AUDITORIA FORENSE

DESARROLLO DE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE 1

 Elabore un mapa (o mapas) conceptual (es) de la sección Utilidad práctica de la materia.

AUDITORIA FORENSE

 CORRUPCION: Provecho indebido de recursos

Se produce a nivel público y privado
Sistema Judicial débil fomenta actos de corrupción
Corrupción en nivel jerárquico alto (crimen de cuello blanco)
Fraude corporativo
 FRAUDE: Oportunidad: Poco Control Interno
Presión: Necesidad de Tipo Financiero
Racionalización: Justificación del acto
Se requiere acciones para evitarlo, prevenirlo y erradicarlo
 La Auditoria Forense : Detecta y corrige actos dolosos relacionados con los estados financieros de las
empresas>
 Forense: Proviene del francés fórum relacionado con la aplicación del conocimiento científico a
problemas legales para lo cual es necesario aportar pruebas de carácter público
 Constituye una ciencia que hace uso de técnicas de investigación así como procedimientos que
integran las normas de auditoría generalmente aceptadas, la contabilidad y las habilidades del
auditor

 Realice una investigación sobre las causas de la corrupción (resumen de hasta tres páginas) y presente sus
propias sugerencias sobre cómo prevenir la corrupción.

Todos los agentes económicos maximizan su utilidad individual, es decir, su bienestar personal (riqueza). En
este sentido, el interés egoísta de los agentes económicos es el motivo básico para las transacciones
económicas entre ellos. Los recursos son asignados a las actividades que proveen los mayores beneficios de
esa inversión (decisión de asignación). En
resumen, la gente en cualquier condición concebible se comporta en términos económicamente racionales.

La renta es un factor de ingreso por encima de los ingresos competitivos (costos de oportunidad) del factor.
Debido a eso, es decir, debido a que la apropiación de la renta maximizará la utilidad individual (bienestar), los
agentes económicos se involucran en procesos de búsqueda de renta, el proceso de creación y distribución
(apropiación) de renta. En teoría, la renta puede crearse de pocas formas muy distintivas, pero en la realidad
la mayor generadora de rentas significativas es la intervención gubernamental, es decir la violación del
funcionamiento del libre mercado. Con frecuencia el sinónimo utilizado para ese tipo de intervención
gubernamental es la regulación. En otras palabras, en lugar de permitir que el libre mercado regule las
relaciones y transacciones entre los agentes económicos en el mercado, por cualquier motivo que fuera, el
gobierno se mete y regula estas relaciones.

La mayor parte de la intervención gubernamental en el mercado es prohibitiva, o sea, los agentes económicos
son impedidos de hacer algo a menos que el gobierno explícitamente permita que algunos lo hagan. La
regulación típica de esta clase son las licencias de importación. Sólo aquellas firmas que han obtenido licencias
de importación pueden importar ciertos productos y no más de la cantidad especificada por la licencia.
Inevitablemente esto generará escasez en el mercado; la oferta no será formulada según los costos
 (marginales) del productor/importador, sino por la cantidad administrativamente especificada. En esa
cantidad
el precio determinado por la demanda (es decir la cantidad de dinero que los consumidores están dispuestos a
pagar por una unidad adicional del bien) será sustancialmente mayor que los costos de su
producción/importación. Esa diferencia es la renta económica que será distribuida, o sea apropiada al final del
día. Al pagar un soborno para obtener una licencia de importación, parte de la renta es apropiada por el
corruptor y la parte restante es apropiada (en la forma de soborno) por el corrupto. De más está decir, si no
hubiera licencias de importación no habría renta y no habría corrupción. Existen algunos casos de corrupción
que no están vinculados a la renta, pero las formas de corrupción más significativa, más comunes y, en lo que
respecta a sus consecuencias, más peligrosas, están vinculadas al comportamiento de búsqueda de renta.

En este sentido, a mayor regulación gubernamental ceteris paribus (manteniendo el resto sin cambio), menos
operaciones de libre mercado, y por lo tanto mayor corrupción. De todas formas, además del contenido de
legislación que introduce regulaciones gubernamentales, resulta muy importante cómo se especifican estas
reglas y cómo se especifica su proceso de aplicación. En lo que respecta a la especificación de las reglas, para
su aplicación eficiente, éstas deberían ser simples, claras y fácilmente comprensibles para todos. Cuanto más
complicadas, poco claras y ambiguas sean las reglas, mayor será la oportunidad de corrupción. El ejemplo
típico de esto es la situación de una amplia variedad de tasas arancelarias aduaneras diferentes en general y
para productos bastante similares en particular. Si el arancel aduanero para un producto es de 3 por ciento y
para otro producto similar es de 30 por ciento, hay fuertes incentivos para la corrupción apuntando a la mala
clasificación de los bienes y reduciendo ilegalmente la exigencia al aplicar la tasa menor.

Más aún, la legislación procedimental, es decir, las reglas acerca de la aplicación de reglas y regulaciones es
muy importante para la corrupción. La legislación complicada y poco transparente que especifica el
procedimiento lento (a veces incluso sin especificar procedimientos temporales, o sea, sin indicar fechas
máximas), con amplia discrecionalidad de los funcionarios públicos en la aplicación del proceso crea amplias
oportunidades para la corrupción. No sólo es que esa clase de legislación crea incentivos para la corrupción,
sino que además disminuye la probabilidad de detección, haciendo que la amenaza a los corruptores y
corruptos sea menos creíble.

Sugerencias para la prevención de la Corrupción:

 Teniendo en cuenta que la renta es la fuente más importante de corrupción y la intervención gubernamental
que crea la renta es el factor más importante de corrupción, el elemento crucial para cualquier estrategia
eficiente de lucha contra la corrupción es la desregulación. Desregular significa abolir la intervención
prohibitiva del gobierno, permitiendo así que las fuerzas de mercado funcionen eficientemente. Las fuerzas
del mercado en el libre comercio llevarán todos los factores de ingresos a su nivel competitivo y no habrá
renta por la intervención gubernamental, por ende no habrá ninguna fuente para ese tipo de corrupción. No
habrá escasez en el mercado, ni largas filas para obtener bienes cuya oferta se encuentre limitada, ni mercado
negro y tampoco ninguna renta generada y apropiada por las largas filas y el mercado negro.

Desde otro punto de vista, la desregulación reducirá y en algunos casos eliminará la corrupción debido a la falta de
poder discrecional de los funcionarios públicos. Entonces no habrá incentivo alguno para que las partes privadas
sobornen a funcionarios, porque los burócratas no estarán en posición de ofrecer ningún favor al corruptor. Por
ejemplo, no habrá ninguna licencia de importación porque cualquiera podrá importar lo que desee en la cantidad
que crea conveniente o buena para el negocio. No habrá ninguna barrera para el ingreso que tenga que ser
rubricada por un certificado emitido por un funcionario público, etc. Los burócratas perderán su poder para
influenciar decisivamente la fortuna de los empresarios y los ciudadanos.

Uno de los factores claves en la lucha contra la corrupción dentro de regímenes democráticos es la creación de
reglas simples, claras y transparentes que sean comprendidas por todas las partes involucradas, las mismas que
minimizarán las disputas referidas a su aplicación, cosa que reducirá la incertidumbre de los agentes económicos y
disminuirá sustancialmente cualquier espacio para la corrupción.
Hacer más eficiente la legislación y hacerla más sencilla y transparente también es muy importante porque
aumenta la probabilidad de detección de los actos de corrupción y de aprehensión de los funcionarios corruptos. El
aumento en la probabilidad de aprehensión y castigo crea un disuasivo para que los burócratas acepten sobornos,
por ende reduce los incentivos para la corrupción.

El aumento salarial de los funcionarios públicos es otro importante segmento en la estrategia de lucha contra la
corrupción. En este sentido, los altos sueldos del servicio civil (más altos que en el sector privado) puede servir de
incentivo para no aceptar sobornos sólo si existe un riesgo sustancial de aprehensión y castigo que involucre una
reducción en sus futuros ingresos (esperados).

 Considere que usted es el Director de Auditoría Interna de una Institución Financiera y que en el desarrollo
de sus trabajos de arqueo sorpresivo resultan indicios de fraude en las operaciones de cajeros automáticos.
En su equipo de trabajo usted dispone únicamente de profesionales del área contable y auditoría.

La operación con cajeros automáticos es altamente dependiente de tecnologías de la información.

En sus anteriores evaluaciones usted ya había reportado los riesgos presentes en estas operaciones por la falta
de oportunidad en las conciliaciones de la cuenta de compensación de las operaciones de la red de cajeros
automáticos (etilo Banred) con la que su institución trabaja
Los movimientos monetarios diarios de los cajeros automáticos son individualmente menores pero, tomados
en su conjunto, representan operaciones muy significativas que demandan un gran volumen de trabajo de
Tecnología de la Información, Seguridad Tecnológica y Física (la transportación de valores es tercerizada y su
contrato lo administra la Jefatura de seguridad de la institución para la que usted trabaja) y de conciliación
contable y bancaria: en su Institución existe una unidad de Control de Fraude que dispone de especialistas en
operaciones, tecnología, seguridades informáticas ay abogados. Las funciones de esta unidad son
principalmente de prevención y no está a cargo de exámenes de evaluación posterior. Estos movimientos
monetarios se reflejan en los estados de cuenta de la red nacional de cajeros automáticos a la que su
Institución aporta con varios ATM-s pero utiliza todos los cajeros de la red nacional.

o Para el Comité de Auditoría elabore un memorando en el que usted determine:

 Si el caso amerita o no la ejecución de un examen especial a las operaciones de cajeros
automáticos,

Quito, 04 de noviembre de 2010

MEMORANDO INTERNO #10

Para: COMITÉ DE AUDITORIA

De: DIRECCION DE AUDITORIA INTERNA

En vista de los múltiples faltantes de dinero registrados en los arqueos de caja realizados los ATM’s durante el año
2010 solicito a ustedes la contratación de un Examen Especial a los ATM’s. Solicitud que la realizo en virtud de que
la información de tiras registradoras y los movimientos contables guardan un registro informático dentro del
sistema operativo que el área bajo mi cargo no podría auditar.

Este examen nos servirá como un mecanismo de control interno para determinar la procedencia del faltante y
efectuar los correctivos necesarios para eliminarlos.

Atentamente,
Eco. Morayma Hinostroza
Directora de Auditoria Interna
BANCO PROAMERICA

 Justifique si, en su rol de Auditor Interno, debe o no aplicar conceptos de materialidad para la prioridad de
la ejecución de este examen.
Se debe aplicar el concepto de materialidad porque este principio se refiere a la relativa significación o mérito
que pueda tener una cosa o evento.  La contabilidad debe reconocer y presentar los hechos económicos de
acuerdo a su importancia relativa. Un hecho económico es relevante o importante, si por si mismo puede hacer
cambiar de opinión a una persona sensata.
 
Importancia relativa o materialidad. El reconocimiento y presentación de los hechos
económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o
desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar
significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total,
al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a
los resultados del ejercicio, según corresponda. [Dec.2649, 16°]         
 
Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa:  lo que tiene importancia para una unidad comercial
puede no tenerla para la otra. La importancia relativa de un rubro del balance puede depender no solamente de
su valor, sino también de su naturaleza.
 

El equipo para enfrentar el examen de este eventual fraude. Determine las especialidades profesionales de cada
componente del equipo y justifique cada caso. Esboce su estrategia para disponer de todos los especialistas
considerados necesarios y justifique. Considera usted que los especialistas deben ser externos al Banco, por qué?
Las especialidades requeridas para el examen especial son las siguientes:
AUDITOR FORENSE (3)
AUDITOR SISTEMAS INFORMATICOS (4)
AUDITOR FINANCIERO (2)
Debido a que es necesario contar con equipo multidisciplinario para la realización del examen especial se ha
requerido la presencia de profesionales con trayectoria capaces de determinar las causas del posible fraude y los
departamentos involucrados dentro del mismo. Se procede a considerar varias opciones para la contratación del
personal idóneo se solicita hojas de vida a través de canales de empresas colocadoras de personal nos han enviado
a varios candidatos sin embargo no se logra reunir el número necesario por lo que se solicita a las empresas
auditoras nos envíen sus respectivas cotizaciones para la realización del examen especial.
Es imprescindible la contratación externa de estos profesionales ya que por la complejidad de la información en
cuanto al volumen de transacciones y tiempo de revisión el Banco no cuenta con tal infraestructura humana por lo
que se delega a AUDITUM S.A. para que realice el proceso del examen especial.
o Con los datos aquí disponibles sustente usted su eventual cumplimiento, como Director de Auditoría
Interna, de evaluación de los indicadores de fraude relacionados.
Dentro de mis funciones como Auditor Interno he cumplido con los parámetros establecidos ya que:

Tengo los conocimientos y habilidades suficientes que me han permitido identificar los indicadores de que un
fraude pudiera haberse cometido
 He realizados las evaluaciones necesarias de los indicadores que señalen la posibilidad de que un fraude pudo
haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido:
o Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y,
 o Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense).

Sin embargo y como dicen las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna - NEPAI y
los Consejos para la Práctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos señalan al no tener los conocimientos
necesarios para la detección e investigación de fraude he solicitado la conformación de un equipo de trabajo
externo:

 Analice si este tipo de fraude puede afectar a la presentación razonable de los estados financieros y justifique
su criterio
Afecta en su totalidad a la presentación razonable de los estados financieros ya que este fraude contiene
información importante, cuya su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de
los usuarios tomadas a partir de sus estados financieros.
Evaluar un error o inexactitud puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así
material o con importancia relativa.
El fraude se lo evidencia por su acumulación ya que al sumar los faltantes en los diferentes ATM’s se puede
observar que termina siendo un valor cuantioso que afecta en la presentación final de los Estados Financieros los
mismos que deben ser realizados aplicando la NIC1 que trata sobre la presentación de los mismos.

SEMANA 1
TAREAS EN CLASE
1) CONCEPTO PERSONAL DE AUDITORIA FORENSE
La Auditoría Forense para mi criterio es un sistema de control e investigación que provee de las evidencias
necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados del sector gubernamental, de esta
forma se controlaran los múltiples fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo del país o a nivel privado.
Siendo así una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar
especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de
dinero y el terrorismo, entre otros.
Es una versión sofisticada de la auditoria interna y externa para cubrir la fase de convertir evidencias de auditoria y
otros hallazgos de interés criminalísticos, en pruebas legales, vale decir, elementos probatorios que puedan ser
admitidos y valorados por los Tribunales de Justicia, con el propósito de evidenciar, demostrar o comprobar delitos
o dirimir disputas legales.

2) FRAUDE TIPO HORMIGA

Fraude por modificación de programas: Refiere a la alteración de algún tipo de registro computarizado para
apropiarse de bienes de manera indebida, por ejemplo en la adulteración de los programas de la AFIP o en el
denominado "robo hormiga" en el cual el delincuente modifica un sistema financiero para que el mismo desvíe
pequeñas cantidades de dinero a una cuenta fantasma, un caso puntual es el sucedido en 1995 en CityBank.

El robo hormiga se refiere a una gran cantidad de robos de poco valor, pero cuando se hace un recuento, el robo
total suma una gran cantidad, esmuy dificil de controlar.

Es común que las tiendas grandes como Walmart, sufran de este tipo de robo, mucha gente se lleva cosa pequeñas
de valor bajo, pero al final del mes las pérdidas por este concepto suman millones.

Sus trabajadores roban de distintas formas: robo de chatarra, no reportar ventas de servicios y quedarse con el
producto de la venta, robo de combustibles, robo de materiales para construcción, robo de herramienta, etc. En mi
experiencia, en las empresas en las que he trabajado se presentaron, casos de robo de pollo procesado, robo de
combustible, robo de productos lácteos, robo de refacciones para vehículos, robo de lingotes de aluminio y
bronce, etc.
Quizá la mayor parte de las veces que esto sucede, lo que se roba es poco en cantidad y en monto, pero se realiza
de manera repetitiva y en muchas ocasiones con la participación de varios cómplices- quién se da cuenta del robo
y no lo reporta también es cómplice-. Se le puede llamar “robo hormiga”, es poco, pero muy frecuente y en
algunos casos, puede llevar a la empresa a la quiebra. De acuerdo con Graciela Ríos, quien es asesora de empresas,
existen otras variantes de estos casos hormiga: roba quien se lleva a su oficina materiales de la empresa tales
como plumas, carpetas, engrapadoras, paquetes de hojas en blanco, cartuchos de tinta para impresora; roba quien
altera las fichas de depósito, las notas de caja chica, los reportes de contabilidad; el chofer que al surtir la despensa
para la oficina, agrega artículos para su hogar, y también roba el vendedor que reportando que ira a visitar clientes
se va a su casa a dormir o se va con los amigos a tomar la copa; el que infla los gastos de representación que le da
la empresa. También roban los que jinetean la cobranza de la empresa antes de entregarla, el cajero que
intencionalmente entrega mal el cambio, el maestro que no prepara adecuadamente su exposición, y se podrían
mencionar algunos cientos de casos más
En una micro, pequeña o mediana empresa, la administración se lleva de forma empírica e informal provocando
improvisaciones y esto puede provocar que los empleados y trabajadores aprovechen la falta de control para su
propio beneficio. Los empresarios deben acercarse a quienes los pueden ayudar y orientar con claridad y sencillez,
de acuerdo a sus necesidades

3) DEFINICION DE COSO
“INFORME COSO”

DEFINICION:

Proceso, efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado
con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de
las siguientes categorías:
 Eficacia y eficiencia de las operaciones
 Fiabilidad de la información financiera
 Cumplimiento de leyes y normas que sean aplicables

COMPONENTES DEL COSO

 ENTORNO DE CONTROL
 EVALUACION DE LOS RIESGOS
 ACTIVIDADES DE CONTROL
 INFORMACION Y COMUNICACION
 SUPERVISION

COMPONENTES DEL COSO:

ENTORNO DE CONTROL:

Integridad y valores éticos

La Dirección ha de transmitir el mensaje de que la integridad y los valores éticos no pueden, bajo ninguna
circunstancia, ser contravenidos. Los empleados deben captar y entender ese mensaje. La dirección ha de
demostrar continuamente, mediante sus mensajes y su comportamiento, un compromiso con los valores éticos.

Compromiso de competencia profesional

La dirección ha de especificar el nivel de competencia profesional requerido para trabajos concretos y traducir los
niveles requeridos de competencia en conocimientos y habilidades imprescindibles.

Consejo de Administración y Comité de Auditoria

Un consejo de administración activo y efectivo, o comités del mismo, es un elemento de control importante. Dado
que la dirección tiene la posibilidad de eludir  los sistemas de control, el consejo tiene un papel importante para
asegurar un control interno efectivo.

La Filosofía de Dirección y el Estilo de Gestión

La filosofía de dirección y el estilo de gestión suelen tener un efecto omnipresente en una entidad. Estos son,
naturalmente, intangibles, pero no se pueden buscar indicadores positivos o negativos.

Estructura organizativa

La estructura organizativa no deberá ser tan sencilla que no pueda controlar adecuadamente las actividades de la
empresa ni tan complicada que inhiba el flujo necesario de información. Los ejecutivos deben comprender cuáles
son sus responsabilidades de control y poseer la experiencia y los niveles de conocimientos requeridos en función
de sus cargos.

Asignación de autoridad y responsabilidad

La asignación de responsabilidad, la delegación de autoridad y el establecimiento de políticas conexas ofrecen una

base para el seguimiento de las actividades y el sistema de control y establecen los papeles respectivos de las
personas dentro del sistema.

Políticas y prácticas en materia de los recursos humanos

Las políticas de recursos humanos son esenciales para el reclutamiento y el mantenimiento de personas
competentes que permitan llevar a cabo los planes de la entidad y así lograr  la consecución de sus objetivos.

EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS:

 Objetivos globales de la entidad

Para que una entidad tenga un control eficaz, debe tener unos objetivos establecidos. Los objetivos globales de la
entidad incluyen aseveraciones generales acerca de sus metas y están apoyados por los planes estratégicos
correspondientes. Describir los objetivos globales de la entidad y las estrategias claves que se han establecido.
 Objetivos específicos para cada actividad

Los objetivos específicos surgen de los objetivos y estrategias globales y están vinculados con ellos. Los objetivos
específicos suelen expresarse como metas a conseguir, con unos fines y plazos determinados. Deberían
establecerse objetivos para cada actividad importante, siendo estos objetivos específicos coherentes los unos con
los otros.

Riesgos

El proceso de evaluación de los riesgos de una entidad, debe identificar y analizar las implicaciones de los riesgos
relevantes, tanto para la entidad como para cada una de las actividades. Dicho proceso ha de tener en cuenta los
factores externos e internos que pudiesen influir en la consecución de los objetivos, debe efectuar un análisis de
los riesgos y proporcionar una base para la gestión de los mismos.

Gestión del cambio

Los entornos económico, industrial y legal cambian y las actividades de las entidades evolucionan. Hacen falta
mecanismos para detectar tales cambios y reaccionar ante ellos.
ACTIVIDADES DE CONTROL:

Las actividades de control abarcan una gran variedad de políticas y los procedimientos correspondientes de
implantación que ayudan a asegurar que se siguen las directrices de la dirección. Ayudan a asegurar que se llevan a
cabo aquellas acciones identificadas como necesarias para afrontar los riesgos y así conseguir los objetivos de la
entidad.

INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN:

Información

Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los sistemas de información. La información pertinente
incluye los datos del sector y los datos económicos y de organismos de control obtenidos de fuentes externas así
como la información generada dentro de la organización.

Comunicación

La comunicación es inherente al proceso de información. La comunicación también se lleva a cabo en un sentido

más amplio, en relación con las expectativas y responsabilidades de individuos y grupos.
La comunicación debe ser eficaz en todos los niveles de la organización (tanto hacia abajo como hacia arriba y a lo
largo de la misma) y con personas ajenas a la organización.

SUPERVISIÓN:

Supervisión continuada

La supervisión continuada se produce en el transcurso normal de las operaciones e incluye las actividades
habituales de gestión y supervisión, así como otras acciones que efectúa el personal a realizar sus tareas
encaminadas a evaluar los resultados del sistema de control interno.

Evaluaciones puntuales 

Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en cuando, enfocando el análisis directamente a la
eficacia del sistema. El alcance y la frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la
evaluación de los riesgos y de los procedimientos de supervisión continuada.

Comunicación de las deficiencias de control interno

Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles superiores y las más significativas deben
ser presentadas a la alta dirección y al consejo de administración.

SEGUNDA SEMANA
1) ROTACION DE FUNCIONES PARA PREVENIR FRAUDE

Gran centralización de varias funciones en una misma

persona y resistencia a delegar trabajo, jefes que realizan
trabajos de subalternos.
Implemente la rotación de funciones y / o horarios de trabajo
de los empleados.
Separación de tareas: Siempre se debe evitar que una misma persona tenga bajo su
control la totalidad de una operación. Por ejemplo, no es recomendable que una misma
persona sea la encargada de cobrar las deudas de los clientes, de llevar el registro de
control de esas cuentas y de depositar lo cobrado. En toda operación, en la medida de lo
posible, deberían separarse las tareas de autorización, ejecución, registro y cuidado de la
documentación.
Rotación de funciones: No es recomendable que una misma persona permanezca
mucho tiempo realizando la misma tarea. Por supuesto que rotar a los empleados puede
no ser fácil en una pequeña empresa. Sin embargo, dentro de lo posible, debería tratarse
de que exista una rotación mínima, al menos para evitar que una sola persona conozca
cómo se realiza determinada operación.
Controles cruzados: Adicionalmente a las prácticas anteriores, es recomendable que
los empleados que trabajan dentro de una misma área se controlen recíprocamente.
Nuevamente, esto puede no ser sencillo en una empresa que trabaja al límite de sus
recursos humanos. Sin embargo, los controles entre pares pueden mejorar la eficacia de
los procedimientos y hasta resultar beneficiosos para la productividad.
Controles periódicos y sorpresivos: Además de los controles habituales, estipulados
en los procedimientos de auditoría, es aconsejable realizar controles sorpresivos y al
azar, de manera que los empleados no sepan en qué momento se realizarán ni qué sector
será el auditado. En contraposición con una investigación en profundidad, que podría
ser demasiado costosa en tiempo y recursos, esta forma de control se revela como
efectiva y con un costo menor.
Hot line: Se encuentra entre las herramientas de mayor difusión en los últimos tiempos
entre las empresas preocupadas por reforzar su política de ética y lucha contra el fraude.
Se trata de una línea anónima que llega directamente a los directivos, destinada a
recoger denuncias de fraude. Para que esto sea efectivo, debe garantizarse que aquellos
que tengan conocimiento o sospechas acerca de actos indebidos, puedan comunicarlo a
los interesados sin temer represalias. Estos empleados son los que, en investigación del
fraude, se denominan whistleblowers (informantes). El aporte crítico de estas personas
en el descubrimiento de grandes esquemas de defraudación ha hecho que el uso de
líneas directas y gratuitas (0800) para denuncias anónimas de fraude se impusiera, en
los Estados Unidos, como un estándar obligatorio.
Código de cumplimiento: Establecer claramente un conjunto de procedimientos
destinado a cumplir con normas y regulaciones externas: leyes impositivas, códigos de
transparencia y lucha contra la corrupción, reglamentaciones en materia de lealtad
comercial y otras formas de regulación que pudieran alcanzar a la empresa.
Formación permanente: La lucha contra el fraude debe formar parte integral de la
capacitación de los empleados.

TERCERA SEMANA
1)TIPOS DE FRAUDE LABORAL

CAJA - BANCOS.
Ejemplo:
 Empleado que no entrega el cambio de forma correcta y registra en su maquina el monto vendido pero al
cliente le ofrece entrega su cambio con posterioridad
CUENTAS - DOCUMENTOS POR COBRAR.

Ejemplo:
 Estudiante que se retira de una institución educativa pero en los registros contables sigue apareciendo
como deudor de su pensión con el objetivo de disimular errores en el cobro o en la matriculación de un
alumno

ACTIVOS.

 Realizar arreglos en las oficinas elevar el precio en la cotización y hacer que los empleados de esa obra
arreglen la casa de los directivos utilizando ese valor.

NÓMINA.

 Directivos que registran mayor sueldo con sus empleados pero a fin de mes se reparten el valor acordado
del exceso en el sueldo pagado.
 Directivos que obligan a compartir las comisiones a los empleados para su beneficio personal.

2) FRAUDE EMPRESA HOLANDESA

El Real atraco de Royal Ahold

Por lo que parece, Europa no es inmune al tipo de escándalos contables a gran escala que hasta hace poco eran
símbolo de la codicia de las corporaciones estadounidenses. Un caso de fraude contable al estilo Enron ha
sacudido recientemente a Royal Ahold, la empresa holandesa minorista y distribuidora de productos de
alimentación, que se convirtió en el tercer grupo mundial de alimentación mediante una agresiva, y por lo que se
ve destinada al fracaso, estrategia de adquisiciones.
 
Ahold sorprendió a los inversores cuando el 24 de febrero de 2003 anunció que había inflado sus ingresos en al
menos 500 millones de dólares en 2001 y 2002, lo que propició una caída del 60% del precio de sus acciones y la
dimisión de su director ejecutivo y de su director financiero.
 
La empresa holandesa –de 115 años de antigüedad-, posee 9.000 establecimientos en 27 países que atienden a
40.000 clientes a la semana. El año pasado sus ingresos fueron de 60.900 millones de dólares, el 59% de los cuales
procedían de Estados Unidos, donde la empresa posee las cadenas de supermercados Giant y Stop&Shop.
 
Siguiendo un patrón excesivamente familiar para los inversores estadounidenses, el anuncio de Ahold se produjo
tras las promesas de crecimiento del 15%, un objetivo que al final resultó inalcanzable. “Esta clase de presiones,
asociadas al sector inversor estadounidense, ahora tienen lugar en todo el mundo”, dice Peter Cappelli, profesor
de gestión de Wharton y director de su Center for Human Resources.
 
Los problemas de Ahold podrían también tener un importante efecto sobre la incipiente movilización de
accionistas que se está produciendo en Europa, señala Cappelli añadiendo que “cuando la gente empieza a
introducirse en el negocio de la inversión le preocupa saber si el proceso está amañado, [en cuyo caso] el pequeño
inversor no puede ganar”. La situación de Royal Ahold viene a corroborar dicha percepción “porque parece ser que
desde dentro se sabía lo que estaba ocurriendo”.
 
William S. Cody, director general de Jay H. Baker retailing initiative (Iniciativa de venta al por menor Jay H. Baker)
en Wharton, cree que el crecimiento de Ahold estuvo alimentado por un proceso descontrolado de adquisiciones.
“Durante los últimos 10 años la empresa se embarcó en una gran aventura de adquisiciones en Europa y Estados
Unidos. Su principal estrategia fue dejar que las operaciones locales funcionasen por sí mismas y utilizar las
adquisiciones como motor de crecimiento. Luego Ahold trató de diversificarse, de salir del sector de productos de
alimentación e introducirse en el negocio de los servicios de comidas, y ahí fue cuando la empresa empezó a tener
dificultades”.
 
La raíz de los actuales problemas de Ahold se encuentra en Estados Unidos, en su división U.S. Foodservice, el
segundo mayorista del país suministrador de restaurantes y comedores y cafeterías de instituciones públicas. Fue
en este ámbito donde representantes de la empresa descubrieron irregularidades contables relacionadas con
ciertos pagos –conocidos como descuentos promocionales-, que algunos fabricantes de productos de alimentación
hacían a la división. Estos pagos fueron supuestamente contabilizados por encima de su valor y, en algunos casos,
sin contar con el permiso de los fabricantes.
 
También han sido cuestionadas las prácticas empresariales de Ahold en Argentina, Uruguay y Suecia, y la empresa
está siendo investigada por el Departamento de Justicia de Estados Unidos, la Securities and Exchange Commission
(Comisión del mercado de valores) y por instituciones reguladoras en Holanda. “Éste es un asunto muy gordo”,
dice Oscar Poos, analista del Bank Oyens & van Eeghen en Amsterdam. “Han pasado demasiadas cosas en Estados
Unidos, pero éste es el primer fraude a gran escala que se ha visto a este lado del océano”.
 
Incluso si la raíz del problema está en EEUU, el hecho es que se ha extendido directamente hasta Amsterdam,
añade Poos. “En la sede central en Holanda deberían haber sido conscientes de lo que pasaba, y el hecho de que
tanto el director financiero como el director ejecutivo hayan dimitido significa que quizá los exámenes y controles
no fueran tan buenos como tendrían que haber sido”.
 
Poos predice que el daño podría fácilmente superar los 500 millones de dólares, en parte debido a la permisividad
de los programas, ya que normalmente es posible incrementar en un 5-10% las ventas. El año pasado las ventas de
U.S. Foodservice ascendieron a 18.000 millones de dólares, lo cual indica que posiblemente habría una desviación
de unos 1.000 millones de dólares.
 
Como ya hemos dicho, los problemas contables de Ahold están relacionados con la manera en que la empresa
contabilizó los anticipos promocionales de sus fabricantes. Cody señala que desde hace tiempo los fabricantes de
productos de alimentación ofrecen a las empresas minoristas pagos por obtener los mejores espacios en sus
expositores o en sus folletos publicitarios. En teoría esta es una práctica empresarial legítima que ayuda a los
fabricantes a prestar apoyo a un producto que creen que funcionará. “Es parte del juego. Se trata básicamente de
una mentalidad tipo quien quiera jugar tiene que pagar. Es algo que existe en el sector desde hace muchos años”.
 
Pero últimamente los minoristas han pasado a depender demasiado de los programas de promoción. “Se ha
llegado a un punto en el que las cadenas de supermercados y grandes superficies se marcan objetivos acerca de
cuánto han de recaudar de sus distribuidores”, dice Cody. “Muchas empresas minoristas lo consideran un modo de
complementar su cifra de resultados”. Como los márgenes de venta al por menor de productos de alimentación
son tan bajos –normalmente el 2-4%- los ingresos por promociones pueden tener un impacto significativo, añade.
 
Channel-Stuffing
Ahold no es la única empresa de productos de alimentación que se enfrenta a un mayor escrutinio debido a la
manera de contabilizar los descuentos por promociones de sus suministradores. En noviembre Fleming Cos. -la
mayor empresa del país de venta al por mayor de productos de alimentación- informó que la Securities Exchange
Commission (SEC) había iniciado una investigación informal sobre sus prácticas comerciales con los distribuidores.
El mayorista de Mineapolis Nash Finch aplazó la publicación de su informe sobre resultados del tercer trimestre y
afirmó que la SEC estaba llevando a cabo una investigación formal sobre el tratamiento dado por la empresa a los
descuentos por promociones.
 
El Emerging Issues Task Force (Grupo especial de asuntos emergentes) del Financial Accounting Standards Board,
FASB (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera) ha estado estudiando durante más de un año la manera de
contabilizar estos anticipos por promociones. En enero este grupo especial alcanzó un consenso según el cual “el
efectivo que un cliente reciba de un distribuidor se presume una reducción del precio de los productos o servicios
de dicho distribuidor, y por tanto debería ser tratado como una reducción del coste de las ventas”.
 
Algunas empresas minoristas han intentado contabilizar estos pagos como ingresos que directamente van a la cifra
final de resultados, según Cody. En Ahold la situación parece ser una violación clara de normas contables más
importantes que las que regulan los detalles de la contabilización de desembolsos por promociones. “Se
contabilizaron sin tener de hecho todavía el dinero. Se basaron en sus proyecciones de ventas... Al no producirse
esas ventas empezaron los problemas”.
 
El profesor de marketing Stephen J. Hoch explica que contabilizar los descuentos por promociones “tan pronto” es
la cara menos conocida de una táctica empleada por los fabricantes y denominada channel-stuffing. Para cumplir
con sus objetivos de ventas, los fabricantes envían una cantidad excesiva de productos a los minoristas sabiendo
que permanecerán durante algún tiempo en inventario, desplazando futuras ventas. “Ésta es la versión de los
minoristas sobre lo que ha estado ocurriendo con los fabricantes durante estos últimos años”, dijo citando los
problemas en Gillette, Campbell Soup y Bristol-Myers.
 
Según Hoch, en cada sector se hacen malabarismos trimestrales para cumplir con objetivos financieros. “Es una
práctica común, pero no es una práctica sostenible, ya que a la larga acaba por atraparte. Quizá pensaron que
como todo el mundo lo hace no había nada malo en ello. Se van a dar cuenta de que estaban equivocados”.
 
La presión en Ahold para recurrir a trucos contables -añade-, procede de defectos en su estrategia de expansión, la
cual consistió en comprar supermercados regionales y conseguir economías de escala y ahorros mediante la
consolidación de las operaciones back-office y de compra. Otras cadenas de supermercados intentaron hacer lo
mismo, tomando como modelo el éxito de la expansión de las cadenas de establecimientos farmacéuticos. Sin
embargo -señala Hoch-, los establecimientos de alimentación son más complicados que los farmacéuticos y
dependen en mayor medida de los suministradores regionales y del marketing.
 
Ahold comenzó su aventura de adquisiciones en 1976 cuando adquirió un supermercado español y la cadena Bi-Lo
en el sur de Estados Unidos. En 1996 compró Stop&Shop por 2.900 millones de dólares y docenas de cadenas en
Latinoamérica, Europa y Asia. En 1999 intentó comprar Pathmark Stores, pero la operación fue bloqueada por la
Comisión Federal de Comercio de Estados Unidos. Así, Ahold dirigió su atención hacia los servicios de comidas para
seguir creciendo, adquiriendo U.S. Foodservice por 3.600 millones de dólares en 2000”.
 
“Había un potencial enorme”, explica Hoch. “Parecía que Ahold era uno de los mayores minoristas del mundo, y
todo parecía prometer que la empresa podía llegar y dar una patada en cualquier trasero. Sin embargo lo que hizo
fue prácticamente explotar cualquier cuota de mercado que tuviera”.
 
A excepción de la adquisición en 1998 de Giant en la zona de Washington D.C., Ahold se equivocó al comprar
empresas minoristas secundarias en mercados de crecimiento lento, en especial en el noreste del país, añade
Hoch. Luego, para compensar sus problemas operativos, Ahold –al igual que otros minoristas-, centró su atención
sobre los descuentos promocionales como una potencial fuente de beneficios. “Eso tan sólo es una distracción
temporal. Si continúas tratando de ganar dinero vendiendo espacios en los expositores, vas a verte comprometido
con la clase de decisiones que tomes”.
 
Irónicamente -dice-, gran parte de la estrategia de adquisiciones de Ahold -y de otras empresas minoristas-, fue
impulsada por el miedo a la competencia de Wal-Mart Stores, que se ha convertido en la empresa minorista de
productos de alimentación más grande del mundo mediante un programa de crecimiento interno, no de
adquisiciones.
 
La caja de Pandora de los escándalos
Aunque en Europa ha habido varios escándalos contables de menor repercusión, los problemas en Ahold llegan en
un momento en que las instituciones reguladoras están trabajando con sus equivalentes estadounidenses para
armonizar las prácticas contables para el año 2005, señala Cody. “Creo es posible que haya más escándalos en
Europa. Cuanto más investigues más encontrarás. Cuando en 2005 Europa adopte las normas internacionales de
contabilidad probablemente se destapen nuevas cajas de Pandora.”
 
Cody dice que los temas contables no pueden atribuirse a la confusión sobre las diferentes prácticas contables en
EEUU y en Europa. “La mayoría de los suministradores son globales. Si uno de tus suministradores es Procter &
Gamble, vas a tener acuerdos en cualquier lugar del mundo”.
 
En opinión de Enitan Adebonojo -analista del Center for Financial Research and Analysis de Rockville (Maryland),
no está muy claro si fueron las nuevas leyes estadounidenses que obligan a los auditores a certificar sus informes
lo que propició que Ahold hiciera pública su situación. Así, sugiere que posiblemente haya salido a la luz más bien
como resultado del grupo especial del FASB.
 
Los problemas en Ahold -sugiere-, harán que en Europa se fomenten auditorías más agresivas. “Hasta este
momento estos temas se veían como un problema estadounidense”. Ahora que claramente no es tan sólo un
problema en EEUU “creo que posiblemente los auditores despertarán y prestarán más atención a las auditorías”.
 
La presión para mostrar crecimientos anuales de los beneficios del 15% existe a ambos lados del Atlántico, añadía.
“Allá donde una empresa sostenga que va a ganar un 15% más cada año habrá que revisar cómo está consiguiendo
dicho objetivo. Si el mercado no acompaña, la gente sucumbe a la presión y comienza a inventarse las cifras...
Normalmente todo empieza con algo pequeño –aquí y allá-, y luego se convierte en una bola de nieve que escapa
de tu control”.
 
Por ahora Ahold sigue a flote con una línea de crédito de 3.350 millones de dólares, la cual ha servido para acallar
especulaciones acerca de la liquidación de la empresa. “Lo más probable es que Ahold liquide algunas partes de la
empresa”, dice Cody, añadiendo que la mayor cadena de supermercados minoristas de Estados Unidos, Albertsons
and Safeway, puede que esté interesada en los establecimientos que Ahold tiene en el noreste.
 
“Ahold aún podría sobrevivir con un tamaño menor, en especial en Europa”, sugiere. “Pero la empresa tendría que
tratar de vender operaciones en EE.UU., ya que necesita liquidez”. La francesa Carrefour, segunda empresa
mundial de venta al por menor, ha mostrado interés en algunas partes de Ahold, pero no en toda la cadena.
 
Por ahora Ahold se encuentra a merced de un grupo de bancos, entre los que se encuentran ABN AMRO, Goldman
Sachs, ING y JP Morgan. “La mayoría de las operaciones de venta al por menor de Ahold con mejores resultados en
EE.UU. y Holanda –las joyas de la corona-, están en manos de los bancos”, dice Poos. “Todavía es una empresa
rentable. No sería una buena jugada por parte de los bancos simplemente liquidar la totalidad de la empresa”.
Pero nunca se sabe, añade. En nuestros días, “la mayoría de los bancos tienen problemas por sí mismos”.