Auditoría tributaria al impuesto a la renta de primera categoría

Esteban Eduardo Sáez González

Auditoría tributaria

Instituto IACC

20 de julio de 2020
 Desarrollo

La empresa “Los Hermanos” una sociedad de personas, la cual cumple con el “perfil” necesario para tributar bajo el sistema de renta

atribuible.

La clasificación y determinación de sus gastos rechazados, según datos que se pesquisaron en la auditoría, quedan como sigue:

CLASIFICACION DE GASTOS RECHAZADOS

DIVIDENDOS PAGADOS ES GASTO RECHAZADO DEL ART 21 INC1, SU EFECTO

ES AGREGADO Y DESAGREGADO, Y TRIBUTA POR EL

40% DEL IMPUESTO UNICO.

GASTOS AUTOMOVIL DEL DUEÑO ES GASTO RECHAZADO DEL ART 21 INC3, SU EFECTO

ES AGREGADO Y DESAGREGADO, Y TRIBUTA POR EL

IGC O IA + 10% DE IMPUESTO.

DEUDORES INCOBRABLES ES GASTO RECHAZADO DEL ART 21 INC1, YA QUE ES

UNA PROVISIÓN QUE ES UN MONTO QUE LA EMPRESA

CONTABILIZA SIN TENER ABSOLUTA CERTEZA DE SU

PAGO.
 SU EFECTO EN RLI ES AGREGADO Y DESAGREGADO, Y

TRIBUTA POR EL 40% DEL IMPUESTO UNICO.

DECLARACIÓN DE RENTA Y PAGO IMPUESTO GASTO RECHAZADO DEL ART 21 INC2, YA QUE ES UN

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA QUE YA ESTÁ

DECLARADO Y PAGADO.

TIENE EFECTO EN RLI DE AGREGADO Y SU FORMA DE

TRIBUTACIÓN QUEDA SIN EFECTO, SOLO AL IDPC.

 Fuente: desarrollo propio en Excel 2013.

NOTA: El impuesto de primera categoría 27% se determinó multiplicando el 27% por el valor de la renta líquida imponible.

El monto del impuesto único 40% fue calculado primero sumando los dividendos pagados y los deudores incobrables, para luego ser

multiplicados por el 40% del impuesto único según clasificación del art 21 al que pertenecen.

Ahora, asumiendo que la empresa está compuesta por los hermanos, y ellos son los 2 accionistas de la empresa, tributarían en la

siguiente proporción por el sistema de renta atribuida:

 rentaliquidaimponible $ 21.500.000

Renta a atribuir:

 Hermano 1: 50% = $10.750.000.-

 Hermano 2: 50% = $10.750.000.-

Luego éste monto será sumado a las rentas personales de los socios, y podrán utilizar el impuesto a la renta de primera categoría

pagado como crédito en la misma proporción de su participación (se utiliza el 100% en éste régimen)

impuestode primeracategoría27% $ 5.805.000

Crédito a utilizar:

 Hermano 1: $2.902.500.-

 Hermano 2: $2.902.500.-

FORMULARIO 22
 35 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO. 304 =

36 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE REBAJAS AL IMPUESTO 31 +

Impuesto Primera Categoría sobre rentas efectivas. 960 961 962

21,500,000 5,805,000
Impuesto de Primera Categoría contribuyentes letra A del artículo 14
37 Ter. 963 964 965

Impuesto Primera Categoría ( [18] = [960]+[963]; [19] =

[961]+[964] y [20] = [962]+[965] ). 18 21,500,000 19 20 5,805,000 +

38 Impuesto Específico a la Actividad Minera (Art. 64 bis). 824 825 +

39 Impuesto Primera Categoría sobre rentas presuntas. 187 188 189 +

40 Impuesto Único Primera Categoría según Inc. 3° N°8 del Art. 17. 195 196 +
IMPUESTOS DETERMINADOS

41 Impuesto Art.2º D.L. N° 2398/78. 77 74 79 +

42 Impuesto Único según Inc. 1º del Art.21. 113 114 +

3,050,000 1007 1,220,000

43 Impuesto Único Activos Subyacentes según N°3 Art. 58. 908 909 +

44 Impuesto Único Art. 82 Ley N° 20.712 (LUF) tasa 10%. 951 952 +

45 Impuesto Adicional por Exceso de Endeudamiento. 753 754 755 +

46 Impuesto Adicional D.L. N° 600/74. 133 138 134 +

47 Impuesto Adicional Ley de la Renta. 32 76 34 +

Diferencia de Impuesto Adicional por

10% Tasa Adicional de Impuesto
crédito indebido por Impuesto de
48 911 Adicional, sobre cantidades declaradas 913 914 +
Primera Categoría según Inc. 5° N°4 Art.
en línea 3 (Inc. 3°, Art. 21).
74.
Retención de Impuesto sobre gastos Retención de Impuesto sobre activos
49 rechazados y otras partidas (Tasa 45%) 923 subyacentes (Tasa 20% y/o 35%) 924 925 +
según Art. 79. según Art. 79.

50 Impuesto Único Talleres Artesanales. 21 Impuesto Único Pescadores Artesanales. 43 756 +

Impuesto Único por Retiros de Ahorro Restitución Crédito por Gastos de

51 Previsional Voluntario (según N° 3 inciso 767 Capacitación Excesivo (Art. 6°, Ley N° 862 863 +
1° Art. 42 bis). 20.326).
 CONFECCIÓN PAPELES DE TRABAJO

PROGRAMA DE AUDITORÍA: TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

EMPRESA: LOS HERMANOS (SOCIEDAD DE PERSONAS)
PERIODO: 01 DE ENERO DE 2019 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2019
OBJETIVO: EVALUAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
PROCEDIMIENTOS OBSERVACIONES REVISADO POR FECHA DE HORAS TOTALES

TÉRMINO

A) ASPECTOS GENERALES DE LA SE EVIDENCIA QUE YA SE ESTEBAN SAEZ DEL 01 AL 07 40 HORAS (1 SEMANA)

EMPRESA 1. HAN DECLARADO Y DE JULIO DE

Solicite y revise los siguientes PAGADO LOS IMPUESTOS 2020

documentos: DE 1°CATEGORÍA,

a) Comprobante de pago. ADEMÁS DE QUE ESTÁN

b) Declaración anual del año. PRESENTES LAS

c) Libro de actas y accionistas. DECLARACIONES

d) Libro legalizado de compras y JURADAS PROPIAS Y DE

ventas. TERCEROS, LOS

e) Libro legalizado de cajas y bancos. COMPROBANTES DE PAGO

f) Declaraciones juradas mensuales. NO SE ENCUENTRAN

 FISICAMENTE, PERO SI

HAY RESPALDO DE ELLOS

EN MEDIOS DIGITALES

ELECTRÓNICOS. LOS

LIBROS DE ACTAS Y

ACCIONISTAS NO ESTÁN

DISPONIBLES

FISCAMENTE, POR OTRO

LADO; LOS LIBROS DE

COMPRA VENTA SE

ENCUENTRAN

DETALLADOS Y AL DÍA,

JUNTO CON EL LIBRO

LEGALIZADO DE CAJAS Y

BANCOS.
B. Libros y registros contables: COMO LA EMPRESA ESTEBAN SAEZ DEL 08 AL 15 40 HRS (1 SEMANA)

1). Verifique que los libros contables se TRABAJA CON DE JULIO DE

encuentran al día y no estén atrasados SUCURSALES Y CON UN 2020

por más del tiempo permitido por la SISTEMA ERP, SE NOTA

normativa tributaria vigente QUE HAY PRESENTA UNA

.2). Verificar libros y registros CENTRALIZACIÓN DE LA

contables solicitados. INFORMACIÓN POR

3). Verifique si los libros contables se DEPARTAMENTOS, PERO

encuentran legalizados. LA INFORMACIÓN

CONTABLE NO SE

ENCUENTRA AL DÍA, YA

QUE OTRAS SUCURSALES

DEMORAN EN ENVIAR

REGISTROS DE SUS

TRANSACCIONES

MENSUALES DE COMPRA

Y VENTA, Y ESO RETRASA

EL TRABAJO DEL DEPTO

DE CONTABILIDAD.
C. Declaraciones juradas presentados y DECLARACIONES ESTEBAN SAEZ DEL 16 AL 23 40 HORAS (1 SEMANA)

no presentadas: JURADAS ESTÁN DE JULIO DE

1. Verificar que los comprobantes de PRESENTADAS Y EL 2020

pago cumplan con los requisitos IMPUESTO ESTÁ PAGADO,

formales y legales establecidos por ley. PERO ES PROBABLE QUE

2. Verifique que los comprobantes de HAYA UN ERROR EN QUE

pago exhibidos hayan sido NO ESTÉN CORRECTAS

efectivamente pagados, efectuando el LAS TRANSACCIONES DE

cruce de información con la COMPRAS Y VENTAS DE

proporcionada por el sistema. ACUERDO AL % DE IGV, Y

3. Verificar si en la determinación del ESO PROVOCA EL ERRAR

crédito fiscal se han efectuado de forma EL MONTO A DECLARAR,

correcta los porcentajes de IGV. Y ESO SE TRADUCE EN

4. Verificar si el IGV utilizados se RECTIFICACIONES, QUE SI

encuentran anotados en el registro de SE HACEN FUERA DEL

compras y ventas. PLAZO, SE PAGA UNA

 MULTA POR EL SII.

D. Comprobantes de pago de facturas: LOS COMPROBANTES DE ESTEBAN SAEZ DEL 23 AL 30 40 HORAS (1 SEMANA)

1. Verificar que las deudas fiscales sean LAS DEUDAS FISCALES DE JULIO DE

íntegramente declaradas y originadas ESTÁN TODOS 2020

de operaciones propias del giro del ARCHIVADOS JUNTO CON

negocio. SU COMPROBANTE DE

PAGO EN UN FOLIO

SEPARADO, Y SU
CONTENIDO

CORRESPONDO A LO

DECLARADO EN

CONFORMIDAD CON LAS

OPERACIONES DEL GIRO

DEL NEGOCIO.
Bibliografía

IACC (2019). Auditoría tributaria al impuesto a la renta de primera categoría. Auditoría Tributaria. Semana 6.

IACC (2018). Renta Atribuida. Planificación tributaria aplicada a la empresa. Semana 4.