AUDITORIA MEDIO AMBIENTAL

Fundamentos para su Aplicación

CPC. Alan E. Rozas Flores (*) 

Tabla de contenido
El medio ambiente es el conjunto de factores físicos naturales, estéticos,
culturales, sociales y económicos que interaccionan entre sí con el hombre y la
comunidad en que vive, determinando su forma, carácter, comportamiento y Introducción
supervivencia, influyendo en el factor tiempo, o sea en el uso que de este La auditoría ambiental
espacio hace la humanidad referido a la herencia cultural e histórica. Desde esta Capítulo I
perspectiva, el medio ambiente es el entorno vital, y desde el punto de vista
Capítulo II
económico, es un bien de incalculable y quizá impredecible valor. 
Capítulo III
El uso indiscriminado y atentatorio del medio ambiente ha ocasionado la
preocupación por su protección. Al paso del tiempo, y en especial en los últimos
años se ha ido haciendo más importante, siendo un tema de gran interés para
las empresas, los gobiernos, y los ciudadanos en general; y esto debido a que
todos los indicadores productivos han crecido en forma desmesurada,
multiplicado la economía mundial a la vez que se ha quintuplicado la población.

En este contexto los gobiernos están empeñados en regular el uso y tratamiento

adecuado del medio ambiente y la protección de la ecología del planeta, y en este
afán surge una problemática especial, contradicciones entre empresas, gobiernos,
derechos de los ciudadanos, desembolsos en prácticas de protección, valuación de
los perjuicios y daños al medio ambiente, acciones de prevención, etc. Tales
actividades requieren ser controladas, fiscalizadas, cuantificadas, proyectadas,
valorizadas, etc.

Por otra parte, la auditoría es una labor profesional del Contador Público que
tradicionalmente consiste en el examen de los Estados Financieros de todo tipo de
organizaciones, realizado con la finalidad de emitir una opinión o dictamen sobre
los mismos, en lo cual se origina la denominación de Auditoría Financiera. Sin
embargo, el desarrollo, evolución y modernización de las organizaciones o
entidades cualquiera sea su tipo o clase, privadas o públicas, producidos en un
mundo cambiante casi permanentemente por los efectos de la evolución
tecnológica y científica, la internacionalización de los mercados y el fenómeno de la
globalización que parece no tener límites, han generado una diversificación de
operaciones que realizan y abarcan tales organizaciones y entidades, así como la
aparición de corrientes institucionales, empresariales y de gobierno relativas a
niveles de calidad, altos rendimientos y competitividad. Es en este contexto que
surge la Auditoría Medio Ambiental, llamada también Ecológica, como una actividad
de control del medio ambiente.

Este trabajo pretende establecer fundamentos básicos para su aplicación, así como
una metodología, reglas y regulaciones técnicas y profesionales para su ejecución,
desarrollo y aplicación en nuestro país; en la perspectiva que su resultado
constituya un aporte concreto a las ciencias contables y empresariales y, una
acción efectiva y complementaria orientada a la protección del medio ambiente.

INTRODUCCIÓN
La auditoría medio ambiental consiste en la revisión exhaustiva de la instalación,
procesos, almacenamientos, transporte, seguridad y riesgo, entre otros aspectos
que permitan definir planes de acción mediante los cuales se establezcan, con
plazos determinados, las obras, reparaciones, correcciones, adquisiciones y
acciones que pueden estar o no normados, pero cuya finalidad es la protección del
medio ambiente.

En el ámbito del Mercado Único Europeo, a partir del 1° de enero de 1993, se

vieron favorecidas aquellas industrias que adoptaron en sus procesos productivos
medidas de protección al ambiente. Como una consecuencia de esta política de
fabricación-comercialización ha surgido los eco productos; es decir, productos que
desde su proceso de producción hasta su eliminación final, no son "agresivos" al
ambiente. Es decir la protección del ambiente ha sido rápidamente incorporada por
el empresariado europeo como un nuevo e importantísimo factor de marketing
comercial.

Este nuevo enfoque dado a la política ambiental ha convertido en una política de

tipo integradora de las demás políticas sectoriales, es decir la económica,
industrial, agrícola y de servicios. La protección del ambiente forma parte de la
economía de mercado como un elemento producto más, convirtiéndose en un bien
añadido a considerar. Este cambio de enfoque estratégico de los mercados,
principalmente europeos y norteamericanos, posibilita la adecuación de los mismos
al denominado "desarrollo sostenido", es decir, hacer compatible la utilización de
los recursos naturales, el progreso, el desarrollo económico y la protección del
ambiente.

A nivel europeo las empresas que lideran en cuanto a la inversión destinada a la

protección del ambiente, son las pertenecientes al sector químico, con
aproximadamente un 40% del total de la inversión. Del total de esta inversión, el
50-60% correspondería a la depuración del agua, el 25-30% al tratamiento de los
residuos y el 10-15% a la depuración de las emisiones a la atmósfera.

Estas nuevas tecnologías tienden a la introducción de cambios en los procesos de

fabricación con vistas a la reducción del consumo de materia primas generadoras
de grandes cantidades de residuos y consumo de agua, el ahorro energético y al
reciclado de agua y residuos, con el objeto de reducir la contaminación y los costes
derivados a su corrección.

Todo esto es lo que ocurre en el ámbito europeo, en cambio en América Latina, aún
no se ha llegado a este nivel y prácticamente estamos en una etapa de
concientización y emisión de normatividad sobre el medio ambiente.

LA AUDITORÍA AMBIENTAL
Uno de los principales obstáculos con que se encuentran los directivos y
responsables del área ambiental para la implementación de una política ambiental
apropiada en sus empresas, es la identificación de sus deficiencias y necesidades
ambientales como paso previo de las etapas de planificación y gestión.

El instrumento más adecuado para resolver dicha falencia es la denominada

auditoría medio ambiental, es decir "un examen metódico, completo, sistemático y
comprobado de las prácticas corrientes de actuación y gestión, sistemas de
proceso, operación y emergencia que conduce a la verificación del nivel interno de
exigencia de la práctica industrial con respecto al ambiente y del cumplimiento de
los requerimientos legales en materia ambiental, con el objeto de determinar la
situación actual y pasada y, aplicar las medidas correctoras correspondientes".

Dicho de otra manera, las auditorías medio ambientales consisten en examinar

metódicamente, incluyendo análisis, cuestionarios, pruebas y confirmaciones, los
procesos y procedimientos, con el fin de verificar si cumplen los requerimientos
legales o de política interna y evaluar si son conformes con la buena práctica
ambiental. Por ello es un instrumento imprescindible de planificación y gestión
dentro de la estrategia empresarial, para que éste logre compatibilizar su
adaptación ambiental con el incremento de su nivel competitivo.

Existe una correlación marcada entre la Auditorías Contables y las Auditorías

Ambientales, las primeras surgen como una necesidad interna de la gestión de la
empresa y luego adquieren carácter obligatorio, periódico y objetivo, es decir
realizado por empresas externas e independientes. Aunque dicha práctica en este
momento sea de carácter voluntario, la Comisión Europea está alentando su
implementación con carácter obligatorio. Este nivel de exigencia europeo y
norteamericano, respecto de la implementación de prácticas ambientalmente
adecuadas, actuaría en países menos desarrollados como un factor más de
desventaja competitiva, ante estos mercados mayor importancia.

La metodología para realizar una auditoría medio ambiental es la siguiente:

 Acuerdo de realización de una auditoría medio ambiental entre la empresa

solicitante y el auditor encargado de realizarla.

 Preparación de la información básica, solicitada por el equipo auditor, por

parte de la empresa solicitante.

 Estudio de la información básica por parte del auditor.

 Inspección de las instalaciones, realización de controles y comprobaciones

necesarias.

 Contrastación de los datos obtenidos con el marco legal aplicable.

 Diagnóstico de la situación ambiental de la empresa.

 Dictamen final y entrega de un informe completo y confidencial a la

empresa solicitante, por parte del auditor.

Las auditorías medio ambientales deberían realizarse en todas las industrias,

aunque actualmente sólo las grandes empresas multinacionales con sede en países
desarrollados las realizan. La implementación de dicha práctica en empresas
pequeñas o en las radicadas en países poco desarrollados o en vías de desarrolló,
no es habitual, pero no es imposible, y debería ser implementada ya que constituye
el grueso del sector. Por último cabe aclarar que una auditoría medio ambiental es
un instrumento interno de gestión y no un sistema de información pública o estatal,
y que por tanto el auditor debe mantener en todo momento la confidencialidad de
los datos que se manejen.

CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES

1.1 Antecedentes históricos

En realidad las actividades orientadas a preservar el medio ambiente siempre se

han dado, sin embargo los primeros y fundamentales actos destinados a la
conservación del medio ambiente surgen en 1972, año en el que se realizó en
Estocolmo la Conferencia Mundial sobre el Medio Humano de las Naciones Unidas.
A partir de este evento los temas medio ambientales calan en la conciencia del
mundo y adquieren una importancia notable.

Posteriormente y luego de transcurrido veinte años, en junio de 1992, las Naciones

Unidas celebra en Río de Janeiro (Brasil), la Conferencia sobre el Medio Ambiente y
Desarrollo, evento al que se le denominó "La cumbre de la tierra" y en la que se
aprobó una declaración sobre los derechos y responsabilidades de los países con
relación al medio ambiente. Esta declaración contiene dos aspectos fundamentales:
el permanente deterioro del medio ambiente y su capacidad para sostener a la
vida, y la necesidad de implantar políticas a fin que el progreso económico deba
realizarse coordinadamente con acciones de protección del medio ambiente.

1.2 Derecho a un medio ambiente sano

Una amplia discusión doctrinaria se ha planteado en el ámbito internacional relativa

a si el derecho al medio ambiente debe o no estar consagrado como derecho
fundamental, y a su vez sí tendría que dársele una protección especial en forma
autónoma, o si por el contrario dicha protección especial sólo debe surgir cuando el
problema ambiental se encuentre en conexión con otro derecho del mismo rango.

El planteamiento se centra en definir sí el derecho al medio ambiente tiene carácter

de derecho humano fundamental, o si su protección debe efectuarse a través de
otros derechos fundamentales.

En un principio, algunas sentencias llegaron a considerar al medio ambiente, como

un derecho fundamental autónomo, y en otras decisiones se planteó un criterio
opuesto.

En nuestro país el derecho a un ambiente sano se encuentra plasmado como un

derecho colectivo, derecho fundamental, o derecho de los pueblos. Bajo el capítulo
"Del Ambiente y los Recursos Naturales", la Constitución Política del Perú, aprobada
por referéndum en 1993, incorpora normas ambientales. La constitución no sólo
confirma el derecho a "gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo
de la vida", sino que establece la necesidad de proteger el ambiente, promoviendo
el uso sostenible de los recursos naturales.

Así aparece planteado en el artículo 2°, cuando señala: "Toda persona tiene
derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo libre y al
descanso, así como a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de
su vida". Más adelante los artículos 60° 66° y 89° regulan otros aspectos medio
ambientales.

En el derecho internacional no existen instrumentos o mecanismos específicos de

protección de los derechos de tercera generación (se consideran derechos humanos
de tercera generación: el derecho a la paz, el derecho de los consumidores y
usuarios, y el derecho al medio ambiente, recursos naturales y espacio público),
salvo las obligaciones generales derivadas del derecho internacional clásico.

1.3 La gestión ambiental

Debe entenderse por Gestión Ambiental a la administración del medio ambiente, el

uso adecuado de los recursos y la ordenación del entorno, con el propósito de
satisfacer las necesidades y la calidad de vida de una sociedad con criterios de
equidad mediante procedimientos técnicos viables y socialmente justificables.

1.4 Desarrollo sostenible

El concepto de desarrollo sostenible ha sido una preocupación mundial,

manifestada desde la Conferencia de Estocolmo de 1972 hasta la última
Conferencia sobre Desarrollo y Medio Ambiente de Río de Janeiro en 1992.
El Informe Brundtland define el Desarrollo Sostenible como: "el desarrollo que
satisface las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras
generaciones para satisfacer las propias". Actualmente se complementa el concepto
con el adjetivo "humano", para resaltar aún más la indisoluble unión entre la
problemática ambiental y el concepto de lo social. El desarrollo humano sostenible
se fundamenta en la incorporación de consideraciones ambientales a las políticas
de crecimiento urbano, industrial, agrario, de población y asentamientos humanos,
comercio exterior y relaciones internacionales, entre otras.

El Ministerio del medio ambiente de Colombia define el Desarrollo Sostenible como

aquel que: "conduce al crecimiento económico, a la elevación de la calidad de vida
y al bienestar social, sin agotar la base de recursos naturales renovables en que se
sustenta, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las generaciones futuras
a utilizarlo para la satisfacción de sus propias necesidades". Este concepto parte de
la articulación de niveles de productividad cultural, ecológica y tecnológica, y de la
independencia de un sistema de recursos naturales, un sistema tecnológico
apropiado, un sistema de valores culturales y su conexión con las condiciones
económicas y políticas para una estrategia ambiental de desarrollo.

CAPÍTULO II
LA AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL

2.1 Definición de Auditoría Medio Ambiental

Una definición uniforme y de consenso sobre Auditoría Medio Ambiental no existe,

pues esto es aún motivo de amplia discusión y estudio académico, por esta razón
se presenta a continuación algunas de las definiciones más aceptadas y difundidas
en la actualidad:

 Es un procedimiento ordenado que tiene por objetivos básicos el examen y

evaluación, periódica u ocasional de los aspectos legales, técnicos y
administrativos relacionados a las actividades ambientales de una empresa,
como un instrumento de análisis de su desempeño ambiental y de las
acciones relativas a esos aspectos.
(Malheiros Telma María Marques - Brasil).

 Es un instrumento de gestión que permite hacer una evaluación sistemática,

periódica, documentada y objetiva de los sistemas de gestión y de
 desempeño de los equipos (equipamientos) instalados en el establecimiento
de una empresa, para fiscalizar y limitar el impacto de sus actividades sobre
el medio ambiente.
(Valle Crió Eyer -Brasil).

 Es aquel componente o compartimiento de la Auditoría Social que consta en

un examen y evaluación independiente, sistemático, periódico,
documentado y objetivo, realizado por un equipo interdisciplinario de
auditores ambientalistas (profesionales especializados en los campos
contable-financiero-económico, de ciencias ambientales de biología, de
ingeniería, de derecho, de ciencias sociales, y experto generalista de la
industria o del gobierno) todos ellos con conocimiento de las normas y
capacitación en la aplicación de los respectivos procedimientos de auditoría
financiera y de gestión. (González Malaxechevarría Ángel - España).

 Es el conjunto de instrumentos voluntarios de gestión ambiental que

permiten verificar la compatibilidad de la actividad empresarial con la
mejora constante de los estándares ambientales y con observancia de las
normas aplicables.
(Atunes Paulo de Besa - Brasil).

 Es una herramienta gerencial que comprende una evaluación sistemática,

documentada, periódica y objetiva del desempeño de las organizaciones,
gerencias y equipos (equipamientos) con el objetivo de contribuir a
salvaguardar el medio ambiente, facilitando el control gerencial de prácticas
ambientales y evaluación del cumplimiento de directivas de la empresa, o
que contribuya a las exigencias de los organismos reguladores y normas
aplicables. (Comisión Europea).

 Es una evaluación sistemática para determinar si el sistema de control

ambiental y el desempeño ambiental están de acuerdo con los programas
de acción y si el sistema está siendo efectivamente implantado y es
adecuado para el cumplimiento de la política ambiental de la empresa.
("Auditoría de Control Ambiental").
(Denise Pinherio Francisco, TCU.- Brasil).

2.2 Denominaciones usuales

El vocabulario utilizado por especialistas en medio ambiente así como el consignado

en libros y documentos técnicos sobre la materia, para referirse a la Auditoría
Medio Ambiental es variado, así se puede encontrar las denominaciones siguientes:

 Auditoría Medio Ambiental

 Auditoría Ambiental

 Auditoría del Medio Ambiente

 Auditoría de Gestión Medio Ambiental

 Auditoría de Control Ambiental

 Auditoría Ecológica
  Auditoría Verde

 Control de la Gestión Ambiental

2.3 Alcance

El alcance de la auditoría medio ambiental comprende la evaluación sistemática,

documentada, periódica y objetiva del funcionamiento del sistema de gestión
destinados a la protección del medio ambiente y del cumplimiento de las
disposiciones reglamentarias en vigencia.

El examen está dirigido a evaluar la situación y los resultados financieros,

económicos, cumplimiento de leyes y disposiciones que regulan la protección y
preservación del medio ambiente y la gestión de las empresas y entidades públicas
cuyas actividades y operaciones pudieran producir impacto ambiental negativo.

La evaluación medio ambiental se considera como un estudio exhaustivo de los

problemas generales de las actividades, servicios y proyectos, y su impacto en el
medio ambiente, y de las medidas empleadas hasta ahora para controlarlas.

2.4 Objetivos

a) El objetivo fundamental consiste en determinar la conformidad o la no-

conformidad del sistema de gestión medio ambiental en relación a las normas y
disposiciones establecidas sobre el particular en materia de objetivos ambientales.

b) Evaluar la gestión de las actividades vigiladas, el manejo del patrimonio, que

representan los recursos naturales del país, en sus aspectos financieros,
económicos y legales con el fin de obtener información oportuna que permita
evaluar el cumplimiento de las metas que tal gestión se propone.

c) Verificar el cumplimiento de normas y disposiciones en materia de protección del

medio ambiente y/o administración de recursos naturales, entendida como el
manejo de los mismos, en las entidades cuyas funciones causen impacto ambiental
o en las encargadas de la aplicación de la autoridad, en la verificación y vigilancia
del cumplimiento de terceros en aspectos ambientales.

2.5 Características

Las características de la auditoría medio ambiental se sustentan en los

procedimientos aplicados al examen y evaluación de los proyectos, programas
actividades u operaciones que desarrollan las entidades sujetas al control del ente
estatal, y los particulares para la gestión de las políticas ambientales de
trascendencia nacional.

A partir de la Constitución Política del Estado, artículo 2° que señala: "Toda

persona tiene derecho: ... 22.- A la paz, a la tranquilidad, al disfrute del tiempo
libre y al descanso, así como a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al
desarrollo de su vida.", y los artículos 60° 66° y 89° que regulan otros aspectos
medio ambientales; la auditoría medio ambiental ha pasado a ser sujeta de
evaluación en lo económico, financiero, contable, administrativo y jurídico dando
lugar a nuevos elementos de intervención, tales como el control de gestión, el
control de resultados y el control físico de los bienes colectivos.

El ejercicio del control estatal en cambio se encuentra establecida por la Ley 27066
del 13/02/99 que en su artículo único añade el inciso 11) al artículo 19° de Ley
26162 Ley del Sistema Nacional de Control, la atribución de la Contraloría General
de la República de ejercer: "La auditoría del ambiente y de los recursos naturales,
informando periódicamente a la comisión permanente del Congreso de la
República", atribución que se fundamenta en los principios de eficiencia, equidad,
eficacia, economía y valoración de costos ambientales.

El control estatal (o fiscal) ambiental incluye la evaluación de la gestión de

protección, uso, explotación, conservación de los recursos naturales y el medio
ambiente, con fundamento en los principios de eficiencia, eficacia, equidad y
economía.

La aplicación del principio de eficiencia tiene por objeto establecer si, en igualdad
de metas de cantidad y calidad, el gasto ambiental ejecutado por las empresas y
entidades se realiza al mismo costo. Dicho de otro modo, determinar si la opción
elegida entre alternativas equivalentes, para mitigar los costos ambientales de los
proyectos de inversión, es la más económica.

El principio de eficacia determina si las metas y objetivos propuestos en los planes,

políticas y programas de la empresas y entidades, en cuanto a recuperación,
conservación, protección, ordenamiento, manejo, uso y aprovechamiento de los
recursos naturales renovables y el medio ambiente se cumplieron en términos de
cantidad, calidad y oportunidad, y contribuyeron a garantizar el desarrollo
sostenible.

Por su parte, el principio de equidad permite identificar los receptores de la acción

económica ambiental y la distribución de gastos y beneficios entre sectores
económicos y sociales, y entre entidades territoriales.

Finalmente, el principio de economía tiene por objeto determinar si la asignación de

recursos para apoyar la gestión ambiental es la más conveniente para maximizar
sus resultados.

En nuestro país la Contraloría General de la República como organismo superior de

control estatal, ejerce el control estatal mediante la aplicación de cuatro (4) tipos
de control denominados:

 Control Financiero

Cuando la auditoría esta encaminada a determinar si el gasto ambiental de

una entidad refleja razonablemente el resultado de los compromisos
adquiridos por las entidades en aspectos tales como el control, manejo y
conservación del medio ambiente. De igual manera verifica si el registro de
las transacciones se realiza conforme a los métodos contables que le son
aplicables.

 Control de Legalidad

Es aquel que comí prueba si las operaciones técnicas, financieras,

administrativas o de cualquier otra índole, orientadas al cumplimiento de los
controles y programas de protección ambiental vigentes se haya realizado
conforme a las normas que le son aplicables.

 Control de Gestión

Determina los niveles de eficiencia y eficacia de las entidades en el manejo

 del medio ambiente y en la administración de los recursos públicos
asignados a dicho manejo. Las empresas privadas no están excluidas de
facilitar a las entidades de control del estado, cuando así lo requieran, los
medios y la información necesaria para complementar la evaluación de la
gestión ambiental de la entidad pública que regule y vigile el desempeño
ambiental de aquella.

 Control de Resultados

Es el examen que se realiza para establecer la medida en que las entidades

logran sus objetivos generales, y aquellos adoptados para una determinada
vigencia o período de tiempo.

Los cuatro controles mencionados se fundamentan en principios de

eficiencia y eficacia, los cuales se aplican en el sentido de permitir que, para
un período determinado, y para cierto nivel de logro socialmente deseable,
el manejo ambiental o la asignación de recursos para su protección y
conservación se obtengan al menor costo y de manera oportuna.
Adicionalmente se debe cuantificar en términos de costo-beneficio los
impactos por el uso, deterioro y recuperación del medio ambiente, a nivel
de los respectivos proyectos de inversión, con el fin de establecer si los
beneficios de las acciones de regulación, mitigación, manejo o conservación,
compensan adecuadamente los costos de los recurso naturales o financieros
involucrados en esas acciones.

2.6 Técnicas

Las técnicas utilizadas en la auditoría son variadas y su elección dependerá en

general del tipo de auditoría, recayendo en el auditor de la responsabilidad de la
decisión última, que se tornará en base a la información captada en la etapa de
preauditoría.

La adopción de las técnicas de comunicación y diálogo por parte del auditor con
directivos, técnicos y trabajadores son adecuadas para obtener con mayor facilidad
la información y conocer, por ende, la situación medioambiental de la empresa. El
logro de una buena comunicación depende de una serie de cualidades humanas
que debe adoptar el auditor como son: ser educado y amable, saber escuchar y
dialogar, conocer la metodología de las auditorías y las características técnicas
generales de la empresa a auditar. El mismo entendimiento debe lograrse entre el
jurista y el técnico o científico. Para obtener información sobre el funcionamiento
de la planta se pueden realizar controles técnicos más o menos rigurosos según
sean mayores o menores las deficiencias o riesgos posibles. Para realizar estos
controles se suelen utilizar cuestionarios, test y encuestas, observación por parte
del auditor, inspecciones y visitas técnicas, análisis de muestra (de emisiones, de
efluentes, de vertidos o de residuos sólidos) test de verificación, etc.

Otro factor de éxito radica en el hecho de que el trabajo del auditor esté bien
estructurado. Cada auditor debe tener sus papeles de trabajo, en las cuales se
encuentren detalladas todas las observaciones y pruebas, debidamente numeradas,
fechadas y firmadas, de forma que constituyan un buen soporte para las
conclusiones y posterior seguimiento de la auditoría.

2.7 Tipos

Dependiendo de los objetivos perseguidos, es posible distinguir diferentes clases de

auditoría medio ambiental. Si bien es cierto que las auditorías de gestión integral
del medio ambiente en la actualidad forman parte de la política general de la
empresa, existen otros tipos de ecoauditorías que dependen de la situación e
intereses específicos. La principal característica de las ecoauditorías es que
proporcionan una imagen estática de la empresa, limitada en el espacio y el tiempo
a ciertos dominios de sus actividades.

 Ecoauditorías de conformidad y responsabilidad

El objetivo perseguido es comprobar que su funcionamiento se adapta y

cumple con la normativa vigente en materia de medio ambiente. El énfasis
se centra en los aspectos jurídicos derivados del tema. Este tipo de
ecoauditorías, de carácter defensivo, sirven de instrumento para cubrir
responsabilidades pasadas (ecoauditoría de siniestro o accidente), presentes
(ecoauditoría de situación administrativa o de responsabilidad) y futuras
(ecoauditorías de riesgos).

 Ecoauditoría de siniestros o accidentes

La auditoría se inicia corno consecuencia de una circunstancia específica

corno,
puede ser un siniestro, catástrofe o accidente, con el objetivo de hallar las
causas, determinar responsabilidades (penales o civiles), así como de
buscar soluciones que permitan evitar la repetición en el futuro,
independientemente del proceso judicial, penal o civil que en forma paralela
sigan las autoridades correspondientes. La empresa trata así de disponer de
la auditoría como instrumento de defensa.

 Ecoauditoría de situación administrativa

Consiste en un simple trámite para asegurar la conformidad administrativa o

legal de la empresa. Se trata de una apreciación de la conformidad
administrativa del funcionamiento de la empresa en relación con el medio
ambiente.

 Ecoauditoría de responsabilidad

Es un estudio de las responsabilidades civiles o penales del funcionamiento

de la empresa en relación con el medio ambiente.

 Ecoauditoría de riesgo

Su objetivo al perseguir, conocer y limitar todos los riesgos

medioambientales, puede traducirse en una atenuación de los posibles
riesgos jurídicos y económicos que amenazan a la empresa. El carácter de
esta auditoría es más dinámico que el de las anteriores, debido a que se
convierte en una herramienta de evaluación de los riesgos potenciales y de
decisión del tipo de gestión o estrategia para prevenir dichos riesgos.

 Ecoauditorías operacionales

Estas auditorías presentan una mayor dinámica que las anteriores ya que
además de considerar la responsabilidad potencial, tienen en cuenta las
soluciones técnicas y jurídicas de protección medioambiental, sus costos e
inversiones y sus ventajas. Por lo tanto, relacionan responsabilidad con
decisión de gestión. Se trata de auditorías destinadas a preparar una
 operación, una actividad o una inversión. Se pueden mencionar las
siguientes:

 Ecoauditoría para la compra de empresas -

Puede solicitarse una auditoría de verificación en casos de fusión, absorción

o adquisición. Normalmente, las empresas sujetas a un proceso de
absorción o fusión tienen interés en conocer los posibles riesgos
medioambientales derivados de este tipo de procesos. Lo mismo ocurre en
los casos de compra o adquisición: las empresas se aseguran mediante una
auditoría de los posibles riesgos y responsabilidades futuras en que incurren
al adquirir empresas que pudieran generar contaminación.

 Ecoauditoría por ubicación y localización

En el caso de la creación y construcción de una industria, la auditoría se

centrará en el análisis de las situaciones geográfica, hidrológica, económica,
entre otras, intentando detectar la incidencia del proyecto sobre el medio
ambiente a fin de disminuir el posible impacto y adecuar a la empresa a los
aspectos legales concernientes.

Se trata de auditorías concretas sobre aspectos puntuales de los cuales se

intenta medir su efecto sobre el medio ambiente, como pudiera ser. Por
ejemplo, la implantación de una industria.

 Ecoauditoría de impacto ambiental de productos fabricados

Consiste en llegar a un diagnóstico parcial de un aspecto a considerar de la

actividad industrial o comercial de la empresa en relación con el medio
ambiente. Algunos de estos aspectos serían el análisis de los riesgos que
conlleva para el medio el uso de una determinada materia o residuo; los
efectos que pudiera causar el lanzamiento de un nuevo producto o la
realización de una determinada actividad; o el impacto provocado sobre el
medio la producción o comercialización de un producto específico.

 Auditoría de gestión integral

Comprende el desarrollo general del tema medioambiental dentro de la

empresa para conocer y medir sus efectos con objeto de desarrollar una
verdadera política sobre la materia acorde con el resto de los principios por
los que se rige la actividad de la empresa. La política medioambiental debe
ser evaluada en forma continua y someterse a los cambios que pudieran ser
necesarios de acuerdo a la evolución que plantee el tema. Se trataría en
este caso, de un análisis global de la situación medioambiental de la
empresa y de su funcionamiento.

CAPÍTULO III
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL

El proceso de desarrollo de una auditoría medio ambiental implica una serie de

actividades comprendidas dentro de una metodología especial. Las actividades
propias de la auditoría consisten en la búsqueda y recopilación de información,
visitas, aplicación de cuestionarios, estudio de los documentos de la empresa,
entrevistas con el personal de la empresa, observación por parte del auditor, toma
de muestras y análisis de las mismas, etc. Procesada toda esta información, se
procede a su análisis para conocer la situación medioambiental de la empresa,
incluyendo aspectos jurídicos y económicos afectados; y finalmente, se formula y
elabora el informe.

El proceso, en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnóstico previo,

con el cual se tiene una visión más o menos precisa del trabajo a realizar,
pudiéndose concretar éste a través de un contrato. El paso siguiente consistirá en
definir el contrato, firmarlo y ejecutar lo convenido. El contrato deberá contener la
misión y objetivos de los auditores, los controles técnicos y científicos que se
efectuarán, los documentos necesarios, la cronología de las intervenciones y el
presupuesto.

En cuanto a los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la

verificación de la situación técnica y medioambiental de la empresa en función de la
información recopilada, documentos, entrevistas, cuestionarios, controles técnicos
y de la normativa y reglamentación existente. En segundo lugar se contempla el
análisis y la discusión crítica de los resultados en función de los objetivos
planteados en un principio.

3.1 Metodología

A continuación se presenta la metodología a utilizar, que es la sugerida por la

Cámara Internacional de Comercio (CIC), y que consta de las cinco fases
siguientes:

3.1.1 Estudio de la información recopilada

El análisis de toda la información obtenida a través de documentos, entrevistas y

conversaciones, cuestionarios, normativas, controles técnicos, visitas e
inspecciones, antiguos planes de gestión ambiental, etc., debe ser profundo y
completo a fin de conocer el funcionamiento de la empresa y su control interno. Los
resultados de los análisis se apoyaron en una sólida base constituida por pruebas
irrefutables, tanto si se trata de aspectos positivos de la empresa como si son
negativos, deficiencias, incumplimientos de la normativa, etc.

3.1.2 Estudio de las áreas fuertes y débiles de la empresa

Se persigue en esta fase la verificación del cumplimiento por parte de la empresa

de la normativa y reglamentación existentes, por lo que el auditor deberá ser
riguroso, evaluando objetivamente, sector por sector, los riesgos, fallos y
deficiencias detectadas. La Cámara Internacional de Comercio aconseja los
siguientes criterios de evaluación:

 Formación y experiencia del personal.

 Definición clara y precisa del reparto de tareas y responsabilidades. 

 División de las funciones para minimizar los conflictos de poder.

 Sistema de autorización eficaz.

 Existencia de control interno.

 Existencia de medidas de seguridad.

  Existencia de documentos que determinen las gestiones a seguir.

 El trabajo del auditor deberá seguir dos criterios: el riesgo que corre la
empresa y la eficiencia del control interno.

3.1.3 Recopilación de evidencias

El resultado de la aplicación de las pruebas obtenidas constituye el material de

evidencia de auditoría que determina la situación legal de la empresa y en las que
se apoya el informe final de la auditoría. Por lo tanto, las deficiencias e
incumplimiento de la normativa detectados han de fundamentarse rigurosamente
sobre estas pruebas. Los métodos para la obtención de pruebas, en general, son:
cuestionarios, test, entrevistas y reuniones, observaciones, visitas técnicas o
inspecciones, análisis de datos disponibles, análisis de muestras, de emisiones, de
residuos, etc.

3.1.4 Evaluación de las evidencias

Las evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar todas las fallas
y deficiencias del funcionamiento de la empresa o entidad y los riesgos que supone
el no solucionar dichos problemas.

3.1.5 Informe sobre los resultados de la auditoría (o informe previo)

Una vez recopilada y analizada toda la información se estará en condiciones de

redactar un informe dirigido en principio a los directivos de la empresa, quienes
decidirán si lo hacen extensivo a los técnicos y demás personal que crean
oportuno. En el informe se mostrarán todas las deficiencias encontradas en el
funcionamiento interno, así como los riesgos medioambientales, jurídicos,
económicos y financieros que amenazan a la empresa. Normalmente se realiza una
reunión entre el auditor y los directivos y técnicos con el objeto de discutirlos
resultados, plantear y responder interrogantes, formular dudas o realizar críticas.

3.2 Proceso de ejecución

Con el fin de lograr mayor comprensión, el proceso de ejecución de la auditoría

medio ambiental se ha concordado con las fases normales en el ejercicio de toda
auditoría, éstas son: de planeamiento, ejecución e informe; en las cuales se
distinguen los siguientes elementos específicos enfocados y dirigidos al control
ambiental.

I. Planeamiento

Comprende las actividades siguientes:

 Conocimiento de la entidad auditada.

 Análisis general.

 Estudio preliminar.

II. Ejecución

Comprende las actividades siguientes:

  Elaboración detallada del plan de auditoría.

 Preparación del programa de auditoría.

 Aplicación de pruebas y obtención de evidencias y hallazgos.

 Desarrollo de observaciones y hallazgos de auditoría.

 Recomendaciones.

 Preparación del informe preliminar.

III. Informe

Comprende las actividades siguientes:

 Informe por proyecto.

 Informe final.

IV Seguimiento

Comprende las actividades siguientes:

 Acciones de seguimiento.

 Verificación del cumplimiento de las recomendaciones.

Es importante aclarar que este procedimiento es aplicable en forma general y

ofrece flexibilidad de acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad, actividad,
proyecto, obra o problema ambiental.

La planeación tiene el propósito de identificar lo que se va a examinar, cómo,

cuándo y con qué recursos, igualmente se determina el alcance, tiempo, objetivos,
criterios, y enfoque requeridos para llevar a cabo una labor eficiente y efectiva. La
ejecución consiste en la recopilación de pruebas y análisis de evidencias adecuadas
en cuanto a calidad y cantidad, basándose en los objetivos de la auditoría, los
criterios y la metodología desarrolladas en la fase de planeación. La elaboración del
informe incluye la comunicación de los resultados de la auditoría a las diferentes
instancias. El seguimiento es la actividad de retomar los resultados de auditorías
anteriores para tenerlos en cuenta en la planeación de la siguiente y darle
continuidad a la labor realizada.

3.3 Estructura del informe

El contenido y estructura mínima del informe final debe ser el siguiente: Tabla 1

El informe final será entregado al Comité Técnico quien dará su visto bueno dentro
del marco de las funciones que le compete y la dirección respectiva dará
aprobación al informe final, para su envío, entrega y presentación a la
Administración.

3.4 Modelo de informe

A continuación se presenta un ejemplo de un informe de auditoría no calificado
sobre el desempeño ambiental de una organización, según el Proyecto de norma
internacional (Draft) del IFAC (Comité Internacional de Prácticas Contables): "La
Profesión de Auditoría y el Medio Ambiente".