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R-2019-003 Providencia 097-2019 Contabilidad en Petros

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REFLEXIONES

2019

NOTA
PROVIDENCIA 097-2019 DEL 23/12/2019

003
Registro contable de Contenido
información y hechos 1. Contabilidad dual
económicos expresados con 2. El objeto del Decreto y el
objeto de la providencia
Criptoactivos
3. La designación técnica de
la FCCPV
Con la publicación del decreto 4.025 del 19 de noviembre de 2019
en Gaceta Oficial número 41.763, de la misma fecha, conjuntamente 4. A manera de conclusión
con la publicación de la providencia 097-2019 de fecha 23 de
diciembre de 2019 en Gaceta Oficial número 41.878, se presenta el
cumplimiento de una obligación para las personas naturales
obligadas a llevar libros contables y para las personas jurídicas
públicas y privadas, en el territorio de la República Bolivariana de
Venezuela, de la cual se quiere expresar algunas dudas y se
pretende presentar algunas soluciones para poder cumplir con la
obligación a partir del 01 de enero de 2020.
Entre los elementos que valdría la pena comentar se encuentran: a)
el término “Contabilidad Dual”, utilizado en la providencia; b) la
diferencia de enfoque que se encuentran en entre el objeto del
decreto en comparación con el objeto de la providencia; c) la
designación técnica de la FCCPV como ente responsable de las
nomas a aplicar relacionadas con el reconocimiento, medición,
presentación y revelación de las operaciones con criptoactivos; y d)
el inicio de la obligación o de su vigencia.

Renny J. Espinoza L.
e-mail: rjespinozal@gmail.com
Reflexiones 2019/Nota 0002/Página 2 de 7

1. Contabilidad dual 2. El objeto del decreto y el objeto de la


providencia
El término utilizado por la providencia
097.2019, para expresar la obligación Comparando el objeto del decreto 4.025
regulada tanto por el decreto 4.025, como con el objeto de la providencia 097-2019
por la referida providencia es el de se encuentran algunas diferencias que vale
“Contabilidad dual”, esto hace necesario nos gustaría comentar:
analizarlo como definición para poder
extraer la intención del trabajo que a partir OBJETO
del primero de enero del 2020, las
Decreto Providencia
personas naturales y jurídicas deben
Instruir a las personas Establecer los parámetros
realizar. naturales y jurídicas, para la presentación de la
públicas y privadas en información Financiera,
A partir de la definición de contabilidad cuanto a la obligatoriedad reexpresión de los
del registro de registros contables de
como el “sistema de registro y control de información y hechos operaciones y hechos
económicos expresados económicos CON
las operaciones económicas que realiza contablemente EN Criptoactivos, realizadas
una entidad” y considerando que la Criptoactivos Soberanos, por las personas naturales
sin perjuicio de su que se encuentren
expresión “dual” como adjetivo se refiera registro en bolívares, obligadas a llevar
existencia de dos aspectos distintos de una según corresponda registros contables, así
como las personas
misma cosa, podríamos concluir que el jurídicas, públicas y
privadas, en el territorio
propósito tanto en el decreto como en la de la República
providencia es de que las personas Bolivariana de Venezuela.
naturales y jurídicas privadas y públicas
mantengan un sistema de registro y control
Las expresiones “EN” y “CON”(resaltado y
de sus operaciones cuantificadas en
subrayado nuestro), proporciona una
bolívares y en criptoactivos,
diferencia en el enfoque del registro en la
específicamente en petro, es decir una
“Contabilidad en petro”.
contabilidad que muestre dos aspectos
distintos, de sus operaciones: su “EN” Vs “CON”
valoración en bolívares y al mismo tiempo
su valoración en petro. En este artículo nos Según el objeto del decreto 4.025, la
referiremos entonces a “Contabilidad en obligación consiste en realizar un registro
bolívares” para referirnos a los registros e contable adicional EN petros, de las
información contables medida en operaciones y hechos económicos de las
bolívares y la cual se supone se mantiene entidades; mientras que, según el objeto
como registro contable para los efectos de la providencia 097-2019, el registro
legales y “Contabilidad en petros” para contable adicional en petros, sólo se
referirnos a los registros e información realizaría para las operaciones y hechos
contable “reexpresada” en petros, con la económicos realizados CON petros, es
finalidad de dar cumplimiento a la decir solo para las operaciones que tengan
obligación descrita en el decreto 4.025 y la que ver con la tenencia de criptoactivos.
providenca 097.2019.
Utilizaremos el siguiente caso para ilustrar
la diferencia a la cual se hace referencia:

Renny J. Espinoza L.
e-mail: rjespinozal@gmail.com
Reflexiones 2019/Nota 0002/Página 3 de 7

Durante el día 03 de enero de 20X0, la entregado en la moneda funcional utilizada


empresa A compra al contado materia que es el bolívar.
prima por 4.800,000.00 Bs. (se ha excluido
Para el registro del petro recibido, en la
el IVA, para facilitar el ejemplo).
contabilidad en bolívares, debemos
Adicionalmente, la entidad ese mismo día,
aplicar los criterios de reconocimiento y
vende mercancía, recibiendo como pago,
bases de medición emanados de la
mediante la plataforma digital de
FCCPV, como a la fecha no hay aún una
criptoactivos, un petro por la referida
publicación de la FCCPV para el
venta. Para ese día la cotización oficial del
tratamiento contable de esta transacción
petro se situaba en un tipo de cambio de
(tenencia de criptoactivos), vamos a
2.400.000,00 Bs por cada petro.
aplicar la interpretación que al respecto
Observe que la primera transacción se realizó el comité de interpretación de las
realiza CON bolívares, pero la segunda NIIF (IFRIC, por sus siglas en inglés) del
transacción se realiza CON petro, por lo Consejo de Normas Internacionales de
tanto la primera transacción es Contabilidad (IASB, por sus siglas en
simplemente una transacción de procura inglés), es decir reconocer la tenencia de
de materia prima, mientas que la segunda criptoactivos como un activo intangible,
transacción encuadra dentro de las Para ello hemos utilizado la cuenta
transacciones que se describen como “tenencia en petro”. Para la medición de
“tenencia de criptoativos” esta transacción hemos aplicado el tipo de
cambio de la fecha de la transacción, es
En la “Contabilidad en bolívares”, las decir 1 petro = a 2.400.000,00 Bs.
transacciones quedarían registradas de la
Por otra parte para el registro adicional en
siguiente forma:
la “contabilidad en petro,” haremos
Contabilidad EN bolívares mención de este registro según el objeto
Descripción DEBE HABER del decreto y según se describe en el
Inventario 4.800,000,00
objeto de la providencia:
Banco 4.800.000,00
P/R compra de mercancía
SEGÚN EL OBJETO DEL DECRETO
Descripción DEBE HABER Siguiendo lo descrito en el objeto del
Tenencia en petros 2.400,000,00
Ventas 2.400.000,00
decreto, para cada una de las
P/R venta de mercancías en petros transacciones se debe realizar el registro
Para la compra de mercancía realizada en contable adicional reexpresada la
bolívares, hemos utilizado como criterio de operación en petros, de la forma siguiente:
reconocimiento la definición de activo
Contabilidad EN petros
(inventario) para la entrada de la Descripción DEBE HABER
mercancía, partiendo del modelo de Inventario 2,00
Banco 2,00
registro permanente del inventario y P/R compra de mercancía
hemos utilizado como base de medición el
costo de adquisición; y para la salida de Descripción DEBE HABER
Tenencia en petros 1,00
efectivo la reconocemos como una Ventas 1,00
disminución de la cuenta banco y su P/R venta de mercancías en petros
medición la realizamos por el importe
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Reflexiones 2019/Nota 0002/Página 4 de 7

Observe que hemos utilizado el tipo de Otro aspecto importante para destacar es
cambio de la fecha de la transacción (1 la extensión del alcance que el objeto de la
petro = a 2.400.000,00 Bs), para reexpresar providencia le imprime a la obligación,
las transacciones registradas en la comparado con el alcance descrito en el
“Contabilidad en bolívares” y de esa decreto.
manera realizar el registro contable
adicional EN petro, en la “Contabilidad en Según el decreto, la obligación solo
petros”. implicaba el “registro de información y
hechos económicos expresados
SEGÚN EL OBJETO DE LA PROVIDENCIA contablemente EN Criptoactivos
Por otra parte, siguiendo lo descrito en el Soberanos, sin perjuicio de su registro en
objeto de la providencia, el registro bolívares”. Sin embargo en el objeto
contable adicional en la “Contabilidad en descrito en la providencia esta obligación
petros” quedaría de la forma siguiente: queda extendida hacia “la presentación de
la información Financiera, y reexpresión
Contabilidad EN petro
de los registros contables de operaciones
Descripción DEBE HABER
Tenencia en petros 1,00 y hechos económicos CON Criptoactivos”,
Venta 1,00
es decir no solo es el registro adicional de
P/R venta de mercancía en petros
las operaciones, sino también la
Observe que en este caso NO hemos presentación de la información financiera,
registrado en la contabilidad en petros la lo que a nuestro modo de ver podría
transacción relacionada con la compra de referirse que la presentación de los
mercancías, esto debido a que esta estados financieros que legalmente se
transacción NO se realizó CON realizan en bolívares, haya que
criptoactivos, es decir no se relaciona con presentarlos también, reexpresados en
la tenencia de criptoactivos. La única petros. Es decir una traducción de estados
transacción realizada CON criptoactivos y financieros de bolívares a petros.
que por lo tanto se relaciona con la
tenencia de criptoactivos es la venta de RECOMENDACIÓN:
mercancías donde se recibió el pago en
petros. Con más razón nos parece apropiado que
TODAS las transacciones registradas en la
RECOMENDACIÓN: “Contabilidad en bolívares”, se
reexpresen en petros, con la finalidad de
Desde nuestra consideración, se contar con la información contable
recomienda mantenerse dentro del objeto suficiente para la preparación y
del decreto, debido a que esto permite presentación de los estados financieros en
que todas las transacciones se reexpresen, petros.
teniendo de esa manera una contabilidad
“COMPLETA”, en petros y no solo las OBSERVACIÓN FINAL:
transacciones que se hayan realizado CON
petros. Es importante destacar que los principios
de contabilidad o normas de información
DIFERECIA EN EL ALCANCE financiera están siempre referidas a los
criterios de reconocimiento, bases de

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medición e información a revelar de los en petros se realiza posterior a que se


elementos de los estados financieros de la hayan reconocido y medido las
“Contabilidad en bolívares”, la cual transacciones en la “contabilidad en
representa el punto de origen de la bolívares”.
reexpresión de los registros e información
financiera de la “Contabilidad en petros”, A la fecha la FCCPV no ha emitido ninguna
es decir que para poder reexpresar en publicación con respecto a la tenencia de
petros una transacción o cualquier criptoactivos, por lo tanto con lo único que
información financiera, primero debe ser contamos para el primero de enero de
reconocida, medida y revelada su 2020 es con la interpretación del IFRIC de
información en bolívares. Por lo tanto, para considerarlos como tenencia de activos
la reexpresión de los hechos económicos y intangibles.
operaciones en la contabilidad de petros, Algunos aspectos de la reexpresión, a la
solo se necesita conocer el tipo de cambio cual estamos obligados por el decreto y
en la fecha de transacción, debido a que que aún no se encuentran aclarado de
todos los principios de contabilidad o manera expresa en la providencia y que
marco de información financiera no son parte de la designación técnica de
aplicables para reconocer y medir las la FCCPV, son:
operaciones, deben ser aplicados
previamente en la “contabilidad en En la reexpresión de los registros
bolívares”. contables en petros:
a) ¿Se realizará en los libros legales o en
3. La designación técnica de la FCCPV libros auxiliares?
b) ¿Se realizará un registro por cada
Según el artículo 3 de la providencia 097- transacción o se podrá hacer un
2019, el ente responsable de donde deben resumen de los registros como lo
emanar las normas para el reconocimiento, permite el Código de Comercio para
medición, presentación y revelación de las los registros en los libros legales?
operaciones CON criptoactivos, es la c) Si el registro se realiza por cada
transacción se supone que se utilizará
FCCPV, es decir que todo lo relacionado
el tipo de cambio de la fecha de la
con el reconocimiento, medición, transacción, pero si el registro es un
presentación y revelación de las resumen mensual: ¿Se podrá utilizar el
operaciones y transacciones producto de tipo de cambio promedio?
la tenencia de criptoactivos se debe
registrar, preparar e informar de En la reexpresión para la presentación de
conformidad con lo prescrito por la información financiera:
FCCPV. Sin embargo, se quiere hacer a) Se mantendrá el tipo de cambio de
notar que estos principios aplicaran para la la fecha de la transacción o se
podrá aplicar de manera
“Contabilidad en bolívares” y que no
supleatoria lo prescrito en la NIC
tienen ningún tipo de aplicación para la 21 para la traducción de los
reexpresión de los hechos económicos y estados financieros, aún y cuando
operaciones en la “Contabilidad en no se trata de una moneda
petros”, debido a que como hemos extranjera, sino del valor de un
mencionado anteriormente, la reexpresión

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activo intangible (Ver párrafo 38 resguardo de las posibles


de la NIC 21) sanciones a las que puedan ser
4. A manera de conclusión sometidas las entidades donde
prestamos nuestros servicios
recomendamos:
Después de esperar las normas que
suponía emitiría SUNACRIP para el registro A. Si la contabilidad de la entidad esta
adicional de las transacciones, ahora llevada en un sistema
reexpresión de información financiera y multimonetario, el proceso de
registros contables, nos gustaría compartir reexpresión es relativamente
comentarios adicionales con los lectores sencillo, solo debe incluir en la
tabla de monedas al petro como si
de este artículo
fuera una moneda e insertar el tipo
de cambio en cada fecha y listo,
1. Si parece apropiado hablar de
debido a que estos sistemas le
contabilidad dual, en lugar de
permiten registrar y emitir
doble contabilidad.
información en cualquier moneda
que se encuentre a su vez
2. El trabajo a realizar sigue siendo
registrada en la tabla de monedas.
una obligación a cumplir que nada
tiene que ver con el objetivo de la
B. Si la entidad no cuenta con un
contabilidad de producir
sistema multimonetario, le
información financiera con
recomendamos:
propósito general que sirva como
una de las fuentes para el proceso o Con los saldos del estado de
de toma de decisiones económicas. situación financiera al 31 de
diciembre de 2019 de la
3. Si bien es cierto que la designación
“Contabilidad en bolívares”,
técnica de la FCCPV para la
preparar el estado de situación
emisión de las normas para el
financiera de apertura de la
reconocimiento, medición,
“Contabilidad en petros”,
presentación y revelación de las
aplicando para ello el tipo de
operaciones CON criptoactivos,
cambio de la fecha de cierre, es
implica el reconocimiento de la
decir el tipo de cambio al 31 de
FCCPV como ente emisor de
diciembre de 2019.
principios de contabilidad
generalmente aceptados en o Realizar un registro resumen
Venezuela, no es nada diferente diario en la “Contabilidad en
con el reconocimiento que a la petros”, por cada tipo de
misma FCCPV le hace la Ley de transacción registrada en la
Impuesto Sobre la Renta para la “Contabilidad en bolívares”, es
emisión de principios de decir un resumen en petro de
contabilidad generalmente todas las compras del día, de
aceptados en Venezuela, con los todas las ventas del día, de todos
cuales se ha de llevar los registros los pagos al personal del día y
contables para efectos legales. así con cada tipo de transacción
registrada en la “Contabilidad
4. Llegado el 1 de enero de 2020 ¿Qué
en bolívares”.
hacer?: Desde nuestro punto de
vista, único y exclusivamente para
cumplir con la obligación y en
Renny J. Espinoza L.
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o Para este resgistro resumen


diario, se recomienda utilizar el
tipo de cambio bolívar petro que
aparece en la página del Banco
Central de Venezuela, Sin
embargo, las operaciones que
involucren entradas y salidas de
las cuentas bancarias,
recomendamos utilizar el mismo
tipo de cambio que utiliza la
entidad bancaria, con la finalidad
de no tener diferencia entre el
importe en petros que usted
tiene registrado y el importe que
tenga registrado el banco.

o Por último y creo que es la


recomendación principal, haga
contacto con su cliente para
hacerle ver la necesidad de un
ajuste importante en los
honorarios profesionales, porque
el trabajo de llevar una
contabilidad dual implica el uso
de horas hombres adicionales
que necesariamente tendrán que
anexarse al contrato o acuerdo
inicial de la prestación de
servicios de contabilidad.

Renny J. Espinoza L.
e-mail: rjespinozal@gmail.com

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