Tomado de:

Alcance 145, diario oficial LA GACETA

miércoles 26 de junio del 2019

Decreto N° 41818-H

EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA Y

LA MINISTRA DE HACIENDA

Con fundamento en las atribuciones y facultades que confieren los artículos 140 incisos 3)

y 18) y 146 de la Constitución Política del 7 de noviembre de 1949; 25 inciso 1), 27 inciso

1), 28 apartado 2 inciso b) de la Ley N° 6227 del 2 de mayo de 1978, denominada "Ley

General de la Administración Pública" y sus reformas.

Considerando:

I.- Que conforme con la misión de la Administración Tributaria y en cumplimiento del

mandato legal establecido en el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos

Tributarios, N° 4755 del 03 de mayo de 1971 y sus reformas, que faculta a la

Administración Tributaria para gestionar y fiscalizar los tributos y de conformidad con las

modernas tendencias del Derecho Tributario y la Teoría de la Hacienda Pública, la

Administración Tributaria ha de contar con instrumentos ágiles y efectivos para el

cumplimiento de sus funciones, garantizando el respeto de los derechos constitucionales y

legales de los contribuyentes y demás obligados tributarios.

II.- Que con la promulgación de la Ley N° 9635 del 3 de diciembre de 2018, publicada en

el Alcance Digital N° 202 a la Gaceta N° 225, del 4 de diciembre de 2018, denominada

“Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas”, se reforma la Ley N° 7092, Ley del

Impuesto sobre la Renta del 21 de abril de 1988 y sus reformas.

III.- Que con la promulgación de la Ley N° 9635 del 3 de diciembre de 2018, publicada en

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el Alcance Digital de la Gaceta N° 202, del 04 de diciembre de 2018, denominada “Ley de

Fortalecimiento de las Finanzas Públicas”, se hizo necesario modificar el Decreto Ejecutivo

N°. 18445-H del 9 de setiembre de 1988 y sus reformas, denominado “Reglamento de la

Ley de Impuesto sobre la Renta”, en adelante el Reglamento, con el fin de armonizar su

contenido con los nuevos conceptos desarrollados en la Ley N° 9635 de anterior referencia.

IV.- Que, con el fin de dotar al sistema de una mayor progresividad, la reforma incorpora

en el Capítulo XI una nueva regulación sobre el tratamiento tributario de las rentas del

capital y de las ganancias y pérdidas del capital, introduciendo un nuevo gravamen del

15%. Bajo esta nueva regulación, las rentas pasivas de capital se clasifican en rentas del

capital inmobiliario, rentas del capital mobiliario y ganancias y pérdidas de capital.

V.- Que, con respecto al impuesto sobre las utilidades, la reforma introduce un criterio de

globalización por afectación, de conformidad con el cual las rentas y ganancias de capital

provenientes de bienes o derechos afectos a la actividad lucrativa del contribuyente deberán

tributar conforme a las disposiciones del impuesto sobre las utilidades.

VI.- Que en materia de prevención de la erosión de las bases imponibles y el traslado de

beneficios, se introducen reformas basadas en recomendaciones emitidas por la

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), incluyendo

disposiciones anti-abuso en la determinación de establecimientos permanentes y

aclaraciones con respecto a gastos correspondientes a operaciones realizadas con residentes

de jurisdicciones no cooperantes. Asimismo, se incluyen disposiciones para neutralizar el

efecto de asimetrías híbridas, se limita la deducibilidad de gastos por intereses netos y se

introduce el principio de libre competencia en operaciones entre partes vinculadas.

VII.- Que en virtud de estas nuevas regulaciones legales, resulta necesario modificar y

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adicionar el Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto Ejecutivo N°

18445-H del 9 de setiembre de 1988 y sus reformas, en adelante el Reglamento, con el fin

de armonizar su contenido con los nuevos conceptos desarrollados en la Ley N° 9635 de

anterior referencia.

VIII.- Que, con el fin de facilitar la comprensión de las reformas, las presentes

modificaciones al Reglamento incluyen nuevas definiciones de conceptos introducidos en

la reforma de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

IX.- Que en las presentes modificaciones al Reglamento se incluyen también

especificaciones y aclaraciones sobre aspectos conceptuales y de procedimientos

relacionados con las reformas introducidas en la Ley, tales como el período del impuesto, la

afectación y desafectación de elementos patrimoniales para efectos del impuesto sobre las

utilidades.

X.- Que se crea un Título II que regula lo correspondiente al nuevo gravamen sobre rentas

de capital y ganancias y pérdidas de capital, incluyendo la descripción de los elementos

estructurales del impuesto, las obligaciones tributarias formales y materiales y los

procedimientos correspondientes para su cumplimiento, las normas específicas de

valoración de la renta imponible de ganancias y pérdidas de capital, la compensación de

estas últimas, así como el devengo del impuesto y el diferimiento de pérdidas de capital.

XI.- Que en materia de precios de transferencia se crea el Título V que regula

detalladamente lo relacionado a las operaciones entre partes vinculadas, incluyendo los

métodos para la determinación de precios de libre competencia, los elementos necesarios

para la realización de análisis de comparabilidad, así como las obligaciones formales que

deben cumplir los contribuyentes que realicen operaciones entre partes vinculadas. Por lo

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anterior, se deroga el Decreto Ejecutivo N° 37898-H del 5 de junio de 2013, denominado

“Disposiciones sobre precios de transferencia”.

XII.- Que la Administración Tributaria estima necesaria la derogación del artículo 26 del

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por razones tanto técnicas como

fácticas que se indican a continuación. El ordinal en cuestión regula la determinación de la

renta neta que declaran los contribuyentes del Impuesto sobre las Utilidades, cuya actividad

económica consiste en el desarrollo y comercialización de proyectos inmobiliarios. En este

sentido, la ganancia a declarar por la venta de los terrenos fraccionados en lotes

urbanizados, es el resultado de la diferencia entre el valor del terreno antes del

fraccionamiento del inmueble, determinado por el avalúo de la Administración Tributaria,

más los costos y gastos de las mejoras introducidas para su urbanización y el precio de

venta del terreno urbanizado. En esencia, los ingresos obtenidos por la actividad económica

en cuestión son gravables, en virtud de que la ganancia que se obtenga en forma habitual

por la venta de bienes inmuebles, está sujeta como ingreso gravable en el Impuesto sobre

las Utilidades, conforme a la excepción de las exclusiones de la renta bruta contenida en el

inciso d) del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta anterior a la entrada en

vigencia de la Ley N° 9635. No obstante lo anterior, en la práctica es común que las

solicitudes presentadas ante la Administración Tributaria para la aplicación del avalúo

amparado al artículo 26 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no siempre

ha sido solicitado con anterioridad al levantamiento del desarrollo inmobiliario, lo cual

contraría el sentido del ordinal apuntado que privilegia el avalúo “en verde”, además de que

ha sido una práctica reiterada el solicitar la realización de más de un avalúo sobre un

mismo bien, a pesar que la Administración Tributaria ha interpretado que la norma de

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referencia permite la realización de un único avalúo, toda vez que posibilitar la realización

de dos o más, podría incidir negativamente en el Impuesto sobre las Utilidades, ya que al

determinarse un valor de mercado inferior al dictaminado en el primer avalúo, podrían

generarse saldos a favor del contribuyente sobre bienes que había sido valuados bajo

circunstancias similares a las valoradas la primera vez. Incluso, podría ocurrir que el

contribuyente se imputara deducciones improcedentes en el Impuesto sobre las Utilidades.

Ahora bien, en virtud de la reforma introducida por la Ley N° 9635, la habitualidad dejó de

ser un criterio determinante para la sujeción de las ganancias de capital y, más bien, estas

pasan a estar sujetas de acuerdo con el Capítulo XI creado por la normativa legal aludida.

Así, gracias a la entrada en vigencia de la Ley N° 9635, cuentan los contribuyentes con

herramientas normativas actualizadas para determinar las ganancias de capital que obtengan

con la venta de los inmuebles erigidos en un desarrollo inmobiliario; en efecto, la ley de

mérito dispone en el 30 bis del Capítulo XI, explicado ampliamente por el ordinal 27 del

presente Reglamento, de nuevas disposiciones para determinar el valor de los bienes

inmuebles y, de este modo, satisfacer el impuesto sobre las ganancias al capital. En virtud

de las expresiones vertidas, se deroga el numeral 26 del Reglamento a la Ley del Impuesto

sobre la Renta.

XIII.- Que de conformidad con lo establecido en el artículo 12 bis del Decreto Ejecutivo

N° 37045-MP-MEIC del 22 de febrero de 2012 y su reforma “Reglamento a la Ley de

Protección al Ciudadano de Exceso de Requisitos y Trámites Administrativos”, esta

regulación cumple con los principios de mejora regulatoria, de acuerdo con el informe

número MEIC N° DMRAR-INF-038-19 del 12 de junio de 2019, emitido por la Dirección

de Mejora Regulatoria del Ministerio de Economía Industria y Comercio.

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XIV.- Que en acatamiento del artículo 174 del Código, el proyecto de reforma se publicó

en el sitio Web http://www.hacienda.go.cr, en la sección "Propuestas en consulta pública",

subsección "Proyectos Reglamentarios Tributarios"; a efectos de que las entidades

representativas de carácter general, corporativo o de intereses difusos tuvieran

conocimiento del proyecto y pudieran oponer sus observaciones, en el plazo de los diez

días hábiles siguientes a la publicación del primer aviso en el Diario Oficial La Gaceta. Los

avisos fueron publicados en La Gaceta número 90 del 16 de mayo de 2019 y número 91 del

17 de mayo de 2019, respectivamente. Por lo que a la fecha de emisión de este decreto se

recibieron y atendieron las observaciones a los proyectos indicados, siendo que el presente

corresponde a la versión final aprobada.

Por Tanto,

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 Decretan:

“Modificaciones y adiciones al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

Decreto Ejecutivo N° 18445-H del 9 de setiembre de 1988 y sus reformas”

ARTICULO 1.- Modifíquense los artículos 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 16 y 17,

todos del Decreto Ejecutivo N° 18445-H del 9 de setiembre de 1988 y sus reformas;

también se reforman los artículos 20, 21, 24, 29, 30, 31, 33 y 60 del decreto mencionado,

cuya numeración varía y pasan a ser los artículos 18, 19, 21, 47, 48, 49, 51 y 57,

respectivamente; para que se lean de la siguiente manera:

“Artículo 1.- Definiciones. En los casos en que la Ley o este Reglamento

utilicen los términos y expresiones siguientes, deben dárseles las acepciones y

significados que se señalan a continuación:

1) Actividad lucrativa. Actividad de carácter empresarial y/o profesional

consistente en la organización, por cuenta propia, de los factores de la

producción y de los recursos humanos o de uno de ellos, con la intención de

obtener ganancias mediante la participación en el mercado de bienes y

servicios.

2) Administración Tributaria. Es el órgano administrativo encargado de

gestionar y fiscalizar los tributos, se trate del Fisco o de otros entes públicos

que sean sujetos activos de la obligación tributaria. En este reglamento se

entenderá como Dirección o Dirección General y que se refiere a la

Dirección General de Tributación.

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 3) Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Se trata de la Ley N°

4755 del 3 de mayo de 1971 y sus reformas, denominado “Código de

Normas y Procedimientos Tributarios”.

4) Empresa. Es toda unidad económica dedicada a la realización de actividades

o negocios de carácter lucrativo.

5) Enajenación. Acto por el cual se transmite a otro la propiedad de una cosa o

bien a título oneroso, como en la compraventa o en la permuta o a título

gratuito, como en la donación y en el préstamo sin interés.

6) Exportación. Es la salida del país, cumplidos los trámites legales, de

mercancías nacionales o nacionalizadas, destinadas al uso o consumo

definitivo en el extranjero.

7) Herencia. Para efectos del presente reglamento, se entenderá herencia según

las disposiciones contenidas en el artículo 294 del Código Civil, Ley N° 30

del 19 de abril de 1885 y sus reformas.

8) Insumo. Son los bienes intermedios y finales que se incorporan al bien

producido o fabricado y también aquellos que se utilizan en la producción o

fabricación de aquellos, que no pueden imputarse directamente a su costo,

tales como grasas, aceites, lubricantes, artículos de limpieza para

maquinaria, cepillos, agujas, filtros, embalajes, enfardajes.

9) Legado. Para efectos del presente reglamento, se entenderá legado, según las

disposiciones contenidas en el artículo 596 del Código Civil, Ley N° 30 del

19 de abril de 1885 y sus reformas.

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 10) Ley o la ley. Se trata de la Ley del Impuesto sobre la Renta, N° 7092 del 21

de abril de 1988 y sus reformas.

11) Regalía. Constituye el derecho que generan pagos de cualquier clase por el

uso o goce temporal de patentes, certificados de invención o mejora, marcas

de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre obras literarias,

artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas y grabaciones

para radio o televisión, así como de dibujos o modelos, planos, fórmulas, o

procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos;

igualmente, las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o

informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas,

u otro derecho o propiedad similar. Asimismo, el uso o goce temporal de

derechos de autor sobre obras científicas, incluyendo la de los programas o

conjuntos de instrucciones para computadoras requeridos para los procesos

operacionales de las mismas o para llevar a cabo tareas de aplicación, con

independencia del medio por el que se transmitan.

12) Títulos de participación. Título valor en el que consta la participación en el

capital social de una sociedad o compañía o la participación accionaria del

titular, en una sociedad mercantil. Los mismos atribuyen al titular una serie

de derechos, deberes y obligaciones en el ámbito de una organización social.

13) Título valor. Entiéndase como valor, el cual está definido en el artículo 2 de

Ley Reguladora del Mercado de Valores, N° 7732 del 17 de diciembre de

1997 y sus reformas.

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 14) Utilidades. Beneficios o ganancias resultantes de la diferencia entre los

ingresos gravados por el Impuesto sobre las Utilidades, obtenidos por una

persona física, persona jurídica o ente colectivo sin personalidad jurídica,

producto del desarrollo de una actividad lucrativa de fuente costarricense, y

los gastos autorizados por la misma ley, incurridos en la generación de tales

ingresos.”

“Artículo 2.- Momento en que ocurre el hecho generador. Se considera

ocurrido el hecho generador del impuesto sobre las utilidades con la percepción o

devengo de rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, procedentes

de actividades lucrativas de fuente costarricense, así como cualquier otro ingreso

o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por Ley del Impuesto sobre la

Renta.”

“Artículo 3.- Materia imponible. La materia imponible del impuesto sobre las

utilidades comprende:

a) Las rentas en dinero o en especie, continuas u ocasionales, procedentes de

actividades lucrativas de fuente costarricense, conforme a la definición

contenida en el artículo 1 de este Reglamento, así como cualquier otro ingreso

o beneficio de fuente costarricense proveniente de aquellas actividades.

b) Las rentas de capital y ganancias del capital realizadas que provengan de

bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente de este

impuesto y que estén afectos a su actividad lucrativa en el Impuesto sobre las

Utilidades.

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 Las ganancias de capital se entenderán realizadas cuando, con ocasión de la

transmisión o enajenación de los bienes o derechos de los que éstas se derivan, se

genera una variación positiva en la composición del patrimonio del contribuyente

o en su valor. En el caso de que la variación resultante sea negativa,

corresponderá a una pérdida de capital.”

“Artículo 4.- Contribuyentes. Son contribuyentes del Impuesto sobre las

Utilidades las personas físicas, las personas jurídicas legalmente constituidas en

el país sin perjuicio que realicen o no una actividad lucrativa,

independientemente de su nacionalidad o domicilio, las sociedades de hecho, las

sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado, los entes

colectivos sin personalidad jurídica, los establecimientos permanentes y las

cuentas en participación que haya en el país, con independencia del lugar de su

constitución, de reunión de sus juntas directivas o de celebración de los

contratos; asimismo, los entes que se dediquen a la prestación privada de

servicios de educación universitaria, independientemente de la forma jurídica

adoptada.

Tratándose de personas jurídicas y otras figuras similares consideradas como

contribuyentes del inciso a) del artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta

deberán tomarse en consideración, entre otras, las siguientes definiciones:

a) Personas jurídicas: Entidad independiente dotada de personalidad jurídica

propia y de capacidad plena para el cumplimiento de sus fines y para ser

objeto de derechos y obligaciones, constituida conforme a lo establecido en

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 la ley o por convenio conforme a la ley. Las sociedades inscritas en el

Registro Nacional cuentan con personería jurídica.

b) Sociedades de hecho: Figura jurídica definida en el artículo 23 del Código de

Comercio.

c) Sociedades de actividades profesionales: Son aquellas personas jurídicas

definidas en la Ley N° 2860 del 21 de noviembre de 1961 y sus reformas.

d) Entes colectivos sin personalidad jurídica: Figuras jurídicas que no suponen

la creación de un ente con personalidad jurídica propia.

e) Cuentas en participación: Contrato de asociación por el que dos o más

personas toman interés en una o más negociaciones determinadas que debe

realizar una sola de ellas a nombre propio, denominada gestor, asumiendo

este la obligación de rendir cuentas a los participantes y dividir con ellos las

ganancias o pérdidas en la proporción convenida.

Con respecto a las personas jurídicas legalmente constituidas en el país, el

cumplimiento de los deberes formales y materiales relacionados con el Impuesto

sobre las Utilidades dependerá de la siguiente clasificación:

a) Activas: corresponde a aquellas sociedades constituidas en el país que

desarrollan, efectiva y materialmente, actividades lucrativas de fuente

costarricense, con arreglo a la definición del artículo 1 de este Reglamento,

como resultado de lo cual deberán inscribirse como contribuyentes ante la

Administración Tributaria y cumplir con la totalidad de los deberes formales

y materiales asociados al Impuesto sobre las Utilidades, entre ellos, la

presentación de la declaración autoliquidativa anual de ese impuesto.

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 b) Inactivas: corresponde a aquellas sociedades constituidas en el país que no

desarrollan actividad lucrativa de fuente costarricense, definida en el artículo

1 de este Reglamento. La Administración Tributaria determinará la forma en

que las sociedades de cita deberán de cumplir con sus obligaciones formales.

Para ello, de previo al inicio del período fiscal correspondiente a la

implementación de las obligaciones, se divulgará el procedimiento a seguir

por las sociedades, mediante publicación en la página del Ministerio de

Hacienda y en un diario de circulación nacional.”

“Artículo 5.- Personas domiciliadas. Para los efectos de la aplicación de la Ley

del Impuesto sobre la Renta, se consideran domiciliadas en el país:

1) Las personas físicas que se encuentren en cualquiera de las siguientes

circunstancias:

a) Que permanezcan de manera continua o discontinua en el país por más

de 183 días, incluyendo los días de entrada y salida del país, durante el

período fiscal respectivo. Para determinar dicho período de permanencia

en el territorio costarricense, la Administración Tributaria computará las

ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite, mediante

certificado de residencia fiscal, su condición de residente fiscal en otro

país.

Para efectos del párrafo anterior, se consideran ausencias esporádicas

aquellas ausencias no prolongadas, con retornos sistemáticos al territorio

costarricense durante el período fiscal correspondiente, a menos que el

interesado demuestre su condición de residente fiscal en otro país para el

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 respectivo periodo. Las ausencias esporádicas comprenden viajes breves

y ocasionales, por motivos laborales, de negocios, de placer, de

esparcimiento, de salud u otros.

Para determinar cuáles ausencias esporádicas serán tomadas en cuenta

para el cómputo de la permanencia de personas físicas en el territorio

nacional, se entenderá como “ausencia no prolongada” toda salida del

territorio nacional que no exceda los 30 días naturales continuos.

Aquellas ausencias que superen los 30 días naturales continuos no serán

contabilizadas para efectos del cómputo de los 183 días de permanencia

de la persona física en el país.

Con el fin de verificar la permanencia continua o discontinua de

personas físicas en el territorio costarricense, incluyendo las ausencias

esporádicas, deberá utilizarse como referencia el detalle de movimientos

migratorios registrados por la Dirección General de Migración y

Extranjería.

Tratándose de impuestos sobre la renta distintos del Impuesto sobre las

Utilidades y cuyo período impositivo no sea anual, el término “período

fiscal respectivo" utilizado en el primer párrafo de este subinciso,

corresponderá a los doce meses anteriores al momento en que acontezca

la liquidación del impuesto de que se trate y será dentro de este mismo

período que deberá verificarse si una persona física ha permanecido en

el país, de manera continua o discontinua, por más de ciento ochenta y

tres días.

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 b) Que desempeñen representaciones o cargos oficiales en el extranjero,

pagados por el Estado costarricense, sus entes públicos o

municipalidades. Se entenderá por ente público, la institución autónoma

o semiautónoma, el cual es parte del Estado descentralizado, que

requiere, en el primer caso, haber sido creado según el procedimiento

establecido en el artículo 188 de la Constitución Política, y en el

segundo, que la votación para su creación no haya requerido mayoría

calificada de los votos de los diputados.

2) Las personas jurídicas constituidas de acuerdo con la legislación

costarricense y las sociedades de hecho que operen en el país. Pueden servir

como otros criterios para establecer la residencia de las personas jurídicas, se

encuentran su domicilio, su sede de la dirección de sus negocios o cualquier

otro elemento que permita determinar su residencia.

3) Los establecimientos permanentes de personas no domiciliadas en Costa

Rica que operen en el país.

4) Los fideicomisos o encargos de confianza constituidos conforme a la

legislación costarricense.

5) Las sucesiones abiertas de acuerdo con la legislación costarricense,

independientemente de la nacionalidad y del domicilio del causante, salvo

que los causahabientes no estén domiciliados en Costa Rica.

6) Las empresas individuales de responsabilidad limitada y demás empresas

individuales que actúen en el país, donde el empresario sea un domiciliado.”

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 “Artículo 6.- Entidades no sujetas al impuesto. No están obligadas al pago del

Impuesto sobre las Utilidades las entidades a que se refiere el artículo 3 de la

Ley.

Sin embargo, tratándose de partidos políticos, instituciones religiosas,

organizaciones sindicales, cooperativas, asociaciones declaradas de utilidad

pública por el Poder Ejecutivo, fundaciones, asociaciones civiles y empresas

acogidas al Régimen de Zonas Francas, deberán inscribirse en el Registro Único

Tributario y presentar la declaración autoliquidativa del impuesto sobre las

utilidades, sin perjuicio de las demás obligaciones y requisitos que la

Administración Tributaria establezca mediante resolución general.

En cuanto a las fundaciones y las asociaciones declaradas de utilidad pública por

el Poder Ejecutivo, estas se considerarán como entidades no sujetas al Impuesto

sobre las Utilidades, siempre que cumplan con las siguientes condiciones:

a) Destinar sus ingresos y su patrimonio por completo y de manera exclusiva a

fines públicos o de beneficencia; y

b) No distribuir, directa o indirectamente, entre sus integrantes sus ingresos y

su patrimonio.

A efectos de lo indicado en el penúltimo párrafo del artículo 1 y artículo 3 inciso

ch) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el caso de fundaciones y

asociaciones que incumplan con las condiciones dispuestas previamente en los

puntos a) y b), declararán y pagarán el Impuesto sobre las Utilidades en la

proporción que corresponda, así como cumplir con la totalidad de los deberes

formales y materiales concernientes a dicho impuesto.

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 De conformidad con el penúltimo párrafo del artículo 1 de la Ley del Impuesto

sobre la Renta y el primer párrafo del artículo 9 de la Ley N° 6970 del 7 de

noviembre de 1984, denominada “Ley de Asociaciones Solidaristas”, las

asociaciones solidaristas deben presentar la declaración y cumplir con la

totalidad de los deberes formales y materiales concernientes al Impuesto sobre

las Utilidades, realicen o no actividades lucrativas. Así como pagar el impuesto

en la proporción que corresponda por los rendimientos provenientes de

inversiones y operaciones puramente mercantiles que realicen con terceros,

ajenos a la asociación solidarista.

En lo tocante a las instituciones religiosas, estas se consideran no sujetas al

Impuesto sobre las Utilidades, siempre y cuando sus ingresos provengan

exclusivamente de diezmos, primicias, limosnas, óbolos, donaciones y otras

cantidades recibidas en forma no sinalagmática y se destinen al mantenimiento

del culto y a servicios de asistencia social sin fines de lucro. Para el

cumplimiento de lo descrito, adicional a la llevanza general de la contabilidad, la

institución religiosa debe contar con un libro especial de control de los ingresos y

gastos de las actividades de asistencia social.

En ningún caso se entiende como ingresos no sujetos aquellos que provengan del

desarrollo de actividades lucrativas tales como librería, restaurante o parqueo.”

“Artículo 7.- Período del impuesto. El período fiscal del Impuesto sobre las

Utilidades es de un año, comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de

cada año.

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 Sin embargo, de manera excepcional, la Administración Tributaria está facultada

para establecer de oficio períodos especiales del impuesto, siempre y cuando esté

debidamente justificado y no se perjudiquen los intereses fiscales; para tal efecto

emitirá una resolución general que se publicará en el Diario Oficial. La

resolución que al respecto emita la Administración Tributaria deberá indicar las

fechas de inicio y cierre del período distinto de las indicadas en el párrafo

anterior, por rama de actividad y con carácter general.

Asimismo, el contribuyente podrá solicitar a la Administración Tributaria que

autorice períodos fiscales especiales, para lo cual aportará prueba pertinente que

justifique el cambio. La solicitud indicada se sustanciará mediante las

disposiciones establecidas en el artículo 102 del Código de Normas y

Procedimientos Tributarios y los artículos 55, 58 y 59 del Reglamento de

Procedimiento Tributario, Decreto Ejecutivo N° 38277-H del 7 de marzo de 2014

y sus reformas. Las condiciones en las que debe presentar la solicitud aludida

serán definidas por la Administración Tributaria mediante resolución general.

Para la presentación de las declaraciones en situaciones en que la Administración

Tributaria haya establecido un período fiscal especial deberá observarse lo

dispuesto en el párrafo tercero del artículo 19 de este Reglamento.”

“Artículo 8.- Renta bruta. La renta bruta constituye la suma de las siguientes

rentas:

a) Ingresos percibidos por el contribuyente durante el período del impuesto,

provenientes del desarrollo de actividades lucrativas de fuente costarricense;

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 b) Toda renta de capital o ganancia de capital realizada, obtenida por el

contribuyente durante el período del impuesto, de acuerdo con lo dispuesto

en el artículo 3 bis de este Reglamento; y

c) Las ganancias por diferencias cambiarias originadas por el pago de pasivos o

por la percepción de ingresos por activos, así como las ganancias por

diferencias cambiarias originadas por los saldos de activos y pasivos al cierre

del período de impuesto. Para efectos de lo dispuesto en este párrafo, la

tenencia de moneda extranjera se considerará un activo y se calculará la

diferencia cambiaria cuando:

1) Se cambie de moneda, o

2) Se adquiera otro activo denominado en esa moneda extranjera u otra.

d) Cualquier incremento de patrimonio que no tenga su justificación en

ingresos debidamente registrados y declarados, en ingresos exentos o no

sujetos.”

“Artículo 9.- Comprobantes electrónicos.

1.- Los contribuyentes a que se refiere el artículo 2 de la Ley están obligados a

emitir comprobantes electrónicos por cada una de sus operaciones económicas,

entendiéndose estas operaciones como todas las transacciones financieras o

económicas que realizan en el desarrollo de sus actividades económicas. Los

comprobantes electrónicos serán debidamente autorizados por la Administración

Tributaria y deberán cumplir con las condiciones y requisitos que esta defina.

2.- No estarán obligados a emitir comprobantes electrónicos, siempre y cuando

no vendan bienes ni presten servicios gravados con el Impuesto sobre el Valor

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 Agregado, en cuyo caso estarán sujetos a las disposiciones legales y

reglamentarias de este último tributo, las siguientes personas o entidades:

a) Las entidades no sujetas al pago del Impuesto sobre las Utilidades, indicadas

en el artículo 3 de la Ley y 6 de este Reglamento, ni las entidades exentas

por ley especial.

b) Las entidades reguladas por las superintendencias adscritas al Consejo

Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, salvo la Superintendencia

General de Seguros.

c) Las personas físicas o jurídicas dedicadas al transporte terrestre remunerado

de personas, que cuenten con el permiso o la concesión de la autoridad

estatal competente y cuya tarifa sea regulada por la Autoridad Reguladora de

los Servicios Públicos.

Tampoco estarán obligados a emitir comprobantes electrónicos los

contribuyentes inscritos en el Régimen de Tributación Simplificada.

La Administración Tributaria está facultada para eximir de la obligación de

emisión de comprobantes electrónicos a los contribuyentes, que

reglamentariamente se establezca, tomando en cuenta criterios de oportunidad y

de conveniencia fiscal.

Asimismo, mediante resolución de alcance general, la Administración Tributaria

podrá variar las condiciones y requisitos que deben cumplir los comprobantes

electrónicos.”

“Artículo 10.- Exclusiones de la renta bruta. No forman parte de la renta bruta

los supuestos establecidos en el artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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 Sin perjuicio de lo anterior, deberán tomarse en cuenta las siguientes

consideraciones:

1. Tratándose del inciso d) del artículo 6 de dicha Ley, se entenderán excluidas

de la renta bruta:

a) Las ganancias de capital gravadas de conformidad con las disposiciones

del Capítulo XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, salvo las

derivadas de bienes o derechos afectos a la actividad del contribuyente,

según lo señalado en el artículo 1 de la Ley y 3 bis de este Reglamento.

b) Las ganancias de capital en la porción de las utilidades no distribuidas

procedentes de la enajenación de acciones y otros títulos de

participación en fondos propios de cualquier entidad, siempre que estos

títulos estén afectos a su actividad lucrativa.

2.- Tratándose del inciso h) del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,

se considerará excluido de la renta bruta el importe obtenido en razón de una

distribución de dividendos por un socio que sea una sociedad de capital

domiciliada en Costa Rica, siempre que esta desarrolle una actividad lucrativa y

esté sujeta al Impuesto sobre las Utilidades. Para efectos de lo dispuesto en el

inciso citado, se entenderá que el término “actividad lucrativa” no comprende a

las sociedades que se dediquen exclusivamente a la tenencia de participaciones

de otras sociedades. Cuando sea practicada la retención a una sociedad que no

desarrolle una actividad lucrativa y que no esté sujeta al Impuesto sobre las

Utilidades, se aplicará la retención del Impuesto sobre las Rentas del Capital

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 sobre la primera distribución, no así sobre las distribuciones sucesivas de esa

misma renta disponible.”

“Artículo 11.- Renta neta. La renta neta se determina deduciendo de la renta

bruta los costos y gastos necesarios, útiles y pertinentes permitidos por la Ley.

Cuando los gastos, costos y erogaciones autorizados se efectúen para producir

indistintamente rentas gravadas y no gravadas, se deberá deducir solamente la

proporción correspondiente a las rentas brutas gravadas; en este caso, el

mecanismo utilizado por el contribuyente deberá aplicarlo al menos por 4 años

consecutivos. Cuando el contribuyente no pueda justificar debidamente una

proporción estimada, deberá deducir la suma que resulte de aplicar el porcentaje

obtenido al relacionar las rentas brutas gravadas con las rentas totales.

Tratándose de entidades sujetas a la supervisión de las superintendencias

adscritas al Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, no será

aplicable lo dispuesto sobre la deducción proporcional de gastos, sino que tales

entidades podrán deducir de su renta bruta todos los costos y gastos deducibles

permitidos por ley.”

“Artículo 12.- Costos y gastos deducibles.

(…)

e) Los intereses y otros gastos financieros que hayan sido pagados o en los que

haya incurrido el contribuyente durante el período del impuesto, según las

condiciones y limitaciones cualitativas dispuestas en el inciso d) del artículo

8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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 Los intereses y gastos financieros que deban capitalizarse contablemente no

serán deducibles de la renta bruta, como tampoco lo serán aquellos que no

estén vinculados con la generación de ingresos gravables durante el período

del impuesto.

A efectos del penúltimo párrafo del inciso d) del artículo 8 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, se entenderá que el contribuyente tiene el deber de

mantener todos los elementos de prueba que permitan demostrar, en un

eventual procedimiento de control, la vinculación entre los intereses y otros

gastos financieros que se pretende deducir y la generación de la renta

gravable en el período respectivo.

(…)

i) Las pérdidas originadas en actividades empresariales podrán deducirse en los

tres períodos fiscales siguientes y consecutivos a aquel en que ocurrió la

pérdida, aplicando el máximo posible en cada año sin que la suma pueda ser

superior al ciento por ciento (100%) del total de la pérdida original.

Lo dispuesto en el párrafo anterior será igualmente aplicable para el caso de

empresas agrícolas, con la diferencia de que de estas podrán deducir sus

pérdidas en los cinco períodos fiscales siguientes y consecutivos.

El derecho a deducir las pérdidas está sujeto a que estas se encuentren

debidamente contabilizadas como “pérdidas diferidas” en cada período del

impuesto en que hayan ocurrido y únicamente aquellas que tengan relación

con la actividad lucrativa que lleva a cabo el contribuyente.

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 En el caso de empresas que desarrollen de manera combinada actividades

agrícolas y actividades empresariales de otro tipo, deberán llevar cuentas

separadas por cada actividad, con el fin de que sea posible efectuar la

deducción de las pérdidas correspondientes de conformidad con los plazos

establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Las pérdidas no utilizadas en los términos descritos en este inciso no serán

acumulables ni deducibles fuera de los plazos indicados en la Ley del

Impuesto sobre la Renta para la respectiva actividad.

(…)

l) Las donaciones a que hace referencia el inciso q) del artículo 8 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, siempre que no superen el diez por ciento (10%) de

la renta neta del contribuyente donante, sin considerar la donación, y que

estén debidamente comprobadas, siempre que estas hayan sido entregadas

durante el período fiscal en ejercicio.

A los fines del párrafo final del artículo 8 indicado, el donante deberá

cumplir con las siguientes condiciones:

i) Comprobar, mediante consulta al sitio web del Ministerio de Hacienda,

que el donatario se encuentra autorizado por la Administración

Tributaria para recibir donaciones.

ii) Solicitar y conservar el respectivo comprobante de la donación

efectuada.

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 iii) En caso de que las donaciones se hagan a diferentes donatarios,

asegurarse de que estas en su conjunto no excedan el límite dispuesto

por ley.

Asimismo, el donatario deberá cumplir con los siguientes requisitos

generales:

i) Estar inscrito y autorizado por la Administración Tributaria para ser

sujeto de donaciones deducibles a efectos de este impuesto, para lo cual

deberá gestionar la solicitud de autorización o renovación de esta,

siguiendo el procedimiento que para los efectos disponga la Dirección

General de Tributación mediante resolución de alcance general. La

utilización de información y datos falsos para gestionar la autorización

la dejará sin efecto, sin perjuicio de las sanciones administrativas o

penales que pudieran corresponder.

En caso de que el beneficiario sea el Estado o cualquiera de las

instituciones de carácter estatal señaladas en el artículo 8 inciso q) de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, no será necesaria la autorización

mencionada en el párrafo anterior para recibir donaciones.

ii) Estar al día en la totalidad de sus obligaciones tributarias con la

Administración Tributaria y en el pago de las cargas sociales a la Caja

Costarricense del Seguro Social.

La Administración Tributaria mantendrá a disposición del público, en el sitio

web del Ministerio de Hacienda, un listado actualizado de las entidades que

cumplen con los requisitos tributarios antes indicados y que pueden recibir

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 donaciones deducibles de la renta bruta. Esta información será actualizada

mensualmente por la Dirección General de Tributación. No se aceptarán

como deducibles las donaciones efectuadas a favor de beneficiarios que no

figuren en dicha lista.

En cuanto a los comités deportivos nombrados por el Instituto Costarricense

del Deporte y la Recreación en las zonas rurales, estas últimas se entenderán

referidas a aquellas áreas del país consideradas como tales según la

clasificación de distritos según grado de urbanización, realizada por el

Instituto Nacional de Estadística y Censos.

Tratándose de las donaciones en especie, el donante deberá aportar una

certificación del valor del bien, emitida por un contador público autorizado,

quien deberá acompañarse del trabajo de un perito que esté incorporado al

colegio profesional respectivo, según corresponda o aplique. Esto bajo la

normativa de la Ley de Creación del Colegio de Contadores Públicos, N°

1038 del 19 de agosto de 1947 y sus reformas.

m) Las pérdidas por destrucción de bienes a que alude el artículo 8 inciso r) de

la Ley del Impuesto sobre la Renta, que acontezcan con motivo de incendio,

de actuaciones delictivas, eventos de caso fortuito o fuerza mayor, en

perjuicio del contribuyente y siempre que tales hechos se demuestren

mediante una certificación de un contador público sustentado en prueba

fehaciente.

n) Las sumas para constituir estimaciones, reservas y provisiones, autorizadas

por los órganos de supervisión adscritos al Consejo Nacional de Supervisión

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 del Sistema Financiero o que deban mantener obligatoriamente las entidades

financieras supervisadas por haber sido así dispuesto por estos órganos de

supervisión.

En cuanto a lo que se establece en el último párrafo del inciso v) del artículo

8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el Consejo Nacional de Supervisión

del Sistema Financiero deberá realizar una consulta al Ministerio de

Hacienda de previo a la emisión de cualquier tipo de regulación que

contenga aspectos de carácter tributario, en especial si se tratare del

establecimiento de estimaciones, reservas y provisiones adicionales que

incidieran sobre la determinación del impuesto sobre las utilidades.

El Ministerio de Hacienda deberá emitir una resolución de alcance general

sobre el procedimiento de la consulta.

ñ) El Impuesto sobre el Valor Agregado soportado en la adquisición de bienes y

servicios y que no se tenga derecho a aplicarlo como crédito fiscal en dicho

impuesto, de conformidad con la Ley del Impuesto sobre el Valor Agregado

y su Reglamento. Asimismo, es deducible en el tanto este se haya aplicado

de forma provisional, y sólo hasta que haya sido debidamente liquidado en

forma definitiva en la declaración del Impuesto sobre el Valor Agregado, en

los términos que establece el artículo 24 de la Ley del Impuesto sobre el

Valor Agregado y el numeral 3) del artículo 34 de su Reglamento.

o) Las pérdidas por diferencias cambiarias originadas por el pago de pasivos o

por la percepción de ingresos por activos, así como las originadas por los

saldos de activos y pasivos al cierre del período de impuesto. Para efectos de

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 lo dispuesto en este párrafo, la tenencia de moneda extranjera se considerará

un activo y se calculará la diferencia cambiaria cuando:

1) Se cambie de moneda, o

2) Se adquiera otro activo denominado en esa moneda extranjera u otra.

Los costos, gastos y erogaciones deberán estar respaldados por comprobantes

electrónicos, debidamente autorizados por la Administración Tributaria, y

acordes con las condiciones y requisitos que esta defina.

La Administración Tributaria queda ampliamente facultada para calificar tales

costos, gastos y erogaciones y aceptar su deducción total o parcial, así como para

rechazar las partidas no justificadas.”

“Artículo 16.- Tarifa del impuesto. Las tarifas establecidas en el artículo 15 de

la Ley del Impuesto sobre la Renta se aplicarán sobre la renta imponible del

contribuyente correspondiente al respectivo período fiscal del impuesto.

Dependiendo del tipo de contribuyente, deberán observarse las siguientes reglas:

a) Personas jurídicas cuya renta bruta supere los ¢106.000.000 durante el

período fiscal. Se entenderán comprendidos dentro de esta categoría, además

de las personas jurídicas en sentido estricto, los entes colectivos sin

personalidad jurídica a que hace referencia el artículo 2 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta, debiendo ambos tipos de contribuyentes aplicar la

tarifa del 30% sobre su renta neta imponible del período fiscal del impuesto.

b) Personas jurídicas cuya renta bruta no supere los ¢106.000.000 durante el

período del impuesto. La tarifa aplicable a estas personas jurídicas

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 corresponde a la escala tarifaria indicada en el artículo 15 inciso b) de la

misma ley.

Se entenderán comprendidas dentro de este inciso las micro y pequeñas

empresas que cumplan con lo indicado en el párrafo anterior y estén inscritas

ante el Ministerio de Economía, Industria y Comercio o ante el Ministerio de

Agricultura y Ganadería, pudiendo estas aplicarse las tarifas señaladas en el

numeral 15 inciso b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Durante los primeros tres años a partir del inicio de sus operaciones, las

empresas antes señaladas podrán reducir su deuda tributaria del siguiente

modo:

i) Durante el primer año, en un 100% de su impuesto determinado, por lo

que no tendrá impuesto alguno que cancelar para este período.

ii) Durante el segundo año, en un 75% de su impuesto determinado,

debiendo cancelar un impuesto correspondiente al 25% de su impuesto

determinado para este período.

iii) Durante el tercer año, en un 50% de su impuesto determinado,

debiendo cancelar un impuesto correspondiente al 50% de su impuesto

determinado.

A partir del cuarto año de operaciones, estas micro y pequeñas

empresas deberán cancelar la totalidad del impuesto determinado que

corresponda según la tarifa que resulte aplicable de acuerdo con sus

rentas anuales. El término impuesto determinado se establecerá de

conformidad con lo dispuesto en el artículo 17 bis de este Reglamento.

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 La fragmentación de actividades económicas por parte del

contribuyente para el aprovechamiento ilegítimo de los beneficios

contemplados en este inciso podrá ser desvirtuada por la

Administración Tributaria mediante actuaciones de control tributario y

de conformidad con lo dispuesto en los artículos 8 y 12 bis del Código

de Normas y Procedimientos Tributarios, así como sancionada con las

sanciones administrativas y penales que pudieran corresponder.

La Administración Tributaria está facultada para establecer, mediante

resolución de alcance general, requisitos o condiciones adicionales

para la prevención o corrección del fraccionamiento artificioso de

actividades económicas por parte de contribuyentes de este impuesto y

para determinar el correcto tratamiento tributario.

c) Personas físicas con actividades lucrativas.

En el caso de personas físicas cuya actividad lucrativa esté gravada con el

impuesto sobre las utilidades se aplicará la tarifa correspondiente según lo

indicado en el artículo 15 inciso c) de la Ley del Impuesto sobre la Renta

sobre su renta neta imponible.

El Ministerio de Hacienda actualizará mediante decreto ejecutivo los montos

indicados en los incisos a), b) y c) del artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre

la Renta; estos deberán ser reajustados por el Poder Ejecutivo, con base en las

variaciones de los índices de precios que determine el Banco Central de Costa

Rica o según el aumento del costo de la vida en dicho período.”

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 “Artículo 17.- Créditos del impuesto para personas físicas con actividades

lucrativas. Calculada la cuota del impuesto, las personas físicas con actividades

lucrativas tendrán derecho a los siguientes créditos del impuesto:

a) El importe resultante de multiplicar por doce el monto mensual contemplado

en el inciso ii) del artículo 34 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, como

crédito anual por el cónyuge.

b) El importe resultante de multiplicar por doce el monto mensual contemplado

en el inciso i) del artículo 34 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, como

crédito anual por cada hijo, siempre que reúna las condiciones ahí

establecidas.

Los créditos señalados sólo podrán ser aplicados por uno de los cónyuges

cuando ambos sean contribuyentes del impuesto. Para tener derecho a dichos

créditos el contribuyente está obligado a demostrar a su patrono o

empleador, mediante certificación del Registro Civil o de notario público, su

condición de casado y el número de hijos inscritos en la Sección de

Nacimientos del Registro Civil, así como alguna de las circunstancias a que

alude el párrafo anterior de este artículo.”

“Artículo 18.- Inscripción, modificación y desinscripción. Están obligados a

inscribirse al iniciar sus actividades de carácter lucrativo todas las personas

jurídicas, entes colectivos sin personalidad jurídica, personas físicas con

actividades lucrativas y demás figuras que sean contribuyentes del Impuesto

sobre las Utilidades al amparo del artículo 2 de la Ley.

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 La inscripción deberá realizarse ante el Registro de Contribuyentes de la

Administración Tributaria al momento de iniciarse la actividad. En el caso de las

sociedades inactivas domiciliadas en el país que no desarrollen actividad

lucrativa de fuente costarricense, deberán atenerse a las obligaciones formales

que la Administración Tributaria comunicará de previo al inicio del período

fiscal correspondiente a la implementación de dichas obligaciones, mediante

publicación en la página del Ministerio de Hacienda y en un diario de circulación

nacional.

El contribuyente que requiriera modificar los datos consignados al momento de

su inscripción o incorporar a su perfil información adicional, tal y como sería lo

relativo a actividades lucrativas secundarias, deberá hacerlo en el plazo de diez

días hábiles, contados a partir de la variación de los datos o del inicio de una

actividad adicional.

En caso de cese de sus actividades lucrativas, el contribuyente contará con un

plazo de diez días hábiles, contados a partir de tal momento, para desinscribirse

de la Administración Tributaria.

La inscripción, modificación de datos o desinscripción a cargo del contribuyente

deberá efectuarse según los medios y la forma que determine la Administración

Tributaria a estos efectos, por resolución de alcance general.”

“Artículo 19.- Plazo para la presentación de la declaración autoliquidativa y

pago del impuesto. Los contribuyentes de este impuesto mencionados en el

artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como las entidades

comprendidas en el artículo 3 de la misma ley, en el tanto estas realicen

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 parcialmente actividades lucrativas sobre las cuales estarán proporcionalmente

sujetas al Impuesto sobre las Utilidades, deberán presentar una declaración jurada

de autoliquidación del impuesto y pagar la respectiva deuda tributaria dentro de

los dos meses y quince días naturales siguientes a la conclusión del período del

impuesto.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, están obligados a presentar

la declaración jurada de autoliquidación del Impuesto sobre las Utilidades, sin el

pago del impuesto, las entidades descritas en el artículo 3 de Ley, salvo las

indicadas en los incisos a) e i).

En los casos en que la Administración Tributaria autorice períodos fiscales

especiales, el contribuyente deberá presentar la declaración y pagar el impuesto

correspondiente dentro de los dos meses y quince días naturales posteriores a la

finalización del período fiscal autorizado.

El contribuyente estará obligado a presentar la declaración autoliquidativa a que

hace referencia este artículo en la forma y por los medios que determine la

Administración Tributaria, aun cuando no cancele simultáneamente su deuda

tributaria. La omisión en la presentación de tal declaración autoliquidativa no

libera al contribuyente de su deber de declarar y en su caso pagar el impuesto

correspondiente, ni de la imposición de multas y recargos por la no presentación

de la declaración o por mora, según corresponda.

No están obligados a presentar la declaración autoliquidativa indicada en el

primer párrafo de este artículo, las personas físicas que perciban exclusivamente

rentas del trabajo personal dependiente o por concepto de jubilaciones o

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 pensiones gravadas con el Impuesto Único sobre las Rentas percibidas por el

Trabajo Personal Dependiente o por Concepto de Jubilación o Pensión u Otras

Remuneraciones por Servicios Personales.”

“Artículo 21.- Retenciones en la fuente. Toda empresa pública o privada, sujeta

o no a uno o varios de los impuestos contenidos en la Ley, así como los entes no

sujetos y las demás instituciones y sujetos a los que hacen referencia los artículos

3, 23, 28 ter y 31 quater de la misma ley, están obligadas a actuar como agente de

retención o percepción del impuesto que surja cuando se paguen o acrediten,

según corresponda, rentas percibidas por el trabajo personal dependiente o por

concepto de jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios

personales, rentas sujetas a los impuestos sobre rentas del capital y ganancias y

pérdidas del capital, rentas remesadas al exterior, o cuando se dé alguno de los

demás supuestos enumerados en este artículo.

Las rentas a que hace referencia el párrafo anterior, se entenderán pagadas en el

momento en que el beneficiario de estas reciba las sumas dinerarias de manera

efectiva y se considerarán acreditadas cuando el beneficiario de tales rentas tenga

derecho a exigirlas.

Según sea el caso, deberán observarse las siguientes disposiciones:

i. Los patronos o pagadores efectuarán las retenciones correspondientes a las

rentas percibidas por el trabajo personal dependiente o por concepto de

jubilación o pensión u otras remuneraciones por servicios personales,

según se trate de personas domiciliadas en el país, condición que deberá

determinarse de conformidad con el inciso a) del artículo 5 de este

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 Reglamento. Estas retenciones deben practicarse según lo dispuesto en los

Títulos II y IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Esta retención tendrá

la consideración de impuesto único y definitivo sobre esas rentas.

ii. Rentas del capital inmobiliario. Mediante resolución general dictada por la

Administración Tributaria y con fundamento en el artículo 23 de la Ley, se

establecerá la retención de las rentas del capital inmobiliario, para lo cual

se comunicará al menos tres meses antes de la entrada en vigencia de la

retención que se vaya a implementar.

iii. Rentas del capital mobiliario. Dependiendo del tipo de renta de que se trate,

se aplicarán las siguientes reglas para efectuar la respectiva retención:

i) Rentas por la cesión a terceros de fondos propios. Están obligados a

retener:

1. Los emisores, agentes pagadores, entidades de custodia,

sociedades anónimas y cualquier otra entidad o ente público o

privado que, en función de la captación de recursos en el

mercado financiero, paguen o acrediten intereses, concedan

descuentos sobre pagarés, letras de cambio, aceptaciones

bancarias, o comercialicen toda clase de títulos valores, a

personas domiciliadas en el país. En estos casos, la retención

será del quince por ciento (15%) sobre el monto bruto de las

rentas pagadas o acreditadas al contribuyente.

2. La Bolsa Nacional de Valores, los Puestos de Bolsa y similares,

que actúen como intermediarios o intervengan en operaciones

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 de recompra o reporto de valores, en sus diferentes

modalidades, por los rendimientos devengados por el

inversionista (comprador a hoy en caso de recompra y

reportador en caso de reporto). En estos casos, la retención será

del quince por ciento (15%) sobre la diferencia positiva entre la

operación a plazo y la operación a hoy, independientemente de

la naturaleza de los valores objeto de la transacción. En caso de

que no sea posible aplicar la retención regulada en este inciso,

estas rentas deberán ser objeto de declaración independiente

por el contribuyente.

3. Los bancos y las entidades financieras, debidamente regulados

por la Superintendencia General de Entidades Financieras, que

avalen letras de cambio o aceptaciones bancarias. En estos

casos, la retención también será del quince por ciento (15%),

pero se aplicará sobre el valor de descuento, que en todos los

casos será el resultado de aplicar sobre el importe de la letra, la

tasa básica pasiva determinada por el Banco Central de Costa

Rica para el plazo correspondiente, más tres puntos

porcentuales. La retención aplicable en estos supuestos se hará

efectiva en el momento de avalarse la letra, estando la entidad

avalista en la obligación de practicarla en dicho momento.

4. El Banco Popular y de Desarrollo Comunal, así como las

cooperativas de ahorro y crédito, por los rendimientos

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 generados por títulos valores emitidos en moneda nacional. En

estos casos, la retención será del quince por ciento (15%) sobre

el monto bruto de los rendimientos pagados o acreditados al

contribuyente.

5. Los pagadores de los rendimientos generados por títulos

valores en moneda nacional emitidos por el Sistema Financiero

Nacional para la Vivienda. En estos casos, la retención será del

siete por ciento (7%) sobre el monto bruto de los rendimientos

pagados o acreditados al contribuyente.

6. Las cooperativas de ahorro y crédito, así como las asociaciones

solidaristas, por los rendimientos de todos los tipos de ahorros

efectuados por sus asociados, exceptuando los intereses

generados por saldos en cuentas de ahorro a la vista y cuentas

corrientes. La retención será del ocho por ciento (8%) sobre el

exceso del monto de los rendimientos pagados o acreditados al

contribuyente que supere el límite exento, equivalente al

cincuenta por ciento (50%) de un salario base. Esta retención

debe realizarse a partir del mes que supere dicho límite exento.

Para determinar el exceso se deben acumular los rendimientos

pagados o acreditados durante el periodo fiscal establecido en

el artículo 4 de la Ley, de todos los tipos de ahorros efectuados.

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 Las retenciones aludidas tendrán la consideración de impuesto

único y definitivo sobre esas rentas, salvo cuando el

beneficiario a la vez sea contribuyente del impuesto sobre las

utilidades y tales rentas provengan de elementos patrimoniales

afectos a su actividad lucrativa, en los términos del artículo 1

bis de la Ley y 3 bis de este Reglamento, en cuyo caso la

retención tendrá la consideración de pago a cuenta del

Impuesto sobre las Utilidades, de conformidad con los artículos

1 de la Ley y 3 bis de este Reglamento.

ii) Rentas por el arrendamiento, subarrendamiento, constitución o

cesión de derechos de uso o goce de bienes muebles y de otros

derechos asociados a bienes intangibles. Mediante resolución

general dictada por la Administración Tributaria y con fundamento

en el artículo 23 de la Ley, se establecerá la retención de las rentas

del capital mobiliario citadas, para lo cual se comunicará al menos

tres meses antes de la entrada en vigencia de la retención que se

vaya a implementar.

iii) Las retenciones aludidas tendrán la consideración de impuesto

único y definitivo sobre esas rentas, salvo cuando el beneficiario sea

contribuyente del impuesto sobre las utilidades y tales rentas

provengan de elementos patrimoniales afectos a su actividad,

conforme a los artículos 1 bis de la Ley y 3 bis de este Reglamento.

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 Rendimientos por las distribuciones de renta disponible. Están

obligados a retener:

1. Las sociedades de capital, cuando paguen o acrediten a sus

socios personas físicas, en dinero o en especie, dividendos de

todo tipo o cualquier clase de beneficios asimilables a estos,

provenientes de su renta disponible, definida en el artículo 27

ter numeral 2) inciso a) subinciso iv) de la Ley. En estos casos,

la retención será del quince por ciento (15%) sobre el monto

bruto de los beneficios que hayan sido obtenidos por el

contribuyente.

No corresponderá la retención de este impuesto cuando el socio

que las obtiene sea otra sociedad de capital domiciliada en

Costa Rica, en el tanto esta desarrolle una actividad lucrativa y

esté sujeta al impuesto sobre las utilidades, debiendo

observarse lo dispuesto en el artículo 10 apartado 2) de este

Reglamento en cuanto al cumplimiento de estas condiciones.

En el caso de que sea practicada la retención a una sociedad

que no desarrolle una actividad lucrativa y que no esté sujeta al

Impuesto sobre las Utilidades, no se aplicará la retención sobre

las distribuciones sucesivas de esa misma renta disponible. Para

efectos de lo dispuesto en el artículo 10 apartado 2) citado, se

entenderá que el término “actividad lucrativa” no comprende a

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 las sociedades que se dediquen exclusivamente a la tenencia de

participaciones de otras sociedades.

Tampoco deberá practicarse la retención cuando la distribución

de dividendos o beneficios se dé en la forma de acciones

nominativas o en cuotas sociales de la propia sociedad que los

paga.

Las retenciones aludidas tendrán la consideración de impuesto

único y definitivo sobre esas rentas, salvo cuando el

beneficiario sea contribuyente del impuesto sobre las utilidades

y tales rentas provengan de elementos patrimoniales afectos a

su actividad, conforme a los artículos 1 bis de la Ley y 3 bis de

este reglamento.

2. Las sociedades de personas, sean de hecho o de derecho, los

fideicomisos y encargos de confianza, cuentas en participación,

sociedades de actividades profesionales y sucesiones indivisas,

siempre que estos sean contribuyentes al amparo del artículo 2

de la Ley, retendrán las rentas obtenidas por sus socios,

asociados o beneficiarios como producto de la distribución de

renta disponible. A estos efectos, se entenderá que el cien por

ciento (100%) de la renta disponible de los entes mencionados

previamente pertenece a sus socios, asociados o beneficiarios

que sean personas físicas domiciliadas en el país. En estos

casos, la retención será del quince por ciento (15%) sobre el

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 monto total de la suma pagada o acreditada según la

participación del contribuyente en aquella renta disponible.

No deberá practicarse la retención cuando se capitalice la renta

disponible, en cuyo caso dicho acto debe constar en los

registros contables, el cual deberá realizarse dentro de los tres

meses siguientes a la finalización del período del impuesto.

Además, la capitalización deberá constar en los libros legales

que correspondan.

Cuando se obtengan rentas, ganancias o provechos gravados, o

exentos por esta ley o por otras, percibidos o devengados en el

período fiscal, deberán adicionarse al resultado obtenido, de

acuerdo con la norma del párrafo segundo de este numeral iv)

inciso a) numeral 2) del artículo 27 ter de la Ley, a efectos de

obtener la renta o el ingreso disponible.

3. Las cooperativas u otras entidades similares, por el cien por

ciento (100%) de los excedentes pagados a sus asociados. En

estos casos, la retención será de un diez por ciento (10%) sobre

el monto bruto de los excedentes pagados o acreditados al

asociado durante el periodo impositivo. Esta retención tendrá la

consideración de impuesto único y definitivo sobre esas rentas.

4. Las asociaciones solidaristas, por los excedentes o utilidades a

sus asociados. En estos casos, la retención dependerá del monto

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 de los excedentes o utilidades pagados o acreditados al

asociado durante el período fiscal y será de:

a. Cinco por ciento (5%) sobre los excedentes o utilidades

que no superen un salario base.

b. Siete por ciento (7%) sobre los excedentes o utilidades

que excedan un salario base pero que no superen los dos

salarios base.

c. Diez por ciento (10%) sobre los excedentes o utilidades

que excedan los dos salarios base.

Esta retención tendrá la consideración de impuesto único y

definitivo sobre esas rentas.

iv. Ganancias del capital obtenidas por personas no domiciliadas. En caso de

transmisiones de bienes inmuebles situados en el territorio nacional por

parte de personas no domiciliadas, el adquirente deberá retener e ingresar el

importe correspondiente al dos coma cinco por ciento (2,5%) del valor total

pactado por la enajenación del bien inmueble.

Tratándose de la transmisión plena del dominio de otros bienes o derechos

distintos de bienes inmuebles por parte de personas no domiciliadas, el

adquirente deberá practicar la misma retención descrita con anterioridad

solamente en caso de que este ostente la condición de contribuyente del

impuesto sobre las utilidades, de acuerdo con el artículo 2 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.

Esta retención tendrá la condición de pago a cuenta.

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 No procederá esta retención en los casos de aportación de bienes

inmuebles, en la constitución o aumento de capitales de sociedades

domiciliadas en territorio nacional.

v. Remesas al exterior. Está obligado a retener el impuesto sobre remesas al

exterior la persona físicas o jurídicas domiciliadas en el territorio nacional

que pague, acredite, transfiera o ponga a disposición de una persona no

domiciliada en el país rentas de fuente costarricense, según lo dispuesto en

los artículos 54 y 55 de la Ley. En estos casos, la retención será el resultado

de multiplicar la tarifa establecida en el artículo 59 de la misma ley a la

renta de fuente costarricense de que se trate.

En particular, estarán obligados a retener los representantes de las

sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de personas no

domiciliadas en el país, que actúen en el territorio nacional, por las rentas

disponibles que se acrediten o paguen a la casa matriz domiciliada en el

extranjero. A estos efectos, se entenderá que el cien por ciento (100%) de

la renta disponible de los entes mencionados previamente pertenece a la

casa matriz. En estos casos, la retención será del quince por ciento (15%).

Esta retención tendrá la consideración de impuesto único y definitivo sobre

esas rentas.

vi. Rentas presuntivas de empresas no domiciliadas. Los pagos o créditos

hechos a sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas

no domiciliadas en el país, por la prestación de los servicios mencionados

en los incisos a), b), c) y ch) del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la

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 Renta, estarán sujetos a retenciones de impuesto, de acuerdo con las

siguientes disposiciones:

i. En caso de que las empresas que suministran los servicios antes

citados cuentan con un representante permanente en Costa Rica, las

empresas usuarias que contraten con ellas deberán retener un tres por

ciento (3%) sobre los importes pagados o acreditados. La retención

practicada tendrá la consideración de pago a cuenta del Impuesto

sobre las Utilidades.

ii. En caso de que las empresas que prestan tales servicios no tengan un

representante permanente en el país, las empresas usuarias deberán

retener los montos resultantes de aplicar las tarifas establecidas en el

artículo 23 inciso e) subincisos i), ii) e iii) de la Ley del Impuesto

sobre la Renta. Esta retención tendrá la consideración de impuesto

único y definitivo.

vii. Rentas originadas en licitaciones, contrataciones, negocios u operaciones

realizadas por el Estado, instituciones autónomas o semiautónomas,

municipalidades, empresas públicas y otros entes públicos. Están obligados

a retener el Estado, instituciones autónomas o semiautónomas,

municipalidades, empresas públicas y otros entes públicos, por las rentas

que se originen en licitaciones, públicas o privadas, contrataciones,

negocios u operaciones realizadas por estos y que se paguen o acrediten a

favor de personas físicas o jurídicas domiciliadas en el país. En estos casos,

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 la retención será del dos por ciento (2%) sobre el monto total de tales rentas

puestas a disposición del contribuyente, excepto cuando se trate de:

i) Transacciones que se efectúen entre entes públicos que se encuentren

exentos o no sujetos al impuesto sobre las utilidades.

ii) Pagos efectuados a personas no domiciliadas en el país, cuando estos

estuviesen gravados con el impuesto sobre remesas al exterior.

iii) Créditos o pagos efectuados a personas o entidades exentas del

Impuesto sobre las Utilidades.

iv) Pagos sobre los cuales se hubiere efectuado la retención del tres por

ciento (3%) a que se refiere el inciso e) del artículo 23 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.

La retención a que alude este acápite será considerada como un pago a

cuenta del impuesto sobre las utilidades que corresponda cancelar al

contribuyente. Asimismo, a solicitud del contribuyente, la Administración

Tributaria podrá autorizar la aplicación de los montos retenidos a los pagos

parciales del impuesto sobre las utilidades del período correspondiente.

Las retenciones de impuesto descritas en todos los incisos anteriores

deberán practicarse por parte del agente retenedor en el momento en que se

efectúe o acredite el pago respectivo, lo que ocurra primero. El agente

retenedor deberá presentar una declaración autoliquidativa mensual que

incluya la totalidad de las retenciones efectuadas e ingresar el monto

correspondiente, siguiendo el modelo que establezca la Administración

Tributaria. El importe de las retenciones efectuadas deberá depositarse en

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 los bancos del Sistema Bancario Nacional o en sus agencias o sucursales

autorizadas por el Banco Central de Costa Rica, o en las entidades

recaudadoras autorizadas por el Ministerio de Hacienda, dentro de los

primeros quince días naturales del mes siguiente a aquel en que se practicó

la retención.

Cuando no sea posible aplicar la retención regulada en los incisos b), c) y

d) de este artículo, estas rentas deberán ser objeto de declaración

autoliquidativa por el contribuyente del Impuesto sobre las Utilidades o en

la declaración autoliquidativa de rentas de capital inmobiliario, mobiliario

y ganancias de capital, según corresponda.”

“Artículo 47.- Objeto del impuesto.

(…)

El término “patrono” se refiere a toda persona, sea física o jurídica, pública o

privada que emplea los servicios de otra u otras, en virtud de un contrato de

trabajo, expreso o implícito, verbal o escrito, individual o colectivo. La expresión

también comprende el término empleador.”

“Artículo 48.- Tarifas. El impuesto a que se refiere el artículo 32 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta tendrá el carácter de único y definitivo y deberá

retenerse y aplicarse por el empleador o patrono sobre la renta total mensual

percibida por el trabajador, conforme a las tarifas dispuestas en el artículo 33 de

la misma ley.

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 Con las tarifas anteriores se gravarán las rentas a que alude el inciso a) del

artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, independientemente de que

estén afectas al pago de cargas sociales o se incluyan en el cálculo del aguinaldo.

Los contribuyentes que perciban rentas de las enunciadas en los incisos b) y c)

del artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, pagarán el quince por

ciento (15%) sobre el ingreso bruto, sin créditos de impuesto.”

“Artículo 49.- Créditos. Calculadas las rentas del inciso a) del artículo 32 de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes tendrán derecho a deducir

los créditos indicados en el artículo 17 de este Reglamento.”

“Artículo 51.- Rentas accesorias. Para efectos de la determinación del

impuesto, las rentas accesorias o complementarias de sueldo adicionales a las

mencionadas en los incisos a) y c) del artículo 32 de la ley, se imputarán como

percibidas o devengadas en el período mensual correspondiente. Se considerará

que corresponden al mismo período cuando se hayan percibido o devengado en

un período habitual de pago. Si esas rentas se hubieren producido en más de un

período habitual, se computarán en los respectivos períodos en que se recibieron

o devengaron.

Se entenderán por rentas accesorias, aquellos ingresos adicionales percibidos o

devengados en forma separada del ingreso mensual ordinario.”

“Artículo 57.- Base imponible. Los porcentajes de retención a que se refiere el

artículo 59 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se deben aplicar a las

cantidades brutas que se acrediten, paguen o de cualquier forma se pongan a

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 disposición de personas no domiciliadas en el país por los conceptos enunciados

en los artículos 54 y 55 de la misma ley.”

ARTÍCULO 2.- Adiciónense un Título I denominado “Del Impuesto sobre las Utilidades”,

el cual, en el Capítulo I llamado “Objeto del impuesto”, agrega los artículos 3 bis, 3 ter y 3

quater; al Capítulo II llamado “Contribuyente y entidades no sujetas” adiciona los artículos

4 bis y 4 ter; al Capítulo IV denominado “Determinación de la base imponible” adiciona los

artículos 8 bis, 12 bis y 12 ter, y al Capítulo VI intitulado “Tarifa y deducciones del

impuesto” adiciona los artículos 16 bis y 17 bis; asimismo, adiciónese un Título II

denominado “Impuesto sobre las Rentas del Capital y Ganancias y Pérdidas del Capital”, el

cual adiciona un Capítulo I llamado “Objeto del Impuesto” con los artículos 25, 26, 27, 28,

29 y 30, un Capítulo II llamado “Contribuyentes” con los artículos 31, 32 y 32 bis, un

Capítulo III denominado “Exenciones” con el artículo 33, un Capítulo IV denominado

“Determinación de la base imponible” con los artículos 34, 35, 36, 37 y 38, un Capítulo V

intitulado “Devengo del impuesto” con los artículos 39 y 40, un Capítulo VI intitulado

“Liquidación, pago y compensación del impuesto” con los artículos 41, 42, 43, 44, 45 y 46;

asimismo adiciónese un Título V llamado “Operaciones entre Partes Vinculadas”, el cual

contiene un Capítulo Único, llamado “Operaciones entre Partes Vinculadas”, que incluye

los artículos 65, 66, 67, 68, 69, 70 71, 72, 73 y 74; todo lo anterior al Decreto Ejecutivo N°

18445-H del 9 de setiembre de 1988 y sus reformas, para que se lea de la siguiente manera:

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 “TÍTULO I

DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES

CAPÍTULO I

Objeto del Impuesto”

“Artículo 3 bis.- Integración de rentas gravables. En caso de que el

contribuyente obtenga rentas procedentes de actividades lucrativas de fuente

costarricense sujetas al Impuesto sobre las Utilidades, así como rentas y/o

ganancias del capital que provengan de elementos patrimoniales afectos a dicha

actividad lucrativa, estas últimas deberán integrarse a las primeras para efectos

de determinar la base imponible del impuesto sobre las utilidades.

Los arrendamientos, subarrendamientos o constitución o cesión de derechos o

facultades de uso o goce de bienes muebles, intangibles y otros derechos de

propiedad intelectual y bienes inmuebles, son actividades que tributan según el

capítulo XI de la Ley. No obstante, si el contribuyente tiene otra actividad

gravada con el Impuesto sobre las Utilidades, las rentas que provengan de

arrendamientos, subarrendamientos o constitución o cesión de derechos o

facultades de uso o goce de bienes muebles, intangibles y otros derechos de

propiedad intelectual y bienes inmuebles afectos a dicha actividad lucrativa

gravada con el Impuesto sobre las Utilidades, deberán integrarse a este último

con base en lo establecido en este artículo.

Se consideran afectos aquellos elementos patrimoniales que sean necesarios y se

utilicen para la obtención de los rendimientos.

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 Las rentas del capital y las ganancias y pérdidas del capital que obtengan los

contribuyentes que se encuentren inscritos en el Régimen de Tributación

Simplificada o cualquier otro régimen distinto al régimen general que se

establece para el Impuesto sobre las Utilidades, serán gravables de conformidad

con las disposiciones del Capítulo XI de la Ley.

De conformidad con el artículo 1 bis inciso 3) subinciso c) de la Ley, no se

integrarán en la base imponible del impuesto sobre las utilidades, ni las rentas ni

las ganancias de capital provenientes de activos representativos de la

participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales de

terceros, siempre que estos sean de oferta pública o emitidos por entidades

supervisadas por los órganos adscritos al Consejo Nacional de Supervisión del

Sistema Financiero, o de participaciones de fondos de inversión. La integración

de dichas rentas o ganancias de capital con las rentas procedentes de actividades

lucrativas de fuente costarricense será posible siempre y cuando el contribuyente

cuente con los elementos de prueba que le permitan demostrar, en un eventual

procedimiento de control tributario, la vinculación de las rentas y ganancias de

capital con su actividad lucrativa.

Tratándose de las entidades sujetas a la vigilancia e inspección de las

superintendencias, adscritas al Consejo Nacional de Supervisión del Sistema

Financiero, se entenderán integradas todas las rentas que obtengan estas

entidades, incluyendo las mencionadas en el capítulo XI de la Ley.

Cuando, procediendo la integración en la base imponible del impuesto sobre las

utilidades de ciertas rentas y/o ganancias de capital, se haya retenido e ingresado

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 previamente el impuesto sobre rentas y ganancias del capital dispuesto en el

Capítulo XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto correspondiente a

tal retención se considerará como un pago a cuenta del impuesto sobre las

utilidades que podrá deducirse del impuesto determinado.

La afectación de los elementos patrimoniales debe ser parcial, cuando estos sean

divisibles. No son susceptibles de afectación parcial los elementos patrimoniales

indivisibles, salvo en el caso de los vehículos. En todo caso, la afectación se

entenderá limitada a aquella parte que realmente se utilice en la actividad.

En casos de afectación a la actividad lucrativa de activos del patrimonio personal,

para la determinación del valor de adquisición de los bienes que se están

afectando, así como para su actualización, deberán observarse, entre otras, las

reglas dispuestas en el artículo 37 de este Reglamento”.

Tratándose de elementos patrimoniales que no se encuentren afectos a la

actividad lucrativa del contribuyente, según lo dispuesto en el artículo 1 bis

inciso 3) de la Ley, las rentas del capital y las ganancias y pérdidas del capital

que provengan de estos, serán gravables de conformidad con las disposiciones

del Capítulo XI de la misma ley.”

“Artículo 3 ter.- Opción para tributar rentas inmobiliarias en el Impuesto

sobre las Utilidades. En el caso de las rentas inmobiliarias indicadas en el

artículo 27 ter, inciso 1, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando los

contribuyentes tengan contratado un mínimo de un empleado para la generación

de dichas rentas, cuyo salario esté sometido al régimen de cotización de la Caja

Costarricense de Seguro Social, podrán optar por tributar por la totalidad de su

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 renta imponible del capital inmobiliario de conformidad con lo dispuesto en el

artículo 1 de dicha ley, debiendo comunicarlo de previo a la Administración

Tributaria y mantenerse en el mismo por un mínimo de cinco años.”

“Artículo 3 quater.- Opción para tributar rentas mobiliarias en el impuesto

sobre las utilidades. En el caso de las rentas mobiliarias indicadas en el artículo

27 ter, apartado 2), inciso a), subinciso ii) de la Ley, cuando los contribuyentes

tengan contratado un mínimo de un empleado para la generación de dichas

rentas, cuyo salario esté sometido al régimen de cotización de la Caja

Costarricense de Seguro Social, podrán optar por tributar por la totalidad de su

renta imponible del capital mobiliario citados de conformidad con lo dispuesto en

el artículo 1 de la Ley, debiendo comunicarlo de previo a la Administración

Tributaria.”

“CAPÍTULO II

Contribuyentes y entidades no sujetas”

“Artículo 4 bis.- Constitución de establecimiento permanente. A efectos del

impuesto sobre las utilidades, se considera como contribuyente al

establecimiento permanente en Costa Rica de una persona no domiciliada en el

país, sujeta a los deberes formales y materiales según las disposiciones del

Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

El término “establecimiento permanente” se refiere a cualquier sitio o lugar fijo

de negocios a través del cual una persona no domiciliada en el país desarrolla,

total o parcialmente, actividades empresariales en el país.

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 La expresión “sitio o lugar fijo de negocios” abarca cualquier lugar, instalaciones

o medios materiales para el desarrollo de una actividad empresarial de una

persona no domiciliada, con independencia de si estos se destinan o no

exclusivamente para tal fin. La condición de que tal sitio o lugar de negocios sea

“fijo” implica la existencia de un vínculo entre este y un espacio geográfico

específico, de manera permanente, sin que esto impida considerar los

movimientos que sean propios de la actividad, el traslado de maquinaria o los

traslados en caso de que el establecimiento arrendado o la actividad sea móvil.

La determinación de si la actividad económica desarrollada por la persona no

domiciliada en el país constituye establecimiento permanente se realizará de

conformidad con los hechos y circunstancias de cada caso particular, tomando en

cuenta las condiciones descritas anteriormente y lo dispuesto en el artículo 2

inciso b) de la Ley.

A efectos de lo indicado en el artículo 2 inciso b) subinciso 2) apartado i) de la

Ley del Impuesto sobre la Renta sobre la constitución de establecimiento

permanente por el desarrollo de obras, construcciones o proyectos de instalación,

montaje o actividades de inspección, deberán observarse las siguientes

definiciones:

Proyecto de instalación: conjunto de cálculos, planos, esquemas, textos y demás

documentos descriptivos, explicativos y justificativos utilizados para definir las

condiciones de diseño, montaje e instalación de una obra o de un equipo.

Proyecto de montaje: proceso mediante el cual se emplaza cada pieza en su

posición definitiva dentro de una estructura, incluyendo las sucesivas etapas de

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 ejecución desde su concepción hasta su realización en terreno, así como los

planes de contingencias en caso de suceder acontecimientos no deseados pero

factibles de suceder. ”

“Artículo 4 ter.- Norma anti-fragmentación en la constitución de

establecimiento permanente. Para efectos del umbral de ciento ochenta y tres

días indicado en el artículo 2 inciso b) subinciso 2) de la Ley del Impuesto sobre

la Renta para la constitución de establecimiento permanente, deberá considerarse

que una obra o proyecto constituye una unidad incluso si existen varios contratos

o si se han fragmentado las actividades y servicios relacionados con la obra o

proyecto en cuestión.

Para estos efectos se tomará en consideración el conjunto de la actividad

resultante de la combinación de actividades desarrolladas por la empresa o por

dos o más empresas relacionadas en la misma jurisdicción, cuando no tengan (en

conjunto) carácter auxiliar, se entenderá por empresas relacionadas aquellas cuya

actividad tienda a la realización de un objetivo común, sea que la empresa forme

parte de un grupo o que sea contratada para el desarrollo de una actividad

específica. Asimismo, se considerarán actividades de carácter auxiliar:

1. Aquellas que se realizan en un lugar diferente al lugar en que se desarrolla la

obra o proyecto;

2. Aquellas actividades que se requieran para apoyar el desarrollo de la obra o

proyecto sin ser parte de la actividad principal o esencial de la empresa.

3. La compra de materiales o insumos, reuniones para la toma de decisiones u

obtención de permisos requeridos para el desarrollo de la obra o proyecto;

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 entre otras que se considerarán en cada caso en particular, según la actividad

que se desarrolle.

En caso de que se determine que se ha incurrido en fragmentación de actividades

o de la prestación de servicios para la elusión artificiosa del estatus de

establecimiento permanente, se efectuará el cómputo de los ciento ochenta y tres

días siguiendo las normas dispuestas en artículo 2 inciso b) subinciso 2) de la

Ley del Impuesto sobre la Renta. ”

“CAPÍTULO IV

Determinación de la base imponible”

“Artículo 8 bis.- Incremento patrimonial no justificado. Tratándose del inciso

d) del artículo anterior, en caso de que la Administración Tributaria detecte la

existencia de montos, activos u otros elementos que incrementen el patrimonio

del contribuyente y que los mismos no sean consistentes con la declaración del

impuesto sobre las utilidades ni los documentos idóneos que respaldan tal

autoliquidación tributaria, deberá trasladarse la carga de la prueba al sujeto

pasivo, a fin que justifique con prueba documental fehaciente, que el origen o la

fuente que financia tal incremento constituyen rentas exentas, no sujetas o ya

declaradas. En caso de que el contribuyente no logre justificar dicho incremento,

deberá aplicarse la presunción legal de que el incremento determinado son rentas

gravables no declaradas. Tal incremento, de conformidad con el artículo 5 de la

Ley, constituirá parte de la renta bruta en el momento en que la Administración

Tributaria lo determine y afectará el período en el cual se produjo, pero si no es

posible determinar el período del surgimiento del incremento patrimonial no

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 justificado, se debe imputar al período o periodos sujetos a fiscalización, sin que

ésta requiera establecer la fecha en que se incurrió en el ocultamiento de rentas

que se presumen gravables.

Todo lo anterior dentro del plazo de prescripción que establece el Código de

Normas y Procedimientos Tributarios.”

“Artículo 12 bis. - Costos y gastos no deducibles. No serán deducibles de la

renta bruta del respectivo período del impuesto, entre otros supuestos señalados

en el artículo 9 de la Ley, los siguientes:

1) Los costos y gastos originados en operaciones o transacciones económicas

que no se encuentren debidamente respaldadas por comprobantes

electrónicos autorizados por la Administración Tributaria y acordes con las

condiciones y requisitos que esta defina.

2) Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 9 bis de la Ley, los intereses y

otros gastos financieros pagados o incurridos por el contribuyente durante

el período del impuesto, cuando:

i) Los intereses y otros gastos financieros sean pagados a favor de

socios de sociedades de responsabilidad limitada, por considerarlos

asimilables a participaciones sociales; o

ii) No se haya cumplido con la obligación de retención y pago del

respectivo impuesto con que se encuentren gravados los intereses.

3) Tratándose de las operaciones a que hace referencia el literal k) del artículo

9 de la Ley, los costos y gastos originados en operaciones realizadas con

jurisdicciones no cooperantes. La determinación de si una jurisdicción es

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 considerada como no cooperante deberá basarse en el listado de

jurisdicciones no cooperantes que al efecto emita la Administración

Tributaria, siguiendo los parámetros dispuestos en la Ley del Impuesto

sobre la Renta. Para la elaboración de tal listado, se considerarán las

siguientes condiciones:

i) Que la tarifa nominal del impuesto equivalente al Impuesto sobre las

Utilidades costarricense, regulado en el Título I de la Ley del Impuesto

sobre la Renta, sea inferior en un 40% de la tarifa establecida en el

inciso a) del artículo 15 de la Ley, o

ii) Que se trate de jurisdicciones con las cuales Costa Rica no tenga

vigente un acuerdo internacional para el intercambio de información o

un convenio para evitar la doble imposición que contenga una cláusula

para el intercambio de información.

Los acuerdos o convenios referidos en este último supuesto pueden ser

bilaterales o multilaterales. Dentro del término “acuerdo internacional para

el intercambio de información” deberá entenderse contenida la Convención

Multilateral de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal (Ley Nº

9118 del 7 de julio de 2013) y el Convenio de Asistencia Mutua y

Cooperación Técnica entre las Administraciones Tributarias y Aduaneras

de Centroamérica (Ley Nº 8880 del 1 de noviembre de 2010), así como los

acuerdos bilaterales para el intercambio de información en materia

tributaria, cuyo detalle deberá estar disponible y permanentemente

actualizado en el sitio web del Ministerio de Hacienda.

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 La Administración Tributaria deberá actualizar y publicar el listado de

jurisdicciones no cooperantes en el sitio web del Ministerio de Hacienda, al

menos una vez al año.

4) Los pagos de regalos, obsequios, ofrecimientos, ya sea directos o

indirectos, en dinero o en especie, que el contribuyente o empresas

vinculadas a este realicen en beneficio de funcionarios públicos o

empleados del sector privado, con el objeto de agilizar o facilitar una

transacción a nivel transnacional o nacional.

La no deducibilidad de las dádivas mencionadas en el párrafo anterior

también cubre los montos que paguen los contribuyentes por concepto de

soborno o por cualquier otro acto o actividad tipificada en la legislación

costarricense como ilícita, aunque tales gastos colaboren de hecho en la

obtención de ingresos lícitos.

5) Los gastos que originen o pudieran originar asimetrías híbridas. Tratándose

de este tipo de gastos, el contribuyente deberá verificar que existan

acreditaciones de gastos o pagos efectuados, derivados de cualquier tipo de

transacción celebrado entre el contribuyente en Costa Rica y sus partes

vinculadas en el extranjero y que el tratamiento tributario sea divergente en

ambas jurisdicciones, resultando en situaciones de doble no imposición.

Las divergencias podrán producirse en los dos casos siguientes:

a) Divergencia en la clasificación o el tratamiento tributario de una

entidad: Se entenderá que existe una divergencia en la clasificación o

el tratamiento tributario de una entidad, cuando la empresa vinculada

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 no es contribuyente del impuesto sobre las utilidades o su equivalente

en la otra jurisdicción involucrada, o bien la renta correspondiente

sea exenta o no sujeta en la jurisdicción del exterior.

b) Divergencia en la clasificación o tratamiento tributario de un

instrumento financiero: Se entenderá que existe divergencia en la

clasificación de un instrumento financiero, cuando estos posean

características distintas en ambas jurisdicciones que implique una

tributación diferente. Asimismo, se considerará que los pagos

realizados están asociados a asimetrías híbridas cuando estos no sean

gravables o estén exentos en la otra jurisdicción involucrada en la

operación, o cuando el pago en cuestión también sea deducible para

la parte vinculada domiciliada en el extranjero.

El término “partes vinculadas” utilizado en el párrafo anterior deberá

entenderse de conformidad con lo dispuesto en el artículo 68 de este

Reglamento.”

“Artículo 12 ter. - Limitación a la deducción de intereses no bancarios. Para

efectos del cálculo de la deducibilidad máxima de gastos por intereses netos de

un veinte por ciento (20%) de la utilidad antes de intereses, impuestos,

depreciaciones y amortizaciones (Uaiida) por cada período impositivo, el

contribuyente deberá tener debidamente identificados en su contabilidad los

gastos por intereses bancarios y los demás conceptos, dispuestos en los párrafos

tercero y sexto del artículo 9 bis de la Ley, así como aquellos que no lo son.”

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 “CAPÍTULO VI

Tarifa y deducciones del impuesto”

“Artículo 16 bis. - Cálculo del tramo exento para personas físicas con

actividades lucrativas y trabajo personal dependiente. Tratándose de personas

físicas con actividades lucrativas que, durante el respectivo período del impuesto

sobre utilidades, hayan obtenido tanto ingresos provenientes del trabajo personal

dependiente o por concepto de jubilación o pensión, como rentas de fuente

costarricense provenientes de su actividad lucrativa, solamente podrán acogerse a

uno de los montos no sujetos a que hacen referencia los artículos 15 inciso c) y

33 inciso a) de la Ley.

Para determinar el monto no sujeto a que puede acogerse el contribuyente

deberán realizarse las siguientes operaciones:

1) Determinar el monto anual exento correspondiente a las rentas por el

trabajo personal dependiente o por jubilación o pensión obtenidas por el

contribuyente, del siguiente modo:

a) Si la remuneración mensual fuera igual o mayor al monto mensual

exento establecido en el inciso a) del artículo 33 de la Ley, se deberá

multiplicar el monto señalado en este inciso por doce o por la

cantidad de meses laborados, según corresponda.

b) Si la remuneración mensual fuera inferior al monto mensual exento

establecido en el inciso a) del artículo 33 de la Ley del Impuesto

sobre la Renta, se deberá multiplicar el monto total de la

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 remuneración recibida por doce o por la cantidad de meses laborados,

según corresponda.

2) Comparar el monto anual exento correspondiente a las rentas por el trabajo

personal dependiente o por jubilación o pensión obtenidas por el

contribuyente, obtenido según los cálculos detallados en el inciso anterior,

con el monto anual de las rentas exentas al impuesto sobre las utilidades,

dispuesto en el artículo 15 inciso c) subinciso i) de la Ley del Impuesto

sobre la Renta. Dependiendo del resultado de tal comparación se procederá

como se indica de seguido:

a) Si el monto anual exento correspondiente a las rentas por el trabajo

personal dependiente o por jubilación o pensión obtenidas por el

contribuyente fuera igual o superior al monto anual de las rentas

exento al impuesto sobre las utilidades, el contribuyente no tendrá

derecho al tramo de rentas anuales exentas establecido para determinar

la base de cálculo del impuesto sobre las utilidades, debiendo aplicar la

tarifa establecida en el artículo 15 inciso c) subinciso ii) de la Ley del

Impuesto sobre la Renta a dicho tramo de rentas.

b) Si el monto anual exento correspondiente a las rentas por el trabajo

personal dependiente o por jubilación o pensión obtenidas por el

contribuyente fuera inferior al monto anual de las rentas exentas al

impuesto sobre las utilidades, se calculará la diferencia entre estos dos.

El resultado de esta resta corresponderá al monto anual de las rentas

exentas que la persona física con actividad lucrativa deberá aplicarse a

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 efectos de la determinación de la base imponible del impuesto sobre

las utilidades.”

“Artículo 17 bis.- Deducciones del impuesto Del impuesto determinado que se

obtiene de aplicar la tarifa o escala de tarifas a la base imponible del impuesto

sobre las utilidades, determinada por el contribuyente según el artículo 21 de la

Ley, este podrá deducir lo siguiente:

a) Los pagos parciales regulados en el artículo 22 de la Ley.

b) Las retenciones practicadas por concepto de impuesto sobre rentas de

capital y ganancias y pérdidas de capital, según lo dispuesto en el artículo 1

de la Ley y 3 bis de este Reglamento.

c) Las retenciones por concepto de impuesto sobre utilidades practicadas al

amparo del artículo 103 inciso d) del Código de Normas y Procedimientos

Tributarios.

d) Las demás retenciones referidas en los artículos 23 de la Ley y 21 de este

Reglamento, siempre que se les considere como pagos a cuenta del

Impuesto sobre las Utilidades.”

“TÍTULO II

IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE CAPITAL Y

GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL

CAPÍTULO I

Objeto del impuesto”

“Artículo 25.- Objeto del impuesto. Se establece un impuesto sobre las rentas

de fuente costarricense en dinero o en especie, derivadas del capital inmobiliario

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 o mobiliario, así como de las ganancias y pérdidas de capital realizadas, que

provengan de bienes o derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente.

Así mismo, el impuesto sujeta las diferencias cambiarias originadas en activos o

pasivos que no estén afectos por parte de su titular a la obtención de las rentas

gravadas en el Impuesto sobre las Utilidades.

A efectos de este impuesto, así como de lo dispuesto en el párrafo 4 del artículo 1

de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los términos “rentas del capital” y

“ganancias y pérdidas del capital” se entenderán de la siguiente manera:

a) Rentas de capital. Corresponde a la totalidad de las contraprestaciones,

cualquiera que sea su denominación o naturaleza, en dinero o en especie,

que provengan, directa o indirectamente de bienes o derechos, cuya

titularidad corresponda al contribuyente.

En todo caso, tendrán la consideración de rentas del capital las

provenientes del capital inmobiliario, mobiliario y, en general, los

restantes bienes o derechos de los cuales sea titular el contribuyente.

b) Ganancias y pérdidas de capital. Corresponde a las variaciones positivas o

negativas en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de

manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de

aquél. Se excluyen de este concepto las rentas derivadas de la transmisión

de la titularidad de los elementos patrimoniales del contribuyente que se

encuentren afectos a su actividad lucrativa, los cuales se encuentran

gravados con el Impuesto sobre las Utilidades.

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 Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos,

la Administración Tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien

figure como tal en el Registro Nacional, en otros de carácter público o cualquier

otro medio de prueba idónea.”

“Artículo 26.- Criterio de realización. A efectos del hecho generador del

impuesto sobre ganancias y pérdidas de capital, dispuesto en el artículo 27 bis de

la Ley, deberá entenderse como requisito indispensable para su configuración

que las respectivas ganancias o pérdidas del capital se hayan realizado. Las

ganancias de capital se entenderán realizadas cuando se hayan materializado

mediante una transmisión o enajenación de los bienes o derechos de los que estas

se derivan, generándose así un cambio en la composición del patrimonio del

contribuyente.

Las ganancias por diferencias cambiarias que no estén afectos por parte de su

titular a la obtención de rentas gravadas en el Impuesto sobre las Utilidades, se

entenderán realizadas cuando ocurra el pago del pasivo o la percepción del

ingreso por activos. Para efectos de lo dispuesto en este párrafo, la tenencia de

moneda extranjera se considerará un activo y también se considerará renta bruta

la diferencia cambiaria cuando:

1) Se cambie de moneda, o

2) Se adquiera otro activo en esa moneda extranjera u en otra.”

“Artículo 27.- Definición de rentas del capital inmobiliario. Tendrán la

consideración de rentas del capital inmobiliario procedentes de la titularidad de

bienes inmuebles, todas las que se deriven del arrendamiento, subarrendamiento

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 o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes

inmuebles, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.”

“Artículo 28.- Definición de rentas del capital mobiliario. A efectos de lo

dispuesto en el numeral 27 ter inciso 2) de la Ley, deberán observarse las

siguientes disposiciones atinentes a las rentas del capital mobiliario:

a) Rentas por la cesión a terceros de fondos propios. Tendrán esta

consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su

denominación o naturaleza, en dinero o en especie, tal y como es el caso

de los intereses y de cualquier otra forma de retribución pactada como

remuneración por tal cesión.

Se consideran comprendidas dentro de estas rentas las derivadas de

operaciones de recompra o reporto de valores, para lo cual deberá

atenderse lo dispuesto en la Ley Reguladora del Mercado de Valores en

cuanto a la naturaleza jurídica de tales operaciones y en la Ley en cuanto

al tratamiento tributario generado por estas.

b) Rentas por el arrendamiento, subarrendamiento, constitución o cesión de

derechos de uso o goce de bienes muebles, bienes intangibles y otros

derechos de propiedad intelectual. Tendrán esta consideración las rentas

procedentes del arrendamiento, subarrendamiento, así como por la

constitución o cesión de derechos de uso o goce, cualquiera que sea su

denominación o naturaleza, de bienes muebles, y de derechos tales como

los derechos de llave, las regalías y otros derechos de propiedad

intelectual e intangibles.

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 c) Rendimientos por las distribuciones de renta disponible, excedentes de

cooperativas y asociaciones solidaristas y demás beneficios asimilables a

dividendos. Tendrán la consideración de rendimientos por distribuciones

de renta disponible aquellos procedentes de la distribución de utilidades

de contribuyentes del impuesto sobre las utilidades, pagados a socios o

beneficiarios en la forma de dividendos, participaciones sociales o

cualquier otro título de participación asimilable a dividendos.

Tendrán la consideración de excedentes de cooperativas y asociaciones

solidaristas los beneficios que estas entidades obtengan al cierre del

ejercicio de su actividad y distribuyan a sus asociados.

Al transmitir un título valor de renta mobiliaria se puede producir a la vez una

renta y una ganancia o pérdida de capital.”

“Artículo 29.- Ganancias y pérdidas de capital.

a) Se consideran ganancias y pérdidas de capital cualquier variación en el

valor del patrimonio de los contribuyentes, por una alteración realizada en

la composición del mismo. En el caso de las ganancias de capital, ocurren

entre otros, cuando se obtengan beneficios netos resultantes de la venta o

enajenación de un activo de capital, y su precio de venta sea superior a su

valor de adquisición.

La pérdida de capital se produce, entre otros, cuando disminuye el valor del

patrimonio de los contribuyentes por una alteración realizada en la

composición del mismo, tal como ocurre cuando el precio de venta de un

activo de capital es menor a su valor de adquisición.

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 Los activos de capital son bienes o derechos que no están destinados a la

venta dentro de la actividad habitual del contribuyente.

No se incluyen las ganancias y pérdidas de capital que resulten de la

enajenación de bienes tangibles, sujetos a depreciación y dicha

depreciación el contribuyente lo registre como gasto deducible. Tales

ganancias y pérdidas deben integrarse al impuesto sobre las utilidades para

efectos de determinar la base imponible de tal impuesto, según los artículos

8, inciso f), párrafo tercero de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 3 bis de

este Reglamento.

b) Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:

i. En los supuestos de localización de derechos, según lo que establece

la Ley sobre Localización de Derechos Indivisos, Ley N° 2755 del 9

de junio de 1961 y sus reformas.

ii. En la distribución de bienes gananciales, a consecuencia de la

extinción del vínculo entre los cónyuges, de conformidad con las

disposiciones contenidas en Código de Familia, Ley N° 5476, de 21

de diciembre de 1973 y sus reformas.

iii. En los supuestos del aporte a un fideicomiso de garantía y

testamentario.

iv. En ningún caso, los supuestos a que se refieren los incisos a, b y c del

presente artículo podrán dar lugar a la actualización de los valores de

los bienes o derechos recibidos.

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 c) Tratándose de lo indicado en el artículo 27 ter inciso 3) subinciso c) de la

Ley, se estimará que no existe ganancia ni pérdida de capital en el caso de

sociedades mercantiles que dispongan la reducción o disminución de su

capital social y de cualquier tipo de aporte de capital.

Cuando la reducción de capital social o de cualquier tipo de capital tenga

por finalidad la devolución del mismo, se considerará renta del capital

mobiliario, excepto cuando la devolución corresponda a aportes de capital

registrados contablemente.

En caso de que existan utilidades acumuladas, cualquier devolución de

capital se imputará primero a lo que corresponda a utilidades acumuladas,

salvo que existan aportes registrados contablemente, estos últimos no

estarán sujetos a este impuesto.

d) No constituyen pérdidas de capital las siguientes:

i. Las no justificadas. Se consideran pérdidas no justificadas aquellas

que no se puedan comprobar a satisfacción de la Administración

Tributaria.

ii. Las debidas al consumo. Se refieren al consumo de cualquier recurso

por parte de los socios, propietarios o de la misma entidad

económica.

iii. Las debidas a donaciones u obsequios.

iv. Las debidas a pérdidas en juegos de azar.”

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 “Artículo 30.- Reorganización empresarial. Los casos de reorganización

empresarial mencionados en el artículo 27 quater de la Ley, no se considerarán

ganancias o pérdidas de capital.

No obstante lo anterior, deben conservarse los valores históricos de los bienes y

derechos transmitidos en las distintas reorganizaciones, a efectos de determinar

las posibles ganancias o pérdidas de capital que se produjeran con ocasión de una

enajenación posterior de aquellos.

Mediante resolución general dictada por la Administración Tributaria, se podrán

establecer disposiciones específicas con respecto a la reorganización

empresarial.”

“CAPÍTULO II

Contribuyentes”

“Artículo 31.- Contribuyentes. Serán contribuyentes de este impuesto todas las

personas señaladas en el artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así

como los fondos de inversión y cualquier figura jurídica análoga que se dedique a

la captación de recursos en el mercado de valores, cuando obtengan rentas de

capital o ganancias y pérdidas de capital gravadas de conformidad con lo

dispuesto en el Capítulo XI de la misma ley y en este Reglamento.”

“Artículo 32.- Contribuyentes que obtengan únicamente rentas del capital

inmobiliario.

Los contribuyentes que obtengan únicamente rentas de capital inmobiliario

definidos en el artículo 27 ter, inciso 1), deben tributar y declarar conforme a las

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 disposiciones del capítulo XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debido a que

no se encuentran afectos a otra actividad lucrativa.

Estos contribuyentes tienen la opción de tributar conforme lo establecido en el

artículo 3 ter de este Reglamento.”

“Artículo 32 bis. - Contribuyentes que obtengan únicamente rentas del

capital mobiliario.

Los contribuyentes que obtengan únicamente rentas de capital mobiliario

establecidos en el artículo 27 ter, numeral 2, inciso a), subinciso ii), deben

tributar y declarar conforme a las disposiciones del capítulo XI de la Ley, debido

a que no se encuentran afectos a otra actividad lucrativa.

Estos contribuyentes tienen la opción de tributar conforme lo establecido en el

artículo 3 quater de este Reglamento.”

“CAPÍTULO III

Exenciones”

“Artículo 33.- Exenciones. De conformidad con el artículo 28 bis de la Ley, se

otorgará el tratamiento tributario que se indica a continuación a los siguientes:

1. Regímenes de pensiones. Según lo dispuesto en el artículo 28 bis incisos

1) y 2) de la Ley, no se gravarán con el impuesto sobre las rentas del

capital mobiliario.

a) En el caso del Primer Pilar del Sistema Nacional de Pensiones,

denominado “Pensión contributiva básica”, creado según las

respectivas leyes de su creación, estas deberán tributar conforme a

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 las disposiciones del inciso ch) del artículo 32 del Título II de la

Ley.

b) En el caso del Segundo Pilar del Sistema Nacional de Pensiones,

referido al Régimen Obligatorio de Pensiones Complementarias

(ROPC), las prestaciones, así como los beneficios obtenidos en

estos regímenes por parte de sus beneficiarios, se encuentran

exentos de toda clase de tributos. Para los efectos de la Ley y este

Reglamento, por prestaciones se entenderá aquella renta vitalicia,

permanente o programada que reciba el pensionado de este

régimen. Por beneficios del ROPC se entenderán las pensiones

derivadas de las modalidades establecidas en la Ley N° 7983 del 16

de febrero de 2000 y sus reformas, o las autorizadas por el Consejo

Nacional de Supervisión del Sistema Financiero (CONASSIF) que

sea elegida por el afiliado; por beneficiario se entenderá aquella

persona que de acuerdo con las normas del régimen básico al que

haya pertenecido el afiliado o pensionado fallecido, exista un

derecho a las prestaciones de sobrevivencia.

También están exentos los sistemas de pensiones que operan al

amparo de leyes especiales, que cubran a instituciones o empresas

públicas o privadas.

c) Para el caso del Tercer Pilar de Pensiones, referido al Régimen

Voluntario de Pensiones Complementarias (RVPC), las

prestaciones, así como los beneficios obtenidos en estos regímenes

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 por parte de sus beneficiarios, se encuentran exentos de toda clase

de tributos. Para los efectos de la Ley y de este Reglamento, por

prestaciones del RVPC se entenderá la renta que recibe el

pensionado; por beneficio se entenderá aquella pensión derivada de

las modalidades de pensión establecidas en la Ley N° 7983 citada o

las autorizadas por el CONASSIF y sus distintas modalidades que

sea elegida por el afiliado; por beneficiario se entenderá aquella

persona explícitamente designada como tal por el afiliado o

pensionado en su contrato de pensión complementaria, para recibir

el beneficio correspondiente.

El mismo tratamiento tributario aplica para el caso de aquellas

inversiones que realizan las entidades autorizadas, tanto para el

ROPC, el RVPC y el Fondo de Capitalización Laboral (FCL), las

cuales estarán exentas del pago de impuestos sobre intereses,

dividendos, ganancias de capital y cualquier otro beneficio que

produzcan los valores en moneda nacional o extranjera, en los

cuales las entidades autorizadas inviertan los recursos de los fondos

que administren.

d) El Fondo de Capitalización Laboral, constituido conforme a la Ley

de Protección al Trabajador, N° 7983 del 16 de febrero de 2000 y

sus reformas, se encuentra exonerado del pago de todo tipo de

imposición sobre la renta, cuando al afiliado a dicho fondo se le

acrediten o paguen los beneficios relacionados con este.

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 2. Exención por la distribución de dividendos. Según lo dispuesto en el

artículo 28 bis inciso 3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no se

gravarán con el impuesto sobre las rentas del capital mobiliario:

a) La distribución de dividendos en acciones nominativas o en cuotas

sociales de la propia sociedad que los paga, sin perjuicio del

impuesto sobre ganancias y pérdidas de capital que pueda recaer

sobre la posterior enajenación de tales acciones o participaciones.

b) La distribución de dividendos cuando el socio sea otra sociedad de

capital domiciliada en Costa Rica, en tanto esta última desarrolle

una actividad lucrativa, conforme a la definición del artículo 10

inciso 2) de este Reglamento y que esté sujeta al impuesto sobre las

utilidades o al de rentas y ganancias y pérdidas de capital, para lo

cual el socio debe aportar una certificación de Contador Público

Autorizado, indicando que el beneficiario realiza una actividad

lucrativa distinta a la tenencia de acciones. Para efectos de lo

dispuesto en el inciso citado, se entenderá que el término “actividad

lucrativa” no comprende a las sociedades que se dediquen

exclusivamente a la tenencia de participaciones de otras sociedades.

c) La distribución de dividendos cuando el socio sea otra sociedad de

capital domiciliada en Costa Rica, siempre que esta sea una

sociedad controladora de un grupo o conglomerado financiero

regulado por alguna de las superintendencias adscritas al Consejo

Nacional de Supervisión del Sistema Financiero. Las expresiones

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 “sociedad controladora” y “grupo o conglomerado financiero” se

entenderán según lo dispongan las regulaciones que al efecto

emanen de los órganos reguladores antes mencionados.

3. Rentas y ganancias y pérdidas de capital derivadas de participaciones

en fondos de inversión. Según lo dispuesto en el artículo 28 bis inciso 4)

de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no se gravará con este impuesto la

parte correspondiente a las rentas de capital y ganancias de capital

procedentes de las participaciones de los fondos de inversión sobre las

cuales estos fondos ya hayan tributado en el impuesto sobre las utilidades,

conforme con el supuesto establecido en el primer párrafo del artículo 28

de la Ley citada, debiendo dicha parte estar adecuadamente identificada. Se

gravará la ganancia de capital sobre la parte que no se ha pagado antes.

4. Exención de ganancias de capital por la transmisión de vivienda

habitual. Las ganancias de capital obtenidas por la transmisión de la

vivienda habitual del contribuyente cuando este sea persona física.

También están exentas las ganancias de capital obtenidas por la transmisión

de la vivienda habitual del contribuyente cuando sea persona jurídica,

siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

El bien inmueble transmitido esté destinado indefectiblemente a su uso

como vivienda habitual de los dueños del capital accionario de la sociedad.

Se entenderá como “vivienda habitual” el bien inmueble que cumpla un fin

primario de resguardo, alimentación, protección y hogar, y en el que

regularmente habiten los dueños -personas físicas- de la persona jurídica.

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 Para el establecimiento de esta condición, la Administración Tributaria

podrá recurrir a cualquier procedimiento de control establecidos en el 103

del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

5. Las rentas y las ganancias de capital obtenidas por la Caja Costarricense de

Seguro Social (CCSS), conforme las facultades establecidas en la Sección

V de la Ley Constitutiva de la Caja Costarricense de Seguro Social, N° 17

del 22 de octubre de 1943 y sus reformas.

6. Los intereses generados por saldos en cuentas de ahorro y cuentas

corrientes.

7. Las subvenciones o subsidios que sean otorgadas por el Estado y sus

instituciones, así como los concedidos por organismos internacionales, a

favor de sujetos pasivos, siempre y cuando las mismas sean destinadas para

la satisfacción de necesidades de salud, vivienda, alimentación y educación

a favor de los beneficiarios de los mismos.

Para ello, el Estado y sus instituciones, así como los organismos

internacionales, deberán diferenciar estos programas especiales de ayuda

respecto de otras subvenciones que se otorguen, a efectos de que tales

actividades gocen de la exención brindada por la Ley en su artículo 28 bis.

Estas subvenciones deberán ser declaradas por las instituciones del Estado

que las entreguen en el formulario establecido al efecto por la

Administración Tributaria, las cuales serán reportadas al momento en que

las mismas sean entregadas a los beneficiarios.

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 Por subvención o subsidio se entenderá aquella ayuda, asistencia o auxilio

que se ofrece por parte del Estado o por organismos internacionales en

favor de ciertos individuos que se califiquen como aptos para recibir dicha

colaboración a título gratuito. A los efectos de la Ley y este Reglamento,

dichos subsidios deberán estar dirigidos exclusivamente a mejorar

condiciones de salud, vivienda, alimentos y educación.

8. La ganancia de capital derivada de la enajenación ocasional de cualquier

bien mueble o derecho, no sujeto a inscripción en un registro público,

cuando el transmitente sea una persona física y lo transmitido no esté

afecto a su actividad lucrativa de conformidad con el inciso 8 del artículo

28 bis de la Ley.

Para estos efectos, se entiende por enajenación ocasional aquella que no

corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales

del contribuyente.

El alcance de esta exención no comprende la enajenación de títulos valores

aún y cuando el transmitente sea una persona física y lo transmitido no esté

afecto a su actividad lucrativa.

9. Los intereses generados por inversiones en títulos valores realizados por el

fideicomiso sin fines de lucro establecido a favor de la Escuela de

Agricultura de la Región Tropical Húmeda (EARTH), creado mediante el

artículo 6 de la Ley N° 7044 del 29 de setiembre de 1986, denominada Ley

de Creación de la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda.

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 10. Los intereses provenientes de títulos valores emitidos por el Estado en el

exterior, al amparo de una ley especial que le autorice para emitir y colocar

títulos valores en el mercado internacional. Se entenderá por valor o título

valor el definido en el numeral 12) del artículo 1 de este Reglamento.

11. Las herencias, los legados y las donaciones, respecto de sus perceptores y

del donante.”

“CAPÍTULO IV

Determinación de la base imponible”

“Artículo 34.- Base imponible del capital inmobiliario. La base imponible del

capital inmobiliario es el importe total de la contraprestación, al cual se le podrá

deducir los gastos que se detallan de seguido, según corresponda:

a) El monto correspondiente al quince por ciento (15%) del importe bruto de

la contraprestación, o

b) En caso de que el contribuyente sea un fondo de inversión no financiero, el

monto correspondiente al veinte por ciento (20%) del importe bruto de la

contraprestación.

El contribuyente podrá deducir estos gastos sin necesidad de contar con

comprobantes ni prueba alguna. Estos gastos son los únicos importes que podrá

deducir el contribuyente que obtenga rentas del capital inmobiliario para

determinar la base de imposición, sin que sea posible deducir montos mayores a

estos ni aplicar las demás normas sobre deducibilidad de gastos contenidas en la

Ley del Impuesto sobre la Renta.”

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 “Artículo 35.- Base imponible del capital mobiliario. En lo que respecta a las

rentas del capital mobiliario, cualquiera que sea el tipo de estas, la base

imponible corresponderá al monto total de la contraprestación obtenida por el

contribuyente, sin que exista posibilidad alguna de deducción de gastos ni de

otras reducciones.”

“Artículo 36.- Base imponible de las ganancias y pérdidas de capital. En caso

de que el contribuyente obtenga ganancias de capital producto de una transmisión

onerosa de bienes o derechos que represente una alteración en la composición de

su patrimonio, la base imponible a efectos del cálculo del impuesto por pagar

será el resultado de restarle el valor de adquisición del bien o derecho al valor de

transmisión correspondiente. Si el resultado de esta operación arrojara un

resultado negativo, se entenderá que el contribuyente ha sufrido una pérdida de

capital. La definición de los valores de adquisición y de transmisión deberá

efectuarse con base en las normas dispuestas en el artículo 30 bis de la Ley y 37

de este Reglamento.

De no existir valores de adquisición y transmisión en la transmisión onerosa, para

la determinación de la base imponible del impuesto sobre ganancias de capital, se

utilizará el valor de mercado de los bienes o derechos que se incorporen al

patrimonio del contribuyente, el cual se calculará con base en las normas

especiales de valoración comprendidas en el artículo 31 de la Ley y 37 de este

Reglamento.

En los supuestos en que la alteración en la composición de su patrimonio no

proceda de transmisiones onerosas, la base imponible corresponderá al valor de

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 mercado de los bienes o derechos que se incorporen al activo o patrimonio del

contribuyente.

Entiéndase transmisión onerosa como contraprestación a la transacción o

intercambio de un bien o derecho.”

“Artículo 37.- Normas generales de valoración de la base imponible de las

ganancias y pérdidas de capital para transmisiones a título oneroso. En

general y sin perjuicio de las normas especiales de valoración para determinadas

transacciones establecidas en el artículo 38 de este Reglamento, los valores de

transmisión y adquisición con base en los cuales se determinarán las ganancias o

pérdidas de capital, han de cuantificarse con arreglo a las siguientes

disposiciones:

a) Valor de transmisión. El valor de transmisión, salvo en el caso de bienes

inmuebles, cuyas reglas se especifican más adelante, estará conformado por

el importe realmente satisfecho por la enajenación de los bienes y derechos,

del cual se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transacción,

cuando estuviesen a cargo del transmitente.

Tratándose de transacciones de bienes inmuebles, el valor de transmisión

estará constituido por el mayor de los dos importes siguientes:

i) El monto realmente satisfecho por la enajenación, o

ii) Sujeto a prueba en contrario del contribuyente, el valor que se

determine a través de las plataformas de valores de terrenos por zonas

homogéneas del Manual de Valores Base Unitarios por Tipología

Constructiva, utilizados para la gestión del impuesto sobre bienes

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 inmuebles, según lo indicado en el inciso 3) del artículo 30 bis de la

Ley.

b) Valor de adquisición. El valor de adquisición estará constituido por la suma

de:

i) El importe real por el que la adquisición fue efectuada.

ii) El costo de las inversiones y mejoras que se hubieren efectuado a los

bienes adquiridos. No se incluirán los intereses por la financiación

ajena.

iii) Los gastos y tributos inherentes a la adquisición que hayan sido

satisfechos por el adquirente. No se incluirán los intereses por la

financiación ajena. Se entiende por financiación ajena cualquier

préstamo realizado por terceros, sean estos vinculados o

independientes.

Al resultado de dicha sumatoria se debe restar, cuando se trate de

activos depreciables, el monto correspondiente a la depreciación

acumulada al momento de la transmisión.

Las reglas de valoración indicadas en los párrafos anteriores podrán

aplicarse para la determinación de la ganancia obtenida por la venta

de terrenos fraccionados en lotes urbanizados.

Tratándose de intangibles que no cuenten con un valor de

adquisición, por ser desarrollados por el contribuyente, se entenderá

como valor del intangible aquel que conste en los libros y registros

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 contables, respaldados por comprobantes fehacientes que demuestren

el desarrollo y los estudios técnicos correspondientes.

La actualización del valor de adquisición, ordenada en el inciso 2) del

artículo 30 bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, será el

resultado de la sumatoria del valor actualizado del importe real del

valor de adquisición, del valor de las inversiones y del valor de las

mejoras, según correspondan. Para definir cada uno de estos valores

actualizados se aplicará la siguiente fórmula:

𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑎𝑑𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑑𝑜 = 𝑉(1 + 𝐷1)(1 + 𝐷2)(1 + 𝐷3)(1 + 𝐷𝑛)

En donde:

V= importe real del valor de adquisición, valor de las inversión o

valor de las mejoras, según correspondan.

𝐷1,𝐷2,𝐷3,𝐷𝑛= variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC)

publicado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos para los

meses correspondientes, partiendo del mes del año en que se hayan

satisfecho el importe real o las inversiones y mejoras, los cuales se

utilizarán como factores para la actualización hasta el último mes del

año a aquel en que se realice la transmisión.”

“Artículo 38.- Normas específicas de valoración de la base imponible de las

ganancias y pérdidas de capital para determinadas transacciones. Conforme

a lo dispuesto en el artículo 31 de la Ley, para el cálculo de las ganancias o

pérdidas de capital en las transacciones que se especifican en el presente artículo,

deberán acogerse las siguientes reglas:

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 a) En caso de transmisión a título oneroso de valores o participaciones en

fondos propios de sociedades u otras entidades similares, admitidas a

negociación en un mercado organizado y reconocido por las autoridades de

Costa Rica, la ganancia o pérdida de capital se determinará por la

diferencia entre:

i) El valor de transmisión, representado por su precio de cotización

de mercado en la fecha de la transacción, o por el precio pactado,

si este último fuere superior, y

ii) El valor de adquisición, del cual se deducirá el importe obtenido

por la transmisión de los derechos de suscripción.

b) En caso de transmisión a título oneroso de valores o participaciones en

fondos propios de sociedades u otras entidades similares, no admitidas a

negociación en un mercado organizado y reconocido por las autoridades de

Costa Rica, la ganancia o pérdida de capital será el monto satisfecho que se

demuestre habrían convenido partes independientes en condiciones

normales de mercado. A falta de lo anterior, se determinará por la

diferencia entre el valor de transmisión y adquisición de acuerdo a las

siguientes reglas:

i) El valor de transmisión que, deberá ser el mayor de los dos

siguientes:

1. El monto obtenido de multiplicar la cantidad de acciones o

participaciones transmitidas por el valor resultante de dividir el

monto del patrimonio neto del Estado de Situación Financiera al

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 último periodo fiscal cerrado con anterioridad a la fecha de

devengo del impuesto de la sociedad o entidad entre la cantidad

de acciones o participaciones registradas contablemente antes de

la transmisión.

2. El monto obtenido de multiplicar la cantidad de acciones o

participaciones transmitidas por el valor resultante de dividir el

promedio de la utilidad neta después de impuestos de los último

tres periodos entre la cifra cero coma veinte (0,20), dividido

entre el número de acciones o participaciones registradas antes

de la transmisión. Para efectos del promedio citado se deberá

incluir a cada utilidad neta los correspondientes dividendos

distribuidos, así como las variaciones a las reservas, excluidas las

de regularización o de actualización de balances de dichos

periodos.

El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para

determinar el valor de adquisición de los valores o las

participaciones que correspondan al adquirente. El importe

obtenido por la transmisión de derechos de suscripción

procedentes de estos valores o participaciones tendrá, para el

transmitente, la consideración de ganancia de capital en el

periodo impositivo en que la citada transmisión se produzca.

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 ii) En caso de valores o participaciones recibidos por la reinversión o

capitalización de utilidades, el cálculo del valor de adquisición se

hará con arreglo a las siguientes reglas:

1. Acciones o participaciones parcialmente liberadas. Se refiere a

aquellas acciones o participaciones en las que, a pesar de

originarse en la reinversión de utilidades, debió desembolsarse

parte de su valor. En este supuesto, el valor de adquisición de

tales acciones o participaciones estará conformado por la suma

dineraria satisfecha por cada una de ellas.

2. Acciones o participaciones totalmente liberadas. Se refiere a

aquellas acciones o participaciones recibidas como producto de

la reinversión o capitalización de utilidades, sin haberse

desembolsado suma alguna. Bajo este supuesto, el valor de

adquisición, tanto de las acciones o participaciones que se

poseían originalmente como de las nuevas originadas en la

reinversión o capitalización de utilidades, será el que resulte de

la operación consistente en dividir el costo total entre el

número de títulos, tanto los antiguos como los distribuidos en

representación de las utilidades reinvertidas correspondientes.

c) En el supuesto de aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o

pérdida de capital se determinará por la diferencia entre el valor de

adquisición y el valor de transmisión, de conformidad con las siguientes

reglas:

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 i) El valor de transmisión que corresponderá a la cifra mayor de

entre las tres siguientes:

1. El valor nominal de las acciones o participaciones

sociales recibidas por la aportación o, en su caso, la parte

correspondiente de dicho valor. A este valor se añadirá el

importe de las primas de emisión.

2. El valor de cotización, en un mercado organizado y

reconocido por las autoridades de Costa Rica, de los

títulos recibidos en la fecha de formalización de la

aportación o el día inmediato anterior.

3. El valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para

determinar el valor de adquisición de los títulos recibidos a

consecuencia de la aportación no dineraria

ii) El valor de adquisición de los bienes o derechos aportados.

d) En caso de permuta de bienes o derechos, la ganancia o pérdida de capital

se determinará por la diferencia entre:

i) El mayor de los dos siguientes importes:

1. El valor de mercado del bien o el derecho entregado, o

2. El valor de mercado del bien o el derecho recibido a cambio, y

ii) El valor de adquisición del bien o derecho que se está cediendo.

Se entenderá por valor de cotización el precio de cierre en el Mercado Bursátil,

del día inmediato anterior para el instrumento financiero respectivo.

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 La Administración Tributaria, mediante resolución general determinará aspectos

específicos de estas reglas que faciliten o clarifiquen el cálculo de la ganancia.”

“CAPÍTULO V

Hecho generador del impuesto”

“Artículo 39.- Hecho generador en el impuesto sobre rentas de capital. En

caso de que el contribuyente obtenga rentas de capital, sean estas procedentes del

capital mobiliario o inmobiliario, el impuesto se produce al momento en que se

dé la percepción de tales rentas, o cuando estas resulten exigibles, lo que suceda

primero.”

“Artículo 40.- Hecho generador en el impuesto sobre ganancias y pérdidas

de capital. Tratándose de ganancias de capital, el impuesto se entenderá

configurado al momento en que se produzca la alteración en la composición del

patrimonio del contribuyente.”

“CAPÍTULO VI

Liquidación, pago y compensación del impuesto”

“Artículo 41.- Retención del impuesto sobre rentas de capital. De

conformidad con lo dispuesto en el artículo 23 de la Ley y 21 de este

Reglamento, en los casos que proceda, los agentes de retención o percepción

señalados en estos numerales y en el artículo 31 quater de la Ley, deberán retener

e ingresar al Fisco el impuesto sobre rentas del capital que corresponda en cada

caso.

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 En cuanto a la determinación de los montos correspondientes a las retenciones

aplicables por tipo de renta del capital mobiliario, así como lo referente a los

medios, la forma y los plazos en que estas deberán practicarse y observarse las

disposiciones contenidas en el artículo 21 de este Reglamento.”

“Artículo 42.- Declaración autoliquidativa del impuesto sobre rentas de

capital. Tratándose de las rentas de capital, cuando no se produzca ninguno de

los supuestos de hecho en los que se aplica la retención y dichas rentas no

configuren una actividad lucrativa conforme el artículo 3 bis de este Reglamento,

el beneficiario tendrá la obligación de presentar la declaración autoliquidativa

por cada hecho generador. No obstante, cuando se produzcan varios hechos

generadores en un mismo mes, estos se consignarán en una misma declaración

autoliquidativa mensual.

La Administración Tributaria, mediante resolución general, definirá los medios y

formas para la presentación de la declaración citada en el párrafo anterior.

Cada una de las declaraciones que realice el contribuyente tendrá la condición de

declaración autoliquidativa y deberá contener el detalle de las respectivas rentas

del capital sujetas al impuesto sobre rentas del capital, la base imponible y el

cálculo de la deuda tributaria según la tarifa correspondiente indicada en el

artículo 31 ter de la Ley, así como cualquier otra información que la

Administración Tributaria considere pertinente que se indique en el modelo que

corresponda al tipo de renta de capital que haya obtenido el contribuyente.

El contribuyente deberá presentar la respectiva declaración autoliquidativa y

pagar el impuesto que corresponda dentro de los quince primeros días naturales

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 del mes siguiente en que haya acontecido el hecho generador del impuesto sobre

rentas del capital.”

“Artículo 43.- Retención del impuesto sobre ganancias de capital obtenidas

por personas no domiciliadas. A efectos de lo dispuesto en el artículo 28 ter de

la Ley, las ganancias de capital procedentes de elementos patrimoniales cuya

titularidad corresponda a personas no domiciliadas, se entenderán gravadas con

el impuesto sobre ganancias y pérdidas de capital dispuesto en el Capítulo XI de

la Ley del Impuesto sobre la Renta, no debiendo observarse en estos casos las

disposiciones correspondientes al Impuesto sobre Remesas al Exterior.

Con arreglo a lo indicado en el artículo 21 de este Reglamento, en caso de

transmisiones de bienes inmuebles situados en el territorio nacional por parte de

personas no domiciliadas, el adquirente deberá retener e ingresar el importe

correspondiente al dos coma cinco por ciento (2,5%) del valor total pactado por

la enajenación del bien inmueble.

Tratándose de la transmisión por parte de personas no domiciliadas de bienes o

derechos distintos de bienes inmuebles, deberá practicarse la retención descrita

en el párrafo anterior solamente en caso de que el adquirente ostente la condición

de contribuyente del Impuesto sobre las Utilidades, de acuerdo con el artículo 2

de la Ley.

En cuanto a lo establecido en el último párrafo del artículo 28 ter antes citado, el

Ministerio de Hacienda y el Registro Nacional deberán, mediante resolución

conjunta de alcance general, determinar el procedimiento para la no inscripción

del traspaso de bienes o derechos registrables efectuado por personas no

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 domiciliadas en caso de que no se hubiera ingresado la retención correspondiente

por parte del adquirente.”

“Artículo 44.- Declaración autoliquidativa del impuesto sobre ganancias y

pérdidas del capital. Tratándose de la obtención de ganancias y pérdidas de

capital, salvo las obtenidas por no domiciliados, cuando no sea posible aplicar la

retención regulada en el capítulo XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estas

rentas se liquidarán y pagarán mediante declaración autoliquidativa

independiente.

La declaración autoliquidativa del impuesto sobre ganancias y pérdidas del

capital deberá contener el detalle de las ganancias de capital sujetas a este

impuesto, la base imponible y la determinación de la deuda tributaria dispuesta

en el primer párrafo del artículo 31 ter de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así

como cualquier otra información que la Administración Tributaria considere

pertinente que se indique en el modelo que corresponda al tipo de renta de capital

que haya obtenido el contribuyente.

En caso de que el contribuyente opte por el tratamiento diferenciado para la

primera venta de bienes y derechos, adquiridos con anterioridad a la entrada en

vigencia del Capítulo XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, deberá

manifestar la selección de dicha opción en la declaración autoliquidativa

correspondiente, a fin de que el impuesto sobre ganancias de capital sea

calculado aplicando una tarifa del dos coma veinticinco por ciento (2,25%) al

precio de enajenación del bien o derecho en cuestión. A estos efectos, la

expresión “primera venta” se entenderá referida a cada bien o derecho que se

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 enajene a partir de la entrada en vigencia del citado Capítulo XI, pudiendo el

contribuyente optar por el tratamiento diferenciado al momento en que se realice

la primera enajenación o transmisión de cada uno de estos bienes o derechos.

El contribuyente deberá presentar la respectiva declaración autoliquidativa y

pagar el impuesto que corresponda dentro de los quince primeros días naturales

del mes siguiente en que haya acontecido el hecho generador del impuesto sobre

ganancias y pérdidas de capital, pudiendo este declarar en el mismo modelo la

totalidad de las ganancias de capital obtenidas durante el mes, así como las

pérdidas de capital sufridas en el mismo período y aplicar su compensación

cuando corresponda.

La presentación de esta declaración autoliquidativa también podrá realizarse

cuando el contribuyente sufra solamente pérdidas de capital, a fin de que estas

puedan ser compensadas con anteriores ganancias de capital o diferidas contra

futuras ganancias de capital, según las condiciones fijadas en los incisos 4) y 5)

del artículo 31 bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 45 y 46 de este

Reglamento.

La Administración Tributaria, mediante resolución general, definirá los medios y

formas para la presentación de la declaración citada en este artículo.”

“Artículo 45.- Compensación y devolución de ganancias y pérdidas de

capital. El contribuyente podrá compensar las ganancias y pérdidas de capital en

los siguientes casos:

1. Cuando las ganancias y pérdidas de capital se hubiesen generado en el

mismo mes en que se haya producido el hecho generador, la

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 compensación se realizará en la misma declaración autoliquidativa a

que hace referencia el artículo anterior.

2. En caso de haber sufrido una pérdida de capital en un mes durante el

cual no obtuvo ganancias de capital con las cuales compensar tal

pérdida, el contribuyente deberá declararla según lo indicado en el

artículo anterior. Si el contribuyente hubiese obtenido ganancias de

capital en los doce meses anteriores al momento en que se generó la

pérdida, sobre las cuales se hubiese autoliquidado y pagado el

impuesto correspondiente, podrá solicitar la compensación de la

pérdida de capital con las ganancias de capital obtenidas previamente,

así como la consecuente devolución del impuesto pagado por las

ganancias de capital. A efectos de lo anterior, deberán efectuarse las

siguientes operaciones:

a) Totalizar las bases imponibles correspondientes a los doce

meses anteriores a la fecha en que se generó la pérdida de

capital que se pretende compensar, así como los montos

pagados por concepto de impuesto sobre ganancias de capital,

asociados a tales bases imponibles.

En caso de que en los doce meses anteriores a aquel en que se

generó la pérdida de capital que se pretende compensar, se

hubieran obtenido ganancias de capital liquidadas conforme al

tratamiento diferenciado para la primera venta de bienes o

derechos, deberá entenderse que la base imponible en estos

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 supuestos corresponde al 15% del valor de enajenación con

base en el cual se calculó y liquidó el impuesto. El monto

resultante de tal operación será el que deberá totalizarse con

las demás bases imponibles.

b) Restar la pérdida de capital que se pretende compensar de las

bases imponibles totalizadas según el inciso a) anterior.

c) Calcular el impuesto sobre ganancias de capital

correspondiente a las bases imponibles totalizadas y ajustadas

luego de la compensación a que hace referencia el inciso b)

anterior.

d) Determinar el monto de la devolución a que tiene derecho el

contribuyente luego de efectuada la compensación, el cual se

establecerá dependiendo de los siguientes escenarios:

i) Si el resultado de la compensación fuera positivo, el

contribuyente tendrá derecho a la devolución parcial

del impuesto anteriormente pagado, cuyo importe se

determinará por la diferencia entre el impuesto

obtenido según el inciso c) anterior y el

originalmente pagado.

ii) Si el monto de la pérdida de capital fuera igual al de

la ganancia de capital con que se pretende

compensar, el contribuyente tendrá derecho a la

devolución total del impuesto originalmente pagado.

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 iii) Si el resultado de la compensación fuera negativo, el

contribuyente tendrá derecho a la devolución total

del impuesto originalmente pagado y a diferir la

pérdida restante contra futuras ganancias de capital,

según lo dispuesto en el inciso 5) del artículo 31 bis

de la Ley del Impuesto sobre la Renta.”

“Artículo 46.- Diferimiento de pérdidas de capital. Cuando el contribuyente

obtuviese solo pérdidas de capital o su compensación con ganancias de capital

previamente obtenidas, arrojase un resultado negativo según lo indicado en el

artículo anterior, podrá diferir tales pérdidas y aplicarlas contra las ganancias de

capital que se generen en los tres años siguientes y consecutivos a aquel en que

ocurrió la pérdida.”

“TÍTULO V

OPERACIONES ENTRE PARTES VINCULADAS”

“Artículo 65.- Principio de libre competencia. Los contribuyentes que celebren

operaciones con partes vinculadas, están obligados, para efectos del Impuesto

sobre la renta, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando para

esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones, que pactarían entre

personas o entidades independientes en operaciones comparables, atendiendo al

principio de libre competencia, conforme al principio de realidad económica

contenido en el artículo 8° del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

Esta valoración o determinación sólo procede cuando lo acordado entre las partes

vinculadas resultare en una menor tributación en el país o en un diferimiento en

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 el pago de impuesto, excepto en los casos de la aplicación de un ajuste

correlativo, indicados en el artículo 67 de este Reglamento.

El valor determinado deberá reflejarse para fines fiscales en las declaraciones del

impuesto sobre la renta que presenta el contribuyente, atendiendo para ello la

metodología establecida en los artículos contenidos en este Reglamento.”

“Artículo 66.- Facultades de la Administración. La Administración Tributaria

podrá comprobar que las operaciones realizadas entre las partes relacionadas se

han valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior y efectuará los

ajustes correspondientes cuando el precio o monto estipulado no corresponda a lo

que se hubiera acordado entre partes independientes en operaciones comparables.

En estos casos, la Administración está vinculada por el valor ajustado en relación

con el resto de partes vinculadas residentes en el país.”

“Artículo 67.- Ajuste correlativo. El ajuste correlativo es un acto realizado por

la Administración Tributaria fundamentado en la verificación de un estudio de

precios de transferencia realizado por la Administración Tributaria de otro país.

Este ajuste correlativo tiene como fin evitar la doble imposición, producto de un

ajuste de precios de transferencia aplicado por otra Administración Tributaria.

Este ajuste se aplicará cuando así se establezca en un convenio vigente para

evitar la doble tributación internacional y a consecuencia de un ajuste por

operaciones entre las partes relacionadas, practicado en otro Estado. La

Administración Tributaria, previa solicitud del contribuyente, examinará la

procedencia del citado ajuste, realizando el estudio que se considere pertinente.

Si considera que el ajuste es procedente, según las disposiciones de este

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 reglamento y que a consecuencia de aquel se ha producido una doble imposición,

teniendo en cuenta el conjunto de partes relacionadas, admitirá el ajuste

correlativo por la cuantía del impuesto no prescrito que ha percibido del

contribuyente.”

“Artículo 68.- Definición de partes vinculadas. A los efectos del presente

Reglamento, se consideran partes vinculadas las establecidas en el artículo 2 de

la Ley del Impuesto sobre la Renta y también aquellas residentes en el exterior o

en el territorio nacional, que participen directa o indirectamente en la dirección,

control o capital del contribuyente, o cuando las mismas personas participen

directa o indirectamente en la dirección, control o capital de ambas partes, o que

por alguna otra causa objetiva puedan ejercer una influencia sistemática en sus

decisiones sobre el precio.

Se presume que existe vinculación, en los términos de la Ley del Impuesto sobre

la Renta, cuando un contribuyente realice transacciones con una persona o

entidad que tenga su residencia en una jurisdicción extraterritorial no cooperante,

entendiendo como una jurisdicción no cooperante aquellas que se encuentren en

alguna de las siguientes condiciones:

i. Que se trate de jurisdicciones que tengan una tarifa equivalente en el

Impuesto sobre las Utilidades inferior en más de un cuarenta por

ciento (40%) de la tarifa establecida en el inciso a) del artículo 15 de

la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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 ii. Que se trate de jurisdicciones con las cuales Costa Rica no tenga

vigente un convenio para el intercambio de información o para evitar

la doble imposición con cláusula para el intercambio de información.

Se considerarán específicamente partes vinculadas:

Las personas físicas o jurídicas que califiquen en alguna de las siguientes

situaciones:

i. Una de ellas dirija o controle a la otra o posea, directa o indirectamente,

al menos el 25% de su capital social o de sus derechos a voto.

ii. Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas personas

jurídicas, o posean en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el

25% de participación en el capital social o los derechos a voto de ambas

personas.

iii. Cuando se trate de personas jurídicas que constituyan una misma unidad

de decisión. En particular, se presumirá que existe unidad de decisión

cuando una persona jurídica sea socia o partícipe de otra y se encuentre

en relación con ésta en alguna de las siguientes situaciones:

a. Que posea la mayoría de los derechos de voto.

b. Que tenga facultad de nombrar o destituir a la mayoría de

los miembros del órgano de administración.

c. Que pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con

otros socios, de la mayoría de los derechos de voto.

d. Que haya designado exclusivamente con sus votos a la

mayoría del órgano de administración.

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 e. Que la mayoría de los miembros del órgano de

administración de la persona jurídica dominada, sean

miembros del órgano de administración o altos ejecutivos de

la persona jurídica dominante o de otra dominada por esta.

iv. Cuando dos o más personas jurídicas formen cada una de ellas, una

unidad de decisión respecto de una tercera persona jurídica, en cuyo caso

todas ellas integrarán una unidad de decisión.

A los efectos de este apartado, también se considera que una persona física posee

una participación en el capital social o derechos de voto, cuando la titularidad de

la participación, directa o indirectamente, corresponde al cónyuge o persona

unida por relación de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad

hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado.

También se considerarán partes relacionadas:

a) En un contrato de colaboración empresarial o un contrato de asociación

en participación, cuando alguno de los contratantes o asociados participe

directa o indirectamente en más del 25% en el resultado o utilidad del

contrato o de las actividades derivadas de la asociación.

b) Una persona residente en el país y sus establecimientos permanentes en

el exterior.

c) Un establecimiento permanente situado en el país y su casa matriz

residente en el exterior, otro establecimiento permanente de la misma o

una persona con ella relacionada”.

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 “Artículo 69.- Análisis de comparabilidad. El análisis de comparabilidad

permite determinar si las operaciones vinculadas objeto de estudio, son

compatibles con el principio de plena competencia e implica la comparación de

la operación vinculada objeto de la revisión y la o las operaciones no vinculadas

que se consideren potencialmente comparables. La búsqueda de comparables

constituirá solamente una parte del análisis de comparabilidad.

Para la realización del análisis de comparabilidad se debe considerar como

mínimo los siguientes elementos:

a) Las características de las operaciones, productos y servicios, según sea el

caso.

b) Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos

asumidos en las operaciones de cada una de las partes involucradas en la

operación.

c) Términos o condiciones contractuales.

d) Circunstancias económicas, información financiera, valoración del entorno

en el que el grupo económico desarrolla su actividad, el sector productivo,

aspectos macroeconómicos, condiciones de mercado.

e) Las estrategias empresariales o de negocios, incluyendo las relacionadas

con la penetración, permanencia y ampliación del mercado.

f) Identificación y análisis de precios de transacciones comparables, tanto

internos como externos.

Se entiende por precio de transacción comparable interna, el precio que una

parte interviniente en la operación vinculada acuerda con una parte

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 independiente y por precio de una transacción comparable externa, el

precio entre dos o más partes independientes, es decir en donde ninguna de

las cuales interviene en la operación vinculada.

Una operación no vinculada es comparable a una operación vinculada si se

cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:

1. Que ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las

operaciones comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas

operaciones comparadas, afectan materialmente el precio o el

margen de plena competencia.

2. Que pueden efectuarse ajustes razonables para eliminar los efectos

materiales de dichas diferencias.”

“Artículo 70.- De los métodos de determinación del precio de mercado. La

determinación del precio o margen que hubieren pactado partes independientes

en operaciones comparables podrá ser realizada por cualquiera de los siguientes

métodos. Se aplicará el método más adecuado que respete el principio de libre

competencia:

a) Método del precio comparable no controlado: Consiste en valorar el precio

del bien o servicio en una operación entre personas relacionadas al precio

del bien o servicio idéntico o de características similares en una operación

entre personas independientes en circunstancias comparables, efectuando,

si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia,

considerando las particularidades de la operación.

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 b) Método del costo adicionado: Consiste en incrementar el valor de

adquisición o costo de producción de un bien o servicio en el margen de

utilidad habitual que obtenga el contribuyente en operaciones idénticas o

similares con personas independientes o, en su defecto, en el que personas

independientes aplican a operaciones comparables efectuando, si fuera

preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia,

considerando las particularidades de la operación. Se considera margen de

utilidad habitual el porcentaje que representa la utilidad bruta respecto de

los costos de venta.

c) Método del precio de reventa: Consiste en sustraer del precio de venta de

un bien o servicio, el margen de utilidad habitual que aplica el propio

revendedor en operaciones idénticas o similares con personas

independientes o, en su defecto, el que personas independientes aplican a

operaciones comparables efectuando, si fuera preciso, las correcciones

necesarias para obtener la equivalencia, considerando las particularidades

de la operación. Se considera margen de utilidad habitual el porcentaje que

representa la utilidad bruta respecto de las ventas netas.

d) Método de la partición de utilidades: Consiste en asignar la utilidad de

operación obtenida por las partes vinculadas, en la proporción que hubiera

sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente:

i. Se determinará la utilidad de la operación global mediante la suma

de la utilidad de operación obtenida por cada una de las personas

relacionadas involucradas en la operación.

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 ii. La utilidad de operación global se asignará a cada una de las

personas relacionadas, considerando elementos tales como activos,

costos y gastos, u otra variable que refleje adecuadamente lo

dispuesto en este párrafo, de cada una de las partes vinculadas, con

respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas.

e) Método del margen neto de la transacción: Consiste en atribuir a las

operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto que el

contribuyente o, en su defecto, terceros habrían obtenido en operaciones

idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando,

cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia

y considerar las particularidades de las operaciones. El margen neto se

calculará sobre costos, ventas o la variable que resulte más adecuada en

función de las características de las operaciones.

f) Adicionalmente se podrá aplicar en forma alternativa al método del

numeral a) anterior, la valoración de los bienes con cotización

internacional.

Se entenderá por precio regulado, aquel precio establecido por medio de

un poder público, al cual el obligado tributario debe ajustarse, sin la

posibilidad de modificarlo.

Los métodos establecidos en el presente artículo no limitan las facultades de la

Administración Tributaria para el uso o implementación de otros métodos que la

ciencia o la técnica desarrolle para el análisis de las operaciones relacionadas con

los precios de transferencia. La Administración Tributaria regulará mediante

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 resolución la utilización de esos otros métodos que serán comunicados con

antelación a su implementación.”

“Artículo 71.- Determinación del precio de libre competencia. Es posible

aplicar el principio de libre competencia hasta determinar una cifra única, ya sea

un precio o un margen de utilidad comparable, que constituirá la referencia para

establecer si una operación responde a las condiciones de libre competencia. Sin

embargo, en caso de que haya dos o más precios o márgenes de utilidad

comparables, se debe constituir el rango intercuartil utilizando la serie de datos

comparables identificados.

Si el precio o margen de la transacción analizada se encuentra fuera del rango

intercuartil, contenido entre el primer y el tercer cuartil, se considera que el valor

o precio no es de libre competencia y se debe establecer la mediana como el

precio de libre competencia.”

“Artículo 72.- Declaración informativa. Están obligados a presentar ante la

Dirección General de Tributación la declaración informativa de precios de

transferencia, con periodicidad anual, aquellos contribuyentes que se encuentren

en alguna de las situaciones siguientes:

a) Que realicen operaciones nacionales o transfronterizas con empresas

vinculadas y se encuentren clasificados como grandes contribuyentes

nacionales o grandes empresas territoriales, o que sean personas o

entidades que se encuentren bajo el régimen de zona franca.

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 b) Que realicen operaciones nacionales o transfronterizas con empresas

vinculadas y que en forma separada o conjunta superen el monto

equivalente a 1,000 (mil) salarios base en el año correspondiente.

En todo caso y con independencia de lo dispuesto en los incisos a y b de este

artículo, todos los contribuyentes que realicen operaciones con vinculados

establecidos en el artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o con

residentes en el exterior, deben determinar sus precios de transferencia y

comprobar si resultan pertinentes, para efectos fiscales, de conformidad con el

principio de plena competencia.

La Administración Tributaria, mediante resolución general, establecerá las

condiciones que debe contener dicha declaración.”

“Artículo 73.- Pautas generales de documentación. Los contribuyentes deben

tener la información, los documentos y el análisis suficiente para valorar sus

operaciones con partes vinculadas, según lo defina la Administración Tributaria

mediante resolución general. La documentación elaborada o utilizada en este

proceso, debe estar a disposición de la Administración Tributaria, con el fin de

comprobar el cumplimiento del principio de plena competencia. La

Administración Tributaria podrá solicitar, vía resolución o de requerimiento

individualizado, que la documentación se presente en una fecha determinada.

La documentación e información relacionadas con el cálculo de los precios de

transferencia indicados en los formularios de declaración autorizados por la

Administración Tributaria, deberán ser conservadas por el contribuyente durante

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 el plazo previsto en el artículo 109 del Código de Normas y Procedimientos

Tributarios, debidamente traducidas al idioma español, si fuere el caso.”

“Artículo 74.- Acuerdos de Precios por anticipado. Los contribuyentes podrán

solicitar un Acuerdo de Precios por Anticipado a la Administración Tributaria

con el fin de determinar la valoración de las operaciones entre personas

relacionadas, con carácter previo a su realización. Dicha solicitud se debe

acompañar de una propuesta del contribuyente que se fundamente en el valor de

las operaciones que habrían convenido partes independientes en operaciones

similares.

Cuando no se logre un consenso entre el contribuyente y la Administración

Tributaria en la suscripción del acuerdo, se dictará un auto que así lo indique y en

el mismo se dispondrá el archivo del expediente. Contra este auto no cabrá

recurso alguno.

Los acuerdos de precios por anticipado tendrán una vigencia de cinco años.

Mediante resolución se establecerán las disposiciones generales que regularán la

forma en que se tramitarán estos acuerdos.

También mediante resoluciones se establecerán las disposiciones generales que

regularán la forma en que se tramitarán los acuerdos bilaterales y multilaterales y

los acuerdos mutuos.”

ARTÍCULO 3.- Que conforme a las modificaciones y adiciones establecidas en los

artículos 1 y 2 del presente Decreto, se renumeran el resto de los artículos del Decreto

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Ejecutivo N° 18445-H del 9 de setiembre de 1988 y sus reformas, quedando de la siguiente

forma:

1) Mantienen su numeración los artículos del 1 al 12 y del 16 al 17, con las adiciones

indicadas en el artículo 2 del presente Decreto.

2) Se reenumeran los artículos 23, 25, 27 y 28, quedando como 20, 22, 23 y 24.

3) Se reenumeran los artículos 29 al 38, quedando como 47 a 56.

4) Se reenumeran los artículos 60, 61, 62, 63, 64, 64A, 64B y 65, quedando como 57 a 64.

5) Se reenumeran los artículos 71 y del 39 a 59, quedando como 75 y del 76 a 96.

6) Se reenumeran los artículos 66, 67, 68, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78 y 79, quedando como

97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106 y 107.

ARTÍCULO 4.- Que conforme a lo establecido en los artículos 1, 2 y 3 del presente

Decreto, se cambia la estructura del Decreto Ejecutivo N° 18445-H del 9 de setiembre de

1988 y sus reformas, quedando de la siguiente forma:

1) Se crea el Título I, denominado “Impuesto sobre las Utilidades”, que contiene los

siguientes capítulos y artículos:

a) Capítulo I, llamado “Objeto del impuesto”, que contiene los artículos 1, 2, 3, 3 bis,

3 ter y 3 quarter.

b) Capítulo II, llamado “Contribuyentes y entidades no sujetas”, que contiene los

artículos 4,4 bis, 4 ter, 5 y 6.

c) Capítulo III, denominado “Período del impuesto”, que contiene el artículo 7.

d) Capítulo IV, denominado “Determinación de la base imponible”, que contiene los

artículos 8 y 8 bis, 9, 10, 11,12, 12 bis y 12 ter.

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 e) Capítulo V, intitulado “De las rentas netas presuntivas”, que comprende los

artículos 13, 14 y 15.

f) Capítulo VI, intitulado “Tarifa y deducciones del impuesto”, que abarca los

artículos 16, 16 bis, 17 y 17 bis.

g) Capítulo VII, llamado “Declaración, liquidación y pago”, que incluye los artículos

18,19, 20 y 21.

h) Capítulo VIII, llamado “De los regímenes especiales”, que abarca los artículos 22,

23 y 24.

2) Se crea el título II, denominado “Impuesto sobre las Rentas del Capital y las Ganancias

y Pérdidas del Capital”, que abarca los siguientes capítulos y artículos:

a) Capítulo I, llamado “Objeto del impuesto”, que contiene los artículos 25, 26, 27,

28, 29 y 30.

b) Capítulo II, llamado “Contribuyentes”, que abarca los artículos 31, 32 y 32 bis.

c) Capítulos III, denominado “Exenciones”, que abarca el artículo 33.

d) Capítulo IV, denominado “Determinación de la base imponible”, que incluye los

artículos 34, 35, 36, 37 y 38.

e) Capítulo V, intitulado “Hecho generador del impuesto”, que comprende los

artículos 39 y 40.

f) Capítulo VI, intitulado “Liquidación, pago y compensación del impuesto”, que

comprende los artículos 41, 42, 43, 44, 45 y 46.

3) Se crea el título III, llamado “Impuesto único sobre las rentas percibidas por el trabajo

personal dependiente o por concepto de jubilación o pensión u otras remuneraciones

por servicios personales”, que abarca los siguientes capítulos y artículos:

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 a) Capítulo I, llamado “Objeto del impuesto”, que contiene el artículo 47.

b) Capítulo II, llamado “Tarifa del impuesto”, que abarca los artículos 48 y 49.

c) Capítulo III, denominado “De los períodos de trabajo discontinuos o mayores”, que

contiene el artículo 50.

d) Capítulo IV, denominado “Situaciones especiales”, que contiene los artículos 51, 52

y 53.

e) Capítulo V, denominado “Retención y pago del impuesto”, que incluye los artículos

54,55 y 56.

4) Se crea el título IV, llamado “Impuesto sobre remesas al exterior, que contiene un

Capítulo Único, denominado “Impuesto sobre remesas al exterior”, que incluye los

artículos 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63 y 64.

5) Se crea el título V, denominado “Operaciones entre partes vinculadas”, que contiene un

Capítulo Único, denominado “Operaciones entre partes vinculadas”, que abarca los

artículos 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73 y 74.

6) Se crea el título VI, llamado “Gestión del impuesto”, que abarca los siguientes

capítulos y artículos:

a) Capítulo I, llamado “Administración y fiscalización”, que contiene el artículo 75.

b) Capítulo II, llamado “Certificados para efectos tributarios”, que contiene los

artículos 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 88 y 89.

c) Capítulo III, denominado “Obligaciones del contribuyente”, que abarca los artículos

90, 91, 92, 93 y 94.

d) Capítulo IV, denominado “Inventarios y registro”, que abarca los artículos 95 y 96.

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 e) Capítulo V, intitulado “Regulaciones para otorgar incentivos a las exportaciones”,

que contiene los artículos 97, 98 y 99.

f) Capítulo VI, intitulado “De las disposiciones transitorias, derogación y vigencia”,

que abarca los artículos 100, 101, 102, 103 y 104.

g) Capítulo VII, llamado “De la retención del uno por ciento como pago a cuenta del

impuesto”, que incluye los artículos 105, 106 y 107.

ARTÍCULO 5.- DEROGATORIAS. Se deroga la siguiente normativa:

a) Los artículos 18 denominado “Impuesto sobre la renta disponible de las rentas de

capital”, 19 denominado “Impuesto sobre la renta disponible de las sociedades de

personas y otros contribuyentes” y 26 denominado “Venta de terrenos en lotes

urbanizados”, todos del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto

Ejecutivo N° 18445-H del 9 de setiembre de 1988 y sus reformas.

b) El Decreto Ejecutivo N° 37898-H del 5 junio de 2013, denominado “Disposiciones

sobre Precios de Transferencia”.

TRANSITORIO I.- Disposiciones sobre el Transitorio XIX de la Ley de

Fortalecimiento a las Finanzas Públicas.

1. Presentación de declaraciones: Aquellos contribuyentes del Impuesto sobre las

Utilidades cuyo período fiscal esté en curso en el momento de entrar en vigencia la Ley del

Impuesto sobre la Renta modificada por la Ley N° 9635, finalizarán el período atendiendo

la normativa vigente al momento de inicio del mismo, incluyendo aquellas rentas por

arrendamientos mobiliarios e inmobiliarios que habían sido declarados y registrados como

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activos en el Impuesto sobre las Utilidades. En caso de que el nuevo periodo impositivo no

coincida con el que tenía en operación, deberán presentar las declaraciones atendiendo las

siguientes disposiciones:

a) Los contribuyentes del Impuesto sobre las Utilidades cuyo cierre de período fiscal sea

anterior a junio de 2019, es decir que antes de entrar en vigencia la Ley N° 9635 han

iniciado un nuevo periodo fiscal especial, mantendrán su período fiscal especial por un año

más, y declararán de conformidad con lo que establezca la Ley N° 7092 del 21 de abril de

1988 y sus reformas, denominada “Ley del Impuesto sobre la Renta”. Concluido este

último periodo, deberán presentar una declaración por los meses comprendidos entre el

primer día siguiente a que concluye el último período hasta el 31 de diciembre de 2020

inclusive, la cual se regirá por las disposiciones del Título II de la Ley N° 9635,

denominada “Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas”, tal como se detalla en la

siguiente tabla:

Fecha de cierre fiscal Periodo declaración según Periodo declaración según

antes de la Ley N° 9635 Ley N° 7092 Ley N° 9635

31/01/2019 01/02/2019 al 30/01/2020 01/02/2020 al 31/12/2020

28/02/2019 01/03/2019 al 29/02/2020 01/03/2020 al 31/12/2020

30/04/2019 01/05/2019 al 30/04/2020 01/05/2020 al 31/12/2020

31/05/2019 01/06/2019 al 31/05/2020 01/06/2020 al 31/12/2020

Lo anterior, sin perjuicio de lo establecido en el Transitorio II de este Reglamento.

b) Los contribuyentes del Impuesto sobre las Utilidades cuyo cierre de período fiscal sea

posterior a la entrada en vigencia de la Ley N° 9635, deberán presentar la declaración

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correspondiente a este periodo, atendiendo las disposiciones establecidas en la Ley Nº 7092

reformada. Para el periodo siguiente, deberán presentar una declaración por los meses

comprendidos entre el primer día siguiente a que concluye el último período hasta el 31 de

diciembre de 2020 inclusive, y atendiendo las disposiciones establecidas de la Ley Nº 9635,

tal como se detalla en la siguiente tabla:

Fecha de cierre fiscal Periodo declaración según Periodo declaración

antes de la Ley N° 9635 Ley N° 7092 según Ley N° 9635

30/06/2019 01/07/2018 al 30/06/2019 01/07/2019 al 31/12/2020

31/07/2019 01/08/2018 al 31/07/2019 01/08/2019 al 31/12/2020

31/08/2019 01/09/2018 al 31/08/2019 01/09/2019 al 31/12/2020

30/09/2019 01/10/2018 al 30/09/2019 01/10/2019 al 31/12/2020

31/10/2019 01/11/2018 al 31/10/2019 01/11/2019 al 31/12/2020

30/11/2019 01/12/2018 al 30/11/2019 01/12/2019 al 31/12/2020

c) Aquellos contribuyentes cuyo periodo impositivo que tenga en operación, coincida con

el nuevo, deberán presentar la declaración correspondiente al periodo fiscal comprendido

entre el 01/01/2019 al 31/12/2019, atendiendo las disposiciones de la Ley N° 7092, y el

periodo fiscal comprendido entre al 01/01/2020 al 31/12/2020 atendiendo las disposiciones

contenidas en la Ley N° 9635.

2. Pagos parciales: Los pagos parciales que deben realizarse durante el periodo fiscal que

concluye el 31 de diciembre del 2020, y que comprende más o menos de 12 meses, deberán

considerar la cantidad de trimestres que abarca dicho periodo, para lo cual deberá dividir la

cantidad de meses del periodo entre tres, cuando la cantidad de trimestres resulte con
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decimales, deberá redondearse al número entero superior, para determinar la cantidad

absoluta de trimestres de cada periodo, a este resultado deberá restarle uno para determinar

la cantidad de pagos parciales que deberán pagarse a más tardar el último día hábil de

diciembre, marzo, junio y septiembre, según se detalla en la siguiente tabla:

Periodo declaración según Cantidad Cantidad Cantidad Mes (es) de

Ley 9635 meses trimestres pagos parciales pago parcial
01/07/2019 al 31/12/2020 18 6 5 dic-19
mar-20
jun-20
set-20
dic-20
01/08/2019 al 31/12/2020 17 6 5 dic-19
mar-20
jun-20
set-20
dic-20
01/09/2019 al 31/12/2020 16 5 4 mar-20
jun-20
set-20
dic-20
01/10/2019 al 31/12/2020 15 5 4 mar-20
jun-20
set-20
dic-20
01/11/2019 al 31/12/2020 14 5 4 mar-20
jun-20
set-20
dic-20
01/12/2019 al 31/12/2020 13 4 3 jun-20
set-20
dic-20
01/01/2020 al 31/12/2020 12 4 3 jun-20
set-20
dic-20
01/02/2020 al 31/12/2020 11 4 3 jun-20
set-20
dic-20
01/03/2020 al 31/12/2020 10 3 2 set-20
dic-20
01/04/2020 al 31/12/2020 9 3 2 set-20
dic-20
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 01/05/2020 al 31/12/2020 8 3 2 set-20
dic-20
01/06/2020 al 31/12/2020 7 2 1 dic-20

A partir del 1 de enero de 2021, los pagos parciales deberán pagarse a más tardar el último

día hábil de los meses de junio, setiembre y diciembre de cada año.

3. Ajuste de parámetros anualizados: Para las declaraciones de los periodos fiscales que

concluyen el 31 de diciembre del 2020 y que comprende más o menos de 12 meses,

deberán considerar la proporción que corresponda para aquellos parámetros que están

anualizados, atendiendo las siguientes disposiciones:

a) Tramos de renta: para aplicar la tarifa del impuesto establecida en el artículo

15 de la Ley del impuesto sobre las utilidades, deberán utilizar la siguiente fórmula:
𝑇𝑟𝑎𝑚𝑜 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑛𝑡𝑎 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜 𝑜𝑟𝑑𝑖𝑛𝑎𝑟𝑖𝑜 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠
𝑇𝑟𝑎𝑚𝑜 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑛𝑡𝑎 = 𝑥
12 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜
Esta fórmula se aplica tanto al monto de ingresos brutos como a la renta neta definidos en
el decreto de actualización de tramos aplicables al impuesto sobre la renta

b) Créditos Fiscales: para aplicar los créditos fiscales por hijos o conyugue, de
conformidad con el artículo 34 de la Ley del impuesto sobre las utilidades, deberá de
aplicar la siguiente fórmula:
𝐶𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜 𝑜𝑟𝑑𝑖𝑛𝑎𝑟𝑖𝑜 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠
𝐶𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 = 𝑥
12 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜
c) Pagos parciales: para determinar los pagos parciales correspondientes los periodos

fiscales 2021, 2022 y 2023, en los cuales se considere la declaración correspondiente al

periodo fiscal 2020, deberán ajustar el impuesto determinado de acuerdo a la cantidad de

meses de dicho periodo, según la siguiente fórmula:

𝐼𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑜 2020 ∗
𝐼𝑚𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒𝑡𝑒𝑟𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑜 = 𝐶𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜𝑥12

*En caso de haberse presentado dos declaraciones para este periodo deberá considerar
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ambas declaraciones, tanto en el numerador como en el denominador.

4. Periodos especiales: aquellos contribuyentes que cuenten con una autorización de

periodo fiscal especial en razón de que su casa matriz requiera consolidación de sus estados

financieros, podrán mantener dicha autorización mediante petición a la Administración

dentro del mes siguiente a la entrada en vigencia de la Ley N° 9635, siempre y cuando

demuestren que se mantienen las condiciones por las que se les otorgó la autorización. Los

contribuyentes que no atiendan lo establecido en este párrafo, deberán acatar lo dispuesto

en el artículo 4 denominado “Período del impuesto” de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

TRANSITORIO II.- Disposiciones sobre el tratamiento de las rentas y ganancias y

pérdidas de capital a la entrada en vigencia de la Ley N° 9635 para declaraciones del

Impuesto sobre las Utilidades bajo las disposiciones establecidas en la Ley N° 7092

previo a la reforma establecida en la Ley N° 9635.

1. Las rentas, ganancias y pérdidas de capital que se obtengan a partir del 1° de julio de

2019, estarán sujetas a partir de ese momento a las reglas del Capítulo XI de la Ley N°

7092 adicionado en el Título II de la Ley N° 9635, y podrán integrarse a la declaración

anual del Impuesto sobre las Utilidades del período fiscal 2019, en el tanto las mismas se

encuentren afectas a la actividad lucrativa del contribuyente. Una vez concluido el período

fiscal citado, el contribuyente deberá definir y comunicar a la Administración Tributaria si

optará por el tratamiento que disponen los artículos 3 ter y 3 quater de este Reglamento. De

lo contrario, las rentas, ganancias y pérdidas de capital que se obtengan una vez concluido

el período fiscal en el Impuesto sobre las Utilidades, continuarán autoliquidándose en la

declaración mensual del Impuesto sobre la Renta, Ganancias y Pérdidas del Capital, en los
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términos del Capítulo XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a partir de la Ley

N° 9635.

2. Aquellas rentas, ganancias y pérdidas de capital que se realicen a partir del 1° de julio de

2019, que no se encuentren afectas a la actividad lucrativa del contribuyente, ni el

contribuyente haya optado por lo que disponen los artículos 3 ter y 3 quater del presente

Reglamento, deberán autoliquidarse en la declaración mensual del Impuesto sobre las

Rentas del Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital, de conformidad con las disposiciones

establecidas en el Título II de la Ley N° 9635 y el presente Reglamento.

3.- Las retenciones que se realicen por concepto de rentas y ganancias de capital a partir del

1° de julio de 2019, y conforme a lo que establece el Capítulo XI de la Ley 7092

modificada por la Ley N° 9635 y el artículo 21 de este Reglamento denominado

“Retenciones en la fuente”, el contribuyente podrá aplicar la misma como pago a cuenta en

la declaración del Impuesto sobre las Utilidades, o en la declaración autoliquidativa del

Impuesto sobre las Rentas y Ganancias de capital, según corresponda.

TRANSITORIO III.- Disposiciones sobre el Transitorio XX de la Ley de

Fortalecimiento a las Finanzas Públicas. Para efectos del Transitorio XX de la Ley de

Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, la deducibilidad máxima por gastos por intereses

netos, regulada en el ordinal 9 bis de la Ley, comenzará a regir a partir del segundo período

fiscal en el que el contribuyente declare el Impuesto sobre las Utilidades según las

disposiciones establecidas en la Ley N° 9635.

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Durante el período antes citado y el siguiente a este, el porcentaje de deducibilidad

aplicable será del 30%. A partir de los períodos subsiguientes, el porcentaje aludido bajará

2 puntos porcentuales hasta llegar al 20 %.

TRANSITORIO IV.- Disposiciones sobre el Transitorio XXII de la Ley de

Fortalecimiento a las Finanzas Públicas. Para efectos del Transitorio XXII de la Ley de

Fortalecimiento de las Finanzas Públicas, los títulos valores emitidos por las cooperativas

tendrán una tarifa del 15% a partir de la entrada en vigencia de Ley mencionada. Sin

embargo, mientras dichos valores no sean objeto de operaciones en la Bolsa Nacional de

Valores de Costa Rica, permanecerán gravados con una tarifa del 7%. Una vez que se

encuentren en esa circunstancia, la tarifa aumentará cada año un punto porcentual hasta

alcanzar el 15%.

Por su parte, los rendimientos generados por títulos valores emitidos por el Banco Popular

de Desarrollo Comunal estarán gravados con una tarifa del 7% durante el primer año de

vigencia de la Ley apuntada, del 1 de julio de 2019 al 30 de junio de 2020. A partir del

segundo año de su vigencia, la tarifa aumentará un punto porcentual cada año hasta

alcanzar el 15%, según se detalla:

1) Del 1 de julio de 2020 al 30 de junio de 2021, la tarifa será del 8%.

2) Del de 1 de julio de 2021 al 30 de junio de 2022, la tarifa será del 9%.

3) Del 1 de julio de 2022 al 30 de junio de 2023, la tarifa será del 10%.

4) Del 1 de julio de 2023 al 30 de junio de 2024, la tarifa será del 11%.

5) Del 1 de julio de 2024 al 30 de junio de 2025, la tarifa será del 12%.

6) Del 1 de julio de 2025 al 30 de junio de 2026, la tarifa será del 13%.

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7) Del 1 de julio de 2026 al 30 de junio de 2027, la tarifa será del 14%.

8) Del 1 de julio de 2027 en adelante, la tarifa será del 15%.

En el caso de los excedentes o utilidades pagados por cooperativas u otras similares a sus

asociados, durante el primer año de entrada en vigencia de Ley indicada -del 1 de julio de

2019 al 30 de junio de 2020-, estarán gravados con una tarifa del 7%. A partir del segundo

año de la vigencia, la tarifa aumentará un punto porcentual cada año, según la siguiente

tabla:

1) Del 1 de julio de 2020 al 30 de junio de 2021, la tarifa será del 8%.

2) Del de 1 de julio de 2021 al 30 de junio de 2022, la tarifa será del 9%.

3) Del 1 de julio de 2022 en adelante, la tarifa será del 10%.

TRANSITORIO V. Disposiciones sobre el Transitorio XXIII de la Ley N° 9635.

1. En el caso de aquellos instrumentos financieros que tengan vencimiento, entendiéndose

estos como títulos valores, reportos, recompras y avales, que sean colocados en el mercado

con anterioridad al 1° de julio de 2019, mantendrán el tratamiento fiscal vigente al

momento de realizar la respectiva inversión o adquirir la obligación contractual, debiendo

sujetarse a la tarifas establecidas en el inciso c) del artículo 23 de la Ley N° 7092 del 21 de

abril de 1988 y sus reformas, denominada “Ley del Impuesto sobre la Renta” anterior a la

reforma introducida por la Ley N° 9635, con independencia de la fecha en que se paguen

los rendimientos asociados al correspondiente título.

En aquellos casos en los que exista una renovación del título valor a partir del 1° de julio de

2019 y en adelante, será aplicable lo establecido en el artículo 31 ter del Título II de la Ley

N° 9635. Para estos efectos, se entenderá por renovación del contrato el cambio en las
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características propias o estipulaciones del instrumento financiero, sean modificaciones

objetivas al título o instrumento financiero, por lo que la renovación se constituye como

una condición sobre el instrumento financiero y no sobre el titular o tenedor del título. Así

las cosas, el acto de transmisión del instrumento financiero a terceros –aún en fecha

posterior al 1° de julio de 2019- permite a estos terceros gozar del tratamiento tributario

establecido en el inciso c) del artículo 23 de la Ley N° 7092 citada anterior a la reforma

introducida por la Ley N° 9635. Una vez vencido el plazo de los instrumentos financieros

citados, también se extingue el beneficio tributario indicado en el Transitorio XXIII de la

Ley N° 9635.

2. En cuanto a los títulos valores emitidos previamente a la vigencia de la Ley N° 9635 y

que sean colocados posteriormente a la entrada en vigencia de la Ley citada, estos estarán

sujetos a la tarifa del artículo 31 ter de la Ley del Impuesto sobre la Renta reformada por la

Ley N° 9635, siendo aplicable el beneficio tributario establecido en el Transitorio XXIII de

la Ley N° 9635 sólo en los casos en que dichos títulos hayan sido colocados anteriormente

al 1° de julio de 2019, no así respecto de aquellos que hayan sido emitidos pero no

colocados a la fecha indicada.

3.- En cuanto a los títulos valores mencionados en los párrafos primero y segundo del

Transitorio XXII de la Ley N° 9635 emitidos por las cooperativas y por el Banco Popular y

de Desarrollo Comunal, que hayan sido colocados anteriormente a la entrada en vigencia de

la Ley N° 9635, les será aplicable el beneficio tributario establecido en el Transitorio

XXIII y no las tarifas de impuesto progresivas que establece el Transitorio XXII de la ley

citada. No obstante lo anterior, de presentarse una renovación del contrato conforme a lo

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expuesto en el presente Transitorio, el contribuyente deberá sujetarse a las disposiciones

establecidas en el Transitorio XXII de la Ley N° 9635, aplicándose la retención sobre la

tarifa progresiva de impuesto que corresponda.

TRANSITORIO VI. Diferimiento de pérdidas. Para efectos de la aplicación de lo

establecido en el inciso g) del artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aquellos

sujetos que hayan iniciado el diferimiento de pérdidas en períodos fiscales anteriores a la

entrada en vigencia de la Ley N° 9635, continuarán con el mismo hasta su finalización

según el año en que se produjo y la actividad.

Los contribuyentes que declaren un periodo del Impuesto sobre las Utilidades bajo las

disposiciones de la Ley N° 7092 previo a la reforma establecida en la Ley N° 9635, según

lo establecido en el Transitorio I de este Reglamento, no podrán diferir las pérdidas por

estar bajo las normas previas a la reforma citada, con excepción de las empresas

industriales y agrícolas, a quienes aplicará los dispuesto en el párrafo anterior.

TRANSITORIO VII.- Los obligados tributarios que se encuentren inscritos ante la

Administración Tributaria como contribuyentes en actividades referidas a arrendamientos,

subarrendamientos o constitución o cesión de derechos o facultades de uso o goce de bienes

muebles, intangibles y otros derechos de propiedad intelectual y bienes inmuebles, serán

inscritos de oficio como contribuyentes en el impuesto sobre la renta de capital inmobiliario

o mobiliario según corresponda, a partir del 1 de julio de 2019. El contribuyente dispondrá

de un plazo de un mes para que comunique si opta por mantenerse como contribuyente en

el impuesto sobre las utilidades, en los términos de los artículos 3 ter y 32 de este

Reglamento.
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TRANSITORIO VIII.- Aquellos contribuyentes que cuenten con una autorización de

periodo fiscal especial en razón de que su casa matriz requiera consolidación de sus estados

financieros, podrán mantener dicha autorización mediante petición a la Administración

dentro del mes siguiente a la entrada en vigencia de la Ley N° 9635, siempre y cuando

demuestren que se mantienen las condiciones por las que se les otorgó la autorización. Los

contribuyentes que no atiendan lo establecido en este párrafo, deberán acatar lo dispuesto

en el artículo 4 de Ley N° 7092.

TRANSITORIO IX.- Para efectos de lo establecido en el artículo 21 de este reglamento,

numeral 6, inciso iii), subinciso i), párrafo segundo, para el año 2019 la acumulación será

del 01 de julio hasta el 31 de diciembre.

ARTÍCULO 6.- Vigencia. Rige a partir del 1° de julio del año 2019.

Dado en la Presidencia de la República. San José, a los diecisiete días del mes de junio de

dos mil diecinueve. Publíquese.

CARLOS ALVARADO QUESADA

Presidente de la República

Rocío Aguilar M.
Ministra de Hacienda

1 vez.—Solicitud N°153354.—( D41818-IN2019357106 ).