ✓ REQUERIMIENTOS OBSTANTE LA
ADMINISTRACIÓN SEGÚN
✓ ACTAS LA COMPLEJIDAD DEL
PRIMER ✓ RESULTADO DE REQUERIMIENTO CASO PREVIAMENTE
REQUERIMIENTO EN ESTA ETAPA EL ADMINISTRADO PUEDE COMUNICAR AL
DEBERÁ ALCANZAR LA INFORMACIÓN ADMINISTRADO SUS
CONCLUSIONES.
SOLICITADA, DE SER EL CASO.
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO
▪ El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte
efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta
al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
▪ De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificación del último documento.
▪ El Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto Fiscalizado con el
Documento de Identificación Institucional o, en su defecto, con su
Documento Nacional de Identidad.
▪ El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o
comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la identidad del
Agente Fiscalizador.
 LA DOCUMENTACIÓN

Durante el Procedimiento de Fiscalización la SUNAT emitirá, entre otros, Cartas, requerimientos,

Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos deberán contener los siguientes datos mínimos:
a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Número del documento;
e) Fecha;
f) Carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificación de los citados documentos se ceñirá a lo dispuesto en los artículos 104 al 106
del Código Tributario.
DOCUMENTOS QUE PUEDEN SER NOTIFICADOS

CARTAS

DOCUMENTOS REQUERIMIENTOS
QUE PUEDEN
SER RESULTADO DE
NOTIFICADOS REQUERIMIENTO

ACTAS
 CARTAS

▪ La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:

a) Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización, presentará al Agente Fiscalizador
que realizará el procedimiento e indicará, además, los períodos y tributos o las
Declaraciones Únicas de Aduanas que serán materia del referido procedimiento.
b) La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos, tributos o
Declaraciones Únicas de Aduanas, según sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.
d) La suspensión o la prórroga del plazo a que se refiere el artículo 62-A del Código
Tributario; o;
e) Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalización siempre que no deba estar contenida en los demás
documentos que son regulados en los artículos 4, 5 y 6.
 REQUERIMIENTOS

▪ Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibición y/o presentación

de informes, análisis, libros de actas, registros y libros contables y demás documentos y/o
información, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o
para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. También, será
utilizado para:
▪ a) Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización; o,
▪ b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en éste, de acuerdo a
lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario.
▪ El Requerimiento, además de lo establecido en el artículo 2, deberá indicar el lugar y la
fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligación.
▪ La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en
cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendrá a disposición del Agente
Fiscalizador hasta la culminación de su evaluación.
 RESULTADO DE REQUERIMIENTO

▪ Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado

el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento. También puede utilizarse para notificarle los
resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.
▪ Asimismo, este documento se utilizará para detallar si, cumplido el
plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 75 del Código Tributario, el Sujeto Fiscalizado presentó o no
sus observaciones debidamente sustentadas, así como para
consignar la evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de
éstas.
 ACTAS

▪ Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejará constancia de la

solicitud a que se refiere el artículo 7 –cuando se requiera
documentación- y de su evaluación así como de los hechos
constatados en el Procedimiento de Fiscalización excepto de
aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.
▪ Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida
su contenido, aún cuando presenten observaciones, añadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a
recibirla. Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable, en lo
pertinente, a los demás documentos.
 PUNTOS A TOMAR EN CUENTA
La notificación de los actos de administración tributaria se
consideran válidamente efectuados cuando se realice en el
domicilio fiscal del deudor tributarios en tanto este no haya
comunicado el cambio de domicilio.

Es nulo el requerimiento si no se consigna la fecha en que se

debía cumplir con la exhibición, tampoco se puede solicitar
información para el mismo día por que contraviene el art. 62
numeral 1 y articulo 106 del CT.
Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misma fecha
de conformidad con el articulo 106 del CT.
 LUGAR DE LA FISCALIZACIÓN

LUGAR DE
OFICINAS DE LA
DOMICILIO REALIZACIÓN DE
ADMINISTRACIÓN
FISCAL LAS ACTIVIDADES
TRIBUTARIA
GRAVADAS

Es recomendable solicitar al agente

fiscalizador exhiba su documento de
identificación institucional o DNI. También
podrá hacer la consulta correspondiente en la
pagina Web de la SUNAT o vía telefónica.
 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN

▪ Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación

de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un
plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elaborará un Acta, dejando
constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la
evaluación de éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse
con lo requerido. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2)
días hábiles.
▪ Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado
del Requerimiento. También se elaborará dicho documento si las razones
del mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga debiendo el
Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la
evaluación efectuada.
 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN

▪ 2. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba

cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado
el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario
solicitar una prórroga, deberá presentar un escrito sustentando sus
razones con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles
anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
▪ 3. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los
tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, se podrá solicitar
la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha
notificación.
 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN

▪ De no cumplirse con los plazos señalados anteriormente para

solicitar la prórroga, ésta se considerará como no presentada salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos
efectos deberá estarse a lo establecido en el artículo 1315 del Código
Civil.
▪ También se considerará como no presentada la solicitud de prórroga
cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no
se sustente dicha circunstancia.
▪ La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto
Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de
vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.
 EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA
DOCUMENTACIÓN

▪ Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el

párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han
concedido automáticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o
igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta
cinco (5) días hábiles.
c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco
(5) días hábiles.
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO (Art. 61 CT)

▪ La determinación de la obligación tributaria efectuada

por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria, la que
podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo
la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
Los libros y registros así como los documentos y antecedentes de
operaciones que constituyen hechos generadores de obligaciones tributarias
deberán mantenerse mientras el tributo no este prescrito. En la fiscalización
de un periodo puede solicitarse información sobre otro prescrito si se trata de
operaciones que guardan relación con el periodo auditado.
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA Y PARCIAL (ART. 61 DEL CT)

▪ La fiscalización que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y

administración Tributaria - SUNAT podrá ser definitiva o parcial.
▪ La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria.
▪ En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter
parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Aplicar lo dispuesto en el artículo 62-A considerando un plazo de seis
(6) meses, con excepción de las prórrogas a que se refiere el numeral 2
del citado artículo.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL (ART. 61 DEL CT)

▪ Iniciado el procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT

podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicación inicial a que se refiere el inciso a) del párrafo
anterior, previa comunicación al contribuyente, no alterándose
el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
fiscalización definitiva. En este último supuesto se aplicará el
plazo de un (1) año establecido en el numeral 1 del artículo
62-A, el cual será computado desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
 CUANDO SE REVISE PARTE,
UNO O ALGUNO DE LOS
PARCIAL ELEMENTOS DE LA
6 m eses
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Fiscalización parcial El procedimiento de fiscalización parcial a

electrónica diferencia de uno definitivo, no interrumpe el
plazo prescriptorio para determinar la
FISCALIZACIÓN obligación tributaria de conformidad al
articulo 45 del TUO del Código Tributario.

NO TIENE DEFINICIÓN
DEFINITIVA
EXPRESA EN EL CÓDIGO
1 año
TRIBUTARIO
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN PARA
DESEMPEÑAR LA FISCALIZACIÓN
–Art 62 Código Tributario-
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de:

▪ a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la

contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos
que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
▪ b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
▪ c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el
deudor tributario requiera un término para dicha exhibición
y/o presentación, la Administración Tributaria deberá
otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes y análisis
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual
la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no
podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren
sus operaciones contables mediante sistemas de
procesamiento electrónico de datos o sistemas de
microarchivos, la Administración Tributaria podrá exigir:
▪ a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de
microformas gravadas o de los soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administración Tributaria los instrumentos materiales a
este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión de la
fiscalización o verificación.
▪ En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios
para proporcionar la copia antes mencionada la Administración
Tributaria, previa autorización del sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de
los equipos informáticos, programas y utilitarios que estime convenientes
para dicho fin.
▪
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento
informático incluyendo programas fuente, diseño y programación
utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el
procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el
servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
La Administración Tributaria podrá establecer las características que
deberán reunir los registros de información básica almacenable en los
archivos magnéticos u otros medios de almacenamiento de información.
Asimismo, señalará los datos que obligatoriamente deberán registrarse,
la información inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, así
como la forma y plazos en que deberán cumplirse las obligaciones
dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o
presentación de sus libros, registros, documentos, emisión y
uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen
tributación, en la forma y condiciones solicitadas.

▪Para lo cual la Administración Tributaria deberá

otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3)
días hábiles.
▪Esta facultad incluye la de requerir la información
destinada a identificar a los clientes o consumidores
del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o
terceros para que proporcionen la información que se estime
necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) días
hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad
deberán ser valoradas por los órganos competentes en los
procedimientos tributarios.

▪ La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y

asunto de ésta, la identificación del deudor tributario o
tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas
de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y el
fundamento y/o disposición legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su
ejecución, efectuar la comprobación física, su valuación y
registro; así como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.

▪ Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma

inmediata con ocasión de la intervención.
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de
evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos,
documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles,
prorrogables por otro igual.

▪ Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de

diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual.
Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá
otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.
▪ La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de
evasión tributaria, podrá practicar incautaciones de libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares, que guarden relación con la realización de
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un
plazo que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
prorrogables por quince (15) días hábiles.
▪ La Administración Tributaria procederá a la incautación previa
autorización judicial. Para tal efecto, la solicitud de la
Administración será motivada y deberá ser resuelta por
cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
▪ La Administración Tributaria a solicitud del administrado deberá
proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la
documentación incautada que éste indique, en tanto ésta no
haya sido puesta a disposición del Ministerio Público. Asimismo,
la Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la
custodia de aquello que haya sido incautado.
▪ Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al
vencimiento de la prórroga, se procederá a la devolución de lo
incautado con excepción de aquella documentación que hubiera
sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos
plazos antes mencionados.
▪ Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de la prórroga a que
se refiere el párrafo anterior, la Administración Tributaria comunicará al deudor
tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) días hábiles
contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la comunicación
antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producirá sin el
requisito previo de emisión de resolución administrativa alguna. Será de
aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el
Artículo 184.
▪ En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, si el interesado no
se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administración Tributaria
conservará la documentación solicitada cinco (5) años o durante el plazo
prescripción del tributo, el que fuera mayor. Transcurrido el citado plazo podrá
proceder a la destrucción de dichos documentos.
 8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo
cualquier título, por los deudores tributarios, así como en los
medios de transporte.
▪ Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o
cuando se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar
autorización judicial , la que debe ser resuelta en forma inmediata y
otorgándose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado
a la otra parte.
▪ La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con ocasión de
la intervención.
▪ En el acto de inspección la Administración Tributaria podrá tomar
declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros
que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus
funciones, que será prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de deudores tributarios

sujetos a un procedimiento de fiscalización de la Administración Tributaria,
incluidos los sujetos con los que estos guarden relación y que se encuentren
vinculados con los hechos investigados.
La información a que se refiere el párrafo anterior deberá ser requerida por el
juez a solicitud de la Administración Tributaria. La solicitud deberá ser
motivada y resuelta en el término de cuarentaiocho (48) horas, bajo
responsabilidad. Dicha información será proporcionada en la forma y
condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro de los diez (10) días
hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente
prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
Tratándose de la información financiera que la SUNAT requiera para
intercambiar información en cumplimiento de lo acordado en los
convenios internacionales se proporcionará teniendo en cuenta lo
previsto en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, o norma que la
sustituya, así como sus normas reglamentarias y complementarias y
podrá ser utilizada para el ejercicio de sus funciones."
b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que señale la
Administración Tributaria.
La información a que se refiere el presente numeral también deberá ser
proporcionada respecto de los beneficiarios finales."
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al
infractor.
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones
tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su competencia
o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.

▪ Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior, están

obligadas a proporcionar la información requerida en la forma, plazos y
condiciones que la SUNAT establezca.
▪ La información obtenida por la Administración Tributaria no podrá ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.

15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso,

las autorizaciones respectivas en función a los antecedentes
y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.

16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y

registros contables u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia,
vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorización será establecido por la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia. A tal efecto, podrá delegarse en terceros la
legalización de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia señalará los
requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados
los libros y registros mencionados en el primer párrafo, salvo en el caso del
libro de actas, así como establecer los plazos máximos de atraso en los que
deberán registrar sus operaciones.
Tratándose de los libros y registros a que se refiere el primer párrafo del
presente numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera.
En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo precedente, la Sunat,
mediante resolución de superintendencia, señalará los requisitos, formas,
plazos, condiciones y demás aspectos que deberán cumplirse para la
autorización, almacenamiento, archivo y conservación, así como los plazos
máximos de atraso de los mismos.
 17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas,
señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración
Tributaria con motivo de la ejecución o aplicación de las sanciones o
en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las
normas legales, en la forma, plazos y condiciones que ésta establezca.

18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de

quince (15) días hábiles contados a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento en el que se les solicite la
sustentación de reparos hallados como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2)
representantes, con el fin de tener acceso a la información de los
terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria. El requerimiento deberá dejar expresa
constancia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán
tener acceso directo a la información a la que se refiere el
párrafo anterior.
La información a que se refiere este inciso no comprende
secretos industriales, diseños industriales, modelos de utilidad,
patentes de invención y cualquier otro elemento de la
propiedad industrial protegidos por la ley de la materia.
Tampoco comprende información confidencial relacionada con
procesos de producción y/o comercialización.
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la
información a que se refiere este numeral no podrá identificar
la razón o denominación social ni el RUC, de ser el caso, que
corresponde al tercero comparable.
La designación de los representantes o la comunicación de la
persona natural que tendrá acceso directo a la información a
que se refiere este numeral, deberá hacerse obligatoriamente
por escrito ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
natural tendrán un plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
contados desde la fecha de presentación del escrito al que se
refiere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la
información.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona
natural no podrán sustraer o fotocopiar información alguna,
debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares públicos a través de grabaciones de video. La
información obtenida por la Administración Tributaria en
el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a
terceros, bajo responsabilidad.
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus
funciones la información contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
PLAZO, PRORROGA, EFECTOS DEL
PLAZO Y SUSPENSIÓN
 PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA –Art 62-A-

▪ 1. Plazo e inicio del cómputo: El procedimiento de

fiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria
debe efectuarse en un plazo de un (1) año, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la información y/o documentación que fuera
solicitada por la Administración Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalización. De presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente no se tendrá por
entregada hasta que se complete la misma.
 PRORROGA DE PLAZO –ART 62-A-

▪ Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional

cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado
volumen de operaciones del deudor tributario, dispersión
geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasión fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o
forme parte de un contrato de colaboración empresarial y otras
formas asociativas.
 EFECTOS DEL PLAZO–ART 62-A-
▪Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento
de fiscalización a que se refiere el presente artículo
no se podrá notificar al deudor tributario otro acto
de la Administración Tributaria en el que se le
requiera información y/o documentación adicional a
la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y período materia del
procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o
información que la Administración Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la información que
ésta pueda elaborar.
 VENCIMIENTO DEL PLAZO–ART 62-A-

▪El vencimiento del plazo establecido en el presente

artículo tiene como efecto que la Administración
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor
información de la solicitada en el plazo a que se
refiere el presente artículo; sin perjuicio de que
luego de transcurrido éste pueda notificar los actos
a que se refiere el primer párrafo del artículo 75,
dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
 SUSPENSIÓN DEL PLAZO–ART 62-A-

▪ El plazo se suspende:

a) Durante la tramitación de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria

solicite información a autoridades de otros países hasta que dicha
información se remita.

c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración

Tributaria interrumpa sus actividades.

d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega

de la información solicitada por la Administración Tributaria.
 SUSPENSIÓN DEL PLAZO–ART 62-A-

e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.

f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se

resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación
tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización, o cuando
ordena la suspensión de la fiscalización.

g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o

privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de
fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA –Art. 62-B-

▪ Se produce cuando el contribuyente determina en forma

incorrecta sus obligaciones tributarias, ya sea a través de la
información de sus declaraciones o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive o conserve y la Administración decide que puede
realizar la fiscalización desde sus oficinas, es decir, sin
tener que hacer una visita presencial a las oficinas o
establecimientos del contribuyente.
▪ Este tipo de fiscalización está vigente desde el 1 de enero
de 2015.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA –Art. 62-B-

El procedimiento de fiscalización parcial electrónica, a que se

refiere el último párrafo del artículo 61 se realizará conforme
a lo siguiente:

a) La SUNAT notificará al deudor tributario, de acuerdo a

la forma prevista en el inciso b) del artículo 104, el inicio
del procedimiento de fiscalización acompañado de una
liquidación preliminar del tributo a regularizar y los
intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que
origina(n) la omisión y la información analizada que
sustenta la propuesta de determinación.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA –Art. 62-B-

b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) días

hábiles siguientes, contados a partir del día hábil
siguiente a la fecha de notificación del inicio de la
fiscalización parcial electrónica, subsanará el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidación
preliminar realizada por la SUNAT o sustentará sus
observaciones a esta última y, de ser el caso, adjuntará la
documentación en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolución de superintendencia a
que se refiere el artículo 112-A.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA –Art. 62-B-

c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha en que
vence el plazo establecido en el párrafo anterior, notificará, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artículo 104, la resolución de determinación con
la cual se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa. La citada resolución de determinación contendrá una
evaluación sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, según
corresponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsanación correspondiente o
no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificará, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo 104 –por medio de
sistemas de comunicación electrónico-, la resolución de determinación con la
cual culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de
multa.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA –Art. 62-B-

d) El procedimiento de fiscalización parcial que se realice

electrónicamente de acuerdo al presente artículo deberá
efectuarse en el plazo de treinta (30) días hábiles,
contados a partir del día en que surte efectos la
notificación del inicio del procedimiento de fiscalización.
Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se
le aplicará las disposiciones del artículo 62-A” –exigir
libros y documentos-.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

La SUNAT notifica
El contribuyente tiene La SUNAT tendrá 20
al contribuyente El Procedimiento
un plazo de 10 días días hábiles, para
mediante una debe efectuarse
hábiles para subsanar notificar la
liquidación entonces en el plazo
los reparos notificados Resolución de
preliminar del máximo de 30 días
o sustentar sus Determinación o la
tributo a hábiles, contados
descargos, adjuntando Resolución de Multa
regularizar, con el desde la notificación
de ser el caso la con las cuales se
detalle de los del inicio del
documentación culmina el
reparos procedimiento.
correspondiente. procedimiento.
detectados.

▪ Para realizar la Fiscalización electrónica la SUNAT deberá:

a) Asignar la clave SOL a cada contribuyente para que puedan acceder a las notificaciones
electrónicas que les hagan llegar a su buzón electrónico.
b) Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrónico, garantizando su acceso a los contribuyentes fiscalizados.
FIN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
 RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

RESOLUCIÓN DE
DETERMINACIÓN

CONCLUYE CON LA RESOLUCIÓN DE MULTA

NOTIFICACIÓN DE:

ORDEN DE PAGO
 RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN –Art 75-

No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas anteriormente, la

Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso
tratado lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha
comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o
responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de
ser el caso. La documentación que se presente ante la Administración Tributaria
luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de
fiscalización o verificación.
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

Resolución de determinación.- Es el acto por el cual la

Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito o de la deuda tributaria. (Artículo 76º del
Código Tributario).
Resolución de multa.- Cuando se constata la ocurrencia de una
infracción prevista en la norma.
Orden de pago.- Es el acto en virtud del cual la Administración exige
al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación.
(Artículo 78º del Código Tributario).
RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

▪ “La Orden de Pago (…) se diferencia de la

determinación (acotación) en su forma de
producción y materia. No nace de una fiscalización
sino de la mera constatación de una obligación
exigible. Tiene como materia una obligación de
cuya cuantía hay certeza. La Orden de Pago es así
el requerimiento de pago de una obligación
cierta, mientras que la determinación es
simplemente la liquidación e imputación de una
deuda que puede ser discutida por el
contribuyente en cuanto a su existencia y cuantía”.