Retención del impuesto sobre la renta y su exención

Para poder comprender a quienes se les aplica la retención del impuesto sobre la renta y
quienes son los entes encargados de realizar dicha retención, asimismo las entidades que son
exentas del pago del impuesto sobre la renta; se realza una breve descripción de su aplicación.

Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Es el impuesto que, como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que obtengan
las personas individuales, jurídicas (empresas), entes o patrimonios nacionales o extranjeros,
residentes o no en el país.

Según Díaz Vasconcelos, renta es: “Todo ingreso efectivo, susceptible de valoración en moneda,
percibido permanentemente o accidentalmente, que sin compensación económica de ninguna
especie, obtiene un sujeto tributante el cual es originado de una fuente que puede ser subjetiva,
objetiva o mixta

El Artículo 41 de la Ley de Actualización Tributaria Decreto número 10-2012 del Congreso de la

República establece que: las personas individuales que tengan más de una fuente generadora
de renta, pagarán el impuesto conforme lo establece el Artículo 43 de esta ley, por los ingresos
provenientes de su trabajo en relación de dependencia. Por sus ingresos, determinarán su renta
y aplicarán la tarifa que les corresponda según el régimen que les sea aplicable conforme a los
Artículos 44, 44 “A” y 72 de esta ley

La Ley de Actualización Tributaria Decreto número 10-2012 del Congreso de la República en el

Artículo 43 establece que: las personas individuales que obtengan ingresos por la prestación de
servicios personales en relación de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta
imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas: (que pueden ser del 15%,
20%, 25% y 31%).

INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE IMPUESTO A PAGAR

Sobre el
De más de A Importe fijo Más excedente de
renta imponible de
1. Q. 0.00 Q. 65,000.00 Q. 0.00 15 % Q. 0.00
2. Q. 65,000.00 Q. 180,000.00 Q. 9,750.00 20 % Q. 65,000.00
3. Q. 180,000.00 Q. 295,000.00 Q. 32,750.00 25 % Q. 180,000.00
4. Q. 295,000.00 en adelante Q. 61,500.00 31 % Q. 295,000.00
El impuesto a pagar se determinará sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el
porcentaje correspondiente al excedente de renta imponible de cada intervalo, según la escala
anterior.

Sujeto Pasivo
El artículo 18 del Código Tributario, describe al sujeto pasivo de la forma siguiente: “Sujeto
pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.

Renta Bruta

En base al Artículo 20 de la Ley de actualización tributaria 10-2012. “Constituye renta bruta el

conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no,
devengados o percibidos en el período de liquidación, provenientes de ventas de bienes o
prestación de servicios y otras actividades lucrativas.”

La renta bruta está integrada por todas las rentas gravadas y exentas, obtenidas en un periodo
fiscal por el contribuyente en el territorio nacional.

Renta Exenta

Son el conjunto de rentas obtenidas dentro del territorio nacional, estando afectas al pago del
impuesto sobre la renta.
Renta Imponible

Según Tuncho Granados es: “Monto sobre el que debe pagarse el impuesto sobre la renta”

En sus artículos 2 y 4 de la Ley del Impuesto sobre la renta, se clasifica las rentas gravadas
según su procedencia de la siguiente forma:
Rentas de actividades lucrativas

Conforme al artículo 4 inciso 1, de la ley de Actualizacion Tributaria decreto 10-2012. Es el

conjunto de rentas derivadas de la realización de actividades con fines de lucro por las personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios. Siendo estas realizadas dentro del territorio nacional,
por residentes o extranjeros.

Rentas de Trabajo
Conforme al artículo 4 inciso 2, de la ley de actualización Tributaria decreto 10-2012. Es el
conjunto de rentas derivadas de la contraprestación, retribución o ingreso por el trabajo personal
prestado por un residente en forma de dependencia, a personas individuales o jurídicas con
residencia en Guatemala o fuera del mismo.

Rentas de Capital y ganancias de capital

Conforme al artículo 4 inciso 3, de la ley de actualización tributaria decreto 10-2012. Es el
conjunto de rentas derivadas del capital y de las ganancias de capital obtenidas dentro del
territorio nacional, por residentes o extranjeros.

Régimen opcional simplificado sobre actividades lucrativas

Conforme al artículo 43 de la ley del ISR decreto 10-2012, los contribuyentes bajo este régimen
deben establecer su renta imponible, restando de sus rentas brutas gravadas durante el periodo
fiscal las rentas exentas.

Las tasas impositivas aplicar a la renta imponible determinada en este régimen se basara acorde
a la tabla descrita en el artículo 44 de la ley del ISR decreto 10-2014.

Rango de renta imponible

mensual Importe fijo Tipo impositivo de

Q.0.01 a Q.30,000.00 Q. 0.00 5 % sobre la renta imponible

7% sobre el excedente de
Q.30,000.01 en adelante Q. 1,500.00 Q.30,000.00

Debido a que los contribuyentes de este régimen se encuentran sujeto a la retención directa del
ISR, las empresas comerciales deberán pagar el impuesto de forma mensual por medio de
retenciones que le fueran efectuadas a sus rentas gravadas y la renta que por algún motivo no
haya sido retenida deberá ser declarada y pagada conforme a la tasa impositiva descrita
anteriormente.

Agentes de retención
En el artículo 13 de la Ley de actualización tributaria describe que: Son sujetos pasivos del
impuesto que se regula en este título, en calidad de agentes de retención, cuando corresponda,
quienes paguen o acrediten rentas a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del
impuesto.

El artículo 28 del Decreto 6-91, Código Tributario, establece que los agentes de retención, son
las personas designadas por ley para efectuar la percepción del tributo correspondiente. En
particular, las universidades privadas deben efectuar retenciones de dos impuestos: Impuesto al
Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta.
Es importante mencionar que el agente de retención, al momento de pagar o acreditar a los
contribuyentes las cantidades gravadas, está obligado a retener de las mismas la parte
proporcional que corresponde al pago del tributo.

Por ejemplo: Los trabajadores que se desempeñan en relación de dependencia y cuyo ingreso
anual supera los Q. 48,000.00 son objeto de retención del Impuesto Sobre la Renta, de
conformidad a las estipulaciones contenidas en los artículos 75 al 82 del Decreto 10-2012,
teniendo la obligación de enterar a la Administración Tributaria el importe retenido, dentro de los
primeros 10 días del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones.

Las categorías de renta según su procedencia, el artículo dos del Decreto 10-2012 proporciona
la siguiente clasificación:

 Las rentas de las actividades lucrativas.

 Las rentas del trabajo.
 Las rentas del capital y las ganancias de capital.

El artículo 16 estipula que las personas individuales o jurídicas que lleven contabilidad completa
de acuerdo al Código de Comercio y a quienes la Administración Tributaria autorice, cuando
emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes o del prestador de servicios de
conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado, deberán retener con carácter de pago
definitivo el Impuesto Sobre la Renta, aplicando el tipo impositivo del Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos de Actividades lucrativas, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado.

Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos:

Este régimen tiene vinculación directa con las universidades privadas en virtud que les otorga la
obligatoriedad de efectuar la retención pertinente, conforme lo describe el artículos 43 al 54 ley
del impuesto sobre la renta.

Retención: Si la factura es emitida a favor de una universidad privada, como agentes

retenedores designados de acuerdo al artículo 46, deberá efectuar la retención de conformidad a
la tabla contenida en el artículo 44.

Las rentas de trabajo en relación de dependencia

Se encuentran reguladas en los artículos 68 al 82 del Decreto 10-2012 así como los artículos
vinculados del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (Acuerdo Gubernativo 213-
2013).
Retención del Impuesto Sobre la Renta

Quienes actual como agente de retención

En el artículo 47 de la Ley de Actualización Tributaria indica quienes actúan como Agentes de

retención.
 Las personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en este libro, el
Código de Comercio y otras leyes.
 Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las
municipalidades y sus empresas.
 Las asociaciones, fundaciones, partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
 Los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de negocios,
patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de
empresas o personas extranjeras que operan en el país y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
A que actividades se le aplica la retención en esta caso hablaremos de dos (2)

Las Rentas del Trabajo

Como se describió anteriormente, son rentas que provienen de toda clase de retribución o
ingresos, que derive del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia,
desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala. Cuando se dice que una persona se
encuentra en relación de dependencia significa que es asalariado, es decir que existe un
contrato laboral entre el patrono y trabajador.

En el artículo 75 de la Ley de Actualización Tributaria describe la obligación de retener el

impuesto, menciona que todo patrono tiene la obligación de retener el Impuesto Sobre la Renta
en las rentas de trabajo, por ejemplo si en la Fundación el INDE entidad del estado existen
personal contratadas por servicios profesionales o técnicos, en relación de dependencia deberá
actuar como Agente Retenedor y descontar a sus trabajadores los montos correspondientes de
acuerdo a los cálculos y porcentajes establecidos en la ley, luego deberá trasladar a la
Superintendencia de Administración Tributaria los montos retenidos a sus trabajadores. En este
caso el agente retenedor es la institución estatal o se el INDE.

Asimismo en el artículo 80 de la Ley de Actualización Tributaria deberán presentar declaración

jurada de las retenciones del Impuesto Sobre Rentas de Trabajo dentro de los primeros 10 días
del mes siguiente al que se realizaron las retenciones.

A continuación se describe un ejemplo, donde un trabajador gana Q. 9,000.00 al mes, de enero

a junio, debido que tuvo un incremento de Q 1,000.00 a principios de julio, el patrono como
agente de retención efectuó dicha retención y determinó que el ISR a pagar y procede a
efectuarle retención mensual
 ( + ) RENTA BRUTA (-)RENTAS (= )RENTA (-)GASTO (= )RENTA
EXENTAS NETA DEDUCIBLE IMPONIBL
E
No. IMPORTE
TOTAL RENTA TOTAL RENTA Total Renta
MES SUELDO  Bonificac BONO 14 AGUINALDO BONO 14 AGUINALDO IGSS
BRUTA NETA Imponible 
  FIJO

ENERO 9,000.00 250.00     9,250.00     9,250.00   434.00 8,815.30

1
2 FEBRERO 9,000.00 250.00     9,250.00     9,250.00   434.00 8,815.30

3 MARZO 9,000.00 250.00     9,250.00     9,250.00   434.00 8,815.30

4 ABRIL 9,000.00 250.00     9,250.00     9,250.00   434.00 8,815.30

5 MAYO 9,000.00 250.00     9,250.00     9,250.00   434.00 8,815.30

6 JUNIO 9,000.00 250.00 9,000.00   18,250.00 9,000.00   18,250.00   434.00 8,815.30

7 JULIO 10,000.00 250.00     10,250.00     10,250.00   483.00 9,767.00

8 AGOSTO 10,000.00 250.00     10,250.00     10,250.00   483.00 9,767.00

9 SEPTIEMBRE 10,000.00 250.00     10,250.00     10,250.00   483.00 9,767.00

10 OCTUBRE 10,000.00 250.00     10,250.00     10,250.00   483.00 9,767.00

11 NOVIEMBRE 10,000.00 250.00   10,000.00 20,250.00   10,000.00 10,250.00   483.00 9,767.00

12 DICIEMBRE 10,000.00 250.00     10,250.00     10,250.00 48,000.00 483.00 -38,233.00

■ TOTAL 114,000.00 3,000.00 9,000.00 10,000.00 136,000.00 9,000.00 10,000.00 126,000.00 48,000.00 5,502.00 63,493.80

(-) ISR 5% ANUAL DETERMINADO: (A) *5%                 3,174.69

(-) ISR 7% ANUAL DETERMINADO: (A) - Q300,000.00 *7%               Q-

(-) ISR fijo sobre Q300,000.00                   Q-

264.56
( = ) ISR POR RENTA DE TRABAJO A RETENER MENSUAL (SUMA DE B+C+D DIVIDIDO 12 MESES)

Renta a personas en el Régimen Opcional Simplificado

Cuando se habla de la Retención del Impuesto, nos referimos a la obligación que tienen las
entidades como agente de retención, a cumplir con lo que estable el artículo 47, numeral 2, de la
Ley de Actualización Tributaria, en donde se indica que las entidades del estado actúan como
Agentes de retención, en los casos en que le presten servicio o compren bienes a contribuyentes
que se encuentren el Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas y
se encuentren Sujetos a Retención del ISR. Las entidades al tener proveedores o prestadores de
servicios que se encuentren sujetos a retención, deberán retener el ISR al monto de la factura
menos el IVA de la misma.
El señor Felipe Alejos realizó facturación por servicios profesionales durante el mes de
septiembre por la cantidad de Q 22,400.00, desea determinar el impuesto a pagar en el regimen
opcional simplificado. No tiene rentas exentas.

Impuesto de Solidaridad (ISO)

Conforme el artículo 1 y 3 de la Ley del ISO, el impuesto se genera por la realización de

actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por los contribuyentes del
impuesto. Asimismo en el artículo 4 establece que entidades esta exentas del impuesto:

Personas exentas

 Los organismos del Estado.

 Las universidades y centros educativos públicos y privados, legalmente autorizados para
funcionar en el país.
 Las personas que inicien actividades empresariales, por los primeros cuatro trimestres de
operación.
 Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas individuales o
jurídicas que por ley especifica o que por operar dentro de los regímenes especiales que
establecen los Decretos No. 29-89 y 65-89 del Congreso de la República, se encuentren
exentas del pago de Impuesto Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de dicha
exención.
 Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, autorizadas e inscritas ante
SAT, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen
 exclusivamente a los fines de su creación y que en ningún caso distribuyan beneficios,
utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no serán sujetos de esta
exención.
 Las personas individuales o jurídicas y los demás entes o patrimonios afectos al
Impuesto de Solidaridad, que paguen el Impuesto Sobre la Renta de conformidad con el
Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas de este
Impuesto.
 Los contribuyentes que obtengan pérdidas de operación durante dos años consecutivos.
Esta exención se aplica exclusivamente para los cuatro periodos impositivos siguientes a
los años en que resultaron las citadas pérdidas. Para que sea aplicable la exención se
debe informar a la Administración Tributaria.