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Procedimientos y Técnicas de Auditoría

Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente, sobre los
procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones a que
se han llegado durante el desarrollo de un examen de Estados Financieros, de acuerdo con Normas
de auditoría.

Clasificación:
 Papeles de planificación: Plan de Auditoría y Conocimiento y Evaluación del Control
Interno.
 Cédulas Centralizadoras.
 Cédulas Sumarias.
 Cédulas Analíticas.
 De Integración.
 Arqueos de Valores, conciliaciones bancarias, toma de inventarios.
 Cédulas de Deficiencias de Control Interno.
 Cédulas de Ajustes y Reclasificaciones.

Marcas de Auditoría:
Con el propósito de dinamizar el proceso de auditoría se utilizan símbolos que representan un
procedimiento utilizado.

Las marcas de auditoría se pueden dar a conocer al pie de cada cédula o ser incorporadas en una
cédula de marcas al final del expediente para dar a conocer su significado.

TABLA DE MARCAS DE AUDITORÍA SUGERIDA

Sumado vertical

Sumado horizontal

Revisado

Cotejado

Pendiente

Verificado

Cálculo verificado

Cotejado con documento original

Documento que no llena requisitos legales

Sin documentación de respaldo

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Conectores o Llamadas

PPC Papel proporcionado por el cliente

PT Papel de trabajo
AJ Ajustes
RC Reclasificaciones

Las marcas de auditoría se pueden estandarizar por firma de auditoría o en el caso de Auditores
independientes, depende de su estilo propio.

Procedimientos y Técnicas de Auditoría

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados Financieros sujetos a examen
mediante los cuales el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su opinión.

Naturaleza de los procedimientos de Auditoría:

Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general, los detalles de
operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de pruebas para el examen
de los Estados Financieros. Por ésta razón el Auditor deberá, aplicando su criterio profesional,
decidir cuáles técnicas o procedimientos de auditoría serán aplicables en cada caso, para obtener la
certeza moral que fundamente una opinión objetiva y profesional.

Alcance o extensión de los procedimientos de Auditoría:

Dado al hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de características repetitivas
y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es posible generalmente realizar
un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esa
razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre
al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar
del resultado del examen de tal muestra, una opinión general sobre la partida global.

A éste procedimiento se le conoce en auditoría con el nombre de “Prueba Selectiva” y la relación

de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que forman el universo, es lo
que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación es
uno de los elementos más importantes en la planificación de la propia auditoría.

Oportunidad de los Procedimientos de Auditoría:

La época o el momento en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama
oportunidad.

No todos los procedimientos se pueden aplicar al mismo tiempo, cada uno de ellos tiene un
momento adecuado para aplicarse, por ejemplo una circularización deberá hacerse en fecha
posterior cierre, mientras que la observación de la toma física de un inventario, es mejor hacerla a
la fecha de cierre, de igual manera es necesario establecer el momento justo para practicar un
arqueos de valores, no siempre se deben hacer a la misma hora, y de existir varias personas que
manejan fondos, hacerlo simultánemante.

Técnicas de auditoría.
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público y Auditor utiliza para
lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.

Estudio General
Consiste en la apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus
Estados Financieros y de las partes importantes o significativas.

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Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Auditor, que basado en su preparación
y experiencia, podrá obtener de los datos o información de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo el
Auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones extraordinarias con el simple análisis
comparativo de los Estados Financieros de dos ejercicios distintos.

Análisis
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una
partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y
significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los Estados Financieros para conocer cómo
se encuentran integrados y pueden ser básicamente de dos clases:

 Análisis de Saldo y
 Análisis de movimientos.

Análisis de Saldo
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrándose en ellas son
compensaciones unos de otros: por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos,
devoluciones, etc., son compensaciones totales y de los cargos hechos por ventas.

En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia
entre las distintitas partidas que al final quedaron formando parte del saldo neto de la cuenta. El
detalle de éstas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos es lo
que constituye el análisis de saldos.

Análisis de movimientos
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensaciones de partidas, sino por
acumulación de ellas, como por ejemplo en las cuentas de resultados, aún más en algunas que
podrían ser de movimientos compensados puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por razones particulares no
convenga hacerlo. En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a
conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

Inspección
Examen físico de bienes materiales o de documentos con el objeto de cerciorarse de la autenticidad
de un activo o de una operación registrada en la contabilidad o presentada en los Estados
Financieros. Ejemplo: Verificación física de los documentos de crédito que respaldan la cuenta
“Documentos por Cobrar”.

Confirmación
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y
que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de las operación y por lo
tanto de informar de una manera válida sobre ella.

La confirmación puede ser:

 Positiva
 Negativa
 Indirecta, ciega o en blanco
Positiva
Se envían datos y se solicita que respondan siempre, no importando si están de acuerdo o no.

Negativa
Se envían datos y se solicita que respondan únicamente si no están de acuerdo con los mismos. Si
no responden se da por entendido que aceptan los datos enviados por la empresa.

Indirecta, ciega o en blanco

Se da cuando no se envía ningún dato para confirmar, simplemente se solicita que informen acerca
del saldo, o movimientos a una fecha determinada, pudiendo incluir observaciones.
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Investigación
Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la empresa.
Ejemplo: Para obtener información sobre cobranzas conversar con el Jefe o algún funcionario de
ésta Sección. Establecer el proceso.

Declaración
Manifiesto por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas
con los funcionarios o empleados de la empresa.

Certificación
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general
con la firma de autenticidad.

Observación
Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. Ejemplo: Puede observar el
pago de la nómina, el ingreso de materia prima, o mercaderías.

Cálculo
Verificación matemática de alguna partida. Por ejemplo cálculo de intereses, comisiones etc.

EJERCICIOS DE PAPELES DE TRABAJO

Realizar auditoría del rubro efectivo y equivalentes al 31 de diciembre de 2019 de la

empresa “El Suspiro, S. A.”
De acuerdo con el auxiliar contable le proporcionan la sección de Activo.

Saldo de Contabilidad Saldo de Contabilidad

Cuentas
al 31/12/2018 al 31/12/2019

Caja y Bancos Q 175,000.00 Q 200,369.20

Cuentas por cobrar (neto) Q 1,850,000.00 Q 1,403,065.80

Inventarios Q 2,578,903.00 Q 3,235,100.00

Activo fijo (neto) Q 869,000.00 Q 913,475.00

Cargos diferidos (neto) Q 33,000.00 Q 23,300.00

Sumas Q 5,505,903.00 Q 5,775,310.00

Los saldos de las cuentas que forman el rubro efectivo y equivalentes son:
Caja General Q. 6,701.40
Caja Chica 2,500.00
Banco Azul -Depósitos Monetarios- 116,167.80
Banco Rojo -Depósitos de Ahorro- 75,000.00

El arqueo de Caja General lo inició el día 31 de diciembre de 2019 a las 15:30 horas siendo
atendido por la encargada Gertrudis Humlet, encontrando lo siguiente:

Billetes Q. Monedas Q.
10 de Q200.00 500 de Q1.00
05 de Q100.00 200 de Q0.50
13 de Q50.00 20 de Q0.05
07 de Q20.00 40 de Q0.01
09 de Q10.00
14 de Q5.00

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Un cheque de fecha 5 de agosto de 2019 emitido de su cuenta personal por el Ing.

Lorenzo Pérez, Gerente General por valor de Q1,500.00, al ser consultada la encargada
manifestó que se lo cambió porque él no tenía sencillo para sus dulces, lo ha depositado
en dos oportunidades y lo rechaza el banco por falta de fondos.

Factura No. 835 de la Librería El Borrador Triste por compra de tonner para
fotocopiadora, de fecha 21 de diciembre de 2019, emitida a nombre de la empresa,
valor de Q825.00. El arqueo finalizó a las 16:00 horas.

Se practicó arqueo de caja chica al Señor Juan Sinpena, custodio, iniciando a las 16:30
horas y finalizando a las 16:45 horas, encontrando lo siguiente:

Efectivo. Monedas: 123 de Q1.00; 50 de Q0.50. Billetes: 8 de Q200.00 y 6 de Q100.00.

Factura emitida a nombre de la empresa por la Librería El Lápiz Feliz por valor de
Q200.00 por compra de papel bond.
Vale autorizado por el Gerente Financiero a nombre de encargado de limpieza Gerardo
Piques de fecha 30 de diciembre de 2019 por valor de Q100.00 para compra de wipe.

Los datos para la conciliación bancaria del Banco Azul, depósitos monetarios son los
siguientes:

Cheques en Circulación
Fecha de Emisión No. Monto Q, Beneficiario
10-May-19 4807 36,250.74 Arcoiris, S. A.
15-Nov-19 5378 81,600.00 Hotel Gris, S. A.
08-Dic-19 6021 26,000.34 Almacén Violeta & Cía.
28-Dic-19 6459 86,000.50 Impresos Blanco & Negro
31-Dic-19 6486 18,950.14 Empresa Amarillo, S. A.
31-Dic-19 6489 71,000.00 Casa Rosada. S. A.

El saldo según el estado de cuenta del banco es de Q.398,543.28 el mismo que aparece
en la confirmación recibida.

La empresa envió a depositar Q.32,501.24 el día 31 de diciembre de 2019 a las 13 horas

que corresponde a pagos de los siguientes clientes, el banco los operó el día 02 de enero
de 2020.
Almacén El Pincel Q. 11,725.00
Empresa de Brochas, S. A. 7,876.24
Distribuidora la Blanca 12,900.00

Aparece además una nota de cargo por servicios especiales prestados por el banco a la
empresa por un monto de Q. 4,925.00 como cargo por comisión en los sobregiros
efectuado durante todo el año, esta operación realizada por el banco aún no ha sido
registrada en la contabilidad.

La información determinada sobre la Cuenta de depósitos de ahorro en el Banco Rojo, es

la siguiente:

El saldo confirmado por el Banco Rojo depósitos de ahorro es de Q.78,000.00 al 31 de

diciembre de 2019, usted determina que la diferencia se debe a los intereses del mes de
diciembre que no fueron registrados por contabilidad.

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