ENSAYO REVISORIA FISCAL Y CASOS PRÁCTICOS

REVISORIA FISCAL

CLAUDIA BRIGETTE GOMEZ ROJAS

MARIANA ALEJANDRA RAMOS DAZA

JEIMMY JULIETH LOZANO DAZA

ELIZABETH PEÑA SIERRA

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CORPORACIÓN UNIVERSITARIA UNIMINUTO

CONTADURIA PUBLICA IX SEMESTRE

BOGOTA

ENERO DE 2020
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Introducción

En el presente trabajo habla de las funciones que debe tener un revisor fiscal dentro de las

compañías y daremos análisis a los casos expuestos.

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La revisoría Fiscal

El revisor fiscal es un profesional de la contaduría, capaz de dar fe pública sobre la

razonabilidad de los estados financieros, validar e informes para las entidades gubernamentales y

juzgar sobre los actos administrativos.

En la ley 43 de 1990 se habla del Contador Público, está facultada para dar fe pública de

hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las

demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general. La relación de dependencia

laboral inhabilita al Contador para dar fe pública sobre actos que interesen a su empleador. Esta

inhabilidad no se aplica a los revisores fiscales, ni a los Contadores Públicos que presten sus

servicios a sociedades que no estén obligadas, por la ley o por estatutos, a tener revisor fiscal,

esto se refiere al art. 203 de código de comercio, y donde nos muestra que entidades están

obligadas a tener revisor, las sociedades por acciones, las sucursales o entidades extranjeras, las

sociedades que por sus estatutos lo requieran.

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Es de suma importancia abarcar el tema de la responsabilidad social en todas las

empresas, pues la figura de la revisoría fiscal es una institución de vigilancia y control, que tiene

la idea de llegar a todas las organizaciones colombianas, tema que es abordado desde visiones

internacionales como lo son la ONU, la responsabilidad social, hace que todas las entidades que

hacen parte del proceso de la contaduría y otras entidades, generen un debido proceso donde se

plantea la relación que debe existir entre la responsabilidad social empresarial y la ética con la

revisoría fiscal.

La persona que ejerce la función como revisor fiscal, debe estar a la espera de poder

encontrar corrupción empresarial, la revisoría fiscal está a la mano con la auditoria interna de las

compañías, donde se puede abarcar todos los procesos que permiten dar un buen final a la

presentación y el dictamen de los estados financieros, informe que será presentando ante los entes

que los soliciten, por esto es tan importante conservar la ética en nuestros hallazgos y nuestros

informes, no podemos solo firmar por firmar, recordemos que cualquier acto equivocado genera

la sanción de nuestra tarjeta profesional y hasta podemos ir a la cárcel, así que debemos revisar y

evaluar cada una de las empresas donde estemos prestando nuestro servicio de revisor fiscal,

Es de suma importancia contar con el control ejercido por el Revisor Fiscal es asiduo y

permanente, es un control en las empresas y las entidades públicas, son personas integras y

altamente competentes, que cuentan con la capacidad de evaluar y calificar los procesos que la

compañía maneja y de dar su opinión en las falencias que se pueden encontrar tanto en la

sistematización de los procesos y su auditoria interna, son personas que le permiten a los
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empresarios dar una información correcta y no errónea, sin dejar pasar nada que les perjudique a

las empresarios.

Los revisores fiscales es el que firma y autoriza los estados financieros, estado de

situación financiera y genera el dictamen a los estados financieros, si la firma estos informes con

inexactitud y los presenta a la junta de socios o las entidades gubernamentales, incurrirá en las

sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la

interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor fiscal.

Los revisores fiscales son personas, que tiene como ejercicio velar por que las empresas

tengan una información fidedigna, la visión de los revisores es entregar informes reales, que sean

viables para la toma de decisiones, la misión cada vez mejorar sus procesos y evitar que se

presenten corrupción en las empresas, su objetivo siempre debe ser ayudar a las compañías para

evitar que se comenta errores o falencias que

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Casos Prácticos

1. El revisor fiscal de Dinamark S. A. no está enterado del manejo de la cartera de la entidad y,

por consiguiente, no informa de su evolución a la junta directiva. ¿Está actuando mal? ¿Qué

función está afectando? ¿Cuál es su opinión?

Está actuando de forma incorrecta ya que él debe primero saber de todos los procesos de la

compañía, al saberlos no está presentando saldos reales en los estados financieros y esto

afecta los activos de la compañía.

Es de suma importancia para los revisores fiscales conocer todos los procesos que efectúa la

compañía, pues es la única forma de entregar información correcta y fidedigna a la junta

directiva.

2. La compañía El Derrumbe S. A. en la que usted es revisor fiscal y actúa como delegado de la

firma de contadores, y que fue nombrado por la asamblea de accionistas en marzo pasado,

presentará una licitación pública para la reconstrucción, la valoración y el análisis contable de los

archivos fijos de una entidad pública. La compañía El Derrumbe S. A. es experta en avalúos

técnicos y le solicita a su firma de contadores que participen conjuntamente mediante un

consorcio en el cual la firma CP se encargaría de llevar a cabo toda la parte contable. Indique si

esto es posible y justifique jurídicamente su respuesta.

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No es un proceso bien visto ya que usted no debe ser juez y parte, por ente la firma debe trabajar

de forma individual, para la presentación de la información que la compañía está solicitando.

3. El revisor fiscal Pepelebu Gutiérrez, mediante una investigación, detecta que la empresa

textiles S. A. incurrió en un fraude en un contrato con la alcaldía de Valledupar, en el que se

deducen varios gastos que son completamente falsos. ¿Cuánto tiempo tiene para denunciar?

Tiene 6 meses siguientes a denunciar los hechos de corrupción en la compañía.

4. Los directivos del Banco de Sangre, entidad que cuenta con revisor fiscal y su respectivo

suplente, notan que las funciones atribuidas al titular son ejercidas simultánea e indistintamente

tanto por el revisor principal como por el suplente, cargo que se creó solo para actuar en un

momento dado por la ausencia temporal o definitiva del titular. ¿Qué medidas debe tomar la

entidad? ¿Qué artículos del Código de Comercio se aplican?

Las medidas que debe tomar la compañía es no permitir la firma del suplente , ya que esto solo lo

puede hacer el revisor fiscal principal y por nombramiento en el acta el que debe estar

presentando y firmando los documentos de la compañía es el principal, exento que esté ausente.

Inhabilidades mencionadas en el artículo 205 del Código de Comercio.

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5. La asamblea general de propietarios del conjunto residencial Callejas elige como revisor fiscal

a Pepito Pérez, porque tiene entendido que es obligatorio que las propiedades horizontales tengan

este órgano de fiscalización. ¿Están en lo correcto? ¿Qué obligaciones tendría el Revisor fiscal

nombrado?

Si es obligatorio tener revisor fiscal, es el encargado del control de las operaciones de

copropiedades, ejerciendo las funciones establecidas en la ley 43 de 1990.

6. Gary Cooper fue elegido como revisor fiscal de la Sociedad Rayuela Ltda., pero la entidad

contratada para dicha elección no le revisó su hoja de vida por negligencia. Después de un

estudio se halló que el revisor fiscal no se encontraba inscrito en la Junta Central de Contadores

ni poseía la respectiva tarjeta profesional. Si usted fuera el gerente de la organización, ¿qué haría

al respecto? ¿Qué normas contempla la Ley para este caso?

Rta. En primera instancia convocaría junta directiva para destituirlo del cargo pues según lo

contempla el art. 215 del código de comercio el Revisor Fiscal deberá ser contador público y

tener su documentación en regla como la tarjeta profesional.

Normas que contempla la ley:

Art. 215 del código de comercio: El revisor fiscal deberá ser contador público. Ninguna persona

podrá ejercer el cargo de revisor en más de cinco sociedades por acciones.

Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas de contadores como revisores fiscales, éstas

deberán nombrar un contador público para cada revisoría, que desempeñe personalmente el

cargo, en los términos del artículo 12 de la Ley 145 de 1960. En caso de falta del nombrado,

actuarán los suplentes.

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Ley 43 de 1990: Art. 1 Se entiende por Contador Público la persona natural que, mediante la

inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de la presente, está facultada

para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados

financieros, realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general.
Art. 2 Para los efectos de esta ley, se entienden por actividades relacionadas con la ciencia

contable en general todas aquellas que implican organización, revisión y control de

contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se

expidan con fundamento en libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de

auditoría, así como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional

de Contador Público, tales como : la asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos

contables y similares.
Art 3. La inscripción como Contador Público se acreditará por medio de una tarjeta profesional

que será expedida por la Junta Central de Contadores.

7. Jorge es revisor fiscal de ISAGÉN y le propusieron ser candidato para el mismo cargo en la

ETB, en la que fue elegido por el máximo órgano; ambas empresas son públicas, ¿Jorge puede

ejercer el cargo en las 2 empresas?

Rta. Se puede ser revisor fiscal en ambas compañías porque dentro de las inhabilidades que

contempla la ley como revisor fiscal no esta la anteriormente expuesta.

Art 205 del código de comercio:

No podrán ser revisores fiscales:

1) Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus subordinadas, ni en éstas,

quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz;

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2) Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad,

primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios

directivos, el cajero, auditor o contralor de la misma sociedad, y

3) Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas cualquier otro cargo.

Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá desempeñar en la misma sociedad, ni en

sus subordinadas ningún otro cargo durante el período respectivo.

Art. 215 del código de comercio.

Se puede tener hasta 5 revisorías fiscales en sociedades por acciones

8. La empresa llevaba doble contabilidad y el revisor fiscal no informó a la DIAN ni a la

Superintendencia, un año después el auxiliar contable lo denunció por permitir este acto de

corrupción. ¿Es legal que el auxiliar interponga esta demanda? ¿Puede haber sanción para el

revisor si la denuncia fue interpuesta después de un año?

Rta. Como ciudadanos colombianos tenemos derecho a denunciar posibles casos de corrupción

por lo tanto es legal que la auxiliar realice la denuncia.

Si bien es cierto que el revisor fiscal no es responsable de los actos cometidos por la dirección o

los responsables de gobierno de la entidad (ver artículos 41 y 42 de la Ley 43 de 1990), el

artículo 659 del ET menciona que los contadores públicos, auditores o revisores fiscales que

incumplan las normas técnicas y de aseguramiento que rigen la profesión, ya sea sugiriendo a los

usuarios llevar contabilidad de forma indebida, elaborar estados financieros que no reflejen la

realidad económica de la empresa o dictaminando estados financieros que no coincidan con los
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importes en libros, incurrirán en sanciones de multa, suspensión o cancelación de su tarjeta

profesional.

El revisor fiscal debe responder por los perjuicios ocasionados a la empresa, a los asociados a

esta o a terceros debido a su negligencia. Asimismo, el revisor fiscal que intencionalmente

autorice balances con inexactitudes graves o rinda informes con inexactitudes a la junta de socios

o asambleas de socios, incurrirá en las sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en

documentos privados (ver artículos 286 a 296 del Código Penal y artículos 42, 43 y 44 de la Ley

222 de 1995), más las medidas disciplinarias incluidas en los artículos 35 a 40 de la Ley 43 de

1990.

El artículo 32 de la Ley 1778 de 2016 modificó el artículo 7 de la Ley 1474 de 2011 el cual anexó

el numeral 5 al artículo 26 de la Ley 43 de 1990, en la que se menciona que los revisores fiscales

tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades penales y disciplinarias y administrativas

los actos de corrupción en un término de máximo 6 meses (término que correrá desde el

momento en que se tuvo conocimiento de dichos actos). Por tanto, el secreto profesional y el

principio de confidencialidad no serán aplicables para efectos de este lineamiento.

9. La compañía El Pirata fue sancionada por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

(DIAN) porque esta entidad consideró que la declaración de renta no fue presentada, ya que la

firma del revisor fiscal no era la del actual funcionario sino la del anterior. La empresa se justifica

diciendo que, al momento de presentar dicha declaración, el nuevo revisor fiscal no estaba

inscrito en la Cámara de Comercio (nombramiento) y, por consiguiente, no podía firmar. ¿Quién

tiene la razón?
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Rta. Tiene la razón la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales porque el contribuyente

debe contar con el personal capacitado y autorizado para la presentación de sus impuesto, esto no

lo exime de sus obligaciones.

Art. 580. Declaraciones que se tienen por no presentadas.

Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se

omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal.

Según los términos precisos de la disposición citada la ausencia de firma del revisor fiscal

implica que la declaración respectiva se tenga por no presentada.

Ahora bien, en qué casos debe entenderse que hay omisión de la firma del revisor fiscal; al

respecto, es claro que uno de tales eventos, se configura cuando quien firma la declaración como

revisor fiscal no tiene esa calidad.

La calidad de revisor fiscal se obtiene cuando se es designado como tal conforme al quórum y la

mayoría de votos previstos en los estatutos sociales o en la ley, conforme lo establece el articulo

163 del Código de Comercio.

Respecto de la inscripción del revisor fiscal en el registro mercantil, el Consejo de Estado

expresó que la formalidad de registrar en la Cámara de Comercio la designación del revisor fiscal

tiene como finalidad darle publicidad u oponibilidad al acto de nombramiento frente a terceros,

pero de manera alguna implica que su omisión afecte la existencia y validez del mismo.

Si bien de lo expuesto queda claro que la inscripción de revisor fiscal no afecta la existencia y

validez de la designación, a tal punto que no puede exigirse dicha inscripción para efectos de
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considerar cumplida la obligación de declarar, dicha inscripción sí implica que la persona inscrita

en la Cámara de Comercio del domicilio social como revisor fiscal de una sociedad conservará tal

carácter para todos los efectos legales, mientras no se cancele dicha inscripción mediante el

registro de un nuevo nombramiento o elección, como lo señala el articulo 164 del Código de

Comercio.

En estas condiciones, si el órgano social competente nombró y registró el nombramiento de un

nuevo revisor fiscal, termina la responsabilidad legal del que cesa en el ejercicio de sus funciones

y cancelada su inscripción no puede continuar ejerciendo el cargo.

10. El revisor fiscal de una compañía se negó a firmar la declaración de renta y la DIAN la

sancionó. La compañía demandó al revisor fiscal y este se defiende argumentando que la empresa

le debe 2 meses de salario y que no va a pagar ni el 50% de la sanción ni la demanda interpuesta

por la empresa. ¿Cuál es su opinión y sobre qué norma o argumento se apoya?

Rta. El contador como cualquier trabajador esta en su derecho de abstenerse a realizar trabajos

cuando se está incumpliendo el contrato de trabajo pactado según lo contempla la ley:

el contador público debe ceñirse a las condiciones contractuales pactadas, a las directrices de

la Ley 43 de 1990 y al Código de Ética emitido por la IFAC (que se encuentra compilado en

el DUR 2420 de 2015 como anexo 4.1 incorporado por el Decreto 2132 de 2016). De estas

normas se infiere que el contador:

 Puede fijar sus honorarios de acuerdo a su capacidad técnica y la relación del volumen de

la información e importancia de la labor para la que será contratado (esto debe quedar explícito

en el contrato).
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 No es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a quienes

presta sus servicios (esto no quiere decir que en su calidad de garante de la información se

abstenga de denunciar actos que considere ilícitos o irregulares).

 Puede rehusarse a aceptar un trabajo que considere no idóneo o que no está dentro de su

alcance.

 Debe estar atento a que la información financiera esté preparada bajo los nuevos marcos

técnicos normativos; en caso de evidenciar que la entidad no está al día con dicho requerimiento,

será su responsabilidad cumplir con este requerimiento efectuando los ajustes necesarios.

 Podrá interrumpir la prestación de sus servicios si identifica que el cliente recibe la

atención de otro contador y que en consecuencia omite su información.

 Podrá interrumpir la prestación de sus servicios si el cliente no cumple con las

condiciones pactadas en el contrato.

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Referencias

https://leyes.co/codigo_de_comercio/215.htm

https://actualicese.com/si-le-adeudan-horarios-no-esta-obligado-a-continuar-ejerciendo-como-

contador/

https://www.gerencie.com/inhabilidades-del-revisor-fiscal.html

https://www.cijuf.org.co/codian05/septiembre/c68199.html

https://actualicese.com/responsabilidad-penal-y-disciplinaria-del-revisor-fiscal/

https://niif.com.co/ley-43-1990/profesion-de-contador-publico