IMPUESTO SOBRE LA RENTA

JESÚS ORLANDO CORREDOR- El impuesto de renta en Colombia

Julio Roberto Piza, El impuesto sobre la renta y complementarios, consideraciones teóricas y prácticas.

PROGRAMA

 Características del impuesto sobre la renta  Deducción gastos en el exterior

 La obligación tributaria  Deducción por pérdidas
 Sujeción pasiva  Amortización de inversiones
 El hecho generador del impuesto a la renta y  Compensación de pérdidas y excesos de
complementarios presuntiva
 Impuesto complementario de ganancias  Deducciones especiales
ocasionales  Deducciones otros asuntos
 Base gravable Ingresos Reglas de realización  Rentas líquidas especiales
 Reglas de cuantificación del ingreso Ingresos  Renta presuntiva
presuntos  Rentas exentas
 Fuente del ingreso  Tarifas
 Conceptos que no constituyen ingreso fiscal  Descuentos tributarios
 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia  Descuento por impuestos pagados en el
ocasional exterior
 Tratamiento tributario de los dividendos  Descuento por donaciones
 Costos: Clasificación de los bienes (activos fijos  Otros descuentos tributarios
y movibles).  Tratamientos especiales: Fiducia, inversión
 Conceptualización del costo como elemento de extranjera de portafolio, contratos de
renta (costo activo y costo de resultado) colaboración empresarial, leasing, concesiones
 Integración del costo de los activos movibles y y APPs, pagos en acciones, factoring, acciones
fijos. preferentes, contratos de construcción,
 Costos propios y asignados titularización.
 Patrimonio fiscal  Sistema de atribución de rentas, activos y
 Requisitos para la aceptación de los costos y pasivos a establecimientos permanentes
las deducciones: generales y especiales; Reorganizaciones empresariales y aportes a
limitaciones; soportes sociedades
 Manejo de provisiones Definición e integración  Régimen de entidades controladas del exterior
del costo fiscal de los inventarios;  Régimen de compañías holding colombianas
 Sistemas de contabilización y métodos de  Régimen tributario especial
valuación de inventarios;  Régimen de megainversiones
 Principios de uniformidad y coincidencia en la  Régimen SIMPLE
aplicación de los costos;
 Costo de los bienes incorporales
 Costos presuntos
 Deducción de pagos laborales y aportes
 Deducción por depreciación y amortización
 Deducción de cartera y deudas perdidas y sin
valor
 Deducción de impuestos
 Deducción intereses

1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO DE RENTA

1. Es un impuesto

2. Es directo, es decir tiene en cuenta la capacidad contributiva. El sujeto jurídico y sujeto económico, es el mismo

3. Es de carácter nacional; el sujeto activo es la Nación y la DIAN se encarga del recaudo

4. Los impuestos de renta a nivel mundial pueden gravar una renta global o una renta cedular, el segundo divide las
rentas, deducciones y descuentos en grupos. En Colombia es cedular para personas naturales, donde hay tres
cedulas mas la de ganancias ocasionales (General,)

Para personas jurídicas si hay una renta global, que supone que los ingresos no se dividen independientemente de
la razón que los origina. Sin embargo, las cajas de compensación familiar y las propiedades horizontales son
cedular.

Cajas de compensación familiar: Art 19-2 del E.T, solo son contribuyentes por actividades industriales, financieras
y comerciales (ej. Supermercados de col-subsidio), sobre las demás (como los aportes) las Cajas son No
contribuyentes.

Propiedades horizontales: Art 19-5 del E.T. por regla general son no contribuyentes, pero si explotan los bienes de
uso común de la copropiedad, deberán contribuir por la explotación comercial o industrial.

5. Es de periodo; para la determinación del impuesto se tiene en cuenta los hechos sucedidos durante un periodo
determinado, esto tiene implicaciones en:

a. La vigencia de modificaciones. 338. CP Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en
las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse
sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o
acuerdo.

b. La determinación de la base gravable: se calcula teniendo en cuenta todo lo que sucedió durante el
periodo gravable.

c. Por regla general el periodo es el año gravable 1.6.1.5.7. Excepto:

i. Nuevas sociedades: desde la fecha de constitución al 31 de diciembre

ii. Sociedades ilíquidas: del 1 de enero a la fecha de liquidación (595 del E.T) (vigiladas: hasta la
aprobación del acta de liquidación, no vigiladas: fecha en la que finaliza la liquidación.

iii. Personas naturales cuando mueren: del 1 de enero hasta que logre liquidar la sucesión ilíquida,
cuando la sucesión se hace judicialmente se entiende liquidada cuando sale la sentencia, si se
hace ante notaria cuando se extiende a escritura publica

2
 iv. Extranjeros: se encuentra una incongruencia entre el 1.6.1.5.7.y el 9 del E.T, pero la DIAN dice
que se debe entender así: cuando un extranjero se vuelve residente tributa por sus ingresos de
fuente mundial, pero cuando evalúa su periodo gravable, de acuerdo a su ingreso y salida.

La interpretación es que sobre la renta extranjera solo tributa cuando este en Colombia, lo cual no
tiene sentido, pero permite a los extranjeros, sobre la renta de fuente nacional disminuir la renta.
BUSCAR CONCEPTO DIAN 2017 O 2018.

v. Sustitución o cancelación de una inversión extranjera. 326 del E.T. debe presentar una declaración
transaccional, es de obligatoria presentación aún cuando no haya empresa. ABC INC compró
acciones en ABC. col por 100 y ABC col ya no cuesta 100 sino que vende las acciones a 50, es
posible que ABC presente una declaración donde el ingreso es 50, el costo 100 una perdida de 50,
y aun así debe presentar la declaración con un impuesto de cero.

Desde que se liquida la inversión se tiene un mes para liquidar esta declaración, son requisitos el
RUT y la firma Electrónica, entonces a veces cumplir con ese mes es difícil.

Cada transacción que da lugar a una sustitución o cancelación de inversión debe presentarse una
declaración, entonces puede haber varias declaraciones, salvo que se indique expresamente no se
entiende como corrección del formulario anterior.

¡¡¡Si no hay HG de renta para Pablo no debería declararse porque no se es contribuyente, pero la
DIAN dice que si!!!

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

Es una obligación de dar, pero tiene obligaciones accesorias de hacer (presentar declaraciones, inscribirse en
el RUT, Llevar contabilidad). Es importante que no se asocie la obligación tributaria de dar con las obligaciones
accesorias. Puede que no se tenga que pagar, pero si se tiene que estar inscrito en el RUT. Tampoco tiene que
ver el estar obligado a pagar, con el estar obligado a declarar. (592: obligados a declarar). Podría por ejemplo
solo presentar declaración de ingresos y patrimonio.

Los no obligados a declarar muchas veces cumplen su obligación de pagar, lo hacen vía retención en la fuente
(artículo 6 y artículo 594-2) si las personas naturales no obligadas a declarar presentan declaración esta no
tendrá efectos (594-2), sin embargo, para las personas naturales residentes no obligados a declarar su
declaración tendrá plenos efectos legales, antes del 2012, a ese sujeto que hacia su declaración no tenia que
hace nada, ahora el sujeto puede hacer su declaración presentarla y pedir en devolución la retención en la
fuente (art 6).

El impuesto se llama impuesto de renta y complementarios, actualmente los complementarios son ganancia
ocasional e impuesto de normalización, antes estaban el impuesto a la riqueza, impuesto de remesas. Hoy
propiamente el complementario solo es la ganancia ocasional. El artículo 5 dice que el impuesto de renta y
complementarios es un único impuesto, que se liquida en el mismo formulario, pero de forma separada. El
impuesto de renta comprende ingresos ordinarios y extraordinarios (art. 26), no es que los ingresos
extraordinarios sean siempre ganancias ocasionales, sino que las ganancias ocasionales, toman algunos de
esos ingresos extraordinarios, son 5 hechos generadores de G.O y es taxativo.

En Colombia, entre el año 2012 y 2016 se tenían dos impuestos de renta, por el CREE, se pretendía mantener
la estabilidad jurídica, estamos llenos de beneficios tributarios, pero quitarlos era afectar su seguridad jurídica,
por eso se creo un nuevo impuesto sobre la renta, lo cual hacia muy complejo el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

3
 Impuesto Tarifa

Renta 25%

Cree 9%

Cuando desapareció el cree los que lo estaban pagando, lo siguieron haciendo, sin respetarles su seguridad
jurídica.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Elementos Explicación

Sujeto Activo Nacion

Sujetos Pasivos Se dividen en 4 grupos:

1. Los Contribuyentes, es la residual.

2. Los Contribuyentes con base especial (propiedades horizontales y cajas
de compensación)
3. Régimen tributario especial1

No contribuyentes 1. No Contribuyentes y no declarantes de ingresos y patrimonio (artículo 22

del E.T)
2. No contribuyentes y declarantes de ingresos y patrimonio (Artículo 23 del
E.T)
3. Fondos de inversion2

1
Desde la Ley 1819, se cambió la dinámica del régimen de tributario especial, antes cualquier ESAL de actividades del ART 19
pertenecían al RTE, ahora esas corporaciones, fundaciones y asociaciones, ESAL, por regla general son contribuyentes, salvo que
cumplan con unos requisitos y soliciten la calificación en el RTE. Debe (i) ser asociación, fundación o corporación sin animo de lucro
(ii) tener objeto social de interés general (art 349) (iii) demostrar que ni en el papel ni en la practica las a utilidades de las
sociedades se distribuyen a fundadores o directivos. Hay que hacer la solicitud de calificación y la solicitud de actualización

2
23-1 E.T: Los fondos de inversión colectiva no son contribuyentes, pero los participes o inversionistas si son contribuyentes. Los
fondos de inversión colectiva son vehículos de inversión, no son personas jurídicas, tienen una sociedad administradora que puede
tener 3 naturalezas (fiduciaria, sociedad comisionista de bolsa y una SAI), son vehículos colectivos que buscan la administración
profesional de recursos, para eso tienen un gestor profesional. 23-1 el fondo como tal no paga impuesto, quien paga los impuestos
son los inversionistas, se llama un vehículo transparente. Dentro de estos fondos, están los fondos de capital privado que tenían otro
beneficio (que no aplica a los FICS) se puede pactar dentro del reglamento del fondo que primero va a repagar capital aportado y
luego distribuye utilidades. Cuando el fondo obtiene el ingreso no paga, entes podía reinvierte el 100% de lo que recibía no el 67%,
solo paga cuando distribuye caja que son utilidades si restituye aportes tampoco esta gravada. De esa forma se patea el impuesto.

Esto se cambio, ahora solo hay diferimiento (que el dinero pase de una a los inversionistas) del impuesto en los siguientes casos:
cuando se inscribe en bolsa de valores de Colombia, puede inscribirse y no vender participaciones, el segundo camino tiene dos
requisitos 1. Que logre probar que no más del 50% no este concentrado en cabeza de un mismo beneficiario efectivo, en cabeza de
un mismo grupo de inversionistas vinculados económicamente o en familia con mas de 4to grado de afinidad, consanguineidad 2.
4
 Elementos Explicación

4. Patrimonios autónomos3
5. Contratos de colaboración4 Art. 18 del E.t
6. Fondos en pensiones y cesantías5
7. Fondos públicos; fogacop

Para efectos fiscales, los incapaces (niños e interdictos) igual deben contribuir por los ingresos percibidos.
Para los menores

Que ningún beneficiario efectivo, GIVE o familia, tenga control o discrecionalidad sobre las distribuciones del fondo, y este ultimo
requisito no aplica al gestor, siempre que el gestor, no sea controlado.

La regla generar es que los ingresos del fondo terminan en los inversionistas y se entienden realizado en el mismo año gravable y
con la misma naturaleza que tiene la renta cuando se recibe el fondo, para efectos en las retenciones en la fuente, quien paga debe
atender a l naturaleza del inversionista y de la renta (ej., si es un arrendamiento), es casi como si el fondo no existiera. Cuando el
fondo distribuye caja a los inversionistas (). Bajo el régimen anterior, bajo el régimen de diferimiento el inversionista causaba el
ingreso cuando el fondo distribuía la caja y pasaba únicamente la caja que quedaba, ahora se transparenta la renta y se pasan los
ingresos, costos y gastos directamente al inversionista. Cuando se distribuye caja conserva la naturaleza

Esto tiene excepciones, bajo las siguientes condiciones (i) que las unidades coticen en BVC  No hay requisito de bursatilidad, con la
sola inscripción basta. (ii) a) No más del 50% de los beneficiarios efectivos, grupos inversionistas y miembros de la misma familia
hasta 4to grado de consanguineidad o afinidad b) Ningún B.E G.I.V. E o familia tenga control o discrecionalidad en las distribuciones
del fondo. Normalmente quien tiene control sobre las distribuciones del fondo es el gestor profesional, lo cual es problemático
porque normalmente el gestor tiene participación en el fondo, tiene un carried interest, donde tiene un 20% de utilidades. Para
solucionar esto, la norma dice que no importa si es el gestor, o sea este si puede ser beneficiario efectivo, pero no puede tener mas
de 50% en el fondo. Aún con estas condiciones se puede caer en abuso tributario, debe demostrarse una razón comercial del fondo.

La mayoría de fondos actualmente en Colombia están compuestos por dos compañías vinculadas, y su gestor profesional es otro
vinculado, entonces la nueva norma dice que para que haya diferimiento debe haber democratización (inscribiéndola en bolsa) y que
al menos tenga un socio y mínimo están 50% 50%

Los fondos realizan declaración de ingresos y patrimonio

3
Patrimonios Autónomos Hay una sociedad fiduciaria, por regla general no tienen un NIT independiente, normalmente la fiduciaria
tiene un nit para todos los patrimonios autónomos. En la figura están los fideicomitentes y los beneficiarios (que pueden ser o no la
misma persona), el patrimonio autónomo también invierte, obtiene rentas, y tiene costos y deducciones. Los patrimonios autónomos
para que no sean contribuyentes deben cumplir con dos condiciones (i)que exista un beneficiario (ii) que ese beneficiario no este
sometido a condición. Regla general de transparencia fiscal: quien da rentas al P.A da transparentemente a los beneficiarios los
ingresos y costos (de forma proporcional), igualmente la renta se entiende percibida en el mismo periodo gravable, en cabeza de los
beneficiarios se realiza el ingreso en el mismo momento en el que lo registra el P.A. (Sin embargo, el artículo 102, dice que para las
personas naturales se registra el ingreso por caja y no por causación, entonces la sociedad beneficiaria si reconoce el ingreso en el
mismo momento, la persona natural, no siempre. Surgían los casos donde los P.A acumulaban el dinero y pasaban el dinero a las
personas naturales, pero debería entenderse que al ingresar a la caja del P.A debería la persona natural reconocer el ingreso). Lo
anterior es el deber ser, pero en la practica terminan, tanto personas naturales como jurídicas registrando por sistema de causación.
Si no hay beneficiario o este esta condicionado el PA es contribuyente. Como los PA no son contribuyentes no se les retiene, son los
PA quienes retienen a los beneficiarios atendiendo a la naturaleza y fuente de los ingresos.
5
  Patrimonio adventicio ordinario: los padres por Ley tienen el usufructo legal de los ingresos. En
estos casos los padres incluyen el activo y las rentas y el menor no debe declarar nada. DUR 1.2.1.1.8
se puede renunciar por escritura publica al usufructo legal.
 Patrimonio adventicio extraordinario: bienes que adquiere el menor de su propio trabajo, los
padres no tienen el usufructo. Los bienes que reciba por herencia o donación y el donante o causante,
expresamente estableció que no quería que los padres tuvieran el usufructo legal. O herencias en las
cuales llegó al menor por desheredamiento del padre. En estos casos, los menores deben declarar, son
contribuyentes separados, deben estar inscritos en el Rut y deben declarar el patrimonio y los ingresos
que este genere art 572, los padres deberán presentar la declaración, pero a nombre de sus hijos.

25/09/2019

CLASIFICACION DE LOS SUJETOS PASIVOS

1. PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS

a. Personas naturales o físicas, incluyendo, capaces, incapaces o menores.

b. Sucesiones ilíquidas art. 7 del E.T

c. Donaciones y asignaciones modales, es una figura que permite a alguien hacer una donación o una
asignación testamentaria, donde se deja ese bien a alguien, para que ese bien cumpla una función
determinada, sale del patrimonio del donante, como quien lo administra no tiene la propiedad ni
disfruta el bien no es propiedad del administrador, esa propiedad tendrá un RUT como asignación
modal, y el inmueble va a pagar sobre sus propios rendimientos y tributa igual que las personas
naturales. ES UNA FORMA DE DISMINUIR EL PATRIMONIO (IMPUESTO AL PATRIMONIO). El
administrador no puede usufructuar el bien en este caso. Si el administrador si puede usufructuar el
bien quien declare por esos ingresos será el administrador. Art. 11

2. PERSONAS JURIDICAS Y ASIMILADAS

Antes pcp,p beneficiario solo reconocía la utilidad y tributaba sobre esa utilidad neta, con la 1819 se migro a una transparencia
plena, entonces en mis anexos de la declaración debería tener ingresos por arrendamiento, ingresos financieros y costos y gastos
271-1 del E.T. ya no declara derechos fiduciarios sino debe conservar la naturaleza del gasto línea a línea, con transparencia plena.

4
Contratos de Colaboración: Dos o mas sujetos aúnan esfuerzos para desarrollar un negocio de manera conjunta, compartiendo
utilidades y riesgos (cuentas de participación, consorcios, uniones temporales, joint venture) (los consorcios y u.t tienen NIT y son
responsables de IVA). Los colaboradores también transparentas ingresos, costos y gastos. Si no se participa en costos y gastos (solo
participa en ingreso bruto) tiene una especie de rendimiento garantizado y se puede desvirtuar la figura. En esos escenarios se
entiende que no se esta siendo participe, sino que se están vendiendo bienes o prestando servicios. La DIAN ha dicho que el 100%
de la retención debería ir al gesto, para Pablo esto es completamente ilegal, sino que la retención debe practicarse
proporcionalmente de acuerdo con la participación, y desconoce el art 18. Cuando el 3ro paga debe retener de acuerdo a la
naturaleza de los participes.

5
Fondos de pensiones y cesantías: Se parece a los fondos de capital privado, sonde los rendimientos de los fondos o pensiones
no están gravados a nombre del fondo, sino que eventualmente podrían estar gravados a cabeza de los aportantes, si los dejas
hasta pensionarte el rendimiento se paga de apoco en la pensión, no excede los 1000 uvt y entonces no tributa ese ingreso en
cabeza del fondo ni del pensionado. Si no se espera a pensionarse si debe pagar sobre el ingreso recibido y si debe retenerse.
6
 a. Sociedades limitadas y asimiladas, antes la sociedad no era un contribuyente separado, había una
suerte de transparencia con los socios, ya la única diferencia en las figuras es el tema de
responsabilidad

La responsabilidad a doble prorrata (art 794) consiste en que los accionistas de la sociedad deberán
responder por las obligaciones de la sociedad, cuando estas no puedan responder, los socios
responden a prorrata de su participación y al tiempo en que hayan sido accionistas.

A dueño del 50%, b del 50% y vende a los 6 meses a c su 50%. La responsabilidad sería para A el
100% de su 50%, es decir el 50% de la deuda, b responderá por el 50% del 50%, es decir 25% igual
c, solo para el 25%.

b. Sociedades anónimas y asimiladas, esta sociedad siempre ha sido un contribuyente separado. Art 13 y
14 del E.T.

La responsabilidad a doble prorrata no aplica a una sociedad anónima asimilada, salvo desestimación
de la personalidad jurídica,

Tributación Retención Obligación de declarar Personas

naturales

Residente Renta y Retención en la Siempre excepto 593 y ss. Tributan

s patrimonio fuente nacionales sobre una
de fuente base
mundial cedular

No Renta y Retención por 1. Retención como impuesto No les

Residente patrimonio pagos al exterior: definitivo (fuera del aplica la
s nacional normalmente esas 592#2) base
retenciones son 2. Por vía de declaración de cedular
más altas y en su renta
mayoría son el 3. Declaración como
impuesto establecimiento
definitivo6 permanente
4. Régimen de inversión de
portafolio

Clasificació Pers Condiciones de la clasificación

n ona

Residente Pers 1. Constituida bajo ley colombiana

onas 2. Domicilio principal en Colombia, es modificable, se hace mediante
jurídi reforma estatutaria
cas 3. SEA en Colombia, con la Ley 1607, si el día a día de las funciones
del personal directivo de la sociedad se realiza en Colombia, Art 4
comentarios OCDE diferencias con 12-1. SEA, donde usualmente

6
Artículo 592#2 a los que se le practique retención del 407 al 411 por todos los ingresos que perciba, no estará obligado a declarar.
7
 Clasificació Pers Condiciones de la clasificación
n ona

12-1 se realizan las actividades directivas o de alta gerencia7

Extran 1. Termino de permanencia: 183 días continuos o

jeros discontinuos en un periodo de 365 días. Si se cumplen
los 183 en el segundo periodo gravable, será residente
en ese segundo periodo

Colom  Término de permanencia

biano
Pers s8 26/09/2019
onas
 Otros factores conectores (solo se mira cuando no
Natu
hay permanencia de 183 días):
rales
a. Cónyuge, hijos menores de edad dependientes del
ciudadano sean residentes fiscales en Colombia.
b. Que más del 50% de los bienes o los activos sean
poseídos en Colombia. Artículo 1.2.1.3.3: lo que
importa es se trate del 50% del valor de los activos no
del numero de activos (ejemplo, cubiertos)
c. El 50% o mas de sus bienes sean administrados desde
Colombia
d. Más del 50% de los ingresos son de fuente colombiana
e. El colombiano que no demuestre que tiene residencia
en otro país: A-patrias, no están suficiente tiempo en
ningún país para ser considerados como residentes de
algún lado.
f. Colombiano residente en paraísos fiscales.9

7
Más que donde se refrendó lo importante es donde se tomó la decisión. La DIAN dice que si la SEA se tiene por un DÍA en
Colombia, por todo el año se considera residente. Cuando esta norma salió en el 2012, le genero problemas del 2012 al 2014 a 3
tipos de compañías, 1. A las compañías extranjeras que habían decidido que la administración del grupo estuviese en Colombia,
como Pacific Rubiales, se devolvieron a Panamá 2. Le genero problemas a algunas Compañías que tenían su estructura de gerencia
en Colombia, como Ecopetrol o Grupo Sura, ya no podían tener sus vicepresidentes en Colombia. 3. compañías multilatinas que no
cotizaban en bolsa, pero que tenían su personal directivo en Colombia. Por lo anterior, la Ley 1739 en el 2014 incluyó algunas
excepciones: (i) no le aplica a compañías cuyas acciones coticen en una bolsa internacional (pacific) (ii) Que la entidad sea filial o
subsidiaria de una Compañía extranjera que cotice en bolsa y que esta Compañía que cotice en bolsa consolide a la subsidiaria o
filial, es decir que exista una participación mayoritaria ( Grupo Sura y Ecopetrol) (iii) las multilatinas que prueben que las rentas que
provienen de esa sociedad provienen en mas de un 80% del lugar donde se encuentran ubicadas, pueden seguir siendo
administradas desde Colombia, este 80% de ingresos se refieren a rentas activas. Quien decide esto es la comisión de fiscalización
internacional de la DIAN.

El Decreto reglamentario obliga a las SEA a tener contabilidad con los principios contables de NIIF y no hay nada que obligue a estas
entidades a tener revisor fiscal, por lo que la DIAN dice que no tienen esta obligación, aun cuando exceda los topes de la norma.

8
Artículo 10 del E.T

9
Reglas de desempate para la aplicación de un CDI: (i) casa permanente (ii) Centro de intereses vitales (intereses personales y
económicos) (iii) permanencia (iv) nacionalidad (v) mutuo acuerdo.

Si nunca se obtuvieron ingresos susceptibles de aumentar al patrimonio, no se da el hecho generador del impuesto sobre la renta, en
consecuencia, aún cuando patrimonio sea muy alto no habrá renta presuntiva: PEDIRLE SENTENCIA A PABLO ANGEL
8
 Clasificació Pers Condiciones de la clasificación
n ona

 No será residente si cumple alguna de estas dos

condiciones
a. Si mas del 50% de los ingresos tienen su fuente en el
país donde tiene su domicilio
b. Si mas del 50% de sus bienes están en el país de su
domicilio

 Funcionarios diplomáticos: Las convenciones de Viena

establecen que los países receptores de esas
delegaciones no pueden gravar sus rentas. Como el
país donde esta no lo puede gravar, estará gravado en
Colombia, este sujeto se va a entender residente.

La convención de Nueva York sobre trabajadores

migrantes ha sido de controversia por parte de la DIAN,
Ley 146 de 94, artículo 48. Se le debe aplicar sin
discriminación por nacionalidad, se aplica por criterios de
residencia no de nacionalidad. Es la misma cláusula de no
discriminación de los CDI

Personas Naturales Personas jurídicas

Declarante Todos los que no estén en el art 592 del E.T. Cualquier persona jurídica
s residente siempre declara, así
sea para llenar de ceritos el
formulario

No Artículo 592 del E.T.

Declarante
s Personas naturales que cumplan los criterios
del artículo 593, acumulativos:

 Patrimonio bruto entre 4500 uvt e ingresos

brutos de 1400 uvt
 Consumo de T.C menos de 1400 uvt
 Compras y consumos inferiores a 1400 uvt
 Consignaciones menores a 1400 uvt10

Los no residentes, tanto personas naturales como jurídicas, cuando la totalidad

de sus ingresos este sometida a la retención en la fuente de los artículos de 407
al 411 (Artículo 592) si tiene ingresos a los cuales no se les aplico esta
retención del 20% deberá presentar la declaración sobre la totalidad de los
ingresos recibidos (aun frente a los que se retuvo por los artículos del 407 y
10
Verificar esto con el artículo 593
9
 411) haciendo una depuración de costos y gastos y disminuyendo el valor de
las retenciones. ¿teóricamente como le iría mejor si sus ingresos x servicios
técnicos son 100 y sus costos y gastos asociados deducibles son de 80 y la
venta del carro el ingreso fue de 20 y tenía un costo de 10)

2. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.

Por regla general siempre que un extranjero obtenga ingresos de fuente de un país, ese ingreso se grava en ese
país. Lo que se buscaba cuando se introdujo el concepto de E.P era que, en los casos en donde un sujeto se
moviera en varios países sin que eso disparara tributación en ese país, para facilitar negocios en esos estados se
pretendía que solo se tributara en el país donde se movía, cuando la actividad económica de verdad se desarrolle
allí.

Se pretendía que los ingresos ocasionales que se hicieran en otro país no se tributaran en ese país, entonces lo
que se dice que no es la frontera física la que va a determinar cuando se debe tributar en el otro país, y ahí se
establece el concepto de establecimiento permanente.

En Colombia, cuando hablamos de CDI si se cumple el propósito de E.P, pero cuando no hay CDI un extranjero
tributa por todos ingresos de fuente nacional, el CDI en estos segundos casos no determina cuando se puede o no
gravar (como en el primero) sino que determina cómo se debe gravar.

Por regla general los E.P deberían servir para determinar la potestad tributaria, solo si hay E.P debería gravarse,
pero aquí, si no hay CDI, se gravan todos los ingresos de fuente nacional, lo cual no es aterrizado a la realidad. 11
Nuestro concepto del E.P no sirve para disparar la potestad tributaria, sino define la forma de gravar

Formas de gravar extranjeros:

a. R.F como impuesto definitivo (RF 407-411 12) (592#2)

b. Declaración de renta {ingresos de fuente colombiana no sometidos a R.F (1-cuando estando obligados a
retener, no se retuvo, eso pasa con las personas naturales -406 2- no hay agente de retención – otro
extranjero) o sometidos a retención por los artículos 412 al 415 o tuvo ingresos sometidos a RF del 407 al
411 o no sometidos a RF}
c. Declaración de renta como E. P13

Gross up

Quiero que el valor que me llegue como vendedor sea de 100 yo asumiendo el impuesto.

valor que quiero que mellegue

Grossup=
1−( retenciónen la fuente)

11
Ingresos de fuente nacional: prestación de servicios en territorio colombiano, explotación de bienes en Colombia, enajenación de
activos en Colombia.

12
Si no todos mis ingresos fueron retenidos de acuerdo al 159#2, la rf solo es un mecanismo anticipado y deben incluirse todos los
ingresos en el calculo.

13
Cuando hay un impuesto asumido hay riesgo de que la DIAN determine que el valor + el asumido sea un ingreso para el
extranjero y se pueda considerar que la base es todo.
10
 100
Grossup= =125
1−(20 %)

 De los 125 la retención (20%) esos 25 son deducibles de renta.

 Si el contrato cuesta 100 y yo como vendedor asumo la R.F la DIAN podría decir que el ingreso del
extranjero es 120, lo que generaría contingencia para ambos, y solo serían deducibles los 100.

ESTABLECIMIENTO PERMANTENTE.

E.P Forma de Tipos de

 
(branch) tributar Explicación tributación

De todos los ingresos de la Compañía, busca Funciones

Sistema de
atribuir o determinar cuales son los ingresos,
Con E.P atribución /se
costos, deducciones, actos y pasivos estarían en Activos
tiene que hace
cabeza del E.P. con base en esas funciones
20-2 el estudio de
activos y riesgos se hace un P&G fiscal y un ESF
atribución
fiscal. Riesgos14

Extranjero RF como
sin CDI impuesto
definitivo Art 592#2

Sin E. P
1. No se le retiene
Declaración de
2. Se le retiene algun ingreso por un art dierente
renta
del 407-411

*La mayoría de E.P en Colombia, son sucursales. Sin embargo, la declaración se basa en el estudio de
atribución y no en la contabilidad financiera de las sucursales, seguramente no van a corresponder, así que
siempre es necesario el estudio de atribución. Esto es así desde el 2012.

¿Qué es un Establecimiento permanente? Art. 20-1

Este concepto fue una copia del art 5 del convenio de la OCDE, por eso los comentarios y el modelo de
convenio de la OCDE, son fuentes útiles, si bien estos no son comentarios vinculantes, si son un criterio
auxiliar, de acuerdo a la DIAN y a la Corte Constitucional.

Leer comentarios al art 5 del convenio de la ocde

14
Por fuera del tema; Como es el tema de economía digital, en el profit split hay actividades rutinarias y restante, se determina la
remuneración por actividades rutinarias en cada uno de los países, la suma de estas actividades no es igual a la utilidad total, el
valor restante se les entregan a los países donde están, los intangibles, el mercado y el personal. Ese es el modelo que propone la
OCDE, que aun no ha sido aprobado.
11
 Tipo de
  Epecificación Criterio
E. P

Puede ser cualquier

lugar, un hotel, una El lugar de negocio debe estar en Colombia: Ej.
oficina en un wework, Las Compañías de televisión satelital, la
Lugar de
las instralaciones de convención de la ONU, sobre el Estado dicen
negocio
otra compañía o un que no es de nadie, igualmente el mar
café. Cualquier espacio internacional
disponible

Se refiere a un lugar especifico, no a un país o a

una ciudad, si una empresa tiene muchos
empleados en muchos lugares y no hay un lugar
Fijo - desde la
fijo geografico ni ttemporal no hay E.P. (para un
perspectiva geografica
arreglo de unos puentes si hay un caso de la
OCDE que dice que una ciudad puede ser un
lugar fijo)

Permanente No son actividades que sean ocasionales, se

entiende que es fijo si se extiende por mas de 6
meses continuos o discontinuos, lo importante
es que haya coherencia en laactividad gravable.
Fijo - desde la
(excepto cuando se anticipe que la actividad
perspectiva temporal
durara mas de 6 meses, pero no duro 6 meses,
o cuando la totalidad del negocio se realiza en
ese momento asi dure menos de 6 meses, en
E.P 20- esos casos hay E.P)
Físico
1

1.2.1.3.5 Esto bajo los

En el caso knights of columbia, era una
comentarios de la
aseguradora que tenia vendedoras deseguros
OCDE, se llama poder
que trabjaban desde su casa, eran dependientes
efectivo de uso, la
A disposicicón de la entidad americana, pero el gobierno
entidad tiene la
de la sociedad canadiense decia que el lugar de negocio no
capacidad en cualquier
extranjera podian ser las casas de los clientes, sino que
momento de usar ese
debian ser las casas de las señoras, la genrencia
espacio para si mismo.
no podía disponer de esas casas, no tenia las
Pero no se habla de
llaves y en consecuencia no hay un E. P
exclusividad.

Dependientes: quienes actuan por cueta de la

A travésdel cual: quien
entidad extranjera son los dependendientes, lo
me puede representar
que supone dos cosas (i) un contrato de trabajo
para que se configure
(ii) cualquiera que actue bajo instrucciones de la
A través del un E.P.
entidad extranjera (incluyendo P.jurídicas)
cual realiza
todo o parte
No se refieren a actividades productivas o que
de su Realiza todo o parte de
generen utilidades, puede ser cualquier
actividad su actividad
actividad, no tiene que ser la actividad principal.

Que la actividad no sea Ej. Amazone, tener mercancia en una bodega es

auxiliar o preparatoria. una actividad auxiliar, eso afuera, aquí por la
12
 Tipo de
  Epecificación Criterio
E. P

sola venta ya tenia que tributar,

independientemente de si hay E.P. BEPS. Dijo
que es un listado ilustrativo pero igual hay que
Art 1.2.1.3.7 DUR demostrar la naturaleza auxiliar o preparatoria.
No hay excepción parcial, si en el mismo lugar
realizo actividades auxiliare y no auxiliares, el
lugar será, en su totalidad, un E.P

La Cia Extranjera no
Persona El agente puede ser una PN o a una PJ,
realiza la actividad
actuando por residente o no residente, que actua por cuenta
comercial directamente,
cuenta de de la extranjera, es decir por el interés
sino que a alguien que
otra empresa económico de la Cia extranjera.
realice su actividad

Sin representación: se obliga es el agente, no

hay un vinvculo entre el comprador y la
compañía extranjera. Con representación: si
hay EP porque si vincula al comprador y a la
Tenga extranjera o mandante. No tiene que ser
poderes que Vincula expresa la representación, bajo la OCDE el
faculta a contractualmente a la mandato esta implicito si el agente puede
celebrar Compañía extranjera negociar los elementos materiales o
contratos significativos del contrato. Más allá de quien
firme, habla de negociación, de acuerdo con la
OCDE podría haber E.P aún sin la capacidad
jurídica. Sin embargo, en Colombia, si no puede
celebrar contratos, no cumple el 2 y 3 requisito

Agencia Los paises del civil law diferneican elmandato

con y sin representación y en el segundo caso
no se cumple con los requisitos del E.P araiz de
esto la ocde cambio los requisitos 2 y 3, para
Vinculantes
Caso Dell, Zimmer y decir que habrá E.P cuando el agente no solo
para empresa
Ruch celebre contratos que sean vinculantes sino que
extranjera
juegue un papel relevante en la celebracion de
contratos que terminan en la venta de bienes o
servicios de la compañia extrnajera (esto aún
no lo acoje Colombia)

Debe realizarse de manera habitual, estamos

hablando de establecimiento PERMANENTE,
Ejercicio No basta con un solo tiene que actuar habitualmente por cuenta de la
habitual contrato. Cia extranjera, el número dependerá de la
naturaleza de los contratos Ej lapiz, aviones.
Cuando tradujeron el 20-1 lo tradujeron mal

Salvo En Colombia este artíulo hasta que salga BEPS,

Art 1.2.1.3.7 DUR
actividades es taxativo
auxiliares o

13
 Tipo de
  Epecificación Criterio
E. P

preparatorias

La independencia tiene que verse de dos

perspectivas (i) independencia jurídica: que no
este sometida a la instrucción (ii) independencia
económica, asume los riesgos del negocio, si le
garantizan un resulltado o si el agente depende
Que no sea en su mayoría de ingresos a ese contrato, se
agente Paragrafo 1 21-1 entiende que es depediente. Comentarios art 5
independiente de la OCDE, Paragrafos 38.3 a 38.6, se haceun
test de independencia. (iii) el Agente actue en el
giro ordinario de sus negocios, para que
califique como independiente. (lo hace
profesionalmente, no depende economicamente
de mi y no le puedo dar instruccines directas)

E.P de servicios: Modelo ONU- aquí lo que importa no es estar en mismo lugar de negocios por mas de 6
meses, los 183 días miro por el tiempo que estuvo en Colombia, prestando servicios, aquí Colombia como un
todo si importa. Hay que ver cuanto tiempo estuvo el personal en Colombia, este tipo de E.P esta en algunos
de nuestros CDI15 Chile, India, México, Portugal, Canadá, Republica Checa y Francia, son 183 en 365 días.
Cuando hay dos empleados solo cuenta un día. En Colombia no opera este tipo de E.P

02/10/2109
Hecho generador.

Se deriva del artículo 26 del E.T que habla de la Base gravable del impuesto sobre la renta, pero el hecho
sería la precepción de ingresos susceptibles de aumentar el patrimonio, el ingreso puede ser de distintas
fuentes y para efectos de renta no importa la fuente.

Si es una cancelación de inversión extranjera, de acuerdo con la DIAN, se debe presentar declaración aun
cuando no hay HG, si hay venta aun cuando no haya utilidad si se debe causar el impuesto aun cuando en la
depuración en costo resulte mayor.

Hay algunos ingresos que el legislador expresamente quiso que tuvieran un tratamiento especial, y estas son
las ganancias ocasionales, son solo 5 supuestos:

Ganancias ocasionales
Las perdidas ordinarias u ocasionales no se pueden compensar

1. Enajenación de activos fijos poseídos por dos años o mas

Enajenación: cualquier acto que de lugar a la transferencia de dominio.

Activos fijos: art 60 que no se enajenan en el giro ordinario de los negocios. Lo único determinante es
la intención del contribuyente, no importa el termino de tenencia o la contabilización del activo.

15
Un convenio limita la potestad del E.T. el convenio limita lo que dice la Ley domestica. No crea nuevos derechos para la
administración de algún Estado,
14
 Ley 1943

ARTÍCULO 48. SANEAMIENTO DE ACTIVOS. Cuando los contribuyentes tengan declarados sus activos
diferentes a inventarios por un valor inferior al de mercado, podrán actualizar su valor incluyendo las
sumas adicionales como base gravable del impuesto de normalización.

Decreto normalización D 874 de 2019

Artículo 1.5.7.5. Saneamiento de activos. Los activos sujetos al saneamiento previsto en el artículo 48
de la Ley 1943 de 2018 son aquellos que forman parte del patrimonio bruto del contribuyente y se
encuentran declarados a treinta y uno (31) de diciembre del 2018 en el impuesto sobre la renta y
complementarios por un valor inferior al valor de mercado, y que cumplan con las siguientes
condiciones al momento del saneamiento:

1. No se enajenan dentro del giro ordinario del negocio.

2. No se encuentran disponibles para la venta.

3. Han sido poseídos por más de dos (2) años.

Este decreto es desastrozo, esta incluyendo criterios para determinar como activos fijos que no estan
incluidos en el artículo 60

Poseídos: 263 E.T aprovechamiento económico potencial o real 16

Ej. Leasing financiero, el tratamiento es que arrendatario, tiene el activo desde el primer momento en
su contabilidad fiscal. Adquirí el leasing en el 2015 vendí el bien en el 2019, y jurídicamente solo lo he
tenido 15 días, la posesión la tengo en el 2015, entonces si lo vendo y el ingreso esta gravado con
ganancia ocasional.

Ej2. Aporto un inmueble de acuerdo con el 319, donde se entiende no hay enajenación. En el caso de
aportes a las sociedades la posición de la DIAN es que el tiempo de posesión se resetea, para pablo el
aporte es neutral y el art 319 indica que las sociedades son instrumentos, que la propiedad continua
solo que, de forma intermediada, lo que se cambia es la forma de tener el activo, pero la DIAN le da
prevalencia a que son dos personas diferentes. Para pablo, si hay varios accionistas ahí si se debe
resetear.

Ej3. Aporto a un patrimonio autónomo, ahí no se resetea, hay transparencia fiscal, se ignora el
patrimonio autónomo, por lo tanto, la DIAN no podía decir que el termino de tenencia se perdía, y ahí
no importa si hay otros fideicomitentes comisarios. Igual en fondos de capital privado

Ej4. Casa y terreno: para pablo se debe tributar por separado.

Ej.5. Fusión y escisión: hay continuidad en la naturaleza y termino de tenencia de un activo.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

  Ingresos
16
La propiedad para efectos tributarios no es importante, lo importante es la posesión.
15
 - INCRNGO

- Devoluciones, rebajas y dscuentos

- Costos

- Deducciones

= Renta liquida ordinaria + Rentas liquidas especiales

+ Compensaciónes (por pérdidas fiscales o excesos de presuntiva

= RL ordindaria vs RL presuntiva

- Rentas exenas

Renta liquida: 26. E.T

Compensación de perdidas fiscales: 147 E.T

LAS RENTAS ESPECIALES NO SE PUEDEN AFECTAR CON COSTOS Y DEDUCCIONES

  Ingresos 100  

- INCRNGO 0  

- Devoluciones, rebajas y dscuentos 0  

- Costos 100  

- Deducciones 100  

= Renta liquida ordinaria + Especial -100 50*

+ Compensaciónes (por pérdidas fiscales o excesos de presuntiva 0  

= RL ordindaria vs RL presuntiva 50  

- Rentas exenas    

* La DIAN esperaría que pagues 16,5 y renunciaras a la perdida de los 100 para registrar los 50

En la practica, la gente termina afectando la renta especial con los 100 de perdida, pero eso no
debería hacerse así.

Otros ejemplos.

a.

Acivo Oficina

Valor de adquisición 100

fecha adquisición 2010

No llevo contabilidad

16
 fecha de venta 2019

Valor de venta 250

Ingreso 250

Costo 100

Utilidad 150

Impuesto 15

b.

Acivo Oficina

Valor de adquisición 100

fecha adquisición 2010

Llevo contabilidad

Depreciación anual 5%

fecha de venta 2019

Valor de venta 250

Ingreso 250

Costo 100

Depreciación 50

Utilidad 200

Como me tome un gasto por depreciación en el impuesto de renta, debo imputar de la utilidad para
recuperar las deducciones

  Base Tarifa Impuesto

Ipuesto de renta sobre la

depreciacion 50 33% 16,5

Granacia ocasional 150 10% 15

c.

Acivo Oficina

Valor de adquisición 100

17
 fecha adquisición 2010

Llevo contabilidad

Depreciación anual 5%

fecha de venta 2019

Valor de venta 80

Ingreso 80

Costo 5017

Utilidad 30

  Base Tarifa Impuesto

Ipuesto de renta sobre la

depreciacion 30 33% 9,9

Granacia ocasional 0 10% 0

Entonces; de la utilidad, primero se imputa hasta el valor de depreciación acumulada será

una renta liquida por recuperación de deducciones y el restante será renta liquida ganancia
ocasional.

Artículo 90 del E.T

d.

Acivo Oficina

Valor de adquisición 100

fecha adquisición 2010

Llevo contabilidad

Depreciación anual 5%

fecha de venta 2019

Valor de venta 40

Ingreso 40

Costo 100

Depreciación 50

Utilidad -10

17
100 de costo menos 50 de depreciaciones.
18
   Base Tarifa Impuesto

Ipuesto de renta sobre la

depreciacion 0 33% 0

Granacia ocasional 0 10% 0

GANANCIA OCASIONAL NETA:

Ganancia ocasional neta=ingreso constitutivo de GO−Costo asociado

La utilidad esta gravada al 10%, si resulta una pérdida:

 No se puede llevar contra los ingresos ordinarios del impuesto de renta. S

 Si se puede hacer es afectar las ganancias ocasionales del mismo hecho generador (por
mismo hecho generador no se refiere el mismo suceso, sino al mismo tipo de sucesos que se
enmarquen en el mismo H.G, Ej. todas las ventas de activos fijos poseídos por mas de dos
años)

 Si se puede hacer es afectar las ganancias ocasionales de diferente hecho generador: del
artículo 311 se podría deducir que, si se puede, pero de acuerdo con la doctrina de la DIAN no
se puede
Ej.

Supuesto Si se puede No se puede

Ingreso donación 1000 Ins G.O 1300 1300

Ingreso venta de
carro 300 Costos 500 300

Costo de carro 500 G.O neta 800 1000

 Arrastrarla a periodos siguientes, no se puede, de acuerdo con el artículo 147 solo se pueden
imputar perdidas a la renta liquida

Ej. de pérdida:

2019

Ingreso venta de carro 300

Costo de carro 500

Pérdida -200

19
 Casos en los que no se aceptan perdidas:

 En renta si tengo una perdida de acciones jamás me puedo tomar esa perdida como deducible
(art 153)
 En caso de ganancia ocasional, la perdida si procede a menos de que sea una sociedad de
familia18 (312#1)
 En la enajenación de activos cuando sea entre una sociedad y personas naturales o sucesiones
vinculadas (312#2)
 En la enajenación de activos cuando sea entre una sociedad limitada y asimilada y sus socios,
sucesiones ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o los parientes de los socios hasta 4
grado civil de consanguineidad, 2 de afinidad o único civil. (312#3)

2. Liquidación de sociedades que existieron por dos años o mas antes de su liquidación

Aquí no se habla de cuanto tiempo ha tenido las acciones, sino del tiempo de la existencia de la sociedad

Lidación de una sociedad ARTÍCULO 301 E.T Ejemplo Liquidación= 1000

1 Restitución de aportes No es un ingreso 200

100 como no gravadas (33%

Utilidades retenidas en 50 +15%)
2 Son un dividendo extraordinario .
19
la sociedad 0
400 como gravadas (15%)

Las utilidades que resultan de restar

300
3 Ganancias ocasionales los anteriores dos conceptos

3. Donaciones, herencias legados, porción conyugal y cualquier acto jurídico inter-vivos a titulo
gratuito20.

18
En la junta directiva hay muchos familiares.

19
ARTÍCULO 30 ET

20
Prestar un servicio gratuito, un fideicomiso…
20
 Herencia, legado, porción conyugal

Gananciales del conyuge

Herederos en partes iguales
Lbre disposición / Legado (si es distinto a un heredero) 21

Gananciales del conyuge 50%

Herederos en partes iguales 25%

Lbre disposición / Legado (si es distinto a 25%

un heredero)22

Artículo 302 y 303, habla de valor, no dice valor comercial o valor fiscal, para Pablo debería ser en valor declarado o
valor fiscal, sin embargo, la puerta esta abierta.

Usufructo:

Temporal: 5% del Costo fiscal por año

Vitalicio: 70% del costo fiscal de bien.

Comodato: la Dian ha dicho que se debe reconocer el 5% del costo fiscal por año, la analogía no se puede aplicar en
temas tributarios para la sustancia y menos para determinar la base gravable de un impuesto, sin embargo, el
comodato si cumple el hecho generador, hay otra posibilidad que es determinar el canon

Para las herencias legados y porción conyugal, la causación es en la fecha de la sentencia o en la fecha de la E.P. Las
donaciones que excedan 50 SMLV la insinuación de la donación debe elevarse por E.P donde el notario va a verificar
que el donante tiene los bienes suficientes para subsistir. La fecha en la cual se realiza el H.G es en la fecha de la E.P
de insinuación. Si no se tiene que elevar a E.P la causación será al momento del acto unilateral de la donación. Como
la Ley civil colombiana no aplica cuando la donación se hace desde el extranjero, no necesita insinuación.

4. Rifas, loterías, premios, apuestas y demás ingresos obtenidos por el azar

Tiene que realmente haber un azar, si entramos a una rifa en la que todos se ganan algo, no hay azar, si no es azar,
estará en renta ordinaria. Por premios, por ejemplo, se trata de una remuneración por tema de talento.

21
Cuando el cónyuge es pobre puede pedir se le trate como un heredero más. Se entiende pobre si los bienes que posee son
menores a los que heredaría como un heredero mas y solo se le asignan hasta la concurrencia

22
Si dejó testamento este 25% también se reparte en partes iguales a los herederos.
21
Este hecho generador tiene una tarifa especial, la cual es del 20% (Artículo 304 y 317) excepto para premios, para
estos, la tarifa es del 10%, ya que no están incluidos en la tarifa especial del 20% (Art 313, 314 y 316)

Siempre se retiene, se paga de manera anticipada el 100%. De acuerdo con el valor comercial del bien de acuerdo al
plan de premios que expide col juegos. No se practicará retención en la fuente cuando los ingresos sean inferiores a
48 UVT. 404-1 del E.T

5. Indemnizaciones por seguros de vida en la porción que exceda 12.500 uvt

La Ley de financiamiento introdujo la indemnización por seguros de vida. Y ya no es una renta ordinaria exenta sino
un ingreso constitutivo de ganancia ocasional (art 303-1), cuando supere 12500 uvt, se podría pensar que solo sobre
ese valor es ganancia ocasional, que, si es inferior, sería una renta liquida ordinaria. Afortunadamente la DIAN
reconoce que de 0 a 12.500 tiene el tratamiento de un INCRNGO

Como las personas naturales tributan por caja si anual se les da menos de 12.500 uvt todos los ingresos serán un
INCRNGO

FALTE LA CALSE DEL 7 DE OCTUBRE

1. Obligación de declarar cuando se tienen GO  se tienen en cuenta dentro del cómputo de los topes para declarar.
Hoy en día para que una persona natural no esté obligada a declarar se tienen que cumplir los supuestos que
estaban en el 592-1 que son los mismos que están en el 593. Antes de que saliera el DUR la gente decía que las
personas naturales que son asalariadas para ellos no importan los ingresos sino el patrimonio. Hoy en día: los
ingresos constitutivos de GO se deben tener en cuenta en los ingresos brutos del contribuyente para determinar la
obligación de declarar.

2. Si es residente y no tuvo ningún ingreso no está obligado.

3. Ganancias ocasionales exentas

 El equivalente a las primeras 7.700 UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del
causante  solo aplica cuando hay un muerto. Esta y la 2 aplican para el bien como tal.

 El equivalente a las primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente
de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no es
aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.

 El equivalente a las primeras 3.490 UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o
de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso 
esta es individual: por heredero, por cónyuge o por legatario.

 El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge
supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de
donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el
equivalente a 2.290 UVT  hay dos topes y la exención será del menor de los dos.

22
  Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del
causante  ejemplo: el causante tenía un Picasso en su casa y se muere – hay un concepto de la DIAN que
dice que respecto de ese numeral no importa la cuantía porque el artículo no lo dice. Pablo dice que ahí sí vale
la pena hacer la diferencia de la cuantía. No diferencia quién lo recibe.

a. Base gravable:

 Art. 26  uno de los procedimientos de depuración del IR y aplica puntualmente para la depuración
por el sistema de renta ordinaria, sin embargo, la base gravable es la mayor de las dos: renta ordinaria
y presuntiva

 Renta ordinaria: tome la totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios (salvo los constitutivos de
GO) réstele los INCRNGO, réstele las devoluciones. Rebajas y descuentos y eso da los ingresos brutos,
réstele los costos y eso da los ingresos netos, réstele las deducciones y eso da la renta líquida, súmele
las rentas líquidas especiales y eso la da renta líquida gravable por el sistema ordinario, le resta las
compensaciones y eso da la renta líquida gravable por el sistema ordinario

 La renta líquida gravable por el sistema ordinario la comparo con la renta presuntiva y me quedo con la
mayor

 Eso me da mi renta líquida gravable la cual afecto con rentas exentas, me da la renta líquida total, le
aplico la tarifa, me da el impuesto neto de renta, el cual solamente afecto con descuentos y me da el
impuesto a cargo.

 Ese proceso de depuración en la práctica funciona distinto cuando lo llevo al formulario  rentas
líquidas especiales

 El instructivo dice que en otros ingresos se debe meter “el valor de los ingresos provenientes de la
recuperación de deducciones, los cuales no pueden ser afectados con costos ni deducciones de la
renta ordinaria”.

 Debajo de ingresos está costos y deducciones.

 Las rentas líquidas especiales se suman a la renta líquida porque no se pueden afectar con costos y
deducciones pero el formulario no deja dar ese tratamiento de renta líquida, porque el instructivo de
la casilla 49 me dice que lo meta en otros ingresos en la casilla 49 pero debería ir abajo en la renta
líquida.

 En la práctica toca meterlo en la casilla 49 (porque abajo no existe una casilla de rentas líquidas
especiales), solo dice renta líquida ordinaria del ejercicio que es la de antes de compensaciones 
salta de deducciones a esa. No hay un espacio entre renta líquida ordinaria del ejercicio y
compensaciones para meter las rentas líquidas especiales. Entonces en la práctica toca meterla en
otros ingresos y cuidar que al final la renta líquida del ejercicio me dé cuanto menos la renta líquida
por recuperación de deducciones.

 Ingresos de 100 que son ordinarios, 50 renta líquida por recuperación de deducciones en otros
ingresos. Si tengo costos de 100 y gastos de 50  tengo una renta líquida (casilla 64) de 0  eso no
se puede porque me tiene que dar mínimo 50 por la renta líquida por recuperación de deducciones
entonces lo que me toca en la práctica es rechazarme 50 de gastos para tener renta líquida de 50 y
pagar impuesto sobre 50. El problema es si tengo pérdidas fiscales ¿renuncio a la pérdida por haber
tenido una renta líquida por recuperación de deducciones?  en la práctica me toca salvo que me
invente que no hubo renta líquida por recuperación de deducciones  la DIAN obliga a que en la
práctica la gente omitiendo la renta líquida por recuperación de deducciones porque prefiere la
pérdida y además controlar que esos 50 no se afecten por costos y deducciones es muy difícil. La

23
 DIAN está perdiendo recaudo producto de que todo se mete dentro de la misma bolsa de la casilla 49
y no tiene como saber si es una renta líquida especial.

1) Ingresos:

 En la contabilidad cuando se vende un activo lo que se usa es poner el neto (precio de venta 1.000
costo 800 utilidad en venta de activos 200)  para efectos tributarios no se puede poner el neto 
toca abrir el ingreso y el costo. Hay antecedentes del CE donde ha confirmado la sanción impuesta
por la DIAN por omisión de ingresos por un contribuyente que hizo eso  cogen la contabilidad que
dice 200 y dicen que no están dejando de pagar impuestos porque al final dan los mismos 200,
pero el CE dice ahí está omitiendo el ingreso y el costo. No solo puede dar lugar a una sanción por
omitir ingresos sino que si yo adopto eso podría estar no cumpliendo los topes para medios
magnéticos. El deber ser es: siempre meter el ingreso sin afectarlo y restarle los costos y
deducciones

 Requisitos para que los ingresos tengan relevancia tributaria

(i) Pueden ser ordinarios, extraordinarios, operacionales o no operacionales: en materia de IR

es irrelevante la fuente del ingreso siempre y cuando cumpla los requisitos. Todo ingreso
entra, sin importar su fuente, en el mundo del IR.

(ii) Susceptible de generar enriquecimiento: se puede generar un ingreso cuando hay un

incremento de activos, disminución de pasivos o una combinación de los dos

(iii) Que no esté exceptuado: art. 36 23  dice que no generará un ingreso tributario, no que no
sea un INCRNGO. Es distinto a INCRNGO y a rentas exentas.

(iv) Tiene que ser un ingreso realizado: art. 2724

23
Art. 36. Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales.

* -Modificado- Para todos los efectos tributarios, el superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, según el caso,
hace parte del aporte y, por tanto, estará sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, integrará el costo fiscal respecto de las acciones o
cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y será reembolsable en los términos de la ley mercantil.

Por lo tanto, la capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas no generará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas
emitidas,

24
Art. 27. Realización del ingreso para los no obligados a llevar contabilidad. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los
ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por
cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que
correspondan a rentas no realizadas, sólo se gravan en el año período gravable en que se realicen.

Se exceptúan de la norma anterior:

1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados,
suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2° del artículo 30 de este Estatuto, se entenderá
que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utilidades, y

2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.
24
 1) Obligados a llevar contabilidad: todos los comerciantes. Toda PJ en principio está obligada a
llevar contabilidad pero también las PN que sean comerciantes. Adicionalmente, las PN que
no son comerciantes pero que voluntariamente deciden llevar contabilidad les aplican las
normas del IR de los obligados a llevar contabilidad (art. 21-1 parágrafo 2 25)  eso les
funciona a los rentistas de capital para efectos de impuesto al patrimonio y renta
presuntiva porque por ejemplo en valores patrimoniales en el caso de los inmuebles los no
obligados a llevar contabilidad tienen que declarar los inmuebles por el mayor valor entre el
avalúo catastral y el costo fiscal; por el contrario los obligados a llevar contabilidad pueden
optar por uno o por el otro a su voluntad. Si una persona no es comerciante pero tiene
unos inmuebles y quiere reducir su patrimonio para efectos del impuesto al patrimonio y de
renta presuntiva, llevando contabilidad voluntariamente inmediatamente va a lograr bajar
su patrimonio significativamente sobre todo por los costos de adquisición de los inmuebles
son bajos y los avalúos catastrales son muy altos.

2) No obligados a llevar contabilidad: aquellas personas que bajo la ley comercial no se

consideran comerciantes, que normalmente solamente son las PN. El criterio para el
reconocimiento de los ingresos de ese sujetos según el art. 27 es “se entienden realizados
los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que
equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier
otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones”.
Las PN realizamos nuestros ingresos por el sistema de caja  solamente cuando recibo
efectivamente el pago que es susceptible de extinguir una obligación voy a reconocer el
ingreso. Tres supuestos de cuánto hay ingreso

1. Voy, trabajo y me pagan: realizo el ingreso cuando me pagan, no cuando

presto el servicio

2. Voy, trabajo y no me pagan: hice todo lo que tenía que haber hecho pero no
me pagan sino hasta el otro año. El ingreso es del año en que recibí el ingreso pero
para la universidad que me paga se realiza el gasto en el año en que yo presto el
servicio y yo en el año en que los recibí

3. Me pagan pero no he ido a trabajar: se realiza cuando preste el servicio porque

es un anticipo. No se ha extinguido ninguna obligación porque recibo y no he
prestado el servicio. Cuando preste el servicio me habrán pagado previamente y ahí
ya realizo el ingreso. Se está extinguiendo la obligación cuando realmente nace que
es cuando presto el servicio. Registro una cuenta por pagar hasta tanto vaya
prestado el servicio y ahí voy reconociendo el ingreso.

-Adicionado- 3. Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, sé entenderán realizados en el momento del pago del empleador
directo al trabajador o en el momento de consignación al fondo de cesantías. El tratamiento aquí previsto para el auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías,
dará lugar a la aplicación de la renta exenta que establece el numeral 4° del artículo 206 del Estatuto Tributario, así como al reconocimiento patrimonial, cuando haya
lugar a ello.

En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo, contenido en el Capítulo VII, Título VIII, parte primera, y demás
disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se entenderá realizado con ocasión del reconocimiento por parte del empleador. Para tales efectos, el trabajador
reconocerá cada año gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando la diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno (31) de diciembre del año gravable
materia de declaración del impuesto sobre la renta y complementarios y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales antes del treinta y uno (31)
de diciembre de cada año, el valor correspondiente será adicionado.

25
Parágrafo 2. los contribuyentes personas naturales que opten por llevar contabilidad se someterán a las reglas previstas en este artículo y demás normas previstas
en este Estatuto para los obligados a llevar contabilidad
25
 3) Excepciones que dicen cuándo se entiende realizado el ingreso, que aplican tanto para
obligados como para no obligados a llevar contabilidad (art. 27 y 28).

1. Dividendos:

 Regla general – sociedades  los dividendos se entienden causados cuando se

abonan en cuenta en calidad de exigibles (el concepto de exigibilidad es
fundamental). Por regla general si la asamblea se reúne y dice vamos a distribuir
100 pesos en dividendos en ese mismo momento se decretan en calidad de
exigibles. Puede haber supuestos en los cuales haya condiciones o plazos 
cuando decreta la asamblea sujeto a condición suspensiva (decreto los dividendos
que se pagarán cuando Colombia gane el mundial, se reconocen en calidad de
exigibles cuando Colombia gane). Plazo  decretamos dividendos pero los vamos
a pagar en enero de 2021, la exigibilidad para el accionista es en enero de 2021
porque hasta que no llegue enero de 2021 no puedo ir donde un juez a hacer que
la sociedad me pague porque no es una obligación exigible, si no se ha cumplido
el plazo no hay ingreso todavía pese a que la asamblea se haya reunido y haya
decretado dividendos. Pero la regla general es cuando la asamblea se reúne.

 Cuando una compañía aplica consolidación o el método de participación

patrimonial y reconoce por anticipado las utilidades de otra compañía sobre la
que tiene el control. Esa especie de dividendo anticipado no tiene incidencia
fiscal. En esos casos fiscalmente el ingreso es 0 y solo revierto la diferencia
cuando.

 La sociedad A consolida a la sociedad B y eso quiere decir que los ingresos,

costos y gastos de B los reconozco en A en el mismo momento en que ocurren.
En método de participación patrimonial lo que incluyo en los EEFF de la compañía
A es la utilidad, el neto. En ambos supuestos lo que sucede es que tengo una filial
o subsidiaria que estoy reconociendo contablemente de manera anticipada su
utilidad ya reconoció como si me hubieran distribuido ese dividendo en ambos
casos. Pero fiscalmente tengo que hacer mi declaración de renta con base en mis
EEFF individuales  en el año 1 contablemente puede tener utilidad de 50 por
consolidación y MPP pero fiscalmente tiene 0. En el año 2 B decide distribuir al
accionista, en ese caso contablemente tengo 0 porque ya lo registré el año
pasado y fiscalmente tengo 50. En el art. 49 esas diferencias temporales pueden
ser problemáticas porque el ET da unos tiempos  2 años hacia atrás 5 para
adelante para resolver esas diferencias temporales y si no las resuelvo puede
llegar a generar que utilidades que ya tributaron en cabeza de la subsidiaria
tributen otra vez en cabeza de la matriz.

 Aquí hay una primera diferencia entre lo contable y lo fiscal: contablemente

cuando yo consolido o aplico el método de participación patrimonial reconozco la
utilidad en el mismo año en que se genera por oposición a lo fiscal que es
solamente cuando se decreta el dividendo en calidad de exigible.

26
  Para los EP hay una segunda regla de realización (art. 30 ET 26 numeral 2) 
corporativamente una sucursal jamás distribuye dividendos porque es la misma
PJ. Sin embargo, tributariamente se aplica una presunción y es que los EP son
entidades separadas e independientes y por tanto toca asimilarla como si fuera
una sociedad independiente, es un dividendo ficto y lo que importa es la
transferencia  eso supone que para darle un tratamiento igual al que tienen las
filiales o subsidiarias de sociedades extranjeras en Colombia que es que generan
una utilidad que está gravada a nivel de la sociedad y luego distribuyen esa
utilidad en forma de dividendo al exterior, para efectos tributarios se hace la
ficción de que la sucursal es una entidad separada independiente que además
paga impuestos sobre sus rentas atribuibles y que luego distribuye al exterior y
eso se considera un dividendo para efectos exclusivamente tributarios aunque no
haya una asamblea que se reúna y diga vamos a distribuir utilidades de la
sucursal a la oficina principal. Lo que dice el art. 27 es que en estos casos se
realiza el ingreso por concepto de dividendo cuando se transfieren los recursos al
exterior  para todas las sucursales que no sean del régimen cambiario especial
lo importante es cuándo se transfirieron al exterior los recursos.

 Cuando son del régimen cambiario especial lo que pasa es: el RCE tiene prohibido
el acceso al mercado cambiario, salvo unas excepciones puntuales que es para
fondear la operación en Colombia  la posibilidad de traer divisas al país les está
vetada.

o Al RCE pertenecen las sucursales de minería e hidrocarburos y las que

prestan servicios inherentes a ese sector  demostrar que ese es mi
objeto exclusivo

o Texaco extranjera le va a pagar sucursal de BP por la compra de petróleo:

en estricto sentido yo estoy comprando el petróleo que es una renta
atribuible a la sucursal y que si fuera cualquier otra sucursal yo tendría
que pagarle a esa sucursal o en una cuenta de compensación o girarle
para que monetice la exportación. Pero como es RCE Texaco le paga a BP,
no le puede pagar a la sucursal para que monetice porque el mercado
cambiario está restringido para esas sucursales

o Texaco le paga los 100 a BP afuera. Ese movimiento mueve la ISCA

(inversión suplementaria al capital asignado)  cada vez que BP hace
inversiones en la sucursal la ISCA aumenta. Cada vez que Texaco le paga
a BP la ISCA se reduce porque le están pagando a BP por cuenta de la
sucursal.

o Mientras la ISCA esté positiva no hay problema  todo lo que recibe BP de

los clientes en el exterior por la compra de petróleo o minerales de su
sucursal va a ser una restitución de su aporte  disminución de la ISCA.

26
Art. 30. Definición de dividendos o participaciones en utilidades. Se entiende por dividendos o participaciones en utilidades:

1. Toda distribución de beneficios, en dinero o en especie, con cargo a patrimonio que se realice a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, excepto la disminución de capital y la prima en colocación de acciones  con cargo a cualquier cuenta de patrimonio distinta a la de capital o de prima

2. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos permanentes o
sucursales en Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior.
27
 o ISCA está positivo 200 y Texaco paga 100 a BP, la ISCA se reduce en 100
pero sigue estando 100 positivo  se transfirieron recursos al exterior
implícitamente porque la sucursal puso en una cuenta de la compañía
extranjera plata, pero sigue estando positivo.

o No aplica la regla general del art. 27 que es transferencias al exterior no

nos aplica porque si eso fuera así cada 100 pesos que recibe BP de Texaco
sería una transferencia al exterior

o Entonces en el Decreto 3026 de 2013 se estableció esta regla: mientras la

ISCA esté positiva es menor ISCA todo lo que se pague al exterior, cuando
la ISCA pasa a estar por debajo de 0  digamos en la segunda operación
Texaco compra 150 y la ISCA me queda en 50 negativos. Ahí lo que dice el
decreto es esa sucursal distribuyó un dividendo de 50.

o Si al final del año la ISCA me queda menor a 0 eso es dividendo. Si ya se

agotó la ISCA y al año siguiente Texaco compra otros 100, el dividendo es
de 100 porque es en lo que se me incrementó el negativo  comparo -50
con -150 y eso es lo que se considera un dividendo.

o La ISCA se aumenta cuando por ejemplo la matriz hace pagos afuera por
cuenta de la sucursal

o Cuándo se realiza: la ISCA es una cuenta variable, si BP compró un taladro

para la sucursal o paga servicios aumenta la ISCA. Si bien la norma no lo
dice expresamente, uno entiende que no es que haya dividendo a lo largo
del año. Si producto de la venta de 150 por un momento la tuve negativa
50 pero antes de que finalizada el año BP compra un taladro que se lo
manda a la sucursal y queda positivo en 1000 no habría dividendo porque
si al final del año queda positivo, no hay dividendo.

o La fecha que uno debería mirar es a final de año, no importa si durante el

año es positivo y negativo. La situación que me importa es 31 de
diciembre cómo terminó la ISCA:

 Empezó positiva y terminó positiva: no hay dividendo

 Empezó positiva y terminó negativa: hubo dividendo por lo que va

de cero a lo que haya terminado negativo, no es la diferencia entre
positivo y negativo, es decir, lo cuento desde cero.

 Empezó negativa y terminó positiva: no hay dividendo

 Ya estaba negativa a 1 de enero y ahora está más negativa (estaba

en -50 y ahora está en -100): hay dividendo

 Ya estaba negativa a 1 de enero y ahora está menos negativa

(estaba en -50 y ahora está en -48): no hay dividendo porque se
incrementó la ISCA

o Tengo que mirar a 31 de diciembre y compararlo con lo que estaba a 1 de

enero.

28
 o “Artículo 1.2.1.14.9. Realización de ingresos por concepto de dividendos o
participaciones en utilidades atribuidas a sucursales de sociedades
extranjeras sometidas al régimen cambiario especial. Para efectos de lo
previsto en el literal b) del artículo 27 del Estatuto Tributario, las utilidades
a que se refiere el artículo 1.2.1.14.7 del presente decreto, obtenidas por
sociedades extranjeras a través de sucursales en Colombia sometidas al
régimen cambiario especial, se entienden transferidas al exterior cuando al
terminar el año gravable la cuenta de inversión suplementaria al capital
asignado arroja un saldo débito (negativo dentro del patrimonio) o,
teniendo un saldo débito (negativo dentro del patrimonio) al comienzo del
respectivo año gravable, dicho saldo débito aumenta (mayor saldo
negativo dentro del patrimonio).

Para efectos de aplicar lo dispuesto en el presente artículo se tendrá en

cuenta lo siguiente:

a) Cuando durante el respectivo año gravable la cuenta de inversión

suplementaria al capital asignado arroje un saldo débito, el valor del
dividendo corresponderá al saldo débito que exista al finalizar el año.

b) Cuando la cuenta de inversión suplementaria al capital asignado tenga

un saldo débito al inicio del año, el valor del dividendo corresponderá al
incremento de dicho saldo débito, ocurrido durante el respectivo año.

Para efectos de lo dispuesto en este artículo, la cuenta de inversión

suplementaria al capital asignado incluirá el saldo de la cuenta de capital
asignado y los saldos de las cuentas de utilidades retenidas y reservas y
de revalorización del patrimonio que existían a 31 de diciembre de 2006 y
que no hubieran sido capitalizados, ni transferidos posteriormente a la
cuenta de inversión suplementaria al capital asignado.”

8 DE OCTUBRE

1. DIVIDENDOS

DIVIDENDO de las sociedades se entiende transferido en el momento en que se decretan en calidad de exigibles,
respecto a Sucursales – E.P (DIVIDENDOS FICTOS) se da con las transferencias. Dentro de estos esta el régimen
cambiario especial cuya transferencia esta relacionada con las cuentas ISCA.

La oficina principal hace las inversiones por cuenta de la sucursal, en la cuenta ISCA suman, pero de la misma forma
en que no puede traer plata para contratar tampoco puede recibir el pago para invertir esos recursos. Entonces
cuando un cliente le compra a esa sucursal estos le pagan directamente a la oficina principal esos pagos reducen el
ISCA. Entonces la ISCA es una cuenta movible, para determinar si hay un dividendo solo se puede ver al 31 de
diciembre, comparándolo con el saldo a 31 de diciembre del año anterior. Y pueden suceder 4 cosas:

 La isca empezó positiva y quedo positiva: no hay dividendo

29
  Empezó positiva y termino negativa: hay dividendo por lo que va de cero hasta el valor negativo
 La ISCA empezó negativa y termino positiva: no hay dividendo
 Empezó negativa y termino menos negativa, no hay dividendo. (empezó en -20 y termino en -10)

La cuenta de isca se controla desde la contabilidad de la sucursal

2. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES

Fecha de escritura publica.

3. CESANTIAS: se entienden realizadas no el momento en el que se retiran del fondo de cesantías, sino cuando
se consignan en el fondo por el empleador, eso se incluyo en la Ley de financiamiento, aún cuando se modifica
la regla de realización ya que la persona natural no puede disponer de los recursos, También se realiza cuando
hay pago directo. (206-4 – exención)

REGLAS ESPECIALES PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD – ART 28

ART 21-1: Convergencia de las NIIF para efectos fiscales, las NIIF se aplican cuando la norma tributaria no regule
la materia o la remita expresamente (activos, pasivos, costos y gastos). La DIAN ha sido sistemática en decir que
IVA va por su lado y no depende de la NIIF sin embargo cuando hablamos de construcción, el IVA se mide por el.
Grado de avance, esa es una intromisión de las NIIF en IVA. (solo aplican las Niif para ICA y renta)

Regla general: Devengo

Parágrafo 1. Si bajo NIIF no puedo reconocer el ingreso, pero tengo derecho a cobrar. Para contabilidad debe
haber fiabilidad en la medición de un ingreso, pero en el contrato es claro que hay un derecho, este tipo de casos
son los que pueden reconocerse fiscalmente y no contablemente.

Excepciones:

 Dividendos
 Enajenación de inmuebles
 Intereses implícitos, tributariamente al principio se reconoce todo el valor del bien (incluyendo los
intereses implícitos) como contablemente estos intereses no se llevan en el primer momento, va a haber
una diferencia temporaria.
 Método de participación patrimonial

Sociedad A tiene inversión en B y tiene que aplicar el método de participación patrimonial

- Año 1. B tuvo ingresos por 100 y costos y gastos por 50

- Año 2 B tuvo ingresos por 200 y costos y gastos por 100
- Año 2: distribuyó dividendo de 20

Determine el ingreso contable y fiscal de A y B en año 1 y año 2 (EJEMPLO EN EL EXCEL QUE CUBLLOS ME
ENVIO)

 Ingresos por ingresos a valor razonable. Es cuanto se obtendría hoy por la venta del activo, mi bien lo
reconozco contablemente por mil, aunque lo compre por 100, pero este no es un valor realizado
fiscalmente, así que aun no se reconoce como ingreso de renta.
 Reversión de pasivos, contablemente se pueden registrar provisiones, para que la contabilidad sea lo mas
cercano posible a la realidad, pero fiscalmente no se ha realizado, cuando yo estimo un pago y al final no
se paga y se revierte la provisión como la provisión no generó un gasto deducible cuando se reversa esta
situación hay un ingreso contable mas no un ingreso fiscal.
30
  Ingresos por reversión de deterioro y reversión de provisión de cartera contable. El deterioro que es
cuando pierde el valor un bien, diferente a la depreciación, como el gasto no es deducible el ingreso de su
reversión tampoco será un ingreso fiscalmente.
 El deterioro de la cartera,

No serán un
Año 2 (me ingreso 17
Año 1 pagan) fiscal

Cartera 100    

Provisión fiscal 33 se revierten 33

Contable 50 se revierten 50

 Pasivos por ingresos diferidos por fidelización de clientes:

costo discriminación
total contable Efectos fiscales

Venta del bien 95  

Se reconoce en el primero que suceda:

1. en el mismo año gravable el cliente se gastó los
Puntos de puntos (reconoce el 100%)
fidelización (es 2. Año gravable siguiente, si el cliente no ha
como un anticipo utilizado el derecho (reconocio el 95% en el año 1
100 para una proxima yel 5% en el año 2)
5
compra) se 3. Se usaron los puntos en el año 2, se hace igual
registra como un al supuesto 2
pasivo por ingreso 4. Si nunca se reclaman los puntos igual se
diferido. reconoce el ingreso en el año 2
5.Si los putos caducan, se reconoce en ese
momento

 Ingresos sometidos. (ej. Visto bueno del interventor

 PPE

año 1 año 5 año 8

Valor de venta del activo 1500

Valor oficina 1000
Valor de Sale del ORI a resultados 900
10
compra
0
oficina se llevan al Utilidad contable 500
900
ORI Utilidad fiscal 1400

28-1

Bajo NIIF cada obligación de desempeño tiene un valor que debe diferenciarse del valor total (ej. Carro +
mantenimiento).

31
CLASIFICACION DE LOS INGRESOS

LOS INGRESOS PUEDEN SER EN DINERO O EN ESPECIE.

Cuando el ingreso en especie: art 29 E.T:

Se pacto con pago en especie, se determina por el valor comercial.

Se pacto con pago en dinero, pero el pago de las obligaciones se realiza en especie: el valor del activo será, salvo
prueba en contrario, el precio fijado en el contrato. En principio no importa el valor de la especie, pero la norma no es
absoluta, el valor de la especie tendrá relevancia cuando se pueda probar el valor de la especie es decir un carro o
una casa tiene su avalúo, entonces si la reconozco por el valor del precio del contrato, la DIAN lo podrá cuestionar.

INGRESOS GRATUITOS U ONEROSOS

Los Ingresos gratuitos siempre van a ser ganancia ocasional. Los onerosos pueden estar gravados como ganancia
ocasional o como renta ordinaria.

CONSTITUTIVOS Y NO CONSTITUTIVOS DE GANANCIAS OCASIONAL DE RENTA O GANANCIAS OCASIOAL

INCRNGO: listado taxativo de ingresos que expresamente el legislador quiso que se incluyeran como ingresos pero
que no iban a estar gravados. Un beneficio tributario puede estar dado por 3 vías; 1. No es un ingreso tributario el.
Art 36 2. INCRNGO 3. Las Rentas exentas. (ingreso es diferente a rentas, el ingreso va a arriba, la renta ya es
ingreso menos costos y gastos, entonces en la depuración esta abajo, afectando la renta liquida y con implicaciones
para determinar la diferencia entre RLG por sistema ordinario vs la renta presuntiva)

+ Ingresos

- INCRNGO

- Devoluciones rebajas y descuentos

- Costos

- Deducciones

+ Renta Liquida Especial

v
= Renta ordinaria s Renta presuntiva

= El mayor de los dos

- Rentas exentas

171-1: la diferencia esta en presuntiva, porque si la renta exenta se pudira afectar con costos y gastos a mi renta
presuntiva le pordia restar todo de renta exenta

INGRESOS REALES VS INGRESOS PRESUNTOS

Articulo 35: Intereses presuntos: operaciones de mutuo o prestamo entre la sociedad y el socio o entre el socio y la
sociedad. Aplicaran presuntos si pacto intereses menores a la DTF del 31 de diciembre del año anterior, o si no pacto
intereses, el intereses sera la DTF proporicional al tiempo

32
 11 de octubre

Los intetereses presuntos solo aplican a una deuda en dinero

Solo para prestamos entre socios y sociedades sin importar su participación

Cuando la operación se realiza con un vinculado economico del exterior, esa operación no esta cobijada por el artículo,
sino que prevalece el regimen de precios de transferencia. Eso puede ser beneficioso o perjudiciar, hay que prestar
con intereses al precio del mercado, las cuales pueden ser muy bajas o muy alta dependiendo de la robustes
financiera del deudor.

No es que el socio no le pueda prestar a la sociedad a in interes menor del 4,5% sino que en la renta hay que declarar
unos ingresos por intereses al la DTF (4,5), y la sociedad no va a registrar ese gasto, la norma habla de intereses
presuntos y no de gastos. Por eso en la practica es mejor pactar los ingresos a la DTF.

Lo anterior es una presunción de derecho.

Artículo 760: Presución de ingresos por omisión en registros de compras:

Concepto Valor Formula

Compras registradas 1000  

Compras Omitidas 200  

Ingresos brutos operacionales 1500  

Costo de ventas 1200  

Utilidad bruta operacional 300 IBO-CV = UBO

Margen de utilidad 20% UBO/IBO = Margen de utilidad operacional

Compras omitidas /(100% -Margen de Utilidad

Proporcionde compras omitidos 250 operacional)

Artículo 757:

Concepto Valor Formula

Inventarios contables 1000  

Inventarios físicos 1500  

Inventarios no registrados 500  

Ingresos brutos operacionales 1500  

costo de ventas 1200  

33
 Utilidad bruta operacional 300 IBO-CV = UBO

Margen de utilidad 20% UBO/IBO = Margen de utilidad operacional

(Margen utilidad*Inventarios no registrados)

Proporcion de compras omitidos 600
+Inventarios no registrados

Estas son presunciones de IVA con incidencia en renta.

El ingreso presuntivo que falta es renta presuntiva, que vamos a ver al final de la depuración.

INGRESO DE FUENTE NACIONAL Y FUENTE EXTRANJERO

 Es importante para un no residente porque tributa por fuente nacional, y para un no residente por el
descuento tributario27 y por los limites a la deducibilidad de gastos en el exterior 28

Reglas generales de fuente

 Prestación de servicios en el país

 Venta o enajenación de bienes ubicados en territorio colombiano
 Explotación de bienes ubicados en Colombia29.

El artículo 24 ejemplifica estos supuestos y es un listado enunciativo, es un ejemplo solamente, no debería salirse
de esos 3 supuestos, pero ¡si se sale! 30

15 de octubre

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

ARTICULO 24. Por regla general solo se gravan los servicios prestados en Colombia, excepto:

408: servicios técnicos, asistencia técnica o consultoría, en el artículo 24 no se agrega en Colombia. Esta gravado
si es en Colombia o desde el exterior

 En Colombia:
 En el Exterior: El prestador del servicio fue prestado físicamente fuera de Colombia, no hay un consumo
directo de ese servicio en Colombia.
 Desde el exterior: prestador del servicio fue prestado físicamente fuera de Colombia, el uso de ese servicio se
da el Colombia.

27
254: el tax credit solo aplica para rentas de fuente extranjera

28
Cuando incurro en gastos en el exterior par obtener ingresos de fuente extranjera, no aplican los limites a deducibilidad del 122, si son de fuente colombiana si
aplica esta limitación, esto lo veremos mas adelante.

29
Artículo 24 del E.T. a diferencia de renta que grava el país de la fuente, en IVA grava el lugar de destino, sin embargo, Colombia intenta gravar en renta e IVA, por
origen y destino.

30
En los intereses la fuente de estos es donde esta el acreedor, sin embargo, el estatuto dice que se entiende de fuente nacional si es poseído en Colombia o
vinculado económicamente al país, de acuerdo con el 265 de e.t el crédito se entiende poseído en el país si el deudor tiene su residencia aquí. El C.E dijo que será
vinculado económicamente en el país cuando el acreedor es residente en Colombia, es absurdo.
34
 Una Compañía Colombiana va a construir un c.c en Colombia y en USA. El arquitecto es estadounidense,
cuando hace los planos del c.c. en Colombia (planos son consultoría) el consumo del servicio esta en
Colombia. Cuando hacen los planos en Miami el servicio no se va a utilizar en Colombia.

o La DIAN hasta el 2019 dice que no siempre que se involucre un componente tecnológico hay servicio o
asistencia técnica. Sino que debe involucrar un componente humano.

o Asistencia y servicio técnico se enmarcan dentro de la definición de importación de tecnología. Decreto 1189
de 1998 dice que tecnología es el conjunto de conocimientos indispensables para realizar las operaciones
necesarias para la transformación de insumos de productos, el uso de los mismos o la prestación de servicios.
Tecnología no se refiere a aparatos tecnológicos y la DIAN no debería pedir registro de estos contratos.

o Asistencia técnica: aplicación de conocimientos tecnológicos 1.2.1.2.1

o Debe haber intervención humana
o Tienen que ser conocimientos especializados que involucren un know how (1.2.1.2.3 know how)
o Hay transmisión de conocimientos, el objeto del contrato es la capacitación activa, es un contrato de
entrenamiento.
o Tiene una línea gris con consultoría, la diferencia radica en la obligación de registro. Si el propósito del
contrato no es la capacitación activa no es A.T sino Consultoría, por mas que se transmita
conocimiento. En el contrato es mejor no mencionar el adiestramiento o capacitación si se pretende
una consultoría

o Servicios Técnicos:
o No tiene una definición legal, sin embargo, tanto el consejo de estado como la DIAN, toma la misma
definición del dar y le quitan la parte de transmisión de conocimientos.

o Consultoría:
o Artículo 32 ley 80
o Habla de asesoría, eso es peligroso, porque para definir asesoría se ha ido a la definición de la RAE
que es una definición muy amplia.

APUNTES EN HOJITA.

16 de octubre de 2019

Art 24#15

Contrato llave en mano: se encarga de la construcción de todo y se entrega la llave lista para que prenda la
planta, turn key o epc (engginier, purchase and construction).

Los contratos de ingeniería son consultorías o servicio técnico, esto significa que va a ser un ingreso de fuente
nacional sea que se preste desde el exterior o en Colombia, entonces no sería una excepción.

Las compras; cuando hay un contrato EPC suele ser tan especializado, donde los equipos que se instalan en lo
construido no se consiguen en Colombia, si esa actividad se desarrollara de forma separada (compra venta de
activos) la parte de compras, si se transfiere la PPE desde el exterior, esto en principio no sería un ingreso de
fuente nacional. Con esta excepción se entiende que la compra de esta PPE se entiende un ingreso de fuente
nacional.

La construcción; no se puede construir desde el exterior, en consecuencia, siempre sería de fuente nacional.

En consecuencia, la recomendación es separar el contrato, para que esos ingresos del contratista generados por
las compras, no se presuman de fuente nacional.

35
 Art 24#16

Cesión de prima de reaseguro

Antes de 2016 el reaseguro no era un ingreso de fuente nacional en consecuencia se hacia el siguiente abuso:
Colsas aseguraba todo a Sura, generando un gasto deducible de 200 y sura reaseguraba en una reaseguradora en
paraísos propiedades de col sas y cedía el seguro en 100 y se tenían 100 no gravados.

Pero la norma habla de cesión, es decir si se vende el seguro, si no se cede, la norma en principio no acoge este
supuesto.

Derivados de tasa de cambio, Sentencia HP, si el extranjero presta el servicio de cobertura de tasa de cambio, es
un servicio prestado desde el exterior, que no es in ingreso de fuente nacional. Esto en el momento es así, sin
embargo, como el artículo 24 en su enunciado habla de “entre otros” es posible que la aplicación se llegue a hacer
extensiva a este caso.

Art 124

Los pagos a las casas matrices están gravados y se les debe practicar la RF del artículo 408, no clasifica a estos
como ingresos de fuente nacional, mas o menos dice que no importa que este ingreso sea nacional o extranjero
igual va a está gravado. La aplicación de este artículo se caracteriza por:

 Servicios de administración o dirección: La DIAN dice en el 2016, la Única referencia del gasto de
administración es la cuenta 51 del PUC, entonces lo que incluya esta cuenta, es administración. Sin
embargo, el PUC ya no está vigente, en consecuencia, debe irse a la RAE, donde la definición es muy
diferente. No hay concepto de la DIAN que defina que es administración, pero para Pablo se debe acudir a
la RAE. Son diferentes a los servicios administrativos o back office

 Directa o indirectamente: Puede que el servicio sea cobrado por una prestadora de servicios vinculada
a la casa matriz. Para algunos, indirectamente es cuando quien toma decisiones distribuye dividendos a la
casa matriz

Regional
Matriz La regional presta servicios
Col Sas
a de administración Colsas

Para Pablo el alcance de indirectamente es la existencia de un pass trough entre la regional y la matriz.

 Casa matriz/ oficina principal

Art 25 INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL

En su gran mayoría son excepciones al #4 del 24.

A. Créditos en el exterior

1. Créditos a corto plazo en la importación de mercancías o servicios, los intereses que se pague al
extranjero por los créditos inferiores a 6 meses no son ingresos de fuente nacional, lo mismo ocurre con
los sobregiros (en regla generar hubiese sido un ingreso de fuente nacional por el deudor estar en
Colombia)

2. Cuando me prestan dinero anticipadamente a un producto que se va a despachar

36
 3. Los créditos que obtengan de no residentes las corporaciones financieras del exterior, cuando estas toman
prestamos para prestar, esos intereses no son INFN

4. Créditos en la importación o exportación de bienes y servicios en esas tres entidades.

B. Si mando un equipo a que me lo reparen en el exterior, no esta sometido en la retención en la fuente.

C. Centros de distribución logística internacional. Son figuras de extraterritorialidad que se crearon en el estatuto
aduanero para permitirle a extranjeros montar centros de distribución sin que eso les genere ingresos de
fuente nacional31, pero la venta no se debe hacer a través de un intermediario en Colombia que sea vinculado
de la sociedad extranjera.

Hay un concepto de la Super-sociedades, que dice que si hay un CDL debe haber una sucursal, entonces
decían que era nefasto porque se hacia inaplicable el articulo, pero la sucursal solo es una bodega con
mercancía, no es un establecimiento permanente y no tiene que participar en los beneficios de la transacción.

D. Para las aerolíneas o navieras colombianas, esos dineros son de fuentes extranjeras

E. Dividendos distribuidos por empresas CHC

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

1. DIVIDENDOS – ART 30

 Toda distribución de beneficios en dinero o en especie

 Con cargo a patrimonio
 Que se realice a los socios con excepción de la disminución de capital y la prima en la colocación de
acciones32

Se realiza cuando se decreta en calidad de exigible

Se pueden distribuir utilidades comerciales o financieras, de la que se puede disponer es la utilidad comercial
después de impuestos que se va a comparar con la utilidad fiscal

El artículo 48 es el que le da la naturaleza de INCR a los dividendos, se busca que evitar la doble tributación
económica, en cabeza de la sociedad y en cabeza del socio.

Hoy en día con el impuesto a los dividendos, hay que ver dos cosas 1. El impuesto corporativo de renta que es al
que se le da la naturaleza del INCRNGO, si lo paga la sociedad, el socio no lo paga. 2. Impuesto a los dividendos,
que no importa si pago o no la sociedad impuestos, siempre paga el socio.

Siempre o el socio o la sociedad paga el impuesto corporativo, salvo los casos de suiza (sin reinversión) y España
(con reinversión por 3 años).

2. COMO CALCULAR DIVIDENDOS GRAVADOS Y NO GRAVADOS.

+ Renta líquida gravable

- Impuesto basico de renta

31
Puede estar en puertos marítimos, aeropuertos o puertos fluviales, pero solo de Guainía, amazonas…

32
Internacionalmente existe en constructive dividend, que no existe en Colombia, beneficios que no tengan cargo a patrimonio no serán un dividendo.
37
 + Ganancias ocasionables gravables

- Impuesto por G.O

+ Descuento tributario indirecto 33

+ Dividendos de sociedades nacionales (INCRNGO)

+ Dividendos de sociedades en la can

+ Beneficios comunicables a socios

= Monto maximo distribuile como no gravabo (MMD)

La tasa efectiva de tributación debe tener una certificación, además para tomarse el descuento, se debe tener
prueba del pago del impuesto, si hay cualquier ajuste debe corregir la declaración (si se toma como una
provisión). Por lo anterior, la norma permite tomar este DTI en el año siguiente.

EJEMPLO 1.

DIVIDENDOS NO GRAVADOS DE SOCIEDADES NACIONALES

Col2 distribuye como no gravados a col1 667 como utilidades comerciales después de dividendos

Contable Fiscal Calculo 49

66 66
INGRESO 7 INGRESO 7 RLG 0

COSTOS Y 66
DEDUCCIONES 0 INCRNGO 7 GO 0

66
UCAI 7 COSTOS Y DEDUCCIONES 0 IBR 0

TAX 0 RLG 0 IGO 0

66
UCDI 7 IMPUESTO RENTA 0 DTI 0

Dividendos no gravados 667

MMD 667

DIVIDENDOS CAN

33
El Descuento directo es cuando el sujeto colombiano paga un impuesto en el exterior (ej. le retienen en Brasil el 30%) por oposición al descuento indirecto que es
cuando (ej., la sociedad brasilera tuvo una utilidad de 1000 y pagó 200 pesos de impuestos, le quedo una UCDT de 800, cuando Brasil le distribuye la utilidad a
Colombia, Colombia le da un descuento tributario indirecto donde toma los 800 por la tasa efectiva de tributación en Brasil (20%). (800*20% = 160) es lo que la
Compañía colombiana tiene para pagar su impuesto en Colombia. La colombiana tendría que pagar un impuesto de 264 (800*33%) pero ya tiene prepagado 160,
entonces debe de impuesto solo 104. Los 160 son los que se suman en el calculo del art 49.

Volviendo al ejemplo puede que Brasil retenga 10% de los 800, en ese caso tiene un descuento directo de 80, entonces en la declaración de renta de la colombiana
solo debería 24. Pero para el calculo del artículo 49 solo se tomarían los 160.

Lo anterior esta en el artículo 254

38
 Cuando se distribuyen dividendos de la CAN, solamente gravados por Perú, Ecuador o Bolivia, eso es una renta
exenta no un INCRNGO:

Sociedad Peruana obtiene 1000 de dividendos, paga 250 de impuestos y su UCDI es de 750 y los distribuye
completos al accionista colombiano

Contable Fiscal Calculo 49

INGRESO 750 INGRESO 750 RLG 0

COSTOS Y
DEDUCCIONES 0 INCRNGO 0 GO 0

UCAI 750 COSTOS Y DEDUCCIONES 0 IBR 0

TAX 0 RL 750 IGO 0

UCDI 750 Renta exenta 750 DTI 0

RLG 0 Dividendos no gravados 0

IMPUESTO RENTA 0 Dividendos CAN 750

MMD 750

BENEFICIOS TRIBUTARIOS COMUNICABLES

Hoy en día no hay estos beneficios, el anterior artículo 158-3 decía “La utilización de esta deducción no genera
utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas.”

Ejemplo:

Col sas tuvo unos ingresos de 1000, costos y deducciones de 300 y una inversión en AFRP de 200.

Contable Fiscal Calculo 49

INGRESO 1000 INGRESO 1000 RLG 620

COSTOS Y COSTOS Y
DEDUCCIONES 300 DEDUCCIONES34 380 GO 0

UCAI 700 RLG 620 IBR 204,6

TAX 204,6 IMPUESTO RENTA 204,6 IGO 0

UCDI 495,4 DTI 415,4

Beneficios
tributarios
comunicables 80

MMD 495,4

34
Se suma el 40% de 200 a los 300 de deducciones
39
 DIFERENCIAS

1. INCR

La sociedad tiene un INCR por la venta de menos del 10% de las acciones inscritas en la BVC, (36-1), las
compró a 1000 y las vendio a 1500

Contable Fiscal Calculo 49

INGRESO 1500 INGRESO 1500 RLG 0

COSTOS Y
DEDUCCIONES 1000 INCR 1500 GO 0

COSTOS Y
UCAI 500 DEDUCCIONES35 0 IBR 0

TAX 0 RLG 0 IGO 0

UCDI 500 IMPUESTO RENTA 0 DTI 0

Beneficios
tributarios
comunicables 0

MMD 0

En este supuesto la sociedad no paga y todo va a estar gravado en cabeza de los accionistas. Se pueden
distribuir 500 pero todos como gravados.

2. RENTA EXENTA

Una sociedad colombiana, desarrolla software tiene unos ingresos de 1000 y unos costos y gastos de 500

Contable Fiscal Calculo 49

INGRESO 1000 INGRESO 1000 RLG 0

COSTOS Y
DEDUCCIONES 500 INCR 0 GO 0

COSTOS Y
UCAI 500 DEDUCCIONES36 -500 IBR 0

TAX 0 RL 500 IGO 0

UCDI 500 RENTA EXENTA -500 DTI 0

Beneficios
tributarios
RLG 0 comunicables 0

IMPUESTO RENTA 0 MMD 0

35
177-1, si se meten como INCR no se pueden meter como costo

36
Este si se incluye se habla de renta que esta afectada con los costos
40
 RENTA EXENTA CAN

ABC presta servicios de consultoría a una sociedad peruana, solo puede gravar el país donde se obtiene el
beneficio de ese servicio, que es donde se imputa el gasto. Como solo se puede gravar en Peru Colombia,
la trata como una renta exenta. Ingreso de 1000 con costos y gastos de 400 y una retención de 300
sobre el ingreso bruto37.

Contable Fiscal Calculo 49

INGRESO 1000 INGRESO 1000 RLG 0

COSTOS Y
DEDUCCIONES 400 INCR 0 GO 0

COSTOS Y
UCAI 600 DEDUCCIONES38 400 IBR 0

TAX (los pagados

en Perú) 300 RL 600 IGO 0

UCDI 300 RENTA EXENTA 600 DTI 0

RLG 0 BTC 0

IMPUESTO RENTA 0 DCAN 0

MMD 039

3. SOBREDEDUCCION
4. DIFERENCIAS ENTRE LO CONTABLE Y LO FISCAL (MPP) (DIFERENCIA COSTO EN CACTIVOS
5. DSCUENTOS TRIBUTARIOS
Octubre 18
3. Sobrededucciones o deducciones especiales -Artículo 11 Ley 1715-2014

Inversión de energía eólica, tiene una inversion de mil y en consecuencia genera una sobrededuccion de 500, que
de acuerdo al artículo 11 se da un gasto adicional del 50% de la inversión. Este beneficio se puede tomar dentro
de los siguientes 15 años.

Contable Fiscal MMD

50.00
Ingresos 0 Ingresos 50000 + RLG 39.500

37
Respecto de los dividendos, la DIAN, cuando revisa el artículo 49 y en el pie de pagina dice que se suma los dividendos del país can, siempre que , a quien se le
distribuya el dividendo CAN, sea un residente de un pais can. Entonces si yo tengo un accionista en otro país, calculo en MMD diferente para este accionista, el
máximo a distribuir sería menor. Para Pablo esto es ridículo

38
Este si se incluye se habla de renta que esta afectada con los costos

39
En este caso hay una doble tributación económica, pero los convenios solo buscal aliviar la doble tributación jurídica, es decir cuando una misma renta esta gravada
en cabeza de una misma persona en dos sociedades diferentes. Salvo el caso de dividendos. Entonces para pablo esos 300 se distribuyen como gravados, sin embargo
hay quienes dicen que como los dividendos no están gravados, tampoco lo deberían estar este tipo de rentas. Pero el artículo 49 habla solo de dividendos can no de
rentas exentas can.
41
 Costos y 10.00 Costos y 10.5
Gastos 0 Deducciones 00 + GOG  

40.00 39.5
UCAI 0 RLG* 00 - IBR 13.035

13.03 13.0
TAX 5 Impuesto 35 - IGO  

26.96
UCDI 5 + DRI  

DIV
+ INCRG  

*La Renta liquida no puede ser inferior al 50% del UCAI + DIV CAN  

La diferencia entre UCDI y MDD son los 500 de sobre deduccion + BTC  

= MDD 26.465

3. Un ingreso de 100 con costos y gastos de 50, se discul

Ejemplo diferencia entre renta

rexenta y INCRNGO

INCRNG
  O EXENTA

ingreso 100 100

INCRG 100  

Costo y
Gasto   50

Renta liquida 0 50

Presuntiva

RLG 0 50

Presuntiva 65 65

costos y
gastos   15

RlLG 65 50

Año Año en Ingresos

Norma Dividendos distribuidos como
genera el que se Beneficiario distribuidos como
aplicable no gravados 
utilidades decretan no gravados
2016 y No es N/A Todos No se encontraban Únicamente causaba Impuesto
42
 sometidos a
impuesto sobre la de Renta a la tarifa que
relevante
anteriores renta, ni a su correspondiera según cada
.
respectiva retención accionista.
en la fuente. 
Varía según el valor
de los dividendos
distribuidos: 
Entre 0 y 600 UVT: Entre 0 y 600 UVT: 35% 
Persona natural
0%. Entre 600 UVT y 1.000: 38,25%
residente
Entre 600 UVT y Superior a 1.000: 41,50%
1.000: 5%.
2017 2018 Ley 1819
Superior a 1.000:
10%.
Natural no residente 5% 38.25%
Persona jurídica
0% 20%
residente
Persona jurídica no   
5% 38,25%
residente
32%, para el 2020.
31% para el 2021.
30% del 2022 en adelante.

Persona natural Superior a 300 UVT: Superiores a 300 UVT (32% -

residente 15%. 300uvt*15%)
43.05%, para el 2019.
42.20%, para el 2020.
2017, 2019 o
41.35% para el 2021.
2018 o en Ley 1943
40.50% del 2022 en adelante.
2019 adelante
Persona natural no
residente
Persona jurídica 38.03%, para el 2019. 
7.5%
residente 37.10%, para el 2020.
Persona jurídica no    36.18% para el 2021.
residente 35.25% del 2022 en adelante.
Persona jurídica en
33% 33% (les va mejor)
Paraíso

Paraísos fiscales:

408 – Todos los pagos de paraísos fiscales, van a estar gravadas a la tarifa general del impuesto de renta para
sociedades. Hay dos normas en conflicto 245 (si el dividendo es gravado tarifa general y sobre el remanente 7,5) el
408 (con independencia del pago tarifa general)

 Decir que aplico de forma preferente el 245 porque habla de dividendos, y se pensara que esta categoría es
preferente, no habría aplicación del 408

No gravado 7,50%

Teoría 1 Artículo 245 Gravado 33% + 7,5%

Teoría 2 Artículo 408 No Gravado 33%

43
 Gravado

Artículo 49 – Separación de los registros.

4. Diferencia en el costo de los activos (PUNTO 4 taller): Usar un costo diferente contablemente frente a lo fiscal,
genera un ingreso gravado excel 21 de
.
5. MPP: ejercicios excel 22 de octubre

DESCUENTO TRIBUTARIO

A) Descuentos
a. Donaciones 257
b. Ciencia y Tecnológia 256
c. ICA 115
d. Medio ambiente 255
B) AFRP – 258-1
C) Tax credit
a. Directo
b. Indirecto

Hay un ejercicio de cada uno de estos casos en el excel, pestaña “Descuento 23 de octubre”

28 DE OCTUBRE  NO VINE

29 OCTUBRE  OTRO COMPU

30 DE OCTUBRE.

Costo asignado:

Inmuebles:

Atículo 72: El avalúo declarado para los fines del Impuesto Predial Unificado, , y los avalúos formados o
actualizados por las autoridades catastrales, podrán ser tomados como costo fiscal para la determinación de la
renta o ganancia ocasional que se produzca en la enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos para el
contribuyente. Para estos fines, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fiscal, será el que figure en la
declaración del Impuesto Predial Unificado y/o declaración de renta, según el caso, correspondiente al año anterior
al de la enajenación. En caso de tomarse como costo fiscal el avalúo o autoavalúo, en el momento de la
enajenación del inmueble, se restarán del costo fiscal las depreciaciones que hayan sido deducidas para fines
fiscales.

En algunos municipios se permite a los contribuyentes hacer un autoavaluo de sus predios, se puede
injustificadamente declarar el valor del activo, todos los predios tienen avaluo catastral.

No obligados: El Valor de adquisción

44
 C.F (valor de adquisición más ajuste)40
mayor entre
Avaluo/ autoavaluo

Valor de adquisción
obligados:
C.F (valor de adquisición más ajuste)
Cualquiera entre
Avaluo/ autoavaluo

El valor de adquisición será el valor al final del ejercicio, en la declaración del 2019 se toma el valor catastral del
2019, si vendo el bien en el 2018, se toma el valor catastral del 2018. (art 277)

El artículo 277 se refiere a costo activo y el 72 al costo resultado.

  Concepto Artículo Aplicación Comentarios

Costo Valorde adquisción

asgnad no obligados
o a llevar Mayor entre C.F (valor de adquisición más ajuste)
(activos contabilidad
Costo Avaluo/ autoavaluo
fijos) activo
(277) Valorde adquisción
Obligados a
llevar Cualquiera entre C.F (valor de adquisición más ajuste)
contabilidad
Avaluo/ autoavaluo
Avaluio
Catastral Avaluo catastral del año anterior a la venta
Aplica para
personas
naturales o Impuesto predial y/o declaración de renta*
Costo
jurídicas
Resultado
obligados y No admite corrección
(72)
no obligados
a llevar
contabilidad Si hay depreciación acumulada, se la resto al avaluo catastral

Reajustes Reajuste Aplica solo Solo se puede para inmuebles o acciones

del para
artículo 73 personas Debe estar en la declaración de Renta del año anterior, y NO
naturales, pohibe correcciones
lleven o no
contabilidad El reajuste tiene que estar en la declaración del año anterior,

40
La diferencia entre el costo fiscal y el valor de adquisición es el que el primero incluye ajustes, es decir si yo ajuste el valor de
adquisición y luego me quiero devolver al valor de adqusición, ya no puedo, porque ya ese es mi costo fiscal, entonces me tocaria
entrar a corregir la declaración y solo podría bajar el ajuste. Esa es la psoición de pablo, lo que decia el artículo 69 antes, pero ya no
hay funcamento legal. Podría interpretarse que solo es el mayor entre el valor de adquisición y el avaluo.
45
 pero este año (año de venta) el avaluo se actualiza al factor de
este año

Posibiliad de reajustar anualmente, el costo fiscal del activo, con

Aplica para el incremento de la UVT (inflación de ocubre a octubre
PN y PJ
Reajuste
obligados y
del Para Pablo, se debe reajustar todos los años para poder
no obligados
articulo 70 utilizarla, si se deja de reajustar en un año, y no se corrige esta
a llevar
declaración, se pierde el reajuste de este año, cuando vuelvo a
contabilidad
retomar se toma sobre el ultimo valor ajustado**

* Necesariamente debe estar en el predial. Puede o no estar en la declaración de renta. Esto se refiere a los
obligados a llevar contabilidad porque los no obligados, deberian tener el mismo valor. (si esta en el predial y es
mayor al valor de adquisición, que es lo que sucede normalmente)

*Cuando no hay autoavaluo, tengo que solicitar el cambio en el Agustin Codazzi, antes del 30 de junio, para que
en la declaración del 2020 pueda poner avaluo de 1000 y venderlo con este costo en el 2021

** El 73 si es un beneficio, si el 70 se aplicara de forma acumulativa, el 73 perdería sentido, porque si el 70 fuera

acumulativo el costo fiscal sería superior al 73

Ejemplo de Costo fiscal en el excel

LEER ARTICULO 75

Fijo: valor de adquisicicón y costos para ponerlo en uso

Regla Valor de
Artículo 267
general adquisición Movible: valor de adquisición mas costos para ponerlo en
el lugar de expendio o venta

Reglas Artículo 267-1 El arrendatario es quien reconoce el activo por el valor

Arrendamiento
especiales que se va a pgar en virtud del contrato de leasing y lo
financiero
deprecia

Arrendamiento El arrendador tiene el activo, y lo reconoce por el valor del

operativo costo general (inmuebles 277, carro 267- regla general)

Artículo 268 Depositos en El valor de los depositos es el saldo del ultimo periodo del
cuentas año gravable, pero este será un valor conciliado.41
41 corrientes y de

Extracto 800 si un cheque se entrego esan bien Aclaración

los 800 xq ya se extingui la obligacion de
Saldo a 31
bancari Contabilidad acuerdo con la norma comercial
Cuenta de dic
o 1000 Conciliación Bancaria
1
Si no se entregó, la obligacion no se ha extinguido y en consecuencia el activo será
46
 adquisicion y adquisridas despues del 16 trm fehca de
adquisción

Otros activo en moneda extranjera: antes 31-12-2016

trm del esa fecha, adquiridios despues, trm fecha de
adqusiición

El efectivo siempre es diferencia en cambio realizada?

Habia un borrador de decreto que decia que si, pero no
salió decreto, hoy en dia entender que la plata en banco
siempre esta realizada, no hay fundamento juridico, pero
si haby vigente un cncepto dian que permite cualquier
forma de valorización de las cuetas bancarias (kardex -
ponderada o peps)

La regla general es valor nominal, tendrán tratamiento

diferente
Creditos
Provisión de cartera: valor nominal – provisión fiscal
(cualquier
Artículo 270
cuenta por
Castigo de cartera: 0
cobrar)
La provision y castigo van a generar un ajuste en el
patrimonio42

Cuando tengo titulos de deuda:

- Cotizan en bolsa: el Valor patrimonial es el valor

Títulos de
Artículo 271 promedio de cotización en el ultimo mes del año.
Bonos
Listado
- No cotiza en BVC: costo de adquisición + intereses
causados y no pagados hasta el 31-12-201x

Artículo 271 Seguros de 4344

vida
Artículo 271-1 Fideicomisos e
l fideicomitente debe declarar separadamente activos y pasivos
del patrimonio autonomo, es el fideicomitente y no beneficiario,
esto porque en la 1819 el gobierno quiso reconocer una situacion
que genera abusos: en un PA si el fideicomitente y beneficiario
son diferetes, el fideicomitente dene registrar los ingresos
derivados del PA y luego da esos ingresos en donacion al
beneficiario, hay dos eventos gravados. Por el loby de las
fiduciarias se dijo que no, que el beneficiario deberia ser quien
recibe el ingreso gravado directamente pero se equivocaron y no
borraron el 271-1 entonces lo que se hace es que el patrimonio
lo declare el fideicomitente y el beneficiario los ingresos. Para
pablo eso no debe ser asi, porque porque quien recibe los
beneficios debe ser el mismo de quien declare el patrimonio.

Artículo 272 Acciones Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de

42

47
 sociedades o entidades deben ser declarados por su costo fiscal,
ajustado por inflación* cuando haya lugar a ello.

Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales

de valoración de inversiones, de acuerdo con las disposiciones
expedidas al respecto por las entidades de control, el valor
patrimonial será el que resulte de la aplicación de tales
mecanismos de valoración. (Este mismo valor constituirá la base
para aplicar los ajustes por inflación)*.

Falte el 5 de NOVIEMBRE Y ESCUCHAR LA DEL 6

REQUISITOS PARA LA ACEPTACION DE COSTOS Y DEDUCCIONES

1. Realizacion/ anualidad
2. Soporte (Factura o documento equivalente)
3. RUT
a. Suscribia k: 3300 uvt  responsables
b. Pagos diferente a k: 300 uvt 3300  responsable
c. Regimen simplificado  no
4. No hayan limitaciones o prohibiciones
a. Proveedor ficticio o insolvente = art 88
b. Art 86 = IVA descontable (directa o indirectamente (es decir lo que me llevo como descontable en el prorrateo
de IVA) solo me pode llevar como costo o gasto los IVAS no descontables (por estar directamente excluidos de
IVA o indirectamente asociados a excluidos por prorrateo)
c. Art 151 = si una vinculada le vende a una persona natural un activo a perdida, esa perdida no es deducible.
d. Artículo 154 =
e. Artículo 156
f. 127-1
g. 105#2
h. 87-1

Noviembre 9

CXC patrimonial
Impuesto
valor Año1 100
33 valor
67 CXC patrimonial
Provisión Año2 100
33 valor
67 Pago patrimonial
RLRD Año3 100
33
67

43
Valor de recisión: valor que me devuelven si yo cancelo el seguro y en la declaración será un seguro de vida.

44
No hay ninguna norma que me diga que debo incluir el valor del seguro en mi patrimonio (excepto seguros de vida) en esos casos
no hay certeza, para un seguro con componentede ahorro podría ser cero (peligroso), por el valor historico (por la cual se inclina
pablo) por el valor o saldo del seguro en este momento.
48
REQUISITOS DE COSTOS Y DEDUCCIONES.

4 NO LITIMIATACION/ NO PROHIBICION

 871  Condicionaba a RF
 108  condiciona a aportes parafiscales y s.s

En estos casos no existe la totalidad de rechazar la totalidad de los gastos si no se practico la RF o los aportes en
su totalidad. Se rechaza proporcionalmente sobre la parte respecto de la cual no se hayan cumplido los requisitos.

5. LIMITACIONES:
a. Regla de subcapitalización: esta dirigida a limitar la deducibilidad de gastos por intereses, cuando los prestamos
con partes vinculadas sean mas del doble del patrimonio liquido del año anterior.

Patrimonio liquido 1000

Maximo de deuda 2000
deuda 3000
Sera deducible el 67%
intereses 100
Deducible 66,6
b. 107-1, lo introdujo la 1819 y deja deducir las atenciones a empleados y clientes en un 1% del Ingresos fiscales
Netos (Ingreso neto= Ingreso – INCRNGO – Devoluciones – Rebajas – Descuentos 45)

c. Leer 88-1 Limitación gastos de publicidad para contrabando

Atenciones 2000
ingresos 10000
Devoluciones 100
INCRNGO 1000
Ingreso neto 8900
Atenciones
deducibles 89
d. Artículo 771-5, medio bancarizado es únicamente lo que esta en ese artículo (de tal forma que los cheques que
no dicen que es el primer beneficiario, se consideran como un pago en efectovo). Si se considera que el pago es
en efectivo, la deducción que podrá tomar, es la menor entre el porcentaje definido para el año respectivo:

 En el año 2018
o el 85% de lo pagado limitado a 100.000 uvt
o el 50% de los costos y gastos que implican salida de dinero

Concepto Valor Limitación

Valor pagado en efectivo 100 85
Costos y gastos pagados 200 100
También se limita que los pagos en efectivo a un mismo sujeto están limitados a 100 UVT 46

e. En la adquisición de inmuebles solamente es costo lo que se paga por el sistema bancario, no es costo. En la
literalidad de la norma eso incluye permuta, pero es ridiculo que eso no se acepte como costo.
45
Artículo 26.

49
 REQUISITOS GENERALES 107 DEL E.T

 RELACION DE CAUSALIDAD CON LA ACTIVIDAD PRODUCTORA DE RENTA: La relación es con la actividad, no con el
ingreso
 NECESIDAD: el gasto sea indispensable en mi actividad productora de renta, medida con criterio comercia. Si no
hace falta ese gasto, este no es deducible, si es suntuario, no necesario para un hombre de negocios en la misma
industria. Necesario no es sinónimo de recurrente
 PROPORCIONALIDAD: hace referencia a la razonabilidad del gasto, este no puede ser desproporcionado frente al
beneficio que se espera obtener de el. Se mide también con criterio comercial. 47

INVENTARIOS

Ingreso
DRD
INCRNGO
I NETOS
COSTOS
R BRUTA

 Coincidencia: los costos contables me los da la contabilidad.

 Uniformidad: el mismo método de valoración de inventarios a un mismo grupo de activos durante todo el año
 Sistema de inventario permanente o continuo : yo todos los días cuando hago una venta o una compra sé cuánto
es mi costo. Tengo un control todos los días que se llama kardex  cuántas entraron y cuántas salieron.
 Sistema de inventario periódico: me tengo que esperar hasta el final del ejercicio cuando haga un inventario
final para establecer cuál es el costo. Se llama juego de inventarios. Sirve más para empresas pequeñas que no
tienen un software para llevar el inventario. No puede ser tomado por los obligados a tener rev fiscal art
1.2.1.17.8
 PEPS
 PROMEDIO
 IDENTIFICACION ESPECIFICA48

46
Hay un limite parecido en facturación electronica, pero es un requisito absurdo que aun no sería aplicable y seguramente lo
seguiran pateando hacia adelante porque aun no estamos listos – PARAGRAFO TRANSITORIO 1 DEL ARTÍCULO 19 DE LA LEY 1943

47
Diferencia entre costo y gasto (por pregunta de alguien)

anualidad en la que se enajena el activo

48
Promedio ponderado: sumo y divido por lo que me quede. Lo que me vaya quedando frente al costo que voy teniendo. Para
fijar el valor del costo de la mercancía por este método se toma el valor de la mercancía del inventario inicial y se le suman las
compras del periodo, después se divide por la cantidad de unidades del inventario inicial más las compradas en el periodo.
2. PEPS (primeras en entrar primeras en salir): cuando vaya a establecer el costo saco de las primeras que entraron. Aplicándolo a
las mercancías significa que las existencias que primero entran al inventario son las primeras en salir del mismo, esto quiere
decir que las primeras que se compran, son las primeras que se venden.

50
 Entonces e parte de lo contable y se hacen los ajustes fiscales de acuerdo con las limitaciones que vimos para saber
su procedencia fiscal.

FALTANTES DE INVENTARIO

Si hay faltantes de inventarios que afectan el costo, la regla general es el articulo 59#2, si se perdieron los
inventarios, pero no son inventarios de facil destruccion o perdida, no importa la causa, esos faltantes generan unas
diferencias permanentes.

Contablemente se reconoce, tributariamnte no tiene efecto, salvo inventarios de facil destrucción o perdida,
respecto de lo cual el C.E y la DIAN han dicho que son aquellos que por su naturaleza son suceptibles de sufrir
desmejoras, como perecederos, o articulos de vidrio. En estos activos se puede tomar como deduccion o afectar mi
costo sin que exceda el 3% del inventario disponible (inv inicial + compras) si es mas del 3% solo me puedo tomar el
3% lo que exceda, genera una diferencia permanente. Lo anterio es para inventario permanente, si llevan juego de
inventarios se puede llevar un mayor porcentaje en caso de fuerza mayor o caso fortuito. Artículo 64 del E.T

Si no es de facil destrucción, no se puede llevar como costo o deduccion, y no tiene efectos fiscales y genera unas
doferencias permanentes.

OBSOLESCNECIA

Son deducibles en su precio de adquisición + costros directamente atribuibles + costos de transformación. Se

requiere un documento

RENTA BRUTA.

1. RENTA BRUTA EN LA VENTA DE BIENES Y EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS. Artículo 90.

Regla general Inmuebles acciones

Activo el valor comercial el valor comercial
El ingreso debe ser igual al valor
fijos (apartandose (apartandose
Venta comercial de ese bien o de ese
Aplicación servicio y no se estará apartando del max el 15%) max el 15%)
de
del valor comercial, mientras el valor no El El
Bienes
articulo Activos sea inferior al 85% del valor mayor mayor
90 El costo fiscal el 130% del
mobibles comercial, el precio del valor fiscal entre entre
valor intrinseco
será el 100% del valor comercial en
de la accion
Prestación de caso de que establezca un precio El avaluo
servicios menor al 85%. catastral
- Declaración de que el precio total es el de la E.P

DEDUCCIONES

105 – 59.

PAGOS LABORALES.

Para efectos tributarios el 103 define que se entiende por rentas de trabajos, cualquier pago que se haga al trabajador
y que remunere su actividad personal (directa o indirectamente), en esos casos aplica el 107 y unas reglas especiales:

51
  87-1: Retención en la fuente (excepto alimentación 49, educación, medicina prepgada o salud 50, educación
niños 107-2)51
 108:aportes a ss y parafiscales. Art 664 al momento de la declaracion se debe esta a paz y salvo en el pago
de los aportes a ss.

Dereto 1070 de 2013, para el trabajador que gana menos de 1smlvexiste la obligacion de hacer su aporte, lo
que dicen es que el contratate si paga menso de 1smlv no tiene que verificar los aportes la base es l 40% de
trabajadores independientes. De tomar ingresos menos costos y gastos art 135 de la ley del plan anterior,

Ley 1393 del articulo 30 permite desalarizar o considerar para efectos de los aportes hasta el 40% del
ingreso del respectivo mes.

TRATAMIENTOS LABORALES ESPECIALES

Consejo de Estado No es deducible por no cumplir con los requisitos de deducibilidad.

Concepto 94762 del 2000 en el cual dice que esas indemnizaciones si
Indemnizaciones son deducibles, y lehan preguntado en 3 ocasiones y dice que es
por despido DIAN vigente. Art 264 ley 223 de 95 reemplazado por el 113 de la 1943 en
consecuencia si la DIAN dice que ese concepto no esta vigente, el
contribuyente quedaría desprotegido

Bonificación por Consejo de Estado

No deducible por necesidad
despido
DIAN No hay concepto
Mera Liberalidad  
Bonificaciones
Salariales  

FALTE EL 12

13 DE NOVIEMBRE

PRESTACIONES SOCIALES.

- Prima: sigue la regla general, cuando se causa este gasto es deducible y el requisito de realización su fecha esta
prevista en la Ley

- Cesantías: se pagan en el año siguiente (hasta el 14 de feb). Hay una desconexión respecto del año de
generación y el momento en el que se pagan, por eso el E.T incluyó los artículos 109 y 110 que nuevamente
diferencia entre los obligados y no obligados a llevar contabilidad. Para los no obligados será cuando se paguen

49
Artículo 387-1 no es ingreso del trabajador sino del 3ro a quien se le realiza el pago, y a este se le deberá practicar la retención
en la fuente que corresponda. Como esta en el capitulo de la retención en la fuente la DIAN dice que alivia la caja del trabajador
porque no se hace RF pero es un ingreso al trabajador. Para Pablo esto es absurdo. Esto aplica para educación y medicina
prepagada. Esta norma esta limitada a que el salario no supere 310 uvt, si supera los 310uvt si va a ser un ingreso todo, y los 41
UVT de los bonos de alimentación es un limite, en lo que supere si toca practicar RF.

50
Decreto 3750 art 5 
Artículo 1.2.4.1.26. Concepto de pagos indirectos debe ser un programa permante, no
exceda el promedio y este disponible a la generalidad de los trabajadores.

Para que el empleador se pueda tomar como deducible ese pago tuvo que haber pasado por la RF
51
Beca y guarderías
52
 (en el año 2), para los obligados a llevar contabilidad, será el año en el que se haya causado, por lo que se lleve
causado de cesantías estos serán gastos deducibles (consolidación). 52 1.2.1.18.28

- Debía pagar 100 y la consolidación me arrojo menos, la diferencia es una renta liquida por
recuperación de deducciones

- Debía pagar 100 y la consolidación me arrojó mas, la diferencia será deducible en el año 2.

- Intereses sobre las cesantías: Normalmente también se pagan en el año siguiente, entonces sigue las reglas
de las cesantías. No sigue las reglas de los intereses (subcapitalización) sino que es un pago laboral.

1.2.1.18.67. Naturaleza de los intereses sobre las cesantías. Para efectos de lo previsto en el artículo
29 de la Ley 75 de 1986 (hoy artículo 81 del Estatuto Tributario), se considera como un gasto laboral y no
como un gasto financiero, el valor de los intereses sobre cesantías que deban reconocer los empleadores a
sus trabajadores. En consecuencia, tales intereses podrán ser deducidos en su totalidad de la renta del
contribuyente, siempre que cumplan los demás requisitos que para su aceptación exigen las normas
vigentes.

- Dotaciones: sigue la regla general, cuando se causa este gasto es deducible y el requisito de realización su
fecha esta prevista en la Ley

APORTES SOCIALES.

Parafiscales:

ARTICULO 114. DEDUCCIÓN DE APORTES. Los aportes efectuados por los patronos o empresas públicas y
privadas al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar serán deducibles para los efectos del impuesto de renta
y complementarios.

Los pagos efectuados por concepto del subsidio familiar y Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA), son
igualmente deducibles.

PARÁGRAFO.  <Parágrafo adicionado por el artículo 35 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el
siguiente:> Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, no estarán sujetas al cumplimiento de los requisitos de que trata este artículo por
los salarios pagados cuyo monto no exceda de diez (10) salarios mínimos legales mensuales vigentes.

PARAFISCALES son deducibles en el año en que se devenguen, con la condición de que se pague de manera previa a
la presentación de la declaración de renta (similar al 664)

ARTÍCULO 115-1.  DEDUCCIÓN PARA LAS PRESTACIONES SOCIALES, APORTES PARAFISCALES E

IMPUESTOS.  <Artículo adicionado por el artículo  66  de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:>
Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, serán aceptadas las erogaciones devengadas por
concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el artículo  115  de este
Estatuto, en el año o periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales e
impuestos se encuentren efectivamente pagados previamente a la presentación de la declaración inicial del
impuesto sobre la renta.

Seguridad Social

Salud

Pensión

52
Consolidar; cuanto tendria que pagar por cesantias si a 31 de diciembre se liquidara el contrato
53
 126-1 Es diferente a los demás, porque se rige por el sistema de caja. El empleador puede hacer dos tipos de
aportes, obligatorios o voluntarios (planes institucionales), los aportes de pensión se deducen en el aó en que
efectivamente se hace el aporte al fondo, en los obligatorios no hay un limite (art 55), igual la Ley laboral me lo
limita a 25 SMMLV, respecto de los aportes voluntarios, estos son mecanismos están limitados a 3800 uvt

En los planes institucionales, para la compañía es gasto cuando se mete al fondo, pero para el empleado solo es
ingreso cuando se cumple la condición del empleado determinado. Si no se cumple la condición será una RLxRD.

Los aportes voluntarios son renta exenta con 3 limites:

- 30% ingreso total del año

- 3800 uvt
- El total de las rentas exentas pueden exceder del 40% de (INGRESOS – INCRNRNGO) ni 5040 uvt.

Pensiones voluntarias a planes institucionales

Para el empleador Para el empleado

126-1 Deducible bajo el sistema de caja, con la Mientras no se cumpla la condicion no hay ingreso para el
condicion de que lo que consigno no exceda 3800 uvt trabajador (ingreso= aporte inciial + rendimientos)

30% total de ingresos

Si en algun momento no se cumple la condicion será Será renta exenta
una RLxRD (Art 126-1 paragrafo 2) cumpliendo los límites 3800 uvt

40% o 5040 uvt anuales

RETIRO APORTES VOLUNTARIOS

El aporte fue tratado como exento y lo retiro antes de

RLG
10 años o no es para vivienda

Si tengo la cuenta por más de 10 años

Adquisición de vivienda OK

Pensión

SOBREDEDUCCIONES

Hay de dos tipos:

- Discapacitados: LEY 361 del 97 artículo 31

ARTÍCULO 31.  Los empleadores que ocupen trabajadores  con limitación  <en situación de discapacidad> <1>  no
inferior al 25% comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen
derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o
período gravable a los trabajadores  con limitación  <en situación de discapacidad><1>, mientras esta subsista.

PARÁGRAFO.  La cuota de aprendices que está obligado a contratar el empleador se disminuirá en un 50%, si los
contratados por él son personas con discapacidad comprobada no inferior al 25%.

Es importante mencionar que el fuero laboral es reforzado.

- Viudas o hijos de miembros de fuerza publica fallecidos en operaciones o secuestrados.

ARTICULO 108-1. DEDUCCIÓN POR PAGOS A VIUDAS Y HUERFANOS DE MIEMBROS DE LAS FUERZAS
ARMADAS MUERTOS EN COMBATE, SECUESTRADOS O DESAPARECIDOS. <Apartes subrayados

54
 CONDICIONALMENTE exequibles. Artículo adicionado por el artículo  127 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el
siguiente:> Los contribuyentes que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios tienen
derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o
período gravable, a las viudas del personal de la fuerza pública  o los hijos de los mismos mientras sostengan el
hogar, fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por acción directa del
enemigo.

También se aplica a  los cónyuges de miembros de la Fuerza Pública, desaparecidos o secuestrados por el enemigo,
mientras permanezcan en tal situación.

Igual deducción se hará a los contribuyentes que vinculen laboralmente a exmiembros de la Fuerza Pública, que en
las mismas circunstancias a que se refiere el inciso primero del presente artículo, hayan sufrido disminución de su
capacidad sicofisica, conforme a las normas legales sobre la materia.

PARAGRAFO.  <Ajuste de salarios mínimos en términos de UVT por el artículo  51  de la Ley 1111 de 2006 (A
partir del año gravable 2007). El nuevo texto es el siguiente:>  La deducción máxima por cada persona, estará
limitada a 610 UVT incluidas las prestaciones sociales.

EL LIMITE 610 UVT anuales, es algo muy limitado.

DEDUCCION POR GASTOS POR TRIBUTOS, IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES.

Con la Ley 1819, los impuestos, tasas y contribuciones, salvo impuesto de renta y complementarios, patrimonio, y
normalización, son deducibles en su totalidad, siempre que estén relacionadas con la actividad productora de renta.

Son deducibles los DEVENGADOS, bajo la condición de que se hayan pagado antes de presentar la declaración de
renta (115-1).

Excepciones:

1. GMF
- No importa la relación de causalidad

- Solo es deducible el 50%

2. ICA, da 2 opciones
- 100% deducible ó 50% de descuento 53 (sería mas beneficioso al 50% normalmente, pero hay que
revisar los limites del descuento, tal vez por esta condición la deducción sería mejor)
- Hay un tema de discusión ahí y es que lo que se paga bimestralmente son anticipos y la discusión es
si eso es pago o no, para la DIAN, se entiende pagado solo una vez presentada la declaración anual

3. IVA en adquisición de AFRP.

- Mayor valor del activo y se toma como un gasto por depreciación

- Deducción, aplicando la norma general, para el sigue siendo posible porque el 115 autoriza de forma
general.
- Descuento del impuesto sobre la renta – Solo los responsables, no hay razón para hacer esta
diferenciación para pablo.54

53
A partir del 2022 sería 100%
55
GASTOS FINANCIEROS

INTERESES MORATORIOS

- Artículo 11: Los gastos de financiación ordinaria, extraordinarios o moratorios distintos de los intereses corrientes
o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, serán deducibles de la renta si
tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribución establecida en los
Decretos Legislativos de la Emergencia Económica de 1998.

- Artículo 105 #2: los intereses moratorios sancionatorios no son deducibles.

- Concepto Dian: todos los intereses moratorios son sancionatorios. Como consecuencia de lo anterior, solo son
deducibles los intereses ordinarios.

Artículo 68 de la Ley 45 de 1990 Sumas que se reputan intereses. Para todos los efectos legales se reputarán
intereses las sumas que el acreedor reciba del deudor sin contraprestración distinta al crédito otorgado, aun cuando
las mismas se justifiquen por concepto de honorarios, comisiones u otros semejantes. Así mismo, se incluirán dentro
de los intereses las sumas que el deudor pague por concepto de servicios vinculados directamente con el crédito en
exceso de las sumas que señale el reglamento.

Hacen parte de la tasa de usura todos los pagos del dedudor.

LEER 118-1

DREGLAMENTARIO DE SUBCAPITALIZACIÓN 1146 DE 2019

54
Para un activo fijo jamas será descontable.
56